事業(yè)單位會計體系

■事業(yè)單位會計體系淤《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》（財政部令第72號）%《事業(yè)單位會計制度》（財會〔2012〕22號）淤分行業(yè)事業(yè)單位會計制度＞《醫(yī)院會計制度》（財會〔2010〕27號）＞《中小學(xué)校會計制度》＞《高等學(xué)校會計制度》＞《科學(xué)事業(yè)單位會計制度》＞《測繪事業(yè)單位會計制度》＞《地質(zhì)勘查單位會計制度》%《國有建設(shè)單位會計制度》■改革篇■內(nèi)容概覽一、修訂背景■二、修訂原則■三、修訂過程■四、難點問題■五、新舊主要變化一、修訂背景※原制度的缺陷和滯后性※事業(yè)單位體制改革%《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》修訂※公共部門會計改革--公共部門：被國家授予公共權(quán)力，并以社會的公共利益為組織目標(biāo)。政府是公共經(jīng)濟(jì)部門的最主要成員。除外還有公共企業(yè)；非營利性組織；國際組織?！龆?、修訂原則■※遵循事業(yè)單位會計準(zhǔn)則■※考慮多方會計信息需求■※與財政改革政策相協(xié)調(diào)■※與財務(wù)規(guī)則修訂相協(xié)調(diào)■※服務(wù)科學(xué)化精細(xì)化管理■※著力提高會計信息質(zhì)量■三、修訂過程（1）充分準(zhǔn)備：2007-2011（2）加快推進(jìn)：2012年全年6月底前6月底后（3）發(fā)布：2012.12.19財會〔2012〕22號■四、難點問題1、協(xié)調(diào)財務(wù)、預(yù)算雙目標(biāo)2、計提固定資產(chǎn)折舊3、基建并賬■五、新舊主要變化※全面修訂：篇幅、結(jié)構(gòu)、內(nèi)容1、協(xié)調(diào)增加財政改革會計核算內(nèi)容2、創(chuàng)新引入固定資產(chǎn)折舊/無形資產(chǎn)攤銷3、明確規(guī)定基建數(shù)據(jù)并入會計“大賬”4、著力加強(qiáng)財政投入資金會計核算5、規(guī)范核算非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及其分配6、突出強(qiáng)化資產(chǎn)計價和入賬管理7、全面完善會計科目體系及其說明8、改進(jìn)優(yōu)化財務(wù)報表體系和結(jié)構(gòu)內(nèi)容篇■內(nèi)容概覽一、制度的結(jié)構(gòu)體例■二、總說明有關(guān)的幾個問題■三、資產(chǎn)■四、負(fù)債■五、收入■六、支出■七、凈資產(chǎn)■八、財務(wù)報表一、制度的結(jié)構(gòu)體例第一部分總說明（共10條）第二部分會計科目名稱和編號（列示5大類共48個科目）第三部分會計科目使用說明第四部分會計報表格式第五部分財務(wù)報表編制說明■二、總說明有關(guān)的幾個問題（1）適用范圍（兩個除外、一個另行規(guī)定）：※按規(guī)定執(zhí)行《醫(yī)院會計制度》等行業(yè)事業(yè)單位會計制度的事業(yè)單位：※納入企業(yè)財務(wù)管理體系執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則或小企業(yè)會計準(zhǔn)則的事業(yè)單位?！鶇⒄展珓?wù)員法管理的事業(yè)單位對本制度的適用，由財政部另行規(guī)定。（2）核算基礎(chǔ)：（3）會計要素：■二、總說明有關(guān)的幾個問題（4）基建投資會計核算原則※對基本建設(shè)投資的會計核算在執(zhí)行本制度的同時，還應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)基本建設(shè)會計核算的規(guī)定單獨建賬、單獨核算（原核算不變）。（5）對折舊/攤銷規(guī)定的適用問題（6）會計科目運用：※一級會計科目不能擅自變動，明細(xì)科目可以根據(jù)需要增設(shè)■三、資產(chǎn)-現(xiàn)金及各種存款（1）事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立健全現(xiàn)金及各種存款的內(nèi)部管理制度（2）會計科目的設(shè)置：“庫存現(xiàn)金“、”銀行存款“（3）建立相應(yīng)日記賬：出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。每日終了應(yīng)當(dāng)計算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計數(shù)、現(xiàn)金支出合計數(shù)和結(jié)余數(shù)？每日終了應(yīng)結(jié)出余額？（4）現(xiàn)金溢余或短缺？■三、資產(chǎn)（一）國庫支付業(yè)務(wù)一零余額賬戶用款額度、財政應(yīng)返還額度?日常核算＞年終結(jié)余資金的處理＞國庫支付款項退回的處理■國庫支付款項退回的處理※財政直接支付口以前年度支付借：財政應(yīng)返還額度貸:財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)/財政補(bǔ)助結(jié)余/存貨等口本年度支付借：財政補(bǔ)助收入貸：事業(yè)支出/存貨等※財政授權(quán)支付口以前年度支付借：零余額賬戶用款額度貸：財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)/財政補(bǔ)助結(jié)余/存貨等口本年度支付借：零余額賬戶用款額度貸：事業(yè)支出/存貨等■（二）應(yīng)收及預(yù)付款項新舊主要變化：※應(yīng)收票據(jù)＞商業(yè)匯票到期收不到票款f應(yīng)收賬款※應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款：＞壞賬損失的確認(rèn)逾期3年或以上、有確鑿證據(jù)表明無法收回，要報批核銷。——轉(zhuǎn)入“待處置資產(chǎn)損溢”，報批核銷時計入“其他支出”，以后又收回時計入“其他收入”。＞哦付賬歙的登記：明細(xì)核算或輔助登記；登記預(yù)付賬款的資金性質(zhì)（區(qū)分財政補(bǔ)助資金、非財政專項資金和其他資金）?！鰪?qiáng)調(diào)-1：※應(yīng)收票據(jù)備查簿：事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”。---逐筆登記每一應(yīng)收票據(jù)的種類、號數(shù)、出票日期、到期日、票面金額、交易合同號和付款人、承兌人、背書人姓名或單位名稱、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額、收款日期、收回金額和退票情況等資料。應(yīng)收票據(jù)到期結(jié)清票款或退票后，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。■強(qiáng)調(diào)-2：※事業(yè)單位內(nèi)部備用金制度，有關(guān)部門使用備用金以后應(yīng)當(dāng)及時到財務(wù)部門報銷并補(bǔ)足備用金。---財務(wù)部門核定并發(fā)放備用金時，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”等科目。---根據(jù)報銷數(shù)用現(xiàn)金補(bǔ)足備用金定額時，借記有關(guān)科目，貸記“庫存現(xiàn)金”等科目，報銷數(shù)和撥補(bǔ)數(shù)都不再誦.過“其他應(yīng)收款”科目核算?！鰪?qiáng)調(diào)-3：※貨幣性資產(chǎn)損失的核銷:要按照規(guī)定的程序報批核銷（依據(jù)相關(guān)制度規(guī)定），如《中華人民共和國財政部第36號令事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》等，【依據(jù)資產(chǎn)價值的大小等是主管部門審核后報同級財政部門審批？還是報主管部門審批？】※貨幣性資產(chǎn)，指持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。這里的現(xiàn)金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金?！觯ㄈ┐尕浶屡f主要變化：1、“存貨”科目核算范圍擴(kuò)大■［原“材料”、“產(chǎn)成品”、“成本費用”組成］2、改進(jìn)盤盈盤虧處理方法■（三）存貨重點關(guān)注：1、明細(xì)核算或輔助登記2、自行加工存貨＞設(shè)置“生產(chǎn)成本”明細(xì)科目（不再限于內(nèi)部成本核算）＞成本構(gòu)成：直接材料費用+直接人工費用+分配的間接費用3、接受捐贈/無償調(diào)入存貨＞有關(guān)憑據(jù)（加相關(guān)費用）金額f同類或類似資產(chǎn)的市場價格（加相關(guān)費用）f名義金額入賬■（三）存貨4、購進(jìn)存貨＞一般納稅人購進(jìn)非自用材料，考慮增值稅進(jìn)項稅額5、對外捐贈/無償調(diào)出存貨＞考慮增值稅進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出＞通過“待處置資產(chǎn)損溢，最終計入記“其他支出6、盤盈盤虧毀損＞盤盈：——同類或類似存貨的實際成本或市場價格f名義金額——計入其他收入＞盤虧毀損：——通過“待處置資產(chǎn)損溢'（考慮進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）——價值處置部分計入其他支出——處置凈收入f“應(yīng)繳國庫款'等■關(guān)注1：〃待處置資產(chǎn)損溢賬戶※該科目應(yīng)當(dāng)按照待處置資產(chǎn)項目進(jìn)行明細(xì)核算；※如果在處置過程中取得相關(guān)收入、發(fā)生相關(guān)費用的處置項目，還應(yīng)設(shè)置：---“處置資產(chǎn)價值”、---“處置凈收入”明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。■關(guān)注2：存貨的明細(xì)核算或輔助登記※存貨應(yīng)當(dāng)按照存貨的種類、規(guī)格、保管地點等進(jìn)行明細(xì)核算。※事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)通過明細(xì)核算或輔助登記方式，登記取得存貨成本的資金來源（區(qū)分財政補(bǔ)助資金、非財政專項資金和其他資金）?！鲫P(guān)注3：存貨的發(fā)出計價方法※存貨在發(fā)出時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際情況采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。計價方法一經(jīng)確定，不得隨意變更?！椭狄缀钠返某杀居陬I(lǐng)用時一次攤銷?！鲫P(guān)注4：資產(chǎn)賬面價值和賬面余額的區(qū)別※賬面價值是指某會計科目的賬面余額減去相關(guān)備抵科目（如“累計折舊”、“累計攤銷”科目）賬面余額后的凈值。賬面余額是指某會計科目的賬面實際余額?！鐚ν饩栀?、無償調(diào)出存貨，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照存貨的賬面余額，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，貸記”存貨“科目；如果無償調(diào)出、對外捐贈固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照待處置固定資產(chǎn)的賬面價值，，，，■（四）投資一短期投資、長期投資新舊主要變化：1、區(qū)分長短期分設(shè)科目※短期投資：事業(yè)單位依法取得的，持有時間不超過1年的投資，主要是國債投資；※長期投資：事業(yè)單位依法取得的，持有時間超過1年的股權(quán)和債權(quán)性質(zhì)的投資。2、原“事業(yè)基金-投資基金”一“非流動資產(chǎn)基金——長期投資”※“非流動資產(chǎn)基金”會計科目，下設(shè)“長期投資、在建工程、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)”明細(xì)科目?！觯ㄋ模┩顿Y一短期投資、長期投資重點關(guān)注；1、投資成本的確定■以貨幣資金取得：購買價款+相關(guān)稅費■以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)取得：評估價+相關(guān)稅※對照準(zhǔn)則基本規(guī)定2、取得投資的賬務(wù)處理※以貨幣資金取得：借：短期投資/長期投資貸：銀行存款借：事業(yè)基金貸：非流動資產(chǎn)基金一一長期投資※以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)取得：借：長期投資貸：非流動資產(chǎn)基金一一長期投資借：其他支出貸：銀行存款/應(yīng)繳稅費借：非流動資產(chǎn)基金一一固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)累計折舊/累計攤銷貸：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)3、持有投資期間獲利-取得利息、利潤的賬務(wù)處理借：銀行存款貸：其他收入一一投資收益4、處置投資-轉(zhuǎn)讓或收回投資的賬務(wù)處理※出售或到期收回短期國債：借：銀行存款（其他收入投資收益）貸：短期投資（其他收入一一投資收益）※轉(zhuǎn)讓或到期收回長期債權(quán)投資：借：銀行存款（其他收入投資收益）貸：長期投資（其他收入投資收益）借：非流動資產(chǎn)基金一一長期投資貸：事業(yè)基金※轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資：借：待處置資產(chǎn)損溢貸：長期投資借：非流動資產(chǎn)基金一一長期投資貸：待處置資產(chǎn)損溢淤轉(zhuǎn)讓凈收入處理：參照存貨（通過待處置資產(chǎn)損溢并最終注銷）■長期股權(quán)投資發(fā)生損失※因被投資單位破產(chǎn)清算等原因，有確鑿證據(jù)表明長期股權(quán)投資發(fā)生損失，按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷?！鶎⒋虽N長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時借：待處置資產(chǎn)損溢（投資賬面余額）貸長期投資-長期股權(quán)投資※報經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時借：非流動資產(chǎn)基金一一長期投資貸：待處置資產(chǎn)損溢■舉例：長期股權(quán)投資※某事業(yè)單位于2011年年初以一項設(shè)備對甲單位進(jìn)行投資，該設(shè)備的原值為100萬元，已計提折舊10萬元，經(jīng)評估，其價值80萬元（假設(shè)以存款支付評估費用2萬元，支付運輸設(shè)備等有關(guān)費用1萬元）；2012年2月初甲單位宣告分派現(xiàn)金股利50萬元（假設(shè)本單位根據(jù)持股比例應(yīng)得4萬元），并于20天后收到應(yīng)得的現(xiàn)金股利。假設(shè)2013年3月31日該事業(yè)單位將持有的股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓給另一家單位，轉(zhuǎn)讓價為70萬元，轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生過戶費、傭金等共計5萬元?！撌聵I(yè)單位如何選擇在正確的時間點做出怎樣全面正確的會計處理？■強(qiáng)調(diào)-1:投資的政策性※事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則規(guī)定：事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格控制對外投資。在保證單位正常運轉(zhuǎn)和事業(yè)發(fā)展的前提下，按照國家有關(guān)規(guī)定可以對外投資的，應(yīng)當(dāng)履行相關(guān)審批程序。事業(yè)單位不得使用財政撥款及其結(jié)余進(jìn)行對外投資，不得從事股票、期貨、基金、企業(yè)債券等投資，國家另有規(guī)定的除外。短期投資主要是國債投資?！聵I(yè)單位以非貨幣性資產(chǎn)對外投資的，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行資產(chǎn)評估，合理確定資產(chǎn)價值。■強(qiáng)調(diào)-2：”其他收入-投資收益"的構(gòu)成：※投資持有期間的獲利：無論是長、短期投資，不管是利息還是利潤，包括股權(quán)投資與債權(quán)投資，一律計入“其他收入-投資收益”；※短期投資處置損益；※長期債權(quán)投資處置（轉(zhuǎn)讓或到期收回）損益?！觯ㄎ澹┕潭ㄙY產(chǎn)新舊主要變化：1、固定資產(chǎn)價值標(biāo)準(zhǔn)提高2、固定基金f非流動資產(chǎn)基金一固定資產(chǎn)3、引入折舊4、明確后續(xù)支出的會計處理5、盤盈固定資產(chǎn)計價變化■重置完全價值f按同類或類似資產(chǎn)市場價格確定的價值/名義金額■附：固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)（事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則）（1）固定資產(chǎn)是指使用期限超過一年，（2）單位價值在1000元以上（其中：專用設(shè)備單位價值在1500元以上），（3）在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)?！鶈挝粌r值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但是耐用時間在一年以上的大批同類物資（圖書、檔案），作為固定資產(chǎn)管理。重點關(guān)注：1、固定資產(chǎn)的分類、范圍（見財務(wù)規(guī)則或會計制度）（1）房屋及構(gòu)筑物；（2）專用設(shè)備；（3）通用設(shè)備；（4）文物和陳列品；（5）圖書、檔案；（6）家具、用具、裝具及動植物?！聵I(yè)單位的固定資產(chǎn)明細(xì)目錄由國務(wù)院主管部門制定，報國務(wù)院財政部門備案。2、固定資產(chǎn)的取得※購進(jìn)一般賬務(wù)處理借：固定資產(chǎn)貸：非流動資產(chǎn)基金一一固定資產(chǎn)借：事業(yè)支出/經(jīng)營支出/專用基金-修購基金貸：財政補(bǔ)助收入/零余額賬戶用款額度銀行存款等※購入需要安裝的固定資產(chǎn)借：在建工程貸：非流動資產(chǎn)基金一一在建工程借：事業(yè)支出/經(jīng)營支出/專用基金貸：財政補(bǔ)助收入/零余額賬戶用款額度等借：固定資產(chǎn)貸：非流動資產(chǎn)基金一一固定資產(chǎn)借：非流動資產(chǎn)基金——在建工程貸：在建工程※購入固定資產(chǎn)扣留質(zhì)量保證金的處理>借：固定資產(chǎn)/在建工程貸：非流動資產(chǎn)基金取得全款發(fā)票（含質(zhì)保金）（權(quán)責(zé)發(fā)生制一一可靠性）借：事業(yè)支出等貸：財政補(bǔ)助收入等其他應(yīng)付款/長期應(yīng)付款取得發(fā)票金額不含質(zhì)保金借：事業(yè)支出等貸：財政補(bǔ)助收入等>借：其他應(yīng)付款/長期應(yīng)付款或事業(yè)支出等貸：財政補(bǔ)助收入等※改擴(kuò)建修繕后的固定資產(chǎn)成本新成本=原賬面價值+改擴(kuò)建/修繕支出-拆除部分賬面價值（1）固定資產(chǎn)（賬面價值）在建工程（2）調(diào)整非流動資產(chǎn)基金完工交付使用時，反方向調(diào)整以上兩部分※融資租入/跨年度分期付款購入固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)/在建工程（100%）貸：長期應(yīng)付款非流動資產(chǎn)基金-固定資產(chǎn)/在建工程％【其成本按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價款、相關(guān)稅費以及交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費等確定?！拷瑁菏聵I(yè)支出等［相關(guān)稅費發(fā)生］貸：財政補(bǔ)助收入等借：事業(yè)支出等［定期支付租金］貸：財政補(bǔ)助收入等借：長期應(yīng)付款［定期支付租金］貸：非流動資產(chǎn)基金-固定資產(chǎn)％固定資產(chǎn)取得值得關(guān)注1:購建固定資產(chǎn)支付的專門借款利息應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本嗎?※關(guān)鍵取決于專門借款利息的發(fā)生時點-交付使用前？后？--如果在工程項目完工交付使用前支付的-資本化，同時記入“其他支出”；交付使用后支付的，只需記入“其他支出”。借：在建工程貸：非流動資產(chǎn)基金-在建工程借：其他支出貸：銀行存款.固定資產(chǎn)取得值得關(guān)注2：應(yīng)用軟件構(gòu)成固定資產(chǎn)嗎？※關(guān)鍵取決于應(yīng)用軟件是否是構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分---如果應(yīng)用軟件是其構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件價值包括在所屬硬件價值中，一并作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算---如果其不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件作為無形資產(chǎn)核算。3、固定資產(chǎn)折舊■折舊資產(chǎn)范圍※文物和陳列品、動植物、圖書和檔案、名義金額計量的資產(chǎn)除外■折舊年限＞根據(jù)性質(zhì)和實際使用情況合理確定■折舊方法＞年限平均法或工作量法＞不考慮預(yù)計凈殘值■折舊政策※按月提取，當(dāng)月增加的從下月起提，當(dāng)月減少的從下月起不提※提足折舊后可以繼續(xù)使用的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)使用，規(guī)范管理※融資租入固定資產(chǎn)：采用與自有資產(chǎn)一致的政策計提折舊※發(fā)生后續(xù)支出延長使用年限的，重新計算折舊額■（五）固定資產(chǎn)3、固定資產(chǎn)折舊（虛提）預(yù)算編制、績效考核■賬務(wù)處理＞借：非流動資產(chǎn)基金一固定資產(chǎn)貸：累計折舊■（五）固定資產(chǎn)4、后續(xù)支出■列支并資本化?增加使用效能/延長使用年限?一般為改擴(kuò)建、修繕支出■列支但不資本化-事業(yè)支出、經(jīng)營支出＞維護(hù)正常使用＞一般為日常修理支出5、固定資產(chǎn)的處置（3個環(huán)節(jié)）f“待處置資產(chǎn)損溢”借待處置資產(chǎn)損溢（處置資產(chǎn)價值）累計折舊貸：固定資產(chǎn)借：非流動資產(chǎn)基金一固定資產(chǎn)貸：待處置資產(chǎn)損溢（處置資產(chǎn)價值）＞借：待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入）貸：銀行存款等借：銀行存款等貸：待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入）借：待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入）貸：應(yīng)繳國庫款等■（六）在建工程關(guān)注：※在建轉(zhuǎn)固產(chǎn)時點：工程完工交付使用時【竣工決算？達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)？】※借款利息（前：工程成本；后：其他支出）※關(guān)于基建并賬--在“在建工程”科目下設(shè)置“基建工程'明細(xì)科目--至少按月根據(jù)基建賬中相關(guān)科目的發(fā)生額，在“大賬”中按新制度進(jìn)行處理--涉及兩個時點的并賬：2012年12月31日原基建賬中相關(guān)科目余額并入新賬時，執(zhí)行新制度后■（七）無形資產(chǎn)新舊主要變化：1、無形資產(chǎn)攤銷單設(shè)備抵科目核算2、不再區(qū)分是否內(nèi)部成本核算3、明確后續(xù)支出的會計處理※軟件是否屬于無形資產(chǎn)？是否構(gòu)成硬件■（七）無形資產(chǎn)重點關(guān)注：1、無形資產(chǎn)的取得（3種）※購進(jìn)（實際成本）成本=購買價+稅費+達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生其他支出委托軟件公司開發(fā)軟件視同外購借：事業(yè)支出等貸：財政補(bǔ)助收入等借：無形資產(chǎn)貸：非流動資產(chǎn)基金一無形資產(chǎn)淤自行開發(fā)并按法律程序取得■成本為依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用■依法取得前發(fā)生的研究開發(fā)支出計入發(fā)生當(dāng)期支出-事業(yè)支出※接受捐贈、無償調(diào)入的無形資產(chǎn)成本2、無形資產(chǎn)攤銷※攤銷資產(chǎn)范圍＞名義金額計量資產(chǎn)除外※攤銷年限＞法律有效年限f合同/申請書受益年限f不少于10年※攤銷方法＞年限平均法※攤銷政策＞自取得當(dāng)月起，按月攤銷＞發(fā)生后續(xù)支出增加無形資產(chǎn)成本的，重新計算攤銷額■（七）無形資產(chǎn)2、無形資產(chǎn)攤銷（虛提）■賬務(wù)處理?借：非流動資產(chǎn)基金一一無形資產(chǎn)貸：累計攤銷■（七）無形資產(chǎn)3、后續(xù)支出■列支并資本化?增加使用效能＞如對軟件進(jìn)行升級改造或擴(kuò)展其功能■列支但不資本化-事業(yè)支出(等)?維護(hù)正常使用＞如對軟件進(jìn)行漏洞修補(bǔ)、技術(shù)維護(hù)4、無形資產(chǎn)的處置■通過“待處置資產(chǎn)損溢”■四、負(fù)債一新舊主要變化1、原借入款項T區(qū)分長短期2、應(yīng)付票據(jù)到期無力支付轉(zhuǎn)入“短期借款”3、應(yīng)付賬款■不再限定內(nèi)部成本核算單位4、明確長期借款利息的處理_收付實現(xiàn)制5、增加“長期應(yīng)付款”6、“應(yīng)付職工薪酬”核算內(nèi)容：※原來三個工資類應(yīng)付-基本工資、績效工資、國家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補(bǔ)貼※社會保險費淤住房公積金計算薪酬：借：事業(yè)支出等貸：應(yīng)付職工薪酬支付薪酬：借：應(yīng)付職工薪酬貸：財政補(bǔ)助收入等代扣稅金：借：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)繳稅費-應(yīng)繳個人所得稅繳納社保公積金：借：應(yīng)付職工薪酬貸：財政補(bǔ)助收入等■應(yīng)付職工薪酬明細(xì)核算：※應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定按照：“工資(離退休費)”“地方(部門)津貼補(bǔ)貼”“其他個人收入”“社會保險費”“住房公積金”等進(jìn)行?！鲂屡f主要變化7、應(yīng)繳稅費※印花稅不通過本科目※應(yīng)繳增值稅一般納稅人設(shè)置：進(jìn)項稅額、已交稅金、銷項稅額、進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出等專欄?！斑M(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”：購進(jìn)的非自用材料發(fā)生盤虧、毀損、報廢、對外捐贈、無償調(diào)出等稅法規(guī)定不得抵扣進(jìn)項稅額的情況“銷項稅額”：經(jīng)營收入、事業(yè)收入財政補(bǔ)助收入：從同級財政部門取得的各類財政撥款。事業(yè)收入：開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動取得的收入。（3）上級補(bǔ)助收入:從主管部門和上級單位取得的非財政補(bǔ)助收入。（4）附屬單位上繳收入：事業(yè)單位附屬獨立核算單位按照有關(guān)規(guī)定上繳的收入。（5）經(jīng)營收入：事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動之外開展非獨立核算經(jīng)營活動取得的收入。（6）其他收入■（一）財政補(bǔ)助收入重點關(guān)注；1、核算范圍變化■同級財政部門取得的各類財政撥款-避免實務(wù)中同級與非同級財政部門撥款混淆問題■（一）財政補(bǔ)助收入2、明細(xì)核算要求“基本支出”和“項目支出”■政府收支分類科目中支出功能分類“基本支出”:“人員經(jīng)費”、“日常公用經(jīng)費”■"項目支出”:具體項目3、期末轉(zhuǎn)入“財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”■3、明細(xì)核算要求一一支出功能■（二）事業(yè)收入重點關(guān)注：※從事專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動取得的收入1、專項資金收入明細(xì)核算2、采用財政專戶返還方式管理的事業(yè)收入3、期末結(jié)轉(zhuǎn)■專項資金收入：轉(zhuǎn)入“非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”■非專項資金收入：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”-----明細(xì)核算：按照事業(yè)收入類別、項目、《政府收支分類科目》中“支出功能分類''相關(guān)科目等進(jìn)行明細(xì)核算。事業(yè)收入中如有專項資金收入，還應(yīng)按具體項目進(jìn)行明細(xì)核算?！觯ㄈ┥霞壯a(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入重點關(guān)注：※核算范圍：（1）從主管部門和上級單位取得的非財政補(bǔ)助收入；（2）附屬的獨立核算單位按有關(guān)規(guī)定上繳的收入1、專項資金收入明細(xì)核算2、附屬獨立核算單位（獨立法人、核算）3、期末結(jié)轉(zhuǎn)■專項資金收入：轉(zhuǎn)入“非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)"■非專項資金收入：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”■明細(xì)核算※上級補(bǔ)助收入：按照發(fā)放補(bǔ)助單位、補(bǔ)助項目、《政府收支分類科目》中“支出功能分類”相關(guān)科目等進(jìn)行明細(xì)核算。上級補(bǔ)助收入中如有專項資金收入，還應(yīng)按具體項目進(jìn)行明細(xì)核算?！綄賳挝簧侠U收入：按照附屬單位、繳款項目、《政府收支分類科目》中“支出功能分類”相關(guān)科目等進(jìn)行明細(xì)核算。附屬單位上繳收入中如有專項資金收入，還應(yīng)按具體項目進(jìn)行明細(xì)核算?！觯ㄋ模┙?jīng)營收入重點關(guān)注：※在專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動之外開展非獨立核算經(jīng)營活動取得的收入1、與事業(yè)收入的劃分2、權(quán)責(zé)制確認(rèn)3、期末轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結(jié)余”■權(quán)責(zé)制確認(rèn)※實現(xiàn)經(jīng)營收入時，按照確定的收入金額，借：銀行存款應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)等貸：經(jīng)營收入■（五）其他收入重點關(guān)注：1、核算范圍■投資收益、銀行存款利息收入、租金收入？、捐贈收入（流動資產(chǎn)、現(xiàn)金/存貨盤盈收入、收回已核銷應(yīng)收及預(yù)付款項、無法支付的應(yīng)付及預(yù)收款項等2、單設(shè)“投資收益”明細(xì)科目3、專項資金收入明細(xì)核算4、期末結(jié)轉(zhuǎn)■專項資金收入：轉(zhuǎn)入“非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”■非專項資金收入：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余■關(guān)注:收入形成的結(jié)轉(zhuǎn)或結(jié)余（1）財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)：財政補(bǔ)助收入（2）非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)：上級補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、事業(yè)收入、其他收專項資金（3）事業(yè)結(jié)余：上級補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、事業(yè)收入、其他收非專項資金（4）經(jīng)營結(jié)余：經(jīng)營收入（1）事業(yè)支出：開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動發(fā)生的基本支出和項目支出。（2）上繳上級支出：按照財政部門和主管部門的規(guī)定上繳上級單位的支出。（3）對附屬單位補(bǔ)助支出：用財政補(bǔ)助收入之外的收入對附屬單位補(bǔ)助發(fā)生的支出。（4）經(jīng)營支出：在專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動之外開展非獨立核算經(jīng)營活動發(fā)生的支出。（5）其他支出■（一）事業(yè)支出重點關(guān)注：1、核算范圍2、強(qiáng)化明細(xì)核算“基本支出”和“項目支出”“財政補(bǔ)助支出”、“非財政專項資金支出”、“其他資金支出”■政府支出功能、經(jīng)濟(jì)分類“項目支出”：具體項目■2.明細(xì)核算3、賬務(wù)處理借：事業(yè)支出貸：應(yīng)付職工薪酬/存貨/銀行存款等4、期末結(jié)轉(zhuǎn)-形成結(jié)轉(zhuǎn)或結(jié)余本科目（財政補(bǔ)助支出）：轉(zhuǎn)入“財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)"■本科目（非財政專項資金支出）：轉(zhuǎn)入“非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”■本科目（其他資金支出）：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”■（二）上繳上級支出、對附屬單位補(bǔ)助支出重點關(guān)注：■※非財政補(bǔ)助性質(zhì)■※附屬單位■※期末轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”■（三）經(jīng)營支出：新舊主要變化：＞包括經(jīng)營活動相關(guān)"銷售稅部重點關(guān)注：1、非獨立核算經(jīng)營活動支出【專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動之外開展非獨立核算經(jīng)營活動發(fā)生的支出?！?、應(yīng)與經(jīng)營收入配比、正確歸集3、期末轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結(jié)余”■與經(jīng)營收入配比、正確歸集借：經(jīng)營支出貸：應(yīng)付職工薪酬存貨應(yīng)繳稅費（等）■（四）其他支出重點關(guān)注；1、核算范圍：■利息支出、捐贈現(xiàn)金/存貨支出（流動資產(chǎn)）、現(xiàn)金盤虧損失、資產(chǎn)（應(yīng)收預(yù)付款/存貨）處置損失、接受捐贈/調(diào)入非流動資產(chǎn)發(fā)生的稅費支出等2、專項資金支出明細(xì)核算3、期末結(jié)轉(zhuǎn)■專項資金支出：轉(zhuǎn)入“非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)非專項資金支出：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余'■關(guān)注：支出形成的結(jié)轉(zhuǎn)或結(jié)余（1）財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)：事業(yè)支出財政補(bǔ)助支出（2）非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)：事業(yè)支出非財政專項資金支出、其他支出-專項資金（3）事業(yè)結(jié)余：事業(yè)支出■其他資金支出、上繳上級支出、對附屬單位補(bǔ)助支出、其他支出-非專項資金（4）經(jīng)營結(jié)余：經(jīng)營支出■七、凈資產(chǎn)（一）非流動資產(chǎn)基金重點關(guān)注：1、明細(xì)科目■長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程2、取得非流動資產(chǎn)或發(fā)生相關(guān)支出時予以確認(rèn)（一般與個別？）3、計提折舊/攤銷時予以沖減4、處置資產(chǎn)時予以沖銷■（二）財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)【-新增科目】重點關(guān)注：1、科目設(shè)置依據(jù)2、核算內(nèi)容3、明細(xì)科目設(shè)置-兩個明細(xì)科目（1）“基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”：“人員經(jīng)費”、“日常公用經(jīng)費”（2）“項目支出結(jié)轉(zhuǎn)”：具體項目■政府支出功能分類相關(guān)科目（還應(yīng)按照）4、賬務(wù)處理（1）期末結(jié)轉(zhuǎn)財政補(bǔ)助收支借：財政補(bǔ)助收入一基本支出、項目支出貸：財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)一基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項目支出結(jié)轉(zhuǎn)借：財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)一基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項目支出結(jié)轉(zhuǎn)貸：事業(yè)支出一財政補(bǔ)助支出（基本支出項目支出）或事業(yè)支出一一本支出（財政補(bǔ)助支出）、項目支出（財政補(bǔ)助支出）（2）年末結(jié)轉(zhuǎn)財政補(bǔ)助結(jié)余借或貸：財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)一項目支出結(jié)轉(zhuǎn)（乂項目）貸或借：財政補(bǔ)助結(jié)余（3）按規(guī)定上繳財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)或注銷額度借：財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)貸：財政應(yīng)返回額度、零余額賬戶用款額度、銀行存款等（4）取得歸集調(diào)入財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金或額度■與（3）相反會計分錄5、以前年度財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)調(diào)整■結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余-《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》※結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余是指事業(yè)單位年度收入與支出相抵后的余額。※結(jié)轉(zhuǎn)資金是指當(dāng)年預(yù)算已執(zhí)行但未完成，或者因故未執(zhí)行，下一年度需要按照原用途繼續(xù)使用的資金?！Y(jié)余資金是指當(dāng)年預(yù)算工作目標(biāo)已完成，或者因故終止，當(dāng)年剩余的資金?！?jīng)營收支結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余應(yīng)當(dāng)單獨反映。■《中央部門財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金管理辦法》（財預(yù)〔2010〕7號）①財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金包括基本支出結(jié)轉(zhuǎn)資金和項目支出結(jié)轉(zhuǎn)資金?；局С鼋Y(jié)轉(zhuǎn)資金包括人員經(jīng)費結(jié)轉(zhuǎn)資金和日常公用經(jīng)費結(jié)轉(zhuǎn)資金，基本支出結(jié)轉(zhuǎn)資金原則上結(jié)轉(zhuǎn)下年繼續(xù)使用，用于增人增編等人員經(jīng)費和日常公用經(jīng)費支出，但在人員經(jīng)費和日常公用經(jīng)費間不得挪用，不得用于提高人員經(jīng)費開支標(biāo)準(zhǔn)。項目支出結(jié)轉(zhuǎn)資金結(jié)轉(zhuǎn)下年按原用途繼續(xù)使用?！觥吨醒氩块T財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金管理辦法》■②財政撥款結(jié)余資金主要是指項目支出結(jié)余資金，形成的項目支出結(jié)余資金，應(yīng)全部統(tǒng)籌用于編制以后年度部門預(yù)算，按預(yù)算管理的有關(guān)規(guī)定，用于本部門相關(guān)支出；在統(tǒng)籌用于編制以后年度部門預(yù)算之前，原則上不得動用。因特殊情況需在預(yù)算執(zhí)行中動用項目支出結(jié)余資金安排支出的，應(yīng)報財政部門審批?！觯ㄈ┴斦a(bǔ)助結(jié)余-【新增科目】重點關(guān)注：1、科目設(shè)置依據(jù)2、核算內(nèi)容3、明細(xì)核算：按政府支出功能分類相關(guān)科目進(jìn)行4、賬務(wù)處理（1）年末結(jié)轉(zhuǎn)財政補(bǔ)助結(jié)余（同上）借或貸：財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)一項目支出結(jié)轉(zhuǎn)（乂項目）貸或借：財政補(bǔ)助結(jié)余（2）按規(guī)定上繳財政補(bǔ)助結(jié)余或注銷額度借：財政補(bǔ)助結(jié)余貸：財政應(yīng)返回額度、零余額賬戶用款額度、銀行存款等（3）取得歸集調(diào)入財政補(bǔ)助結(jié)余資金或額度■與（2）相反會計分錄5、以前年度財政補(bǔ)助結(jié)余調(diào)整■（四）非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)-【新增科目】重點關(guān)注：1、核算內(nèi)容2、按具體項目進(jìn)行明細(xì)核算3、賬務(wù)處理（1）期末結(jié)轉(zhuǎn)非財政專項資金收支借：事業(yè)收入一各專項資金收入上級補(bǔ)助收入一各專項資金收入附屬單位上繳收入一各專項資金收入其他收入一各專項資金收入貸：非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)借：非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)貸：事業(yè)支出一非財政專項資金支出或事業(yè)支出一項目支出（非財政專項資金支出）其他支出一專項資金支出■（四）非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（2）年末已完成項目剩余資金的處理借：非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)一乂項目貸：銀行存款/事業(yè)基金4、以前年度非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)調(diào)整■（五）事業(yè)結(jié)余新舊主要變化：■核算內(nèi)容不再包括財政補(bǔ)助收支重點關(guān)注：1、核算內(nèi)容2、賬務(wù)處理（1）期末結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)非專項資金收支借：事業(yè)收入一各非專項資金收入上級補(bǔ)助收入一各非專項資金收入附屬單位上繳收入一各非專項資金收入其他收入一各非專項資金收入貸：事業(yè)結(jié)余借：事業(yè)結(jié)余貸：事業(yè)支出一其他資金支出或事業(yè)支出-基本支出（其資支）、項目支出（其資支）其他支出一各非專項資金支出對附屬單位補(bǔ)助支出、上繳上級支出■（五）事業(yè)結(jié)余（2）年末轉(zhuǎn)入分配借或貸：事業(yè)結(jié)余貸或借：非財政補(bǔ)助結(jié)余分配3、本科目期末借貸方余額含義；【累計實現(xiàn)的事業(yè)結(jié)余？累計發(fā)生的事業(yè)虧損？】年末無余額■關(guān)注事業(yè)結(jié)余范圍：■除：（1）財政補(bǔ)助收支（2）非財政專項資金收支（3）經(jīng)營收支以外各項收支相抵后的余額。■（六）經(jīng)營結(jié)余重點關(guān)注：1、核算內(nèi)容2、年末如為經(jīng)營結(jié)余，轉(zhuǎn)入分配；如為經(jīng)營虧損，不予結(jié)轉(zhuǎn)3、賬務(wù)處理（1）期末結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營收支借：經(jīng)營收入貸：經(jīng)營結(jié)余借：經(jīng)營結(jié)余貸：經(jīng)營支出（2）年末如為貸方余額借：經(jīng)營結(jié)余貸：非財政補(bǔ)助結(jié)余分配如為借方余額，不予結(jié)轉(zhuǎn)4、本科目期末借貸方余額含義；年末可能有借方余額■（七）非財政補(bǔ)助結(jié)余分配（1）年末轉(zhuǎn)入本年事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營結(jié)余（2）計算應(yīng)繳企業(yè)所得稅借：非財政補(bǔ)助結(jié)余分配貸：應(yīng)繳稅費一應(yīng)繳企業(yè)所得稅（3）按規(guī)定提取職工福利基金借：非財政補(bǔ)助結(jié)余分配貸：專用基金一職工福利基金（4）轉(zhuǎn)入事業(yè)基金借或貸：非財政補(bǔ)助結(jié)余分配貸或借：事業(yè)基金■關(guān)于專用基金※專用基金管理應(yīng)當(dāng)遵循先提后用、收支平衡、?？顚Ｓ玫脑瓌t，支出不得超出基金規(guī)模。專用基金包括：（1）修購基金，即按照事業(yè)收入和經(jīng)營收入的一定比例提取，并按照規(guī)定在相應(yīng)的購置和修繕科目中列支（各列50%），以及按照其他規(guī)定轉(zhuǎn)入，用于事業(yè)單位固定資產(chǎn)維修和購置的資金。事業(yè)收入和經(jīng)營收入較少的事業(yè)單位可以不提取修購基金，實行固定資產(chǎn)折舊的事業(yè)單位不提取修購基金。（2）職工福利基金，即按照非財政撥款結(jié)余的一定比例提取以及按照其他規(guī)定提取轉(zhuǎn)入，用于單位職工的集體福利設(shè)施、集體福利待遇等的資金。（3）其他基金，即按照其他有關(guān)規(guī)定提取或者設(shè)置的專用資金。--《事業(yè)單位會計制度》相關(guān)規(guī)定：■※年末，按規(guī)定從本年度非財政補(bǔ)助結(jié)余中提取職工福利基金的，按照提取金額，借記“非財政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目，貸記“專用基金-職工福利基金”?！瞿昴┙Y(jié)賬后，應(yīng)無