2019高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度

2019高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度2019高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度2019高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度資料僅供參考文件編號(hào)：2022年4月2019高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度版本號(hào)：A修改號(hào)：1頁次：1.0審核：批準(zhǔn):發(fā)布日期：附件：高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度（征求意見稿）目錄第一部分總說明第二部分會(huì)計(jì)科目名稱和編號(hào)第三部分會(huì)計(jì)科目使用說明第四部分財(cái)務(wù)報(bào)表格式第五部分財(cái)務(wù)報(bào)表編制說明第一部分總說明一、為了規(guī)范高等學(xué)校會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及國(guó)家其他有關(guān)法律、行政法規(guī)，制定本制度。二、本制度適用于各級(jí)人民政府舉辦的全日制普通高等學(xué)校、成人高等學(xué)校。普通中等專業(yè)學(xué)校、技工學(xué)校、成人中等專業(yè)學(xué)校依照?qǐng)?zhí)行。三、高等學(xué)校會(huì)計(jì)采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)。四、高等學(xué)校會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用。五、高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目。在不影響會(huì)計(jì)處理和編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的前提下，可以根據(jù)實(shí)際情況自行增設(shè)、減少或合并某些會(huì)計(jì)科目，以及自行設(shè)置本制度規(guī)定之外的明細(xì)科目。本制度統(tǒng)一規(guī)定會(huì)計(jì)科目的編號(hào)，以便于填制會(huì)計(jì)憑證，登記賬簿，查閱賬目，實(shí)行會(huì)計(jì)電算化。高等學(xué)校不得隨意打亂重編。高等學(xué)校在填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)填列會(huì)計(jì)科目的名稱，或者同時(shí)填列會(huì)計(jì)科目的名稱和編號(hào)，不得只填科目編號(hào)、不填列科目名稱。六、高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定提供真實(shí)、完整的財(cái)務(wù)報(bào)表，不得違反規(guī)定隨意改變財(cái)務(wù)報(bào)表格式和有關(guān)數(shù)據(jù)的會(huì)計(jì)口徑。高等學(xué)校財(cái)務(wù)報(bào)表是反映高等學(xué)校某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的收入費(fèi)用及預(yù)算執(zhí)行結(jié)果等會(huì)計(jì)信息的文件。包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表、預(yù)算收支表、基建投資表以及報(bào)表附注。財(cái)務(wù)報(bào)表分為年度財(cái)務(wù)報(bào)表和中期財(cái)務(wù)報(bào)表。以短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度的期間（如半年度、季度和月度）編制的財(cái)務(wù)報(bào)表稱為中期財(cái)務(wù)報(bào)表。年度財(cái)務(wù)報(bào)表是以整個(gè)會(huì)計(jì)年度為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表。財(cái)務(wù)報(bào)表要根據(jù)登記完整、核對(duì)無誤的賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制，做到數(shù)字真實(shí)、內(nèi)容完整、報(bào)送及時(shí)。財(cái)務(wù)報(bào)表必須經(jīng)單位負(fù)責(zé)人、主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）簽名并蓋章。七、高等學(xué)校會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、會(huì)計(jì)人員配備、會(huì)計(jì)檔案管理、內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督與控制以及相關(guān)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作等，按照《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》等規(guī)定執(zhí)行。八、本制度自2010年×月×日起施行。第二部分會(huì)計(jì)科目名稱和編號(hào)序號(hào)科目編碼科目名稱一級(jí)科目二級(jí)科目一、資產(chǎn)類11001庫存現(xiàn)金21002銀行存款31011零余額賬戶用款額度41012財(cái)政應(yīng)返還額度101201財(cái)政直接支付101202財(cái)政授權(quán)支付51101應(yīng)收票據(jù)61102應(yīng)收賬款71103預(yù)付賬款81104其他應(yīng)收款91201存貨101301長(zhǎng)期股權(quán)投資111302長(zhǎng)期債權(quán)投資121401固定資產(chǎn)131402累計(jì)折舊141403文物文化資產(chǎn)151406在建工程140601建筑工程140602設(shè)備安裝161407基建工程140701建筑安裝工程投資140702設(shè)備投資140703待攤投資140705其他投資171409固定資產(chǎn)清理181501無形資產(chǎn)191502累計(jì)攤銷201601待處理財(cái)產(chǎn)損溢二、負(fù)債類212001短期借款222101應(yīng)繳非稅收入232201應(yīng)付職工薪酬220101應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）220102應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼220103應(yīng)付其他個(gè)人收入242202應(yīng)交稅費(fèi)252203應(yīng)付票據(jù)262204應(yīng)付賬款272205預(yù)收賬款282206其他應(yīng)付款292301長(zhǎng)期借款230101基建借款230102其他借款302302長(zhǎng)期應(yīng)付款312401代管經(jīng)費(fèi)三、凈資產(chǎn)類323001累積盈余333002專用基金300201住房基金300202留本基金343003本期盈余四、收入類354001財(cái)政撥款400101教育經(jīng)費(fèi)撥款400102科研經(jīng)費(fèi)撥款400103其他經(jīng)費(fèi)撥款364002基建撥款374005財(cái)政調(diào)劑收入384101上級(jí)補(bǔ)助收入410101上級(jí)教育補(bǔ)助410102上級(jí)科研補(bǔ)助410103上級(jí)其他補(bǔ)助394201財(cái)政返還教育收入404301科研業(yè)務(wù)收入414302其他業(yè)務(wù)收入424303后勤收入434304其他收入五、費(fèi)用類445001教學(xué)支出455002科研支出465003其他業(yè)務(wù)支出475004后勤支出485005行政支出495006資產(chǎn)折耗505007財(cái)務(wù)費(fèi)用515008其他費(fèi)用526001以前年度盈余調(diào)整預(yù)算會(huì)計(jì)科目537101預(yù)算收入547201預(yù)算支出557301本期結(jié)余730101本期財(cái)政撥款結(jié)余730102本期基建撥款結(jié)余730103本期預(yù)算外資金結(jié)余730104本期其他資金結(jié)余567302累積結(jié)余730201財(cái)政撥款累積結(jié)余730202基建撥款累積結(jié)余730203預(yù)算外資金累積結(jié)余730204其他資金累積結(jié)余第三部分主要會(huì)計(jì)科目使用說明一、資產(chǎn)類1001庫存現(xiàn)金一、本科目核算高等學(xué)校的庫存現(xiàn)金。二、高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國(guó)家有關(guān)現(xiàn)金管理的規(guī)定收支現(xiàn)金，并按照本制度規(guī)定核算現(xiàn)金的各項(xiàng)收支業(yè)務(wù)。三、庫存現(xiàn)金的主要賬務(wù)處理如下：（一）從銀行提取現(xiàn)金，按照實(shí)際提取的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；將現(xiàn)金存入銀行，按照實(shí)際存入的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。（二）從零余額賬戶提取現(xiàn)金，借記本科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目。（三）因支付內(nèi)部職工出差等原因所需的現(xiàn)金，按照支出憑證所記載的金額，借記“其他應(yīng)收款”等科目，貸記本科目；收到出差人員交回的差旅費(fèi)剩余款并結(jié)算時(shí)，按實(shí)際收回的現(xiàn)金，借記本科目，按應(yīng)報(bào)銷的金額，借記有關(guān)科目，按實(shí)際借出的現(xiàn)金，貸記“其他應(yīng)收款”科目。（四）因開展業(yè)務(wù)等其他事項(xiàng)收到現(xiàn)金，借記本科目，貸記有關(guān)科目；因購(gòu)買服務(wù)或商品等其他事項(xiàng)支出現(xiàn)金，借記有關(guān)科目，貸記本科目。四、高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)當(dāng)計(jì)算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)數(shù)、現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實(shí)際庫存數(shù)核對(duì)，做到賬款相符?，F(xiàn)金收入業(yè)務(wù)較多，單獨(dú)設(shè)有收款部門的單位，收款部門的收款員應(yīng)將每天所收現(xiàn)金連同收款收據(jù)副聯(lián)編制“現(xiàn)金收入日?qǐng)?bào)表”，送會(huì)計(jì)部門的出納員核收；或者將所收現(xiàn)金直接送存開戶銀行后，將收款收據(jù)副聯(lián)、“現(xiàn)金收入日?qǐng)?bào)表”和向銀行送存現(xiàn)金的憑證一并交會(huì)計(jì)部門的會(huì)計(jì)員核收記賬。五、有外幣現(xiàn)金的高等學(xué)校，應(yīng)分別按人民幣、各種外幣設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”進(jìn)行明細(xì)核算。外幣現(xiàn)金業(yè)務(wù)的處理，具體參見“銀行存款”科目的相關(guān)規(guī)定。六、每日終了結(jié)算現(xiàn)金收支、財(cái)產(chǎn)清查等發(fā)現(xiàn)的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因，并根據(jù)管理權(quán)限，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢。（一）尚未查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目核算：屬于現(xiàn)金短缺的，按實(shí)際短缺的金額，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目；屬于現(xiàn)金溢余，按實(shí)際溢余的金額，借記本科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目。（二）上述現(xiàn)金短缺或溢余查明原因后，作如下賬務(wù)處理：1．如為現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由負(fù)責(zé)人或保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠?，借記“其他?yīng)收款”科目，貸記本科目；屬于無法查明的其他原因的部分，借記“其他費(fèi)用”科目，貸記本科目。2．如為現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的部分，借記本科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目；屬于無法查明的其他原因的部分，借記本科目，貸記“其他收入”科目。七、本科目期末借方余額，反映高等學(xué)校實(shí)際持有的庫存現(xiàn)金。1002銀行存款一、本科目核算高等學(xué)校存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種存款。二、高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國(guó)家有關(guān)支付結(jié)算辦法的規(guī)定進(jìn)行銀行存款收支業(yè)務(wù)的核算，并按照本制度規(guī)定核算銀行存款的各項(xiàng)收支業(yè)務(wù)。三、銀行存款的主要賬務(wù)處理如下：（一）將款項(xiàng)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“應(yīng)收賬款”、“財(cái)政撥款”、“基建撥款”、“財(cái)政調(diào)劑收入”、“上級(jí)補(bǔ)助收入”、“財(cái)政返還教育收入”、“科研業(yè)務(wù)收入”等有關(guān)科目。（二）提取和支出存款時(shí)，借記“庫存現(xiàn)金”、“應(yīng)付賬款”、“教學(xué)支出”、“科研支出”、“行政支出”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等有關(guān)科目，貸記本科目。四、高等學(xué)校發(fā)生外幣業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日（或當(dāng)期期初）的即期匯率，將外幣金額折算為人民幣記賬，并登記外幣金額和匯率。會(huì)計(jì)期末，各種外幣賬戶的期末余額，應(yīng)當(dāng)按照期末的即期匯率折算為人民幣，作為外幣賬戶期末人民幣余額。調(diào)整后的各種外幣賬戶人民幣余額與原賬面余額的差額，作為匯兌損益計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。（一）以外幣購(gòu)入物品、設(shè)備、服務(wù)等，按照購(gòu)入當(dāng)日（或當(dāng)期期初）的即期匯率將支付的外幣或應(yīng)支付的外幣折算為人民幣金額，借記“固定資產(chǎn)”、“存貨”等科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目的外幣賬戶。（二）以外幣收取相關(guān)款項(xiàng)等，按照收入確認(rèn)當(dāng)日（或當(dāng)期期初）的即期匯率將收取的外幣或應(yīng)收取的外幣折算為人民幣金額，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目的外幣賬戶，貸記“應(yīng)繳非稅收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。（三）發(fā)生外幣兌換業(yè)務(wù)時(shí)，如為購(gòu)入外幣，按照購(gòu)入當(dāng)日（或當(dāng)期期初）的即期匯率將購(gòu)入的外幣折算為人民幣金額，借記“銀行存款”科目的外幣賬戶，按照實(shí)際支付的人民幣金額，貸記“銀行存款”科目的人民幣賬戶，兩者之間的差額，借記或貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目；如為賣出外幣，按照實(shí)際收到的人民幣金額，借記“銀行存款”科目的人民幣賬戶，按照賣出當(dāng)日的匯率將賣出的外幣折算為人民幣金額，貸記“銀行存款”科目的外幣賬戶，兩者之間的差額，借記或貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目。（四）會(huì)計(jì)期末，根據(jù)各外幣賬戶按期末匯率調(diào)整后的人民幣余額與原賬面余額的差額，作為匯兌損益，借記或貸記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”等貨幣資金或應(yīng)收應(yīng)付科目，貸記或借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。五、銀行存款的收款憑證和付款憑證的填制日期和依據(jù)分別如下：（一）采用支票方式。收款單位對(duì)于收到的支票，應(yīng)填制進(jìn)賬單，并連同支票送交銀行，根據(jù)銀行蓋章退給收款單位的收款憑證聯(lián)和有關(guān)的原始憑證編制收款憑證，或根據(jù)由簽發(fā)人送交銀行支票后，經(jīng)銀行審查蓋章轉(zhuǎn)來的收款憑證聯(lián)和有關(guān)原始憑證編制收款憑證；付款單位對(duì)于付出的支票，應(yīng)根據(jù)支票存根和有關(guān)原始憑證編制付款憑證。（二）采用匯兌結(jié)算方式。收款單位對(duì)于匯入的款項(xiàng)，應(yīng)在收到銀行的收賬通知時(shí)，據(jù)以編制收款憑證；付款單位對(duì)于匯出的款項(xiàng)，應(yīng)在向銀行辦理匯款后，根據(jù)匯款回單編制付款憑證。（三）采用銀行匯票方式。收款單位應(yīng)當(dāng)將匯票、解訖通知和進(jìn)賬單送交銀行，根據(jù)銀行退回的進(jìn)賬單和有關(guān)原始憑證編制收款憑證；付款單位應(yīng)在收到銀行簽發(fā)的銀行匯票后，根據(jù)“銀行匯票申請(qǐng)書（存根聯(lián)）”編制付款憑證。如有多余款項(xiàng)或因匯票超過付款期等原因而退款時(shí)，應(yīng)根據(jù)銀行的多余款收賬通知編制收款憑證。（四）采用銀行本票方式。收款單位按規(guī)定受理銀行本票后，應(yīng)將本票連同進(jìn)賬單送交銀行辦理轉(zhuǎn)賬，根據(jù)銀行蓋章退回給收款單位的收款憑證聯(lián)和有關(guān)原始憑證編制收款憑證；付款單位填送“銀行本票申請(qǐng)書”并將款項(xiàng)交存銀行，收到銀行簽發(fā)的銀行本票后，根據(jù)申請(qǐng)書存根聯(lián)編制付款憑證。收款單位因銀行本票超過付款期限或其他原因要求退款時(shí)，交回本票和填制的進(jìn)賬單，經(jīng)銀行審核蓋章后，根據(jù)銀行退回收款單位的收款憑證聯(lián)編制收款憑證。（五）以現(xiàn)金存入銀行，應(yīng)根據(jù)銀行蓋章退回的交款回單及時(shí)編制現(xiàn)金付款憑證，據(jù)以登記“現(xiàn)金日記賬”和“銀行存款日記賬”。向銀行提取現(xiàn)金，根據(jù)支票存根編制銀行存款付款憑證，據(jù)以登記“銀行存款日記賬”和“現(xiàn)金日記賬”。（六）收到存款利息，根據(jù)銀行通知及時(shí)編制收款憑證。六、高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)按開戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類及幣種等，分別設(shè)置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額?！般y行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對(duì)賬單”核對(duì)，至少每月核對(duì)一次。月度終了，高等學(xué)校賬面余額與銀行對(duì)賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因并進(jìn)行處理，按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)節(jié)相符。七、本科目期末借方余額，反映高等學(xué)校實(shí)際在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。1011零余額賬戶用款額度一、本科目核算實(shí)行國(guó)庫集中支付的高等學(xué)校根據(jù)財(cái)政部門批復(fù)的用款計(jì)劃收到的、尚未動(dòng)用的零余額賬戶用款額度。二、零余額賬戶用款額度的主要賬務(wù)處理如下：（一）在財(cái)政授權(quán)支付方式下，收到代理銀行蓋章的“授權(quán)支付到賬通知書”時(shí)，根據(jù)通知書所列數(shù)額，借記本科目，貸記“財(cái)政撥款”等科目。（二）購(gòu)買物品、固定資產(chǎn)、服務(wù)等支用額度時(shí)，借記“存貨”、“固定資產(chǎn)”、“教育支出”、“科研支出”等有關(guān)科目，貸記本科目。（三）從零余額賬戶提取現(xiàn)金時(shí)，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記本科目。（四）向按賬戶管理規(guī)定保留的相應(yīng)賬戶劃撥工會(huì)經(jīng)費(fèi)、住房公積金及提租補(bǔ)貼，以及經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn)的特殊款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。（五）年度終了，依據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單作注銷額度的相關(guān)賬務(wù)處理，借記“財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付”科目，貸記本科目。高等學(xué)校本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)的，借記“財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付”科目，貸記“財(cái)政撥款”等科目。高等學(xué)校依據(jù)下年度年初代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書作相關(guān)恢復(fù)額度的賬務(wù)處理，借記本科目，貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付”科目。下年度高等學(xué)校收到財(cái)政部門批復(fù)的上年末未下達(dá)零余額賬戶用款額度的，借記本科目，貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付”科目。三、本科目期末借方余額，反映高等學(xué)校尚未支用的零余額用款額度。本科目年末應(yīng)無余額。1012財(cái)政應(yīng)返還額度一、本科目核算實(shí)行國(guó)庫集中支付的高等學(xué)校年終應(yīng)收財(cái)政下年度返還的資金額度。二、本科目應(yīng)設(shè)置“財(cái)政直接支付”、“財(cái)政授權(quán)支付”兩個(gè)明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。三、財(cái)政應(yīng)返還額度的主要賬務(wù)處理如下：（一）財(cái)政直接支付年終結(jié)余資金的賬務(wù)處理年度終了，高等學(xué)校根據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額，借記本科目（財(cái)政直接支付），貸記“財(cái)政撥款”等科目。下年度恢復(fù)財(cái)政直接支付額度后，高等學(xué)校以財(cái)政直接支付方式發(fā)生實(shí)際支出時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記本科目（財(cái)政直接支付）。（二）財(cái)政授權(quán)支付年終結(jié)余資金的賬務(wù)處理年度終了，高等學(xué)校依據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單作注銷額度的相關(guān)賬務(wù)處理，借記本科目（財(cái)政授權(quán)支付）科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目。高等學(xué)校本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)的，借記本科目（財(cái)政授權(quán)支付）科目，貸記“財(cái)政撥款”等科目。高等學(xué)校依據(jù)下年度年初代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書作相關(guān)恢復(fù)額度的賬務(wù)處理，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記本科目（財(cái)政授權(quán)支付）科目。下年度高等學(xué)校收到財(cái)政部門批復(fù)的上年末未下達(dá)零余額賬戶用款額度的，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記本科目（財(cái)政授權(quán)支付）科目。四、本科目期末借方余額反映高等學(xué)校應(yīng)收財(cái)政下年度返還的資金額度。1101應(yīng)收票據(jù)一、本科目核算高等學(xué)校因開展業(yè)務(wù)活動(dòng)而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。二、應(yīng)收票據(jù)的主要賬務(wù)處理如下：（一）因銷售商品、提供服務(wù)等收到開出、承兌的商業(yè)匯票，按應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值，借記本科目，按確認(rèn)的收入金額，貸記“科研業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。涉及應(yīng)交增值稅的，還應(yīng)按實(shí)際應(yīng)交納的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目。（二）持有未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額（即扣除貼現(xiàn)息后的凈額），借記“銀行存款”等科目，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，因承兌人的銀行賬戶不足支付，申請(qǐng)貼現(xiàn)的高等學(xué)校收到銀行退回的應(yīng)收票據(jù)、支款通知和拒絕付款理由書或付款人未付票款通知書的，按照所付本息，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；申請(qǐng)貼現(xiàn)的高等學(xué)校銀行存款賬戶余額不足，銀行作逾期貸款處理的，應(yīng)按照轉(zhuǎn)作貸款的本息，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“短期借款”科目。（三）將持有的應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物品時(shí)，按取得物品的成本，借記“存貨”等科目，按應(yīng)收票據(jù)的票面金額，貸記本科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目。（四）應(yīng)收票據(jù)到期時(shí)，應(yīng)分別情況處理：1．收回應(yīng)收票據(jù)，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按應(yīng)收票據(jù)的票面金額，貸記本科目。2．因付款人無力支付票款，收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書或拒付款證明等，按照應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記本科目。三、高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記每一應(yīng)收票據(jù)的種類、號(hào)數(shù)和出票日期、票面金額、票面利率、交易合同號(hào)和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額、未計(jì)提的利息、收款日期、收回金額和退票情況等資料，應(yīng)收票據(jù)到期結(jié)清票款或退票后，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。四、本科目期末借方余額，反映高等學(xué)校持有的應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值和應(yīng)計(jì)利息。1102應(yīng)收賬款一、本科目核算高等學(xué)校因開展業(yè)務(wù)活動(dòng)應(yīng)收取的款項(xiàng)。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。三、應(yīng)收賬款的主要賬務(wù)處理如下：（一）發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí)，按照應(yīng)收未收金額，借記本科目，貸記“科研業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“后勤收入”等有關(guān)科目。涉及應(yīng)交增值稅的，還應(yīng)按實(shí)際應(yīng)交納的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目。（二）收回應(yīng)收賬款時(shí)，按照實(shí)際收到的款項(xiàng)金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映高等學(xué)校尚未收回的應(yīng)收賬款。1103預(yù)付賬款一、本科目核算高等學(xué)校預(yù)付給商品供應(yīng)單位或者服務(wù)提供單位的款項(xiàng)。高等學(xué)校按合同規(guī)定向承包工程的施工企業(yè)等預(yù)付的工程價(jià)款、備料款和設(shè)備價(jià)款等，也在本科目核算。二、本科目應(yīng)按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。三、預(yù)付賬款的主要賬務(wù)處理如下：（一）按合同規(guī)定向施工企業(yè)預(yù)付工程進(jìn)度款時(shí)，按預(yù)付的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“基建撥款”等科目。根據(jù)工程價(jià)款結(jié)算賬單與施工企業(yè)結(jié)算工程價(jià)款時(shí)，按高等學(xué)校應(yīng)承付的工程價(jià)款，借記“在建工程”、“基建工程”科目，按預(yù)付工程款余額，貸記本科目，按其差額，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。（二）因購(gòu)貨而預(yù)付款項(xiàng)時(shí)，按照實(shí)際預(yù)付的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。收到所購(gòu)物品時(shí)，按購(gòu)入物品的成本，借記“存貨”、“固定資產(chǎn)”等科目，按實(shí)際支用的預(yù)付賬款，貸記本科目，按退回或補(bǔ)付的款項(xiàng)，借記或貸記“銀行存款”等科目。（三）如果有確鑿證據(jù)表明預(yù)付賬款并不符合預(yù)付款項(xiàng)的性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購(gòu)貨物的，將預(yù)付賬款賬面余額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款。按照預(yù)付賬款的賬面余額，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映高等學(xué)校實(shí)際預(yù)付的款項(xiàng)。1104其他應(yīng)收款一、本科目核算高等學(xué)校除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各項(xiàng)應(yīng)收、暫付款項(xiàng)，包括職工預(yù)借的差旅費(fèi)、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)、應(yīng)收對(duì)外投資的利息或股利等。二、本科目可按其他應(yīng)收款的項(xiàng)目分類，并按不同的債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。三、其他應(yīng)收款的主要賬務(wù)處理如下：（一）持有長(zhǎng)期股權(quán)投資期間，被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，按應(yīng)享有的份額，借記本科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。實(shí)際收到的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。（二）持有的分期付息、到期還本的長(zhǎng)期債權(quán)投資，已到付息期而尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)于確認(rèn)利息收入時(shí)，借記本科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。實(shí)際收到利息，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。到期一次還本付息的長(zhǎng)期債權(quán)投資應(yīng)收取的利息，在“長(zhǎng)期債權(quán)投資”科目核算，不在本科目核算。（三）發(fā)生其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目。收回或轉(zhuǎn)銷各種款項(xiàng)時(shí)，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映尚未收回的其他應(yīng)收款。1201存貨一、本科目核算高等學(xué)校庫存的各種材料、物品、低值易耗品及達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具等的實(shí)際成本。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照存貨的保管地點(diǎn)、種類和規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬，并根據(jù)存貨的收、發(fā)憑證逐筆登記。三、存貨在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。其中，采購(gòu)成本包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用；加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的與存貨加工有關(guān)的間接費(fèi)用；其他成本是指除采購(gòu)成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。接受捐贈(zèng)、無償調(diào)撥的存貨，其成本比照同類物品的市場(chǎng)價(jià)格或者有關(guān)憑據(jù)注明的金額確定。（一）外購(gòu)（除特別指明，不包括通過基建項(xiàng)目取得，下同）的存貨，按照存貨的采購(gòu)成本，借記本科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“財(cái)政撥款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。（二）接受捐贈(zèng)、無償調(diào)撥的存貨，按照所確定的成本，借記本科目，貸記“其他收入”等科目。四、通過基本建設(shè)項(xiàng)目購(gòu)入的可直接使用的、達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具，應(yīng)當(dāng)于基建工程完工交付使用時(shí)，按照工器具采購(gòu)成本，借記本科目，貸記“基建工程——設(shè)備投資——工具及器具”科目。具體賬務(wù)處理參見“基建工程”科目。五、存貨在發(fā)出時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。開展業(yè)務(wù)活動(dòng)等領(lǐng)用存貨，按照存貨的實(shí)際成本，借記“教學(xué)支出”、“科研支出”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“行政支出”等科目，貸記本科目。六、高等學(xué)校的存貨應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清查盤點(diǎn)，每年至少盤點(diǎn)一次。對(duì)于發(fā)生的存貨盤盈、盤虧或者毀損、報(bào)廢，應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。盤盈的存貨，應(yīng)當(dāng)按比照同類或類似存貨市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值入賬，并確認(rèn)為當(dāng)期收入；盤虧或者毀損、報(bào)廢的存貨，應(yīng)先扣除殘料價(jià)值、可以收回的保險(xiǎn)賠償和過失人的賠償?shù)?，將凈損失確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。（一）盤盈的存貨，按比照同類或類似存貨市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值，借記本科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理時(shí)，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，貸記“其他收入”科目。（二）盤虧或者毀損、報(bào)廢的存貨，按存貨的賬面余額，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理時(shí)，按照存貨賬面余額扣除可以收回的保險(xiǎn)賠償和過失人賠償?shù)群蟮慕痤~，借記“其他費(fèi)用”科目，按照可以收回的保險(xiǎn)賠償和過失人賠償?shù)?，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”等科目，按照存貨的賬面余額，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目。七、本科目借方余額為高等學(xué)校存貨的實(shí)際成本。1301長(zhǎng)期股權(quán)投資一、本科目核算高等學(xué)校持有時(shí)間準(zhǔn)備超過1年（不含1年）的各種股權(quán)性質(zhì)的投資，主要指對(duì)校辦產(chǎn)業(yè)的投資。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照被投資單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。三、長(zhǎng)期股權(quán)投資的主要賬務(wù)處理如下：（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的實(shí)際成本作為初始投資成本。1．以貨幣資金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照實(shí)際支付的價(jià)款（包括相關(guān)交易費(fèi)用）作為投資成本，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。2．以固定資產(chǎn)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照評(píng)估價(jià)或合同確定價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本，借記本科目，按投出固定資產(chǎn)已計(jì)提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按投出固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”科目，按投出固定資產(chǎn)應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”、“銀行存款”等科目，按其差額，貸記“其他收入”科目或借記“其他費(fèi)用”科目。3．以已入賬的無形資產(chǎn)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照評(píng)估價(jià)或合同確定價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本，借記本科目，按投出無形資產(chǎn)已計(jì)提攤銷，借記“累計(jì)攤銷”科目，按照投出無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記“無形資產(chǎn)”科目，按投出無形資產(chǎn)而應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”、“銀行存款”等科目，按其差額，貸記“其他收入”科目或借記“其他費(fèi)用”科目。以未入賬的無形資產(chǎn)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照評(píng)估價(jià)或合同確定價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本，借記本科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目，按其差額，貸記“其他收入”科目。4.接受捐贈(zèng)、無償調(diào)撥的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按在原單位的原賬面價(jià)值作為投資成本，借記本科目，貸記“其他收入”科目。（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間，應(yīng)當(dāng)采用成本法核算。采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資按照初始投資成本計(jì)價(jià)；追加或收回投資調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，按應(yīng)享有的份額，確認(rèn)當(dāng)期投資收益，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。實(shí)際收到現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目。被投資單位宣告分派的股票股利，不作賬務(wù)處理，但應(yīng)當(dāng)設(shè)置輔助賬，進(jìn)行數(shù)量登記。（三）處置長(zhǎng)期股權(quán)投資，其賬面余額與實(shí)際取得價(jià)款的差額計(jì)入當(dāng)期損益。按照實(shí)際取得的價(jià)款，借記“銀行存款”等科目，按照所處置長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)余額，貸記本科目，按照尚未領(lǐng)取的已宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，貸記“其他應(yīng)收款”科目，按照其差額，借記或貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。四、本科目期末借方余額，反映高等學(xué)校持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資的價(jià)值。1302長(zhǎng)期債權(quán)投資一、本科目核算高等學(xué)校購(gòu)入的在1年內(nèi)（不含1年）不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的國(guó)債等債權(quán)性質(zhì)的投資。二、本科目可按債權(quán)投資的類別和品種設(shè)置明細(xì)賬。到期一次還本付息的長(zhǎng)期債權(quán)投資，還應(yīng)當(dāng)設(shè)置“面值”、“應(yīng)收利息”明細(xì)科目。三、長(zhǎng)期債權(quán)投資的主要賬務(wù)處理如下：（一）長(zhǎng)期債權(quán)投資在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的實(shí)際成本作為初始投資成本。1．以貨幣資金購(gòu)入的長(zhǎng)期債權(quán)投資，按照實(shí)際支付的價(jià)款（包括相關(guān)交易費(fèi)用）作為投資成本，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。2.接受捐贈(zèng)、無償調(diào)撥的長(zhǎng)期債權(quán)投資，按在原單位的原賬面價(jià)值作為投資成本，借記本科目，貸記“其他收入”科目。（二）長(zhǎng)期債權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照票面價(jià)值與票面利率按期計(jì)算確認(rèn)利息收入。如為到期一次還本付息的長(zhǎng)期債權(quán)投資，借記本科目（應(yīng)收利息），貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目；如為分期付息、到期還本的長(zhǎng)期債權(quán)投資，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。（三）處置長(zhǎng)期債權(quán)投資時(shí)，其賬面余額與實(shí)際取得價(jià)款的差額計(jì)入當(dāng)期損益。按照實(shí)際取得的價(jià)款，借記“銀行存款”等科目，按照債券本金和已計(jì)未收利息金額，貸記本科目（面值、應(yīng)收利息）或“其他應(yīng)收款”科目，按照其差額，貸記或借記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。四、本科目期末借方余額，反映高等學(xué)校持有的長(zhǎng)期債權(quán)投資的價(jià)值。1401固定資產(chǎn)一、本科目核算高等學(xué)校固定資產(chǎn)的原價(jià)。固定資產(chǎn)是指高等學(xué)校擁有的預(yù)計(jì)使用年限超過1年、單位價(jià)值在規(guī)定價(jià)值以上、在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的有形資產(chǎn)。單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但使用年限在一年以上的大批同類物資，應(yīng)作為固定資產(chǎn)管理。二、高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)定義，結(jié)合本單位的具體情況，制定適合于本單位的固定資產(chǎn)目錄、分類方法以及每類或每項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法，作為進(jìn)行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。三、高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”，按固定資產(chǎn)類別、使用部門和每項(xiàng)固定資產(chǎn)設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。出租、出借或作為擔(dān)保的固定資產(chǎn)，應(yīng)設(shè)置輔助簿進(jìn)行登記。經(jīng)營(yíng)租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)另設(shè)輔助簿進(jìn)行登記，不在本科目核算。四、固定資產(chǎn)在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。（一）外購(gòu)的固定資產(chǎn)，其成本包括實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。1．購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“財(cái)政撥款”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目?！就瑫r(shí)，作相應(yīng)的預(yù)算會(huì)計(jì)分錄，（預(yù)）借記“預(yù)算支出”科目，貸記“預(yù)算結(jié)余”科目?！?．購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)，借記“在建工程——設(shè)備安裝”科目，貸記“財(cái)政撥款”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目；發(fā)生安裝費(fèi)用，借記“在建工程——設(shè)備安裝”科目，貸記“銀行存款”等科目?！就瑫r(shí)，作相應(yīng)的預(yù)算會(huì)計(jì)分錄，（預(yù)）借記“預(yù)算支出”科目，貸記“預(yù)算結(jié)余”科目?！堪惭b完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，借記本科目，貸記“在建工程——設(shè)備安裝”科目。（二）自行建造（除特別指明，不包括通過基建項(xiàng)目取得，下同）的固定資產(chǎn)，其成本由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。自建過程中發(fā)生的實(shí)際支出，借記“在建工程——建筑工程、設(shè)備安裝”科目，貸記“銀行存款”等科目?！就瑫r(shí)，作相應(yīng)的預(yù)算會(huì)計(jì)分錄，（預(yù)）借記“預(yù)算支出”科目，貸記“預(yù)算結(jié)余”科目?！抗こ掏瓿蛇_(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，借記本科目，貸記“在建工程——建筑工程、設(shè)備安裝”科目。已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，應(yīng)按估計(jì)價(jià)值入賬，待確定實(shí)際成本后再進(jìn)行調(diào)整。具體賬務(wù)處理參見“在建工程”科目。（三）在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照改建、擴(kuò)建發(fā)生的支出減去改建、擴(kuò)建過程中的變價(jià)收入后的凈增加值，增記固定資產(chǎn)。將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建時(shí)，按固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“在建工程——建筑工程”科目，按已計(jì)提的折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按固定資產(chǎn)的原價(jià)，貸記本科目。改建、擴(kuò)建過程中發(fā)生的實(shí)際支出，借記“在建工程——建筑工程”科目，貸記“銀行存款”等科目?！就瑫r(shí)，作相應(yīng)的預(yù)算會(huì)計(jì)分錄，（預(yù)）借記“預(yù)算支出”科目，貸記“預(yù)算結(jié)余”科目?！扛慕?、擴(kuò)建完成達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，借記本科目，貸記“在建工程——建筑工程”科目。（四）融資租入的固定資產(chǎn)，其成本按照租賃協(xié)議或者合同確定的價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等確定。按照確定的成本，借記本科目，按租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價(jià)款，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目，按照實(shí)際支付的運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，貸記“銀行存款”等科目。定期支付租金，按租金支付額，借記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目，貸記“銀行存款”等科目?！就瑫r(shí)，作相應(yīng)的預(yù)算會(huì)計(jì)分錄，（預(yù)）借記“預(yù)算支出”科目，貸記“預(yù)算結(jié)余”科目?！浚ㄎ澹┙邮芫栀?zèng)、無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，其成本比照同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)確定。按確定的成本，借記本科目[不需安裝]或“在建工程——設(shè)備安裝”[需要安裝]科目，按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，貸記“其他收入”科目。五、通過基本建設(shè)項(xiàng)目取得的固定資產(chǎn)，按照基本建設(shè)過程中發(fā)生的實(shí)際成本作為入賬成本?；üこ掏旯そ桓妒褂脮r(shí)，對(duì)于交付使用的建筑工程，按建筑工程成本和應(yīng)分?jǐn)偟拇龜偼顿Y，借記本科目，按建筑工程成本，貸記“基建工程——建筑安裝工程投資——建筑工程——××工程”科目，按該項(xiàng)工程應(yīng)分?jǐn)偟拇龜偼顿Y，貸記“基建工程——待攤投資”科目；對(duì)于交付使用的達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的需安裝設(shè)備，按設(shè)備的采購(gòu)成本、安裝工程成本和應(yīng)分?jǐn)偟拇龜偼顿Y，借記本科目，按設(shè)備采購(gòu)成本，貸記“基建工程——設(shè)備投資——在安裝設(shè)備”科目，按設(shè)備的安裝工程成本，貸記“基建工程——建筑安裝工程投資——安裝工程——××工程”科目，按該設(shè)備應(yīng)分?jǐn)偟拇龜偼顿Y，貸記“基建工程——待攤投資”科目；對(duì)于交付使用的達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的不需安裝設(shè)備，按設(shè)備采購(gòu)成本，借記本科目，貸記“基建工程——設(shè)備投資——不需安裝設(shè)備”科目；對(duì)于交付使用的直接購(gòu)入的現(xiàn)成房屋，按取得現(xiàn)成房屋所發(fā)生的實(shí)際成本，借記本科目，貸記“基建工程——其他投資”科目。具體賬務(wù)處理參見“基建工程”科目。六、每月末，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，借記“資產(chǎn)折耗”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。具體賬務(wù)處理參見“累計(jì)折舊”科目。七、為維護(hù)固定資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的修理費(fèi)等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，借記“教學(xué)支出”、“科研支出”、“行政支出”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記“銀行存款”等科目。出租固定資產(chǎn)取得的租金收入，借記“其他應(yīng)收款”、“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。八、固定資產(chǎn)在處置（包括出售、報(bào)廢、毀損、對(duì)外投資、無償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)等）時(shí)，應(yīng)分別以下情況處理：（一）出售、報(bào)廢、毀損的固定資產(chǎn)，按照所處置固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按照已提取的折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按照固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)，貸記本科目。具體賬務(wù)處理參見“固定資產(chǎn)清理”科目。（二）以固定資產(chǎn)對(duì)外投資，應(yīng)按協(xié)議或評(píng)估價(jià)加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目，按照投出固定資產(chǎn)已提的折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按投出固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)，貸記本科目，按其差額，貸記“其他收入”科目或借記“其他費(fèi)用”科目。（三）無償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)固定資產(chǎn)，按照發(fā)出固定資產(chǎn)已提的折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按照發(fā)出固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)，貸記本科目，按其差額，借記“其他費(fèi)用”科目。九、高等學(xué)校的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清查盤點(diǎn)，每年至少盤點(diǎn)一次。對(duì)于發(fā)生的固定資產(chǎn)盤盈、盤虧，應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按比照同類或類似資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值入賬，并確認(rèn)為當(dāng)期收入；盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)先扣除可以收回的保險(xiǎn)賠償和過失人的賠償?shù)?，將凈損失確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。（一）盤盈的固定資產(chǎn)，按比照同類或類似資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值，借記本科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理時(shí)，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，貸記“其他收入”科目。（二）盤虧的固定資產(chǎn)，按照固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢”，按已計(jì)提的折舊，借記“累積折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記本科目。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理時(shí)，按照固定資產(chǎn)賬面價(jià)值扣除可以收回的保險(xiǎn)賠償和過失人賠償?shù)群蟮慕痤~，借記“其他費(fèi)用”科目，按照可以收回的保險(xiǎn)賠償和過失人賠償?shù)?，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目。十、本科目期末借方余額，反映高等學(xué)校期末固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)。1402累計(jì)折舊一、本科目核算高等學(xué)校固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊。高等學(xué)校的文物文化資產(chǎn)屬于固定資產(chǎn)范疇，但不需計(jì)提折舊。二、本科目下應(yīng)當(dāng)按照對(duì)應(yīng)固定資產(chǎn)類別或項(xiàng)目以及教學(xué)、科研、行政、后勤等用途設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。三、高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)按月對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊（文物文化資產(chǎn)除外），在固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)系統(tǒng)地分?jǐn)偣潭ㄙY產(chǎn)的成本。高等學(xué)校一般應(yīng)當(dāng)采用年限平均法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，無論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)提取的折舊總額，其中應(yīng)當(dāng)提取的折舊總額為固定資產(chǎn)原價(jià)。計(jì)提融資租入固定資產(chǎn)折舊時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用與自有應(yīng)折舊固定資產(chǎn)相一致的折舊政策。能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)將會(huì)取得租入固定資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租入固定資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計(jì)提折舊；無法合理確定租賃期屆滿時(shí)能夠取得租入固定資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租入固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。四、累計(jì)折舊的主要賬務(wù)處理如下：（一）按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，按照應(yīng)當(dāng)計(jì)提的金額，借記“資產(chǎn)折耗”科目，貸記本科目。（二）固定資產(chǎn)處置或盤虧時(shí)，按照所處置或盤虧固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記有關(guān)科目，按照已提取的折舊，借記本科目，按照固定資產(chǎn)賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目。具體賬務(wù)處理參見“固定資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)清理”科目。五、本科目期末貸方余額，反映高等學(xué)校提取的固定資產(chǎn)折舊累計(jì)數(shù)。1403文物文化資產(chǎn)一、本科目核算高等學(xué)校文物文化資產(chǎn)的價(jià)值。文物文化資產(chǎn)指高等學(xué)校用于展覽等目的的歷史文物、藝術(shù)品以及其他具有文化或者歷史價(jià)值并作長(zhǎng)期或者永久保存的典藏等。二、高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)設(shè)置文物文化資產(chǎn)登記簿和文物文化資產(chǎn)卡片，按文物文化資產(chǎn)類別等設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。三、文物文化資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理如下：（一）文物文化資產(chǎn)在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。1.外購(gòu)的文物文化資產(chǎn)，其成本包括實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使文物文化資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目?！就瑫r(shí)，作相應(yīng)的預(yù)算會(huì)計(jì)分錄，（預(yù)）借記“預(yù)算支出”科目，貸記“預(yù)算結(jié)余”科目?！?.接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入的文物文化資產(chǎn)，按名義金額（即人民幣1元）入賬，借記本科目，貸記“其他收入”等科目。（二）文物文化資產(chǎn)不計(jì)提折舊。（三）文物文化資產(chǎn)在處置（包括出售、報(bào)廢、毀損、無償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)等）時(shí)，沖減所處置文物文化資產(chǎn)賬面余額。1.出售、報(bào)廢、毀損的文物文化資產(chǎn)，按照所處置文物文化資產(chǎn)的賬面余額，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記本科目。具體賬務(wù)處理參見“固定資產(chǎn)清理”科目。2.無償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)文物文化資產(chǎn)，按照發(fā)出文物文化資產(chǎn)的賬面余額，借記“其他費(fèi)用”科目，貸記本科目。四、高等學(xué)校的文物文化資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清查盤點(diǎn)，每年至少盤點(diǎn)一次。對(duì)于發(fā)生的文物文化資產(chǎn)盤盈、盤虧，應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。盤盈的文物文化資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按名義金額入賬，并確認(rèn)為當(dāng)期收入；盤虧的文物文化資產(chǎn)，應(yīng)先扣除可以收回的保險(xiǎn)賠償和過失人賠償?shù)?，將凈損失確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。（一）盤盈的文物文化資產(chǎn)，按名義金額，借記本科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理時(shí)，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，貸記“其他收入”科目。（二）盤虧的文物文化資產(chǎn)，按照固定資產(chǎn)賬面余額，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢”，貸記本科目。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理時(shí)，按照文物文化資產(chǎn)賬面余額扣除可以收回的保險(xiǎn)賠償和過失人賠償?shù)群蟮慕痤~，借記“其他費(fèi)用”科目，按照可以收回的保險(xiǎn)賠償和過失人賠償?shù)?，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目。五、本科目期末借方余額，反映高等學(xué)校期末文物文化資產(chǎn)的賬面原價(jià)。1406在建工程一、本科目核算高等學(xué)校以非基建項(xiàng)目資金進(jìn)行建筑工程、設(shè)備安裝等發(fā)生的實(shí)際支出。高等學(xué)校取得的不需安裝固定資產(chǎn)，直接在“固定資產(chǎn)”科目核算，不通過本科目核算。二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“建筑工程”、“設(shè)備安裝”等一級(jí)明細(xì)科目，并按照具體工程項(xiàng)目和安裝設(shè)備設(shè)置二級(jí)明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。（一）“建筑工程”明細(xì)科目核算高等學(xué)校為建造、改建、擴(kuò)建固定資產(chǎn)而進(jìn)行的建筑工程所發(fā)生的實(shí)際支出。（三）“設(shè)備安裝”明細(xì)科目核算高等學(xué)校購(gòu)置的待安裝設(shè)備的成本以及進(jìn)行設(shè)備安裝所發(fā)生的實(shí)際支出。三、在建工程的主要賬務(wù)處理如下：（一）按期根據(jù)工程價(jià)款結(jié)算賬單與施工企業(yè)結(jié)算工程價(jià)款的，按照高等學(xué)校應(yīng)承付的工程價(jià)款，借記本科目（建筑工程），貸記“銀行存款”等科目?！就瑫r(shí)，作相應(yīng)的預(yù)算會(huì)計(jì)分錄，（預(yù)）借記“預(yù)算支出”科目，貸記“預(yù)算結(jié)余”科目?！堪春贤?guī)定向施工企業(yè)預(yù)付工程進(jìn)度款的，按預(yù)付的金額，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”等科目；根據(jù)工程價(jià)款結(jié)算賬單與施工企業(yè)結(jié)算工程價(jià)款時(shí)，按高等學(xué)校應(yīng)承付的工程價(jià)款，借記本科目（建筑工程），按預(yù)付工程款余額，貸記“預(yù)付賬款”科目，按其差額，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目?！就瑫r(shí)，作相應(yīng)的預(yù)算會(huì)計(jì)分錄，（預(yù)）借記“預(yù)算支出”科目，貸記“預(yù)算結(jié)余”科目?！抗こ掏旯み_(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，按建造過程中發(fā)生的實(shí)際支出，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目（建筑工程）。（二）將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改、擴(kuò)建時(shí)，應(yīng)按固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記本科目（建筑工程），按已計(jì)提的折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”科目。在改、擴(kuò)建過程中發(fā)生的支出，按其實(shí)際支付的金額，借記本科目（建筑工程），貸記“銀行存款”等科目?！就瑫r(shí)，作相應(yīng)的預(yù)算會(huì)計(jì)分錄，（預(yù)）借記“預(yù)算支出”科目，貸記“預(yù)算結(jié)余”科目?！吭诟?、擴(kuò)建過程中收到的變價(jià)收入，按收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目（建筑工程）?！就瑫r(shí)，作相應(yīng)的預(yù)算會(huì)計(jì)分錄，（預(yù)）借記“預(yù)算結(jié)余”科目，貸記“預(yù)算支出”科目?！扛?、擴(kuò)建完成達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目（建筑工程）。（三）高等學(xué)校為在建工程借入的專門借款的利息，屬于建設(shè)期間發(fā)生的，計(jì)入在建工程成本，借記本科目（建筑工程），貸記“長(zhǎng)期借款”科目?！就瑫r(shí)，作相應(yīng)的預(yù)算會(huì)計(jì)分錄，（預(yù)）借記“預(yù)算支出”科目，貸記“預(yù)算結(jié)余”科目?！浚ㄋ模┵?gòu)入或融資租入需要安裝的設(shè)備，借記本科目（設(shè)備安裝），貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”等科目；發(fā)生安裝費(fèi)用，借記本科目（設(shè)備安裝），貸記“銀行存款”等科目?！就瑫r(shí)，作相應(yīng)的預(yù)算會(huì)計(jì)分錄，（預(yù)）借記“預(yù)算支出”科目，貸記“預(yù)算結(jié)余”科目?！堪惭b完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目（設(shè)備安裝）。四、本科目期末借方余額，反映高等學(xué)校尚未完工的在建工程發(fā)生的實(shí)際支出。1407基建工程一、本科目核算高等學(xué)校以基本建設(shè)項(xiàng)目資金進(jìn)行基本建設(shè)所發(fā)生的實(shí)際支出。二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”、“其他投資”等明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。（一）“建筑安裝工程投資”明細(xì)科目核算高等學(xué)校發(fā)生的構(gòu)成基本建設(shè)實(shí)際支出的建筑工程和安裝工程的實(shí)際成本，不包括被安裝設(shè)備本身的價(jià)值。本明細(xì)科目應(yīng)設(shè)置“建筑工程”和“安裝工程”兩個(gè)二級(jí)明細(xì)科目，并按單項(xiàng)工程和單位工程進(jìn)行明細(xì)核算。（二）“設(shè)備投資”明細(xì)科目核算高等學(xué)校發(fā)生的構(gòu)成基本建設(shè)實(shí)際支出的各種設(shè)備的實(shí)際成本，包括交付安裝的需要安裝設(shè)備、不需要安裝設(shè)備和不夠固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具的實(shí)際成本。本明細(xì)科目應(yīng)設(shè)置“在安裝設(shè)備”、“不需安裝設(shè)備”和“工具及器具”三個(gè)明細(xì)科目，并按單項(xiàng)工程和設(shè)備、工具、器具的類別、品名、規(guī)格等進(jìn)行明細(xì)核算。（三）“待攤投資”明細(xì)科目核算高等學(xué)校發(fā)生的構(gòu)成基本建設(shè)實(shí)際支出的、按照規(guī)定應(yīng)分?jǐn)傆?jì)入有關(guān)工程項(xiàng)目和在安裝設(shè)備成本的各項(xiàng)間接費(fèi)用支出。本明細(xì)科目應(yīng)按待攤費(fèi)用支出的種類進(jìn)行明細(xì)核算。本明細(xì)科目的具體核算內(nèi)容包括以下方面：1．工程管理費(fèi)，指經(jīng)批準(zhǔn)單獨(dú)設(shè)置基建項(xiàng)目管理機(jī)構(gòu)的高等學(xué)校所發(fā)生的基本建設(shè)工作人員工資、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、工器具使用費(fèi)、印花稅及與工程有關(guān)的其他管理性質(zhì)的支出。2．征地費(fèi)，指通過劃撥方式取得土地使用權(quán)而支付的地上附著物和青苗補(bǔ)償費(fèi)、安置補(bǔ)償費(fèi)以及發(fā)生的土地復(fù)墾費(fèi)等，不包括為取得土地使用權(quán)支付的土地出讓金。3．可行性研究費(fèi)，包括勘察設(shè)計(jì)費(fèi)、研究試驗(yàn)費(fèi)、可行性研究費(fèi)等。4．臨時(shí)設(shè)施費(fèi)，指按照規(guī)定撥付給施工企業(yè)的臨時(shí)設(shè)施包干費(fèi)。5．籌資費(fèi)，指高等學(xué)校借入的基建投資借款在建設(shè)期內(nèi)發(fā)生的借款利息。6．合同公證費(fèi)及工程監(jiān)理費(fèi)，指支付的合同公證費(fèi)及工程監(jiān)理費(fèi)。7．其他，指除上述各種待攤投資以外的其他應(yīng)分?jǐn)傆?jì)入工程項(xiàng)目成本的費(fèi)用支出，如相關(guān)稅費(fèi)、供電貼費(fèi)、商業(yè)網(wǎng)點(diǎn)費(fèi)等。（四）“其他投資”明細(xì)科目核算高等學(xué)校發(fā)生的構(gòu)成基本建設(shè)實(shí)際支出的購(gòu)置現(xiàn)成房屋和取得無形資產(chǎn)發(fā)生的支出。高等學(xué)校為取得土地使用權(quán)所支付的土地出讓金，在本明細(xì)科目核算。本明細(xì)科目應(yīng)按其他投資的種類進(jìn)行明細(xì)核算。三、基建工程的主要賬務(wù)處理如下：（一）根據(jù)建筑安裝工程價(jià)款結(jié)算賬單與施工企業(yè)結(jié)算工程價(jià)款時(shí)，按高等學(xué)校應(yīng)承付的工程價(jià)款，借記本科目（建筑安裝工程投資），按預(yù)付工程款余額，貸記“預(yù)付賬款”科目，按其差額，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“基建撥款”等科目?！就瑫r(shí)，作相應(yīng)的預(yù)算會(huì)計(jì)分錄，（預(yù)）借記“預(yù)算支出”科目，貸記“預(yù)算結(jié)余”科目?！浚ǘ┮曰窘ㄔO(shè)項(xiàng)目資金購(gòu)入需安裝設(shè)備的，按構(gòu)成設(shè)備成本的金額，借記本科目（設(shè)備投資——在安裝設(shè)備），貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“基建撥款”等科目?！就瑫r(shí)，作相應(yīng)的預(yù)算會(huì)計(jì)分錄，（預(yù)）借記“預(yù)算支出——基本建設(shè)支出”科目，貸記“預(yù)算結(jié)余”科目。】發(fā)生的安裝費(fèi)用通過本科目（建筑安裝工程投資——安裝工程）核算，具體賬務(wù)處理參見上述（一）。以基本建設(shè)項(xiàng)目資金購(gòu)入不需安裝設(shè)備、達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具及器具的，按構(gòu)成設(shè)備、工具及器具成本的金額，借記本科目（設(shè)備投資——不需安裝設(shè)備、工具及器具），貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“基建撥款”等科目?！就瑫r(shí)，作相應(yīng)的預(yù)算會(huì)計(jì)分錄，（預(yù)）借記“預(yù)算支出”科目，貸記“預(yù)算結(jié)余”科目?！浚ㄈ┗üこ贪l(fā)生的有關(guān)待攤間接費(fèi)用，先在本科目“待攤投資”明細(xì)科目中予以歸集；基建工程完工交付使用時(shí)，按照合理的分配方法，攤?cè)胂嚓P(guān)工程項(xiàng)目成本和在安裝設(shè)備成本。1．發(fā)生的工程管理費(fèi)、征地費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)、相關(guān)稅費(fèi)等間接費(fèi)用，借記本科目（待攤投資），貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“基建撥款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目?！就瑫r(shí)，作相應(yīng)的預(yù)算會(huì)計(jì)分錄，（預(yù)）借記“預(yù)算支出”科目，貸記“預(yù)算結(jié)余”科目?！?．由于自然災(zāi)害等原因造成的單項(xiàng)工程或單位工程報(bào)廢或毀損，扣除殘料價(jià)值和過失人或保險(xiǎn)公司等賠款后的凈損失，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后計(jì)入繼續(xù)施工的工程成本，借記本科目（待攤投資），貸記本科目（建筑安裝工程投資）。3．基建工程專門借款發(fā)生的利息，根據(jù)應(yīng)計(jì)利息，分別情況處理：屬于工程建設(shè)期間發(fā)生的，計(jì)入基建工程成本，借記本科目（待攤投資），貸記“長(zhǎng)期借款”科目；屬于工程完工交付使用后發(fā)生的，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“長(zhǎng)期借款”科目。4．基建工程完工交付使用時(shí)，應(yīng)按一定的分配方法分配待攤投資，待攤投資的分配對(duì)象是房屋建筑物等建筑工程和需要安裝的設(shè)備。待攤投資的分配方法，可按下列公式計(jì)算：（1）按實(shí)際分配率分配。適用于建設(shè)工期較短、整個(gè)項(xiàng)目的所有單項(xiàng)工程一次完工的建設(shè)項(xiàng)目。實(shí)際分配率=待攤投資明細(xì)科目余額÷（建筑工程明細(xì)科目余額+安裝工程明細(xì)科目余額+在安裝設(shè)備明細(xì)科目余額）×100％（2）按概算分配率分配。適用于建設(shè)工期長(zhǎng)、單項(xiàng)工程分期分批建成投產(chǎn)的建設(shè)項(xiàng)目。概算分配率=（概算中各待攤投資項(xiàng)目的合計(jì)數(shù)-其中可直接分配部分）÷（概算中建筑工程、安裝工程和需要安裝設(shè)備投資合計(jì)）×100％（3）某項(xiàng)固定資產(chǎn)應(yīng)分配的待攤投資=該項(xiàng)固定資產(chǎn)的建筑工程成本或該項(xiàng)固定資產(chǎn)（需安裝設(shè)備）的采購(gòu)成本和安裝成本合計(jì)×分配率（四）以基本建設(shè)項(xiàng)目資金購(gòu)入現(xiàn)成房屋、無形資產(chǎn)的，按照實(shí)際支付的價(jià)款，借記本科目（其他投資），貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“基建撥款”等科目?！就瑫r(shí)，作相應(yīng)的預(yù)算會(huì)計(jì)分錄，（預(yù)）借記“預(yù)算支出”科目，貸記“預(yù)算結(jié)余”科目?！浚ㄎ澹┗üこ掏旯そ桓妒褂脮r(shí)，對(duì)于交付使用的建筑工程，按建筑工程成本和應(yīng)分?jǐn)偟拇龜偼顿Y，借記“固定資產(chǎn)”科目，按建筑工程成本，貸記本科目（建筑安裝工程投資——建筑工程——××工程），按該項(xiàng)工程應(yīng)分?jǐn)偟拇龜偼顿Y，貸記本科目（待攤投資）；對(duì)于交付使用的需安裝設(shè)備，按設(shè)備的采購(gòu)成本、安裝工程成本和應(yīng)分?jǐn)偟拇龜偼顿Y，借記“固定資產(chǎn)”科目，按設(shè)備采購(gòu)成本，貸記本科目（設(shè)備投資——在安裝設(shè)備），按設(shè)備的安裝工程成本，貸記本科目（建筑安裝工程投資——安裝工程——××工程），按該設(shè)備應(yīng)分?jǐn)偟拇龜偼顿Y，貸記本科目（待攤投資）；對(duì)于交付使用的不需安裝設(shè)備，按設(shè)備采購(gòu)成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目（設(shè)備投資——不需安裝設(shè)備）；對(duì)于交付使用的達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具，按工器具采購(gòu)成本，借記“庫存物資”科目，貸記本科目（設(shè)備投資——工具及器具）；對(duì)于交付使用的直接購(gòu)入的現(xiàn)成房屋、無形資產(chǎn)，按取得現(xiàn)成房屋、無形資產(chǎn)所發(fā)生的實(shí)際成本，借記“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”科目，貸記本科目（其他投資）。四、本科目的期末余額，反映高等學(xué)校尚未完工的基建工程發(fā)生的各項(xiàng)實(shí)際支出。1409固定資產(chǎn)清理一、本科目核算高等學(xué)校因出售、報(bào)廢、毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)（及文物文化資產(chǎn)）價(jià)值及其清理過程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入等。二、本科目下設(shè)置處置資產(chǎn)價(jià)值、清理收支余等明細(xì)科目，并按所處置資產(chǎn)項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬。三、固定資產(chǎn)清理的主要賬務(wù)處理如下：（一）所處置固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)，按照所處置固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記本科目（處置資產(chǎn)價(jià)值），按照已提取的折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按照固定資產(chǎn)賬面原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”科目。所處置文物文化資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)，按照所處置文物文化資產(chǎn)的賬面余額，借記本科目（處置資產(chǎn)價(jià)值），貸記“文物文化資產(chǎn)”科目。（二）清理過程中發(fā)生的費(fèi)用和相關(guān)稅金，按照實(shí)際發(fā)生額，借記本科目（清理收支余），貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”、“銀行存款”等科目。（三）收回所處置固定資產(chǎn)、文物文化資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值或變價(jià)收入等，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目（清理收支余）；應(yīng)當(dāng)由保險(xiǎn)公司或過失人賠償?shù)膿p失，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”等科目，貸記本科目（清理收支余）。（四）固定資產(chǎn)、文物文化資產(chǎn)清理后，借記本科目（清理收支余），貸記“應(yīng)繳非稅收入”等科目；同時(shí)，借記“其他費(fèi)用”科目，貸記本科目（處置資產(chǎn)價(jià)值）。四、本科目期末余額，反映尚未清理完畢的固定資產(chǎn)（及文物文化資產(chǎn)）的價(jià)值以及清理凈收入（清理收入減去清理費(fèi)用）。1501無形資產(chǎn)一、本科目核算高等學(xué)校為開展業(yè)務(wù)活動(dòng)、出租給他人或?yàn)楣芾砟康亩钟械那覜]有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照無形資產(chǎn)類別設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。三、無形資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理如下：（一）無形資產(chǎn)在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。1.外購(gòu)的無形資產(chǎn)，其成本包括實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。按確定的成本，借記本科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”等科目?！就瑫r(shí)，作相應(yīng)的預(yù)算會(huì)計(jì)分錄，（預(yù)）借記“預(yù)算支出”科目，貸記“預(yù)算結(jié)余”科目?！?.接受捐贈(zèng)的無形資產(chǎn)，其成本按照同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)確定。按確定的成本，借記本科目，按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，貸記“其他收入”科目。（二）基本建設(shè)項(xiàng)目完工交付使用的無形資產(chǎn)，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“基建工程”科目。具體賬務(wù)處理參見“基建工程”科目。（三）每月末，計(jì)提無形資產(chǎn)攤銷，借記“資產(chǎn)折耗”科目，貸記“累計(jì)攤銷”科目。具體賬務(wù)處理參見“累計(jì)攤銷”科目。（四）經(jīng)批準(zhǔn)出售無形資產(chǎn)，按收到的價(jià)款扣除相關(guān)稅費(fèi)后的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)繳非稅收入”等科目；同時(shí)，按無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“其他費(fèi)用”科目，按已計(jì)提攤銷，借記“累計(jì)攤銷”科目，按無形資產(chǎn)原價(jià)，貸記本科目。以無形資產(chǎn)對(duì)外投資，具體賬務(wù)處理參見“1401長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目。四、本科目期末借方余額，反映高等學(xué)校已入賬無形資產(chǎn)的攤余價(jià)值。1502累計(jì)攤銷一、本科目核算無形資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)攤銷。二、高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)在無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)，采用直線法對(duì)無形資產(chǎn)計(jì)提攤銷。三、累計(jì)攤銷的主要賬務(wù)處理如下：（一）自取得當(dāng)月起，按照應(yīng)提取的攤銷金額，借記“資產(chǎn)折耗”科目，貸記本科目。（二）無形資產(chǎn)處置時(shí)，按無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記有關(guān)科目，按已計(jì)提攤銷，借記本科目，按無形資產(chǎn)原價(jià)，貸記本科目。具體賬務(wù)處理參見“無形資產(chǎn)”科目。四、本科目期末余額，反映無形資產(chǎn)的累計(jì)攤銷額。1601待處理財(cái)產(chǎn)損溢一、本科目核算高等學(xué)校在清查財(cái)產(chǎn)過程中查明的各種財(cái)產(chǎn)盤盈、盤虧或報(bào)廢、毀損的價(jià)值。二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”、“待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢”明細(xì)科目。三、高等學(xué)校發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧或報(bào)廢、毀損的財(cái)產(chǎn)物資，一般應(yīng)當(dāng)先記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，并及時(shí)查明原因，根據(jù)管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，及時(shí)按規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。四、待處理財(cái)產(chǎn)損溢的主要賬務(wù)處理如下：（一）盤盈的資產(chǎn)，借記“存貨”、“固定資產(chǎn)”等科目，貸記本科目（待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢、待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢）。盤虧的庫存現(xiàn)金等，借記本科目（待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢），貸記“庫存現(xiàn)金”等科目。盤虧或報(bào)廢、毀損的存貨，借記本科目（待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢），按存貨賬面價(jià)值，貸記“存貨”科目。盤虧的固定資產(chǎn)，借記本科目（待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢），按已計(jì)提的折舊，借記“累積折舊”科目，按固定資產(chǎn)賬面原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”科目。（二）盤盈的資產(chǎn)，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后處理時(shí)，借記本科目（待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢、待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢），貸記“其他收入”科目。盤虧的庫存現(xiàn)金等，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理時(shí)，借記“其他費(fèi)用”科目，貸記本科目（待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢）。盤虧或者毀損、報(bào)廢的存貨，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理時(shí)，按照存貨賬面價(jià)值扣除可以收回的保險(xiǎn)賠償和過失人賠償?shù)群蟮慕痤~，借記“其他費(fèi)用”科目，按照可以收回的保險(xiǎn)賠償和過失人賠償?shù)?，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”等科目，按照存貨的賬面價(jià)值，貸記本科目（待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢）。盤虧的固定資產(chǎn)，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理時(shí)，按照固定資產(chǎn)賬面價(jià)值扣除可以收回的保險(xiǎn)賠償和過失人的賠償?shù)群蟮慕痤~，借記“其他費(fèi)用”科目，按照可以收回的保險(xiǎn)賠償和過失人賠償?shù)?，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”等科目，貸記本科目（待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢）。五、本科目期末如為借方余額，反映尚未處理的各種財(cái)產(chǎn)的凈損失；期末如為貸方余額，反映尚未處理的各種財(cái)產(chǎn)物資的凈溢余。年度終了報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理后，本科目一般應(yīng)無余額。二、負(fù)債類2001短期借款一、本科目核算高等學(xué)校向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以下（含1年)的各種借款。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照貸款單位和貸款種類進(jìn)行明細(xì)核算。三、短期借款的主要賬務(wù)處理如下：（一）借入各種短期借款時(shí)，按照實(shí)際借得的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。（二）發(fā)生短期借款利息時(shí)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。（三）歸還借款時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。四、本科目期末貸方余額，反映高等學(xué)校尚未償還的短期借款。2101應(yīng)繳非稅收入一、本科目核算高等學(xué)校按規(guī)定應(yīng)繳入國(guó)庫或財(cái)政專戶的款項(xiàng)。二、本科目應(yīng)按應(yīng)繳非稅收入類別設(shè)置明細(xì)賬。三、應(yīng)繳非稅收入的主要賬務(wù)處理如下：（一）取得應(yīng)繳國(guó)庫或財(cái)政專戶的款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。（二）上繳時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。四、本科目貸方余額，反映應(yīng)繳未繳款項(xiàng)。年度終了，本科目一般應(yīng)無余額。2201應(yīng)付職工薪酬一、本科目核算高等學(xué)校應(yīng)付給職工的各種薪酬，包括工資、獎(jiǎng)金及津補(bǔ)貼等。二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）”、“應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼”、“應(yīng)付其他個(gè)人收入”等明細(xì)科目?！皯?yīng)付工資（離退休費(fèi)）”明細(xì)科目，核算高等學(xué)校應(yīng)付未付的按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)放給職工的崗位工資、薪級(jí)工資、績(jī)效工資，以及經(jīng)國(guó)務(wù)院或人事部、財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的津貼補(bǔ)貼?！皯?yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼”明細(xì)科目，核算高等學(xué)校所在各地區(qū)各部門以及單位自己出臺(tái)的津貼補(bǔ)貼?！皯?yīng)付其他個(gè)人收入”明細(xì)科目，核算高等學(xué)校按國(guó)家規(guī)定發(fā)給個(gè)人除工資（離退休費(fèi)）、地方（部門）津貼補(bǔ)貼以外的其他收入，包括誤餐費(fèi)、夜餐費(fèi)、出差人員伙食補(bǔ)助費(fèi)、市內(nèi)交通費(fèi)、出國(guó)人員伙食費(fèi)、公雜費(fèi)、個(gè)人國(guó)外零用費(fèi)、發(fā)放給個(gè)人的一次性獎(jiǎng)勵(lì)等。三、應(yīng)付職工薪酬的主要賬務(wù)處理如下：（一）計(jì)算當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬，借記“教學(xué)支出”、“科研支出”、“行政支出”、“后勤支出”等科目，貸記本科目。（二）按稅法規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅的，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目。（三）采用國(guó)庫直接支付的職工薪酬，根據(jù)財(cái)政國(guó)庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)委托代理銀行轉(zhuǎn)來的《財(cái)政直接支付入賬通知書》和代發(fā)工資銀行蓋章轉(zhuǎn)會(huì)的工資發(fā)放明細(xì)表，借記本科目，貸記“財(cái)政撥款”科目。采用國(guó)庫授權(quán)支付的職工薪酬，借記本科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目。采用銀行存款等其他方式支付的職工薪酬，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。四、本科目期末貸方余額，反映高等學(xué)校應(yīng)付未付的職工工資。2202應(yīng)交稅費(fèi)一、本科目核算高等學(xué)校按照有關(guān)國(guó)家稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)交納或代扣代繳的各種稅費(fèi)，包括營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、增值稅、企業(yè)所得稅、車船使用稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅等。高等學(xué)校代扣代繳的個(gè)人所得稅也通過本科目核算。高等學(xué)校應(yīng)繳納的印花稅不需要預(yù)提應(yīng)繳稅費(fèi)，不在本科目核算。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)交納的稅費(fèi)種類設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。三、應(yīng)交稅金的主要賬務(wù)處理如下：（一）發(fā)生營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加納稅義務(wù)的，按稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加，借記“固定資產(chǎn)清理”[出售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅]、“科研支出”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記本科目。實(shí)際交納時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。（二）銷售物資或提供應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)的，按實(shí)際取得或應(yīng)取得的價(jià)款，借記“銀行存款”等科目，按稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)交增值稅，貸記本科目，按確認(rèn)的收入金額，貸記“科研業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。實(shí)際交納時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。（三）按稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅等，借記“行政支出”科目，貸記本科目。實(shí)際交納時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。（四）發(fā)生企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的，按稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)交所得稅，借記“其他費(fèi)用”科目，貸記本科目。交納所得稅時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。（五）發(fā)生代扣代繳個(gè)人所得稅納稅義務(wù)的，按稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)代扣代交的個(gè)人所得稅，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記本科目。交納個(gè)人所得稅時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。四、高等學(xué)校按照規(guī)定實(shí)行營(yíng)業(yè)稅、增值稅、所得稅先征后返的，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到返還的稅款時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”科目。五、本科目期末貸方余額，反映高等學(xué)校尚未交納的稅費(fèi)。2203應(yīng)付票據(jù)一、本科目核算高等學(xué)校購(gòu)買物品、接受服務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。二、應(yīng)付票據(jù)的主要賬務(wù)處理如下：（一）因購(gòu)買商品、接受服務(wù)等開出、承兌商業(yè)匯票時(shí)，借記“存貨”等有關(guān)科目，貸記本科目。支付銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi)時(shí)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”科目。（二）應(yīng)付票據(jù)到期時(shí)，應(yīng)當(dāng)分別情況處理：1.收到銀行支付到期票據(jù)的付款通知時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。2.無力支付票款的，按照應(yīng)付票據(jù)的賬面余額，借記本科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。三、高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿”，詳細(xì)登記每一應(yīng)付票據(jù)的種類、號(hào)數(shù)、簽發(fā)日期、到期日、票面金額、票面利率、合同交易號(hào)、收款人姓名或單位名稱，以及付款日期和金額等資料。應(yīng)付票據(jù)到期結(jié)清時(shí)，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。四、本科目期末貸方余額，反映高等學(xué)校持有的尚未到期的應(yīng)付票據(jù)本息。2204應(yīng)付賬款一、本科目核算高等學(xué)校因購(gòu)買物品、接受服務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。高等學(xué)校為在建工程和基建工程項(xiàng)目與施工企業(yè)結(jié)算發(fā)生的應(yīng)付工程款，也在本科目核算。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。三、應(yīng)付賬款的主要賬務(wù)處理如下：（一）高等學(xué)校根據(jù)工程價(jià)款結(jié)算賬單與施工企業(yè)結(jié)算工程價(jià)款時(shí)，按高等學(xué)校應(yīng)承付的工程價(jià)款，借記“在建工程”、“基建工程”科目，按預(yù)付工程款余額，貸記“預(yù)付賬款”科目，按其差額，貸記本科目、“銀行存款”科目等。實(shí)際支付應(yīng)付工程款時(shí)，按照實(shí)際支付金額，借記本科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”等科目。（二）發(fā)生其他應(yīng)付賬款時(shí)，按照應(yīng)付未付金額，借記“存貨”、“固定資產(chǎn)”等科目，貸記本科目。償付應(yīng)付賬款時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。（三）開出、承兌商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款時(shí)，借記本科目，貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目。（四）確實(shí)無法支付或由其他單位承擔(dān)的應(yīng)付賬款，借記本科目，貸記“其他收入”科目。四、本科目期末貸方余額，反映高等學(xué)校尚未支付的應(yīng)付賬款。2205預(yù)收賬款一、本科目核算高等學(xué)校因開展業(yè)務(wù)活動(dòng)從付款方預(yù)收的各種款項(xiàng)。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照付款單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。三、預(yù)收賬款的主要賬務(wù)處理如下：（一）從付款方預(yù)收款項(xiàng)時(shí)，按照實(shí)際預(yù)收的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。（二）確認(rèn)有關(guān)收入時(shí)，按照應(yīng)確認(rèn)的收入金額，借記本科目，貸記“科研業(yè)務(wù)收入”等有關(guān)科目。（三）付款方補(bǔ)付的款項(xiàng)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目；退回付款方多付的款項(xiàng)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。四、本科目期末貸方余額，反映高等學(xué)校向購(gòu)貨單位預(yù)收的款項(xiàng)。2206其他應(yīng)付款一、本科目核算高等學(xué)校應(yīng)付、暫收其他單位或個(gè)人的款項(xiàng)，如應(yīng)付經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)的租金、存入保證金等。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)付和暫收款項(xiàng)的類別和單位或個(gè)人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。三、其他應(yīng)付款的主要賬務(wù)處理如下：（一）發(fā)生的各項(xiàng)應(yīng)付、暫收款項(xiàng)，借記“銀行存款”、“行政支出”等科目，貸記本科目。（二）支付款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。四、本科目期末貸方余額，反映尚未支付的其他應(yīng)付款項(xiàng)。2301長(zhǎng)期借款一、本科目核算高等學(xué)校向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的償還期限在1年以上(不含1年)的各項(xiàng)借款。二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“基建借款”、“其他借款”兩個(gè)一級(jí)明細(xì)科目，并按貸款單位和具體貸款種類進(jìn)行明細(xì)核算。三、長(zhǎng)期借款的主要賬務(wù)處理如下：（一）借入長(zhǎng)期借款時(shí)，按照實(shí)際借入額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。（二）為購(gòu)建固定資產(chǎn)發(fā)生的專門借款利息，根據(jù)應(yīng)計(jì)利息，分別情況處理：屬于工程項(xiàng)目建設(shè)期間發(fā)生的，計(jì)入工程成本，借記“在建工程”等科目，貸記本科目；屬于工程項(xiàng)目完工交付使用后發(fā)生的，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記本科目。其他的長(zhǎng)期借款利息，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記本科目。（三）歸還長(zhǎng)期借款本息時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。四、本科目期末貸方余額，反映高等學(xué)校尚未償還的長(zhǎng)期借款本息。2302長(zhǎng)期應(yīng)付款一、本科目核算高等學(xué)校發(fā)生的償還期限在一年以上（不含一年）的應(yīng)付款項(xiàng)，如融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)等。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照長(zhǎng)期應(yīng)付款的種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。三、長(zhǎng)期應(yīng)付款的主要賬務(wù)處理如下：（一）發(fā)生長(zhǎng)期應(yīng)付款時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”等有關(guān)科目，貸記本科目。（二）支付長(zhǎng)期應(yīng)付款時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。四、本科目期末貸方余額，反映尚未支付的各種長(zhǎng)期應(yīng)付款。2401代管經(jīng)費(fèi)一、本科目核算高等學(xué)校接受委托代為管理的各類款項(xiàng)，包括黨費(fèi)、團(tuán)費(fèi)、學(xué)生會(huì)會(huì)費(fèi)等。二、本科目應(yīng)按代管經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。三、代管經(jīng)費(fèi)的主要賬務(wù)處理如下：收到代管款項(xiàng)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。實(shí)際支出時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。四、本科目期末貸方余額，反映各類代管經(jīng)費(fèi)尚未動(dòng)用的余額。三、凈資產(chǎn)類3001累積盈余一、本科目核算高等學(xué)校歷年收入減去費(fèi)用后的滾存盈余。二、累積盈余的主要賬務(wù)處理如下：（一）會(huì)計(jì)期末，將本期盈余轉(zhuǎn)入累積盈余時(shí)，如“本期盈余”科目為貸方余額，借記“本期盈余”科目，貸記本科目；如“本期盈余”科目為借方余額，借記本科目，貸記“本期盈余”科目。（二）按規(guī)定向有關(guān)部門上交結(jié)余時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“財(cái)政應(yīng)返還額度”等科目。（三）存在以前年度盈余調(diào)整的，借記或貸記“以前年度盈余調(diào)整”科目，貸記或借記本科目。三、本科目期末貸方余額，反映高等學(xué)校歷年滾存的盈余。3002專用基金一、本科目核算高等學(xué)校按規(guī)定提取、設(shè)置的具有專門用途的凈資產(chǎn)。主要包括住房基金、留本基金等。二、本科目應(yīng)按照專用基金類別設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。三、專用基金的主要賬務(wù)處理如下：（一）收到各項(xiàng)住房基金來源時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目（住房基金）。使用住房基金時(shí)，借記本科目（住房基金），貸記“銀行存款”等科目。（二）收到各項(xiàng)留本基金時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目（留本基金）。使用住房基金時(shí)，借記本科目（留本基金），貸記“銀行存款”等科目。四、本科目期末貸方余額，反映高等學(xué)校有專門用途資金的金額。3003本期盈余一、本科目核算高等學(xué)校當(dāng)期收入減去費(fèi)用后的余額。二、本期盈余的主要賬務(wù)處理如下：（一）會(huì)計(jì)期末，按照各類收入類科目的當(dāng)期發(fā)生額，借記“財(cái)政撥款”、“基建撥款”、“財(cái)政調(diào)劑收入”、“上級(jí)補(bǔ)助收入”、“財(cái)政返還教育收入”、“科研業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“后勤收入”、“其他收入”科目，貸記本科目；同時(shí)，按照各項(xiàng)費(fèi)用類科目的當(dāng)期發(fā)生額，借記本科目，貸記“教學(xué)支出”、“科研支出”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“后勤費(fèi)