風(fēng)險評估與應(yīng)對課件

第八章風(fēng)險評估與應(yīng)對

第八章風(fēng)險評估與應(yīng)對

1教學(xué)內(nèi)容：

第一節(jié)風(fēng)險評估第二節(jié)風(fēng)險應(yīng)對教學(xué)內(nèi)容：2審計方法的演進經(jīng)歷三個階段：

賬項審計制度基礎(chǔ)審計

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽徲嫹椒ǖ难葸M經(jīng)歷三個階段：3教學(xué)目的與要求：要求學(xué)生掌握風(fēng)險評估程序；風(fēng)險評估內(nèi)容；如何進行重大錯報風(fēng)險評估。要求正確理解風(fēng)險應(yīng)對的思想；掌握控制測試；實質(zhì)性程序。教學(xué)重點與難點：

評估重大錯報風(fēng)險控制測試；實質(zhì)性程序教學(xué)目的與要求：4涉及：

第1211號——了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險

第1231號——針對評估的重大錯報風(fēng)險實施的程序涉及：

第1211號——了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯5審計風(fēng)險準(zhǔn)則線索：1101號——財務(wù)報表審計的目標(biāo)和一般原則1201號——計劃審計工作1211號——了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險1231號——針對評估的重大錯報風(fēng)險實施的程序1301號——審計證據(jù)1314號——審計抽樣和其他選取測試項目的方法1313號——分析程序1131號——審計工作底稿審計風(fēng)險準(zhǔn)則線索：1101號——財務(wù)報表審計的目標(biāo)和一般原則6審計風(fēng)險準(zhǔn)則變化：1、加強對被審計單位及其環(huán)境的了解。為識別報表層、認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險提供更好基礎(chǔ)。2、所有階段都要實施風(fēng)險評估程序。不得未經(jīng)評估，直接將風(fēng)險設(shè)定為高水平。3、將識別的風(fēng)險與實施的審計程序掛鉤。4、針對重大的各類交易、余額、列報實施實質(zhì)性程序，無論評估的重大錯報風(fēng)險結(jié)果如何。5、形成審計記錄，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，明確責(zé)任。審計風(fēng)險準(zhǔn)則變化：1、加強對被審計單位及其環(huán)境的了解。為識別7重大錯報風(fēng)險風(fēng)險評估程序報表層次認(rèn)定層次總體應(yīng)對措施控制測試實質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性分析程序細(xì)節(jié)測試風(fēng)險應(yīng)對進一步審計程序重大錯報風(fēng)險風(fēng)險評估程序報表層次認(rèn)定層次總體應(yīng)對措施控實實質(zhì)8第1211號——了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險第一章總則第二章風(fēng)險評估程序、信息來源以及項目組內(nèi)部的討論第三章了解被審計單位及其環(huán)境第四章了解被審計單位的內(nèi)部控制第五章評估重大錯報風(fēng)險第六章與治理層和管理層的溝通第七章審計工作記錄第八章附則第1211號——了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險第9第一章總則第三條CPA應(yīng)當(dāng)了解被審計單位及其環(huán)境，以足夠識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險，設(shè)計和實施進一步審計程序。第一章總則10第四條了解被審計單位及其環(huán)境是必要程序，作用：（一）確定重要性水平，并隨著審計工作的進程評估對重要性水平的判斷是否仍然適當(dāng)；（二）考慮會計政策的選擇和運用是否恰當(dāng)，以及財務(wù)報表的列報（包括披露，下同）是否適當(dāng)；（三）識別需要特別考慮的領(lǐng)域，包括關(guān)聯(lián)方交易、管理層運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的合理性，或交易是否具有合理的商業(yè)目的等；（四）確定在實施分析程序時所使用的預(yù)期值；（五）設(shè)計和實施進一步審計程序，以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平；（六）評價所獲取審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。第四條了解被審計單位及其環(huán)境是必要程序，作用：11第二章風(fēng)險評估程序、信息來源以及項目組內(nèi)部的討論第六條CPA應(yīng)當(dāng)實施下列風(fēng)險評估程序，初步了解被審計單位及其環(huán)境：（一）詢問被審計單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員；（二）分析程序；（三）觀察和檢查。內(nèi)容：所有權(quán)結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制變化、財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、重大并購、競爭對手、主要客戶…人員：治理層、內(nèi)部審計人員、員工、內(nèi)部法律顧問、營銷人員、倉庫人員…第二章風(fēng)險評估程序、信息來源以及項目組內(nèi)部的討論內(nèi)容：所12信息來源：第十條如果根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為從被審計單位外部獲取的信息…。（證券、評估、投資、財務(wù)等機構(gòu)或相關(guān)數(shù)據(jù)信息等）第十一條CPA應(yīng)當(dāng)考慮在承接客戶或續(xù)約過程中獲取的信息，以及向被審計單位提供其他服務(wù)所獲得的經(jīng)驗…。第十二條對于連續(xù)審計業(yè)務(wù)，如果擬利用在以前期間獲取的信息，CPA應(yīng)當(dāng)確定被審計單位及其環(huán)境是否已發(fā)生變化，以及該變化是否可能影響以前期間獲取的信息在本期審計中的相關(guān)性。信息來源：13項目組內(nèi)部的討論：第十三條…對財務(wù)報表存在重大錯報的可能性進行討論，并運用職業(yè)判斷確定討論的目標(biāo)、內(nèi)容、人員、時間和方式。第十四條…通過討論…了解…，由于舞弊或錯誤導(dǎo)致財務(wù)報表重大錯報的可能性，并了解各自實施審計程序的結(jié)果如何影響審計的其他方面，包括對確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍的影響。第十五條…討論…面臨的經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)報表容易發(fā)生錯報的領(lǐng)域以及發(fā)生錯報的方式，特別是由于舞弊導(dǎo)致重大錯報的可能性。項目組內(nèi)部的討論：14第十六條項目組的關(guān)鍵成員應(yīng)當(dāng)參與討論。…專家也應(yīng)參與討論。第十七條…在整個審計過程中持續(xù)交換有關(guān)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報可能性的信息。第十八條項目組在討論時應(yīng)當(dāng)強調(diào)在整個審計過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度，警惕可能發(fā)生重大錯報的跡象，并對這些跡象進行嚴(yán)格追蹤。第十六條項目組的關(guān)鍵成員應(yīng)當(dāng)參與討論?！瓕＜乙矐?yīng)參與討論。15第三章了解被審計單位及其環(huán)境第十九條CPA應(yīng)當(dāng)從下列方面了解被審計單位及其環(huán)境：（一）行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；（二）被審計單位的性質(zhì)；（三）被審計單位對會計政策的選擇和運用；（四）被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險；（五）被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價；（六）被審計單位的內(nèi)部控制。第三章了解被審計單位及其環(huán)境第十九條CPA應(yīng)當(dāng)從下列方面了16第八章風(fēng)險評估與應(yīng)對課件17第四章了解被審計單位的內(nèi)部控制第一節(jié)內(nèi)部控制的內(nèi)涵和要素第四十六條內(nèi)部控制是被審計單位為了合理保證財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計和執(zhí)行的政策和程序。第四章了解被審計單位的內(nèi)部控制第一節(jié)內(nèi)部控制的內(nèi)涵和要素18內(nèi)控是管理制度，管理為企業(yè)目標(biāo)服務(wù)，企業(yè)目標(biāo)是管理的目標(biāo)也是內(nèi)控的目標(biāo)。業(yè)務(wù)正常進行資產(chǎn)安全信息記錄完整真實合法合規(guī)合戰(zhàn)略經(jīng)營效率掙錢，掙更多的錢業(yè)務(wù)正常進行資產(chǎn)安全信息記錄完整真實合法合規(guī)合戰(zhàn)略經(jīng)掙19專家系統(tǒng)主管系統(tǒng)決策系統(tǒng)內(nèi)部信息使用者外部信息使用者管理會計

財務(wù)會計交易資料非交易資料財務(wù)系統(tǒng)營銷系統(tǒng)生產(chǎn)系統(tǒng)人力系統(tǒng)AIS專家系統(tǒng)主管系統(tǒng)決策系統(tǒng)內(nèi)外部管理會計財務(wù)交易非財務(wù)20不同審計程序的對比表程序目的具體審計程序?qū)ζ渌绦虻挠绊憟?zhí)行成本風(fēng)險評估估計重大錯報風(fēng)險詢問、觀察、檢查評估報表層次與認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的基礎(chǔ)每次財務(wù)報表審計都必須執(zhí)行小控制測試內(nèi)部控制是否合理、有效詢問、觀察、檢查和重新執(zhí)行確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍具有選擇性大實質(zhì)性測試評價各項認(rèn)定是否公允檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢和函證、重新計算和分析性復(fù)核每次財務(wù)報表審計都必須執(zhí)行更大不同審計程序的對比表程序目的具體審計程序?qū)ζ渌绦虻挠绊憟?zhí)行21內(nèi)部控制要素第四十七條：（一）控制環(huán)境；（二）風(fēng)險評估過程；（三）信息系統(tǒng)與溝通；（四）控制活動；（五）對控制的監(jiān)督。內(nèi)部控制要素第四十七條：22兩個層面的了解：內(nèi)部控制要素整體層面業(yè)務(wù)流程層面控制環(huán)境風(fēng)險評估對控制的監(jiān)督信息系統(tǒng)溝通控制活動兩個層面的了解：內(nèi)部控制要素整體層面業(yè)務(wù)流程層面控制環(huán)境風(fēng)險23第二節(jié)與審計相關(guān)的控制第四十五條CPA應(yīng)當(dāng)了解與審計相關(guān)的內(nèi)部控制以識別潛在錯報的類型，考慮導(dǎo)致重大錯報風(fēng)險的因素，以及設(shè)計和實施進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。第五十條與審計相關(guān)的控制，包括被審計單位為實現(xiàn)財務(wù)報告可靠性目標(biāo)設(shè)計和實施的控制。CPA應(yīng)當(dāng)運用職業(yè)判斷，考慮一項控制單獨或連同其他控制是否與評估重大錯報風(fēng)險以及針對評估的風(fēng)險設(shè)計和實施進一步審計程序有關(guān)。第二節(jié)與審計相關(guān)的控制24第五十三條用以保護資產(chǎn)的內(nèi)部控制可能包括與實現(xiàn)財務(wù)報告可靠性和經(jīng)營效率、效果目標(biāo)相關(guān)的控制。CPA在了解保護資產(chǎn)的內(nèi)部控制各項要素時，可僅考慮其中與財務(wù)報告可靠性目標(biāo)相關(guān)的控制。第八章風(fēng)險評估與應(yīng)對課件25第三節(jié)對內(nèi)部控制了解的深度第五十四條cpa在了解內(nèi)部控制時，應(yīng)當(dāng)評價控制的設(shè)計，并確定其是否得到執(zhí)行。是指考慮一項控制單獨或連同其他控制是否能夠有效防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報。是指某項控制存在且被審計單位正在使用。cpa在確定是否考慮控制得到執(zhí)行時，應(yīng)當(dāng)首先考慮控制的設(shè)計。第三節(jié)對內(nèi)部控制了解的深度是指考慮一項控制單獨或連同其他控26第五十五條CPA通常實施下列風(fēng)險評估程序，以獲取有關(guān)控制設(shè)計和執(zhí)行的審計證據(jù)：（一）詢問被審計單位的人員；（二）觀察特定控制的運用；（三）檢查文件和報告；（四）追蹤交易在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中的處理過程（穿行測試）。第五十五條CPA通常實施下列風(fēng)險評估程序，以獲取有關(guān)控制設(shè)計27第五節(jié)內(nèi)部控制的局限性第六十四條內(nèi)部控制存在下列固有局限性，無論如何設(shè)計和執(zhí)行，只能對財務(wù)報告的可靠性提供合理的保證：（一）在決策時人為判斷可能出現(xiàn)錯誤和由于人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效；（二）可能由于兩個或更多的人員進行串通或管理層凌駕于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避。等！第五節(jié)內(nèi)部控制的局限性28第六節(jié)控制環(huán)境第六十六條CPA應(yīng)當(dāng)了解控制環(huán)境?？刂骗h(huán)境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識和措施。第六十七條在評價控制環(huán)境的設(shè)計和實施情況時，CPA應(yīng)當(dāng)了解管理層在治理層的監(jiān)督下，是否營造并保持了誠實守信和合乎道德的文化，以及是否建立了防止或發(fā)現(xiàn)并糾正舞弊和錯誤的恰當(dāng)控制。第六節(jié)控制環(huán)境29第六十八條在評價控制環(huán)境的設(shè)計時，CPA應(yīng)當(dāng)考慮構(gòu)成控制環(huán)境的下列要素，以及這些要素如何被納入被審計單位業(yè)務(wù)流程：（一）對誠信和道德價值觀念的溝通與落實；（二）對勝任能力的重視；（三）治理層的參與程度；（四）管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格；（五）組織結(jié)構(gòu)；（六）職權(quán)與責(zé)任的分配；（七）人力資源政策與實務(wù)。第六十八條在評價控制環(huán)境的設(shè)計時，CPA應(yīng)當(dāng)考慮構(gòu)成控制環(huán)境30兩個層面的了解：內(nèi)部控制要素整體層面業(yè)務(wù)流程層面控制環(huán)境風(fēng)險評估對控制的監(jiān)督與財務(wù)報告的信息系統(tǒng)控制活動兩個層面的了解：內(nèi)部控制要素整體層面業(yè)務(wù)流程層面控制環(huán)境風(fēng)險31第七十條控制環(huán)境對重大錯報風(fēng)險的評估具有廣泛影響，CPA應(yīng)當(dāng)考慮控制環(huán)境的總體優(yōu)勢是否為內(nèi)部控制的其他要素提供了適當(dāng)?shù)幕A(chǔ)，并且未被控制環(huán)境中存在的缺陷所削弱。第七十一條控制環(huán)境本身并不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次的重大錯報，CPA在評估重大錯報風(fēng)險時應(yīng)當(dāng)將控制環(huán)境連同其他內(nèi)部控制要素產(chǎn)生的影響一并考慮。第七十條控制環(huán)境對重大錯報風(fēng)險的評估具有廣泛影響，CPA應(yīng)當(dāng)32第七節(jié)被審計單位的風(fēng)險評估過程第七十三條CPA應(yīng)當(dāng)了解被審計單位的風(fēng)險評估過程和結(jié)果。（1）風(fēng)險評估過程包括識別與財務(wù)報告相關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險，（2）以及針對這些風(fēng)險所采取的措施。第七節(jié)被審計單位的風(fēng)險評估過程33第八節(jié)信息系統(tǒng)與溝通第七十七條與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)，包括用以生成、記錄、處理和報告交易、事項和情況，對相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益履行經(jīng)營管理責(zé)任的程序和記錄。與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)與業(yè)務(wù)流程相適應(yīng)。第七十八條與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)所生成信息的質(zhì)量，對管理層能否作出恰當(dāng)?shù)慕?jīng)營管理決策以及編制可靠的財務(wù)報告具有重大影響。第八節(jié)信息系統(tǒng)與溝通34第九節(jié)控制活動第八十三條CPA應(yīng)當(dāng)了解控制活動，以足夠評估認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險和針對評估的風(fēng)險設(shè)計進一步審計程序?？刂苹顒邮侵赣兄诖_保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序，包括：與授權(quán)、業(yè)績評價、信息處理、實物控制和職責(zé)分離等相關(guān)的活動。第九節(jié)控制活動35概念內(nèi)容及目的實務(wù)認(rèn)定交易授權(quán)保證交易是管理人員在其授權(quán)范圍內(nèi)授權(quán)才產(chǎn)生的一般授權(quán)和特別授權(quán)存在或發(fā)生估價或分?jǐn)偮氊?zé)劃分（核心）某交易涉及的各項職責(zé)進行合理劃分，能自動地相互檢查工作。預(yù)防和及時發(fā)現(xiàn)在執(zhí)行所分配的職責(zé)時所產(chǎn)生的錯誤或舞弊行為①交易職責(zé)執(zhí)行/記錄、維護/保管資產(chǎn)應(yīng)指派給不同的個人或部門②交易各步驟應(yīng)指派給不同的個人或部門③某些會計工作的職責(zé)應(yīng)劃分④CIS職責(zé)劃分存在或發(fā)生估價或分?jǐn)偼暾詰{證與記錄控制①憑證：經(jīng)過簽名或蓋章可作為交易執(zhí)行和記錄職責(zé)的依據(jù)②記錄：同相應(yīng)的每日分錄獨立比較，以確定所有交易是否均已記錄（1）適當(dāng)保持的記錄：如永續(xù)存貨記錄、應(yīng)收賬款記錄（2）原始憑證：如銷售發(fā)票或支票等，提供了交易記錄的金額（3）使用預(yù)先編號的憑證并按其編號進行會計處理存在或發(fā)生估價或分?jǐn)偼暾再Y產(chǎn)接觸與記錄使用指限制接近資產(chǎn)和接近重要記錄保證資產(chǎn)和記錄的安全實物防護措施存在或發(fā)生估價或分?jǐn)偼暾元毩⒒蓑炞C由另一個人或部門執(zhí)行的工作和驗證所記錄金額估價的正確性①人工計算稽核②資產(chǎn)記錄的比較③管理當(dāng)局對報告的復(fù)核。存在或發(fā)生估價或分?jǐn)偼暾愿拍顑?nèi)容及目的實務(wù)認(rèn)定交易授權(quán)保證交易是管理人員在其授權(quán)范圍36常見的不相容職務(wù)包括：(1)某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的授權(quán)職務(wù)和執(zhí)行職務(wù)。如銷售商品的審批人員不能兼任發(fā)貨職務(wù)。(2)某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的執(zhí)行職務(wù)與記錄職務(wù)。如材料采購人員不能兼任材料記賬工作。(3)財產(chǎn)的保管職務(wù)與記錄職務(wù)。如材料保管人員不能兼記材料明紉賬。(4)記錄總賬職務(wù)與記錄明細(xì)賬職務(wù)。如記錄現(xiàn)金日記賬的人員不能兼任記錄現(xiàn)金總賬工作，應(yīng)收賬款總賬和明細(xì)賬應(yīng)由不同的人來記錄等。(5)財產(chǎn)的保管職務(wù)與財產(chǎn)的核對職務(wù)。如財產(chǎn)清查核實工作不能單獨由材料保管員負(fù)責(zé)。常見的不相容職務(wù)包括：37第十節(jié)對控制的監(jiān)督第九十二條CPA應(yīng)當(dāng)了解被審計單位對與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制的監(jiān)督活動，并了解如何采取糾正措施。對控制的監(jiān)督是指被審計單位評價內(nèi)部控制在一段時間內(nèi)運行有效性的過程，該過程包括及時評價控制的設(shè)計和運行，以及根據(jù)情況的變化采取必要的糾正措施。第十節(jié)對控制的監(jiān)督38第九十三條CPA應(yīng)當(dāng)了解被審計單位對控制的持續(xù)監(jiān)督活動和專門的評價活動。持續(xù)的監(jiān)督活動通常貫穿于被審計單位的日常經(jīng)營活動與常規(guī)管理工作中。被審計單位可能使用內(nèi)部審計人員或具有類似職能的人員對內(nèi)部控制的設(shè)計和執(zhí)行進行專門的評價。被審計單位也可能利用與外部有關(guān)各方溝通或交流所獲取的信息監(jiān)督相關(guān)的控制活動。第九十三條CPA應(yīng)當(dāng)了解被審計單位對控制的持續(xù)監(jiān)督活動和專門39第八章風(fēng)險評估與應(yīng)對課件40兩個層面的了解：內(nèi)部控制要素整體層面業(yè)務(wù)流程層面控制環(huán)境風(fēng)險評估對控制的監(jiān)督與財務(wù)報告的信息系統(tǒng)控制活動兩個層面的了解：內(nèi)部控制要素整體層面業(yè)務(wù)流程層面控制環(huán)境風(fēng)險41在業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制審計人員需要確定在被審計單位財務(wù)報表中可能存在重大錯報風(fēng)險的重大賬戶及其相關(guān)認(rèn)定。步驟：（1）確定被審計單位的重要業(yè)務(wù)流程和重要交易類別；（2）了解重要交易流程，并記錄獲得的了解；（3）確定可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)；（4）識別和了解相關(guān)控制；（5）執(zhí)行穿行測試，證實對交易流程和相關(guān)控制的了解；（6）進行初步評價和風(fēng)險評估。在業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制審計人員需要確定在被審計單位財務(wù)報42（1）確定被審計單位的重要業(yè)務(wù)流程和重要交易類別；制造企業(yè)幾個重要的業(yè)務(wù)循環(huán)：銷售與收款循環(huán)、采購與付款循環(huán)、存貨與倉儲循環(huán)、工資與人員循環(huán)、籌資與投資循環(huán)等。（1）確定被審計單位的重要業(yè)務(wù)流程和重要交易類別；43（2）了解重要交易流程，并記錄獲得的了解了解重要交易相關(guān)的流程通常包括：生成、記錄、處理、報告等活動。如：輸入銷售訂單編制貨運單據(jù)和發(fā)票更新應(yīng)收賬款信息記錄記錄：文字說明、系統(tǒng)圖表以流程圖，以確定哪些環(huán)節(jié)可能發(fā)生錯報。（2）了解重要交易流程，并記錄獲得的了解44（3）確定可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)控制目標(biāo)與財務(wù)報表重大賬戶的相關(guān)認(rèn)定相聯(lián)系控制目標(biāo)解釋1.完整性：所有的有效交易都已記錄必須有程序確保沒有漏記實際發(fā)生的交易2.存在和發(fā)生：每項記錄的交易均真實必須有程序確保會計記錄中沒有虛構(gòu)的或重復(fù)入賬的項目3.適當(dāng)計量交易必須有程序確保交易以適當(dāng)?shù)慕痤~入賬4.恰當(dāng)確定交易生成的會計期間（截止性）必須有程序確保交易在適當(dāng)?shù)臅嬈陂g內(nèi)入賬5.恰當(dāng)分類必須有程序確保將交易記入正確的總分類賬等。6.正確匯總和過賬必須有程序確保所有作為賬簿記錄中的借貸余額都正確地歸集，加總后正確過入總賬和明細(xì)賬。（3）確定可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)控制目標(biāo)解釋1.完整性：所有的有45審計人員設(shè)計問題，確定加以控制的環(huán)節(jié)，如：控制目標(biāo)是否達到的問題相關(guān)的認(rèn)定怎樣確保沒有記錄虛構(gòu)或重復(fù)銷售發(fā)生怎樣確保所有的銷售和收款均已記錄完整性怎樣確保貨物已經(jīng)送給正確的發(fā)貨人發(fā)生怎樣確保發(fā)貨單據(jù)只有在實際發(fā)貨時才開具發(fā)生怎樣確保發(fā)票正確反映了發(fā)貨的數(shù)量準(zhǔn)確性……審計人員設(shè)計問題，確定加以控制的環(huán)節(jié)，如：控制目標(biāo)是否達到的46（4）識別和了解相關(guān)控制（預(yù)防性控制、檢查性控制）？是否有效？如：實現(xiàn)銷售的“存在性”控制目標(biāo)：包括：出庫單只為已經(jīng)發(fā)出的貨物編制；保證銷售發(fā)票只有在與一張出庫單相匹配時才能開出并登記入賬。（銷售發(fā)票、出庫單？）特定控制足以實現(xiàn)控制目標(biāo)：如：實際發(fā)貨數(shù)量與開票數(shù)量定期核對。對“存在性”、及“完整性”可能提供合理保證。（4）識別和了解相關(guān)控制（預(yù)防性控制、檢查性控制）47（5）執(zhí)行穿行測試，證實對交易流程和相關(guān)控制的了解概念：為了解各類重要交易在業(yè)務(wù)流程中發(fā)生、處理和記錄的過程執(zhí)行穿行測試。目的：如果不打算依賴控制，仍需要執(zhí)行穿行測試以確認(rèn)了解的準(zhǔn)確性和完整性。對重要業(yè)務(wù)流程均要對整個流程執(zhí)行穿行測試。（5）執(zhí)行穿行測試，證實對交易流程和相關(guān)控制的了解48（6）進行初步評價和風(fēng)險評估A.對控制的初步評價。B.風(fēng)險評估需考慮的因素。C.評價決策?？刂票旧碓O(shè)計是否合理；控制是否得到執(zhí)行；是否更多地依賴控制并擬實施控制測試。（6）進行初步評價和風(fēng)險評估49第八章風(fēng)險評估與應(yīng)對課件50第五章評估重大錯報風(fēng)險第九十六條…CPA應(yīng)當(dāng)實施下列審計程序：（一）在了解被審計單位及其環(huán)境的整個過程中識別風(fēng)險，并考慮各類交易、賬戶余額、列報；（二）將識別的風(fēng)險與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域相聯(lián)系；（如：未經(jīng)簽字的報銷？）（三）考慮識別的風(fēng)險是否重大；（四）考慮識別的風(fēng)險導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性。第五章評估重大錯報風(fēng)險第九十六條…CPA應(yīng)當(dāng)實施下列審計程51交易、賬戶、余額認(rèn)定識別重大錯報風(fēng)險控制與認(rèn)定關(guān)系風(fēng)險評估結(jié)果列示重大項目：存貨存在？完整性？匯總得大錯報風(fēng)險直接間接？高中低交易、認(rèn)定識別重大錯報風(fēng)險控制與風(fēng)險評估結(jié)果列示重大項目：存52第九十七條CPA應(yīng)當(dāng)利用（1）實施風(fēng)險評估程序獲取的信息，包括在（2）評價控制設(shè)計和確定其是否得到執(zhí)行時獲取的審計證據(jù)，作為支持風(fēng)險評估結(jié)果的審計證據(jù)。CPA應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果，確定實施進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。第九十七條CPA應(yīng)當(dāng)利用（1）實施風(fēng)險評估程序獲取的信息，包53第九十八條CPA應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列事項和情況可能表明被審計單位存在重大錯報風(fēng)險：……第九十八條CPA應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列事項和情況可能表明被審計單位存在54第九十九條CPA應(yīng)當(dāng)確定，識別的重大錯報風(fēng)險是與特定的某類交易、賬戶余額、列報的認(rèn)定相關(guān)，還是與財務(wù)報表整體廣泛相關(guān)，進而影響多項認(rèn)定。第一百條財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險很可能源于薄弱的控制環(huán)境。薄弱的控制環(huán)境帶來的風(fēng)險可能對財務(wù)報表產(chǎn)生廣泛影響，難以限于某類交易、賬戶余額、列報，CPA應(yīng)當(dāng)采取總體應(yīng)對措施。第九十九條CPA應(yīng)當(dāng)確定，識別的重大錯報風(fēng)險是與特定的某類交55第101條在評估重大錯報風(fēng)險時，CPA應(yīng)當(dāng)將所了解的控制與特定認(rèn)定相聯(lián)系?？刂婆c認(rèn)定直接或間接相關(guān)；關(guān)系越間接，控制對防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定錯報的效果越小。第101條在評估重大錯報風(fēng)險時，CPA應(yīng)當(dāng)將所了解的控制與特56控制設(shè)計控制目的認(rèn)定生成收貨報告的計算機程序，同時更新采購情況檔案防止出現(xiàn)購貨漏記賬的情況完整性每季度復(fù)核應(yīng)收賬款貸方余額并查不符原因查找未記錄的銷售與現(xiàn)金收入中的分類錯誤完整性、分類每天核對運出貨物的數(shù)量與開票數(shù)量差異？查找沒有開票和記錄出庫貨物（銷售記錄不完整）或與真實發(fā)貨無關(guān)的發(fā)票（虛開發(fā)票）完整性、發(fā)生？（高估）控制設(shè)計控制目的認(rèn)定生成收貨報告的計算機程序，同時更新采購情57第102條如果通過對內(nèi)部控制的了解發(fā)現(xiàn)下列情況，并對財務(wù)報表局部或整體的可審計性產(chǎn)生疑問，CPA應(yīng)當(dāng)考慮出具保留意見或無法表示意見的審計報告：（一）被審計單位會計記錄的狀況和可靠性存在重大問題，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以發(fā)表無保留意見；（二）對管理層的誠信存在嚴(yán)重疑慮。必要時，CPA應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。第102條如果通過對內(nèi)部控制的了解發(fā)現(xiàn)下列情況，并對財務(wù)報表58第二節(jié)需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險第103條…簡稱特別風(fēng)險。第104條在確定哪些風(fēng)險是特別風(fēng)險時，CPA應(yīng)當(dāng)在考慮識別出的控制對相關(guān)風(fēng)險的抵消效果前，根據(jù)風(fēng)險的性質(zhì)、潛在錯報的重要程度和發(fā)生的可能性，判斷風(fēng)險是否屬于特別風(fēng)險。第二節(jié)需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險59第一百零五條在確定風(fēng)險的性質(zhì)時，CPA應(yīng)當(dāng)考慮下列事項：（一）風(fēng)險是否屬于舞弊風(fēng)險；（二）風(fēng)險是否與近期經(jīng)濟環(huán)境、會計處理方法和其他方面的重大變化有關(guān)；（三）交易的復(fù)雜程度；（四）風(fēng)險是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易；（五）財務(wù)信息計量的主觀程度，特別是對不確定事項的計量存在較大區(qū)間；（六）風(fēng)險是否涉及異?；虺稣＝?jīng)營過程的重大交易。第一百零五條在確定風(fēng)險的性質(zhì)時，CPA應(yīng)當(dāng)考慮下列事項：60106條：特別風(fēng)險通常與重大的非常規(guī)交易和判斷事項有關(guān)。非常規(guī)交易是指由于金額或性質(zhì)異常而不經(jīng)常發(fā)生的交易。判斷事項通常包括作出的會計估計。106條：特別風(fēng)險通常與重大的非常規(guī)交易和判斷事項有關(guān)。61第三節(jié)僅通過實質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風(fēng)險第111條作為風(fēng)險評估的一部分，如果認(rèn)為僅通過實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)無法將認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險降至可接受的低水平，CPA應(yīng)當(dāng)評價被審計單位針對這些風(fēng)險設(shè)計的控制，并確定其執(zhí)行情況。第三節(jié)僅通過實質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風(fēng)險62第112條在被審計單位對日常交易采用高度自動化處理的情況下，審計證據(jù)可能僅以電子形式存在，其充分性和適當(dāng)性通常取決于自動化信息系統(tǒng)相關(guān)控制的有效性，CPA應(yīng)當(dāng)考慮僅通過實施實質(zhì)性程序不能獲取充分、適當(dāng)審計證據(jù)的可能性。如果認(rèn)為僅通過實施實質(zhì)性程序不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，CPA應(yīng)當(dāng)考慮依賴的相關(guān)控制的有效性。第112條在被審計單位對日常交易采用高度自動化處理的情況下，63第四節(jié)對風(fēng)險評估的修正第113條CPA對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的評估應(yīng)以獲取的審計證據(jù)為基礎(chǔ)，并可能隨著不斷獲取審計證據(jù)而作出相應(yīng)的變化。如果通過實施進一步審計程序獲取的審計證據(jù)與初始評估獲取的審計證據(jù)相矛盾，CPA應(yīng)當(dāng)修正風(fēng)險評估結(jié)果，并相應(yīng)修改原計劃實施的進一步審計程序。第四節(jié)對風(fēng)險評估的修正64第七章審計工作記錄第116條CPA應(yīng)當(dāng)就下列內(nèi)容形成審計工作記錄：（一）項目組對舞弊或錯誤導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性進行的討論，及得出的重要結(jié)論；（二）據(jù)19條的規(guī)定，對被審計單位及其環(huán)境各個方面的了解要點、信息來源以及實施的風(fēng)險評估程序；（三）據(jù)96條的規(guī)定，在財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次識別、評估出的重大錯報風(fēng)險；（四）據(jù)109條和第111條的規(guī)定，識別出的特別風(fēng)險和僅通過實質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風(fēng)險，以及對相關(guān)控制的評估。第七章審計工作記錄第116條CPA應(yīng)當(dāng)就下列內(nèi)容形成審計工65總體思路：了解環(huán)境及內(nèi)控有效性評估重大錯報風(fēng)險報表層次認(rèn)定層次總體應(yīng)對措施進一步審計程序總方案控制測試實質(zhì)性程序細(xì)節(jié)測試分析性程序雙重目的測試應(yīng)對措施降低審計風(fēng)險印證有效性粗線條全面的實質(zhì)性方案、綜合方案263137831695859754693229總體思路：了解環(huán)境及內(nèi)控評估重大錯報風(fēng)險報表層次認(rèn)定層次總體66第八章風(fēng)險評估與應(yīng)對課件67第二節(jié)應(yīng)對風(fēng)險第1231號——針對評估的重大錯報風(fēng)險實施的程序第二節(jié)應(yīng)對風(fēng)險68重大錯報風(fēng)險風(fēng)險評估程序報表層次認(rèn)定層次總體應(yīng)對措施控制測試實質(zhì)性測試實質(zhì)性分析程序細(xì)節(jié)測試風(fēng)險應(yīng)對進一步審計程序重大錯報風(fēng)險風(fēng)險評估程序報表層次認(rèn)定層次總體應(yīng)對措施控實實質(zhì)69第1231號——針對評估的重大錯報風(fēng)險實施的程序第一章總則第二章針對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的總體應(yīng)對措施第三章針對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的進一步審計程序第四章控制測試第五章實質(zhì)性程序第六章評價列報的適當(dāng)性第七章評價審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性第八章審計工作記錄第九章附則第1231號——針對評估的重大錯報風(fēng)險實施的程序第一章總則70第一章總則第三條CPA應(yīng)當(dāng)針對評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險確定總體應(yīng)對措施，并針對評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險設(shè)計和實施進一步審計程序，以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平。第一章總則71第二章針對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的總體應(yīng)對措施第五條CPA應(yīng)當(dāng)針對評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險確定下列總體應(yīng)對措施：（一）向項目組強調(diào)在收集和評價審計證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性；（二）分派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作；（三）提供更多的督導(dǎo)；（四）在選擇進一步審計程序時，應(yīng)當(dāng)注意使某些程序不被管理層預(yù)見或事先了解；（五）對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍作出總體修改。第二章針對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的總體應(yīng)對措施第五條CP72第六條CPA對控制環(huán)境的了解影響其對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的評估。有效的控制環(huán)境可以使CPA增強對內(nèi)部控制和被審計單位內(nèi)部產(chǎn)生的證據(jù)的信賴程度。如果控制環(huán)境存在缺陷，CPA在對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍作出總體修改時應(yīng)當(dāng)考慮：（一）在期末而非期中實施更多的審計程序；（二）主要依賴實質(zhì)性程序獲取審計證據(jù)；（三）修改審計程序的性質(zhì)，獲取更具說服力的審計證據(jù)；（四）擴大審計程序的范圍。第六條CPA對控制環(huán)境的了解影響其對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險73第七條CPA評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險以及采取的總體應(yīng)對措施，對擬實施進一步審計程序的總體方案具有重大影響。擬實施進一步審計程序的總體方案包括實質(zhì)性方案和綜合性方案。實質(zhì)性方案是指CPA實施的進一步審計程序以實質(zhì)性程序為主；綜合性方案是指CPA在實施進一步審計程序時，將控制測試與實質(zhì)性程序結(jié)合使用。第七條CPA評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險以及采取的總體應(yīng)對74第三章針對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的進一步審計程序第八條…進一步審計程序是指CPA針對評估的各類交易、賬戶余額、列報（包括披露，下同）認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險實施的審計程序，包括控制測試和實質(zhì)性程序。第三章針對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的進一步審計程序第八條…75第九條CPA設(shè)計和實施的進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，應(yīng)當(dāng)與評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險具備明確的對應(yīng)關(guān)系。在應(yīng)對評估的風(fēng)險時，合理確定審計程序的性質(zhì)是最重要的。第九條CPA設(shè)計和實施的進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，應(yīng)76第十條在設(shè)計進一步審計程序時，CPA應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：（一）風(fēng)險的重要性；（二）重大錯報發(fā)生的可能性；（三）涉及的各類交易、賬戶余額、列報的特征；（四）被審計單位采用的特定控制的性質(zhì)；（五）CPA是否擬獲取審計證據(jù)，以確定內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報方面的有效性。第十條在設(shè)計進一步審計程序時，CPA應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：77第十一條CPA應(yīng)當(dāng)根據(jù)對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果，恰當(dāng)選用實質(zhì)性方案或綜合性方案。無論選擇何種方案，CPA都應(yīng)當(dāng)對所有重大的各類交易、賬戶余額、列報設(shè)計和實施實質(zhì)性程序。第十二條小型被審計單位…進一步審計程序可能主要是實質(zhì)性程序。第十一條CPA應(yīng)當(dāng)根據(jù)對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果，恰當(dāng)78第二節(jié)進一步審計程序的性質(zhì)第十三條進一步審計程序的性質(zhì)是指進一步審計程序的目的和類型。進一步審計程序的目的包括通過實施控制測試以確定內(nèi)部控制運行的有效性，通過實施實質(zhì)性程序以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯報。進一步審計程序的類型包括檢查、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行和分析程序。不同的審計程序應(yīng)對特定認(rèn)定錯報風(fēng)險的效力不同。第二節(jié)進一步審計程序的性質(zhì)79第十四條CPA應(yīng)當(dāng)根據(jù)認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果選擇審計程序。評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險越高，對通過實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性的要求越高，從而可能影響進一步審計程序的類型及其綜合運用。第十四條CPA應(yīng)當(dāng)根據(jù)認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果選擇審計80第十七條進一步審計程序的時間是指CPA何時實施進一步審計程序，或?qū)徲嬜C據(jù)適用的期間或時點。第十八條CPA可以在期中或期末實施控制測試或?qū)嵸|(zhì)性程序。當(dāng)重大錯報風(fēng)險較高時，CPA應(yīng)當(dāng)考慮在期末或接近期末實施實質(zhì)性程序；或采用不通知的方式，或在管理層不能預(yù)見的時間實施審計程序。第十九條…如果在期中實施了進一步審計程序，CPA還應(yīng)當(dāng)針對剩余期間獲取審計證據(jù)第十七條進一步審計程序的時間是指CPA何時實施進一步審計程序81第二十條在確定何時實施審計程序時，CPA應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：?（一）控制環(huán)境；（二）何時能得到相關(guān)信息；（三）錯報風(fēng)險的性質(zhì)；（四）審計證據(jù)適用的期間或時點。第二十條在確定何時實施審計程序時，CPA應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：?82第二十一條某些審計程序只能在期末或期末以后實施，包括將財務(wù)報表與會計記錄相核對，檢查財務(wù)報表編制過程中所作的會計調(diào)整等。如果被審計單位在期末或接近期末發(fā)生了重大交易，或重大交易在期末尚未完成，CPA應(yīng)當(dāng)考慮交易的發(fā)生或截止等認(rèn)定可能存在的重大錯報風(fēng)險，并在期末或期末以后檢查此類交易。第二十一條某些審計程序只能在期末或期末以后實施，包括將財務(wù)報83第二十二條進一步審計程序的范圍是指實施進一步審計程序的數(shù)量，包括抽取的樣本量，對某項控制活動的觀察次數(shù)等。確定審計程序的范圍時，CPA應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：（一）確定的重要性水平；（二）評估的重大錯報風(fēng)險；（三）計劃獲取的保證程度。隨著重大錯報風(fēng)險的增加，CPA應(yīng)當(dāng)考慮擴大審計程序的范圍。但是，只有當(dāng)審計程序本身與特定風(fēng)險相關(guān)時，擴大審計程序的范圍才是有效的。第二十二條進一步審計程序的范圍是指實施進一步審計程序的數(shù)量，84第二十四條CPA使用恰當(dāng)?shù)某闃臃椒ㄍǔ？梢缘贸鲇行ЫY(jié)論。如果存在下列情形，CPA依據(jù)樣本得出的結(jié)論可能與對總體實施同樣的審計程序得出的結(jié)論不同，出現(xiàn)不可接受的風(fēng)險：（一）從總體中選擇的樣本量過?。唬ǘ┻x擇的抽樣方法對實現(xiàn)特定目標(biāo)不適當(dāng)；（三）未對發(fā)現(xiàn)的例外事項進行恰當(dāng)?shù)淖凡椤５诙臈lCPA使用恰當(dāng)?shù)某闃臃椒ㄍǔ？梢缘贸鲇行ЫY(jié)論。如果85第八章風(fēng)險評估與應(yīng)對課件86第四章控制測試第一節(jié)控制測試的內(nèi)涵和要求第二十六條當(dāng)存在下列情形之一時，CPA應(yīng)當(dāng)實施控制測試：（一）在評估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險時，預(yù)期控制的運行是有效的；（二）僅實施實質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。第四章控制測試第一節(jié)控制測試的內(nèi)涵和要求87第二十七條如果在評估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險時預(yù)期控制的運行是有效的，CPA應(yīng)當(dāng)實施控制測試，就控制在相關(guān)期間或時點的運行有效性獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。只有認(rèn)為控制設(shè)計合理、能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次的重大錯報，CPA才有必要對控制運行的有效性實施測試。第二十七條如果在評估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險時預(yù)期控制的運行是有88第二十九條測試控制運行的有效性與確定控制是否得到執(zhí)行所需獲取的審計證據(jù)是不同的。在實施風(fēng)險評估程序以獲取控制是否得到執(zhí)行的審計證據(jù)時，CPA應(yīng)當(dāng)確定某項控制是否存在，被審計單位是否正在使用。在測試控制運行的有效性時，CPA應(yīng)當(dāng)從下列方面獲取關(guān)于控制是否有效運行的審計證據(jù)：（一）控制在所審計期間的不同時點是如何運行的；（二）控制是否得到一貫執(zhí)行；（三）控制由誰執(zhí)行；（四）控制以何種方式運行。第二十九條測試控制運行的有效性與確定控制是否得到執(zhí)行所需獲取89效率：第三十條為評價控制設(shè)計和確定控制是否得到執(zhí)行而實施的某些風(fēng)險評估程序并非專為控制測試而設(shè)計，但可能提供有關(guān)控制運行有效性的審計證據(jù)，CPA應(yīng)當(dāng)考慮這些審計證據(jù)是否足以實現(xiàn)控制測試的目的。CPA可以考慮在評價控制設(shè)計和獲取其得到執(zhí)行的審計證據(jù)的同時測試控制運行有效性，以提高審計效率。（同步）效率：第三十條為評價控制設(shè)計和確定控制是否得到執(zhí)行而實施的某90第二節(jié)控制測試的性質(zhì)第三十一條CPA應(yīng)當(dāng)選擇適當(dāng)類型的審計程序以獲取有關(guān)控制運行有效性的保證。計劃的保證水平越高，對有關(guān)控制運行有效性的審計證據(jù)的可靠性要求越高。當(dāng)擬實施的進一步審計程序主要以控制測試為主，尤其是僅實施實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)無法將認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險降至可接受的低水平時，CPA應(yīng)當(dāng)獲取有關(guān)控制運行有效性的更高的保證水平。第二節(jié)控制測試的性質(zhì)91第三十二條控制測試與了解內(nèi)部控制的目的不同，但兩者采用審計程序的類型通常相同，包括詢問、觀察、檢查和穿行測試。此外，控制測試的程序還包括重新執(zhí)行。第三十三條詢問本身并不足以測試控制運行的有效性，CPA應(yīng)當(dāng)將詢問與其他審計程序結(jié)合使用，以獲取有關(guān)控制運行有效性的審計證據(jù)。將詢問與檢查或重新執(zhí)行結(jié)合使用，通常能夠比僅實施詢問和觀察獲取更高的保證；觀察提供的證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時點，本身不足以測試控制運行的有效性。第三十二條控制測試與了解內(nèi)部控制的目的不同，但兩者采用審計程92第三十四條CPA應(yīng)當(dāng)根據(jù)特定控制的性質(zhì)選擇所需實施審計程序的類型。某些控制可能存在反映控制運行有效性的文件記錄，CPA應(yīng)當(dāng)考慮檢查這些文件記錄以獲取控制運行有效性的審計證據(jù)；某些控制可能不存在文件記錄，或文件記錄與證實控制運行有效性不相關(guān)，CPA應(yīng)當(dāng)考慮實施檢查以外的其他審計程序，以獲取有關(guān)控制運行有效性的審計證據(jù)。第三十四條CPA應(yīng)當(dāng)根據(jù)特定控制的性質(zhì)選擇所需實施審計程序的93第三十五條在設(shè)計控制測試時，CPA不僅應(yīng)當(dāng)考慮與認(rèn)定直接相關(guān)的控制，還應(yīng)當(dāng)考慮這些控制所依賴的與認(rèn)定間接相關(guān)的控制，以獲取支持控制運行有效性的審計證據(jù)。第三十五條在設(shè)計控制測試時，CPA不僅應(yīng)當(dāng)考慮與認(rèn)定直接相關(guān)94第三十七條控制測試的目的是評價控制是否有效運行；細(xì)節(jié)測試的目的是發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯報。盡管兩者目的不同，但CPA可以考慮針對同一交易同時實施控制測試和細(xì)節(jié)測試，以實現(xiàn)雙重目的。第三十七條95第三節(jié)控制測試的時間第三十九條CPA應(yīng)當(dāng)根據(jù)控制測試的目的確定控制測試的時間，并確定擬信賴的相關(guān)控制的時點或期間。第四十條如果僅需要測試控制在特定時點的運行有效性，CPA只需要獲取該時點的審計證據(jù)。如果需要獲取控制在某一期間有效運行的審計證據(jù)，僅獲取與時點相關(guān)的審計證據(jù)是不充分的，CPA應(yīng)當(dāng)輔以其他控制測試，包括測試被審計單位對控制的監(jiān)督。第三節(jié)控制測試的時間96第四十一條如果已獲取有關(guān)控制在期中運行有效性的審計證據(jù)，并擬利用該證據(jù)，CPA應(yīng)當(dāng)實施下列審計程序：（一）獲取這些控制在剩余期間變化情況的審計證據(jù)；（二）確定針對剩余期間還需獲取的補充審計證據(jù)。在執(zhí)行本條前款第（二）項的規(guī)定時，CPA應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：（一）評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的重大程度；（二）在期中測試的特定控制；（三）在期中對有關(guān)控制運行有效性獲取的審計證據(jù)的程度；（四）剩余期間的長度；（五）在信賴控制的基礎(chǔ)上擬減少進一步實質(zhì)性程序的范圍；（六）控制環(huán)境。第四十一條如果已獲取有關(guān)控制在期中運行有效性的審計證據(jù)，并擬97第四節(jié)控制測試的范圍第五十條…CPA通常考慮下列因素：（一）在整個擬信賴的期間，執(zhí)行控制的頻率；（二）在所審計期間，CPA擬信賴控制運行有效性的時間長度；（三）為證實控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯報，所需獲取審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性；（四）通過測試與認(rèn)定相關(guān)的其他控制獲取的審計證據(jù)的范圍；（五）在風(fēng)險評估時擬信賴控制運行有效性的程度；（六）控制的預(yù)期偏差。第四節(jié)控制測試的范圍98第五十一條CPA在風(fēng)險評估時對控制運行有效性的擬信賴程度越高，需要實施控制測試的范圍越大。第五十二條控制的預(yù)期偏差率越高，需要實施控制測試的范圍越大。如果控制的預(yù)期偏差率過高，CPA應(yīng)當(dāng)考慮控制可能不足以將認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險降至可接受的低水平，從而針對某一認(rèn)定實施的控制測試可能是無效的。第五十一條CPA在風(fēng)險評估時對控制運行有效性的擬信賴程度越高99第八章風(fēng)險評估與應(yīng)對課件100第五章實質(zhì)性程序第一節(jié)實質(zhì)性程序的內(nèi)涵和要求第54條CPA應(yīng)當(dāng)針對評估的重大錯報風(fēng)險設(shè)計和實施實質(zhì)性程序，以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯報。實質(zhì)性程序包括對各類交易、賬戶余額、列報的細(xì)節(jié)測試以及實質(zhì)性分析程序。第55條CPA對重大錯報風(fēng)險的評估是一種判斷，可能無法充分識別所有的重大錯報風(fēng)險，并且由于內(nèi)部控制存在固有局限性，無論評估的重大錯報風(fēng)險結(jié)果如何，CPA都應(yīng)當(dāng)針對所有重大的各類交易、賬戶余額、列報實施實質(zhì)性程序。第五章實質(zhì)性程序第一節(jié)實質(zhì)性程序的內(nèi)涵和要求101第五十六條CPA實施的實質(zhì)性程序應(yīng)當(dāng)包括下列與財務(wù)報表編制完成階段相關(guān)的審計程序：（一）將財務(wù)報表與其所依據(jù)的會計記錄相核對；（二）檢查財務(wù)報表編制過程中作出的重大會計分錄和其他會計調(diào)整。CPA對會計分錄和其他會計調(diào)整檢查的性質(zhì)和范圍，取決于被審計單位財務(wù)報告過程的性質(zhì)和復(fù)雜程度以及由此產(chǎn)生的重大錯報風(fēng)險。第五十六條CPA實施的實質(zhì)性程序應(yīng)當(dāng)包括下列與財務(wù)報表編制完102第五十八條如果針對特別風(fēng)險僅實施實質(zhì)性程序，CPA應(yīng)當(dāng)使用細(xì)節(jié)測試，或?qū)⒓?xì)節(jié)測試和實質(zhì)性分析程序結(jié)合使用，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。第五十八條如果針對特別風(fēng)險僅實施實質(zhì)性程序，CPA應(yīng)當(dāng)使用細(xì)103第二節(jié)實質(zhì)性程序的性質(zhì)第五十九條…。細(xì)節(jié)測試適用于對各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定的測試，尤其是對存在或發(fā)生、計價認(rèn)定的測試；對在一段時期內(nèi)存在可預(yù)期關(guān)系的大量交易，CPA可以考慮實施實質(zhì)性分析程序。第六十條…。在針對存在或發(fā)生認(rèn)定設(shè)計細(xì)節(jié)測試時，CPA應(yīng)當(dāng)選擇包含在財務(wù)報表金額中的項目，并獲取相關(guān)審計證據(jù)。（防止高估）在針對完整性認(rèn)定設(shè)計細(xì)節(jié)測試時，CPA應(yīng)當(dāng)選擇有證據(jù)表明應(yīng)包含在財務(wù)報表金額中的項目，并調(diào)查這些項目是否確實包括在內(nèi)。第二節(jié)實質(zhì)性程序的性質(zhì)104第六十一條在設(shè)計實質(zhì)性分析程序時，CPA應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：（一）對特定認(rèn)定使用實質(zhì)性分析程序的適當(dāng)性；（二）對已記錄的金額或比率作出預(yù)期時，所依據(jù)的內(nèi)部或外部數(shù)據(jù)的可靠性；（三）作出預(yù)期的準(zhǔn)確程度是否足以在計劃的保證水平上識別重大錯報；（四）已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的差異額。如果使用被審計單位編制的信息，CPA應(yīng)當(dāng)考慮測試與信息編制相關(guān)的控制，以及這些信息是否在本期或前期經(jīng)過審計。第六十一條在設(shè)計實質(zhì)性分析程序時，CPA應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：105第三節(jié)實質(zhì)性程序的時間第六十二條如果在期中實施了實質(zhì)性程序，CPA應(yīng)當(dāng)針對剩余期間實施進一步的實質(zhì)性程序，或?qū)嵸|(zhì)性程序和控制測試結(jié)合使用，以將期中測試得出的結(jié)論合理延伸至期末。第六十三條CPA在期中實施實質(zhì)性程序，增加期末存在錯報而未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險，并且該風(fēng)險隨著剩余期間的延長而增加。在考慮是否在期中實施實質(zhì)性程序時，CPA考慮下列因素：（一）控制環(huán)境和其他相關(guān)的控制；（二）實施審計程序所需信息在期中之后的可獲得性；（三）實質(zhì)性程序的目標(biāo)；（四）評估的重大錯報風(fēng)險；（五）各類交易或賬戶余額以及相關(guān)認(rèn)定的性質(zhì)；（六）針對剩余期間，能否通過實施實質(zhì)性程序或?qū)嵸|(zhì)性程序與控制測試相結(jié)合，降低期末存在錯報而未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險。第三節(jié)實質(zhì)性程序的時間106第六十四條如果擬將期中測試得出的結(jié)論延伸至期末，CPA應(yīng)當(dāng)考慮針對剩余期間僅實施實質(zhì)性程序是否足夠。如果認(rèn)為實施實質(zhì)性程序本身不充分，CPA還應(yīng)測試剩余期間相關(guān)控制運行的有效性或針對期末實施實質(zhì)性程序。第六十五條如果已識別出由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，為將期中得出的結(jié)論延伸至期末而實施的審計程序通常是無效的，CPA應(yīng)當(dāng)考慮在期末或者接近期末實施實質(zhì)性程序。第六十四條如果擬將期中測試得出的結(jié)論延伸至期末，CPA應(yīng)當(dāng)考107第四節(jié)實質(zhì)性程序的范圍第六十九條在確定實質(zhì)性程序的范圍時，CPA應(yīng)當(dāng)考慮評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險和實施控制測試的結(jié)果。1.CPA評估的認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險越高，需要實施實質(zhì)性程序的范圍越廣。2.如果對控制測試結(jié)果不滿意，CPA應(yīng)當(dāng)考慮擴大實質(zhì)性程序的范圍。第四節(jié)實質(zhì)性程序的范圍108本章結(jié)束！本章結(jié)束！109演講完畢，謝謝觀看！演講完畢，謝謝觀看！110第八章風(fēng)險評估與應(yīng)對

第八章風(fēng)險評估與應(yīng)對

111教學(xué)內(nèi)容：

第一節(jié)風(fēng)險評估第二節(jié)風(fēng)險應(yīng)對教學(xué)內(nèi)容：112審計方法的演進經(jīng)歷三個階段：

賬項審計制度基礎(chǔ)審計

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽徲嫹椒ǖ难葸M經(jīng)歷三個階段：113教學(xué)目的與要求：要求學(xué)生掌握風(fēng)險評估程序；風(fēng)險評估內(nèi)容；如何進行重大錯報風(fēng)險評估。要求正確理解風(fēng)險應(yīng)對的思想；掌握控制測試；實質(zhì)性程序。教學(xué)重點與難點：

評估重大錯報風(fēng)險控制測試；實質(zhì)性程序教學(xué)目的與要求：114涉及：

第1211號——了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險

第1231號——針對評估的重大錯報風(fēng)險實施的程序涉及：

第1211號——了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯115審計風(fēng)險準(zhǔn)則線索：1101號——財務(wù)報表審計的目標(biāo)和一般原則1201號——計劃審計工作1211號——了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險1231號——針對評估的重大錯報風(fēng)險實施的程序1301號——審計證據(jù)1314號——審計抽樣和其他選取測試項目的方法1313號——分析程序1131號——審計工作底稿審計風(fēng)險準(zhǔn)則線索：1101號——財務(wù)報表審計的目標(biāo)和一般原則116審計風(fēng)險準(zhǔn)則變化：1、加強對被審計單位及其環(huán)境的了解。為識別報表層、認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險提供更好基礎(chǔ)。2、所有階段都要實施風(fēng)險評估程序。不得未經(jīng)評估，直接將風(fēng)險設(shè)定為高水平。3、將識別的風(fēng)險與實施的審計程序掛鉤。4、針對重大的各類交易、余額、列報實施實質(zhì)性程序，無論評估的重大錯報風(fēng)險結(jié)果如何。5、形成審計記錄，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，明確責(zé)任。審計風(fēng)險準(zhǔn)則變化：1、加強對被審計單位及其環(huán)境的了解。為識別117重大錯報風(fēng)險風(fēng)險評估程序報表層次認(rèn)定層次總體應(yīng)對措施控制測試實質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性分析程序細(xì)節(jié)測試風(fēng)險應(yīng)對進一步審計程序重大錯報風(fēng)險風(fēng)險評估程序報表層次認(rèn)定層次總體應(yīng)對措施控實實質(zhì)118第1211號——了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險第一章總則第二章風(fēng)險評估程序、信息來源以及項目組內(nèi)部的討論第三章了解被審計單位及其環(huán)境第四章了解被審計單位的內(nèi)部控制第五章評估重大錯報風(fēng)險第六章與治理層和管理層的溝通第七章審計工作記錄第八章附則第1211號——了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險第119第一章總則第三條CPA應(yīng)當(dāng)了解被審計單位及其環(huán)境，以足夠識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險，設(shè)計和實施進一步審計程序。第一章總則120第四條了解被審計單位及其環(huán)境是必要程序，作用：（一）確定重要性水平，并隨著審計工作的進程評估對重要性水平的判斷是否仍然適當(dāng)；（二）考慮會計政策的選擇和運用是否恰當(dāng)，以及財務(wù)報表的列報（包括披露，下同）是否適當(dāng)；（三）識別需要特別考慮的領(lǐng)域，包括關(guān)聯(lián)方交易、管理層運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的合理性，或交易是否具有合理的商業(yè)目的等；（四）確定在實施分析程序時所使用的預(yù)期值；（五）設(shè)計和實施進一步審計程序，以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平；（六）評價所獲取審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。第四條了解被審計單位及其環(huán)境是必要程序，作用：121第二章風(fēng)險評估程序、信息來源以及項目組內(nèi)部的討論第六條CPA應(yīng)當(dāng)實施下列風(fēng)險評估程序，初步了解被審計單位及其環(huán)境：（一）詢問被審計單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員；（二）分析程序；（三）觀察和檢查。內(nèi)容：所有權(quán)結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制變化、財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、重大并購、競爭對手、主要客戶…人員：治理層、內(nèi)部審計人員、員工、內(nèi)部法律顧問、營銷人員、倉庫人員…第二章風(fēng)險評估程序、信息來源以及項目組內(nèi)部的討論內(nèi)容：所122信息來源：第十條如果根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為從被審計單位外部獲取的信息…。（證券、評估、投資、財務(wù)等機構(gòu)或相關(guān)數(shù)據(jù)信息等）第十一條CPA應(yīng)當(dāng)考慮在承接客戶或續(xù)約過程中獲取的信息，以及向被審計單位提供其他服務(wù)所獲得的經(jīng)驗…。第十二條對于連續(xù)審計業(yè)務(wù)，如果擬利用在以前期間獲取的信息，CPA應(yīng)當(dāng)確定被審計單位及其環(huán)境是否已發(fā)生變化，以及該變化是否可能影響以前期間獲取的信息在本期審計中的相關(guān)性。信息來源：123項目組內(nèi)部的討論：第十三條…對財務(wù)報表存在重大錯報的可能性進行討論，并運用職業(yè)判斷確定討論的目標(biāo)、內(nèi)容、人員、時間和方式。第十四條…通過討論…了解…，由于舞弊或錯誤導(dǎo)致財務(wù)報表重大錯報的可能性，并了解各自實施審計程序的結(jié)果如何影響審計的其他方面，包括對確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍的影響。第十五條…討論…面臨的經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)報表容易發(fā)生錯報的領(lǐng)域以及發(fā)生錯報的方式，特別是由于舞弊導(dǎo)致重大錯報的可能性。項目組內(nèi)部的討論：124第十六條項目組的關(guān)鍵成員應(yīng)當(dāng)參與討論?！瓕＜乙矐?yīng)參與討論。第十七條…在整個審計過程中持續(xù)交換有關(guān)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報可能性的信息。第十八條項目組在討論時應(yīng)當(dāng)強調(diào)在整個審計過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度，警惕可能發(fā)生重大錯報的跡象，并對這些跡象進行嚴(yán)格追蹤。第十六條項目組的關(guān)鍵成員應(yīng)當(dāng)參與討論?！瓕＜乙矐?yīng)參與討論。125第三章了解被審計單位及其環(huán)境第十九條CPA應(yīng)當(dāng)從下列方面了解被審計單位及其環(huán)境：（一）行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；（二）被審計單位的性質(zhì)；（三）被審計單位對會計政策的選擇和運用；（四）被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險；（五）被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價；（六）被審計單位的內(nèi)部控制。第三章了解被審計單位及其環(huán)境第十九條CPA應(yīng)當(dāng)從下列方面了126第八章風(fēng)險評估與應(yīng)對課件127第四章了解被審計單位的內(nèi)部控制第一節(jié)內(nèi)部控制的內(nèi)涵和要素第四十六條內(nèi)部控制是被審計單位為了合理保證財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計和執(zhí)行的政策和程序。第四章了解被審計單位的內(nèi)部控制第一節(jié)內(nèi)部控制的內(nèi)涵和要素128內(nèi)控是管理制度，管理為企業(yè)目標(biāo)服務(wù)，企業(yè)目標(biāo)是管理的目標(biāo)也是內(nèi)控的目標(biāo)。業(yè)務(wù)正常進行資產(chǎn)安全信息記錄完整真實合法合規(guī)合戰(zhàn)略經(jīng)營效率掙錢，掙更多的錢業(yè)務(wù)正常進行資產(chǎn)安全信息記錄完整真實合法合規(guī)合戰(zhàn)略經(jīng)掙129專家系統(tǒng)主管系統(tǒng)決策系統(tǒng)內(nèi)部信息使用者外部信息使用者管理會計

財務(wù)會計交易資料非交易資料財務(wù)系統(tǒng)營銷系統(tǒng)生產(chǎn)系統(tǒng)人力系統(tǒng)AIS專家系統(tǒng)主管系統(tǒng)決策系統(tǒng)內(nèi)外部管理會計財務(wù)交易非財務(wù)130不同審計程序的對比表程序目的具體審計程序?qū)ζ渌绦虻挠绊憟?zhí)行成本風(fēng)險評估估計重大錯報風(fēng)險詢問、觀察、檢查評估報表層次與認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的基礎(chǔ)每次財務(wù)報表審計都必須執(zhí)行小控制測試內(nèi)部控制是否合理、有效詢問、觀察、檢查和重新執(zhí)行確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍具有選擇性大實質(zhì)性測試評價各項認(rèn)定是否公允檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢和函證、重新計算和分析性復(fù)核每次財務(wù)報表審計都必須執(zhí)行更大不同審計程序的對比表程序目的具體審計程序?qū)ζ渌绦虻挠绊憟?zhí)行131內(nèi)部控制要素第四十七條：（一）控制環(huán)境；（二）風(fēng)險評估過程；（三）信息系統(tǒng)與溝通；（四）控制活動；（五）對控制的監(jiān)督。內(nèi)部控制要素第四十七條：132兩個層面的了解：內(nèi)部控制要素整體層面業(yè)務(wù)流程層面控制環(huán)境風(fēng)險評估對控制的監(jiān)督信息系統(tǒng)溝通控制活動兩個層面的了解：內(nèi)部控制要素整體層面業(yè)務(wù)流程層面控制環(huán)境風(fēng)險133第二節(jié)與審計相關(guān)的控制第四十五條CPA應(yīng)當(dāng)了解與審計相關(guān)的內(nèi)部控制以識別潛在錯報的類型，考慮導(dǎo)致重大錯報風(fēng)險的因素，以及設(shè)計和實施進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。第五十條與審計相關(guān)的控制，包括被審計單位為實現(xiàn)財務(wù)報告可靠性目標(biāo)設(shè)計和實施的控制。CPA應(yīng)當(dāng)運用職業(yè)判斷，考慮一項控制單獨或連同其他控制是否與評估重大錯報風(fēng)險以及針對評估的風(fēng)險設(shè)計和實施進一步審計程序有關(guān)。第二節(jié)與審計相關(guān)的控制134第五十三條用以保護資產(chǎn)的內(nèi)部控制可能包括與實現(xiàn)財務(wù)報告可靠性和經(jīng)營效率、效果目標(biāo)相關(guān)的控制。CPA在了解保護資產(chǎn)的內(nèi)部控制各項要素時，可僅考慮其中與財務(wù)報告可靠性目標(biāo)相關(guān)的控制。第八章風(fēng)險評估與應(yīng)對課件135第三節(jié)對內(nèi)部控制了解的深度第五十四條cpa在了解內(nèi)部控制時，應(yīng)當(dāng)評價控制的設(shè)計，并確定其是否得到執(zhí)行。是指考慮一項控制單獨或連同其他控制是否能夠有效防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報。是指某項控制存在且被審計單位正在使用。cpa在確定是否考慮控制得到執(zhí)行時，應(yīng)當(dāng)首先考慮控制的設(shè)計。第三節(jié)對內(nèi)部控制了解的深度是指考慮一項控制單獨或連同其他控136第五十五條CPA通常實施下列風(fēng)險評估程序，以獲取有關(guān)控制設(shè)計和執(zhí)行的審計證據(jù)：（一）詢問被審計單位的人員；（二）觀察特定控制的運用；（三）檢查文件和報告；（四）追蹤交易在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中的處理過程（穿行測試）。第五十五條CPA通常實施下列風(fēng)險評估程序，以獲取有關(guān)控制設(shè)計137第五節(jié)內(nèi)部控制的局限性第六十四條內(nèi)部控制存在下列固有局限性，無論如何設(shè)計和執(zhí)行，只能對財務(wù)報告的可靠性提供合理的保證：（一）在決策時人為判斷可能出現(xiàn)錯誤和由于人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效；（二）可能由于兩個或更多的人員進行串通或管理層凌駕于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避。等！第五節(jié)內(nèi)部控制的局限性138第六節(jié)控制環(huán)境第六十六條CPA應(yīng)當(dāng)了解控制環(huán)境?？刂骗h(huán)境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識和措施。第六十七條在評價控制環(huán)境的設(shè)計和實施情況時，CPA應(yīng)當(dāng)了解管理層在治理層的監(jiān)督下，是否營造并保持了誠實守信和合乎道德的文化，以及是否建立了防止或發(fā)現(xiàn)并糾正舞弊和錯誤的恰當(dāng)控制。第六節(jié)控制環(huán)境139第六十八條在評價控制環(huán)境的設(shè)計時，CPA應(yīng)當(dāng)考慮構(gòu)成控制環(huán)境的下列要素，以及這些要素如何被納入被審計單位業(yè)務(wù)流程：（一）對誠信和道德價值觀念的溝通與落實；（二）對勝任能力的重視；（三）治理層的參與程度；（四）管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格；（五）組織結(jié)構(gòu)；（六）職權(quán)與責(zé)任的分配；（七）人力資源政策與實務(wù)。第六十八條在評價控制環(huán)境的設(shè)計時，CPA應(yīng)當(dāng)考慮構(gòu)成控制環(huán)境140兩個層面的了解：內(nèi)部控制要素整體層面業(yè)務(wù)流程層面控制環(huán)境風(fēng)險評估對控制的監(jiān)督與財務(wù)報告的信息系統(tǒng)控制活動兩個層面的了解：內(nèi)部控制要素整體層面業(yè)務(wù)流程層面控制環(huán)境風(fēng)險141第七十條控制環(huán)境對重大錯報風(fēng)險的評估具有廣泛影響，CPA應(yīng)當(dāng)考慮控制環(huán)境的總體優(yōu)勢是否為內(nèi)部控制的其他要素提供了適當(dāng)?shù)幕A(chǔ)，并且未被控制環(huán)境中存在的缺陷所削弱。第七十一條控制環(huán)境本身并不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次的重大錯報，CPA在評估重大錯報風(fēng)險時應(yīng)當(dāng)將控制環(huán)境連同其他內(nèi)部控制要素產(chǎn)生的影響一并考慮。第七十條控制環(huán)境對重大錯報風(fēng)險的評估具有廣泛影響，CPA應(yīng)當(dāng)142第七節(jié)被審計單位的風(fēng)險評估過程第七十三條CPA應(yīng)當(dāng)了解被審計單位的風(fēng)險評估過程和結(jié)果。（1）風(fēng)險評估過程包括識別與財務(wù)報告相關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險，（2）以及針對這些風(fēng)險所采取的措施。第七節(jié)被審計單位的風(fēng)險評估過程143第八節(jié)信息系統(tǒng)與溝通第七十七條與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)，包括用以生成、記錄、處理和報告交易、事項和情況，對相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益履行經(jīng)營管理責(zé)任的程序和記錄。與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)與業(yè)務(wù)流程相適應(yīng)。第七十八條與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)所生成信息的質(zhì)量，對管理層能否作出恰當(dāng)?shù)慕?jīng)營管理決策以及編制可靠的財務(wù)報告具有重大影響。第八節(jié)信息系統(tǒng)與溝通144第九節(jié)控制活動第八十三條CPA應(yīng)當(dāng)了解控制活動，以足夠評估認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險和針對評估的風(fēng)險設(shè)計進一步審計程序。控制活動是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序，包括：與授權(quán)、業(yè)績評價、信息處理、實物控制和職責(zé)分離等相關(guān)的活動。第九節(jié)控制活動145概念內(nèi)容及目的實務(wù)認(rèn)定交易授權(quán)保證交易是管理人員在其授權(quán)范圍內(nèi)授權(quán)才產(chǎn)生的一般授權(quán)和特別授權(quán)存在或發(fā)生估價或分?jǐn)偮氊?zé)劃分（核心）某交易涉及的各項職責(zé)進行合理劃分，能自動地相互檢查工作。預(yù)防和及時發(fā)現(xiàn)在執(zhí)行所分配的職責(zé)時所產(chǎn)生的錯誤或舞弊行為①交易職責(zé)執(zhí)行/記錄、維護/保管資產(chǎn)應(yīng)指派給不同的個人或部門②交易各步驟應(yīng)指派給不同的個人或部門③某些會計工作的職責(zé)應(yīng)劃分④CIS職責(zé)劃分存在或發(fā)生估價或分?jǐn)偼暾詰{證與記錄控制①憑證：經(jīng)過簽名或蓋章可作為交易執(zhí)行和記錄職責(zé)的依據(jù)②記錄：同相應(yīng)的每日分錄獨立比較，以確定所有交易是否均已記錄（1）適當(dāng)保持的記錄：如永續(xù)存貨記錄、應(yīng)收賬款記錄（2）原始憑證：如銷售發(fā)票或支票等，提供了交易記錄的金額（3）使用預(yù)先編號的憑證并按其編號進行會計處理存在或發(fā)生估價或分?jǐn)偼暾再Y產(chǎn)接觸與記錄使用指限制接近資產(chǎn)和接近重要記錄保證資產(chǎn)和記錄的安全實物防護措施存在或發(fā)生估價或分?jǐn)偼暾元毩⒒蓑炞C由另一個人或部門執(zhí)行的工作和驗證所記錄金額估價的正確性①人工計算稽核②資產(chǎn)記錄的比較③管理當(dāng)局對報告的復(fù)核。存在或發(fā)生估價或分?jǐn)偼暾愿拍顑?nèi)容及目的實務(wù)認(rèn)定交易授權(quán)保證交易是管理人員在其授權(quán)范圍146常見的不相容職務(wù)包括：(1)某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的授權(quán)職務(wù)和執(zhí)行職務(wù)。如銷售商品的審批人員不能兼任發(fā)貨職務(wù)。(2)某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的執(zhí)行職務(wù)與記錄職務(wù)。如材料采購人員不能兼任材料記賬工作。(3)財產(chǎn)的保管職務(wù)與記錄職務(wù)。如材料保管人員不能兼記材料明紉賬。(4)記錄總賬職務(wù)與記錄明細(xì)賬職務(wù)。如記錄現(xiàn)金日記賬的人員不能兼任記錄現(xiàn)金總賬工作，應(yīng)收賬款總賬和明細(xì)賬應(yīng)由不同的人來記錄等。(5)財產(chǎn)的保管職務(wù)與財產(chǎn)的核對職務(wù)。如財產(chǎn)清查核實工作不能單獨由材料保管員負(fù)責(zé)。常見的不相容職務(wù)包括：147第十節(jié)對控制的監(jiān)督第九十二條CPA應(yīng)當(dāng)了解被審計單位對與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制的監(jiān)督活動，并了解如何采取糾正措施。對控制的監(jiān)督是指被審計單位評價內(nèi)部控制在一段時間內(nèi)運行有效性的過程，該過程包括及時評價控制的設(shè)計和運行，以及根據(jù)情況的變化采取必要的糾正措施。第十節(jié)對控制的監(jiān)督148第九十三條CPA應(yīng)當(dāng)了解被審計單位對控制的持續(xù)監(jiān)督活動和專門的評價活動。持續(xù)的監(jiān)督活動通常貫穿于被審計單位的日常經(jīng)營活動與常規(guī)管理工作中。被審計單位可能使用內(nèi)部審計人員或具有類似職能的人員對內(nèi)部控制的設(shè)計和執(zhí)行進行專門的評價。被審計單位也可能利用與外部有關(guān)各方溝通或交流所獲取的信息監(jiān)督相關(guān)的控制活動。第九十三條CPA應(yīng)當(dāng)了解被審計單位對控制的持續(xù)監(jiān)督活動和專門149第八章風(fēng)險評估與應(yīng)對課件150兩個層面的了解：內(nèi)部控制要素整體層面業(yè)務(wù)流程層面控制環(huán)境風(fēng)險評估對控制的監(jiān)督與財務(wù)報告的信息系統(tǒng)控制活動兩個層面的了解：內(nèi)部控制要素整體層面業(yè)務(wù)流程層面控制環(huán)境風(fēng)險151在業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制審計人員需要確定在被審計單位財務(wù)報表中可能存在重大錯報風(fēng)險的重大賬戶及其相關(guān)認(rèn)定。步驟：（1）確定被審計單位的重要業(yè)務(wù)流程和重要交易類別；（2）了解重要交易流程，并記錄獲得的了解；（3）確定可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)；（4）識別和了解相關(guān)控制；（5）執(zhí)行穿行測試，證實對交易流程和相關(guān)控制的了解；（6）進行初步評價和風(fēng)險評估。在業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制審計人員需要確定在被審計單位財務(wù)報152（1）確定被審計單位的重要業(yè)務(wù)流程和重要交易類別；制造企業(yè)幾個重要的業(yè)務(wù)循環(huán)：銷售與收款循環(huán)、采購與付款循環(huán)、存貨與倉儲循環(huán)、工資與人員循環(huán)、籌資與投資循環(huán)等。（1）確定被審計單位的重要業(yè)務(wù)流程和重要交易類別；153（2）了解重要交易流程，并記錄獲得的了解了解重要交易相關(guān)的流程通常包括：生成、記錄、處理、報告等活動。如：輸入銷售訂單編制貨運單據(jù)和發(fā)票更新應(yīng)收賬款信息記錄記錄：文字說明、系統(tǒng)圖表以流程圖，以確定哪些環(huán)節(jié)可能發(fā)生錯報。（2）了解重要交易流程，并記錄獲得的了解154（3）確定可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)控制目標(biāo)與財務(wù)報表重大賬戶的相關(guān)認(rèn)定相聯(lián)系控制目標(biāo)解釋1.完整性：所有的有效交易都已記錄必須有程序確保沒有漏記實際發(fā)生的交易2.存在和發(fā)生：每項記錄的交易均真實必須有程序確保會計記錄中沒有虛構(gòu)的或重復(fù)入賬的項目3.適當(dāng)計量交易必須有程序確保交易以適當(dāng)?shù)慕痤~入賬4.恰當(dāng)確定交易生成的會計期間（截止性）必須有程序確保交易在適當(dāng)?shù)臅嬈陂g內(nèi)入賬5.恰當(dāng)分類必須有程序確保將交易記入正確的總分類賬等。6.正確匯總和過賬必須有程序確保所有作為賬簿記錄中的借貸余額都正確地歸集，加總后正確過入總賬和明細(xì)賬。（3）確定可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)控制目標(biāo)解釋1.完整性：所有的有155審計人員設(shè)計問題，確定加以控制的環(huán)節(jié)，如：控制目標(biāo)是否達到的問題相關(guān)的認(rèn)定怎樣確保沒有記錄虛構(gòu)或重復(fù)銷售發(fā)生怎樣確保所有的銷售和收款均已記錄完整性怎樣確保貨物已經(jīng)送給正確的發(fā)貨人發(fā)生怎樣確保發(fā)貨單據(jù)只有在實際發(fā)貨時才開具發(fā)生怎樣確保發(fā)票正確反映了發(fā)貨的數(shù)量準(zhǔn)確性……審計人員設(shè)計問題，確定加以控制的環(huán)節(jié)，如：控制目標(biāo)是否達到的156（4）識別和了解相關(guān)控制（預(yù)防性控制、檢查性控制）？是否有效？如：實現(xiàn)銷售的“存在性”控制目標(biāo)：包括：出庫單只為已經(jīng)發(fā)出的貨物編制；保證銷售發(fā)票只有在與一張出庫單相匹配時才能開出并登記入賬。（銷售發(fā)票、出庫單？）特定控制足以實現(xiàn)控制目標(biāo)：如：實際發(fā)貨數(shù)量與開票數(shù)量定期核對。對“存在性”、及“完整性”可能提供合理保證。（4）識別和了解相關(guān)控制（預(yù)防性控制、檢查性控制）157（5）執(zhí)行穿行測試，證實對交易流程和相關(guān)控制的了解概念：為了解各類重要交易在業(yè)務(wù)流程中發(fā)生、處理和記錄的過程執(zhí)行穿行測試。目的：如果不打算依賴控制，仍需要執(zhí)行穿行測試以確認(rèn)了解的準(zhǔn)確性和完整性。對重要業(yè)務(wù)流程均要對整個流程執(zhí)行穿行測試。（5）執(zhí)行穿行測試，證實對交易流程和相關(guān)控制的了解158（6）進行初步評價和風(fēng)險評估A.對控制的初步評價。B.風(fēng)險評估需考慮的因素。C.評價決策?？刂票旧碓O(shè)計是否合理；控制是否得到執(zhí)行；是否更多地依賴控制并擬實施控制測試。（6）進行初步評價和風(fēng)險評估159第八章風(fēng)險評估與應(yīng)對課件160第五章評估重大錯報風(fēng)險第九十六條…CPA應(yīng)當(dāng)實施下列審計程序：（一）在了解被審計單位及其環(huán)境的整個過程中識別風(fēng)險，并考慮各類交易、賬戶余額、列報；（二）將識別的風(fēng)險與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域相聯(lián)系；（如：未經(jīng)簽字的報銷？）（三）考慮識別的風(fēng)險是否重大；（四）考慮識別的風(fēng)險導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性。第五章評估重大錯報風(fēng)險第九十六條…CPA應(yīng)當(dāng)實施下列審計程161交易、賬戶、余額認(rèn)定識別重大錯報風(fēng)險控制與認(rèn)定關(guān)系風(fēng)險評估結(jié)果列示重大項目：存貨存在？完整性？匯總得大錯報風(fēng)險直接間接？高中低交易、認(rèn)定識別重大錯報風(fēng)險控制與風(fēng)險評估結(jié)果列示重大項目：存162第九十七條CPA應(yīng)當(dāng)利用（1）實施風(fēng)險評估程序獲取的信息，包括在（2）評價控制設(shè)計和確定其是否得到執(zhí)行時獲取的審計證據(jù)，作為支持風(fēng)險評估結(jié)果的審計證據(jù)。CPA應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果，確定實施進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。第九十七條CPA應(yīng)當(dāng)利用（1）實施風(fēng)險評估程序獲取的信息，包163第九十八條CPA應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列事項和情況可能表明被審計單位存在重大錯報風(fēng)險：……第九十八條CPA應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列事項和情況可能表明被審計單位存在164第九十九條CPA應(yīng)當(dāng)確定，識別的重大錯報風(fēng)險是與特定的某類交易、賬戶余額、列報的認(rèn)定相關(guān)，還是與財務(wù)報表整體廣泛相關(guān)，進而影響多項認(rèn)定。第一百條財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險很可能源于薄弱的控制環(huán)境。薄弱的控制環(huán)境帶來的風(fēng)險可能對財務(wù)報表產(chǎn)生廣泛影響，難以限于某類交易、賬戶余額、列報，CPA應(yīng)當(dāng)采取總體應(yīng)對措施。第九十九條CPA應(yīng)當(dāng)確定，識別的重大錯報風(fēng)險是與特定的某類交165第101條在評估重大錯報風(fēng)險時，CPA應(yīng)當(dāng)將所了解的控制與特定認(rèn)定相聯(lián)系?？刂婆c認(rèn)定直接或間接相關(guān)；關(guān)系越間接，控制對防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定錯報的效果越小。第101條在評估重大錯報風(fēng)險時，CPA應(yīng)當(dāng)將所了解的控制與特166控制設(shè)計控制目的認(rèn)定生成收貨報告的計算機程序，同時更新采購情況檔案防止出現(xiàn)購貨漏記賬的情況完整性每季度復(fù)核應(yīng)收賬款貸方余額并查不符原因查找未記錄的銷售與現(xiàn)金收入中的分類錯誤完整性、分類每天核對運出貨物的數(shù)量與開票數(shù)量差異？查找沒有開票和記錄出庫貨物（銷售記錄不完整）或與真實發(fā)貨無關(guān)的發(fā)票（虛開發(fā)票）完整性、發(fā)生？（高估）控制設(shè)計控制目的認(rèn)定生成收貨報告的計算機程序，同時更新采購情1