成本控制與精細化管理教材

成本控制與精細化管理中國人民大學(xué)商學(xué)院孫茂竹

隨著競爭愈演愈烈,

更需要運用管理成本信息

在研究了幾個激烈競爭的實例以后,一些世界級的公司注意到會計研究者羅賓·庫珀的研究發(fā)現(xiàn):

“隨著弱勢企業(yè)的產(chǎn)生以及全球性競爭的愈演愈烈,公司必須學(xué)會在管理成本方面如何更具競爭力。對許多公司而言,能否繼續(xù)生存取決于他們運用復(fù)雜的成本管理系統(tǒng)的能力,而這種成本管理系統(tǒng),能產(chǎn)生內(nèi)在動力來促使企業(yè)成本的下降……。”

"隨著成本管理對公司的生存越來越具有根本性的作用,所以出現(xiàn)了兩種傾向:第一,要求有新的成本管理形式出現(xiàn);第二,企業(yè)中越來越多的人與成本管理過程密切相關(guān)。"

庫珀建議:“由于大量非會計人員涉及到成本管理過程,這將增強對成本管理信息的需求(對知道如何使用信息的人而言),并且將減少對傳統(tǒng)成本管理人員的需求?！背杀竟芾淼牧鲆痪渲腋?/p>

財務(wù)信息使用者必須精通決策原理和如何獲得相關(guān)的財務(wù)信息，而不是僅僅精通技術(shù)方法。

某產(chǎn)品銷售單價為1200元,單位成本為1000元,為生產(chǎn)該產(chǎn)品購置一臺價值50000元的設(shè)備,五年折舊,按直線法計提折舊。例一

1、和哪些概念有關(guān)?揭示了哪些原理？2、可以用于哪些方面？單價1200單位成本1000單位毛利200有何作用?本量利分析析成本性態(tài)分分類固定成本\變動成本本保本點計算算安全邊際保本點作業(yè)業(yè)率單位變動成成本1000元固定成本總總額10000元元10000保本點=------------=50件件1200-1000安全邊際=60-50=10件安全邊際率率=10/60=17%安全嗎?安全邊際率率10%<非非常危危險10%-20%危危險20%-30%值值得注意意30%-40%安安全>40%非非常安安全安全邊際率率=10/60=17%安全嗎?如何提升安全性?10000保本點==50件1200-1000方法一減少固定成本方法二提高價格方法三降低單位成成本安全邊際=60-50=10件方法四增加銷售某公司在對對會計信息息分類核算算時采同如如下辦法：：對收入按產(chǎn)品進行行分類核算，以獲獲得各種產(chǎn)產(chǎn)品的收入入及市場占占有率等信信息。對成本按要素進行行分類核算,以獲獲得各種資資源消耗數(shù)數(shù)額及比重重等信息。。例二1、你認為為這樣做有有什么作用用和不足？？2、如果你你來做,應(yīng)應(yīng)當如何做做？收入成本利潤甲乙丙ABC?情況1情況2情況3甲乙丙甲乙丙甲乙丙ABCABCABC企業(yè)欺詐社社會的一種種方法?公平和效率率的體現(xiàn)!虧損產(chǎn)品真真虧嗎？例三光華公司生生產(chǎn)甲、乙乙、丙三種種產(chǎn)品，其其中甲產(chǎn)品品是虧損產(chǎn)產(chǎn)品。有關(guān)關(guān)盈虧按全全部成本法法計算如表表1所示。?！纠?】產(chǎn)品名稱項目甲乙丙合計銷售收入18002900730012000銷貨成本2100240049009400營業(yè)利潤－30050024002600表1盈盈虧計計算表單單位位：元如果僅僅根根據(jù)表1的的資料，停停止甲產(chǎn)品品生產(chǎn)是有有利的(利利潤將上升升到2900元)。但是否真正正有利，還還應(yīng)參考其其他資料才才能確定。。假設(shè)按變動動成本法分分解成本如如表2。產(chǎn)品名稱項目甲乙丙制造成本12008002900制造費用200400700管理費用192340360財務(wù)費用220380420銷售費用288480520表2成成本分解表表單單位位：元分攤額700元從表2可以以看出，在在按全部成成本法計算算的甲產(chǎn)品品成本總額額2100元中，，有期間費費用分攤額額700元元(192＋220＋288)，而在在變動成本本法下，這這部分費用用均應(yīng)在本本期全數(shù)扣扣除。因此，在甲甲產(chǎn)品尚能能提供邊際際貢獻額400元(1800－1200－－200)的情況下下，停止甲甲產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)不但不會會增加300元利潤潤，反而會會減少400元利潤潤(利潤將將降至2200元元)。表3可以證證明這一點點項目繼續(xù)生產(chǎn)甲產(chǎn)品停止生產(chǎn)甲產(chǎn)品差量銷售收入成本：制造成本制造費用費用：管理費用財務(wù)費用銷售費用利潤1200049001300892102012882600102003700110089210201288220018001200200000400一是企業(yè)管管理當局沒沒有考慮決決策的財務(wù)務(wù)后果。更基本的原原因是管理理當局對財財務(wù)信息的的用途和局局限性缺乏乏足夠的認認識。財務(wù)信息的的提供者——財務(wù)人員員，常常不不懂得其報報告如何滿滿足管理當當局特定決決策的需要要。企業(yè)倒閉的原因英國學(xué)者的的研究成成果成本的功能能什么是成本本?如何理解成成本?功能費用和成本本收入和收益益比較得失廣而告知廣告費用銷售毛利比較得失導(dǎo)致計算損損益、確定定價值等價價值補償與與分配問題題的研究成本是企業(yè)業(yè)所耗資源的貨幣幣表現(xiàn)利潤表定價資產(chǎn)負債表表導(dǎo)致成本效效益分析等等價值決策管管理問題的的研究作業(yè)成本分析質(zhì)量成本分析功能成本分析成本是企業(yè)業(yè)為獲得未來經(jīng)濟利利益所耗資源的貨幣幣表現(xiàn)資源消耗管理計算成本效益分析計算損益、確定價值事前預(yù)測事中控制事后分析事后考核資源重置成本管理的的范圍局限限于企業(yè)內(nèi)內(nèi)部甚至只只包括生產(chǎn)產(chǎn)過程，而而忽略了對對其他相關(guān)關(guān)企業(yè)（如如上下游企企業(yè)、競爭爭者）及相相關(guān)領(lǐng)域（（如成本管管理的組織織）成本行行為的管理理。成本管理的的目的局限限于降低成成本（較少少從效益角角度看成本本的效用））。降低成本的的手段主要要依靠節(jié)約約方式，不不能應(yīng)用成成本效益原原則，通過過發(fā)生成本本來實現(xiàn)更更大的收益益。何時采用標標準成本法法?如何使用標標準成本法法?標準成本法法對環(huán)境的要求是什什么?何時采用責責任成本法法?如何使用責責任成本法法?責任成本法法對環(huán)境的要求是什什么?什么是預(yù)算算?如何利用預(yù)預(yù)算進行成成本管理?預(yù)算管理對對環(huán)境的要要求是什么么?不同管理、不同成本從橫截面來來剖析企業(yè)業(yè)價值鏈上上活動，可可以被劃分分為三個層層面管理活活動。戰(zhàn)略略管理活動動、管理控控制活動和和作業(yè)任務(wù)務(wù)活動。管理層次戰(zhàn)略管理決定定了企業(yè)的未未來，是企業(yè)業(yè)少數(shù)管理當當局（CEO、CFO等等）所關(guān)注和和從事的主要要工作：（1）外部環(huán)環(huán)境帶來機會會或威脅；（2）企業(yè)核核心競爭力判判斷；（3）企業(yè)組組織機構(gòu)如何何適應(yīng)環(huán)境；；（4）長期戰(zhàn)戰(zhàn)略的制定和和執(zhí)行，等。。戰(zhàn)略管理的特特征是非系統(tǒng)統(tǒng)化的。戰(zhàn)略管理管理控制是落落實戰(zhàn)略的過過程，是企業(yè)業(yè)日常經(jīng)營運運作的中堅，，是戰(zhàn)略目標標能否實現(xiàn)的的保證。管理控制工作作一般由公司司中層管理的的公司中間管管理者所承擔擔。管理控制管理控制涉及及的主要內(nèi)容容有：（1）制定年年度計劃并落落實；（2）實行公公司全面預(yù)算算；（3）按不同同職能進行職職能管理；（4）協(xié)調(diào)組組織中多部門門的行為；（5）傳遞信信息和溝通；；（6）進行業(yè)業(yè)績評價。管理控制已具具備系統(tǒng)化的的特征。任務(wù)控制是公公司作業(yè)層保保證特別任務(wù)務(wù)有效完成的的過程。任務(wù)控制涉及及到公司作業(yè)業(yè)活動的方方方面面，它的的特征是最具具有系統(tǒng)化和和結(jié)構(gòu)化。任務(wù)控制最高管理當局局關(guān)心企業(yè)與與經(jīng)營環(huán)境的的關(guān)系和企業(yè)業(yè)競爭力問題題；中層管理理者所關(guān)心的的是計劃執(zhí)行行情況和管理理效益問題；；而作業(yè)層執(zhí)執(zhí)行人員只關(guān)關(guān)心任務(wù)是否否完成和工作作效率問題。。管理成本公司層成本表表現(xiàn)為企業(yè)價價值鏈上整體體成本結(jié)構(gòu)。。在與競爭對手手相對成本地地位對比，通通過調(diào)整企業(yè)業(yè)價值鏈上成成本結(jié)構(gòu)，以以達到獲取持持久成本優(yōu)勢勢地目的。公司層成本降低價值鏈整整體成本的途途徑有二：一是控制成本本驅(qū)動因素；；二是重構(gòu)價值值鏈。公司層成本是是一種基于整整體面的戰(zhàn)略略成本，不同同于會計制度度計算的財務(wù)務(wù)成本性質(zhì)，，更注重長期期性和整體性性。它主要通過管管理層和作業(yè)業(yè)層的成本信信息匯總所得得到。有時夾夾雜著當局主主觀判斷和定定性分析。管理控制層成成本顯示了一一種典型的戰(zhàn)戰(zhàn)術(shù)成本特征征。它一般與與目標成本進進行對比，產(chǎn)產(chǎn)生差異進行行控制。管理控制層成成本降低管理控制制層成本的途途徑有二：一是按責任部部門預(yù)算控制制成本費用發(fā)發(fā)生；二是按產(chǎn)品生生產(chǎn)預(yù)算降低低料工費成本本。管理控制層成成本是一種基基于公司預(yù)算算的戰(zhàn)術(shù)成本本，財務(wù)成本本信息無法完完全滿足其要要求，它需要要采用多維成成本計量。它主要通過作作業(yè)層實際成成本匯總和事事前編制各種種預(yù)算成本匯匯總所得到。。作業(yè)層成本是是執(zhí)行層面具具體活動所引引起資源耗用用的一種貨幣幣表現(xiàn)。它表表示為進行某某項活動所花花費代價，由由于作業(yè)層關(guān)關(guān)心具體作業(yè)業(yè)的成本耗用用，因此成本本顯現(xiàn)出了具具體性和短期期性的特征。。作業(yè)層成本降低作業(yè)層成成本途徑有二二：一是優(yōu)化業(yè)務(wù)務(wù)流程，減少少不增值環(huán)節(jié)節(jié)；二是通過技術(shù)術(shù)創(chuàng)新，降低低直接成本耗耗用。作業(yè)層成本不不僅要滿足作作業(yè)層管理需需要，還要能能夠匯總生成成管理控制層層和公司戰(zhàn)略略層所需成本本信息。因此，設(shè)計作作業(yè)層成本計計量模式時，，在符合成本本-效益原則則下，盡可能能增加直接成成本追溯方式式、增加間接接成本庫數(shù)量量、增加成本本動因作為分分配基礎(chǔ)。有效整合資源源58管理歷來以資資源的有效利利用為目標和和任務(wù)，并圍圍繞之展開活活動!59資源是成本之之母!資源是收入之之源!60資源資產(chǎn)負債所有者權(quán)益使用收入或收益使用成本或費用61資源分物資資資源和非物資資資源（如作作業(yè)、流程、、時間）!作業(yè)作業(yè)及作業(yè)的的分類價值環(huán)節(jié)與作作業(yè)的選擇與與組合作業(yè)是指企業(yè)業(yè)生產(chǎn)過程中中的各工序和和環(huán)節(jié)。從作作業(yè)成本計算算角度看，作作業(yè)是基于一一定的目的、、以人為主體體、消耗一定定資源的特定定范圍內(nèi)的工工作。(1)作業(yè)是是以人為主體體的工作。(2)作業(yè)消消耗一定的資資源。作業(yè)以以人為主體，，要消耗一定定的人力資源源；作業(yè)是人人力作用于物物的工作，因因而也要消耗耗一定的物質(zhì)質(zhì)資源。(3)區(qū)分不不同作業(yè)的標標志是作業(yè)目目的。(4)對于一一個生產(chǎn)程序序不盡合理的的企業(yè)，作業(yè)業(yè)可以區(qū)分為為增值作業(yè)和和非增值作業(yè)業(yè)。這里，非非增值作業(yè)雖雖然也消耗資資源，但并不不是合理消耗耗。作業(yè)成本管理理的目標（1）消除低低增值成本或或使之達到最最小。（2）引入效效率與效果，，從而使經(jīng)營營過程中展開開的增值活動動銜接流暢，，以改善產(chǎn)出出。（3）發(fā)現(xiàn)造造成問題的根根源并加以改改正。（4）根除由由不合理的假假設(shè)與錯誤的的成本分配造造成的扭曲。。資源進入企業(yè)業(yè)，并非都被被消耗，即使使被消耗，也也不一定都是是對形成最終終產(chǎn)出有意義義的消耗。因因此，作業(yè)成成本計算法把把資源作為成成本對象，是是要在價值形形成的最初形形態(tài)上反映被被最終產(chǎn)品吸吸納的有意義義的資源耗費費價值。在這個環(huán)節(jié)要要處理兩個問問題：一是區(qū)分有用用消耗和無用用消耗，把無無用消耗價值值單獨匯集為為不增值作業(yè)業(yè)價值，而只只把有用消耗耗的資源價值值分解到作業(yè)業(yè)中去。二是要區(qū)別消消耗資源的作作業(yè)狀況，看看資源是如何何被消耗的，，找到資源動動因，按資源源動因把資源源耗費價值分分別分解計入入吸納這些資資源的不同作作業(yè)中去。而在作業(yè)成本本計算法下，，產(chǎn)品成本則則是真正意義義上完全成本本，取決于一一個產(chǎn)品所耗耗費的:作業(yè)種類每種作業(yè)的數(shù)數(shù)量每種作業(yè)的單單位成本流程過程組合傳統(tǒng)管理研究究流程主要集集中在物流、、資金流和信信息流，以及及三者之間的的關(guān)系。當管理圍繞資資源和作業(yè)展展開時，管理理會計主要圍圍繞管理流程程和業(yè)務(wù)流程程進行，采用用鑒別和組合合的方法再造造流程以獲取取企業(yè)的競爭爭優(yōu)勢。流程再造應(yīng)圍圍繞企業(yè)競爭爭優(yōu)勢的關(guān)鍵鍵指標的改善善展開，改善善和重構(gòu)企業(yè)業(yè)的管理流程程和業(yè)務(wù)流程程，將企業(yè)資資源集中于價價值增值的活活動，以獲取取競爭優(yōu)勢。。根據(jù)市場環(huán)境境，采用拉動式生生產(chǎn)系統(tǒng)或拉拉動式生產(chǎn)系系統(tǒng)，減少各類庫存存。市場環(huán)境(即即供求關(guān)系)供大于求,為為買方市場,這時企業(yè)面面臨的結(jié)構(gòu)性性問題在于產(chǎn)產(chǎn)能過剩,產(chǎn)產(chǎn)品賣不出去去,因而應(yīng)采采用拉動式的的生產(chǎn)系統(tǒng),以銷定產(chǎn)。。供小于求,為為賣方市場,這時企業(yè)面面臨的結(jié)構(gòu)性性問題在于生生產(chǎn)不出去,因而應(yīng)采用用推動式的生生產(chǎn)系統(tǒng),以以生產(chǎn)促銷售售。2002年、、2003年年、2004年一汽大眾眾在存貨管理理方面有何變變化？說明了了什么問題？？改變材料采購購策略，建立一種全新新的“利益伙伙伴”關(guān)系，，減少材料庫存存。企業(yè)和供貨商商之間應(yīng)建立立一種全新的的“利益伙伴伴”關(guān)系，建建立這種關(guān)系系的原則為：：在原材料采購購上，只與有有限數(shù)量的比比較了解的供供應(yīng)商發(fā)展長長期合作關(guān)系系。為什么？在選擇供貨商商時既要考慮慮其供貨的價價格，同時也也應(yīng)考慮其服服務(wù)質(zhì)量和材材料質(zhì)量。又是為什么？建立生產(chǎn)員工工直接向經(jīng)批批準的供貨商商訂購生產(chǎn)所所需原材料的的流程；將供供貨商的供貨貨直接送至生生產(chǎn)場所。基于何種思考？建立無庫存的的生產(chǎn)制造單單元，提高工作效率率和生產(chǎn)效率率，減少在產(chǎn)品庫庫存。為了減少庫存存，提高工作作效率，需要要對車間進行行重新布置與與整理。對車車間進行重新新布置的一個個重要內(nèi)容是是建立制造單單元，制造單單元是按產(chǎn)品品對象布置的的。一個制造造單位配備有有各種不同的的機床，可以以完成一組相相似零件的加加工。減少和消除不不附加價值成成本，縮短生產(chǎn)周期期，減少在產(chǎn)品和和產(chǎn)成品庫存存。成本計算與管管理成本分配歸集（對象-向哪哪歸集）（方法-如何何歸集）細化合理歸集(對象)對外報告內(nèi)部管理品種步驟批別可控責任成本性態(tài)價值貢獻......體現(xiàn)以企業(yè)為為主體的業(yè)績績體現(xiàn)以責任單單位為主體的的業(yè)績細化結(jié)合管理的其他需要質(zhì)量成本管理理功能成本管理理......分配（方法）合理直接成本---直接計入入間接成本---分配計入入通過對象的細化增加直接成本本的比重減少間接成本本的比重若干朋友一日日小聚，聚后后每人分攤費費用300元元。忽然，一女曰曰：虧了。我我一苗條女子子，吃的少卻卻要多掏得錢錢，而彼男吃吃的多卻掏得得少，實不公公平！一男戲曰：汝汝吃的雖少，，但筷筷不離離魚翅與熊掌掌！你是怎樣看待待對話的？甲公司有A、、B、C三種種主打產(chǎn)品。。B產(chǎn)品是公司司產(chǎn)量最高的的產(chǎn)品，讓CEO劉先生生納悶的是，，競爭對手B類產(chǎn)品的價價格似乎總比比公司的低。。問題的提出“不知為何，，競爭對手似似乎總是可以以壓低B產(chǎn)品品的價格，讓讓我們處于被被動的局面””。“應(yīng)該說，我我們的生產(chǎn)效效率未必比競競爭對手低，，而且我們剛剛上了一套計計算機控制的的制造系統(tǒng)””。此外，C產(chǎn)品品是公司獲利利的重要來源源，“但從市市場情況看，，我們已經(jīng)多多次提高了C產(chǎn)品的價格格，客戶依然然絡(luò)繹不絕””?！半y道競爭對對手對這個市市場不感興趣趣？”整個市場形勢勢讓人感到迷迷惑不解:B產(chǎn)品產(chǎn)量大大，價格卻上上不去；C產(chǎn)產(chǎn)品的價格已已經(jīng)很高了，，但好象還有有提價的空間間。公司新上任的的CFO莫先先生，通過數(shù)數(shù)周的工作，，解開了這個個謎。結(jié)果令人吃驚驚公司高估了產(chǎn)產(chǎn)量高、工藝藝相對簡單的的B產(chǎn)品的成成本，同時大大大低估了C產(chǎn)品的成本本。也就是說，成成本在B、C兩種產(chǎn)品之之間沒有得到到合理的分配配。工藝復(fù)雜、產(chǎn)產(chǎn)量低的C產(chǎn)產(chǎn)品，事實上上沒有承擔其其應(yīng)分配的成成本份額，而而工藝簡單、、產(chǎn)量高的的B產(chǎn)品則承承擔了過多的的成本份額。?！拔覀冊谥贫ǘ▋r格的過程程中，依據(jù)了了錯誤的成本本信息”。成本扭曲導(dǎo)致致價格扭曲。。公司將B產(chǎn)品品的價格定得得偏高，而C產(chǎn)品的價格格則偏低。這樣一來，競競爭對手總是是可以把與B類產(chǎn)品相競競爭的產(chǎn)品價價格壓得很低低；與此相反反，由于公司司C類產(chǎn)品的的成本估計偏偏低，所以競競爭對手沒有有太多的生存存空間，而以以低成本制定定的偏低價格格，則讓C類類產(chǎn)品在市場場上異?；鸨嵤┳鳂I(yè)成本本法問題的解決ppc公司為為公用事業(yè)公公司，其開單單部為兩類主主要客戶---居民戶和和商業(yè)戶提供供帳戶查詢和和帳單打印服服務(wù)，目前有有120000個居民戶戶和20000個商業(yè)戶戶。案例現(xiàn)有兩個因素素正影響公司司的獲利：一是行業(yè)競爭爭加劇，收費費降低；二是市場規(guī)模模擴大，預(yù)計計居民戶上升升50%，商商業(yè)戶上升10%。104目前公司正在在滿負荷運轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)，想要增加加利潤,需有有良策對應(yīng)。。有何良策策?良策一通過投資資,擴大大規(guī)模,增加利利潤投資成功功的關(guān)鍵鍵是?經(jīng)分析PPC公公司認為為：通過過投資擴擴大規(guī)模模有兩個個不確定定因素：：一是增增加的市市場規(guī)模模中本公公司所占占有的份份額,二二是增加加的產(chǎn)能能是否能能達到保保本點的的要求。。因而:良策二通過外包包,調(diào)整整品種,增加利利潤據(jù)何調(diào)整整品種?108現(xiàn)有一地地方勞務(wù)務(wù)局愿按按每戶3.5元元（不分分帳戶類類型）提提供公司司提供的的帳戶查查詢和帳帳單打印印服務(wù)。。外包成本本自營成本外包成本外包成本自營成本于是，PPC公公司對兩兩類客戶戶單位成成本進行行測試，，發(fā)現(xiàn)公公司目前前按統(tǒng)一一分配率率(查詢詢次數(shù)：：居民戶戶18,000次和商商業(yè)戶5,000次)為基礎(chǔ)礎(chǔ)分配總總成本565,340元，并并進行成成本計算算，有關(guān)關(guān)計算如如下圖：：按統(tǒng)一分分配率為為基礎(chǔ)進進行當前前兩類客客戶單位位成本的的計算，，結(jié)果如如下：

成本/查詢565340/23000

（1）#查詢（2）總成本（1）×（2）#帳戶（3）成本/帳戶（1）×（2）÷（3）居民戶24.58180004424401200003.69商業(yè)戶24.585000122900200006.15對上述計計算結(jié)果果管理當當局認為為存在問問題:按此結(jié)果果進行決決策，由由于兩類類客戶的的單位成成本均高高于地方方勞務(wù)局局的出價價，因而而將兩類類客戶全全部移交交地方勞勞務(wù)局將將使公司司獲得最最大利益益，但公公司經(jīng)營營將空心心化；管理局認認為，由由于業(yè)務(wù)務(wù)的復(fù)雜雜性，商商業(yè)戶實實際消耗耗的支持持資源遠遠遠高于于21.74%。如商商業(yè)戶平平均每張張帳單50行，，而居民民戶平均均每張只只有12行。其他還有有嗎?因此管理理當局認認為應(yīng)提提高成本本信息的的決策有有用性，，釆用作作業(yè)成本本計算法法。首先，管管理局為為開單部部確定了了四個作作業(yè):

作業(yè)成本動因帳戶開單單據(jù)審核帳戶查詢通信行數(shù)帳戶數(shù)人工小時數(shù)發(fā)信數(shù)量成本動因因必須按按兩個標標準選擇擇：1、成本本動因與與資源消消耗及（（或）支支持業(yè)務(wù)務(wù)的發(fā)生生之間必必須具有有合理的的因果關(guān)關(guān)系。2、有關(guān)關(guān)成本動動因的數(shù)數(shù)據(jù)必須須是可獲獲得的。。其次，制制作一個個描述作作業(yè)流程程、資源源及其相相互關(guān)系系的流程程圖（下下圖）。。再次，收收集關(guān)于于成本和和成本動動因在資資源和作作業(yè)實物物流動的的相關(guān)數(shù)數(shù)據(jù)。每一作業(yè)業(yè)中心所所收集的的成本數(shù)數(shù)據(jù)包括括可追溯溯成本和和成本動動因的實實物流量量。如下圖中中賬戶開開單作業(yè)業(yè)的可追追溯成本本為235777元，，包括