財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理知識(shí)分析制度講解課件

新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》講解韓春麗2013年7月財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理知識(shí)分析制度講解課件1講解內(nèi)容第一篇事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度體系構(gòu)成第二篇事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革概況第三篇新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度內(nèi)容講解第四篇新舊事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度銜接

講解內(nèi)容第一篇事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度體系構(gòu)成2第一篇事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度體系構(gòu)成兩點(diǎn)：（一)事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度體系構(gòu)成（二）事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度體系構(gòu)成（一）事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度體系構(gòu)成兩個(gè)層次：

第一層次：通用的財(cái)務(wù)規(guī)則：《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》（2012年4月1日起施行）第二層次：特殊行業(yè)財(cái)務(wù)制度：目前為止一共出臺(tái)了10個(gè)行業(yè)制度。具體包括：第一篇事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度體系構(gòu)成兩點(diǎn)：（一)事3

1.《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》2.《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)制度》3.《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》4.《中小學(xué)校財(cái)務(wù)制度》5.《科學(xué)事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度》6.《文化事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度》7.《廣播電視事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度》8.《體育事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度》9.《文物事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度》10.《人口和計(jì)劃生育事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度》

4

注：《事業(yè)單位登記管理暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定事業(yè)單位，是指國(guó)家為了社會(huì)公益目的，由國(guó)家機(jī)關(guān)舉辦或者其他組織利用國(guó)有資產(chǎn)舉辦的，從事：28個(gè)行業(yè)

（1）教育（2）科研（3）文化（4）衛(wèi)生（5）體育（6）新聞出版（7）廣播電視（8）社會(huì)福利（9）救助減災(zāi)（10）統(tǒng)計(jì)調(diào)查（11）技術(shù)推廣與實(shí)驗(yàn)注：《事業(yè)單位登記管理暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定事業(yè)單5（12）公用設(shè)施管理（13）物資倉(cāng)儲(chǔ)（14）監(jiān)測(cè)（15）勘探與勘察（16）測(cè)繪（17）檢驗(yàn)檢測(cè)與鑒定（18）法律服務(wù)（19）資源管理事務(wù)（20）質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督事務(wù)（21）經(jīng)濟(jì)監(jiān)督事務(wù)（22）知識(shí)產(chǎn)權(quán)事務(wù)（23）公證與認(rèn)證（24）信息與咨詢（25）人才交流（26）就業(yè)服務(wù)（27）機(jī)關(guān)后勤服務(wù)等活動(dòng)的社會(huì)服務(wù)組織。（12）公用設(shè)施管理（13）物資倉(cāng)儲(chǔ)（14）監(jiān)測(cè)6（二）事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度體系構(gòu)成包括三個(gè)層次：第一層次：《會(huì)計(jì)法》第二層次：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第三層次：會(huì)計(jì)制度：1.通用會(huì)計(jì)制度：《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》

（2013年1月1日起施行）2.特殊行業(yè)會(huì)計(jì)制度：具體包括（1）《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》（2012年1月1日全國(guó)施行）（2）《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度》（2011年7月1日起施行）

（3）《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》等10個(gè)。（二）事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度體系構(gòu)成7第二篇事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革概況講五點(diǎn)：一、修訂背景二、修訂原則三、修訂過(guò)程四、新舊主要變化第二篇事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革概況講五點(diǎn)：8一、修訂背景1、適應(yīng)財(cái)政管理改革的需要2、配合《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》實(shí)施的需要3、進(jìn)一步規(guī)范事業(yè)單位會(huì)計(jì)行為、提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的需要

一、修訂背景9二、修訂原則一是，遵循事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則二是，考慮多方會(huì)計(jì)信息需求三是，與財(cái)政改革政策相協(xié)調(diào)四是，與財(cái)務(wù)規(guī)則修訂相協(xié)調(diào)五是，服務(wù)科學(xué)化精細(xì)化管理六是，著力提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量二、修訂原則一是，遵循事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則10

三、修訂過(guò)程

充分準(zhǔn)備：2007-2011加快推進(jìn)：2012年全年6月底前６月底后發(fā)布：2012.12.19財(cái)會(huì)〔2012〕22號(hào)

三、修訂過(guò)程

充分準(zhǔn)備：2007-201111四、新舊主要變化全面修訂：篇幅、結(jié)構(gòu)、內(nèi)容1、協(xié)調(diào)增加了財(cái)政改革會(huì)計(jì)核算內(nèi)容2、創(chuàng)新引入了固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷3、明確規(guī)定了基建數(shù)據(jù)并入會(huì)計(jì)“大賬”4、著力加強(qiáng)了對(duì)財(cái)政投入資金的會(huì)計(jì)核算5、進(jìn)一步規(guī)范了非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余及其分配的會(huì)計(jì)核算6、突出強(qiáng)化了資產(chǎn)計(jì)價(jià)和入賬管理7、全面完善了會(huì)計(jì)科目體系和會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明8、系統(tǒng)改進(jìn)了財(cái)務(wù)報(bào)表體系和結(jié)構(gòu)四、新舊主要變化全面修訂：篇幅、結(jié)構(gòu)、內(nèi)容12（一）擴(kuò)大了準(zhǔn)則的統(tǒng)馭范圍（第三條）

現(xiàn)行準(zhǔn)則僅統(tǒng)馭事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度。

新準(zhǔn)則將統(tǒng)馭范圍擴(kuò)大到事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度和行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度。（一）擴(kuò)大了準(zhǔn)則的統(tǒng)馭范圍（第三條）13

（二）首次確立了事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算目標(biāo)

（第四條）

新準(zhǔn)則首次明確了事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的目標(biāo)和會(huì)計(jì)信息使用者。

（二）首次確立了事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算目標(biāo)14第四條事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的目標(biāo)是向會(huì)計(jì)信息使用者提供與事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況、事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映事業(yè)單位受托責(zé)任的履行情況，有助于會(huì)計(jì)信息使用者進(jìn)行社會(huì)管理、作出經(jīng)濟(jì)決策。事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息使用者包括政府及其有關(guān)部門、舉辦（上級(jí)）單位、債權(quán)人、事業(yè)單位自身和其他利益相關(guān)者。第四條事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的目標(biāo)是向會(huì)計(jì)信息使用15

（三）重新界定了會(huì)計(jì)基礎(chǔ)（第九條）

舊準(zhǔn)則第十六條僅針對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的適用對(duì)象，規(guī)定其“會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但經(jīng)營(yíng)性收支業(yè)務(wù)核算可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制”。（三）重新界定了會(huì)計(jì)基礎(chǔ)（第九條）16新準(zhǔn)則第九條規(guī)定“事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制；部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的，由財(cái)政部在會(huì)計(jì)制度中具體規(guī)定。”，同時(shí)還規(guī)定“行業(yè)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的，由財(cái)政部在相關(guān)會(huì)計(jì)制度中規(guī)定”。新準(zhǔn)則第九條規(guī)定“事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)17

（四）首次建立了“費(fèi)用”要素

（第十條）

考慮行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度有些采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，有些采用收付實(shí)現(xiàn)制，且事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度也非純粹的收付實(shí)現(xiàn)制，為增強(qiáng)準(zhǔn)則統(tǒng)馭性，新準(zhǔn)則將舊準(zhǔn)則中的“支出”要素修改為“支出或費(fèi)用”要素。（四）首次建立了“費(fèi)用”要素18

（五）首次提出了六個(gè)質(zhì)量要求（第十二條至第十七條）

新準(zhǔn)則針對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中的突出問(wèn)題，強(qiáng)化了對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求。在對(duì)原可靠性、及時(shí)性、可比性、相關(guān)性、可理解性原則要求進(jìn)行重新表述和排序的基礎(chǔ)上，增加了“全面性”要求，強(qiáng)調(diào)“將各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)統(tǒng)一納入會(huì)計(jì)核算”，確保會(huì)計(jì)信息的完整性。（五）首次提出了六個(gè)質(zhì)量要求19

此外，考慮到事業(yè)單位并無(wú)自行根據(jù)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的重要性而調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表格式的權(quán)限，從而取消了舊準(zhǔn)則中的重要性原則。此外，考慮到事業(yè)單位并無(wú)自行根據(jù)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的重要性20

（六）新增了“在建工程”資產(chǎn)類別（第二十一條）

新準(zhǔn)則在非流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目構(gòu)成中新增加了“在建工程”。這體現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息的全面性要求，為各會(huì)計(jì)制度將基建項(xiàng)目并入會(huì)計(jì)“大賬”提供了依據(jù)。（六）新增了“在建工程”資產(chǎn)類別21

（七）統(tǒng)一了各會(huì)計(jì)要素確認(rèn)計(jì)量一般原則

（第二十二條）

適應(yīng)統(tǒng)馭范圍擴(kuò)大的新定位，也考慮各會(huì)計(jì)制度的具體情況，新準(zhǔn)則不再對(duì)各會(huì)計(jì)要素所包括的具體項(xiàng)目的確認(rèn)計(jì)量原則（交由會(huì)計(jì)制度規(guī)定）進(jìn)行規(guī)定，而是統(tǒng)一規(guī)定了各會(huì)計(jì)要素確認(rèn)計(jì)量的一般原則。（七）統(tǒng)一了各會(huì)計(jì)要素確認(rèn)計(jì)量一般原則22

新準(zhǔn)則規(guī)定，事業(yè)單位的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的實(shí)際成本進(jìn)行計(jì)量。除國(guó)家另有規(guī)定外，事業(yè)單位不得自行調(diào)整其賬面價(jià)值。應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生額計(jì)量。

以支付對(duì)價(jià)方式取得的資產(chǎn)，1、應(yīng)當(dāng)按照取得資產(chǎn)時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，2、按照取得資產(chǎn)時(shí)所付出的非貨幣性資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值等金額計(jì)量。新準(zhǔn)則規(guī)定，事業(yè)單位的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的實(shí)際成23

取得資產(chǎn)時(shí)沒有支付對(duì)價(jià)的，1、其計(jì)量金額應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；2、沒有相關(guān)憑據(jù)的，其計(jì)量金額比照同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；3、沒有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格也無(wú)法可靠取得的，所取得的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照名義金額入賬。取得資產(chǎn)時(shí)沒有支付對(duì)價(jià)的，24

（八）首次引入了折舊和攤銷要求

（第二十三條）

新準(zhǔn)則規(guī)定“事業(yè)單位對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊、對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷的，由財(cái)政部在相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中規(guī)定”，從而對(duì)各級(jí)各類事業(yè)單位真實(shí)反映資產(chǎn)的消耗水平提出了統(tǒng)一要求，有利于為加強(qiáng)資產(chǎn)的科學(xué)化精細(xì)化管理、進(jìn)行公共產(chǎn)品或服務(wù)成本核算提供信息支持。（八）首次引入了折舊和攤銷要求25

（九）調(diào)整了凈資產(chǎn)項(xiàng)目的構(gòu)成（第五章）

新準(zhǔn)則適應(yīng)統(tǒng)馭范圍擴(kuò)大的新定位，對(duì)各會(huì)計(jì)制度凈資產(chǎn)構(gòu)成中的共性項(xiàng)目作了規(guī)定，其中：1、適應(yīng)部門預(yù)算管理要求增加了“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”、“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”等項(xiàng)目，并對(duì)相關(guān)概念進(jìn)行了定義；2、與《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的修訂相協(xié)調(diào)，將原“固定基金”修改為“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”。（九）調(diào)整了凈資產(chǎn)項(xiàng)目的構(gòu)成（第五章）26

（十）首次引入了財(cái)務(wù)報(bào)告概念（第八章）

借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)改革和國(guó)際慣例，新準(zhǔn)則引入了“財(cái)務(wù)報(bào)告”概念，規(guī)定，“財(cái)務(wù)報(bào)告包括財(cái)務(wù)報(bào)表和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料?！薄柏?cái)務(wù)報(bào)表由會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注構(gòu)成，會(huì)計(jì)至少包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表或收入費(fèi)用表、財(cái)政補(bǔ)助收入支出表”，并完善和統(tǒng)一了各級(jí)各類事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表體系構(gòu)成及列報(bào)格式。（十）首次引入了財(cái)務(wù)報(bào)告概念（第八章）271、在資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)上，為了增強(qiáng)報(bào)表結(jié)構(gòu)的合理性，明確資產(chǎn)負(fù)債表由資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)三大要素構(gòu)成，不再包括收入和支出。

1、在資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)上，為了增強(qiáng)報(bào)表結(jié)構(gòu)的合理28

2、首次引入了流動(dòng)性分類標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債按照流動(dòng)性進(jìn)行分類（第十九條和二十五條）

為了便于會(huì)計(jì)信息使用者開展對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等的分析和評(píng)價(jià)，

新準(zhǔn)則規(guī)定事業(yè)單位的資產(chǎn)和負(fù)債統(tǒng)一按流動(dòng)性分為流動(dòng)資產(chǎn)/非流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債/非流動(dòng)負(fù)債。相應(yīng)地，舊準(zhǔn)則中的“對(duì)外投資”也劃分為“短期投資”和“長(zhǎng)期投資”。2、首次引入了流動(dòng)性分類標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債按照流動(dòng)29

3、在事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表體系中增加了“財(cái)政補(bǔ)助收入支出表”。這一變化兼顧了事業(yè)單位的實(shí)際情況，使事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告體系更為完整，以滿足財(cái)務(wù)管理、預(yù)算管理等多方面的信息需求。3、在事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表體系中增加了“財(cái)政補(bǔ)助收入30第三篇新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度內(nèi)容

講解包括五部分內(nèi)容：第一部分總說(shuō)明第二部分會(huì)計(jì)科目名稱和編號(hào)第三部分會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明第四部分會(huì)計(jì)報(bào)表格式第五部分財(cái)務(wù)報(bào)表編制說(shuō)明第三篇新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度內(nèi)容

講解包括五部分內(nèi)容：31第一部分總說(shuō)明共有10條說(shuō)明：(簡(jiǎn)單講)一、制定的目的及依據(jù)二、適用范圍三、基建投資會(huì)計(jì)核算問(wèn)題四、會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)五、固定資產(chǎn)計(jì)提折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷問(wèn)題六、會(huì)計(jì)要素的規(guī)定七、運(yùn)用會(huì)計(jì)科目的相關(guān)規(guī)定八、編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的規(guī)定要求九、其他會(huì)計(jì)工作要求十、新制度施行時(shí)間第一部分總說(shuō)明共有10條說(shuō)明：(簡(jiǎn)單講)32第二部分會(huì)計(jì)科目名稱和編號(hào)1、列示5大類共48個(gè)會(huì)計(jì)科目。2、會(huì)計(jì)科目編號(hào)變化：（1）總賬科目：原為3位數(shù)碼，改為4位數(shù)碼；（2）明細(xì)科目：共規(guī)定了6個(gè)一級(jí)明細(xì)科目，并加以編號(hào)，共6位數(shù)碼。3、編號(hào)規(guī)律：

第二部分會(huì)計(jì)科目名稱和編號(hào)1、列示5大類共48個(gè)會(huì)計(jì)科33

序號(hào)

科目編號(hào)

科目名稱序號(hào)科目編號(hào)科目名稱一、資產(chǎn)類1

1001

庫(kù)存現(xiàn)金91215其他應(yīng)收款2

1002

銀行存款101301存貨3

1011

零余額賬戶用款額度111401長(zhǎng)期投資4

1101

短期投資121501固定資產(chǎn)5

1201

財(cái)政應(yīng)返還額度131502累計(jì)折舊

120101

財(cái)政直接支付141511在建工程

120102

財(cái)政授權(quán)支付151601無(wú)形資產(chǎn)6

1211

應(yīng)收票據(jù)161602累計(jì)攤銷7

1212

應(yīng)收賬款171701待處理資產(chǎn)損溢8

1213

預(yù)付賬款序號(hào)科目編號(hào)科目名稱序號(hào)34

序號(hào) 科目編號(hào) 科目名稱二、負(fù)債類18 2001 短期借款19 2101 應(yīng)繳稅費(fèi)20 2102 應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款21 2103 應(yīng)繳財(cái)政專戶款22 2201 應(yīng)付職工薪酬23 2301 應(yīng)付票據(jù)24 2302 應(yīng)付賬款25 2303 預(yù)收賬款26 2305 其他應(yīng)付款27 2401 長(zhǎng)期借款28 2402 長(zhǎng)期應(yīng)付款三、凈資產(chǎn)類序號(hào) 科目編號(hào) 科目名稱35

序號(hào) 科目編號(hào) 科目名稱29 3001 事業(yè)基金30 3101 非流動(dòng)資產(chǎn)基金

310101 長(zhǎng)期投資

310102 固定資產(chǎn)

310103 在建工程

310104 無(wú)形資產(chǎn)31 3201 專用基金32 3301 財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)

330101 基本支出結(jié)轉(zhuǎn)

330102 項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)33 3302 財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余34 3401 非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)35 3402 事業(yè)結(jié)余36 3403 經(jīng)營(yíng)結(jié)余37 3404 非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配序號(hào) 科目編號(hào) 科目名稱36

序號(hào) 科目編號(hào) 科目名稱四、收入類38 4001 財(cái)政補(bǔ)助收入39 4101 事業(yè)收入40 4201 上級(jí)補(bǔ)助收入41 4301 附屬單位上繳收入42 4401 經(jīng)營(yíng)收入43 4501 其他收入五、支出類44 5001 事業(yè)支出45 5101 上繳上級(jí)支出46 5201 對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出47 5301 經(jīng)營(yíng)支出48 5401 其他支出序號(hào) 科目編號(hào) 科目名稱37第三部分會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明一、資產(chǎn)類二、負(fù)債類三、凈資產(chǎn)類四、收入類五、支出或費(fèi)用類第三部分會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明一、資產(chǎn)類38一、資產(chǎn)類：【1001庫(kù)存現(xiàn)金】（原：101現(xiàn)金）主要變化：1.現(xiàn)金溢余或短缺的賬務(wù)處理：（1）發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余；◆屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位部分，借：庫(kù)存現(xiàn)金貸：其他應(yīng)付款◆屬于無(wú)法查明原因的部分，借：庫(kù)存現(xiàn)金貸：其他收入一、資產(chǎn)類：【1001庫(kù)存現(xiàn)金】（原：101現(xiàn)金）39（2）發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺；◆屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠?，借：其他?yīng)收款貸：庫(kù)存現(xiàn)金◆屬于無(wú)法查明原因的部分，經(jīng)批準(zhǔn)后，借：其他支出貸：庫(kù)存現(xiàn)金財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理知識(shí)分析制度講解課件40【1011零余額賬戶用款額度】（原：103零余額賬戶用款額度）【1201財(cái)政應(yīng)返還額度】主要賬務(wù)處理：1、日常核算（1）財(cái)政直接支付時(shí)（根據(jù)財(cái)政直接支付入賬通知書）借：存貨等相關(guān)科目貸：財(cái)政補(bǔ)助收入--基本支出--項(xiàng)目支出（2）財(cái)政授權(quán)支付時(shí)（根據(jù)財(cái)政授權(quán)支付到賬通知書）借：零余額賬戶用款額度貸：財(cái)政補(bǔ)助收入--基本支出--項(xiàng)目支出使用額度時(shí)：借：存貨等相關(guān)科目貸：零余額賬戶用款額度提取現(xiàn)金時(shí)：借：庫(kù)存現(xiàn)金貸：零余額賬戶用款額度

【1011零余額賬戶用款額度】（原：103零余額賬戶用款額41

2、年終結(jié)余資金的處理（1）財(cái)政直接支付時(shí)（預(yù)算指標(biāo)與當(dāng)年實(shí)際支出數(shù)的差額）借：財(cái)政應(yīng)返還額度---財(cái)政直接支付貸：財(cái)政補(bǔ)助收入--基本支出--項(xiàng)目支出（2）財(cái)政授權(quán)支付時(shí)（預(yù)算指標(biāo)與當(dāng)年實(shí)際支出數(shù)的差額，根據(jù)未下發(fā)的額度）借：財(cái)政應(yīng)返還額度---財(cái)政授權(quán)支付貸：財(cái)政補(bǔ)助收入--基本支出--項(xiàng)目支出零余額賬戶額度未用完注銷額度時(shí)：借：財(cái)政應(yīng)返還額度---財(cái)政授權(quán)支付貸：零余額賬戶用款額度

42

3、下年初恢復(fù)額度的處理（1）財(cái)政直接支付時(shí)（恢復(fù)額度后，發(fā)生實(shí)際支出時(shí)）借：相關(guān)科目貸：財(cái)政應(yīng)返還額度---財(cái)政直接支付（2）財(cái)政授權(quán)支付時(shí)（收到恢復(fù)的額度的到賬通知書）借：零余額賬戶用款額度貸：財(cái)政應(yīng)返還額度---財(cái)政授權(quán)支付收到財(cái)政部門批復(fù)的上年末未下達(dá)的零余額賬戶用款額度：借：零余額賬戶用款額度貸：財(cái)政應(yīng)返還額度---財(cái)政授權(quán)支付主要變化

4、國(guó)庫(kù)支付款項(xiàng)退回的處理

431、財(cái)政直接支付(1)以前年度支付借：財(cái)政應(yīng)返還額度貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)/財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余/存貨等(2)本年度支付借：財(cái)政補(bǔ)助收入貸：事業(yè)支出/存貨等2、財(cái)政授權(quán)支付（1）以前年度支付借：零余額賬戶用款額度貸：財(cái)政補(bǔ)助轉(zhuǎn)/財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余/存貨等（2）本年度支付借：零余額賬戶用款額度貸：事業(yè)支出/存貨等1、財(cái)政直接支付44【1101短期投資】（新）（原：117對(duì)外投資）

主要變化：

一、區(qū)分長(zhǎng)短期分設(shè)科目二、核算內(nèi)容：依法取得的，持有時(shí)間不超過(guò)1年（含1年）的投資，主要是國(guó)債投資。三、明細(xì)核算：按照國(guó)債投資的種類等進(jìn)行。主要賬務(wù)處理：（一）取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本（包括購(gòu)買價(jià)款以及稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)）作為投資成本，借：短期投資貸：銀行存款等（二）持有期間收到利息時(shí)，按實(shí)際收到的金額，借：銀行存款貸：其他收入—投資收益（三）出售短期投資或到期收回短期國(guó)債本息，借：銀行存款（實(shí)收金額）其他收入—投資收益（實(shí)收＜成本）貸：短期投資（成本）其他收入—投資收益（實(shí)收＞成本）【1101短期投資】（新）（原：117對(duì)外投資）45應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)新舊主要變化：應(yīng)收票據(jù)商業(yè)匯票到期收不到票款→應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款：逾期3年或以上、有確鑿證據(jù)表明無(wú)法收回，要報(bào)批核銷

——先轉(zhuǎn)入“待處置資產(chǎn)損益”，報(bào)批核銷時(shí)計(jì)入“其他支出”，以后又收回時(shí)計(jì)入“其他收入”“預(yù)付賬款”明細(xì)核算或輔助登記應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)新舊主要變化：46【1211應(yīng)收票據(jù)】（原：105應(yīng)收票據(jù)）主要變化：1、主要賬務(wù)處理：（一）因銷售產(chǎn)品、提供服務(wù)等收到商業(yè)匯票時(shí)，借：應(yīng)收票據(jù)貸：經(jīng)營(yíng)收入等

應(yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)繳增值稅（二）商業(yè)匯票到期收不到票款→應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)（三）票據(jù)貼現(xiàn)借：銀行存款（實(shí)際收到的金額）經(jīng)營(yíng)支出（貼現(xiàn)息）貸：應(yīng)收票據(jù)【1211應(yīng)收票據(jù)】（原：105應(yīng)收票據(jù)）47【1212應(yīng)收賬款】（原：106應(yīng)收賬款）主要變化：

逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收賬款，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核銷的應(yīng)收賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。（一）轉(zhuǎn)入待處理資產(chǎn)時(shí)，按照待核銷的應(yīng)收賬款金額，借：待處理資產(chǎn)損溢貸：應(yīng)收賬款（二）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)，借：其他支出貸：待處理資產(chǎn)損溢

（三）已核銷應(yīng)收賬款在以后期間收回的，按照實(shí)際收回的金額，借：銀行存款等貸：其他收入【1212應(yīng)收賬款】（原：106應(yīng)收賬款）48【1213預(yù)付賬款】（原：108預(yù)付賬款）主要變化：二、明細(xì)核算：應(yīng)當(dāng)按照供應(yīng)單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)通過(guò)明細(xì)核算或輔助登記方式，登記預(yù)付賬款的資金性質(zhì)（區(qū)分財(cái)政補(bǔ)助資金、非財(cái)政專項(xiàng)資金和其他資金）。【1213預(yù)付賬款】（原：108預(yù)付賬款）49

逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無(wú)望再收到所購(gòu)物資，且確實(shí)無(wú)法收回的預(yù)付賬款，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核銷的預(yù)付賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。（一）轉(zhuǎn)入待處理資產(chǎn)時(shí)，按照待核銷的預(yù)付賬款金額，借：待處理資產(chǎn)損溢貸：預(yù)付賬款（二）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)，借：其他支出貸：待處理資產(chǎn)損溢

（三）已核銷預(yù)付賬款在以后期間收回的，按照實(shí)際收回的金額，借：銀行存款等貸：其他收入逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等50【1215其他應(yīng)收款】（原：110其他應(yīng)收賬款）主要變化：

逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無(wú)法收回的其他應(yīng)收款，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核銷的其他應(yīng)收款應(yīng)在備查簿中保留登記。（一）轉(zhuǎn)入待處理資產(chǎn)時(shí)，按照待核銷的其他應(yīng)收款金額，借：待處理資產(chǎn)損溢貸：其他應(yīng)收賬款（二）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)，借：其他支出貸：待處理資產(chǎn)損溢

（三）已核銷其他應(yīng)收款在以后期間收回的，按照實(shí)際收回的金額，借：銀行存款貸：其他收入

【1215其他應(yīng)收款】（原：110其他應(yīng)收賬款）51【1301存貨】（原：115材料、116產(chǎn)成品、117成本費(fèi)用）主要變化：

1、“存貨”科目核算范圍擴(kuò)大

2、改進(jìn)盤盈盤虧處理方法主要賬務(wù)處理：一、存貨在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本入賬。二、接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入的存貨。其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)的，其成本比照同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格也無(wú)法可靠取得的，該存貨按照名義金額（即人民幣1元，下同）入賬。相關(guān)財(cái)務(wù)制度僅要求進(jìn)行實(shí)物管理的除外?！?301存貨】52◆接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入的存貨驗(yàn)收入庫(kù)，按照確定的成本，借：存貨貸：銀行存款其他收入◆按照名義金額入賬的情況下，按照名義金額，借：存貨貸：其他收入◆按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等，借：其他支出貸：銀行存款等◆接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入的存貨驗(yàn)收入庫(kù)，按照確定的成本，53三、存貨在發(fā)出時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。低值易耗品的成本于領(lǐng)用時(shí)一次攤銷。四、對(duì)外捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)出存貨，轉(zhuǎn)入待處理資產(chǎn)時(shí)，按照存貨的賬面余額，借：待處理資產(chǎn)損溢貸：存貨◆屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位對(duì)外捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)出購(gòu)進(jìn)的非自用材料，轉(zhuǎn)入待處理資產(chǎn)時(shí)，按照存貨的賬面余額與相關(guān)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出金額的合計(jì)金額，借：待處理資產(chǎn)損溢貸：存貨應(yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)繳增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出◆實(shí)際捐出、調(diào)出存貨時(shí)，按照“待處理資產(chǎn)損溢”科目的相應(yīng)余額，借：其他支出貸：待處理資產(chǎn)損溢三、存貨在發(fā)出時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況采用先進(jìn)先出54五、存貨盤盈、盤虧或者報(bào)廢、毀損的賬務(wù)處理：（一）盤盈的存貨，按照確定的入賬價(jià)值，借：存貨貸：其他收入（二）盤虧或者毀損、報(bào)廢的存貨，轉(zhuǎn)入待處理資產(chǎn)時(shí)，按照待處理存貨的賬面余額，借：待處理資產(chǎn)損溢貸：存貨◆屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位購(gòu)進(jìn)的非自用材料發(fā)生盤虧或者毀損、報(bào)廢的，轉(zhuǎn)入待處理資產(chǎn)時(shí)，借：待處理資產(chǎn)損溢貸：存貨應(yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)繳增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出◆報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以處理時(shí)，借：其他支出貸：待處理資產(chǎn)損溢（處理存貨過(guò)程中所取得的收入、發(fā)生的費(fèi)用，以及處理收入扣除相關(guān)處理費(fèi)用后的凈收入的賬務(wù)處理，參見“待處理資產(chǎn)損溢”科目。）五、存貨盤盈、盤虧或者報(bào)廢、毀損的賬務(wù)處理：55【1401長(zhǎng)期投資】（新）（原：117對(duì)外投資）新舊主要變化：1、區(qū)分長(zhǎng)短期分設(shè)科目2、原“事業(yè)基金——投資基金”→“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資”重點(diǎn)關(guān)注：1、投資成本的確定以貨幣資金取得：購(gòu)買價(jià)款+相關(guān)稅費(fèi)以固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)取得：評(píng)估價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)2、核算內(nèi)容：事業(yè)單位依法取得的，持有時(shí)間超過(guò)1年（不含1年）的股權(quán)和債權(quán)性質(zhì)的投資。3、明細(xì)核算：應(yīng)當(dāng)按照長(zhǎng)期投資的種類和被投資單位等進(jìn)行?！?401長(zhǎng)期投資】（新）（原：117對(duì)外投資）56主要賬務(wù)處理：（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資1.取得時(shí)：（按其實(shí)際成本作為投資成本）（1）以貨幣資金取得時(shí)，按照實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款（包括購(gòu)買價(jià)款以及稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)）作為投資成本，借：長(zhǎng)期投資貸：銀行存款等同時(shí)，按照投資成本金額，借：事業(yè)基金貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—長(zhǎng)期投資財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理知識(shí)分析制度講解課件57（2）以固定資產(chǎn)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本，借：長(zhǎng)期投資貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—長(zhǎng)期投資按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，借：其他支出貸：銀行存款、應(yīng)繳稅費(fèi)同時(shí)，按照投出固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金，借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)（賬面余額）（2）以固定資產(chǎn)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)58（3）以已入賬無(wú)形資產(chǎn)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本，借：長(zhǎng)期投資，貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—長(zhǎng)期投資按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，借：其他支出貸：銀行存款、應(yīng)繳稅費(fèi)等同時(shí)，按照投出無(wú)形資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金，借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—無(wú)形資產(chǎn)、累計(jì)攤銷貸：無(wú)形資產(chǎn)（賬面余額）（3）以已入賬無(wú)形資產(chǎn)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照評(píng)估價(jià)值加上相59（4）以未入賬無(wú)形資產(chǎn)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本，借：長(zhǎng)期投資，貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—長(zhǎng)期投資按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，借：其他支出貸：銀行存款、應(yīng)繳稅費(fèi)等財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理知識(shí)分析制度講解課件602.長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間，收到利潤(rùn)等投資收益時(shí)，按照實(shí)際收到的金額，借：銀行存款貸：其他收入—投資收益3.轉(zhuǎn)讓長(zhǎng)期股權(quán)投資，轉(zhuǎn)入待處理資產(chǎn)時(shí)，按照待轉(zhuǎn)讓長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額，借：待處理資產(chǎn)損溢—處理資產(chǎn)價(jià)值貸：長(zhǎng)期投資實(shí)際轉(zhuǎn)讓時(shí)，按照所轉(zhuǎn)讓長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金，借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—長(zhǎng)期投資貸：待處理資產(chǎn)損溢—處理資產(chǎn)價(jià)值2.長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間，收到利潤(rùn)等投資收益時(shí)，按照實(shí)際收到614.因被投資單位破產(chǎn)清算等原因，有確鑿證據(jù)表明長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生損失，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。將待核銷長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)入待處理資產(chǎn)時(shí)，按照待核銷的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額，借：待處理資產(chǎn)損溢貸：長(zhǎng)期投資報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)，借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—長(zhǎng)期投資貸：待處理資產(chǎn)損溢4.因被投資單位破產(chǎn)清算等原因，有確鑿證據(jù)表明長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)62（二）長(zhǎng)期債券投資1.取得時(shí)，按照其實(shí)際成本作為投資成本?！粢载泿刨Y金購(gòu)入時(shí)，借：長(zhǎng)期投資貸：銀行存款等同時(shí)，按照投資成本金額，借：事業(yè)基金貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—長(zhǎng)期投資2.長(zhǎng)期債券投資持有期間收到利息時(shí)，按照實(shí)際收到的金額，借：銀行存款等貸：其他收入—投資收益（二）長(zhǎng)期債券投資633.對(duì)外轉(zhuǎn)讓或到期收回長(zhǎng)期債券投資本息，借：銀行存款等（實(shí)收金額）其他收入—投資收益（實(shí)收＜成本）貸：長(zhǎng)期投資（收回長(zhǎng)期投資的成本）其他收入—投資收益（實(shí)收＞成本）同時(shí)，按照收回長(zhǎng)期投資對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金，借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—長(zhǎng)期投資”科目，貸：事業(yè)基金3.對(duì)外轉(zhuǎn)讓或到期收回長(zhǎng)期債券投資本息，64【1501固定資產(chǎn)】（原：120固定資產(chǎn)）主要變化：1、固定資產(chǎn)價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)提高2、固定基金→非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)3、引入折舊4、明確后續(xù)支出的會(huì)計(jì)處理5、盤盈固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)變化重置完全價(jià)值→按同類或類似資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值/名義金額【1501固定資產(chǎn)】（原：120固定資產(chǎn)）65關(guān)注重點(diǎn)一、核算內(nèi)容：事業(yè)單位固定資產(chǎn)的原價(jià)。固定資產(chǎn)的定義二、固定資產(chǎn)分類：六類有關(guān)說(shuō)明如下：1.關(guān)于應(yīng)用軟件：2.經(jīng)營(yíng)租賃租入的固定資產(chǎn)3.購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)：先通過(guò)“在建工程”。三、固定資產(chǎn)明細(xì)核算要求關(guān)注重點(diǎn)66主要賬務(wù)處理：

（一）固定資產(chǎn)增加（在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本入賬。）

1.購(gòu)入的固定資產(chǎn)：（1）以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)：按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)同類或類似資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格的比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的入賬成本?！糍?gòu)入不需安裝的固定資產(chǎn)，按照確定的固定資產(chǎn)成本，借：固定資產(chǎn)貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)同時(shí)，按照實(shí)際支付金額，借：事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出、專用基金—修購(gòu)基金”等貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等◆購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)，先通過(guò)“在建工程”科目核算。安裝完工交付使用時(shí)，借：固定資產(chǎn)貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)同時(shí)，借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—在建工程貸：在建工程主要賬務(wù)處理：672.自行建造的固定資產(chǎn)：計(jì)價(jià)：其成本包括建造該項(xiàng)資產(chǎn)至交付使用前所發(fā)生的全部必要支出。（1）工程完工交付使用時(shí)，按自行建造過(guò)程中發(fā)生的實(shí)際支出，借：固定資產(chǎn)貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)同時(shí)，借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—在建工程”貸：在建工程(已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，按照估計(jì)價(jià)值入賬，待確定實(shí)際成本后再進(jìn)行調(diào)整。)2.自行建造的固定資產(chǎn)：68（2）購(gòu)入固定資產(chǎn)扣留質(zhì)量保證金的：應(yīng)當(dāng)在取得固定資產(chǎn)時(shí)，按照確定的成本，借：固定資產(chǎn)[不需安裝]或在建工程[需要安裝]貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)、在建工程同時(shí)：A、取得固定資產(chǎn)全款發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)同時(shí)按照構(gòu)成資產(chǎn)成本的全部支出金額，借：事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出、專用基金—修購(gòu)基金等貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等其他應(yīng)付款”[扣留保證金在1年以內(nèi)（含1年）]或“長(zhǎng)期應(yīng)付款”[扣留保證金超過(guò)1年]◆質(zhì)保期滿支付質(zhì)量保證金時(shí)，借：其他應(yīng)付款”或“長(zhǎng)期應(yīng)付款”

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理知識(shí)分析制度講解課件69B、取得的發(fā)票金額不包括質(zhì)量保證金的，應(yīng)當(dāng)同時(shí)按照不包括質(zhì)量保證金的支出金額，借：事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出、專用基金—修購(gòu)基金等貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等◆質(zhì)保期滿支付質(zhì)量保證金時(shí)，借：事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出、專用基金—修購(gòu)基金等貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理知識(shí)分析制度講解課件703.在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建、修繕后的固定資產(chǎn)：其成本按照原固定資產(chǎn)賬面價(jià)值（“固定資產(chǎn)”科目賬面余額減去“累計(jì)折舊”科目賬面余額后的凈值）加上改建、擴(kuò)建、修繕發(fā)生的支出，再扣除固定資產(chǎn)拆除部分的賬面價(jià)值后的金額確定。◆將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建、修繕時(shí)，按固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借：在建工程貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—在建工程同時(shí)，按固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金，借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)工程完工交付使用時(shí)，借：固定資產(chǎn)貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)同時(shí)，借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—在建工程貸：在建工程3.在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建、修繕后的固定資產(chǎn)：714.融資租賃租入固定資產(chǎn)時(shí)：計(jì)價(jià)：其成本按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等確定。融資租入的固定資產(chǎn)，按照確定的成本，

借：固定資產(chǎn)[不需安裝]或在建工程[需安裝]貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款（按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價(jià)款）非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)、在建工程同時(shí)，按照實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等，借：事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出等，貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等定期支付租金時(shí)，按照支付的租金金額，借：事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出等貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等同時(shí)，借：長(zhǎng)期應(yīng)付款貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)（跨年度分期付款購(gòu)入固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理，參照融資租入固定資產(chǎn)）4.融資租賃租入固定資產(chǎn)時(shí)：725.接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入固定資產(chǎn)時(shí)：計(jì)價(jià)：（1）按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；（2）沒有相關(guān)憑據(jù)的，其成本比照同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；（3）沒有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格也無(wú)法可靠取得的，該固定資產(chǎn)按照名義金額入賬。◆賬務(wù)處理：接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入的固定資產(chǎn)，按照確定的固定資產(chǎn)成本，借：固定資產(chǎn)[不需安裝]或在建工程[需安裝]貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)、在建工程按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等，借：其他支出貸：銀行存款財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理知識(shí)分析制度講解課件73（二）按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)：按照實(shí)際計(jì)提金額，借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)貸：累計(jì)折舊（三）固定資產(chǎn)后續(xù)支出處理：1.為增加固定資產(chǎn)使用效能或延長(zhǎng)其使用年限而發(fā)生的改建、擴(kuò)建或修繕等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，通過(guò)“在建工程”科目核算，完工交付使用時(shí)轉(zhuǎn)入本科目。（有關(guān)賬務(wù)處理參見“在建工程”科目。）2.為維護(hù)固定資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的日常修理等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期支出但不計(jì)入固定資產(chǎn)成本，借：事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出等貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理知識(shí)分析制度講解課件74（四）固定資產(chǎn)減少報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)出售、無(wú)償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)固定資產(chǎn)或以固定資產(chǎn)對(duì)外投資，應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理：1.出售、無(wú)償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入待處理資產(chǎn)時(shí)，借：待處理資產(chǎn)損溢（賬面價(jià)值）累計(jì)折舊（已提折舊）貸：固定資產(chǎn)（賬面余額）實(shí)際出售、調(diào)出、捐出時(shí)，按照處理固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金，借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)貸：待處理資產(chǎn)損溢（出售固定資產(chǎn)過(guò)程中取得價(jià)款、發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)，以及出售價(jià)款扣除相關(guān)稅費(fèi)后的凈收入的賬務(wù)處理，參見“待處理資產(chǎn)損溢”科目。）（四）固定資產(chǎn)減少752.以固定資產(chǎn)對(duì)外投資，按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本，借：長(zhǎng)期投資貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—長(zhǎng)期投資按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，借：其他支出貸：銀行存款、應(yīng)繳稅費(fèi)等同時(shí)，借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)2.以固定資產(chǎn)對(duì)外投資，按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本76五、固定資產(chǎn)盤點(diǎn)：每年至少盤點(diǎn)一次。對(duì)于發(fā)生的固定資產(chǎn)盤盈、盤虧或者報(bào)廢、毀損，應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。（一）盤盈的固定資產(chǎn)按照同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格確定入賬價(jià)值；同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格無(wú)法可靠取得的，按照名義金額入賬。盤盈時(shí)，按照確定的入賬價(jià)值，借：固定資產(chǎn)貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)五、固定資產(chǎn)盤點(diǎn)：77（二）盤虧或者毀損、報(bào)廢的固定資產(chǎn)：1、轉(zhuǎn)入待處理資產(chǎn)時(shí)，按照待處理固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借：待處理資產(chǎn)損溢累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)2、報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以處理時(shí)，按照處理固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金，借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)貸：待處理資產(chǎn)損溢3、處理毀損、報(bào)廢固定資產(chǎn)過(guò)程中所取得的收入、發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，以及處理收入扣除相關(guān)費(fèi)用后的凈收入的賬務(wù)處理，參見“待處理資產(chǎn)損溢”科目。（二）盤虧或者毀損、報(bào)廢的固定資產(chǎn)：78【1502累計(jì)折舊】（新）重點(diǎn)關(guān)注1、核算內(nèi)容2、明細(xì)核算：應(yīng)當(dāng)按照所對(duì)應(yīng)固定資產(chǎn)的類別、項(xiàng)目等進(jìn)行。3、不計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)范圍：（1）文物和陳列品；（2）動(dòng)植物；（3）圖書、檔案；（4）以名義金額計(jì)量的固定資產(chǎn)?！?502累計(jì)折舊】（新）794、折舊的有關(guān)說(shuō)明：（七點(diǎn)）（1）事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和實(shí)際使用情況，合理確定其折舊年限。省級(jí)以上財(cái)政部門、主管部門對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊年限作出規(guī)定的，從其規(guī)定。（2）事業(yè)單位一般應(yīng)當(dāng)采用年限平均法或工作量法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。（三）事業(yè)單位固定資產(chǎn)的應(yīng)折舊金額為其成本，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊不考慮預(yù)計(jì)凈殘值。（四）事業(yè)單位一般應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。（五）固定資產(chǎn)提足折舊后，無(wú)論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。已提足折舊的固定資產(chǎn)，可以繼續(xù)使用的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)使用，規(guī)范管理。（六）計(jì)提融資租入固定資產(chǎn)折舊時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用與自有固定資產(chǎn)相一致的折舊政策。能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)將會(huì)取得租入固定資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租入固定資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計(jì)提折舊；無(wú)法合理確定租賃期屆滿時(shí)能夠取得租入固定資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租入固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。（七）固定資產(chǎn)因改建、擴(kuò)建或修繕等原因而延長(zhǎng)其使用年限的，應(yīng)當(dāng)按照重新確定的固定資產(chǎn)的成本以及重新確定的折舊年限，重新計(jì)算折舊額。4、折舊的有關(guān)說(shuō)明：（七點(diǎn)）80主要賬務(wù)處理：

（一）按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，按照應(yīng)計(jì)提折舊金額，借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)貸：累計(jì)折舊（二）固定資產(chǎn)處理時(shí)，按照所處理固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借：待處理資產(chǎn)損溢累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)主要賬務(wù)處理：81【1511在建工程】（新）

重點(diǎn)關(guān)注一、核算內(nèi)容：尚未完工交付使用的各種建筑（新建、擴(kuò)建、改建和修繕等）和設(shè)備安裝工程的實(shí)際成本。二、明細(xì)核算：應(yīng)當(dāng)按照工程性質(zhì)和具體工程項(xiàng)目等進(jìn)行。三、基建投資核算要求：事業(yè)單位的基本建設(shè)投資應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算，同時(shí)按照本制度的規(guī)定至少按月并入本科目及其他相關(guān)科目反映。

事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在本科目下設(shè)置“基建工程”明細(xì)科目，核算由基建賬套并入的在建工程成本。有關(guān)基建并賬的具體賬務(wù)處理另行規(guī)定?！?511在建工程】（新）82在建工程（非基本建設(shè)項(xiàng)目）的主要賬務(wù)處理如下：（一）建筑工程1.將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建或修繕等時(shí)，按照固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借：在建工程（非基本建設(shè)項(xiàng)目）貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—在建工程同時(shí)，借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)在建工程（非基本建設(shè)項(xiàng)目）的主要賬務(wù)處理如下：832.根據(jù)工程價(jià)款結(jié)算賬單與施工企業(yè)結(jié)算工程價(jià)款時(shí)，按照實(shí)際支付的工程價(jià)款，借：在建工程貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—在建工程同時(shí)，借：事業(yè)支出貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等2.根據(jù)工程價(jià)款結(jié)算賬單與施工企業(yè)結(jié)算工程價(jià)款時(shí)，按照實(shí)際支843.事業(yè)單位為建筑工程借入的專門借款的利息，屬于建設(shè)期間發(fā)生的，計(jì)入在建工程成本，借：在建工程貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—在建工程同時(shí)，借：其他支出貸：銀行存款4.工程完工交付使用時(shí)，按照建筑工程所發(fā)生的實(shí)際成本，借：固定資產(chǎn)貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)同時(shí)，借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—在建工程貸：在建工程3.事業(yè)單位為建筑工程借入的專門借款的利息，屬于建設(shè)期間發(fā)生85（二）設(shè)備安裝1.購(gòu)入需要安裝的設(shè)備，按照確定的成本，借：在建工程貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—在建工程同時(shí)，按照實(shí)際支付金額，借：事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等◆融資租入需要安裝的設(shè)備，按照確定的成本，借：在建工程貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款非流動(dòng)資產(chǎn)基金—在建工程同時(shí)，按照實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)等，借：事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等（二）設(shè)備安裝862.發(fā)生安裝費(fèi)用，借：在建工程貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—在建工程同時(shí)，借：事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出等，貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等3.設(shè)備安裝完工交付使用時(shí)，借：固定資產(chǎn)貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)同時(shí)，借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—在建工程貸：在建工程2.發(fā)生安裝費(fèi)用，87【1601無(wú)形資產(chǎn)】（原124無(wú)形資產(chǎn)）主要變化：1、核算內(nèi)容事業(yè)單位購(gòu)入的不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的應(yīng)用軟件，應(yīng)當(dāng)作為無(wú)形資產(chǎn)核算。2、無(wú)形資產(chǎn)攤銷單設(shè)備抵科目核算(累計(jì)攤銷)3、不再區(qū)分是否內(nèi)部成本核算4、明確后續(xù)支出的會(huì)計(jì)處理主要賬務(wù)處理如下：（一）無(wú)形資產(chǎn)取得1.外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)其成本包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)，按照確定的無(wú)形資產(chǎn)成本，借：無(wú)形資產(chǎn)貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—無(wú)形資產(chǎn)同時(shí)，按照實(shí)際支付金額，借：事業(yè)支出等貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等【1601無(wú)形資產(chǎn)】（原124無(wú)形資產(chǎn)）882.委托軟件公司開發(fā)軟件時(shí)：◆視同外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行處理。支付軟件開發(fā)費(fèi)時(shí)，按照實(shí)際支付金額，借：事業(yè)支出貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等◆軟件開發(fā)完成交付使用時(shí)，按照軟件開發(fā)費(fèi)總額，借：無(wú)形資產(chǎn)貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—無(wú)形資產(chǎn)2.委托軟件公司開發(fā)軟件時(shí)：893.自行開發(fā)并按法律程序申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn)◆按照依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用，借：無(wú)形資產(chǎn)貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—無(wú)形資產(chǎn)同時(shí)，借：事業(yè)支出貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等◆依法取得前所發(fā)生的研究開發(fā)支出，應(yīng)于發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期支出，借：事業(yè)支出貸：銀行存款3.自行開發(fā)并按法律程序申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn)904.接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入的無(wú)形資產(chǎn)計(jì)價(jià)規(guī)定：接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入的無(wú)形資產(chǎn)，按照確定的無(wú)形資產(chǎn)成本，借：無(wú)形資產(chǎn)貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—無(wú)形資產(chǎn)按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)等，借：其他支出貸：銀行存款等4.接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入的無(wú)形資產(chǎn)91（二）無(wú)形資產(chǎn)攤銷：借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—無(wú)形資產(chǎn)貸：累計(jì)攤銷（三）后續(xù)支出處理：1.為增加無(wú)形資產(chǎn)的使用效能而發(fā)生的后續(xù)支出：（如對(duì)軟件進(jìn)行升級(jí)改造或擴(kuò)展其功能等所發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的成本）借：無(wú)形資產(chǎn)貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—無(wú)形資產(chǎn)同時(shí)，借：事業(yè)支出等貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等（二）無(wú)形資產(chǎn)攤銷：922.為維護(hù)無(wú)形資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的后續(xù)支出：（如對(duì)軟件進(jìn)行漏洞修補(bǔ)、技術(shù)維護(hù)等所發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期支出但不計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本）借：事業(yè)支出等貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等2.為維護(hù)無(wú)形資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的后續(xù)支出：93（四）無(wú)形資產(chǎn)減少1.轉(zhuǎn)讓、無(wú)償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)無(wú)形資產(chǎn)：◆轉(zhuǎn)入待處理資產(chǎn)時(shí)，按照待處理無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借：待處理資產(chǎn)損溢累計(jì)攤銷貸記本科目?！魧?shí)際轉(zhuǎn)讓、調(diào)出、捐出時(shí)，按照處理無(wú)形資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金，借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—無(wú)形資產(chǎn)貸：待處理資產(chǎn)損溢◆轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中取得價(jià)款、發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)，以及出售價(jià)款扣除相關(guān)稅費(fèi)后的凈收入的賬務(wù)處理，參見“待處理資產(chǎn)損溢”科目。（四）無(wú)形資產(chǎn)減少942.以已入賬無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資：按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本，借：長(zhǎng)期投資貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—長(zhǎng)期投資按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，借：其他支出貸：銀行存款、應(yīng)繳稅費(fèi)等同時(shí)記，借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷貸：無(wú)形資產(chǎn)2.以已入賬無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資：95（五）無(wú)形資產(chǎn)核銷◆轉(zhuǎn)入待處理資產(chǎn)時(shí)，借：待處理資產(chǎn)損溢（賬面價(jià)值）累計(jì)攤銷貸：無(wú)形資產(chǎn)（賬面余額）◆報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)，借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—無(wú)形資產(chǎn)貸：待處理資產(chǎn)損溢（五）無(wú)形資產(chǎn)核銷96【1602累計(jì)攤銷】（新）重點(diǎn)關(guān)注1、、明細(xì)核算：按照對(duì)應(yīng)無(wú)形資產(chǎn)的類別、項(xiàng)目等進(jìn)行。2、、攤銷范圍及相關(guān)說(shuō)明事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷，以名義金額計(jì)量的無(wú)形資產(chǎn)除外。攤銷是指在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)攤銷金額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂Ｓ嘘P(guān)說(shuō)明如下：（一）事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照如下原則確定無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限：法律規(guī)定了有效年限的，按照法律規(guī)定的有效年限作為攤銷年限；法律沒有規(guī)定有效年限的，按照相關(guān)合同或單位申請(qǐng)書中的受益年限作為攤銷年限；法律沒有規(guī)定有效年限、相關(guān)合同或單位申請(qǐng)書也沒有規(guī)定受益年限的，按照不少于10年的期限攤銷。（二）事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)采用年限平均法對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。（三）事業(yè)單位無(wú)形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額為其成本。（四）事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)自無(wú)形資產(chǎn)取得當(dāng)月起，按月計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)攤銷。（五）因發(fā)生后續(xù)支出而增加無(wú)形資產(chǎn)成本的，應(yīng)當(dāng)按照重新確定的無(wú)形資產(chǎn)成本，重新計(jì)算攤銷額?！?602累計(jì)攤銷】（新）97主要賬務(wù)處理：（一）按月計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)攤銷時(shí)：按照應(yīng)計(jì)提攤銷金額，借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—無(wú)形資產(chǎn)貸：累計(jì)攤銷（二）無(wú)形資產(chǎn)處理時(shí)，按照所處理無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借：待處理資產(chǎn)損溢累計(jì)攤銷貸：無(wú)形資產(chǎn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理知識(shí)分析制度講解課件98【1701待處理資產(chǎn)損溢】（新）重點(diǎn)關(guān)注

一、核算內(nèi)容：事業(yè)單位資產(chǎn)處置包括資產(chǎn)的出售、出讓、轉(zhuǎn)讓、對(duì)外捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)出、盤虧、報(bào)廢、毀損以及貨幣性資產(chǎn)損失核銷等二、明細(xì)核算1、應(yīng)當(dāng)按照待處理資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行；2、對(duì)于在處理過(guò)程中取得相關(guān)收入、發(fā)生相關(guān)費(fèi)用的處理項(xiàng)目，還應(yīng)設(shè)置“處理資產(chǎn)價(jià)值”、“處理凈收入”兩個(gè)明細(xì)科目進(jìn)行。三、核算要求事業(yè)單位處理資產(chǎn)一般應(yīng)當(dāng)先記入本科目，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。年度終了結(jié)賬前一般應(yīng)處理完畢。【1701待處理資產(chǎn)損溢】（新）99四、主要賬務(wù)處理：（一）按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、無(wú)形資產(chǎn)（待處理資產(chǎn)損溢不設(shè)明細(xì)）1.轉(zhuǎn)入待處理資產(chǎn)時(shí)，借：待處理資產(chǎn)損溢累計(jì)攤銷貸：應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、長(zhǎng)期投資、無(wú)形資產(chǎn)2.報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)，借：其他支出[應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)核銷]或非流動(dòng)資產(chǎn)基金—長(zhǎng)期投資、無(wú)形資產(chǎn)（設(shè)明細(xì)“核銷”）貸：待處理資產(chǎn)損溢

四、主要賬務(wù)處理：100（二）盤虧或者毀損、報(bào)廢的存貨、固定資產(chǎn)（有收入“待處理資產(chǎn)損溢”設(shè)明細(xì)）1.轉(zhuǎn)入待處理資產(chǎn)時(shí)，借：待處理資產(chǎn)損溢（處置資產(chǎn)價(jià)值）累計(jì)折舊”[處置固定資產(chǎn)的]貸：存貨、固定資產(chǎn)等2.報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以處理時(shí)，借：其他支出[處置存貨]非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)[處置固定資產(chǎn)]貸：待處理資產(chǎn)損溢（處置資產(chǎn)價(jià)值）（二）盤虧或者毀損、報(bào)廢的存貨、固定資產(chǎn)1013.處置毀損、報(bào)廢存貨、固定資產(chǎn)過(guò)程中收到殘值變價(jià)收入、保險(xiǎn)理賠和過(guò)失人賠償?shù)?，借：?kù)存現(xiàn)金、銀行存款貸：待處理資產(chǎn)損溢—處置凈收入4.處置毀損、報(bào)廢存貨、固定資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生相關(guān)費(fèi)用，借：待處理資產(chǎn)損溢—處置凈收入貸：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款等5.處置完畢，按照處置收入扣除相關(guān)處置費(fèi)用后的凈收入，借：待處理資產(chǎn)損溢—處置凈收入貸：應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款等3.處置毀損、報(bào)廢存貨、固定資產(chǎn)過(guò)程中收到殘值變價(jià)收入、保險(xiǎn)102（三）對(duì)外捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)出存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)1.轉(zhuǎn)入待處理資產(chǎn)時(shí)，借：待處理資產(chǎn)損溢累計(jì)折舊、累計(jì)攤銷貸：存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等2.實(shí)際捐出、調(diào)出時(shí)，借：其他支出[設(shè)明細(xì)捐出、調(diào)出存貨]或“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)”科目[設(shè)明細(xì)“捐出”、“調(diào)出”]貸：待處理資產(chǎn)損溢（三）對(duì)外捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)出存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)103（四）轉(zhuǎn)讓（出售）長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)1.轉(zhuǎn)入待處理資產(chǎn)時(shí)，借：待處理資產(chǎn)損溢（處置資產(chǎn)價(jià)值）累計(jì)折舊、累計(jì)攤銷[轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的]貸：長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等2.實(shí)際轉(zhuǎn)讓時(shí)，借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（設(shè)明細(xì)"轉(zhuǎn)讓"“出售”）貸：待處理資產(chǎn)損溢—處置資產(chǎn)價(jià)值3.轉(zhuǎn)讓過(guò)程中取得價(jià)款、發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)，以及轉(zhuǎn)讓價(jià)款扣除相關(guān)稅費(fèi)后的凈收入的賬務(wù)處理，按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，比照本科目“四（二）”有關(guān)毀損、報(bào)廢存貨、固定資產(chǎn)進(jìn)行處理。（四）轉(zhuǎn)讓（出售）長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)104五、本科目期末，如為借方余額，反映尚未處置完畢的各種資產(chǎn)價(jià)值及凈損失；如為貸方余額，反映尚未處置完畢的各種資產(chǎn)凈溢余。年度終了報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理后，本科目一般應(yīng)無(wú)余額。五、本科目期末，105二、負(fù)債類

【2001短期借款】（原：借入款項(xiàng)）主要變化一、原借入款項(xiàng)→區(qū)分長(zhǎng)短期二、明細(xì)核算：應(yīng)當(dāng)按照貸款單位和貸款種類進(jìn)行主要賬務(wù)處理：（四點(diǎn)）（一）借入各種短期借款時(shí)，按照實(shí)際借入的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。（二）銀行承兌匯票到期，本單位無(wú)力支付票款的，按照銀行承兌匯票的票面金額，借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，貸記本科目。（三）支付短期借款利息時(shí)，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”科目。（四）歸還短期借款時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。四、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位尚未償還的短期借款本金。

二、負(fù)債類【2001短期借款】（原：借入款項(xiàng)）106【2101應(yīng)繳稅費(fèi)】（原：應(yīng)交稅金）主要變化1、明細(xì)核算：按照應(yīng)繳納的稅費(fèi)種類進(jìn)行明細(xì)核算。2、一般納稅人設(shè)置：進(jìn)項(xiàng)稅額、已交稅金、銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出等專欄?！斑M(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”：購(gòu)進(jìn)的非自用材料發(fā)生盤虧、毀損、報(bào)廢、對(duì)外捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)出等稅法規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情況“銷項(xiàng)稅額”：經(jīng)營(yíng)收入、事業(yè)收入主要賬務(wù)處理：

（一）發(fā)生營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加納稅義務(wù)的，按稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)繳稅費(fèi)金額，借：待處理資產(chǎn)損溢—處置凈收入[出售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)繳的稅費(fèi)]或有關(guān)支出貸：應(yīng)繳稅費(fèi)實(shí)際繳納時(shí)，借：應(yīng)繳稅費(fèi)貸：銀行存款【2101應(yīng)繳稅費(fèi)】（原：應(yīng)交稅金）107（二）增值稅一般納稅人，購(gòu)入非自用材料的，借：存貨

應(yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)繳增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等◆屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位所購(gòu)進(jìn)的非自用材料發(fā)生盤虧、毀損、報(bào)廢、對(duì)外捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)出等稅法規(guī)定不得從增值稅銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，將所購(gòu)進(jìn)的非自用材料轉(zhuǎn)入待處理資產(chǎn)時(shí)，借：待處理資產(chǎn)損溢貸：存貨