個人費用的納稅策略與風(fēng)險管理講義課件

個人費用的納稅策略與風(fēng)險管理蔡少優(yōu)個人費用的納稅策略與風(fēng)險管理蔡少優(yōu)1問題情景企業(yè)個人費用名目繁多，有交通費、私家車燃油費、通訊費、老板讀MBA培養(yǎng)費、公司組織員工到紅色旅游景點參觀學(xué)習(xí)，所發(fā)生的旅游費用。出差回來報銷的餐費是作為差旅費還是作為業(yè)務(wù)接待費，個人報銷醫(yī)藥費、房租費、可否列職工福利費（條例40條）發(fā)生福利費支出不超14%準予扣除。企業(yè)員工通訊費報銷問題一直令企業(yè)財會人員煩惱不已：本應(yīng)與企業(yè)經(jīng)營相關(guān)的員工通訊費用往往不能正常在企業(yè)所得稅前列支，甚至要繳納個人所得稅，處理起來麻煩多多。問題情景企業(yè)個人費用名目繁多，有交通費、私家車燃油費2特急國家稅務(wù)總局文件國稅發(fā)〔2009〕114號

國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《進一步加強稅收征管若干具體措施》的通知

3第六條、加強企業(yè)所得稅稅前扣除項目管理。重點對與同行業(yè)投入產(chǎn)出水平偏離較大又無正當(dāng)理由的成本項目，以及個人和家庭費用混同生產(chǎn)經(jīng)營費用扣除進行核查。利用個人所得稅和社會保險費征管、勞動用工合同等信息，分析工資支出扣除數(shù)額，確?？鄢椖康臏蚀_性。第六條、加強企業(yè)所得稅稅前扣除項目管理。重點對與同行4案例回放

案例1:我公司為出口企業(yè)，供應(yīng)工廠在晉江一帶。我公司員工每月出差到工廠有20多次，一天同時到幾個工廠。工廠交通不便，坐摩托車又沒有發(fā)票，我公司按每個人情況不同，每月發(fā)300-500元包干補貼。作為沒車票及出差伙食補貼。請問：1、這補貼要計個人所得稅嗎？2、這補貼是計入旅差費，還是計入工資合并計算企業(yè)工資總額？案例回放案例1:我公司為出口企業(yè)，供應(yīng)工廠在晉江一帶5有關(guān)出差補貼的問題：1、按《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈征收個人所得稅若干問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)[1994]089號）規(guī)定，差旅費津貼不屬于工資薪金性質(zhì)的收入，不予計征個人所得稅。個人費用的納稅策略與風(fēng)險管理講義課件6

2、有些地方規(guī)定超限額發(fā)放的部分必須并入工資薪金收入計征個人所得稅。如廈門規(guī)定:差旅費津貼是指按照或參照《關(guān)于調(diào)整廈門市機關(guān)、事業(yè)單位工作人員差旅費開支標準的通知》（廈財文[2001]85號）、《財政部外交部關(guān)于印發(fā)〈臨時出國人員費用開支標準和管理辦法〉的通知》（財行[2001]73號）和《廈門市財政事業(yè)關(guān)于調(diào)整市直行政事業(yè)單位部分費用開支標準的通知》（廈財行【2004】17號）規(guī)定的限額發(fā)放的伙食費、公雜費（含市內(nèi)交通費、通訊費等）。2、有些地方規(guī)定超限額發(fā)放的部分必須并入工資薪金收7

3、采取以有效憑證實報實銷方式報銷伙食費及公雜費的，其另外取得的差旅費津貼，以及超過上述兩份文件規(guī)定限額發(fā)放的部分必須并入工資薪金收入計征個人所得稅。備注：《廈門市財政局關(guān)于調(diào)整市直行政事業(yè)單位部分費用開支標準的通知》（廈財行【2004】17號）規(guī)定：“單位自備車輛出差的，公雜費按原標準的50％報銷”。企業(yè)所得稅：應(yīng)計入工資總額。（稅政一處）3、采取以有效憑證實報實銷方式報銷伙食費及公雜費的8

案例2:企業(yè)給員工報銷手機費,發(fā)票抬頭是公司的話,是不是可以不用交個人所得稅?若還必須要交個稅的話,那么怎樣處理才能不交個稅呢?謝謝您提出的問題專家解答如下:無論發(fā)現(xiàn)金還是報銷，超標部分必須繳納個人所得稅。國家稅務(wù)總局大企業(yè)稅收管理司關(guān)于2009年度稅收自查有關(guān)政策問題的函企便函[2009]33號第二條規(guī)定:（二）企業(yè)向職工發(fā)放的通訊補貼的個人所得稅問題。

9根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)政策問題的通知》（國稅發(fā)[1999]58號）第二條規(guī)定，企業(yè)向職工發(fā)放的通訊補貼，扣除一定標準的公務(wù)費用后，按照“工資、薪金”所得項目計征個人所得稅。公務(wù)費用扣除標準由當(dāng)?shù)卣贫ǎ绠?dāng)?shù)卣粗贫ü珓?wù)費用扣除標準，按通訊補貼全額的20%作為個人收入扣繳個人所得稅。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)政策問題的通知》10風(fēng)險識別

1、個人和家庭費用混同生產(chǎn)經(jīng)營費用扣除稅務(wù)機關(guān)09年開始重點進行核查。2、大量收據(jù)或白條入賬帶來稅務(wù)風(fēng)險。稅法規(guī)定未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除，我國實行的是“以票控稅”的管理制度，因此國家發(fā)布有發(fā)票管理制度。這些制度規(guī)定，不符合國家規(guī)定的合法票據(jù)，不得入賬，不得稅前抵扣。在實際工作中，企業(yè)有時候該取得票據(jù)很難取得合規(guī)的正式發(fā)票，就只能白條收據(jù)來入賬，按規(guī)定對這種情況，應(yīng)作納稅調(diào)整。但有的企業(yè)不按規(guī)定進行納稅調(diào)整，存在納稅風(fēng)險。3、未按規(guī)定代扣代繳個人所得稅。4、未按進行正確的賬務(wù)處理。風(fēng)險識別1、個人和家庭費用混同生產(chǎn)經(jīng)營費用扣除稅務(wù)機115、會議費和接待費混淆并不能舉證.6、超標準商業(yè)保險稅前列支；7、傭金、手續(xù)費沒有在限額內(nèi)列支；8、老板讀MBA培養(yǎng)費屬個人消費行為混同職工教育經(jīng)費列支.9、高管人員高爾夫球會員費企業(yè)報銷。10、員工獎勵旅游費用未區(qū)分和代扣稅。5、會議費和接待費混淆并不能舉證.12安全策略1、仔細辨別稅法規(guī)定上的差別；2、履行代扣代繳個人所得稅義務(wù)；3、實行有關(guān)費用包干制度。4、保留稅務(wù)舉證的有關(guān)憑據(jù)。(接待費與會議費)-----政策鏈接稅法中對"差旅費"有嚴格規(guī)定,除發(fā)票外必須有相關(guān)證明,比如出差人員姓名、出差人數(shù)、出差目的,任務(wù)、地點、時間、餐費住宿標準、差旅補助標準、、支付憑證等等,稅務(wù)稽查時,如果不能提供相關(guān)證明,稅務(wù)局有權(quán)調(diào)整.5、進行必要的稅收策劃。策劃舉例：高管人員高爾夫球會員費企業(yè)報銷。

安全策略13如：實行有關(guān)費用包干制度的具體操作

沈陽地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)差旅費包干管理工作有關(guān)問題的通知沈地稅發(fā)[2003]69號又如：出差回來報銷的餐費是作為差旅費還是作為業(yè)務(wù)接待費?

如：實行有關(guān)費用包干制度的具體操作14思考：

1、防暑降溫費和勞動保護費企業(yè)所得稅法是怎么規(guī)定的?企業(yè)應(yīng)注意什么問題?2、老板娘的美容美發(fā)和家庭生活費能否稅前扣除?如果想扣除應(yīng)怎樣操作？3、專題分析：業(yè)務(wù)招待費包括哪些范圍？如何進行籌劃？房地產(chǎn)企業(yè)業(yè)務(wù)招待費如何計算？思考：15

新所得稅法下的業(yè)務(wù)招待費處理

一、業(yè)務(wù)招待費的列支范圍指企業(yè)在經(jīng)營管理活動中用于接待應(yīng)酬而支付的各項費用，主要包括業(yè)務(wù)洽談、產(chǎn)品推銷、對外聯(lián)絡(luò)、公益交往、會議接待等.

在業(yè)務(wù)招待費的范圍上，不論是財務(wù)會計制度還是新舊稅法都未給予準確的界定。在稅務(wù)執(zhí)法實踐中，招待費具體范圍如下：（1）因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而宴請或工作餐的開支；（2）因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要贈送紀念品的開支；（3）因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而發(fā)生的旅游景點參觀費和交通費及其他費用的開支；（4）因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而發(fā)生的業(yè)務(wù)關(guān)系人員的差旅費開支。在稅務(wù)執(zhí)法實踐中，通常將業(yè)務(wù)招待費的支付范圍界定為餐飲、香煙、水、食品、正常的娛樂活動等產(chǎn)生的費用支出。

新所得稅法下的業(yè)務(wù)招待費處理

一、業(yè)務(wù)招待費的列支范圍16

稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)將業(yè)務(wù)招待費與會議費嚴格區(qū)分，不得將業(yè)務(wù)招待費擠入會議費。納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的差旅費、會議費、董事費，主管稅務(wù)機關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)能夠提供證明其真實性的合法憑證，否則不得在稅前扣除。在業(yè)務(wù)招待費用核算中要按規(guī)定的科目進行歸集，如果不按規(guī)定而將屬于業(yè)務(wù)招待費性質(zhì)的支出隱藏在其他科目，不允許稅前扣除。稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)將業(yè)務(wù)招待費與會議費嚴格區(qū)分，不得將業(yè)務(wù)招17

一般來講，外購禮品用于贈送的，應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費，但如果禮品是納稅人自行生產(chǎn)或經(jīng)過委托加工，對企業(yè)的形象、產(chǎn)品有標記及宣傳作用的，也可作為業(yè)務(wù)宣傳費。同時要嚴格區(qū)分給客戶的回扣、賄賂等非法支出，對此不能作為業(yè)務(wù)招待費而應(yīng)直接作納稅調(diào)整。業(yè)務(wù)招待費僅限于與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的招待支出，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的職工福利、職工獎勵、為企業(yè)銷售產(chǎn)品而產(chǎn)生的傭金、以及支付給個人的勞務(wù)支出都不得列支招待費。一般來講，外購禮品用于贈送的，應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費，但18二、業(yè)務(wù)招待費的會計處理會計制度對業(yè)務(wù)招待費正確的會計處理應(yīng)當(dāng)計入“管理費用”的二級科目“業(yè)務(wù)招待費”，但這只是一般性的規(guī)定。根據(jù)“劃分收益性支出與資本性支出原則”、“實際成本原則”、“配比原則”等會計核算的一般原則，對如企業(yè)在籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費，按會計制度應(yīng)計入“長期待攤費用-開辦費”，現(xiàn)行企業(yè)會計制度對開辦費應(yīng)當(dāng)在開始生產(chǎn)經(jīng)營，取得營業(yè)收入時停止歸集，并應(yīng)當(dāng)在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月起一次計入生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益。二、業(yè)務(wù)招待費的會計處理19三、業(yè)務(wù)招待費稅務(wù)處理的扣除基數(shù)在納稅申報時，對于業(yè)務(wù)招待費的扣除，首先需要確定扣除的計算基數(shù)，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報表的通知》（國稅發(fā)[2006]56號）規(guī)定，廣告費、業(yè)務(wù)招待費、業(yè)務(wù)宣傳費等項扣除的計算基數(shù)為申報表主表第1行“銷售（營業(yè)）收入”。根據(jù)企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表一（1），即銷售（營業(yè)）收入及其他收入明細表，銷售（營業(yè)）收入包括：三、業(yè)務(wù)招待費稅務(wù)處理的扣除基數(shù)20

1、主營業(yè)務(wù)收入：（1）銷售商品（2）提供勞務(wù)（3）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)（4）建造合同；2、其他業(yè)務(wù)收入：（1）材料銷售收入（2）代購代銷手續(xù)費收入（3）包裝物出租收入（4）其他；3、視同銷售收入：（1）自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品視同銷售的收入（2）處置非貨幣性資產(chǎn)視同銷售的收入（3）其他視同銷售的收入。因此企業(yè)計算年度可在企業(yè)所得稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費，應(yīng)以上述規(guī)定的銷售（營業(yè)）收入即主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷售收入之和為基數(shù)計算確定。對經(jīng)稅務(wù)機關(guān)查增的收入，根據(jù)規(guī)定，銷售（營業(yè)）收入是納稅人的申報數(shù)，而不是稅務(wù)機關(guān)檢查后的確定數(shù)，稅務(wù)機關(guān)查增的收入應(yīng)在納稅調(diào)整增加額中填列，不能作為計算招待費的基數(shù)。1、主營業(yè)務(wù)收入：（1）銷售商品（2）提供勞務(wù)21四、業(yè)務(wù)招待費稅務(wù)處理的扣除比例新《企業(yè)所得稅法實施條例》對業(yè)務(wù)招待費扣除比例改變了以前分內(nèi)、外資企業(yè)的不同標準。上述條例第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

四、業(yè)務(wù)招待費稅務(wù)處理的扣除比例22五、業(yè)務(wù)招待費會計與稅法處理的差異稅法與會計制度的差異主要有：1.企業(yè)在日常經(jīng)營過程中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費按會計規(guī)定可據(jù)實計入相應(yīng)的成本費用中，稅法規(guī)定要按一定比例扣除，形成的差異在企業(yè)所得稅申報時進行納稅調(diào)整。2.企業(yè)在籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費計入開辦費。個人費用的納稅策略與風(fēng)險管理講義課件23會計制度規(guī)定，在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月起一次計入生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益。稅法規(guī)定從開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）月份的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除，形成時間性差異在企業(yè)所得稅申報時進行納稅調(diào)整。3.業(yè)務(wù)招待費的計稅基數(shù)會計與稅法不同，會計上允許扣除的基數(shù)是納稅人從事生產(chǎn)經(jīng)營活動取得的收入（包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入、視同銷售收入）。會計制度規(guī)定，在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月24六、注意事項

1.企業(yè)應(yīng)將業(yè)務(wù)招待費與會議費嚴格區(qū)分，不得將業(yè)務(wù)招待費擠入會議費。納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的差旅費、會議費、董事費等，主管稅務(wù)機關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)能夠提供證明其真實性的合法憑證，否則不得在稅前扣除。會議費證明材料包括會議時間、地點、出席人員、內(nèi)容、目的、費用標準、支付憑證等。納稅人申報扣除的業(yè)務(wù)招待費，主管稅務(wù)機關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)提供能證明真實性的足夠的有效憑證或資料。個人費用的納稅策略與風(fēng)險管理講義課件25

如果稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)招待費支出有虛假現(xiàn)象，或者在納稅檢查中發(fā)現(xiàn)有不真實的業(yè)務(wù)招待支出，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)要求納稅人在一定期間提供證明真實性的足夠有效的憑證或資料；逾期不能提供資料的，稅務(wù)機關(guān)可以不進一步檢查，直接否定納稅人已申報業(yè)務(wù)招待費的扣除權(quán)。如果稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)招待費支出有虛假現(xiàn)象，或者在納26

2.對于業(yè)務(wù)招待費超支問題，屬于計算交納企業(yè)所得稅時確定應(yīng)稅所得額時的一個概念，對其的調(diào)整只是依照稅法的規(guī)定，以會計利潤為基礎(chǔ)進行納稅調(diào)整而已，不屬于會計處理范圍（除因會計差錯而導(dǎo)致的納稅調(diào)整以外）。因此其并不需要調(diào)整企業(yè)會計賬簿和會計報表，也并不導(dǎo)致帳表不符。2.對于業(yè)務(wù)招待費超支問題，屬于計算交納企業(yè)所得稅27

實務(wù)舉例：某公司2009年的有關(guān)數(shù)據(jù)如下：自報情況，銷售產(chǎn)品收入1000萬，銷售材料收入10萬，將自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程，售價5萬，轉(zhuǎn)讓專利A使用權(quán)收入5萬，轉(zhuǎn)讓專利B所有權(quán)收入10萬，接受捐贈5萬，將售價為10萬的材料與債權(quán)人甲公司債務(wù)重組頂賬15萬。發(fā)生的現(xiàn)金折扣5萬在財務(wù)費用中體現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)取得收入10萬（凈收益3萬計入營業(yè)外收入）。稅務(wù)機關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)有房屋出租收入5萬掛在往來賬賬上，未作收入處理。請按新規(guī)定確認業(yè)務(wù)宣傳費的扣除計算基數(shù)。

實務(wù)舉例：某公司2009年的有關(guān)數(shù)據(jù)如下：自報情況，28

分析：（1）因納稅人經(jīng)營業(yè)務(wù)中發(fā)生的現(xiàn)金折扣計入財務(wù)費用，其他折扣以及銷售退回，一律以凈額反映在“主營業(yè)務(wù)收入”。所以發(fā)生的現(xiàn)金折扣5萬在財務(wù)費用不用考慮。（2）“銷售（營業(yè)）收入”是納稅人按照會計制度核算的“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”，以及根據(jù)稅收規(guī)定應(yīng)確認為當(dāng)期收入的視同銷售收入申報數(shù)，所以雖然房屋出租收入5萬屬于“其他業(yè)務(wù)收入”，按道理應(yīng)做為基數(shù)的組成部分，但因未如實申報，也就不得作為基數(shù)了。其應(yīng)在第14行“納稅調(diào)整增加額”中填列。分析：（1）因納稅人經(jīng)營業(yè)務(wù)中發(fā)生的現(xiàn)金折扣計入財務(wù)費用，29（3）銷售產(chǎn)品收入是“主營業(yè)務(wù)收入”當(dāng)然應(yīng)做為基數(shù)的?！捌渌麡I(yè)務(wù)收入”有銷售材料收入，轉(zhuǎn)讓專利A使用權(quán)收入5萬，按新規(guī)定也是應(yīng)做為基數(shù)的。將自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程，售價5萬及將售價為10萬的材料與甲公司債務(wù)重組頂賬15萬，其售價部份（5萬，10萬）是根據(jù)稅收規(guī)定應(yīng)確認為當(dāng)期收入的視同銷售收入應(yīng)作為基數(shù)。要注意的是，債務(wù)重組頂賬15萬與材料售價10萬的差額5萬是不做為基數(shù)的，其屬于債務(wù)重組收益應(yīng)填列在“其他收入”欄。（3）銷售產(chǎn)品收入是“主營業(yè)務(wù)收入”當(dāng)然應(yīng)做為基數(shù)的?！捌渌?0

（4）轉(zhuǎn)讓專利B所有權(quán)收入10萬（凈收益6萬計入營業(yè)外收入）與轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)取得收入10萬（凈收益3萬計入營業(yè)外收入），這兩項按會計處理為“營業(yè)外收入”，所以其應(yīng)填列在“其他收入”欄，填列數(shù)就應(yīng)是會計確定的“營業(yè)外收入”的金額，而不是所轉(zhuǎn)讓的售價。（5）接受捐贈5萬應(yīng)填列在“其他收入”欄。（4）轉(zhuǎn)讓專利B所有權(quán)收入10萬（凈收益6萬計入營業(yè)31

經(jīng)上述分析后，該公司08年的按新規(guī)定確認業(yè)務(wù)招待費的扣除計算基數(shù)是主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+視同銷售收入=銷售產(chǎn)品收入1000萬+（銷售材料收入10萬+轉(zhuǎn)讓專利A使用權(quán)收入5萬）+（將售價為10萬的材料與甲公司債務(wù)重組+將自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程5萬）=1300萬。（6）準予扣除的業(yè)務(wù)招待費限額：1300×5‰=6.5經(jīng)上述分析后，該公司08年的按新規(guī)定確認業(yè)務(wù)招待32

假如，該企業(yè)08年度利潤總額100萬元，由上式得準予扣除的業(yè)務(wù)招待費限額為6.5萬元，實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費15萬元，除此之外，沒有其他納稅調(diào)整事宜。則，企業(yè)業(yè)務(wù)招待費超支額=15×60%-6.5=2.5萬元，應(yīng)當(dāng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。所以，企業(yè)應(yīng)納稅所得額=100+2.5=102.5萬元。假設(shè)企業(yè)適用稅率為25%的，則應(yīng)交企業(yè)所得稅額=102.5×25%=25.625萬元假如，該企業(yè)08年度利潤總額100萬元，由上式得準予扣除的33

業(yè)務(wù)招待費作為企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)的合理費用，會計制度規(guī)定可以據(jù)實列支，稅法規(guī)定在一定的比例范圍內(nèi)可在所得稅前扣除，超過標準的部分不得扣除。而對于業(yè)務(wù)招待費的范疇沒有仔細界定，大部分人認為，餐費就都是業(yè)務(wù)招待費，超標即進行納稅調(diào)整。真的是這樣嗎？業(yè)務(wù)招待費作為企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)的合理費用，會計制34

新企業(yè)所得稅法對業(yè)務(wù)招待費的規(guī)定為，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。在業(yè)務(wù)招待費的范圍上，不論是財務(wù)會計制度還是稅法都未給予準確的界定。在稅務(wù)執(zhí)法實踐中，通常將業(yè)務(wù)招待費的支付范圍界定為餐飲、香煙、水、食品、正常的娛樂活動等產(chǎn)生的費用支出。其實這不完全正確。新企業(yè)所得稅法對業(yè)務(wù)招待費的規(guī)定為，企業(yè)發(fā)生的與生35

從定性的角度來講，業(yè)務(wù)招待費應(yīng)是指企事業(yè)單位為生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)活動的需要而合理開支的接待費用。然而，往往有人一概而論，將餐費與業(yè)務(wù)招待費畫上了等號，認為一切餐費都是業(yè)務(wù)招待費，看見餐飲發(fā)票就要調(diào)整，難道只要是吃飯就一定是業(yè)務(wù)招待嗎？顯然不是！雖然，稅務(wù)實踐中可能是處于管理的需要，因為無法對餐費發(fā)票進行區(qū)分，但是一刀切的做法肯定是不合理的。例如：在公司內(nèi)部，餐費產(chǎn)生的原因各種各樣------年末，員工大聚會；員工新來，一頓歡迎餐；加班吃頓工作餐等等，這些與接待客戶根本沒有必然關(guān)系，很顯然，餐費不一定都是用于接待客戶。從定性的角度來講，業(yè)務(wù)招待費應(yīng)是指企事業(yè)單位為生36

其實，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在平時做好記錄，嚴格管理、準確分類，歸入不同的費用項目，主要能證明餐費的真正用途，是不需要一見餐費就作為業(yè)務(wù)招待費調(diào)整的！其實，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在平時做好記錄，嚴格管理、準確分類，37個人費用的納稅策略與風(fēng)險管理講義課件38業(yè)務(wù)招待費的合理籌劃

(一)最大限度地合理運用扣除比例稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰，即企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費得以稅前扣除，既先要滿足60%發(fā)生額的標準，又最高不得超過當(dāng)年銷售收入5‰的規(guī)定，在這里采用的是“兩頭卡”的方式。為什么要這樣設(shè)計呢？業(yè)務(wù)招待費的合理籌劃(一)最大限度地合理運用扣除比例39我們認為，對于業(yè)務(wù)招待費的發(fā)生額只允許列支60%，是為了區(qū)分業(yè)務(wù)招待費中的商業(yè)招待和個人消費，所以人為地設(shè)計一個統(tǒng)一的比例，將業(yè)務(wù)招待費中的個人消費部分去除；限制為最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰，是用來防止有些企業(yè)為了不調(diào)增40%的業(yè)務(wù)招待費，就采用多找餐費發(fā)票，甚至找假發(fā)票充當(dāng)業(yè)務(wù)招待費，造成業(yè)務(wù)招待費虛高的情況。我們認為，對于業(yè)務(wù)招待費的發(fā)生額只允許列支60%，是40

那么，企業(yè)如何達到既能充分使用業(yè)務(wù)招待費的限額，又可以最大可能地減少納稅調(diào)整事項呢？現(xiàn)舉例說明如下：假設(shè)企業(yè)2009年銷售(營業(yè))收入為X，2009年業(yè)務(wù)招待費為Y，則2009年允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費=Y×60%≤X×5‰，只有在Y×60%=X×5‰的情況下，即Y=X×8.3‰，業(yè)務(wù)招待費在銷售(營業(yè))收入的8.3‰這個臨界點時，企業(yè)才可能充分利用好上述政策。有了這個數(shù)據(jù)，企業(yè)在預(yù)算業(yè)務(wù)招待費時可以先估算當(dāng)期的銷售(營業(yè))收入，然后按8.3‰這個比例就可以大致測算出合適的業(yè)務(wù)招待費預(yù)算值了。那么，企業(yè)如何達到既能充分使用業(yè)務(wù)招待費的限額，41

一般情況下，企業(yè)的銷售(營業(yè))收入是可以測算的。假定2008年企業(yè)銷售(營業(yè))收入X=10000萬元，則允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費最高不超過10000×5‰=50萬元，那么財務(wù)預(yù)算全年業(yè)務(wù)招待費Y=50萬元/60%=83萬元，其他銷售(營業(yè))收入可以依此類推。一般情況下，企業(yè)的銷售(營業(yè))收入是可以測算的。假42

如果企業(yè)實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費100萬元>計劃83萬元，即大于銷售(營業(yè))收入的8.3‰，則業(yè)務(wù)招待費的60%可以扣除，納稅調(diào)整增加100-60=40萬元。但是，另一方面銷售(營業(yè))收入的5‰只有50萬元，還要進一步納稅調(diào)整增加10萬元，按照兩方面限制孰低的原則進行比較，取其低值直接納稅調(diào)整，共調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額50萬元，計算繳納企業(yè)所得稅12.50萬元，即實際消費100萬元則要付出112.50萬元的代價。如果企業(yè)實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費100萬元>計劃83萬元43

如果企業(yè)實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費40萬元<計劃83萬元，即小于銷售(營業(yè))收入的8.3‰，則業(yè)務(wù)招待費的60%可以全部扣除，納稅調(diào)整增加40-24=16萬元。另一方面銷售(營業(yè))收入的5‰為50萬元，不需要再納稅調(diào)整，只需要計算繳納企業(yè)所得稅4萬元，即實際消費40萬元則要付出44萬元的代價。如果企業(yè)實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費40萬元<計劃83萬元，44

因此，得出如下結(jié)論：當(dāng)企業(yè)的實際業(yè)務(wù)招待費大于銷售(營業(yè))收入的8.3‰時，超過60%的部分需要全部計稅處理，超過部分每支付1000元，就會導(dǎo)致250元稅金流出，等于消費了1000元要掏1250元的腰包；當(dāng)企業(yè)的實際業(yè)務(wù)招待費小于銷售(營業(yè))收入的8.3‰時，60%的限額可以充分利用，只需要就40%部分計稅處理，等于消費了1000元只掏1100元的腰包。因此，得出如下結(jié)論：當(dāng)企業(yè)的實際業(yè)務(wù)招待費大于銷售(45

(二)綜合運用相近的扣除項目余額在實際工作中，業(yè)務(wù)招待費與業(yè)務(wù)宣傳費存在著可以相互替代的項目內(nèi)容。雖然稅法未對業(yè)務(wù)招待費的范圍作更多的解釋，但在執(zhí)行中，稅務(wù)機關(guān)通常將業(yè)務(wù)招待費的支付范圍界定為招待客戶的餐飲、住宿費以及香煙、茶葉、禮品、正常的娛樂活動、安排客戶旅游等發(fā)生的費用支出。(二)綜合運用相近的扣除項目余額46上述支出并非一概而論，一般來講，外購禮品用于贈送的，應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費，如果禮品是納稅人自行生產(chǎn)或經(jīng)過委托加工，對企業(yè)的形象、產(chǎn)品有標記及宣傳作用的，也可作為業(yè)務(wù)宣傳費。相反，企業(yè)因產(chǎn)品交易會、展覽會等發(fā)生的餐飲、住宿費等也可以列為業(yè)務(wù)招待費支出。這就為納稅人對業(yè)務(wù)招待費的籌劃提供了“活動”空間。上述支出并非一概而論，一般來講，外購禮品用于贈送的，47

鑒于上述政策和籌劃空間，納稅人可以根據(jù)支出項目性質(zhì)合理運用自己的權(quán)利實施稅收籌劃。如在“管理費用”科目下設(shè)置“業(yè)務(wù)招待費”和“業(yè)務(wù)宣傳費”明細科目，用于核算平時發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費和業(yè)務(wù)宣傳費，以防年終申報或在稅務(wù)機關(guān)檢查時對近似項目產(chǎn)生不必要的爭議。應(yīng)及時將公司“業(yè)務(wù)招待費”和“業(yè)務(wù)宣傳費”明細科目核算的費用數(shù)額與已實現(xiàn)的銷售(營業(yè))收入凈額(總額)比較，發(fā)現(xiàn)其中某一項費用“超支”時，及時用兩者“近似”項目進行調(diào)整。鑒于上述政策和籌劃空間，納稅人可以根據(jù)支出項目性48

如一個年銷售收入凈額預(yù)計達到1000萬元的企業(yè)，“業(yè)務(wù)招待費”的稅前扣除限額是5萬元，“業(yè)務(wù)宣傳費”和廣告費稅前扣除限額是150萬元，到10月末已發(fā)生業(yè)務(wù)招待費10萬元(發(fā)生額的60%為6萬元)，發(fā)生業(yè)務(wù)宣傳費30萬元，業(yè)務(wù)招待費已經(jīng)超過扣除限額，業(yè)務(wù)宣傳費則還有較大的限額空間。這樣，納稅人就可以將在剩余月份發(fā)生的自行生產(chǎn)或經(jīng)過委托加工的貨物當(dāng)作禮品贈送給客戶以及將業(yè)務(wù)洽談會、展覽會的餐飲、住宿等發(fā)生的費用列入“業(yè)務(wù)宣傳費”科目核算。如一個年銷售收入凈額預(yù)計達到1000萬元的企業(yè)，49

三、幾點注意事項(一)一切以合法為前提企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營中，稅務(wù)籌劃的概念已被廣泛接受，合法性是其區(qū)別于逃稅、偷稅的根本性標志。稅務(wù)籌劃的前提條件是必須符合國家法律及稅收法規(guī)，沒有法律依據(jù)的稅務(wù)籌劃必將以失敗告終。筆者在執(zhí)業(yè)過程中曾遇到這樣的例子：某公司經(jīng)理總是為每年業(yè)務(wù)招待費稅前扣除指標不夠用而發(fā)愁，于是他想出了一個“好主意”，即通過異地關(guān)聯(lián)企業(yè)互相交換各自在當(dāng)?shù)氐恼写M票據(jù)，然后再各自記入賬目中的差旅費，以此辦法“避稅”。三、幾點注意事項50應(yīng)該說這個方案不叫稅務(wù)籌劃，而是稅收欺詐。稅收欺詐屬于法律上明確禁止的行為，一旦被稅務(wù)機關(guān)查明事實，納稅人要為此承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，受到相應(yīng)的法律制裁。這位經(jīng)理采取的弄虛作假行為是萬不可取的，最終只會落個雞飛蛋打的下場。應(yīng)該說這個方案不叫稅務(wù)籌劃，而是稅收欺詐。稅收欺詐51(二)把握真實性與合理性業(yè)務(wù)招待費是一項比較敏感的支出，被稱為“各國公司稅法中濫用扣除最嚴重的領(lǐng)域”。作為企業(yè)，想讓自己的業(yè)務(wù)招待費被稅務(wù)機關(guān)認可并順利地在稅前扣除，首先必須保證業(yè)務(wù)招待費支出的真實性，即以充分、有效的資料和證據(jù)來證明這部分支出是真實的支出。而所謂的合理，就是說企業(yè)列支的業(yè)務(wù)招待費，必須是與經(jīng)營活動直接相關(guān)并且是正常的和必要的。另外，企業(yè)當(dāng)期列支的業(yè)務(wù)招待費應(yīng)與當(dāng)期的業(yè)務(wù)成交量相吻合。(二)把握真實性與合理性52

(三)建立與稅務(wù)機關(guān)之間的良好溝通關(guān)系根據(jù)新稅法規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。那么在列支業(yè)務(wù)招待費時，是不是滿足“實際發(fā)生、與取得收入有關(guān)、合理”這三個標準，都需要主管稅務(wù)部門的認可。另外，在實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費的過程中，經(jīng)常會遇到無法取得正規(guī)發(fā)票的情況。諸如此類的問題還有很多，在企業(yè)自己難以把握的時候與稅務(wù)機關(guān)多溝通，在兩者之間建立良好的溝通關(guān)系，這對使稅收籌劃得到稅務(wù)機關(guān)的認可有積極的作用。(三)建立與稅務(wù)機關(guān)之間的良好溝通關(guān)系53房地產(chǎn)企業(yè)業(yè)務(wù)招待費稅前扣除的政策依據(jù)

按照國稅發(fā)[2009]31號文件規(guī)定，企業(yè)與客戶簽訂房地產(chǎn)銷售合同（包括預(yù)售合同），應(yīng)為企業(yè)銷售收入的實現(xiàn)。企業(yè)取得銷售收入前所發(fā)生的招待費、廣告費應(yīng)該累計，待企業(yè)取得銷售收入年度起，按照稅法規(guī)定計算招待費、廣告費扣除比例.房地產(chǎn)企業(yè)業(yè)務(wù)招待費稅前扣除的政策依據(jù)

按照國稅發(fā)54沒有主營業(yè)務(wù)收入的業(yè)務(wù)招待費如何列支？

投資公司主營業(yè)務(wù)就是投資，其投資收益應(yīng)作為其主營業(yè)務(wù)收入，可作為計算業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出扣除限額的計算基數(shù)。業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)招待費的扣除比例按《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定的比例進行扣除。沒有主營業(yè)務(wù)收入的業(yè)務(wù)招待費如何列支？

投資公司55業(yè)務(wù)招待費支出的禮品如何做賬

公司管理費用業(yè)務(wù)招待費中支出的禮品，根據(jù)原《增值稅暫行條例》的規(guī)定是視同銷售處理的，但根據(jù)新《增值稅暫行條例》的規(guī)定，用于交際應(yīng)酬的費用是不可以抵扣進項稅額的，那么是根據(jù)新條例的規(guī)定進項稅轉(zhuǎn)出還是視同銷售？如果是進項稅轉(zhuǎn)出是否就不再視同銷售？如果視同銷售適用什么稅率？是否可以像銷售舊固定資產(chǎn)那樣給一個優(yōu)惠稅率.業(yè)務(wù)招待費支出的禮品如何做賬

公司管理費用業(yè)務(wù)招待費中56餐費的用途有很多，不一定都是用于業(yè)務(wù)招待：

①企業(yè)到年底常常會安排一次全體員工大聚餐，這是一種福利活動，發(fā)生的餐費應(yīng)當(dāng)列入福利費用；

②企業(yè)員工到外面出差，出差途中發(fā)生的餐費，例如在機場的餐廳吃昂貴的快餐，這些餐費都應(yīng)該列入差旅費；

③企業(yè)的經(jīng)理人到某個安靜的山莊召開會議，中午安排工作餐，這些屬于會議費用的一部分；

④公司董事會召開董事會，安排董事就餐，這些屬于董事會費的一部分……

餐費的用途有很多，不一定都是用于業(yè)務(wù)招待：

①企業(yè)到57餐費不可視同于業(yè)務(wù)招待費

餐費與業(yè)務(wù)招待費不是一回事：

業(yè)務(wù)招待費除了用于接待的餐費，還包括向客戶贈送的禮品、安排客戶進行各項旅游活動等。餐費不可視同于業(yè)務(wù)招待費

餐費與業(yè)務(wù)招待費不是一回事：58演講完畢，謝謝觀看！演講完畢，謝謝觀看！59個人費用的納稅策略與風(fēng)險管理蔡少優(yōu)個人費用的納稅策略與風(fēng)險管理蔡少優(yōu)60問題情景企業(yè)個人費用名目繁多，有交通費、私家車燃油費、通訊費、老板讀MBA培養(yǎng)費、公司組織員工到紅色旅游景點參觀學(xué)習(xí)，所發(fā)生的旅游費用。出差回來報銷的餐費是作為差旅費還是作為業(yè)務(wù)接待費，個人報銷醫(yī)藥費、房租費、可否列職工福利費（條例40條）發(fā)生福利費支出不超14%準予扣除。企業(yè)員工通訊費報銷問題一直令企業(yè)財會人員煩惱不已：本應(yīng)與企業(yè)經(jīng)營相關(guān)的員工通訊費用往往不能正常在企業(yè)所得稅前列支，甚至要繳納個人所得稅，處理起來麻煩多多。問題情景企業(yè)個人費用名目繁多，有交通費、私家車燃油費61特急國家稅務(wù)總局文件國稅發(fā)〔2009〕114號

國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《進一步加強稅收征管若干具體措施》的通知

62第六條、加強企業(yè)所得稅稅前扣除項目管理。重點對與同行業(yè)投入產(chǎn)出水平偏離較大又無正當(dāng)理由的成本項目，以及個人和家庭費用混同生產(chǎn)經(jīng)營費用扣除進行核查。利用個人所得稅和社會保險費征管、勞動用工合同等信息，分析工資支出扣除數(shù)額，確?？鄢椖康臏蚀_性。第六條、加強企業(yè)所得稅稅前扣除項目管理。重點對與同行63案例回放

案例1:我公司為出口企業(yè)，供應(yīng)工廠在晉江一帶。我公司員工每月出差到工廠有20多次，一天同時到幾個工廠。工廠交通不便，坐摩托車又沒有發(fā)票，我公司按每個人情況不同，每月發(fā)300-500元包干補貼。作為沒車票及出差伙食補貼。請問：1、這補貼要計個人所得稅嗎？2、這補貼是計入旅差費，還是計入工資合并計算企業(yè)工資總額？案例回放案例1:我公司為出口企業(yè)，供應(yīng)工廠在晉江一帶64有關(guān)出差補貼的問題：1、按《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈征收個人所得稅若干問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)[1994]089號）規(guī)定，差旅費津貼不屬于工資薪金性質(zhì)的收入，不予計征個人所得稅。個人費用的納稅策略與風(fēng)險管理講義課件65

2、有些地方規(guī)定超限額發(fā)放的部分必須并入工資薪金收入計征個人所得稅。如廈門規(guī)定:差旅費津貼是指按照或參照《關(guān)于調(diào)整廈門市機關(guān)、事業(yè)單位工作人員差旅費開支標準的通知》（廈財文[2001]85號）、《財政部外交部關(guān)于印發(fā)〈臨時出國人員費用開支標準和管理辦法〉的通知》（財行[2001]73號）和《廈門市財政事業(yè)關(guān)于調(diào)整市直行政事業(yè)單位部分費用開支標準的通知》（廈財行【2004】17號）規(guī)定的限額發(fā)放的伙食費、公雜費（含市內(nèi)交通費、通訊費等）。2、有些地方規(guī)定超限額發(fā)放的部分必須并入工資薪金收66

3、采取以有效憑證實報實銷方式報銷伙食費及公雜費的，其另外取得的差旅費津貼，以及超過上述兩份文件規(guī)定限額發(fā)放的部分必須并入工資薪金收入計征個人所得稅。備注：《廈門市財政局關(guān)于調(diào)整市直行政事業(yè)單位部分費用開支標準的通知》（廈財行【2004】17號）規(guī)定：“單位自備車輛出差的，公雜費按原標準的50％報銷”。企業(yè)所得稅：應(yīng)計入工資總額。（稅政一處）3、采取以有效憑證實報實銷方式報銷伙食費及公雜費的67

案例2:企業(yè)給員工報銷手機費,發(fā)票抬頭是公司的話,是不是可以不用交個人所得稅?若還必須要交個稅的話,那么怎樣處理才能不交個稅呢?謝謝您提出的問題專家解答如下:無論發(fā)現(xiàn)金還是報銷，超標部分必須繳納個人所得稅。國家稅務(wù)總局大企業(yè)稅收管理司關(guān)于2009年度稅收自查有關(guān)政策問題的函企便函[2009]33號第二條規(guī)定:（二）企業(yè)向職工發(fā)放的通訊補貼的個人所得稅問題。

68根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)政策問題的通知》（國稅發(fā)[1999]58號）第二條規(guī)定，企業(yè)向職工發(fā)放的通訊補貼，扣除一定標準的公務(wù)費用后，按照“工資、薪金”所得項目計征個人所得稅。公務(wù)費用扣除標準由當(dāng)?shù)卣贫ǎ绠?dāng)?shù)卣粗贫ü珓?wù)費用扣除標準，按通訊補貼全額的20%作為個人收入扣繳個人所得稅。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)政策問題的通知》69風(fēng)險識別

1、個人和家庭費用混同生產(chǎn)經(jīng)營費用扣除稅務(wù)機關(guān)09年開始重點進行核查。2、大量收據(jù)或白條入賬帶來稅務(wù)風(fēng)險。稅法規(guī)定未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除，我國實行的是“以票控稅”的管理制度，因此國家發(fā)布有發(fā)票管理制度。這些制度規(guī)定，不符合國家規(guī)定的合法票據(jù)，不得入賬，不得稅前抵扣。在實際工作中，企業(yè)有時候該取得票據(jù)很難取得合規(guī)的正式發(fā)票，就只能白條收據(jù)來入賬，按規(guī)定對這種情況，應(yīng)作納稅調(diào)整。但有的企業(yè)不按規(guī)定進行納稅調(diào)整，存在納稅風(fēng)險。3、未按規(guī)定代扣代繳個人所得稅。4、未按進行正確的賬務(wù)處理。風(fēng)險識別1、個人和家庭費用混同生產(chǎn)經(jīng)營費用扣除稅務(wù)機705、會議費和接待費混淆并不能舉證.6、超標準商業(yè)保險稅前列支；7、傭金、手續(xù)費沒有在限額內(nèi)列支；8、老板讀MBA培養(yǎng)費屬個人消費行為混同職工教育經(jīng)費列支.9、高管人員高爾夫球會員費企業(yè)報銷。10、員工獎勵旅游費用未區(qū)分和代扣稅。5、會議費和接待費混淆并不能舉證.71安全策略1、仔細辨別稅法規(guī)定上的差別；2、履行代扣代繳個人所得稅義務(wù)；3、實行有關(guān)費用包干制度。4、保留稅務(wù)舉證的有關(guān)憑據(jù)。(接待費與會議費)-----政策鏈接稅法中對"差旅費"有嚴格規(guī)定,除發(fā)票外必須有相關(guān)證明,比如出差人員姓名、出差人數(shù)、出差目的,任務(wù)、地點、時間、餐費住宿標準、差旅補助標準、、支付憑證等等,稅務(wù)稽查時,如果不能提供相關(guān)證明,稅務(wù)局有權(quán)調(diào)整.5、進行必要的稅收策劃。策劃舉例：高管人員高爾夫球會員費企業(yè)報銷。

安全策略72如：實行有關(guān)費用包干制度的具體操作

沈陽地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)差旅費包干管理工作有關(guān)問題的通知沈地稅發(fā)[2003]69號又如：出差回來報銷的餐費是作為差旅費還是作為業(yè)務(wù)接待費?

如：實行有關(guān)費用包干制度的具體操作73思考：

1、防暑降溫費和勞動保護費企業(yè)所得稅法是怎么規(guī)定的?企業(yè)應(yīng)注意什么問題?2、老板娘的美容美發(fā)和家庭生活費能否稅前扣除?如果想扣除應(yīng)怎樣操作？3、專題分析：業(yè)務(wù)招待費包括哪些范圍？如何進行籌劃？房地產(chǎn)企業(yè)業(yè)務(wù)招待費如何計算？思考：74

新所得稅法下的業(yè)務(wù)招待費處理

一、業(yè)務(wù)招待費的列支范圍指企業(yè)在經(jīng)營管理活動中用于接待應(yīng)酬而支付的各項費用，主要包括業(yè)務(wù)洽談、產(chǎn)品推銷、對外聯(lián)絡(luò)、公益交往、會議接待等.

在業(yè)務(wù)招待費的范圍上，不論是財務(wù)會計制度還是新舊稅法都未給予準確的界定。在稅務(wù)執(zhí)法實踐中，招待費具體范圍如下：（1）因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而宴請或工作餐的開支；（2）因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要贈送紀念品的開支；（3）因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而發(fā)生的旅游景點參觀費和交通費及其他費用的開支；（4）因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而發(fā)生的業(yè)務(wù)關(guān)系人員的差旅費開支。在稅務(wù)執(zhí)法實踐中，通常將業(yè)務(wù)招待費的支付范圍界定為餐飲、香煙、水、食品、正常的娛樂活動等產(chǎn)生的費用支出。

新所得稅法下的業(yè)務(wù)招待費處理

一、業(yè)務(wù)招待費的列支范圍75

稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)將業(yè)務(wù)招待費與會議費嚴格區(qū)分，不得將業(yè)務(wù)招待費擠入會議費。納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的差旅費、會議費、董事費，主管稅務(wù)機關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)能夠提供證明其真實性的合法憑證，否則不得在稅前扣除。在業(yè)務(wù)招待費用核算中要按規(guī)定的科目進行歸集，如果不按規(guī)定而將屬于業(yè)務(wù)招待費性質(zhì)的支出隱藏在其他科目，不允許稅前扣除。稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)將業(yè)務(wù)招待費與會議費嚴格區(qū)分，不得將業(yè)務(wù)招76

一般來講，外購禮品用于贈送的，應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費，但如果禮品是納稅人自行生產(chǎn)或經(jīng)過委托加工，對企業(yè)的形象、產(chǎn)品有標記及宣傳作用的，也可作為業(yè)務(wù)宣傳費。同時要嚴格區(qū)分給客戶的回扣、賄賂等非法支出，對此不能作為業(yè)務(wù)招待費而應(yīng)直接作納稅調(diào)整。業(yè)務(wù)招待費僅限于與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的招待支出，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的職工福利、職工獎勵、為企業(yè)銷售產(chǎn)品而產(chǎn)生的傭金、以及支付給個人的勞務(wù)支出都不得列支招待費。一般來講，外購禮品用于贈送的，應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費，但77二、業(yè)務(wù)招待費的會計處理會計制度對業(yè)務(wù)招待費正確的會計處理應(yīng)當(dāng)計入“管理費用”的二級科目“業(yè)務(wù)招待費”，但這只是一般性的規(guī)定。根據(jù)“劃分收益性支出與資本性支出原則”、“實際成本原則”、“配比原則”等會計核算的一般原則，對如企業(yè)在籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費，按會計制度應(yīng)計入“長期待攤費用-開辦費”，現(xiàn)行企業(yè)會計制度對開辦費應(yīng)當(dāng)在開始生產(chǎn)經(jīng)營，取得營業(yè)收入時停止歸集，并應(yīng)當(dāng)在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月起一次計入生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益。二、業(yè)務(wù)招待費的會計處理78三、業(yè)務(wù)招待費稅務(wù)處理的扣除基數(shù)在納稅申報時，對于業(yè)務(wù)招待費的扣除，首先需要確定扣除的計算基數(shù)，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報表的通知》（國稅發(fā)[2006]56號）規(guī)定，廣告費、業(yè)務(wù)招待費、業(yè)務(wù)宣傳費等項扣除的計算基數(shù)為申報表主表第1行“銷售（營業(yè)）收入”。根據(jù)企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表一（1），即銷售（營業(yè)）收入及其他收入明細表，銷售（營業(yè)）收入包括：三、業(yè)務(wù)招待費稅務(wù)處理的扣除基數(shù)79

1、主營業(yè)務(wù)收入：（1）銷售商品（2）提供勞務(wù)（3）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)（4）建造合同；2、其他業(yè)務(wù)收入：（1）材料銷售收入（2）代購代銷手續(xù)費收入（3）包裝物出租收入（4）其他；3、視同銷售收入：（1）自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品視同銷售的收入（2）處置非貨幣性資產(chǎn)視同銷售的收入（3）其他視同銷售的收入。因此企業(yè)計算年度可在企業(yè)所得稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費，應(yīng)以上述規(guī)定的銷售（營業(yè)）收入即主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷售收入之和為基數(shù)計算確定。對經(jīng)稅務(wù)機關(guān)查增的收入，根據(jù)規(guī)定，銷售（營業(yè)）收入是納稅人的申報數(shù)，而不是稅務(wù)機關(guān)檢查后的確定數(shù)，稅務(wù)機關(guān)查增的收入應(yīng)在納稅調(diào)整增加額中填列，不能作為計算招待費的基數(shù)。1、主營業(yè)務(wù)收入：（1）銷售商品（2）提供勞務(wù)80四、業(yè)務(wù)招待費稅務(wù)處理的扣除比例新《企業(yè)所得稅法實施條例》對業(yè)務(wù)招待費扣除比例改變了以前分內(nèi)、外資企業(yè)的不同標準。上述條例第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

四、業(yè)務(wù)招待費稅務(wù)處理的扣除比例81五、業(yè)務(wù)招待費會計與稅法處理的差異稅法與會計制度的差異主要有：1.企業(yè)在日常經(jīng)營過程中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費按會計規(guī)定可據(jù)實計入相應(yīng)的成本費用中，稅法規(guī)定要按一定比例扣除，形成的差異在企業(yè)所得稅申報時進行納稅調(diào)整。2.企業(yè)在籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費計入開辦費。個人費用的納稅策略與風(fēng)險管理講義課件82會計制度規(guī)定，在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月起一次計入生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益。稅法規(guī)定從開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）月份的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除，形成時間性差異在企業(yè)所得稅申報時進行納稅調(diào)整。3.業(yè)務(wù)招待費的計稅基數(shù)會計與稅法不同，會計上允許扣除的基數(shù)是納稅人從事生產(chǎn)經(jīng)營活動取得的收入（包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入、視同銷售收入）。會計制度規(guī)定，在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月83六、注意事項

1.企業(yè)應(yīng)將業(yè)務(wù)招待費與會議費嚴格區(qū)分，不得將業(yè)務(wù)招待費擠入會議費。納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的差旅費、會議費、董事費等，主管稅務(wù)機關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)能夠提供證明其真實性的合法憑證，否則不得在稅前扣除。會議費證明材料包括會議時間、地點、出席人員、內(nèi)容、目的、費用標準、支付憑證等。納稅人申報扣除的業(yè)務(wù)招待費，主管稅務(wù)機關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)提供能證明真實性的足夠的有效憑證或資料。個人費用的納稅策略與風(fēng)險管理講義課件84

如果稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)招待費支出有虛假現(xiàn)象，或者在納稅檢查中發(fā)現(xiàn)有不真實的業(yè)務(wù)招待支出，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)要求納稅人在一定期間提供證明真實性的足夠有效的憑證或資料；逾期不能提供資料的，稅務(wù)機關(guān)可以不進一步檢查，直接否定納稅人已申報業(yè)務(wù)招待費的扣除權(quán)。如果稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)招待費支出有虛假現(xiàn)象，或者在納85

2.對于業(yè)務(wù)招待費超支問題，屬于計算交納企業(yè)所得稅時確定應(yīng)稅所得額時的一個概念，對其的調(diào)整只是依照稅法的規(guī)定，以會計利潤為基礎(chǔ)進行納稅調(diào)整而已，不屬于會計處理范圍（除因會計差錯而導(dǎo)致的納稅調(diào)整以外）。因此其并不需要調(diào)整企業(yè)會計賬簿和會計報表，也并不導(dǎo)致帳表不符。2.對于業(yè)務(wù)招待費超支問題，屬于計算交納企業(yè)所得稅86

實務(wù)舉例：某公司2009年的有關(guān)數(shù)據(jù)如下：自報情況，銷售產(chǎn)品收入1000萬，銷售材料收入10萬，將自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程，售價5萬，轉(zhuǎn)讓專利A使用權(quán)收入5萬，轉(zhuǎn)讓專利B所有權(quán)收入10萬，接受捐贈5萬，將售價為10萬的材料與債權(quán)人甲公司債務(wù)重組頂賬15萬。發(fā)生的現(xiàn)金折扣5萬在財務(wù)費用中體現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)取得收入10萬（凈收益3萬計入營業(yè)外收入）。稅務(wù)機關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)有房屋出租收入5萬掛在往來賬賬上，未作收入處理。請按新規(guī)定確認業(yè)務(wù)宣傳費的扣除計算基數(shù)。

實務(wù)舉例：某公司2009年的有關(guān)數(shù)據(jù)如下：自報情況，87

分析：（1）因納稅人經(jīng)營業(yè)務(wù)中發(fā)生的現(xiàn)金折扣計入財務(wù)費用，其他折扣以及銷售退回，一律以凈額反映在“主營業(yè)務(wù)收入”。所以發(fā)生的現(xiàn)金折扣5萬在財務(wù)費用不用考慮。（2）“銷售（營業(yè)）收入”是納稅人按照會計制度核算的“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”，以及根據(jù)稅收規(guī)定應(yīng)確認為當(dāng)期收入的視同銷售收入申報數(shù)，所以雖然房屋出租收入5萬屬于“其他業(yè)務(wù)收入”，按道理應(yīng)做為基數(shù)的組成部分，但因未如實申報，也就不得作為基數(shù)了。其應(yīng)在第14行“納稅調(diào)整增加額”中填列。分析：（1）因納稅人經(jīng)營業(yè)務(wù)中發(fā)生的現(xiàn)金折扣計入財務(wù)費用，88（3）銷售產(chǎn)品收入是“主營業(yè)務(wù)收入”當(dāng)然應(yīng)做為基數(shù)的?！捌渌麡I(yè)務(wù)收入”有銷售材料收入，轉(zhuǎn)讓專利A使用權(quán)收入5萬，按新規(guī)定也是應(yīng)做為基數(shù)的。將自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程，售價5萬及將售價為10萬的材料與甲公司債務(wù)重組頂賬15萬，其售價部份（5萬，10萬）是根據(jù)稅收規(guī)定應(yīng)確認為當(dāng)期收入的視同銷售收入應(yīng)作為基數(shù)。要注意的是，債務(wù)重組頂賬15萬與材料售價10萬的差額5萬是不做為基數(shù)的，其屬于債務(wù)重組收益應(yīng)填列在“其他收入”欄。（3）銷售產(chǎn)品收入是“主營業(yè)務(wù)收入”當(dāng)然應(yīng)做為基數(shù)的。“其他89

（4）轉(zhuǎn)讓專利B所有權(quán)收入10萬（凈收益6萬計入營業(yè)外收入）與轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)取得收入10萬（凈收益3萬計入營業(yè)外收入），這兩項按會計處理為“營業(yè)外收入”，所以其應(yīng)填列在“其他收入”欄，填列數(shù)就應(yīng)是會計確定的“營業(yè)外收入”的金額，而不是所轉(zhuǎn)讓的售價。（5）接受捐贈5萬應(yīng)填列在“其他收入”欄。（4）轉(zhuǎn)讓專利B所有權(quán)收入10萬（凈收益6萬計入營業(yè)90

經(jīng)上述分析后，該公司08年的按新規(guī)定確認業(yè)務(wù)招待費的扣除計算基數(shù)是主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+視同銷售收入=銷售產(chǎn)品收入1000萬+（銷售材料收入10萬+轉(zhuǎn)讓專利A使用權(quán)收入5萬）+（將售價為10萬的材料與甲公司債務(wù)重組+將自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程5萬）=1300萬。（6）準予扣除的業(yè)務(wù)招待費限額：1300×5‰=6.5經(jīng)上述分析后，該公司08年的按新規(guī)定確認業(yè)務(wù)招待91

假如，該企業(yè)08年度利潤總額100萬元，由上式得準予扣除的業(yè)務(wù)招待費限額為6.5萬元，實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費15萬元，除此之外，沒有其他納稅調(diào)整事宜。則，企業(yè)業(yè)務(wù)招待費超支額=15×60%-6.5=2.5萬元，應(yīng)當(dāng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。所以，企業(yè)應(yīng)納稅所得額=100+2.5=102.5萬元。假設(shè)企業(yè)適用稅率為25%的，則應(yīng)交企業(yè)所得稅額=102.5×25%=25.625萬元假如，該企業(yè)08年度利潤總額100萬元，由上式得準予扣除的92

業(yè)務(wù)招待費作為企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)的合理費用，會計制度規(guī)定可以據(jù)實列支，稅法規(guī)定在一定的比例范圍內(nèi)可在所得稅前扣除，超過標準的部分不得扣除。而對于業(yè)務(wù)招待費的范疇沒有仔細界定，大部分人認為，餐費就都是業(yè)務(wù)招待費，超標即進行納稅調(diào)整。真的是這樣嗎？業(yè)務(wù)招待費作為企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)的合理費用，會計制93

新企業(yè)所得稅法對業(yè)務(wù)招待費的規(guī)定為，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。在業(yè)務(wù)招待費的范圍上，不論是財務(wù)會計制度還是稅法都未給予準確的界定。在稅務(wù)執(zhí)法實踐中，通常將業(yè)務(wù)招待費的支付范圍界定為餐飲、香煙、水、食品、正常的娛樂活動等產(chǎn)生的費用支出。其實這不完全正確。新企業(yè)所得稅法對業(yè)務(wù)招待費的規(guī)定為，企業(yè)發(fā)生的與生94

從定性的角度來講，業(yè)務(wù)招待費應(yīng)是指企事業(yè)單位為生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)活動的需要而合理開支的接待費用。然而，往往有人一概而論，將餐費與業(yè)務(wù)招待費畫上了等號，認為一切餐費都是業(yè)務(wù)招待費，看見餐飲發(fā)票就要調(diào)整，難道只要是吃飯就一定是業(yè)務(wù)招待嗎？顯然不是！雖然，稅務(wù)實踐中可能是處于管理的需要，因為無法對餐費發(fā)票進行區(qū)分，但是一刀切的做法肯定是不合理的。例如：在公司內(nèi)部，餐費產(chǎn)生的原因各種各樣------年末，員工大聚會；員工新來，一頓歡迎餐；加班吃頓工作餐等等，這些與接待客戶根本沒有必然關(guān)系，很顯然，餐費不一定都是用于接待客戶。從定性的角度來講，業(yè)務(wù)招待費應(yīng)是指企事業(yè)單位為生95

其實，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在平時做好記錄，嚴格管理、準確分類，歸入不同的費用項目，主要能證明餐費的真正用途，是不需要一見餐費就作為業(yè)務(wù)招待費調(diào)整的！其實，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在平時做好記錄，嚴格管理、準確分類，96個人費用的納稅策略與風(fēng)險管理講義課件97業(yè)務(wù)招待費的合理籌劃

(一)最大限度地合理運用扣除比例稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰，即企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費得以稅前扣除，既先要滿足60%發(fā)生額的標準，又最高不得超過當(dāng)年銷售收入5‰的規(guī)定，在這里采用的是“兩頭卡”的方式。為什么要這樣設(shè)計呢？業(yè)務(wù)招待費的合理籌劃(一)最大限度地合理運用扣除比例98我們認為，對于業(yè)務(wù)招待費的發(fā)生額只允許列支60%，是為了區(qū)分業(yè)務(wù)招待費中的商業(yè)招待和個人消費，所以人為地設(shè)計一個統(tǒng)一的比例，將業(yè)務(wù)招待費中的個人消費部分去除；限制為最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰，是用來防止有些企業(yè)為了不調(diào)增40%的業(yè)務(wù)招待費，就采用多找餐費發(fā)票，甚至找假發(fā)票充當(dāng)業(yè)務(wù)招待費，造成業(yè)務(wù)招待費虛高的情況。我們認為，對于業(yè)務(wù)招待費的發(fā)生額只允許列支60%，是99

那么，企業(yè)如何達到既能充分使用業(yè)務(wù)招待費的限額，又可以最大可能地減少納稅調(diào)整事項呢？現(xiàn)舉例說明如下：假設(shè)企業(yè)2009年銷售(營業(yè))收入為X，2009年業(yè)務(wù)招待費為Y，則2009年允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費=Y×60%≤X×5‰，只有在Y×60%=X×5‰的情況下，即Y=X×8.3‰，業(yè)務(wù)招待費在銷售(營業(yè))收入的8.3‰這個臨界點時，企業(yè)才可能充分利用好上述政策。有了這個數(shù)據(jù)，企業(yè)在預(yù)算業(yè)務(wù)招待費時可以先估算當(dāng)期的銷售(營業(yè))收入，然后按8.3‰這個比例就可以大致測算出合適的業(yè)務(wù)招待費預(yù)算值了。那么，企業(yè)如何達到既能充分使用業(yè)務(wù)招待費的限額，100

一般情況下，企業(yè)的銷售(營業(yè))收入是可以測算的。假定2008年企業(yè)銷售(營業(yè))收入X=10000萬元，則允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費最高不超過10000×5‰=50萬元，那么財務(wù)預(yù)算全年業(yè)務(wù)招待費Y=50萬元/60%=83萬元，其他銷售(營業(yè))收入可以依此類推。一般情況下，企業(yè)的銷售(營業(yè))收入是可以測算的。假101

如果企業(yè)實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費100萬元>計劃83萬元，即大于銷售(營業(yè))收入的8.3‰，則業(yè)務(wù)招待費的60%可以扣除，納稅調(diào)整增加100-60=40萬元。但是，另一方面銷售(營業(yè))收入的5‰只有50萬元，還要進一步納稅調(diào)整增加10萬元，按照兩方面限制孰低的原則進行比較，取其低值直接納稅調(diào)整，共調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額50萬元，計算繳納企業(yè)所得稅12.50萬元，即實際消費100萬元則要付出112.50萬元的代價。如果企業(yè)實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費100萬元>計劃83萬元102

如果企業(yè)實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費40萬元<計劃83萬元，即小于銷售(營業(yè))收入的8.3‰，則業(yè)務(wù)招待費的60%可以全部扣除，納稅調(diào)整增加40-24=16萬元。另一方面銷售(營業(yè))收入的5‰為50萬元，不需要再納稅調(diào)整，只需要計算繳納企業(yè)所得稅4萬元，即實際消費40萬元則要付出44萬元的代價。如果企業(yè)實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費40萬元<計劃83萬元，103

因此，得出如下結(jié)論：當(dāng)企業(yè)的實際業(yè)務(wù)招待費大于銷售(營業(yè))收入的8.3‰時，超過60%的部分需要全部計稅處理，超過部分每支付1000元，就會導(dǎo)致250元稅金流出，等于消費了1000元要掏1250元的腰包；當(dāng)企業(yè)的實際業(yè)務(wù)招待費小于銷售(營業(yè))收入的8.3‰時，60%的限額可以充分利用，只需要就40%部分計稅處理，等于消費了1000元只掏1100元的腰包。因此，得出如下結(jié)論：當(dāng)企業(yè)的實際業(yè)務(wù)招待費大于銷售(104

(二)綜合運用相近的扣除項目余額在實際工作中，業(yè)務(wù)招待費與業(yè)務(wù)宣傳費存在著可以相互替代的項目內(nèi)容。雖然稅法未對業(yè)務(wù)招待費的范圍作更多的解釋，但在執(zhí)行中，稅務(wù)機關(guān)通常將業(yè)務(wù)招待費的支付范圍界定為招待客戶的餐飲、住宿費以及香煙、茶葉、禮品、正常的娛樂活動、安排客戶旅游等發(fā)生的費用支出。(二)綜合運用相近的扣除項目余額105上述支出并非一概而論，一般來講，外購禮品用于贈送的，應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費，如果禮品是納稅人自行生產(chǎn)或經(jīng)過委托加工，對企業(yè)的形象、產(chǎn)品有標記及宣傳作用的，也可作為業(yè)務(wù)宣傳費。相反，企業(yè)因產(chǎn)品交易會、展覽會等發(fā)生的餐飲、住宿費等也可以列為業(yè)務(wù)招待費支出。這就為納稅人對業(yè)務(wù)招待費的籌劃提供了“