建造合同準(zhǔn)則講稿

建造合同準(zhǔn)則講稿岳華會計師事務(wù)所郭東超電話機(jī)-mail：sccgcpa@建造合同的基本概念：建造合同是指為建造一項(xiàng)資產(chǎn)或者在設(shè)計、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)而訂立的合同。由于建造合同的開工日期與完工日期通常分屬于不同的會計年度，在這種情況下，如何將合同收入與合同成本進(jìn)行配比，分配計入實(shí)施工程的和各個會計年度，就成為一個非常重要的問題。建造合同準(zhǔn)則規(guī)定了如何將合同收人和合同成本分配計入實(shí)施工程的各個會計年度。建造合同的特點(diǎn)建造合同屬于經(jīng)濟(jì)合同范疇，但它不同于一般的材料采購合同和勞務(wù)合同，而有其自身的特征，主要表現(xiàn)在：(1)先有買主(即客戶)，后有標(biāo)底(即資產(chǎn))。建造資產(chǎn)的造價在簽訂合同時已經(jīng)確定；(2)資產(chǎn)的建設(shè)期長，一般都要跨越一個會計年度，有的長達(dá)數(shù)年；(3)所建造的資產(chǎn)體積大，造價高；(4)建造合同一般為不可取消的合同。

建造合同的分類：（1）固定造價合同：固定造價合同是指按照固定的合同價或固定單價確定工程價款的建造合同。（2）成本加成合同。成本加成合同是指以合同允許或其他方式議定的成本為基礎(chǔ)，加上該成本的一定比例或定額費(fèi)用確定工程價款的建造合同。合同總收入合同收入包括兩部分內(nèi)容：(1)合同中規(guī)定的初始收入，即建造承包商與客戶在雙方簽訂的合同中最初商訂的合同總金額，它構(gòu)成了合同收入的基本內(nèi)容。(2)因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入，這部分收入并不構(gòu)成合同雙方在簽訂合同時已在合同中商訂的合同總金額，而是在執(zhí)行合同過程中由于合同變更、索賠、獎勵等原因而形成的追加收入。建造承包商不能隨意確認(rèn)這部分收入，只有在符合規(guī)定條件時才能構(gòu)成合同總收入。

（1）合同變更而增加的收入，應(yīng)在同時具備下列條件時予以確認(rèn)：

①客戶能夠認(rèn)可因變更而增加的收入；

②收入能夠可靠地計量。（2）合同索賠款而形成的收入，應(yīng)在同時具備下列條件時予以確認(rèn)：

①根據(jù)談判情況，預(yù)計對方能夠同意這項(xiàng)索賠；

②對方同意接受的金額能夠可靠地計量。（3）合同獎勵而形成的收入應(yīng)在同時具備下列條件時予以確認(rèn)：

①根據(jù)目前合同完成情況，足以判斷工程進(jìn)度和工程質(zhì)量能夠達(dá)到或超過既定的標(biāo)準(zhǔn)；

②獎勵金額能夠可靠地計量。

合同總成本合同成本應(yīng)包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。直接費(fèi)用包括四項(xiàng)費(fèi)用：耗用的人工費(fèi)用、耗用的材料費(fèi)用、耗用的機(jī)械使用費(fèi)和其他直接費(fèi)用。(1)耗用的人工費(fèi)用。主要包括從事工程建造的人員的工資、獎金、福利費(fèi)、工資性質(zhì)的津貼等支出。(2)耗用的材料費(fèi)用。主要包括施工過程中耗用的構(gòu)成工程實(shí)體或有助于形成工程實(shí)體的原材料、輔助材料、構(gòu)配件、零件、半成品的成本和周轉(zhuǎn)材料的攤銷及租賃費(fèi)用。周轉(zhuǎn)材料是指企業(yè)在施工過程中能多次使用，并可基本保持原來的實(shí)物形態(tài)而逐漸轉(zhuǎn)移其價值的材料，如施工中使用的模板、擋板和腳手架等。

(3)耗用的機(jī)械使用費(fèi)。主要包括施工生產(chǎn)過程中使用自有施工機(jī)械所發(fā)生的機(jī)械使用費(fèi)、租用外單位施工機(jī)械支付的租賃費(fèi)和施工機(jī)械的安裝、拆卸和進(jìn)出場費(fèi)。

(4)其他直接費(fèi)用。其他直接費(fèi)用是指在施工過程中發(fā)生的除上述三項(xiàng)直接費(fèi)用以外的其他可以直接計入合同成本核算對象的費(fèi)用。主要包括有關(guān)的設(shè)計和技術(shù)援助費(fèi)用、施工現(xiàn)場材料二次搬運(yùn)費(fèi)、生產(chǎn)工具和用具使用費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)、工程定位復(fù)測費(fèi)、工程點(diǎn)交費(fèi)用、場地清理費(fèi)用等。間接費(fèi)用企業(yè)下屬的施工單位或生產(chǎn)單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動所發(fā)生的費(fèi)用。（1）間接費(fèi)用主要包括臨時設(shè)施攤銷費(fèi)用和施工、生產(chǎn)單位發(fā)生的管理人員工資、獎金、福利費(fèi)、勞動保護(hù)費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)及修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費(fèi)、水電費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、財產(chǎn)保險費(fèi)、工程保修費(fèi)、排污費(fèi)等。

（2）間間接費(fèi)用用一般應(yīng)應(yīng)設(shè)置必必要的會會計科目目進(jìn)行歸歸集，期期末再按按一定的的方法分分配計入入有關(guān)合合同成本本。間接接費(fèi)用的的分配方方法主要要有人工工費(fèi)用比比例法、、直接費(fèi)費(fèi)用比例例法等①人工費(fèi)費(fèi)用比例例法。間接費(fèi)用用分配率率＝當(dāng)期期發(fā)生的的全部間間接費(fèi)用用÷當(dāng)期期各合同同發(fā)生的的人工費(fèi)費(fèi)之和某合同應(yīng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的的間接費(fèi)費(fèi)用＝該該合同實(shí)實(shí)際發(fā)生生的人工工費(fèi)×間間接費(fèi)用用分配率率②直接費(fèi)費(fèi)用比例例法。間接費(fèi)用用分配率率＝當(dāng)期期實(shí)際發(fā)發(fā)生的全全部間接接費(fèi)用÷÷當(dāng)期各各合同發(fā)發(fā)生的直直接費(fèi)用用之和某合同當(dāng)當(dāng)期應(yīng)負(fù)負(fù)擔(dān)的間間接費(fèi)用用＝該合合同當(dāng)期期實(shí)際發(fā)發(fā)生的直直接費(fèi)用用×間接接費(fèi)用分分配率幾種費(fèi)用用的處理理（1）““與合同同有關(guān)的的零星收收益”，，應(yīng)沖減減合同成成本。零星收益益是指在在合同執(zhí)執(zhí)行過程程中取得得的、但但不計入入合同收收入而應(yīng)應(yīng)沖減合合同成本本的非經(jīng)經(jīng)常性的的收益。。如完成成合同后后處置殘殘余物資資取得的的收益。。（2）企企業(yè)行政政管理部部門為組組織和管管理生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營活活動所發(fā)發(fā)生的管管理費(fèi)用用不計入入合同成成本，而而計入管管理費(fèi)用用。（3）企企業(yè)因籌籌集生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營所所需資金金而發(fā)生生的財務(wù)務(wù)費(fèi)用，，如發(fā)生生的利息息凈支出出、匯兌兌凈損失失、金融融機(jī)構(gòu)手手續(xù)費(fèi)以以及籌資資發(fā)生的的其他財財務(wù)費(fèi)用用不計入入合同成成本。（4）““因訂立立合同而而發(fā)生的的有關(guān)費(fèi)費(fèi)用”，，是指企企業(yè)為訂訂立合同同而發(fā)生生的差旅旅費(fèi)、投投標(biāo)費(fèi)等等，應(yīng)在在發(fā)生時時直接確確認(rèn)為當(dāng)當(dāng)期費(fèi)用用。建造合同同的合并并和分立立一般情況況下，企企業(yè)應(yīng)以以所訂立立的單項(xiàng)項(xiàng)合同為為對象，，分別計計量和確確認(rèn)各單單項(xiàng)合同同的收入入、費(fèi)用用和利潤潤。合同的分分立每項(xiàng)資產(chǎn)產(chǎn)均有獨(dú)獨(dú)立的建建造計劃劃；建造承包包商與客客戶就每每項(xiàng)資產(chǎn)產(chǎn)單獨(dú)進(jìn)進(jìn)行談判判，雙方方能夠接接受或拒拒絕與每每項(xiàng)資產(chǎn)產(chǎn)有關(guān)的的合同條條款；每項(xiàng)資產(chǎn)產(chǎn)的收入入和成本本可單獨(dú)獨(dú)辨認(rèn)。。如果不同同時具備備上述三三個條件件，則不不能將建建造合同同進(jìn)行分分立，而而應(yīng)仍將將其作為為一個合合同進(jìn)行行會計處處理。合同的合合并(1)該組組合同同按一一攬子子交易易簽訂訂；(2)該組組合同同密切切相關(guān)關(guān)，每每項(xiàng)合合同實(shí)實(shí)際上上已構(gòu)構(gòu)成一一項(xiàng)綜綜合利利潤率率工程程的組組成部部分；；(3)該組組合同同同時時或依依次履履行。。如如果果不同同時符符合上上述三三個條條件，，則不不能將將該組組合同同進(jìn)行行合并并，而而應(yīng)以以各單單項(xiàng)合合同進(jìn)進(jìn)行會會計處處理。。收入的的確認(rèn)認(rèn)原則則：1、如如果建建造合合同的的結(jié)果果能夠夠可靠靠地估估計，，企業(yè)業(yè)應(yīng)根根據(jù)完完工百百分比比法在在資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債債表日日確認(rèn)認(rèn)合同同收入入和合合同費(fèi)費(fèi)用。。2、如如果建建造合合同的的結(jié)果果不能能可靠靠地估估計，，企業(yè)業(yè)不能能采用用完工工百分分比法法確認(rèn)認(rèn)合同同收入入和費(fèi)費(fèi)用，，而應(yīng)應(yīng)區(qū)別別以下下兩種種情況況進(jìn)行行會計計處理理：(1)合同同成本本能夠夠收回回的，，合同同收入入根據(jù)據(jù)能夠夠收回回的實(shí)實(shí)際合合同成成本加加以確確認(rèn)，，合同同成本本在其其發(fā)生生的當(dāng)當(dāng)期確確認(rèn)為為費(fèi)用用；(2)合同同成本本不能能收回回的，，應(yīng)在在發(fā)生生時立立即確確認(rèn)為為費(fèi)用用，不不確認(rèn)認(rèn)收入入。建造合合同結(jié)結(jié)果可可以確確認(rèn)的的條件件固定造造價合合同依依據(jù)以以下四四個條條件進(jìn)進(jìn)行判判斷，，如果果同時時具備備四個個條件件，則則固定定造價價合同同的結(jié)結(jié)果能能夠可可靠地地估計計。合回總總收入入能夠夠可靠靠地計計量；；與合同同相關(guān)關(guān)的經(jīng)經(jīng)濟(jì)利利益能能夠流流入企企業(yè)；；在資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債債表日日合同同完工工進(jìn)度度和為為完成成合同同尚需需發(fā)生生的成成本能能夠可可靠地地確定定；為完成成合同同已經(jīng)經(jīng)發(fā)生生的合合同成成本能能夠清清楚地地區(qū)分分和可可靠地地計量量，以以便實(shí)實(shí)際合合同成成本能能夠與與以前前的預(yù)預(yù)計成成本相相比較較。建造合合同結(jié)結(jié)果可可以確確認(rèn)的的條件件成本加加成合合同的的依據(jù)據(jù)以下下兩個個條件件進(jìn)行行判斷斷，如如果同同時具具備兩兩個條條件，，則成成本加加成合合同的的結(jié)果果能夠夠可靠靠地估估計。。與合同同相關(guān)關(guān)的經(jīng)經(jīng)濟(jì)利利益能能夠流流入企企業(yè)；；實(shí)際發(fā)發(fā)生的的合同同成本本，能能夠清清楚地地區(qū)分分并且且能夠夠可靠靠地計計量。。完工百百分比比的確確定(1)根據(jù)據(jù)累計計實(shí)際際發(fā)生生的合合同成成本占占合同同預(yù)計計總成成本的的比例例確定定。(2)根據(jù)據(jù)已經(jīng)經(jīng)完成成的合合同工工作量量占合合同預(yù)預(yù)計總總工作作量的的比例例確定定。(3)根根據(jù)測測量確確定比比例。。完工百百分比比法確確認(rèn)收收入合同總總收入入=施施工合合同金金額+合同同變更更金額額+合合同獎獎勵金金額+合同同索賠賠金額額完工百百分比比的確確認(rèn)：：完工工百分分比=累計計已發(fā)發(fā)生成成本/合同同總成成本合同總總成本本=預(yù)預(yù)算成成本或或=累累計已已發(fā)生生成本本+預(yù)預(yù)計的的尚需需要發(fā)發(fā)生成成本各期收收入的的確定定本期應(yīng)應(yīng)確認(rèn)認(rèn)收入入=合合同總總收入入×完完工百百分比比-以以前年年度累累計已已確認(rèn)認(rèn)收入入預(yù)計合合同損損失如果合合同預(yù)預(yù)計總總成本本超過過合同同預(yù)計計總收收入，，應(yīng)將將預(yù)計計損失失立即即確認(rèn)認(rèn)為當(dāng)當(dāng)期費(fèi)費(fèi)用。。預(yù)計合合同損損失的的計算算：當(dāng)期應(yīng)應(yīng)確認(rèn)認(rèn)預(yù)計計合同同損失失=合合同預(yù)預(yù)計總總成本本-合合同總總收入入-截截至本本期累累計已已確計計毛利利虧損損?；颍寒?dāng)當(dāng)期應(yīng)應(yīng)確認(rèn)認(rèn)預(yù)計計合同同損失失=（（合同同預(yù)計計總成成本-合同同總收收入））×(1-完工工百分分比)合同完完工最最終結(jié)結(jié)算完完畢，，最終終確認(rèn)認(rèn)工程程收入入、成成本時時，應(yīng)應(yīng)同時時轉(zhuǎn)銷銷合同同預(yù)計計損失失準(zhǔn)備備。建造合合同-準(zhǔn)則則與施施工企企業(yè)制制度主主要差差異：：收入確確認(rèn)的的改變變。主營業(yè)業(yè)務(wù)成成本結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)金金額的的改變變。預(yù)計合合同損損失。。收入確確認(rèn)的的改變變1、原原施工工企業(yè)業(yè)制度度：施工企企業(yè)工工程施施工和和提供供勞務(wù)務(wù)、作作業(yè)，，以出出具的的“工工程價價款結(jié)結(jié)算賬賬單””經(jīng)發(fā)發(fā)包單單位簽簽證后后，確確認(rèn)為為營業(yè)業(yè)收入入的實(shí)實(shí)現(xiàn)。。2、建建造合合同準(zhǔn)準(zhǔn)則：：（1））完工工百分分比法法確認(rèn)認(rèn)收入入建造合合同規(guī)規(guī)定，，如果果合同同結(jié)果果能夠夠可靠靠的估估計，，應(yīng)根根據(jù)完完工百百分比比法在在資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債債表日日確認(rèn)認(rèn)合同同收入入和合合同成成本。。合同結(jié)結(jié)果能能夠可可靠的的估計計，簡簡單的的理解解就是是：合合同的的總收收入和和總成成本能能夠可可靠的的估計計，已已發(fā)生生成本本能夠夠正確確的計計量，，合同同相關(guān)關(guān)的利利益能能夠流流入企企業(yè)。。(1)合同同總收收入能能夠可可靠的的估計計，一一般如如下判判斷：：是否簽簽訂施施工合合同，，未簽簽訂合合同者者為合合同總總收入入不能能可靠靠估計計。變更收收入為為計量量支付付報表表或變變更令令中經(jīng)經(jīng)業(yè)主主確認(rèn)認(rèn)的變變更收收入，，未經(jīng)經(jīng)業(yè)主主確認(rèn)認(rèn)的變變更收收入不不得作作為合合同總總收入入的組組成部部分。。合同中中的暫暫定金金額在在計算算收入入時應(yīng)應(yīng)予以以扣除除。除除非有有書面面資料料證明明應(yīng)確確認(rèn)收收入，，如計計量支支付報報表中中已經(jīng)經(jīng)業(yè)主主確認(rèn)認(rèn)應(yīng)收收到的的暫定定金額額可以以作為為收入入。如果施施工項(xiàng)項(xiàng)目出出現(xiàn)重重大變變更，，如主主要設(shè)設(shè)計、、施工工方案案出現(xiàn)現(xiàn)變更更，造造成原原簽訂訂的合合同已已發(fā)生生重大大改變變，在在未按按新設(shè)設(shè)計、、新方方案簽簽訂新新的合合同前前為合合同總總收入入不能能可靠靠估計計。(2)合同同的總總成本本或尚尚需發(fā)發(fā)生成成本的的估計計，一一般如如下判判斷：：是否根根據(jù)合合同工工程量量清單單編制制詳細(xì)細(xì)的工工程預(yù)預(yù)算，，并按按一定定的內(nèi)內(nèi)部控控制程程序得得到審審核。。如果果沒有有則判判斷為為合同同成本本無法法估計計。結(jié)合工工程形形象進(jìn)進(jìn)度資資料進(jìn)進(jìn)行判判斷，，如果果成本本情況況與工工程形形象進(jìn)進(jìn)度基基本一一致。。則一一般判判斷為為成本本可以以合理理估計計。如果果出出現(xiàn)現(xiàn)工工程程變變更更，，是是否否重重新新按按新新的的工工程程量量清清單單編編制制工工程程預(yù)預(yù)算算，，或或是是重重新新編編制制尚尚需需要要發(fā)發(fā)生生成成本本預(yù)預(yù)算算，，并并按按前前控控制制程程序序得得到到審審核核。。如果果存存在在分分包包，，應(yīng)應(yīng)有有完完整整的的分分包包工工程程量量清清單單，，并并簽簽訂訂分分包包協(xié)協(xié)議議。。(3)相相關(guān)關(guān)利利益益能能夠夠流流入入企企業(yè)業(yè)：：主要要是是看看工工程程計計量量是是否否及及時時，，業(yè)業(yè)主主是是否否有有足足夠夠的的預(yù)預(yù)付付款款，，以以及及業(yè)業(yè)主主是是否否存存在在支支付付的的困困難難并并且且無無法法在在短短期期內(nèi)內(nèi)消消除除。。（2））合合同同成成本本能能夠夠收收回回的的，，合合同同收收入入根根據(jù)據(jù)能能夠夠收收回回的的實(shí)實(shí)際際合合同同成成本本加加以以確確認(rèn)認(rèn)。。我們們一一般般要要求求有有足足夠夠的的預(yù)預(yù)收收款款項(xiàng)項(xiàng)，，或或業(yè)業(yè)主主經(jīng)經(jīng)營營正正常常無無拖拖欠欠工工程程款款情情況況并并且且有有相相應(yīng)應(yīng)的的擔(dān)擔(dān)保保。。（3））合合同同成成本本不不能能收收回回的的，，應(yīng)應(yīng)在在發(fā)發(fā)生生時時立立即即確確認(rèn)認(rèn)為為成成本本，，不不確確認(rèn)認(rèn)收收入入。。這種種情情況況一一般般出出現(xiàn)現(xiàn)在在業(yè)業(yè)主主由由于于經(jīng)經(jīng)營營困困難難，，資資金金匱匱乏乏，，工工程程無無法法繼繼續(xù)續(xù)施施工工已已停停工工。。這這時時所所發(fā)發(fā)生生的的工工程程成成本本只只計計入入成成本本不不計計收收入入。。主營營業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)成成本本結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)金金額額的的改改變變1、、原原施施工工企企業(yè)業(yè)制制度度：：原施施工工企企業(yè)業(yè)制制度度規(guī)規(guī)定定企企業(yè)業(yè)已已辦辦理理工工程程價價款款結(jié)結(jié)算算的的已已完完工工程程實(shí)實(shí)際際成成本本轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)結(jié)結(jié)工工程程結(jié)結(jié)算算成成本本。。2、、建建造造合合同同準(zhǔn)準(zhǔn)則則：：本期期發(fā)發(fā)生生的的成成本本，，無無論論是是否否有有收收入入都都應(yīng)應(yīng)全全部部轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入入當(dāng)當(dāng)期期主主營營業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)成成本本。。增加加預(yù)預(yù)計計合合同同損損失失核核算算1、、原原施施工工企企業(yè)業(yè)制制度度:原施施工工企企業(yè)業(yè)制制度度未未對對合合同同預(yù)預(yù)計計損損失失進(jìn)進(jìn)行行規(guī)規(guī)定定。。2、、建建造造合合同同準(zhǔn)準(zhǔn)則則：：如果果合合同同預(yù)預(yù)計計總總成成本本將將超超過過合合同同預(yù)預(yù)計計總總收收入入，，應(yīng)應(yīng)將將預(yù)預(yù)計計損損失失立立即即確確認(rèn)認(rèn)為為當(dāng)當(dāng)期期費(fèi)費(fèi)用用，，合合同同完完工工確確認(rèn)認(rèn)工工程程合合同同收收入入、、費(fèi)費(fèi)用用時時，，應(yīng)應(yīng)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)銷銷合合同同預(yù)預(yù)計計損損失失準(zhǔn)準(zhǔn)備備。。建造造合合同同與與原原施施工工企企業(yè)業(yè)制制度度對對比比。。收入入、、成成本本會會計計分分錄錄對對比比；；相關(guān)關(guān)會會計計科科目目差差異異對對比比；；信息息披披露露的的對對比比；；建造造合合同同準(zhǔn)準(zhǔn)則則與與施施工工企企業(yè)業(yè)會會計計制制度度會會計計報報表表對對比比一、、收收入入、、成成本本會會計計分分錄錄對對比比1、、收收入入、、成成本本確確認(rèn)認(rèn)分分錄錄對對比比（1））原原施施工工企企業(yè)業(yè)制制度度：按按結(jié)結(jié)算算單單確確認(rèn)認(rèn)收收入入DR：：應(yīng)應(yīng)收收賬賬款款DR：：銀銀行行存存款款CR：：工工程程結(jié)結(jié)算算收收入入（2））建建造造合合同同：按按完完工工百百分分比比確確認(rèn)認(rèn)收收入入DR：主主營業(yè)務(wù)務(wù)成本DR：工工程施工工-工程程毛利（（虧損做做貸方））CR：主主營業(yè)務(wù)務(wù)收入2、成本本結(jié)轉(zhuǎn)分分錄（1）原原施工企企業(yè)制度度：DR：工工程結(jié)算算成本CR：工工程施工工-工程程成本（2）建建造合同同：建造合同同在確認(rèn)認(rèn)收入的的同時結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)成本本，見上上。3、工程程結(jié)算的的分錄：：（1）施施工企業(yè)業(yè)制度：：施工企業(yè)業(yè)按結(jié)算算計收入入，分錄錄見1、、收入、、成本確確認(rèn)分錄錄對比（2）建建造合同同：按結(jié)結(jié)算單做做應(yīng)收賬賬款DR：應(yīng)應(yīng)收賬款款CR：工工程結(jié)算算4、預(yù)計計合同損損失的分分錄：（1）原原施工企企業(yè)制度度：原施工企企業(yè)制度度無此規(guī)規(guī)定；（2）建建造合同同：DR：管管理費(fèi)用用-預(yù)計計合同損損失CR：存存貨跌價價準(zhǔn)備-預(yù)計合合同損失失成本大于于收入時時按規(guī)定定計提預(yù)預(yù)計合同同損失；；5、工程程完工時時分錄：：（1）原原施工企企業(yè)制度度：原施工企企業(yè)制度度對工程程完時的的分錄無無特別規(guī)規(guī)定；（2）建建造合同同：DR：工工程結(jié)算算CR：工工程施工工-工程程成本CR：工工程施工工-工程程毛利結(jié)算后工工程施工工和工程程結(jié)算無無余額沖銷原提提取的預(yù)預(yù)計合同同損失：：DR：存存貨跌價價準(zhǔn)備-預(yù)計合合同損失失CR：管管理費(fèi)用用-預(yù)計計合同損損失工程完工工時將預(yù)預(yù)計合同同損失沖沖回；；二、相關(guān)關(guān)會計科科目差異異對比建造合同與原制度核算差異工程施工本科目在工程未完工前，不進(jìn)行對沖，保持余額反映工程項(xiàng)目累計的工程成本和工程毛利。在工程完工后再與工程結(jié)算對沖無余額工程施工-毛利新增科目核算各項(xiàng)工程施工合同確認(rèn)的合同毛利。工程結(jié)算新增科目核算施工企業(yè)根據(jù)工程施工合同的完工進(jìn)度向業(yè)主開出工程價款結(jié)算單辦理結(jié)算的價款。預(yù)計合同損失新增科目核算工程施工合同計提的損失準(zhǔn)備。三、信息息披露的的關(guān)異建造合同同準(zhǔn)則規(guī)規(guī)定，應(yīng)應(yīng)披露與與建造合合同有關(guān)關(guān)的事項(xiàng)項(xiàng)：在建合同同工程累累計已發(fā)發(fā)生的成成本和累累計已確確認(rèn)的毛毛利(或或虧損)；在建合同同工程已已辦理結(jié)結(jié)算的價價款金額額；當(dāng)期確認(rèn)認(rèn)的合同同收人和和合同費(fèi)費(fèi)用的金金額；確定會同同完工進(jìn)進(jìn)度的方方法。合同總金金額；當(dāng)期已預(yù)預(yù)計損失失的原因因和金額額；應(yīng)收賬款款中尚未未收到的的工程進(jìn)進(jìn)度款。四、建造造合同準(zhǔn)準(zhǔn)則與施施工企業(yè)業(yè)會計制制度會計計報表對對比建造合同-準(zhǔn)則施工企業(yè)會計制度差異內(nèi)容資產(chǎn)負(fù)債表流動資產(chǎn):流動資產(chǎn)：

存貨存貨

其中：已完工尚未結(jié)算款

新增項(xiàng)目臨時設(shè)施臨時設(shè)施

減：臨時設(shè)施攤銷已取銷項(xiàng)目

臨時設(shè)施凈值已取銷項(xiàng)目

臨時設(shè)施清理已取銷項(xiàng)目預(yù)收帳款預(yù)收賬款

其中：已結(jié)算未完工工程

新增項(xiàng)目利潤表管理費(fèi)用減：管理費(fèi)用

其中：預(yù)計合同損失

新增項(xiàng)目建造合同同應(yīng)用用舉例1例1：甲甲公司與與乙公司司簽訂關(guān)關(guān)于承建建A水電電工程項(xiàng)項(xiàng)目合同同，合同同約定甲甲公司總總承包修修建A水水電工程程項(xiàng)目，，合同總總金額350,000,000.00元，，合同約約定工程程從1999年年4月開開工，2002年12月底完完工。甲甲公司預(yù)預(yù)計整個個工程預(yù)預(yù)計成本本308,000,000.00元元。（1）截截至1999年年12月月31日日工程進(jìn)進(jìn)展順利利，當(dāng)期期發(fā)生成成本34,092,432.34元元，當(dāng)期期工程結(jié)結(jié)算38,741,400.38元元，所發(fā)發(fā)生成本本全部結(jié)結(jié)算。建造合同同準(zhǔn)則核核算：計算完工工百分比比：34,092,432.34/308,000,000.00=11.07%；當(dāng)期應(yīng)計計收入：：350,000,000.00××11.07%=38,745,000.00元元；當(dāng)期毛利利：38,745,000.00-34,092,432.34=4,652,567.66元；例1、（（1）分分錄施工企業(yè)業(yè)會計制制度分錄錄：收入：DR：應(yīng)應(yīng)收賬款款-乙公公司38,741,400.38CR：工工程結(jié)算算收入38,741,400.38成本：DR：工工程結(jié)算算成本34,092,432.34CR:工工程施工工34,092,432.34例1、（（1）分分錄建造合同同準(zhǔn)則分分錄：收入成本本：DR：主主營業(yè)務(wù)務(wù)成本34,092,432.34DR：工工程施工工-工程程毛利4,652,567.66CR：主主營業(yè)務(wù)務(wù)收入38,745,000.00工程結(jié)算算：DR：應(yīng)應(yīng)收賬款款-乙公公司38,741,400.38CR：工工程結(jié)算算38,741,400.38（2）、、截至2000年12月31日，當(dāng)當(dāng)期發(fā)生生成本102,332,343.23元，，預(yù)計尚尚需發(fā)生生成本190,839,434.54元。。增加變變更收入入589,430.00元元，獎勵勵收入200,000.00元。由由于結(jié)算算滯后，，當(dāng)期工工程結(jié)算算：98,230,423.34元元，工程程結(jié)算對對應(yīng)成本本：86,423,728.34元元，建造合同同準(zhǔn)則核核算：變更后總總收入：：350,000,000.00+589,430.00+200,000.00=350,789,430.00元元預(yù)計總成成本：102,332,343.23+190,839,434.54+34,092,432.34=327,264,210.11元累計發(fā)生生成本：：34,092,432.34+102,332,343.23=136,424,775.57元完工百分分比：136,424,775.57/327,264,210.11=41.69%本期應(yīng)確確認(rèn)收入入：350,789,430.00×41.69%-38,745,000.00=107,499,113.37元本期確認(rèn)認(rèn)成本：：102,332,343.23元元本期毛利利：5,166,770.14元例1、（（2）分分錄施工企業(yè)業(yè)會計制制度分錄錄：收入：DR：應(yīng)應(yīng)收賬款款-乙公公司98,230,423.34CR:工工程結(jié)算算收入98,230,423.34成本：DR：工工程結(jié)算算成本86,423,728.34CR：工工程施工工86,423,728.34例1、（（2）分分錄建造合同同準(zhǔn)則分分錄：收入成本本：DR：主主營業(yè)務(wù)務(wù)成本102,332,343.23DR：工工程施工工-毛利利5,166,770.14CR：主主營業(yè)務(wù)務(wù)收入107,499,113.37工程結(jié)算算：DR：應(yīng)應(yīng)收賬款款-乙公公司98,230,423.34CR：工工程結(jié)算算98,230,423.34（3）截截至2001年年12月月31日日，由于于工程地地質(zhì)狀況況復(fù)雜等等情況，，當(dāng)期發(fā)發(fā)生成本本139,823,402.00元元，預(yù)計計尚需發(fā)發(fā)生成本本102,932,424.00元元。乙方方提出工工程變更更，尚未未得到甲甲方的書書面認(rèn)可可。當(dāng)期期工程結(jié)結(jié)算：102,739,232.23元，，工程結(jié)結(jié)算對應(yīng)應(yīng)成本：：86,234,983.23元。。建造合同同準(zhǔn)則核核算：合同總收收入：350,789,430.00元預(yù)計總成成本：139,823,402.00+102,932,424.00+136,424,775.57=379,180,601.57元累計發(fā)生生成本：：136,424,775.57+139,823,402.00=276,248,177.57元完工百分分比：276,248,177.57/379,180,601.57=72.85%本期應(yīng)確確認(rèn)收入入：350,789,430.00×72.85%-38,745,000.00-107,499,113.37=109,305,986.39元本期確認(rèn)認(rèn)成本：：139,823,402.00元元本期確認(rèn)認(rèn)毛利：：-30,517,415.61元元因?yàn)轭A(yù)計計總成本本大于合合同總收收入故計計算預(yù)計計合同損損失；預(yù)計合同同損失：：379,180,601.57-350,789,430.00+4,652,567.66+5,166,770.14-30,517,415.61=7,693,093.76元例1、（（3）分分錄施工企業(yè)業(yè)會計制制度分錄錄：收入：DR：應(yīng)應(yīng)收賬款款-乙公公司102,739,232.23CR：工工程結(jié)算算收入102,739,232.23成本：DR：工工程結(jié)算算成本86,234,983.23CR：工工程施工工86,234,983.23例1、（（3）分分錄建造合同同準(zhǔn)則分分錄：收入成本本：DR：主主營業(yè)務(wù)務(wù)成本139,823,402.00CR：主主營業(yè)務(wù)務(wù)收入109,305,986.39CR：工程程施工-工工程毛利30,517,415.61工程結(jié)算：：DR：應(yīng)收收賬款-乙乙公司102,739,232.23CR：工程程結(jié)算102,739,232.23預(yù)計合同損損失：DR：管理理費(fèi)用-預(yù)預(yù)計合同損損失7,693,093.76CR：存貨貨跌價準(zhǔn)備備-預(yù)計合合同損失7,693,093.76（4）截至至2002年12月月31日，，工程順利利完工，當(dāng)當(dāng)期發(fā)生成成本110,892,293.23元元。取得變變更收入：：85,982,321.91元，工工程獎金：：3,800,000.00元。工程程終期結(jié)算算完畢，當(dāng)當(dāng)期工程結(jié)結(jié)算：200,860,695.96元。建造合同準(zhǔn)準(zhǔn)則核算：：合同總收入入：350,789,430.00+85,982,321.91+3,800,000.00=440,571,751.91元元合同總成本本：276,248,177.57+110,892,293.23=387,140,470.80元元累計成本：：387,140,470.80元完工百分比比：100%本期應(yīng)確認(rèn)認(rèn)收入：440,571,751.91×100%-38,745,000.00-107,499,113.37-109,305,986.39=185,021,652.15本期成本：：110,892,293.23元本期毛利：：185,021,652.15-110,892,293.23=74,129,358.92元元因?yàn)楸酒诤虾贤偸杖肴氪笥诤贤偝杀竟使蕸_銷原計計提預(yù)計合合同損失7,693,093.76元元例1、（4）分錄施工企業(yè)會會計制度分分錄：收入：DR：應(yīng)收收賬款-乙乙公司200,860,695.96CR：工程程結(jié)算收入入200,860,695.96成本：DR：工程程結(jié)算成本本180,389,326.89CR：工程程施工180,389,326.89例1、（4）分錄建造合同準(zhǔn)準(zhǔn)則分錄收入成本：：DR：主營營業(yè)務(wù)成本本110,892,293.23DR：工程程施工-工工程毛利74,129,358.92CR：主營營業(yè)務(wù)收入入185,021,652.15工程結(jié)算：：DR：應(yīng)收收賬款-乙乙公司200,860,695.96CR：工程程結(jié)算200,860,695.96例1、（4）分錄沖銷原提預(yù)預(yù)計合同損損失：DR：管理理費(fèi)用-預(yù)預(yù)計合同損損失7,693,093.76CR：存貨貨跌價準(zhǔn)備備-預(yù)計合合同損失7,693,093.76工程已完工工對沖工程程施工和工工程結(jié)算：：DR：工程程結(jié)算440,571,751.91CR：工程程施工-工工程成本387,140,470.80CR：工程程施工-工工程毛利53,431,281.11附1：收入入成本相關(guān)關(guān)數(shù)據(jù)對比比；、建造合同施工企業(yè)會計制度差異1999年度收入38,745,000.0038,741,400.383,599.62成本34,092,432.3434,092,432.34-存貨3,599.62

3,599.62其中：工程成本34,092,432.34

工程毛利4,652,567.66

工程結(jié)算38,741,400.38

預(yù)計合同損失

-

2000年度收入107,499,113.3798,230,423.349,268,690.03成本102,332,343.2386,423,728.3415,908,614.89存貨9,272,289.65

9,272,289.65其中：工程成本136,424,775.57

工程毛利9,819,337.80

工程結(jié)算136,971,823.72

預(yù)計合同損失

-2001年度收入109,305,986.39102,739,232.236,566,754.16成本139,823,402.0086,234,983.2353,588,418.77存貨8,145,950.05

8,145,950.05其中：工程成本276,248,177.57

工程毛利-20,698,077.81

工程結(jié)算239,711,055.95

預(yù)計合同損失7,693,093.76

2002年度收入185,021,652.15200,860,695.96-15,839,043.81成本110,892,293.23180,389,326.89-69,497,033.66存貨-

-其中：工程成本387,140,470.80

工程毛利53,431,281.11

工程結(jié)算400,571,751.91

預(yù)計合同損失

-累計數(shù)收入440,571,751.91440,571,751.91-成本387,140,470.80387,140,470.80-附2：建造造合同收入入成本計算算表；序號建造合同金額施工企業(yè)會計制度金額1999年度1合同總收入350,000,000.00

2合同總成本308,000,000.00

3=1*6當(dāng)期收入38,745,000.00當(dāng)期收入38,741,400.384當(dāng)期成本34,092,432.34當(dāng)期成本34,092,432.345=3-4當(dāng)期毛利4,652,567.66

6=4/2完工百分比11.07%

7=3累計確認(rèn)收入38,745,000.00

8=4累計確認(rèn)成本34,092,432.34

9=5累計確認(rèn)毛利4,652,567.66

2000年度10=1合同原總收入350,000,000.00

11合同增加收入789,430.00

12=10+11合同總收入350,789,430.00

13=12*18-7當(dāng)期收入107,499,113.37當(dāng)期收入98,230,423.3414當(dāng)期成本102,332,343.23當(dāng)期成本86,423,728.3415=13-14當(dāng)期毛利5,166,770.14

16尚需發(fā)生成本190,839,434.54

17=8+14+16合同總成本327,264,210.11

18=（8+14）/17完工百分比41.69%

19=7+13累計確認(rèn)收入146,244,113.37

20=8+14累計確認(rèn)成本136,424,775.57

21=9+15累計確認(rèn)毛利9,819,337.80

2001年度22=10合同總收入350,789,430.00

23=22*28-19當(dāng)期收入109,305,986.39當(dāng)期收入102,739,232.2324當(dāng)期成本139,823,402.00當(dāng)期成本86,234,983.2325=23-24當(dāng)期毛利-30,517,415.61

26尚需發(fā)生成本102,932,424.00

27=20+24+26合同總成本379,180,601.57

28=(20+24)/27完工百分比72.85%

29=19+23累計確認(rèn)收入255,550,099.76

30=20+24累計確認(rèn)成本276,248,177.57

31=21+25累計確認(rèn)毛利-20,698,077.81

32=27-22+31預(yù)計合同損失7,693,093.76

2002年度33=22上期合同總收入350,789,430.00

34本期增加收入89,782,321.91

35=33+34合同總收入440,571,751.91

36=35*40-29當(dāng)期收入185,021,652.15當(dāng)期收入200,860,695.9637當(dāng)期成本110,892,293.23當(dāng)期成本180,389,326.8938=36-37當(dāng)期毛利74,129,358.92

39=30+37合同總成本387,140,470.80

40=(30+37)/39完工百分比100.00%

41=29+36累計確認(rèn)收入440,571,751.91累計收入440,571,751.9142=30+37累計確認(rèn)成本387,140,470.80累計成本387,140,470.8043=31+38累計確認(rèn)毛利53,431,281.11

44預(yù)計合同損失-7,693,093.76

建造合同應(yīng)應(yīng)用舉例例2例2：甲公司與乙乙公司簽訂訂了B工程程的建筑合合同，修建建一項(xiàng)水電電輔助工程程合同于2001年年3月開工工，合同原原價款1500萬元元，計劃于于2002年11月月份完成。。2001年2月進(jìn)進(jìn)場施工后后，由于工工程施工設(shè)設(shè)計變更，，2001年8月合合同進(jìn)行重重大修改，，工程一直直處于邊設(shè)設(shè)計，邊施施工狀態(tài)。。工程于2003年年3月份完完工驗(yàn)收，，并辦理完完工程終期期計量支付付，工程成成本及結(jié)算算款情況如如下：（1）2001年工工程發(fā)生成成本4,093,543.23元。工工程結(jié)算3,932,239.36元元，收到工工程結(jié)算款款和工程預(yù)預(yù)付款共計計5,093,293.43元。建造合同核核算當(dāng)年發(fā)生成成本4,093,543.23元，已已收工程結(jié)結(jié)算款和工工程預(yù)付款款5,093,293.43元，由于于已收款大大于成本，，故判斷成成本可以收收回，按發(fā)發(fā)生成本結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)收入。。例2、（1）分錄建造合同準(zhǔn)準(zhǔn)則分錄：：DR：主營營業(yè)務(wù)成本本4,093,543.23CR：主營營業(yè)務(wù)收入入4,093,543.23DR：應(yīng)收收賬款-乙乙公司3,932,239.36CR：工程程結(jié)算3,932,239.36DR：銀行行存款5,093,293.43CR：應(yīng)收收賬款-乙乙公司3,932,239.36預(yù)收賬款-乙公司1,161,054.07（2）2002年工工程發(fā)生成成本11,872,982.34元。。工程結(jié)算算10,283,422.93元，本本期收到工工程結(jié)算款款和工程預(yù)預(yù)付款共計計10,982,843.84元。建造合同核核算當(dāng)年發(fā)生成成本11,872,982.34元，，累計成本本15,966,525.57元；當(dāng)當(dāng)年收工程程結(jié)算款和和預(yù)收工程程款10,98