《審計學》第4講-重要性審計風險課件

第二節(jié)審計重要性第三節(jié)審計風險第二節(jié)審計重要性第三節(jié)審計風險1第二節(jié)重要性313233重要性的定義及特征重要性的運用重要性在實踐中存在的問題第二節(jié)重要性313233重要性的定義及特征重要性的運用重2一、重要性的定義及特征

定義重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質的判斷。如果一項錯報(包含漏報)單獨或連同其他錯報可能影響財務報表使用者依據(jù)財務報表作出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重大的。一、重要性的定義及特征

定義3重要性的定義及特征1.角度：站在財務報表使用者的角度2.環(huán)境：與具體環(huán)境相關(由于不同的被審計單位面臨不同的環(huán)境，不同的報表使用者有著不同的信息需求，因此注冊會計師確定的重要性也不相同)3.對象：針對財務報表而言4.判斷：需要運用職業(yè)判斷5.嚴重程度：數(shù)量和性質重要性的定義及特征1.角度：站在財務報表使用者的角度4關于重要性的下列說法中，正確的有（）。

A.重要性的判斷不能從注會的角度來考慮

B.重要性的判斷應從注會的需要來考慮

C.重要性是注會運用專業(yè)判斷得來的

D.不同環(huán)境下對重要性的判斷可能是不同的關于重要性的下列說法中，正確的有（）。5一、重要性的定義及特征審計重要性的數(shù)量和質量稱為重要性水平，也稱為可容忍誤差。重要性水平越高，可容許錯報的范圍和金額越大。審計人員應同時考慮兩個層次的重要性水平

重要性具有數(shù)量（金額）和質量（性質）兩個方面的特征。兩個層次重要性的考慮。會計報表層次賬戶或交易層次一、重要性的定義及特征審計重要性的數(shù)量和質量稱為重要性水平，6序號錯報或漏報情形重要性原因1舞弊與違法行為性質重要管理當局誠實和可信度存在問題2可能引起履行合同義務性質重要如：影響貸款合同規(guī)定的營運資金數(shù)3影響收益趨勢性質重要如：盈利轉虧損4不期望出現(xiàn)的性質重要如：現(xiàn)金、實收資本負數(shù)5小金額錯漏報累計金額重要可能變成大金額的錯報重要性的質量特征序號錯報或漏報情形重要性原因1舞弊與違法行為性質7一、重要性的定義及特征重要性與審計風險、審計證據(jù)之間的關系重要性水平與審計風險成反向關系。重要性水平越低，審計風險就越高。重要性水平與審計證據(jù)成反向關系。重要性水平越低，說明可以容忍的錯報越小，所需要的審計證據(jù)就越多。思考：是不是這樣，注冊會計師可隨意通過調高重要性水平來降低審計風險？一、重要性的定義及特征重要性與審計風險、審計證據(jù)之間的關系8審計過程步驟和內(nèi)容計劃審計工作1、對重要性水平作出初步判斷2、確定報表層次的重要性水平3、將報表層重要性分配于各賬戶（即變量抽樣中的可容忍誤差）審計實施階段實質性測試并推斷各賬戶的錯報、漏報（運用變量抽樣）評價審計結果1、匯總各賬戶的錯報、漏報2、將錯報、漏報匯總數(shù)與報表層重要性進行比較二、重要性的運用審計過程步驟和內(nèi)容計劃審計工作1、對重要性水平作出9三、兩個層次重要性的考慮重要性水平是財務報表中包含的錯報能否影響特定報表使用者在特定情況下對財務報表全面反映公允性的整體理解。

1.兩個層次財務報表層次各類交易、賬戶余額、列報認定層次（即可容忍錯報）三、兩個層次重要性的考慮重要性水平是財務報表中包10因素情形對重要性水平的影響1．以往的審計經(jīng)驗。以往用的適當，本年確定依據(jù)修正[考慮經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務]2．被審計單位的經(jīng)營規(guī)模及業(yè)務性質。①規(guī)模大?。虎谛袠I(yè)性質。①規(guī)模大,絕對值比規(guī)模小的企業(yè)大;相對值比規(guī)模小的企業(yè)小。②不同行業(yè)，差異較大。3．會計報表各項目的性質及其相互關系。流動性高的項目從嚴制定；反之，從寬各項目相互關系要考慮4．會計報表各項目的金額及其波動幅度。金額及其波動幅度是報表使用者作出反映的信號要深入研究2.考慮因素因素情形對重要性水平的影響1．以往的審計經(jīng)驗。以往用113.重要性水平的確定

a.基礎：總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、營業(yè)收入、凈利潤財務報表層b.方法：固定比率和變動比率重要性水平c.選?。哼x取同一期間各報表的確定重要性水平低的

d.目的：確定審計報告的類型3.重要性水平的確定12（二）確定報表層次的重要性水平1．判斷基礎和計算方法

（1）判斷基礎通常有資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營業(yè)收入、凈利潤等四項[會計要素]（2）常用的計算方法：固定比例法判斷基礎比例%稅前凈利潤5%~10%[凈利潤較小時取10%；較大時取5%]資產(chǎn)總額0．5%~1%凈資產(chǎn)1%營業(yè)收入0．5%~1%（二）確定報表層次的重要性水平1．判斷基礎和計算方法判斷13（二）確定報表層次的重要性水平（3）選用上述判斷基礎時的注意事項

①被審計單位凈利潤接近于零時，不應將凈利潤作為重要性水平的判斷基礎；②被審計單位凈利潤波動幅度較大時，不應將凈利潤作為重要性水平的判斷基礎，而應選擇近幾年的平均凈利潤；③被審計單位屬于勞動密集型企業(yè)時，不應將資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)作為重要性水平的判斷基礎。（二）確定報表層次的重要性水平（3）選用上述判斷基礎時的注意14（二）確定報表層次的重要性水平2．最低原則如果同一期間各會計報表的重要性水平不同，應當選擇較低的那張報表的重要性水平作為所有會計報表層次的重要性水平。（二）確定報表層次的重要性水平2．最低原則15

<例>某會計師對某股份有限公司2008年度財務報

表進行審計，其未經(jīng)審計的有關財務報表項目金

額，如下表所示（單位：萬元）試確定2008年度財務報表層次的重要性水平。判斷基礎資產(chǎn)總額凈資產(chǎn)營業(yè)收入凈利潤金額180,00088,000240,00024,120固定比率0.5%1%0.5%5%

<例>某會計師對某股份有限公司2008年度財務報

表進行16判斷基礎金額固定比率乘積資產(chǎn)總額180,0000.5%900凈資產(chǎn)88,0001%

880營業(yè)收入

240,0000.5%1200凈利潤24,1205%1206判斷基礎金額固定比率乘積資產(chǎn)總額180,0000.17（三）確定賬戶或交易層次的重要性水平應當考慮的主要因素：在報表中所占的金額比重；錯報或漏報的可能性；項目受關注的程度；審計成本。對于賬戶或交易層次的重要性水平，既可以采用分配的方法，也可以不采用分配的方法。（三）確定賬戶或交易層次的重要性水平應當考慮的主要因素：18案例分析[資料]審計人員受委托對渝香食品有限公司20X8年12月的財務報表進行審計。1.該公司會計報表顯示，20X8年全年實現(xiàn)利潤800萬，資產(chǎn)總額4000萬。2.審計人員在審查和閱讀該公司會計報表時，發(fā)現(xiàn)下列問題：（1）該公司10月份虛報冒領工資1820元，被會計人員占為己有；（2）11月15日收到業(yè)務咨詢費3850元，列入小金庫；（3）資產(chǎn)負債表中的存貨低估16萬元，原因尚待查明。上述問題尚未調整。[要求]根據(jù)上述問題，做出重要性的初步判斷，并簡要說明理由；案例分析[資料]審計人員受委托對渝香食品有限公司20X8年119解析：1．會計報表層次的重要性水平根據(jù)資產(chǎn)負債表計算的重要性水平=4000×0.5%=20萬元根據(jù)利潤表計算的重要性水平=800×5%=40萬元根據(jù)穩(wěn)健性原則，會計報表層次的重要性水平確定為20元。2．問題（1）（2）涉及違反會計準則與會計制度的問題，性質嚴重，盡管金額不大，但屬于重大錯報；問題（3），存貨低估16萬元，達到會計報表層次重要性水平的80%，超過了存貨的可容忍誤差，屬于存貨項目的重大錯報。解析：20（四）錯報或漏報的匯總在匯總尚未調整的錯報或漏報時，應當包括：已發(fā)現(xiàn)的錯報或漏報；推斷的錯報或漏報，即審計抽樣或執(zhí)行分析性復核所估計的。前期尚未調整的錯報或漏報；考慮期后事項和或有事項是否進行了適當處理。（四）錯報或漏報的匯總在匯總尚未調整的錯報或漏報時，應當包括21（五）重要性水平的應用1.計劃階段：評估確定重要性水平2.實施階段：進一步調整重要性水平3.報告階段：將其與錯報比較出具報告1.計劃階段：評估確定重要性水平（五）重要性水平的應用1.計劃階段：評估確定重要性水平2.實22應收賬款總額為300萬元，重要性水平為2萬元，根據(jù)銷售收款循環(huán)的內(nèi)部控制和固有風險，決定對應收賬款總額300萬中抽取50%的樣本進行審計。(1)發(fā)現(xiàn)0.1萬錯報總體0.2萬錯報(2)0.95萬錯報總體1.9萬錯報(3)1.2萬錯報總體2.4萬錯報應收賬款總額為300萬元，重要性水平為2萬23（五）匯總數(shù)與重要性水平的比較評價

1．匯總數(shù)低于重要性水平的處理錯報或漏報性質并不重要，可發(fā)表無保留意見。2.匯總數(shù)接近重要性水平的處理應當實施追加審計程序，或提請被審計單位進一步調整已發(fā)現(xiàn)的錯報或漏報，以降低審計風險。

（五）匯總數(shù)與重要性水平的比較評價1．匯總數(shù)低于重要性水平24（五）匯總數(shù)與重要性水平的比較評價

3.匯總數(shù)超過重要性水平的處理應當考慮采用兩種措施：（1）擴大實質性測試范圍，以進一步確認匯總數(shù)是否真的超過重要性水平；（2）提請被審計單位調整會計報表。如果被審計單位拒絕調整會計報表或擴大實質性測試的范圍后，尚未調整的錯報或漏報的匯總數(shù)仍超過重要性水平，注冊會計師應當發(fā)表保留意見或否定意見。

（五）匯總數(shù)與重要性水平的比較評價3.匯總數(shù)超過重要性水25四、重要性在實踐中存在的問題重要性水平的確定是一個非常困難的專業(yè)判斷過程，同時也是管理當局與審計人員討價還價的焦點。如果個別或累計錯報、漏報在金額和性質方面都不重要，管理當局就沒有必要予以調整，也不必因此發(fā)表非無保留意見。結果往往是審計師遷就公司管理當局，同時也為推諉責任找好了借口。正如SEC首席會計師于2002年1月25日在參議院陳述時的感慨：“我不止一次遇到這樣的問題，公司和審計師就一筆巨額差錯達成一致意見，認為未達到影響投資者判斷的重要性標準。四、重要性在實踐中存在的問題重要性水平的確定是一個非常困難的26第三節(jié)審計風險審計風險的概念及其組成要素審計風險的概念

-審計風險是指財務報表存在重大錯報而審計人員發(fā)表不恰當審計意見的可能性

-審計業(yè)務是一種保證程度高的鑒證業(yè)務，可接受的審計風險應當足夠低，以使審計人員能夠合理保證所審計財務報表不含有重大錯報檢查風險與重大錯報風險的反向關系

在既定的審計風險水平下，可接受的檢查風險水平與認定層次重大錯報風險的評估結果呈反向關第三節(jié)審計風險審計風險的概念及其組成要素27審計風險的組成因素重大錯報風險（RiskofMaterialMisstatement，RMM）：財務報表在審計前存在重大錯報的可能性檢查風險（DetectionRisk，DR）：檢查風險是指某一認定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性CPA無法控制RMM，只能對其加以評估；DR則取決于審計程序設計的合理性和執(zhí)行的有效性審計風險的組成因素CPA無法控制RMM，只能對其加以評估；D28單選。審計風險取決于重大錯報風險和檢查風險，下列表述正確的是（）。A．在既定的審計風險水平下，C注冊會計師應當實施審計程序，將重大錯報風險降至可接受的低水平B．C注冊會計師應當合理設計審計程序的性質、時間和范圍，并有效執(zhí)行審計程序，以控制重大錯報風險C．C注冊會計師應當合理設計審計程序的性質、時間和范圍，并有效執(zhí)行審計程序，以消除檢查風險D．C注冊會計師應當獲得認定層次充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以便在完成審計工作時，能夠以可接受的低審計風險對財務報表整體發(fā)表意見

單選。審計風險取決于重大錯報風險和檢查風險，下列表述正確的是29注冊會計師需要獲取的審計證據(jù)的數(shù)量受錯報風險的影響。下列表述正確的是（）。A.評估的錯報風險越高，則可接受的檢查風險越低，需要的審計證據(jù)可能越多B.評估的錯報風險越高，則可接受的檢查風險越高，需要的審計證據(jù)可能越少C.評估的錯報風險越低，則可接受的檢查風險越低，需要的審計證據(jù)可能越少D.評估的錯報風險越低，則可接受的檢查風險越高，需要的審計證據(jù)可能越多注冊會計師需要獲取的審計證據(jù)的數(shù)量受錯報風險的影響。下列表述30（一）重大錯報風險

重大錯報風險是指財務報表在審計前存在重大錯報的可能性。1.兩個層次的重大錯報風險

財務報表層次重大錯報風險與財務報表整體存在廣泛聯(lián)系，可能影響多項認定。此類風險通常與控制環(huán)境有關。注冊會計師同時考慮各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重大錯報風險，考慮的結果直接有助于注冊會計師確定認定層次上實施的進一步審計程序的性質、時間和范圍。（一）重大錯報風險重大錯報風險是指財務報表在審計前存在重大312.固有風險和控制風險認定層次的重大錯報風險又可以進一步細分為固有風險和控制風險。

固有風險是指假設不存在相關的內(nèi)部控制，某一認定發(fā)生重大錯報的可能性，無論該錯報單獨考慮，還是連同其他錯報構成重大錯報。某些類別的交易、賬戶余額、列報及其認定，固有風險較高。

控制風險是指某項認定發(fā)生了重大錯報，無論該錯報單獨考慮，還是連同其他錯報構成重大錯報，而該錯報沒有被企業(yè)的內(nèi)部控制及時防止、發(fā)現(xiàn)和糾正的可能性?？刂骑L險取決于財務報表編制有關的內(nèi)部控制的設計和運行的有效性。由于控制的固有局限性，某種程序的控制風險始終存在。2.固有風險和控制風險認定層次的重大錯報風險又可以進一步細分32需要特別說明的是，由于固有風險和控制風險不可分割地交織在一起，有時無法單獨進行評估，審計準則通常不再單獨提到固有風險和控制風險，而只是將兩者合并稱為“重大錯報風險”。重大錯報風險=固有風險×控制風險需要特別說明的是，由于固有風險和控制風險不可分割地交織在一33（二）檢查風險檢查風險是指某一認定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。檢查風險取決于審計程序設計的合理性和執(zhí)行的有效性。抽樣風險和非抽樣風險檢查風險是審計人員可以控制的風險

CPA只有通過對檢查風險的控制才能將最終審計風險控制在可接受水平（二）檢查風險檢查風險是指某一認定存在錯報，該錯報單獨或連34檢查風險取決于審計程序設計的合理性和執(zhí)行的有效性。CPA通常無法將檢查風險降低為零，其原因主要有兩點：一是CPA通常并不對所有的交易、賬戶余額和列報進行檢查；二是CPA可能選擇了不恰當?shù)膶徲嫵绦颍蚴菍徲嫵绦驁?zhí)行不當，或是錯誤理解了審計結論。第二方面的問題可以通過適當計劃、在項目組成員之間進行恰當?shù)穆氊煼峙?、保持職業(yè)懷疑態(tài)度以及監(jiān)督、指導和復核助理人員所執(zhí)行的審計工作得以解決。

CPA應當合理設計審計程序的性質、時間和范圍，并有效執(zhí)行審計程序，以控制檢查風險。

檢查風險取決于審計程序設計的合理性和執(zhí)行的有效性。CPA通常35單選：下列有關檢查風險的觀點不能認同的是（）。A．檢查風險取決于審計程序設計的合理性和執(zhí)行的有效性B．在既定的審計風險水平下，可接受的檢查風險水平與認定層次重大錯報風險的評估結果成反向關系C．注冊會計師應當合理設計審計程序的性質、時間和范圍，并有效執(zhí)行審計程序，以控制檢查風險D．檢查風險與注冊會計師所需的審計證據(jù)成同向關系

單選：36（三）降低審計風險的途徑如有可能，通過擴大控制測試范圍或實施追加的控制測試，降低評估的重大錯報風險，并支持降低后的重大錯報風險水平通過修改計劃實施的實質性程序的性質、時間和范圍，降低檢查風險（四）審計風險的調整在評價審計程序結果時，注冊會計師確定的重要性和審計風險，可能與計劃審計工作時評估的重要性和審計風險存在差異在這種情況下，注冊會計師應當重新確定重要性和審計風險，并考慮實施的審計程序是否充分（三）降低審計風險的途徑37案例分析某注冊會計師在評價被審計單位的審計風險時，分別假定了ABCD四種情況

審計風險評價風險類別情況A情況B情況C情況D可接受的審計風險（%）1234重大錯報風險（%）60508070請計算回答以下問題（1）上述四種情況下，可接受的檢查風險水平分別是多少（2）哪種情況下注冊會計師需要獲取最多的審計證據(jù)（3）說明審計風險與重要性水平之間的關系案例分析某注冊會計師在評價被審計單位的審計風險時，分別假定了38解析：(1)情況A可接受的檢查風險水平=1%÷60%=1.67%

情況B可接受的檢查風險水平=2%÷50%=4%

情況C可接受的檢查風險水平=3%÷80%=3.75%

情況D可接受的檢查風險水平=4%÷70%=5.71%(2)A情況需要獲取最多的審計證據(jù)?？山邮艿臋z查風險越低，所需要的審計證據(jù)越多(3)存在反向關系解析：39演講完畢，謝謝觀看！演講完畢，謝謝觀看！40第二節(jié)審計重要性第三節(jié)審計風險第二節(jié)審計重要性第三節(jié)審計風險41第二節(jié)重要性313233重要性的定義及特征重要性的運用重要性在實踐中存在的問題第二節(jié)重要性313233重要性的定義及特征重要性的運用重42一、重要性的定義及特征

定義重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質的判斷。如果一項錯報(包含漏報)單獨或連同其他錯報可能影響財務報表使用者依據(jù)財務報表作出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重大的。一、重要性的定義及特征

定義43重要性的定義及特征1.角度：站在財務報表使用者的角度2.環(huán)境：與具體環(huán)境相關(由于不同的被審計單位面臨不同的環(huán)境，不同的報表使用者有著不同的信息需求，因此注冊會計師確定的重要性也不相同)3.對象：針對財務報表而言4.判斷：需要運用職業(yè)判斷5.嚴重程度：數(shù)量和性質重要性的定義及特征1.角度：站在財務報表使用者的角度44關于重要性的下列說法中，正確的有（）。

A.重要性的判斷不能從注會的角度來考慮

B.重要性的判斷應從注會的需要來考慮

C.重要性是注會運用專業(yè)判斷得來的

D.不同環(huán)境下對重要性的判斷可能是不同的關于重要性的下列說法中，正確的有（）。45一、重要性的定義及特征審計重要性的數(shù)量和質量稱為重要性水平，也稱為可容忍誤差。重要性水平越高，可容許錯報的范圍和金額越大。審計人員應同時考慮兩個層次的重要性水平

重要性具有數(shù)量（金額）和質量（性質）兩個方面的特征。兩個層次重要性的考慮。會計報表層次賬戶或交易層次一、重要性的定義及特征審計重要性的數(shù)量和質量稱為重要性水平，46序號錯報或漏報情形重要性原因1舞弊與違法行為性質重要管理當局誠實和可信度存在問題2可能引起履行合同義務性質重要如：影響貸款合同規(guī)定的營運資金數(shù)3影響收益趨勢性質重要如：盈利轉虧損4不期望出現(xiàn)的性質重要如：現(xiàn)金、實收資本負數(shù)5小金額錯漏報累計金額重要可能變成大金額的錯報重要性的質量特征序號錯報或漏報情形重要性原因1舞弊與違法行為性質47一、重要性的定義及特征重要性與審計風險、審計證據(jù)之間的關系重要性水平與審計風險成反向關系。重要性水平越低，審計風險就越高。重要性水平與審計證據(jù)成反向關系。重要性水平越低，說明可以容忍的錯報越小，所需要的審計證據(jù)就越多。思考：是不是這樣，注冊會計師可隨意通過調高重要性水平來降低審計風險？一、重要性的定義及特征重要性與審計風險、審計證據(jù)之間的關系48審計過程步驟和內(nèi)容計劃審計工作1、對重要性水平作出初步判斷2、確定報表層次的重要性水平3、將報表層重要性分配于各賬戶（即變量抽樣中的可容忍誤差）審計實施階段實質性測試并推斷各賬戶的錯報、漏報（運用變量抽樣）評價審計結果1、匯總各賬戶的錯報、漏報2、將錯報、漏報匯總數(shù)與報表層重要性進行比較二、重要性的運用審計過程步驟和內(nèi)容計劃審計工作1、對重要性水平作出49三、兩個層次重要性的考慮重要性水平是財務報表中包含的錯報能否影響特定報表使用者在特定情況下對財務報表全面反映公允性的整體理解。

1.兩個層次財務報表層次各類交易、賬戶余額、列報認定層次（即可容忍錯報）三、兩個層次重要性的考慮重要性水平是財務報表中包50因素情形對重要性水平的影響1．以往的審計經(jīng)驗。以往用的適當，本年確定依據(jù)修正[考慮經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務]2．被審計單位的經(jīng)營規(guī)模及業(yè)務性質。①規(guī)模大?。虎谛袠I(yè)性質。①規(guī)模大,絕對值比規(guī)模小的企業(yè)大;相對值比規(guī)模小的企業(yè)小。②不同行業(yè)，差異較大。3．會計報表各項目的性質及其相互關系。流動性高的項目從嚴制定；反之，從寬各項目相互關系要考慮4．會計報表各項目的金額及其波動幅度。金額及其波動幅度是報表使用者作出反映的信號要深入研究2.考慮因素因素情形對重要性水平的影響1．以往的審計經(jīng)驗。以往用513.重要性水平的確定

a.基礎：總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、營業(yè)收入、凈利潤財務報表層b.方法：固定比率和變動比率重要性水平c.選取：選取同一期間各報表的確定重要性水平低的

d.目的：確定審計報告的類型3.重要性水平的確定52（二）確定報表層次的重要性水平1．判斷基礎和計算方法

（1）判斷基礎通常有資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營業(yè)收入、凈利潤等四項[會計要素]（2）常用的計算方法：固定比例法判斷基礎比例%稅前凈利潤5%~10%[凈利潤較小時取10%；較大時取5%]資產(chǎn)總額0．5%~1%凈資產(chǎn)1%營業(yè)收入0．5%~1%（二）確定報表層次的重要性水平1．判斷基礎和計算方法判斷53（二）確定報表層次的重要性水平（3）選用上述判斷基礎時的注意事項

①被審計單位凈利潤接近于零時，不應將凈利潤作為重要性水平的判斷基礎；②被審計單位凈利潤波動幅度較大時，不應將凈利潤作為重要性水平的判斷基礎，而應選擇近幾年的平均凈利潤；③被審計單位屬于勞動密集型企業(yè)時，不應將資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)作為重要性水平的判斷基礎。（二）確定報表層次的重要性水平（3）選用上述判斷基礎時的注意54（二）確定報表層次的重要性水平2．最低原則如果同一期間各會計報表的重要性水平不同，應當選擇較低的那張報表的重要性水平作為所有會計報表層次的重要性水平。（二）確定報表層次的重要性水平2．最低原則55

<例>某會計師對某股份有限公司2008年度財務報

表進行審計，其未經(jīng)審計的有關財務報表項目金

額，如下表所示（單位：萬元）試確定2008年度財務報表層次的重要性水平。判斷基礎資產(chǎn)總額凈資產(chǎn)營業(yè)收入凈利潤金額180,00088,000240,00024,120固定比率0.5%1%0.5%5%

<例>某會計師對某股份有限公司2008年度財務報

表進行56判斷基礎金額固定比率乘積資產(chǎn)總額180,0000.5%900凈資產(chǎn)88,0001%

880營業(yè)收入

240,0000.5%1200凈利潤24,1205%1206判斷基礎金額固定比率乘積資產(chǎn)總額180,0000.57（三）確定賬戶或交易層次的重要性水平應當考慮的主要因素：在報表中所占的金額比重；錯報或漏報的可能性；項目受關注的程度；審計成本。對于賬戶或交易層次的重要性水平，既可以采用分配的方法，也可以不采用分配的方法。（三）確定賬戶或交易層次的重要性水平應當考慮的主要因素：58案例分析[資料]審計人員受委托對渝香食品有限公司20X8年12月的財務報表進行審計。1.該公司會計報表顯示，20X8年全年實現(xiàn)利潤800萬，資產(chǎn)總額4000萬。2.審計人員在審查和閱讀該公司會計報表時，發(fā)現(xiàn)下列問題：（1）該公司10月份虛報冒領工資1820元，被會計人員占為己有；（2）11月15日收到業(yè)務咨詢費3850元，列入小金庫；（3）資產(chǎn)負債表中的存貨低估16萬元，原因尚待查明。上述問題尚未調整。[要求]根據(jù)上述問題，做出重要性的初步判斷，并簡要說明理由；案例分析[資料]審計人員受委托對渝香食品有限公司20X8年159解析：1．會計報表層次的重要性水平根據(jù)資產(chǎn)負債表計算的重要性水平=4000×0.5%=20萬元根據(jù)利潤表計算的重要性水平=800×5%=40萬元根據(jù)穩(wěn)健性原則，會計報表層次的重要性水平確定為20元。2．問題（1）（2）涉及違反會計準則與會計制度的問題，性質嚴重，盡管金額不大，但屬于重大錯報；問題（3），存貨低估16萬元，達到會計報表層次重要性水平的80%，超過了存貨的可容忍誤差，屬于存貨項目的重大錯報。解析：60（四）錯報或漏報的匯總在匯總尚未調整的錯報或漏報時，應當包括：已發(fā)現(xiàn)的錯報或漏報；推斷的錯報或漏報，即審計抽樣或執(zhí)行分析性復核所估計的。前期尚未調整的錯報或漏報；考慮期后事項和或有事項是否進行了適當處理。（四）錯報或漏報的匯總在匯總尚未調整的錯報或漏報時，應當包括61（五）重要性水平的應用1.計劃階段：評估確定重要性水平2.實施階段：進一步調整重要性水平3.報告階段：將其與錯報比較出具報告1.計劃階段：評估確定重要性水平（五）重要性水平的應用1.計劃階段：評估確定重要性水平2.實62應收賬款總額為300萬元，重要性水平為2萬元，根據(jù)銷售收款循環(huán)的內(nèi)部控制和固有風險，決定對應收賬款總額300萬中抽取50%的樣本進行審計。(1)發(fā)現(xiàn)0.1萬錯報總體0.2萬錯報(2)0.95萬錯報總體1.9萬錯報(3)1.2萬錯報總體2.4萬錯報應收賬款總額為300萬元，重要性水平為2萬63（五）匯總數(shù)與重要性水平的比較評價

1．匯總數(shù)低于重要性水平的處理錯報或漏報性質并不重要，可發(fā)表無保留意見。2.匯總數(shù)接近重要性水平的處理應當實施追加審計程序，或提請被審計單位進一步調整已發(fā)現(xiàn)的錯報或漏報，以降低審計風險。

（五）匯總數(shù)與重要性水平的比較評價1．匯總數(shù)低于重要性水平64（五）匯總數(shù)與重要性水平的比較評價

3.匯總數(shù)超過重要性水平的處理應當考慮采用兩種措施：（1）擴大實質性測試范圍，以進一步確認匯總數(shù)是否真的超過重要性水平；（2）提請被審計單位調整會計報表。如果被審計單位拒絕調整會計報表或擴大實質性測試的范圍后，尚未調整的錯報或漏報的匯總數(shù)仍超過重要性水平，注冊會計師應當發(fā)表保留意見或否定意見。

（五）匯總數(shù)與重要性水平的比較評價3.匯總數(shù)超過重要性水65四、重要性在實踐中存在的問題重要性水平的確定是一個非常困難的專業(yè)判斷過程，同時也是管理當局與審計人員討價還價的焦點。如果個別或累計錯報、漏報在金額和性質方面都不重要，管理當局就沒有必要予以調整，也不必因此發(fā)表非無保留意見。結果往往是審計師遷就公司管理當局，同時也為推諉責任找好了借口。正如SEC首席會計師于2002年1月25日在參議院陳述時的感慨：“我不止一次遇到這樣的問題，公司和審計師就一筆巨額差錯達成一致意見，認為未達到影響投資者判斷的重要性標準。四、重要性在實踐中存在的問題重要性水平的確定是一個非常困難的66第三節(jié)審計風險審計風險的概念及其組成要素審計風險的概念

-審計風險是指財務報表存在重大錯報而審計人員發(fā)表不恰當審計意見的可能性

-審計業(yè)務是一種保證程度高的鑒證業(yè)務，可接受的審計風險應當足夠低，以使審計人員能夠合理保證所審計財務報表不含有重大錯報檢查風險與重大錯報風險的反向關系

在既定的審計風險水平下，可接受的檢查風險水平與認定層次重大錯報風險的評估結果呈反向關第三節(jié)審計風險審計風險的概念及其組成要素67審計風險的組成因素重大錯報風險（RiskofMaterialMisstatement，RMM）：財務報表在審計前存在重大錯報的可能性檢查風險（DetectionRisk，DR）：檢查風險是指某一認定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性CPA無法控制RMM，只能對其加以評估；DR則取決于審計程序設計的合理性和執(zhí)行的有效性審計風險的組成因素CPA無法控制RMM，只能對其加以評估；D68單選。審計風險取決于重大錯報風險和檢查風險，下列表述正確的是（）。A．在既定的審計風險水平下，C注冊會計師應當實施審計程序，將重大錯報風險降至可接受的低水平B．C注冊會計師應當合理設計審計程序的性質、時間和范圍，并有效執(zhí)行審計程序，以控制重大錯報風險C．C注冊會計師應當合理設計審計程序的性質、時間和范圍，并有效執(zhí)行審計程序，以消除檢查風險D．C注冊會計師應當獲得認定層次充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以便在完成審計工作時，能夠以可接受的低審計風險對財務報表整體發(fā)表意見

單選。審計風險取決于重大錯報風險和檢查風險，下列表述正確的是69注冊會計師需要獲取的審計證據(jù)的數(shù)量受錯報風險的影響。下列表述正確的是（）。A.評估的錯報風險越高，則可接受的檢查風險越低，需要的審計證據(jù)可能越多B.評估的錯報風險越高，則可接受的檢查風險越高，需要的審計證據(jù)可能越少C.評估的錯報風險越低，則可接受的檢查風險越低，需要的審計證據(jù)可能越少D.評估的錯報風險越低，則可接受的檢查風險越高，需要的審計證據(jù)可能越多注冊會計師需要獲取的審計證據(jù)的數(shù)量受錯報風險的影響。下列表述70（一）重大錯報風險

重大錯報風險是指財務報表在審計前存在重大錯報的可能性。1.兩個層次的重大錯報風險

財務報表層次重大錯報風險與財務報表整體存在廣泛聯(lián)系，可能影響多項認定。此類風險通常與控制環(huán)境有關。注冊會計師同時考慮各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重大錯報風險，考慮的結果直接有助于注冊會計師確定認定層次上實施的進一步審計程序的性質、時間和范圍。（一）重大錯報風險重大錯報風險是指財務報表在審計前存在重大712.固有風險和控制風險認定層次的重大錯報風險又可以進一步細分為固有風險和控制風險。

固有風險是指假設不存在相關的內(nèi)部控制，某一認定發(fā)生重大錯報的可能性，無論該錯報單獨考慮，還是連同其他錯報構成重大錯報。某些類別的交易、賬戶余額、列報及其認定，固有風險較高。

控制風險是指某項認定發(fā)生了重大錯報，無論該錯報單獨考慮，還是連同其他錯報構成重大錯報，而該錯報沒有被企業(yè)的內(nèi)部控制及時防止、發(fā)現(xiàn)和糾正的可能性?？刂骑L險取決于財務報表編制有關的內(nèi)部控制的設計和運行的有效性。由于控制的固有局限性，某種程序的控制風險始終存在。2.固有風險和控