第十一章終結(jié)審計與審計報告課件

第十一章終結(jié)審計與審計報告

第十一章終結(jié)審計與審計報告第一節(jié)完成審計工作概述一、評價審計中的重大發(fā)現(xiàn)

1.在審計完成階段，項目合伙人（或主任會計師，下同）和審計項目組應(yīng)當(dāng)考慮審計中的重大發(fā)現(xiàn)和事項。2.對已記錄的審計程序進行評估，可能全部或部分地揭示的事項。第一節(jié)完成審計工作概述一、評價審計中的重大發(fā)現(xiàn)3.注冊會計師在審計計劃階段對重要性的判斷，與其在評估審計差異時對重要性的判斷可能是不同的。3.注冊會計師在審計計劃階段對重要性的判斷，與其在評估審計差

二、匯總審計差異

(一)編制審計差異調(diào)整表

①審計差異內(nèi)容按是否需要調(diào)整賬戶記錄分為核算錯誤和重分類錯誤

核算錯誤分為建議調(diào)整不符事項和不建議調(diào)整（未調(diào)整）不符事項

二、匯總審計差異②如何區(qū)分核算誤差

考慮性質(zhì)和金額兩個方面②如何區(qū)分核算誤差③編制3張匯總表賬項調(diào)整分錄匯總表重分類調(diào)整分錄匯總表未更正錯報匯總表③編制3張匯總表（二）編制試算平衡表資產(chǎn)負(fù)債表試算平衡表利潤表試算平衡表程序：未審財務(wù)報表→審計差異調(diào)整表→試算平衡表→審計后財務(wù)報表（二）編制試算平衡表資產(chǎn)負(fù)債表試算平衡表三、復(fù)核審計工作底稿和財務(wù)報表（一）對財務(wù)報表總體合理性實施分析程序在審計結(jié)束或臨近結(jié)束時，注冊會計師需確定審計調(diào)整后的財務(wù)報表整體是否與其對被審計單位的了解一致。三、復(fù)核審計工作底稿和財務(wù)報表（一）對財務(wù)報表總體合理性實施（二）評價審計結(jié)果

主要是為了確定將要發(fā)表的審計意見的類型，以及在整個審計工作中是否遵循了審計準(zhǔn)則。1.對重要性和審計風(fēng)險進行最終的評價；2.是對被審計單位已審計財務(wù)報表形成審計意見并草擬審計報告。3.復(fù)核審計工作底稿（二）評價審計結(jié)果主要是為了確定將要發(fā)表的審計意見的四、評價獨立性和道德問題五、考慮持續(xù)經(jīng)營假設(shè)第十一章終結(jié)審計與審計報告課件（一）管理層的責(zé)任和注冊會計師的責(zé)任（二）風(fēng)險評估程序和相關(guān)活動（三）評價管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出的評估（一）管理層的責(zé)任和注冊會計師的責(zé)任（四）超出管理層評估期間的事項或情況（五）識別出事項或情況時實施追加的審計程序（六）審計結(jié)論與報告（四）超出管理層評估期間的事項或情況六、或有事項（一）或有事項的含義（二）或有事項的審計（三）獲取律師聲明書六、或有事項七、期后事項八、書面聲明（一）針對管理層責(zé)任的書面聲明（二）其他書面聲明七、期后事項第二節(jié)審計報告一、審計報告概述（一）審計報告的含義審計報告是指注冊會計師根據(jù)《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則》的規(guī)定，在實施審計工作的基礎(chǔ)上對被審計單位財務(wù)報表發(fā)表審計意見的書面文件。第二節(jié)審計報告一、審計報告概述（二）審計報告的特征1.注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計工作。2.注冊會計師在實施審計工作的基礎(chǔ)上才能出具審計報告。3.注冊會計師通過對財務(wù)報表發(fā)表意見履行業(yè)務(wù)約定書的責(zé)任。4.注冊會計師應(yīng)當(dāng)以書面形式出具審計報告。（二）審計報告的特征資料：截至2014年4月30日，40家事務(wù)所共為2534家上市公司出具了財務(wù)報表審計報告，其中，滬市主板957家，深市主板479家，中小企業(yè)板719家，創(chuàng)業(yè)板379家。從審計報告意見類型看，2450家上市公司被出具了標(biāo)準(zhǔn)審計報告，57家上市公司被出具了帶強調(diào)事項段的無保留意見審計報告，22家上市公司被出具了保留意見審計報告，5家上市公司被出具了無法表示意見審計報告。資料：截至2014年4月30日，40家事務(wù)所共為2

注意：注冊會計師應(yīng)當(dāng)將已審計的財務(wù)報表附于審計報告之后，以便于財務(wù)報表使用者正確理解和使用審計報告，并防止被審計單位替換、更改已審計的財務(wù)報表。注意：注冊會計師應(yīng)當(dāng)將已審計的財務(wù)報表附于審計報告（三）審計報告的作用1.鑒證作用2.保護作用3.證明作用（三）審計報告的作用1.鑒證作用（一）按照審計報告的性質(zhì)可分為標(biāo)準(zhǔn)審計報告和非標(biāo)準(zhǔn)審計報告1.標(biāo)準(zhǔn)審計報告是指包括標(biāo)準(zhǔn)措辭的引言段、范圍段和意見段的無保留意見的審計報告，不附加說明段、強調(diào)事項段或任何修飾性用語。2.非標(biāo)準(zhǔn)審計報告，是指標(biāo)準(zhǔn)審計報告以外的其他審計報告。包括帶強調(diào)事項段的無保留意見的審計報告和非無保留意見的審計報告（保留、否定、無法）第十一章終結(jié)審計與審計報告課件（四）審計報告的種類

（四）審計報告的種類

1.按照審計報告的性質(zhì)可分為標(biāo)準(zhǔn)審計報告和非標(biāo)準(zhǔn)審計報告

⑴標(biāo)準(zhǔn)審計報告。標(biāo)準(zhǔn)審計報告是指不含有說明段、強調(diào)事項段、其他事項段或其他任何修飾性用語的無保留意見的審計報告。⑵非標(biāo)準(zhǔn)審計報告。非標(biāo)準(zhǔn)審計報告，是指帶強調(diào)事項段或其他事項段的無保留意見的審計報告和非無保留意見的審計報告。非無保留意見的審計報告包括保留意見的審計報告、否定意見的審計報告和無法表示意見的審計報告。1.按照審計報告的性質(zhì)可分為標(biāo)準(zhǔn)審計報告和非標(biāo)準(zhǔn)審計報告

⑴2.按照審計報告使用的目的可分為公布目的的審計報告和非公布目的的審計報告⑴公布目的的審計報告。一般是用于對企業(yè)股東、投資者、債權(quán)人等非特定利益關(guān)系者公布的附送財務(wù)報表的審計報告。⑵非公布目的的審計報告。一般是用于經(jīng)營管理、合并或業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)讓、融通資金等特定目的而實施審計的審計報告。這類審計報告是分發(fā)給特定使用者的，如經(jīng)營者、合并或業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)讓的關(guān)系人、提供貸款的金融機構(gòu)等。2.按照審計報告使用的目的可分為公布目的的審計報告和非公布目3.按照審計報告的詳略程度可分為簡式審計報告和詳式審計報告

⑴簡式審計報告，又稱短式審計報告。它是指注冊會計師對應(yīng)公布的財務(wù)報表進行審計后所編制的簡明扼要的審計報告。簡式審計報告一般適用于公布目的，具有標(biāo)準(zhǔn)審計報告的特點。⑵詳式審計報告，又稱長式審計報告。它是指對審計對象所有重要的經(jīng)濟業(yè)務(wù)和情況都要做詳細說明和分析的審計報告。3.按照審計報告的詳略程度可分為簡式審計報告和詳式審計報告

通常財務(wù)報表審計報告是公布目的的、簡式標(biāo)準(zhǔn)或非標(biāo)準(zhǔn)的審計報告。

（五）審計意見的形成（五）審計意見的形成1.是否已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)2.未更正錯報單獨或匯總起來是否構(gòu)成重大錯報3.評價財務(wù)報表是否在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制1.是否已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)

4.評價財務(wù)報表是否實現(xiàn)公允反映5.評價財務(wù)報表是否恰當(dāng)提及或說明適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)4.評價財務(wù)報表是否實現(xiàn)公允反映二、審計報告的基本內(nèi)容要素：（一）標(biāo)題統(tǒng)一規(guī)范為“審計報告”。二、審計報告的基本內(nèi)容要素：（二）收件人股份有限公司：“××股份有限公司全體股東”

有限責(zé)任公司：“××有限責(zé)任公司董事會”

合伙企業(yè)：全體合伙人”

獨資企業(yè)：“××公司（企業(yè)）”（該獨資企業(yè)的名稱）（二）收件人股份有限公司：“××股份有限公司全體股東（三）引言段（說明）審計報告的引言段應(yīng)當(dāng)說明被審計的名稱和財務(wù)報表已經(jīng)過審計，并包括下列內(nèi)容：1.指出構(gòu)成整套財務(wù)報表的每張財務(wù)報表的名稱。2.提及財務(wù)報表附注。3.指明財務(wù)報表的日期和涵蓋的期間。（三）引言段（說明）審計報告的引言段應(yīng)當(dāng)說明被審計的名稱和財（四）管理層對財務(wù)報表的責(zé)任段包括：（1）按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定編制財務(wù)報表，并使其公允反映；（2）設(shè)計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報。（四）管理層對財務(wù)報表的責(zé)任段包括：（五）注冊會計師的責(zé)任段包括三方面（歸納提示）1.注冊會計師的責(zé)任是在實施審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。2.審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關(guān)財務(wù)報表金額和披露的審計證據(jù)。3.注冊會計師相信已獲取的審計證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為其發(fā)表審計意見提供了基礎(chǔ)。（五）注冊會計師的責(zé)任段（六）審計意見段

合法性

公允性（六）審計意見段（七）注冊會計師的簽名和蓋章兩名注冊會計師簽名蓋章并經(jīng)會計師事務(wù)所蓋章方為有效。合伙會計師事務(wù)所出具的審計報告，應(yīng)當(dāng)由一名對審計項目負(fù)最終復(fù)核責(zé)任的合伙人和一名負(fù)責(zé)該項目的注冊會計師簽名蓋章。責(zé)任會計師事務(wù)所出具的審計報告，應(yīng)當(dāng)由會計師事務(wù)所主任會計師或其授權(quán)的副主任會計師和一名負(fù)責(zé)該項目的注冊會計師簽名蓋章。（七）注冊會計師的簽名和蓋章兩名注冊會計師簽名蓋章并經(jīng)會計（八）會計師事務(wù)所的名稱、地址和蓋章審計報告應(yīng)當(dāng)載明會計師事務(wù)所的名稱和地址（一般只寫明其注冊地城市名），并加蓋會計師事務(wù)所公章。（八）會計師事務(wù)所的名稱、地址和蓋章審計報告應(yīng)當(dāng)載明會（九）報告日期

審計報告標(biāo)注的日期為注冊會計師完成審計工作的日期。注冊會計師在確定審計報告日期時，應(yīng)當(dāng)考慮：1.應(yīng)當(dāng)實施的審計程序已經(jīng)完成；2.應(yīng)當(dāng)提請被審計單位調(diào)整的事項已經(jīng)提出，被審計單位已經(jīng)做出調(diào)整或拒絕做出調(diào)整；3.管理層已經(jīng)正式簽署財務(wù)報表。注冊會計師簽署審計報告的日期通常與管理層簽署已審計財務(wù)報表的日期同一天，或晚于管理層簽署已審計財務(wù)報表的日期。（九）報告日期

三、標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告

（一）簽發(fā)條件：

1.財務(wù)報表合法、公允

2.審計過程未受限制。

3.沒有必要在審計報告中增加強調(diào)事項段或任何修飾性用語。

三、標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告

（一）簽發(fā)條件：如何評價合法公允性？1.合法：（1）選擇和運用的會計政策是否符合適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度，并適合于被審計單位的具體情況；（2）管理層作出的會計估計是否合理；（3）財務(wù)報表反映的信息是否具有相關(guān)性、可靠性、可比性和可理解性；（4）財務(wù)報表是否作出充分披露，使財務(wù)報表使用者能夠理解重大交易和事項對被審計單位財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響。如何評價合法公允性？1.合法：

2、公允：（1）經(jīng)管理層調(diào)整后的財務(wù)報表是否與注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境的了解一致；（2）財務(wù)報表的列報、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容是否合理；（3）財務(wù)報表是否真實地反映了交易和事項的經(jīng)濟實質(zhì)。2、公允：

（二）標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告的關(guān)鍵措辭（格式）

（二）標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告的關(guān)鍵措辭（格式）

審計報告ABC股份有限公司全體股東：

我們審計了后附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）的財務(wù)報表，包括20XX年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表以及20XX年度的利潤表，股東權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務(wù)報表附注。我們審計了后附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司一、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任編制和公允列報財務(wù)報表是AB管理層的責(zé)任，這種責(zé)任包括：（1）按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定編制財務(wù)報表，并使其公允反映；（2）設(shè)計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報。一、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任編制和公允列報財務(wù)二、注冊會計師的責(zé)任我們的責(zé)任是在執(zhí)行審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德守則，計劃和實施審計工作以對財務(wù)報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。

二、注冊會計師的責(zé)任我們的責(zé)任是在執(zhí)行審計工作的基礎(chǔ)上對

審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關(guān)財務(wù)報表金額和披露的審計證據(jù)。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的評估。在進行風(fēng)險評估時，我們考慮與財務(wù)報表編制和公允列報相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，但目的并非對?nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關(guān)財務(wù)報表金額和披露審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當(dāng)性和作出會計估計的合理性，以及評價財務(wù)報表的總體列報。我們相信，我們獲取的審計證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表審計意見提供了基礎(chǔ)。

審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當(dāng)性和作出會計估計的三、審計意見我們認(rèn)為，ABC公司財務(wù)報表在所有重大方面按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定編制，公允反映了ABC公司20XX年12月31日的財務(wù)狀況以及20XX年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。三、審計意見我們認(rèn)為，ABC公司財務(wù)報表在所有重大方面按照XX會計師事務(wù)所（蓋章）中國XX市中國注冊會計師XX

（簽字蓋章）中國注冊會計師XX

（簽字蓋章）二0XX年XX月XX日XX會計師事務(wù)所四、非標(biāo)準(zhǔn)審計報告（一）帶強調(diào)事項段的無保留意見的審計報告1.強調(diào)事項段的含義審計報告的強調(diào)事項段是指注冊會計師在審計意見段之后增加的對重大事項予以強調(diào)的段落。四、非標(biāo)準(zhǔn)審計報告（一）帶強調(diào)事項段的無保留意見的審計報告2.強調(diào)事項應(yīng)當(dāng)同時符合下列條件：

（1）可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響，但被審計單位進行了恰當(dāng)?shù)臅嬏幚?，且在財?wù)報表中作出充分披露。（2）不影響注冊會計師發(fā)表的審計意見。2.強調(diào)事項應(yīng)當(dāng)同時符合下列條件：（1）可能對財務(wù)報表產(chǎn)生（二）增加強調(diào)事項段的情形1.對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮當(dāng)存在可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況、但不影響已發(fā)表的審計意見時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計意見段之后增加強調(diào)事項段對此予以強調(diào)。（二）增加強調(diào)事項段的情形1.對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮2.重大不確定事項

不確定事項是指其結(jié)果依賴于未來行動或事項，不受被審計單位的直接控制，但可能影響財務(wù)報表的事項。2.重大不確定事項

注冊會計師在理解不確定事項時，應(yīng)當(dāng)把握以下特征：（1）不確定事項的結(jié)果依賴于未來行動或事項。（2）不確定事項不受被審計單位的直接控制，在管理層批準(zhǔn)財務(wù)報表日，不可能獲得更多信息消除該不確定事項。（3）不確定事項可能影響財務(wù)報表，并且影響并不遙遠，可以預(yù)計在未來時日得到解決。注冊會計師在理解不確定事項時，應(yīng)當(dāng)把握以下特征：案例：中國科健股份公司2013年財務(wù)報表

出具帶強調(diào)事項段無保留意見審計報告

我們提醒財務(wù)報表使用者關(guān)注，如財務(wù)報表附注九7所述，中科健公司重整計劃已執(zhí)行完畢，目前已無生產(chǎn)經(jīng)營活動。為了恢復(fù)持續(xù)經(jīng)營能力及盈利能力，中科健公司已經(jīng)與江蘇天楹[yíng]環(huán)保能源股份有限公司全體股東簽訂了發(fā)行股份購買資產(chǎn)并募集配套資金相關(guān)協(xié)議，并于2013案例：中國科健股份公司2013年財務(wù)報表

出具帶強調(diào)事項年12月19日經(jīng)中科健公司2013年第二次臨時股東大會審議通過。重大資產(chǎn)重組方案已經(jīng)報送中國證監(jiān)會并受理，但重大資產(chǎn)重組方案尚需中國證監(jiān)會核準(zhǔn)，因此中科健公司的持續(xù)經(jīng)營能力尚存在重大的不確定性。強調(diào)事項內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計意見。

年12月19日經(jīng)中科健公司2013年第二次臨時股東大會審議通補充：（一）其他事項段的含義其他事項段是指審計報告中含有的一個段落，該段落提及未在財務(wù)報表中列報或披露的事項，根據(jù)注冊會計師的職業(yè)判斷，該事項與財務(wù)報表使用者理解審計工作、注冊會計師的責(zé)任或?qū)徲媹蟾嫦嚓P(guān)。（二）需要增加其他事項段的情形：如：違反法規(guī)（除會計準(zhǔn)則制度等外）行為，對違反法律法規(guī)行為，如果管理層或治理層沒有采取注冊會計師認(rèn)為適合具體情況的補救措施，即使違反法律法規(guī)行為對財務(wù)報表不重要。。補充：（一）其他事項段的含義3.格式：在意見段后加強調(diào)事項段案例：3.格式：在意見段后加強調(diào)事項段案例：（二）保留意見的審計報告1.簽發(fā)保留意見審計報告的條件（1）會計政策的選用、會計估計的做出或財務(wù)報表的披露不符合適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定，雖影響重大，但不至于出具否定意見的審計報告。（2）因?qū)徲嫹秶艿较拗?，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，雖影響重大，但不至于出具無法表示意見的審計報告。（二）保留意見的審計報告1.簽發(fā)保留意見審計報告的條件

應(yīng)當(dāng)指出的是，只有當(dāng)注冊會計師認(rèn)為財務(wù)報表就其整體而言是公允的，但還存在對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的情形，才能出具保留意見的審計報告。應(yīng)當(dāng)指出的是，只有當(dāng)注冊會計師認(rèn)為財務(wù)報表就其整體而言2.保留意見審計報告的基本內(nèi)容與專業(yè)術(shù)語三、導(dǎo)致保留意見的事項（加說明段）

ABC公司20×X年12月31日的應(yīng)收賬款余額×萬元，占資產(chǎn)總額的7%。由于ABC公司未能提供債務(wù)人地址，我們無法實施函證以及其他審計程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

2.保留意見審計報告的基本內(nèi)容與專業(yè)術(shù)語三、導(dǎo)致保留意見的事

3.審計意見我們認(rèn)為，除了前段所述未能實施函證可能產(chǎn)生的影響外，ABC公司財務(wù)報表-------

案例：2008年海信科龍電器出具了保留意見（審計范圍受限）如財務(wù)報表附注6.注釋4、注釋6，附注11、附注15所述，貴公司原大股東—廣東格林柯爾企業(yè)發(fā)展有限公司及其關(guān)聯(lián)方（以下簡稱“格林柯爾系公司”）與貴公司在2001年10月至2005年7月間發(fā)生了一系列關(guān)聯(lián)交易及不正?，F(xiàn)金流入流出。涉嫌資金挪用行為，貴公司已向法院起訴。案例：2008年海信科龍電器出具了保留意見（審計范圍受限）

貴公司于2007年9月10日和2008年3月31日收到佛山中院民事判決書，佛山中院對貴公司起訴格林柯爾系公司進行一審判決，判決貴公司勝訴。上述九項訴訟的對方當(dāng)事人對一審判決不服，予以上訴，目前此案尚在審理中。

截止2007年12月31日，貴公司對格林柯爾系公司和上述特定第三方公司應(yīng)收款項余額為6.51億元。貴公司已對格林柯爾系公司和上述特定第三方公司的應(yīng)收款項計提壞賬準(zhǔn)備3.64億元。我們無法采取適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，以獲取充分、恰當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以判斷該筆款項所作估計壞賬準(zhǔn)備是否合理，應(yīng)收款項的計價認(rèn)定是否合理。貴公司于2007年9月10日和2008年3月31日收到（三）否定意見的審計報告1.簽發(fā)否定意見審計報告的條件如果認(rèn)為財務(wù)報表沒有按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具否定意見的審計報告。（不合法、不公允）（三）否定意見的審計報告1.簽發(fā)否定意見審計報告的條件

應(yīng)當(dāng)指出的是，只有當(dāng)注冊會計師認(rèn)為財務(wù)報表存在重大錯報會誤導(dǎo)使用者，以至于財務(wù)報表的編制不符合適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定，未能從整體上公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，注冊會計師才出具否定意見的審計報告。應(yīng)當(dāng)指出的是，只有當(dāng)注冊會計師認(rèn)為財務(wù)報表存在重大錯2.否定意見審計報告的基本內(nèi)容與關(guān)鍵措辭三、導(dǎo)致否定意見的事項如財務(wù)報表附注×所述，ABC公司的長期股權(quán)投資未按企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定采用權(quán)益法核算。如果按權(quán)益法核算，ABC公司的長期投資賬面價值將減少×萬元，凈利潤將減少×萬元，從而導(dǎo)致ABC公司由盈利×萬元變?yōu)樘潛p×萬元。2.否定意見審計報告的基本內(nèi)容與關(guān)鍵措辭三、導(dǎo)致否定意見的事

3.審計意見

我們認(rèn)為，由于受到前段所述事項的重大影響，ABC公司財務(wù)報表沒有按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和《××?xí)嬛贫取返囊?guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映ABC公司20×7年12月31日的財務(wù)狀況以及20×7年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

案例：對湖北江湖生態(tài)農(nóng)業(yè)股份有限公司出具否定意見1.無法實施必要的審計程序，獲取充分、恰當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以確定本年度比較式財務(wù)報表的年初數(shù)，以及年初數(shù)對2001年度財務(wù)報表的影響。2.無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以判斷這些應(yīng)收款項的真實性、可回收性、貴公司提取壞賬準(zhǔn)備金額的適當(dāng)性及上述未抵消差額在財務(wù)報表分類上的合理性。3.占期末存貨總額45.27%代銷商品。由于缺乏相關(guān)的內(nèi)部控制和交易軌跡記錄及受托方交易情況的資料，無法對這些發(fā)出商品的變現(xiàn)價值及該資產(chǎn)在財務(wù)報表上分類的合理性作出判斷。4.兩項固定資產(chǎn)合計占期末資產(chǎn)總額54.95%，我們無法實施必要的審計程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以判斷上述固定資產(chǎn)、在建工程的所有權(quán)歸屬。案例：對湖北江湖生態(tài)農(nóng)業(yè)股份有限公司出具否定意見1.無法實施（四）無法表示意見的審計報告1.簽發(fā)無法表示意見審計報告的條件：如果審計范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當(dāng)審計證據(jù)，以至于無法對財務(wù)報表發(fā)表意見，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具無法表示意見審計報告。（四）無法表示意見的審計報告1.簽發(fā)無法表示意見審計報告的條2.無法表示意見審計報告的基本內(nèi)容和專業(yè)術(shù)語※沒有注冊會計師責(zé)任段二、導(dǎo)致無法表示意見的事項

ABC公司未對20×7年12月31日的存貨進行盤點，金額為×萬元，占期末資產(chǎn)總額的40%。我們無法實施存貨監(jiān)盤，也無法實施替代審計程序，以對期末存貨的數(shù)量和狀況獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。2.無法表示意見審計報告的基本內(nèi)容和專業(yè)術(shù)語※沒有注冊會計師

3.審計意見

由于上述審計范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，我們無法對ABC公司財務(wù)報表發(fā)表意見。

案例：2007年對TCL集團出具無法表示意見二、導(dǎo)致無法表示意見的事項如后附財務(wù)報表附注二、1所述，貴公司之子公司TCL多媒體科技控股有限公司（“TCL多媒體”）之全資子公司TTEEuropeSAS(“TTEEurope”)無法提供完整財務(wù)資料，導(dǎo)致TTEEurope的審計師不能在貴公司董事會批準(zhǔn)及公告本財務(wù)報表前完成其認(rèn)為必要的審計程序。據(jù)此，貴集團無法向我們提供TTEEurope已審的財務(wù)數(shù)據(jù)和信息，案例：2007年對TCL集團出具無法表示意見二、導(dǎo)致無法表示我們亦無法實施替代審計程序，以對2006年度合并及母公司的利潤及利潤分配表以及合并現(xiàn)金流量表中所包含的TTEEurope的有關(guān)數(shù)據(jù)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。貴集團2006年度合并利潤及利潤分配表中凈虧損為人民幣1,932,327千元，其中包括歸屬貴集團和貴公司的TTEEurope2006年度凈虧損人民幣825,725千元。由于上述審計范圍受到限制，我們無法確定上述事項對2006年度合并及母的利潤及利潤分配表以及合并現(xiàn)金流量表的影響。我們亦無法實施替代審計程序，以對2006年度合并及母公司的利第十一章終結(jié)審計與審計報告

第十一章終結(jié)審計與審計報告第一節(jié)完成審計工作概述一、評價審計中的重大發(fā)現(xiàn)

1.在審計完成階段，項目合伙人（或主任會計師，下同）和審計項目組應(yīng)當(dāng)考慮審計中的重大發(fā)現(xiàn)和事項。2.對已記錄的審計程序進行評估，可能全部或部分地揭示的事項。第一節(jié)完成審計工作概述一、評價審計中的重大發(fā)現(xiàn)3.注冊會計師在審計計劃階段對重要性的判斷，與其在評估審計差異時對重要性的判斷可能是不同的。3.注冊會計師在審計計劃階段對重要性的判斷，與其在評估審計差

二、匯總審計差異

(一)編制審計差異調(diào)整表

①審計差異內(nèi)容按是否需要調(diào)整賬戶記錄分為核算錯誤和重分類錯誤

核算錯誤分為建議調(diào)整不符事項和不建議調(diào)整（未調(diào)整）不符事項

二、匯總審計差異②如何區(qū)分核算誤差

考慮性質(zhì)和金額兩個方面②如何區(qū)分核算誤差③編制3張匯總表賬項調(diào)整分錄匯總表重分類調(diào)整分錄匯總表未更正錯報匯總表③編制3張匯總表（二）編制試算平衡表資產(chǎn)負(fù)債表試算平衡表利潤表試算平衡表程序：未審財務(wù)報表→審計差異調(diào)整表→試算平衡表→審計后財務(wù)報表（二）編制試算平衡表資產(chǎn)負(fù)債表試算平衡表三、復(fù)核審計工作底稿和財務(wù)報表（一）對財務(wù)報表總體合理性實施分析程序在審計結(jié)束或臨近結(jié)束時，注冊會計師需確定審計調(diào)整后的財務(wù)報表整體是否與其對被審計單位的了解一致。三、復(fù)核審計工作底稿和財務(wù)報表（一）對財務(wù)報表總體合理性實施（二）評價審計結(jié)果

主要是為了確定將要發(fā)表的審計意見的類型，以及在整個審計工作中是否遵循了審計準(zhǔn)則。1.對重要性和審計風(fēng)險進行最終的評價；2.是對被審計單位已審計財務(wù)報表形成審計意見并草擬審計報告。3.復(fù)核審計工作底稿（二）評價審計結(jié)果主要是為了確定將要發(fā)表的審計意見的四、評價獨立性和道德問題五、考慮持續(xù)經(jīng)營假設(shè)第十一章終結(jié)審計與審計報告課件（一）管理層的責(zé)任和注冊會計師的責(zé)任（二）風(fēng)險評估程序和相關(guān)活動（三）評價管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出的評估（一）管理層的責(zé)任和注冊會計師的責(zé)任（四）超出管理層評估期間的事項或情況（五）識別出事項或情況時實施追加的審計程序（六）審計結(jié)論與報告（四）超出管理層評估期間的事項或情況六、或有事項（一）或有事項的含義（二）或有事項的審計（三）獲取律師聲明書六、或有事項七、期后事項八、書面聲明（一）針對管理層責(zé)任的書面聲明（二）其他書面聲明七、期后事項第二節(jié)審計報告一、審計報告概述（一）審計報告的含義審計報告是指注冊會計師根據(jù)《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則》的規(guī)定，在實施審計工作的基礎(chǔ)上對被審計單位財務(wù)報表發(fā)表審計意見的書面文件。第二節(jié)審計報告一、審計報告概述（二）審計報告的特征1.注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計工作。2.注冊會計師在實施審計工作的基礎(chǔ)上才能出具審計報告。3.注冊會計師通過對財務(wù)報表發(fā)表意見履行業(yè)務(wù)約定書的責(zé)任。4.注冊會計師應(yīng)當(dāng)以書面形式出具審計報告。（二）審計報告的特征資料：截至2014年4月30日，40家事務(wù)所共為2534家上市公司出具了財務(wù)報表審計報告，其中，滬市主板957家，深市主板479家，中小企業(yè)板719家，創(chuàng)業(yè)板379家。從審計報告意見類型看，2450家上市公司被出具了標(biāo)準(zhǔn)審計報告，57家上市公司被出具了帶強調(diào)事項段的無保留意見審計報告，22家上市公司被出具了保留意見審計報告，5家上市公司被出具了無法表示意見審計報告。資料：截至2014年4月30日，40家事務(wù)所共為2

注意：注冊會計師應(yīng)當(dāng)將已審計的財務(wù)報表附于審計報告之后，以便于財務(wù)報表使用者正確理解和使用審計報告，并防止被審計單位替換、更改已審計的財務(wù)報表。注意：注冊會計師應(yīng)當(dāng)將已審計的財務(wù)報表附于審計報告（三）審計報告的作用1.鑒證作用2.保護作用3.證明作用（三）審計報告的作用1.鑒證作用（一）按照審計報告的性質(zhì)可分為標(biāo)準(zhǔn)審計報告和非標(biāo)準(zhǔn)審計報告1.標(biāo)準(zhǔn)審計報告是指包括標(biāo)準(zhǔn)措辭的引言段、范圍段和意見段的無保留意見的審計報告，不附加說明段、強調(diào)事項段或任何修飾性用語。2.非標(biāo)準(zhǔn)審計報告，是指標(biāo)準(zhǔn)審計報告以外的其他審計報告。包括帶強調(diào)事項段的無保留意見的審計報告和非無保留意見的審計報告（保留、否定、無法）第十一章終結(jié)審計與審計報告課件（四）審計報告的種類

（四）審計報告的種類

1.按照審計報告的性質(zhì)可分為標(biāo)準(zhǔn)審計報告和非標(biāo)準(zhǔn)審計報告

⑴標(biāo)準(zhǔn)審計報告。標(biāo)準(zhǔn)審計報告是指不含有說明段、強調(diào)事項段、其他事項段或其他任何修飾性用語的無保留意見的審計報告。⑵非標(biāo)準(zhǔn)審計報告。非標(biāo)準(zhǔn)審計報告，是指帶強調(diào)事項段或其他事項段的無保留意見的審計報告和非無保留意見的審計報告。非無保留意見的審計報告包括保留意見的審計報告、否定意見的審計報告和無法表示意見的審計報告。1.按照審計報告的性質(zhì)可分為標(biāo)準(zhǔn)審計報告和非標(biāo)準(zhǔn)審計報告

⑴2.按照審計報告使用的目的可分為公布目的的審計報告和非公布目的的審計報告⑴公布目的的審計報告。一般是用于對企業(yè)股東、投資者、債權(quán)人等非特定利益關(guān)系者公布的附送財務(wù)報表的審計報告。⑵非公布目的的審計報告。一般是用于經(jīng)營管理、合并或業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)讓、融通資金等特定目的而實施審計的審計報告。這類審計報告是分發(fā)給特定使用者的，如經(jīng)營者、合并或業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)讓的關(guān)系人、提供貸款的金融機構(gòu)等。2.按照審計報告使用的目的可分為公布目的的審計報告和非公布目3.按照審計報告的詳略程度可分為簡式審計報告和詳式審計報告

⑴簡式審計報告，又稱短式審計報告。它是指注冊會計師對應(yīng)公布的財務(wù)報表進行審計后所編制的簡明扼要的審計報告。簡式審計報告一般適用于公布目的，具有標(biāo)準(zhǔn)審計報告的特點。⑵詳式審計報告，又稱長式審計報告。它是指對審計對象所有重要的經(jīng)濟業(yè)務(wù)和情況都要做詳細說明和分析的審計報告。3.按照審計報告的詳略程度可分為簡式審計報告和詳式審計報告

通常財務(wù)報表審計報告是公布目的的、簡式標(biāo)準(zhǔn)或非標(biāo)準(zhǔn)的審計報告。

（五）審計意見的形成（五）審計意見的形成1.是否已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)2.未更正錯報單獨或匯總起來是否構(gòu)成重大錯報3.評價財務(wù)報表是否在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制1.是否已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)

4.評價財務(wù)報表是否實現(xiàn)公允反映5.評價財務(wù)報表是否恰當(dāng)提及或說明適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)4.評價財務(wù)報表是否實現(xiàn)公允反映二、審計報告的基本內(nèi)容要素：（一）標(biāo)題統(tǒng)一規(guī)范為“審計報告”。二、審計報告的基本內(nèi)容要素：（二）收件人股份有限公司：“××股份有限公司全體股東”

有限責(zé)任公司：“××有限責(zé)任公司董事會”

合伙企業(yè)：全體合伙人”

獨資企業(yè)：“××公司（企業(yè)）”（該獨資企業(yè)的名稱）（二）收件人股份有限公司：“××股份有限公司全體股東（三）引言段（說明）審計報告的引言段應(yīng)當(dāng)說明被審計的名稱和財務(wù)報表已經(jīng)過審計，并包括下列內(nèi)容：1.指出構(gòu)成整套財務(wù)報表的每張財務(wù)報表的名稱。2.提及財務(wù)報表附注。3.指明財務(wù)報表的日期和涵蓋的期間。（三）引言段（說明）審計報告的引言段應(yīng)當(dāng)說明被審計的名稱和財（四）管理層對財務(wù)報表的責(zé)任段包括：（1）按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定編制財務(wù)報表，并使其公允反映；（2）設(shè)計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報。（四）管理層對財務(wù)報表的責(zé)任段包括：（五）注冊會計師的責(zé)任段包括三方面（歸納提示）1.注冊會計師的責(zé)任是在實施審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。2.審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關(guān)財務(wù)報表金額和披露的審計證據(jù)。3.注冊會計師相信已獲取的審計證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為其發(fā)表審計意見提供了基礎(chǔ)。（五）注冊會計師的責(zé)任段（六）審計意見段

合法性

公允性（六）審計意見段（七）注冊會計師的簽名和蓋章兩名注冊會計師簽名蓋章并經(jīng)會計師事務(wù)所蓋章方為有效。合伙會計師事務(wù)所出具的審計報告，應(yīng)當(dāng)由一名對審計項目負(fù)最終復(fù)核責(zé)任的合伙人和一名負(fù)責(zé)該項目的注冊會計師簽名蓋章。責(zé)任會計師事務(wù)所出具的審計報告，應(yīng)當(dāng)由會計師事務(wù)所主任會計師或其授權(quán)的副主任會計師和一名負(fù)責(zé)該項目的注冊會計師簽名蓋章。（七）注冊會計師的簽名和蓋章兩名注冊會計師簽名蓋章并經(jīng)會計（八）會計師事務(wù)所的名稱、地址和蓋章審計報告應(yīng)當(dāng)載明會計師事務(wù)所的名稱和地址（一般只寫明其注冊地城市名），并加蓋會計師事務(wù)所公章。（八）會計師事務(wù)所的名稱、地址和蓋章審計報告應(yīng)當(dāng)載明會（九）報告日期

審計報告標(biāo)注的日期為注冊會計師完成審計工作的日期。注冊會計師在確定審計報告日期時，應(yīng)當(dāng)考慮：1.應(yīng)當(dāng)實施的審計程序已經(jīng)完成；2.應(yīng)當(dāng)提請被審計單位調(diào)整的事項已經(jīng)提出，被審計單位已經(jīng)做出調(diào)整或拒絕做出調(diào)整；3.管理層已經(jīng)正式簽署財務(wù)報表。注冊會計師簽署審計報告的日期通常與管理層簽署已審計財務(wù)報表的日期同一天，或晚于管理層簽署已審計財務(wù)報表的日期。（九）報告日期

三、標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告

（一）簽發(fā)條件：

1.財務(wù)報表合法、公允

2.審計過程未受限制。

3.沒有必要在審計報告中增加強調(diào)事項段或任何修飾性用語。

三、標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告

（一）簽發(fā)條件：如何評價合法公允性？1.合法：（1）選擇和運用的會計政策是否符合適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度，并適合于被審計單位的具體情況；（2）管理層作出的會計估計是否合理；（3）財務(wù)報表反映的信息是否具有相關(guān)性、可靠性、可比性和可理解性；（4）財務(wù)報表是否作出充分披露，使財務(wù)報表使用者能夠理解重大交易和事項對被審計單位財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響。如何評價合法公允性？1.合法：

2、公允：（1）經(jīng)管理層調(diào)整后的財務(wù)報表是否與注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境的了解一致；（2）財務(wù)報表的列報、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容是否合理；（3）財務(wù)報表是否真實地反映了交易和事項的經(jīng)濟實質(zhì)。2、公允：

（二）標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告的關(guān)鍵措辭（格式）

（二）標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告的關(guān)鍵措辭（格式）

審計報告ABC股份有限公司全體股東：

我們審計了后附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）的財務(wù)報表，包括20XX年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表以及20XX年度的利潤表，股東權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務(wù)報表附注。我們審計了后附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司一、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任編制和公允列報財務(wù)報表是AB管理層的責(zé)任，這種責(zé)任包括：（1）按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定編制財務(wù)報表，并使其公允反映；（2）設(shè)計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報。一、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任編制和公允列報財務(wù)二、注冊會計師的責(zé)任我們的責(zé)任是在執(zhí)行審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德守則，計劃和實施審計工作以對財務(wù)報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。

二、注冊會計師的責(zé)任我們的責(zé)任是在執(zhí)行審計工作的基礎(chǔ)上對

審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關(guān)財務(wù)報表金額和披露的審計證據(jù)。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的評估。在進行風(fēng)險評估時，我們考慮與財務(wù)報表編制和公允列報相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，但目的并非對?nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關(guān)財務(wù)報表金額和披露審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當(dāng)性和作出會計估計的合理性，以及評價財務(wù)報表的總體列報。我們相信，我們獲取的審計證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表審計意見提供了基礎(chǔ)。

審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當(dāng)性和作出會計估計的三、審計意見我們認(rèn)為，ABC公司財務(wù)報表在所有重大方面按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定編制，公允反映了ABC公司20XX年12月31日的財務(wù)狀況以及20XX年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。三、審計意見我們認(rèn)為，ABC公司財務(wù)報表在所有重大方面按照XX會計師事務(wù)所（蓋章）中國XX市中國注冊會計師XX

（簽字蓋章）中國注冊會計師XX

（簽字蓋章）二0XX年XX月XX日XX會計師事務(wù)所四、非標(biāo)準(zhǔn)審計報告（一）帶強調(diào)事項段的無保留意見的審計報告1.強調(diào)事項段的含義審計報告的強調(diào)事項段是指注冊會計師在審計意見段之后增加的對重大事項予以強調(diào)的段落。四、非標(biāo)準(zhǔn)審計報告（一）帶強調(diào)事項段的無保留意見的審計報告2.強調(diào)事項應(yīng)當(dāng)同時符合下列條件：

（1）可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響，但被審計單位進行了恰當(dāng)?shù)臅嬏幚?，且在財?wù)報表中作出充分披露。（2）不影響注冊會計師發(fā)表的審計意見。2.強調(diào)事項應(yīng)當(dāng)同時符合下列條件：（1）可能對財務(wù)報表產(chǎn)生（二）增加強調(diào)事項段的情形1.對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮當(dāng)存在可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況、但不影響已發(fā)表的審計意見時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計意見段之后增加強調(diào)事項段對此予以強調(diào)。（二）增加強調(diào)事項段的情形1.對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮2.重大不確定事項

不確定事項是指其結(jié)果依賴于未來行動或事項，不受被審計單位的直接控制，但可能影響財務(wù)報表的事項。2.重大不確定事項

注冊會計師在理解不確定事項時，應(yīng)當(dāng)把握以下特征：（1）不確定事項的結(jié)果依賴于未來行動或事項。（2）不確定事項不受被審計單位的直接控制，在管理層批準(zhǔn)財務(wù)報表日，不可能獲得更多信息消除該不確定事項。（3）不確定事項可能影響財務(wù)報表，并且影響并不遙遠，可以預(yù)計在未來時日得到解決。注冊會計師在理解不確定事項時，應(yīng)當(dāng)把握以下特征：案例：中國科健股份公司2013年財務(wù)報表

出具帶強調(diào)事項段無保留意見審計報告

我們提醒財務(wù)報表使用者關(guān)注，如財務(wù)報表附注九7所述，中科健公司重整計劃已執(zhí)行完畢，目前已無生產(chǎn)經(jīng)營活動。為了恢復(fù)持續(xù)經(jīng)營能力及盈利能力，中科健公司已經(jīng)與江蘇天楹[yíng]環(huán)保能源股份有限公司全體股東簽訂了發(fā)行股份購買資產(chǎn)并募集配套資金相關(guān)協(xié)議，并于2013案例：中國科健股份公司2013年財務(wù)報表

出具帶強調(diào)事項年12月19日經(jīng)中科健公司2013年第二次臨時股東大會審議通過。重大資產(chǎn)重組方案已經(jīng)報送中國證監(jiān)會并受理，但重大資產(chǎn)重組方案尚需中國證監(jiān)會核準(zhǔn)，因此中科健公司的持續(xù)經(jīng)營能力尚存在重大的不確定性。強調(diào)事項內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計意見。

年12月19日經(jīng)中科健公司2013年第二次臨時股東大會審議通補充：（一）其他事項段的含義其他事項段是指審計報告中含有的一個段落，該段落提及未在財務(wù)報表中列報或披露的事項，根據(jù)注冊會計師的職業(yè)判斷，該事項與財務(wù)報表使用者理解審計工作、注冊會計師的責(zé)任或?qū)徲媹蟾嫦嚓P(guān)。（二）需要增加其他事項段的情形：如：違反法規(guī)（除會計準(zhǔn)則制度等外）行為，對違反法律法規(guī)行為，如果管理層或治理層沒有采取注冊會計師認(rèn)為適合具體情況的補救措施，即使違反法律法規(guī)行為對財務(wù)報表不重要。。補充：（一）其他事項段的含義3.格式：在意見段后加強調(diào)事項段案例：3.格式：在意見段后加強調(diào)事項段案例：（二）保留意見的審計報告1.簽發(fā)保留意見審計報告的條件（1）會計政策的選用、會計估計的做出或財務(wù)報表的披露不符合適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定，雖影響重大，但不至于出具否定意見的審計報告。（2）因?qū)徲嫹秶艿较拗?，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，雖影響重大，但不至于出具無法表示意見的審計報告。（二）保留意見的審計報告1.簽發(fā)保留意見審計報告的條件

應(yīng)當(dāng)指出的是，只有當(dāng)注冊會計師認(rèn)為財務(wù)報表就其整體而言是公允的，但還存在對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的情形，才能出具保留意見的審計報告。應(yīng)當(dāng)指出的是，只有當(dāng)注冊會計師認(rèn)為財務(wù)報表就其整體而言2.保留意見審計報告的基本內(nèi)容與專業(yè)術(shù)語三、導(dǎo)致保留意見的事項（加說明段）

ABC公司20×X年12月31日的應(yīng)收賬款余額×萬元，占資產(chǎn)總額的7%。由于ABC公司未能提供債務(wù)人地址，我們無法實施函證以及其他審計程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

2.保留意見審計報告的基本內(nèi)容與專業(yè)術(shù)語三、導(dǎo)致保留意見的事

3.審計意見我們認(rèn)為，除了前段所述未能實施函證可能產(chǎn)生的影響外，ABC公司財務(wù)報表-------

案例：2008年海信科龍電器出具了保留意見（審計范圍受限）如財務(wù)報表附注6.注釋4、注釋6，附注11、附注15所述，貴公司原大股東—廣東格林柯爾企業(yè)發(fā)展有限公司及其關(guān)聯(lián)方（以下簡稱“格林柯爾系公司”）與貴公司在2001年10月至2005年7月間發(fā)生了一系列關(guān)聯(lián)交易及不正?，F(xiàn)金流入流出。涉嫌資金挪用行為，貴公司已向法院起訴。案例：2008年海信科龍電器出具了保留意見（審計范圍受限）

貴公司于2007年9月10日和2008年3月31日收到佛山中院民事判決書，佛山中院對貴公司起訴格林柯爾系公司進行一審判決，判決貴公司勝訴。上述九項訴訟的對方當(dāng)事人對一審判決不服，予以上訴，目前此案尚在審理中。

截止2007年12月31日，貴公司對格林柯爾系公司和上述特定第三方公司應(yīng)收款項余額為6.51億元。貴公司已對格林柯爾系公司和上述特定第三方公司的應(yīng)收款項計提壞賬準(zhǔn)備3.64億元。我們無法采取適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颍垣@取充分、恰當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以判斷該筆款項所作估計壞賬準(zhǔn)備是