《稅法與納稅會(huì)計(jì)(第三版)》學(xué)習(xí)情境02增值稅及賬務(wù)處理

增值稅及賬務(wù)處理學(xué)習(xí)情境二21單元二納稅人認(rèn)定及稅率2單元三增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算3單元一增值稅概述INDEX24單元五出口貨物、服務(wù)及無形資產(chǎn)的退（免）稅5單元六征收管理和增值稅專用發(fā)票的使用管理6單元四進(jìn)口貨物征稅INDEX27單元八增值稅實(shí)訓(xùn)8單元七增值稅的賬務(wù)處理INDEX教學(xué)目標(biāo)Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.1.熟悉增值稅的含義和征稅范圍;2.了解一般納稅人與小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn);3.掌握一般納稅人增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算;4.掌握小規(guī)模納稅人增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算;5.掌握進(jìn)口貨物增值稅的計(jì)算;6.掌握出口貨物退(免)稅的計(jì)算;7.熟悉增值稅專用發(fā)票的使用及管理;8.掌握增值稅的賬務(wù)處理;9.掌握增值稅會(huì)計(jì)報(bào)表的編制。21單元一增值稅概述INDEX增值稅是以銷售或進(jìn)口的貨物、提供的加工修理修配勞務(wù)以及銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)稅行為的銷售額計(jì)算稅款，并實(shí)行稅款抵扣的一種流轉(zhuǎn)稅，具有避免重復(fù)征稅、普通征稅、多環(huán)節(jié)征稅、稅負(fù)公平、屬于價(jià)外稅的特點(diǎn)。一、增值稅的含義

(一)銷售或進(jìn)口貨物、提供加工修理修配勞務(wù)

(二)銷售服務(wù)、銷售無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)在中華人民共和國境內(nèi)有償提供銷售服務(wù)、銷售無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)稅行為。二、征稅范圍

1.交通運(yùn)輸服務(wù)交通運(yùn)輸服務(wù)是指利用運(yùn)輸工具將貨物或者旅客送達(dá)口的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)和管道運(yùn)輸服務(wù)。

(1)纜車運(yùn)輸、索道運(yùn)輸屬于陸路運(yùn)輸服務(wù);出租車公司向使用本公司自有出租車的出租車司機(jī)收取的管理費(fèi)用，按照陸路運(yùn)輸服務(wù)繳納增值稅。

(2)水路運(yùn)輸?shù)某套?、期租業(yè)務(wù)屬于水路運(yùn)輸服務(wù)。

(3)航空運(yùn)輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)，屬于航空運(yùn)輸服務(wù)。

(4)航天運(yùn)輸服務(wù)，按照航空運(yùn)輸服務(wù)繳納增值稅。(5)無運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)，按照交通運(yùn)輸服務(wù)繳納增值稅。

2.郵政服務(wù)郵政服務(wù)是指中國郵政集團(tuán)公司及其所屬郵政企業(yè)提供郵件寄遞、郵政匯兌和機(jī)要通信等郵政基本服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)和其他郵政服務(wù)。郵政普遍服務(wù)是指函件、包裹等郵件寄遞，以及郵票發(fā)行、報(bào)刊發(fā)行和郵政匯兌等業(yè)務(wù)活動(dòng)。郵政特殊服務(wù)是指義務(wù)兵平常信函、機(jī)要通信、盲人讀物和革命烈士遺物的寄遞等業(yè)務(wù)活動(dòng)。其他郵政服務(wù)是指郵冊(cè)等郵品銷售、郵政代理等業(yè)務(wù)活動(dòng)。

3.電信服務(wù)電信服務(wù)，是指利用有線、無線的電磁系統(tǒng)或者光電系統(tǒng)等各種通信網(wǎng)絡(luò)資源，提供語音通話服務(wù)，傳送、發(fā)射、接收或者應(yīng)用圖像、短信等電子數(shù)據(jù)和信息的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括基礎(chǔ)電信服務(wù)和增值電信服務(wù)?；A(chǔ)電信服務(wù)是指利用固網(wǎng)、移動(dòng)網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)，提供語音通話服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，以及出租或者出售帶寬、波長等網(wǎng)絡(luò)元素的業(yè)務(wù)活動(dòng)。增值電信服務(wù)是指利用固網(wǎng)、移動(dòng)網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視網(wǎng)絡(luò)，提供短信和彩信服務(wù)、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸及應(yīng)用服務(wù)、互聯(lián)網(wǎng)接人服務(wù)等業(yè)務(wù)活動(dòng)。

4.建筑服務(wù)建筑服務(wù)是指各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕裝飾，線路、管道、設(shè)備、設(shè)施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)。工程服務(wù)是指新建、改建各種建筑物、構(gòu)筑物的工程作業(yè)。安裝服務(wù)是指生產(chǎn)設(shè)備、動(dòng)力設(shè)備、起重設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、傳動(dòng)設(shè)備、醫(yī)療實(shí)驗(yàn)設(shè)備以及其他各種設(shè)備、設(shè)施的裝配、安置工程作業(yè)。修繕服務(wù)是指對(duì)建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修補(bǔ)、加固、養(yǎng)護(hù)、改善，使之恢復(fù)原來的使用價(jià)值或者延長其使用期限的工程作業(yè)。裝飾服務(wù)是指對(duì)建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修飾裝修，使之美觀或者具有特定用途的工程作業(yè)。其他建筑服務(wù)是指上列工程作業(yè)之外的各種工程作業(yè)服務(wù)。

5.金融服務(wù)金融服務(wù)是指經(jīng)營金融保險(xiǎn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括貸款服務(wù)、直接收費(fèi)金融服務(wù)、保險(xiǎn)服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓。貸款服務(wù)是指將資金貸與他人使用而取得利息收人的業(yè)務(wù)活動(dòng)。直接收費(fèi)金融服務(wù)是指為貨幣資金融通及其他金融業(yè)務(wù)提供相關(guān)服務(wù)并且收取費(fèi)用的業(yè)務(wù)活動(dòng)。保險(xiǎn)服務(wù)是指投保人根據(jù)合同約定，向保險(xiǎn)人支付保險(xiǎn)費(fèi)，保險(xiǎn)人對(duì)于合同約定的可能發(fā)生的事故因其發(fā)生所造成的財(cái)產(chǎn)損失承擔(dān)賠償保險(xiǎn)金責(zé)任，或者當(dāng)被保險(xiǎn)人死亡、傷殘、疾病或者達(dá)到合同約定的年齡、期限等條件時(shí)承擔(dān)給付保險(xiǎn)金責(zé)任的商業(yè)保險(xiǎn)行為。金融商品轉(zhuǎn)讓是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。其他金融商品轉(zhuǎn)讓包括基金、信托、理財(cái)產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品的轉(zhuǎn)讓。

6.現(xiàn)代服務(wù)現(xiàn)代服務(wù)是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識(shí)性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)、商務(wù)輔助服務(wù)和其他現(xiàn)代服務(wù)。

(1)研發(fā)和技術(shù)服務(wù)包括研發(fā)服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)、專業(yè)技術(shù)服務(wù)。

(2)信息技術(shù)服務(wù)是指利用計(jì)算機(jī)、通信網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)對(duì)信息進(jìn)行生產(chǎn)、收集、處理、加工、存儲(chǔ)、運(yùn)輸、檢索和利用，并提供信息服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)和信息系統(tǒng)增值服務(wù)。(3)文化創(chuàng)意服務(wù)包括設(shè)計(jì)服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會(huì)議展覽服務(wù)。

(4)物流輔助服務(wù)包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)、倉儲(chǔ)服務(wù)和收派服務(wù)。（5）租賃服務(wù)包括融資租賃服務(wù)和經(jīng)營租賃服務(wù)。(6)鑒證咨詢服務(wù)包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。（7）廣播影視服務(wù)包括廣播影視節(jié)口(作品)的制作服務(wù)、發(fā)行服務(wù)和播映(含放映，下同)服務(wù)。(8)商務(wù)輔助服務(wù)包括企業(yè)管理服務(wù)、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)、人力資源服務(wù)、安全保護(hù)服務(wù)。

(9)其他現(xiàn)代服務(wù)是指除研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)和商務(wù)輔助服務(wù)以外的現(xiàn)代服務(wù)。

7.生活服務(wù)生活服務(wù)是指為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類服務(wù)活動(dòng)。包括文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)。（1）文化體育服務(wù)包括文化服務(wù)和體育服務(wù)。(2)教育醫(yī)療服務(wù)包括教育服務(wù)和醫(yī)療服務(wù)。(3)旅游娛樂服務(wù)包括旅游服務(wù)和娛樂服務(wù)。(4)餐飲住宿服務(wù)包括餐飲服務(wù)和住宿服務(wù)(5)居民日常服務(wù)是指主要為滿足居民個(gè)人及其家庭日常生活需求提供的服務(wù)，包括市容市政管理、家政、婚慶、養(yǎng)老、殯葬、照料和護(hù)理、救助救濟(jì)、美容美發(fā)、按摩、桑拿、氧吧、足療、沐浴、洗染、攝影擴(kuò)印等服務(wù)。

(6)其他生活服務(wù)是指除文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)和居民日常服務(wù)之外的生活服務(wù)。

8.銷售無形資產(chǎn)銷售無形資產(chǎn)是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。無形資產(chǎn)是指不具實(shí)物形態(tài)，但能帶來經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)，包括技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無形資產(chǎn)。

(1)技術(shù)，包括專利技術(shù)和非專利技術(shù)。

(2)自然資源使用權(quán)，包括土地使用權(quán)、海域使用權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、取水權(quán)和其他自然資源使用權(quán)。

(3)其他權(quán)益性無形資產(chǎn)包括基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)經(jīng)營權(quán)、公共事業(yè)特許權(quán)、配額、經(jīng)營權(quán)(包括特許經(jīng)營權(quán)、連鎖經(jīng)營權(quán)、其他經(jīng)營權(quán))、經(jīng)銷權(quán)、分銷權(quán)、代理權(quán)、會(huì)員權(quán)、席位權(quán)、網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬道具、域名、名稱權(quán)、肖像權(quán)、冠名權(quán)、轉(zhuǎn)會(huì)費(fèi)等。

9.銷售不動(dòng)產(chǎn)銷售不動(dòng)產(chǎn)是指轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。建筑物，包括住宅、商業(yè)營業(yè)用房、辦公樓等可供居住、工作或者進(jìn)行其他活動(dòng)的建造物。構(gòu)筑物，包括道路、橋梁、隧道、水壩等建造物。轉(zhuǎn)讓建筑物有限產(chǎn)權(quán)或者永久使用權(quán)的，轉(zhuǎn)讓在建的建筑物或者構(gòu)筑物所有權(quán)的，以及在轉(zhuǎn)讓建筑物或者構(gòu)筑物時(shí)一并轉(zhuǎn)讓其所占土地的使用權(quán)的，按照銷售不動(dòng)產(chǎn)繳納增值稅。

(三)視同銷售行為

1.銷售貨物

(1)將貨物交付他人代銷。

(2)銷售代銷貨物。

(3)設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外。

(4)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者。

(5)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者。

(6)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)。

(7)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人。

2.銷售服務(wù)、銷售無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)

(1)單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

(2)單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。(一)納稅義務(wù)人在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物、銷售加工修理修配勞務(wù)、進(jìn)口貨物、銷售服務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人為增值稅的納稅義務(wù)人。

(二)承租人和承包人

(1)單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人(以下統(tǒng)稱承包人)以發(fā)包人、出租人、被掛靠人(以下統(tǒng)稱發(fā)包人)名義對(duì)外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。三、納稅義務(wù)人與扣繳義務(wù)人

(2)資管產(chǎn)品運(yùn)營過程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為，以資管產(chǎn)品管理人為增值稅納稅人。

(三)扣繳義務(wù)人境外的單位或個(gè)人在境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù)而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理人為扣繳義務(wù)人;沒有代理人的，以購買者為扣繳義務(wù)人。境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人。2單元二納稅人認(rèn)定及稅率2INDEX

(一)一般納稅人一般納稅人是指年應(yīng)稅銷售額(包括一個(gè)公歷年度內(nèi)的全部應(yīng)稅銷售額)超過《增值稅暫行條例》《營改增試點(diǎn)》規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位(以下簡稱企業(yè))。

(二)小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。一、納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為:1.銷售或進(jìn)口貨物、提供加工修理修配勞務(wù)的銷售應(yīng)稅勞務(wù)行為(1)從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額(即年應(yīng)稅銷售額)在80萬元以下(含本數(shù)，下同)的。

(2)除(1)規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。

2.銷售服務(wù)、銷售無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)稅服務(wù)行為銷售服務(wù)、銷售無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)稅行為的年應(yīng)稅銷售額不超過500萬元的。小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為:1.銷售或進(jìn)口貨物、提供加工修理修配勞務(wù)的銷售應(yīng)稅勞務(wù)行為(1)從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額(即年應(yīng)稅銷售額)在80萬元以下(含本數(shù)，下同)的。

(2)除(1)規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。

2.銷售服務(wù)、銷售無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)稅服務(wù)行為銷售服務(wù)、銷售無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)稅行為的年應(yīng)稅銷售額不超過500萬元的。

(1)增值稅一般納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)，除低稅率適用范圍和銷售個(gè)別舊貨適用征收率外，稅率一律為基本稅率17%(2)增值稅一般納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，按低稅率11%計(jì)征增值稅：農(nóng)產(chǎn)品(含糧食)、自來水、暖氣、石油液化氣、天然氣、食用植物油、冷氣、熱水、煤氣、居民用煤炭制品、食用鹽、農(nóng)機(jī)、伺料、農(nóng)藥、農(nóng)膜、化肥、沼氣、二甲醚、圖書、報(bào)紙、雜志、音像制品、電子出版物。二、稅率、征收率與預(yù)征率

(3)納稅人出口貨物適用零稅率;境內(nèi)單位和個(gè)人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行(4)提供應(yīng)稅服務(wù)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)土地使用權(quán)適用的適率。

1)納稅人發(fā)生增值電信服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)應(yīng)稅行為稅率為6%

2)提供交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為11%

3)提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%（5）增值稅征收率為3%，5%，1.5%

(6)預(yù)征率為2%,3%或5%2單元三增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算3INDEX銷售額是指納稅人銷售貨物或者銷售加工修理修配勞務(wù)，銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。價(jià)外費(fèi)用是指價(jià)外的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金(延期付款利息)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。一、銷售額的確定

(一)銷售額的一般規(guī)定

(1)納稅人兼營銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額;未分別核算的，從高適用稅率。

(2)納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)口的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)口的銷售額;未分別核算的，不得免稅、減稅。

(3)納稅人銷售貨物或者銷售加工修理修配勞務(wù)，發(fā)生銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，將價(jià)款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價(jià)款為銷售額;未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價(jià)款為銷售額，不得扣減折扣額。

(4)納稅人銷售貨物或者銷售加工修理修配勞務(wù)，發(fā)生銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生開票有誤或者銷售折讓、中止、退回等情形的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票;未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得扣減銷項(xiàng)稅額或者銷售額。

(二)銷售額的特殊規(guī)定

(1)納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額；金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)的特殊情況，可以按銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部價(jià)款征收增值稅。

(2)納稅人采取還本銷售方式銷售貨物，其銷售額就是貨物的銷售價(jià)格。

(3)納稅人采取以物易物方式的，雙方都應(yīng)做購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物按規(guī)定核算購貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

(4)納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，時(shí)間在1年以內(nèi)，又未過期的，不并人銷售額征稅，但對(duì)因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額。(5)貸款服務(wù)以提供貸款服務(wù)取得的全部利息及利息性質(zhì)的收人為銷售額。

(6)直接收費(fèi)金融服務(wù)以提供直接收費(fèi)金融服務(wù)收取的手續(xù)費(fèi)、傭金、酬金、管理費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、經(jīng)手費(fèi)、開戶費(fèi)、過戶費(fèi)、結(jié)算費(fèi)、轉(zhuǎn)托管費(fèi)等各類費(fèi)用為銷售額。

(7)金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價(jià)扣除買人價(jià)后的余額為銷售額。轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期。(8)經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷售額。

(9)經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人提供融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù)的，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息和車輛購置稅后的余額為銷售額。

(10)航空運(yùn)輸企業(yè)的銷售額不包括代收的機(jī)場建設(shè)費(fèi)和代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價(jià)款。(11)試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人(以下稱一般納稅人)提供客運(yùn)場站服務(wù)，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)后的余額為銷售額。

(12)試點(diǎn)納稅人提供旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷售額。

(13)提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人，向服務(wù)接受方收取的自來水水費(fèi)，以扣除其對(duì)外支付的自來水水費(fèi)后的余額為銷售額，按照簡易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

(三)視同銷售行為銷售額的規(guī)定(1)按納稅人最近時(shí)期銷售同類貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。

(2)按其他納稅人最近時(shí)期銷售同類貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。

(3)按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為:

組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤率)組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤率)+消費(fèi)稅稅額組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤率)一(1一消費(fèi)稅稅率)銷項(xiàng)稅額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，發(fā)生銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)稅行為按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算并向購買方收取的增值稅稅額。銷項(xiàng)稅額=銷售額×適用稅率銷售額=含稅銷售額÷(1+稅率)二、銷項(xiàng)稅額的計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。

(一)準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

(1)從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票(含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同)上注明的增值稅額。

(2)從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。三、進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算

(3)購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品相關(guān)規(guī)定

1)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間，納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為:

進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率(13%)2)除第1)項(xiàng)規(guī)定外，納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書的，以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額;從按照簡易計(jì)稅方法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和11%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額;取得(開具)農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票的，以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和11%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。3)納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)行核定扣除的，按照《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的通知》(財(cái)稅〔2012]38號(hào))、《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于打一大農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)行業(yè)范圍的通知》(財(cái)稅〔2013〕}7號(hào))執(zhí)行。

4)納稅人從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購進(jìn)適用免征增值稅政策的蔬菜、部分鮮活肉蛋而取得的普通發(fā)票，不得作為計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。(4)從境外單位或者個(gè)人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。

(5)增值稅納稅人2011年12月1日以后初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備(包括分開票機(jī))支付的費(fèi)用可憑購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減(抵減額為價(jià)稅合計(jì)額)，不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減;非初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用，由其自行負(fù)擔(dān)，不得在增值稅應(yīng)納稅額中抵減。2011年12月1日以后繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)可憑技術(shù)維護(hù)服務(wù)單位開具的技術(shù)維護(hù)費(fèi)發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減，不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。增值稅一般納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備(包括分開票機(jī))支付的費(fèi)用及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，其增值稅專用發(fā)票不作為增值稅抵扣憑證，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

(6)一般納稅人支付的道路、橋、閘通行費(fèi)(指有關(guān)單位依法或者依規(guī)設(shè)立并收取的過路、過橋和過閘費(fèi)用)，暫憑取得的通行費(fèi)發(fā)票(不含財(cái)政票據(jù)，下同)上注明的收費(fèi)金額按照下列公式計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額:1)高速公路通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額一高速公路通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷(1+3%)×3%;2)一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額-一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷(1+5%)×5%;

(二)不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

(1)用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)口、免征增值稅項(xiàng)口、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)口的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn))、不動(dòng)產(chǎn)。

(2)非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。(3)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

(4)非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。

(5)非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。(6)購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。

(7)納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的。

(8)納稅人憑完稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

(9)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。(三)從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的其他規(guī)定(1)適用一般計(jì)稅方法的試點(diǎn)納稅人，2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。(2)按規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)口，可在用途改變的次月按照下列公式計(jì)算可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額:可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)凈值÷(1+適用稅率)×適用稅率(3)適用一般計(jì)稅方法的納稅人，兼營簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)口、免征增值稅項(xiàng)口而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額:不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額）÷當(dāng)期全部銷售額(4)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物(不含固定資產(chǎn))、勞務(wù)、服務(wù)，發(fā)生不得抵扣情形的，應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減;無法確定該進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。

(5)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生不得抵扣情形的，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額:

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)凈值×適用稅率。(6)納稅人適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減;因銷售折讓、中止或者退回而收回的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。(四)從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的時(shí)間規(guī)定

(1)防偽稅控專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)間限定一般納稅人取得的2017年7月1日及以后開具的增值稅專用發(fā)票和機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)自開具之日起360日內(nèi)認(rèn)證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

(2)海關(guān)完稅憑證進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)間限定。一般納稅人取得的2017年7月1日及以后開具的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，應(yīng)自開具之日起360日申請(qǐng)稽核比對(duì)。

(一)一般計(jì)稅方法

1.一般計(jì)稅方法概述應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為:

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。四、應(yīng)納稅額的計(jì)算2.一般計(jì)稅方法適用除小規(guī)模納稅人及選擇簡易計(jì)稅的一般納稅人及財(cái)政部和國家稅務(wù)總局特殊規(guī)定外，一般納稅人銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)稅行為，適用一般計(jì)稅?！纠?一1】北京市五湖電器有限公司為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17%20X9年10月發(fā)生有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下:(1)銷售電暖氣給某大商場，開具增值稅專用發(fā)票，取得不含稅銷售額100萬元，開具普通發(fā)票，取得銷售電暖氣的送貨運(yùn)輸費(fèi)收人11.7萬元;銷售電吹風(fēng)，開具普通發(fā)票，取得含稅銷售額58.5萬元。

(2)將試制的一批應(yīng)稅新型電熨斗發(fā)給本公司職工，成本價(jià)為30萬元，成本利潤率為1000，該新產(chǎn)品無同類市場銷售價(jià)格。（3）銷售20X9年1月購進(jìn)的進(jìn)口小汽車10輛，開具普通發(fā)票，每輛取得含稅銷售額5.85萬元，該小汽車原值為每輛6.9萬元。

(4)向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品一批用于生產(chǎn)銷售17%稅率貨物，支付收購價(jià)100萬元;支付運(yùn)費(fèi)取得增值稅專用發(fā)票，金額5萬元，稅額0.55萬元，款項(xiàng)已支付給運(yùn)輸單位。本月下旬發(fā)現(xiàn)購進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品有30%被盜(以上相關(guān)票據(jù)均符合稅法的規(guī)定)。

(5)購進(jìn)生產(chǎn)用電子元件一批，取得增值稅專用發(fā)票，注明支付的貨款為50萬元。要求:計(jì)算該公司10月應(yīng)繳納的增值稅稅額。

解:

銷項(xiàng)稅額=100×17%+11.7÷(1+17%)X17%+58.5÷（1+17%）×17%+30×(1+10%)X17%+5.85÷（1+17%）×17%×10=41.31(萬元)

可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=(100X13%+0.55)×(1-30%)+50×17%=17.985(萬元)

該公司10月應(yīng)繳納的增值稅稅額=41.31-17.985=23.325(萬元)(二)簡易計(jì)稅方法

1.簡易計(jì)稅方法概述應(yīng)納稅額計(jì)算公式為:

應(yīng)納稅額=銷售額×征收率；銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)2.簡易計(jì)稅方法適用小規(guī)模納稅人銷售貨物、銷售加工修理修配勞務(wù)、銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。一般納稅人發(fā)生財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定銷售行為，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅

【例2一2】大海編織廠為增值稅小規(guī)模納稅人。20X9年11月，該廠取得零售收人12.36萬元。要求:計(jì)算該廠應(yīng)繳納的增值稅稅額。解:

應(yīng)繳納增值稅稅額=12.36

÷(1+3%)X3%=0.36(萬元)

(三)一般納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定

1.一般納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動(dòng)產(chǎn)(1)轉(zhuǎn)讓其2016年4月30日前取得(不含自建)的不動(dòng)產(chǎn)適用簡易計(jì)稅的，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除不動(dòng)產(chǎn)購置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額。（2）轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前自建的不動(dòng)產(chǎn)適用簡易計(jì)稅的，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額。（3）轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得(不含自建)的不動(dòng)產(chǎn)適用一般計(jì)稅方法的，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除不動(dòng)產(chǎn)購置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額。

(4)轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前自建的不動(dòng)產(chǎn)適用一般計(jì)稅方法的，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額。（5）轉(zhuǎn)讓2016年5月1日后取得(不含自建)的不動(dòng)產(chǎn)適用一般計(jì)稅方法的，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額。（6）轉(zhuǎn)讓2016年5月1日后自建的不動(dòng)產(chǎn)適用一般計(jì)稅方法的，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額。

2.小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動(dòng)產(chǎn)(個(gè)人轉(zhuǎn)讓其購買的住房外)(1)小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓其取得(不含自建)的不動(dòng)產(chǎn)，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除不動(dòng)產(chǎn)購置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額。

(2)小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓其自建的不動(dòng)產(chǎn)，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額。

3.個(gè)人轉(zhuǎn)讓其購買的住房

(1)個(gè)人轉(zhuǎn)讓其購買的住房按照有關(guān)規(guī)定全額繳納增值稅的，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額。

(2)個(gè)人轉(zhuǎn)讓其購買的住房按照有關(guān)規(guī)定差額繳納增值稅的，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除購買住房價(jià)款后的余額為銷售額。(四)出租不動(dòng)產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定1.一般納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)

(1)出租2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)適用簡易計(jì)稅的，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

(2)一般納稅人出租取得的不動(dòng)產(chǎn)適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，不動(dòng)產(chǎn)所在地與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣(市、區(qū))的，納稅人應(yīng)按照3%的預(yù)征率向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。2.小規(guī)模納稅人出祖不動(dòng)產(chǎn)(1)單位和個(gè)體工商戶出租不動(dòng)產(chǎn)(不含個(gè)體工商戶出租住房)，按5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

(2)個(gè)體工商戶出租住房，按5%的征收率減按1.%計(jì)算應(yīng)納稅額。

(3)其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)(不含住房)，按5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。其他個(gè)人出租住房，按5%的征收率減按1.%計(jì)算應(yīng)納稅額，向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅

(五)跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)相關(guān)規(guī)定

1.一般納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)(1)適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預(yù)征率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。

(2)適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。

2.小規(guī)模納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。（六）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)相關(guān)規(guī)定

1.一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)（1）適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅

銷售額=(全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用－當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款)

÷(1+11%)

(2)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)口，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法按照5%的征收率計(jì)稅，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額(不得扣除對(duì)應(yīng)的土地價(jià)款)。

(3)采取預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)口，應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí)按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

2.小規(guī)模納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)

(1)采取預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)口，在收到預(yù)收款時(shí)按3%的預(yù)征率預(yù)繳。(2)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)口，以當(dāng)期銷售額和5%的征收率計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額，抵減已預(yù)繳稅款后，向主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

(七)勞務(wù)派遣、收費(fèi)公路、人力資源外包等相關(guān)規(guī)定

1.勞務(wù)派遣服務(wù)政策

(1)提供勞務(wù)派遣服務(wù)可以選擇差額納稅，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額。

(2)小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)可以選擇差額納稅，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。3.人力資源外包服務(wù)政策(1)人力資源外包服務(wù)，按照經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)繳納增值稅，其銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金。

(2)一般納稅人提供人力資源外包服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

4.個(gè)人保險(xiǎn)代理人政策個(gè)人保險(xiǎn)代理人為保險(xiǎn)企業(yè)提供保險(xiǎn)代理服務(wù)應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅和城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加，稅務(wù)機(jī)關(guān)可委托保險(xiǎn)企業(yè)代征。個(gè)人保險(xiǎn)代理人是指根據(jù)保險(xiǎn)企業(yè)的委托，在保險(xiǎn)企業(yè)授權(quán)范圍內(nèi)代為辦理保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的自然人，不包括個(gè)體工商戶。

5.商業(yè)預(yù)付卡政策（1）單用途卡的規(guī)定。

1)單用途卡發(fā)卡企業(yè)或者售卡企業(yè)(以下統(tǒng)稱售卡方)銷售單用途卡，或者接受單用途卡持卡人充值取得的預(yù)收資金，不繳納增值稅。2)售卡方因發(fā)行或者銷售單用途卡并辦理相關(guān)資金收付結(jié)算業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費(fèi)、結(jié)算費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、管理費(fèi)等收人，應(yīng)繳納增值稅。3)持卡人使用單用途卡購買貨物或服務(wù)時(shí)，貨物或者服務(wù)的銷售方應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。

(2)支付機(jī)構(gòu)預(yù)付卡(以下稱多用途卡)的規(guī)定。

1)支付機(jī)構(gòu)銷售多用途卡取得的等值人民幣資金，或者接受多用途卡持卡人充值取得的充值資金，不繳納增值稅。

2)支付機(jī)構(gòu)因發(fā)行或者受理多用途卡并辦理相關(guān)資金收付結(jié)算業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費(fèi)、結(jié)算費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、管理費(fèi)等收人，應(yīng)繳納增值稅。

3)持卡人使用多用途卡，向與支付機(jī)構(gòu)簽署合作協(xié)議的特約商戶購買貨物或服務(wù)，特約商戶應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。

(一)兼營試點(diǎn)納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額，從高適用稅率或征收率。五、兼營與混合銷售

(二)混合銷售一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務(wù)，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅;其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。24單元四進(jìn)口貨物征稅INDEX(一)進(jìn)口貨物征稅的范圍申報(bào)進(jìn)入中華人民共和國海關(guān)境內(nèi)的貨物,均應(yīng)繳納增值稅。(二)進(jìn)口貨物的納稅人進(jìn)口貨物的收貨人或辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的單位和個(gè)人,為進(jìn)口貨物增值稅的納稅義務(wù)人。一、進(jìn)口貨物征稅的范圍及納稅人進(jìn)口貨物增值稅稅率與本章單元二的內(nèi)容相同,此處不再贅述。二、進(jìn)口貨物的稅率適用納稅人進(jìn)口貨物,按照組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額,不得抵扣任何稅額。組成計(jì)稅價(jià)格和應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為:組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率三、進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算進(jìn)口貨物的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天,由進(jìn)口人或代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅,自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款,進(jìn)口貨物的增值稅由海關(guān)代征?！纠?-3】北京華聯(lián)商場于20×9年11月進(jìn)口貨物一批。該批貨物在國外的買價(jià)為80萬元,該批貨物運(yùn)抵我國海關(guān)前發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等共計(jì)25萬元。貨物報(bào)關(guān)后,北京華聯(lián)商場按規(guī)定繳納了進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅,并取得了海關(guān)開具的完稅憑證。該批進(jìn)口貨物在國內(nèi)全部銷售,取得不含稅銷售額200萬元。四、進(jìn)口貨物的稅收管理要求:計(jì)算該批貨物進(jìn)口環(huán)節(jié)、國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)分別應(yīng)繳納的增值稅稅額(貨物進(jìn)口關(guān)稅稅率為15%,增值稅稅率為17%)。解:關(guān)稅的組成計(jì)稅價(jià)格=80+25=105(萬元)應(yīng)繳納進(jìn)口關(guān)稅=105×15%=15.75(萬元)進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅的組成計(jì)稅價(jià)格=105+15.75=120.75(萬元)進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納增值稅稅額=120.75×17%=20.5275(萬元)國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)的銷項(xiàng)稅額=200×17%=34(萬元)國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納增值稅稅額=34-20.5275=13.4725(萬元)2單元五出口貨物、服務(wù)及無形資產(chǎn)的退（免）稅5INDEX（一）出口企業(yè)出口貨物。出口企業(yè)是指依法辦理工商登記、稅務(wù)登記、對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記，自營或委托出口貨物的單位或個(gè)體工商戶，以及依法辦理工商登記、稅務(wù)登記但未辦理對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記，委托出口貨物的生產(chǎn)企業(yè)。（二）出口企業(yè)或其他單位視同出口貨物(三)出口企業(yè)對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù)。對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù)，是指對(duì)進(jìn)境復(fù)出口貨物或從事國際運(yùn)輸?shù)倪\(yùn)輸工具進(jìn)行的加工修理修配。一、適用增值稅退（免）稅政策的出口貨物勞務(wù)（一）免抵退稅辦法。生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物及對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù)，以及列名生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物，免征增值稅，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減應(yīng)納增值稅額（不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應(yīng)納增值稅額），未抵減完的部分予以退還。（二）免退稅辦法。不具有生產(chǎn)能力的出口企業(yè)（以下稱外貿(mào)企業(yè)）或其他單位出口貨物勞務(wù)，免征增值稅，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額予以退還。二、增值稅退（免）稅辦法

（1）除財(cái)政部和國家稅務(wù)總局根據(jù)國務(wù)院決定而明確的增值稅出口退稅率（以下稱退稅率）外，出口貨物的退稅率為其適用稅率。退稅率有調(diào)整的，除另有規(guī)定外，其執(zhí)行時(shí)間以貨物（包括被加工修理修配的貨物）出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）上注明的出口日期為準(zhǔn)。（2）退稅率的特殊規(guī)定：三、增值稅出口退稅率

出口貨物勞務(wù)的增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)，按出口貨物勞務(wù)的出口發(fā)票（外銷發(fā)票）、其他普通發(fā)票或購進(jìn)出口貨物勞務(wù)的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書確定。四、增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)

（一）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務(wù)增值稅免抵退稅，依下列公式計(jì)算：

1.當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算

當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額）

當(dāng)期不得免征和抵扣稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣折合率×（出口貨物適用稅率－出口貨物退稅率）-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額

當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額=當(dāng)期免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物適用稅率－出口貨物退稅率）五、增值稅免抵退稅和免退稅的計(jì)算

2.當(dāng)期免抵退稅額的計(jì)算

當(dāng)期免抵退稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣折合率×出口貨物退稅率-當(dāng)期免抵退稅額抵減額

當(dāng)期免抵退稅額抵減額=當(dāng)期免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率

3.當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計(jì)算

（1）當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則

當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額

當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額（2）當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額，則

當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額

當(dāng)期免抵稅額＝0

當(dāng)期期末留抵稅額為當(dāng)期增值稅納稅申報(bào)表中“期末留抵稅額”。

1)采用“實(shí)耗法”的，當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格為當(dāng)期進(jìn)料加下出口貨物耗用的進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格。其計(jì)算公式為:當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格=當(dāng)期進(jìn)料價(jià)格出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣折合率×計(jì)劃分配率計(jì)劃分配率=計(jì)劃進(jìn)口總值÷計(jì)劃出口總值×100%

2)采用“購進(jìn)法”的，當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格為當(dāng)期實(shí)際購進(jìn)的進(jìn)料加工進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格。若當(dāng)期實(shí)際不得免征和抵扣稅額抵減額大于當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣折合率×(出口貨物適用稅率一出口貨物退稅率)的，則:當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額＝當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣折合率×（出口貨物適用稅率－出口貨物退稅率）

【例2-4】北京市五湖電器有限公司是具有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè),進(jìn)行自產(chǎn)產(chǎn)品經(jīng)營出口銷售及國內(nèi)銷售。該公司于20×9年5月購進(jìn)所需原材料等貨物,允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為50萬元,內(nèi)銷產(chǎn)品取得銷售額500萬元,增值稅稅額為85萬元,出口貨物離岸價(jià)折合人民幣2400萬元。假設(shè)上期留抵稅款1萬元,增值稅稅率為17%,退稅率為13%。要求:計(jì)算當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額、當(dāng)期應(yīng)納稅額、當(dāng)期期末留抵稅額、當(dāng)期應(yīng)退稅額、當(dāng)期免抵稅額及當(dāng)期免抵退稅額。解:當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=2400×(17%-13%)=96(萬元)當(dāng)期應(yīng)納稅額=85-(50-96)-1=130(萬元)當(dāng)期期末留抵稅額=0當(dāng)期應(yīng)退稅額=0當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額=2400×13%=312(萬元)【例2-5】北京市五湖電器有限公司是具有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè),進(jìn)行自產(chǎn)產(chǎn)品經(jīng)營出口銷售及國內(nèi)銷售。該公司于20×9年5月購進(jìn)所需原材料等貨物,允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為204萬元,內(nèi)銷產(chǎn)品取得銷售額500萬元,增值稅稅額為85萬元,出口貨物離岸價(jià)折合人民幣2400萬元。假設(shè)上期留抵稅款1萬元,增值稅稅率為17%,退稅率為13%。要求:計(jì)算當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額、當(dāng)期應(yīng)納稅額、當(dāng)期期末留抵稅額、當(dāng)期應(yīng)退稅額、當(dāng)期免抵稅額及當(dāng)期免抵退稅額。解:當(dāng)期免抵退不得免征和抵扣稅額=2400×(17%-13%)=96(萬元)由于85-(204-96)-1=-24(萬元),故:當(dāng)期應(yīng)納稅額=0當(dāng)期期末留抵稅額=24(萬元)當(dāng)期免抵退稅額=2400×13%=312(萬元)由于當(dāng)期期末留抵稅額24萬元≤當(dāng)期免抵退稅額312萬元,故:當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額=24(萬元)當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額=312-24=288(萬元)【例2-6】北京市五湖電器有限公司是具有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè),進(jìn)行自產(chǎn)產(chǎn)品經(jīng)營出口銷售及國內(nèi)銷售。該公司于20×9年5月購進(jìn)所需原材料等貨物,允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為1000萬元,內(nèi)銷產(chǎn)品取得銷售額500萬元,增值稅稅額為85萬元,出口貨物離岸價(jià)折合人民幣2400萬元。假設(shè)上期留抵稅款1萬元,增值稅稅率為17%,退稅率為13%。要求:計(jì)算當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額、當(dāng)期應(yīng)納稅額、當(dāng)期期末留抵稅額、當(dāng)期應(yīng)退稅額、當(dāng)期免抵稅額及當(dāng)期免抵退稅額。解:當(dāng)期免抵退不得免征和抵扣稅額=2400×(17%-13%)=96(萬元)由于85-(1000-96)-1=-820(萬元),故:當(dāng)期應(yīng)納稅額=0當(dāng)期期末留抵稅額=820(萬元)當(dāng)期免抵退稅額=2400×13%=312(萬元)由于當(dāng)期期末留抵稅額820萬元>當(dāng)期免抵退稅額312萬元,故:當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額=312(萬元)當(dāng)期免抵稅額=0【例2-7】北京市五湖電器有限公司是自營出口的增值稅一般納稅人,出口貨物的征稅稅率為17%,退稅稅率為11%。20×9年9月,該公司的有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)為:購進(jìn)原材料一批,取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為400萬元,外購貨物進(jìn)項(xiàng)稅準(zhǔn)予抵扣。當(dāng)月進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格為150萬元,上期期末留抵稅款1萬元,本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額為10萬元,款項(xiàng)已存入銀行。本月出口貨物的銷售額為250000美元,當(dāng)日的外匯牌價(jià)為1USD=8RMB。要求:計(jì)算該公司當(dāng)期的免抵退稅額和期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額。解:免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格×(出口貨物征稅稅率-出口貨物退稅稅率)=150×(17%-11%)=9(萬元)免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×(出口貨物征稅稅率-出口貨物退稅稅率)-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=200×(17%-11%)-9=3(萬元)當(dāng)期應(yīng)納稅額=10×17%-(400×17%-3)-1=-64.3(萬元)免抵退稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料×材料出口貨物退稅稅率=150×11%=16.5(萬元)出口貨物免抵退稅額=200×11%-16.5=5.5(萬元)按規(guī)定,如當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額,當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額=5.5(萬元)當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額=0期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額=64.3-5.5=58.5(萬元)（二）外貿(mào)企業(yè)出口貨物勞務(wù)增值稅免退稅，依下列公式計(jì)算：1.外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物以外的貨物：增值稅應(yīng)退稅額=增值稅退（免）稅計(jì)稅依據(jù)×出口貨物退稅率【例2-8】上海億隆商貿(mào)進(jìn)出口公司20×8年5月出口德國甲產(chǎn)品2000噸，進(jìn)貨增值稅專用發(fā)票列明單價(jià)20元/噸，計(jì)稅金額40000元，退稅稅率為13%。要求：計(jì)算外貿(mào)企業(yè)當(dāng)月退稅額解：當(dāng)月應(yīng)退稅額=40000×13%=5200（元）2.外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物：出口委托加工修理修配貨物的增值稅應(yīng)退稅額＝委托加工修理修配的增值稅退（免）稅計(jì)稅依據(jù)×出口貨物退稅率例2-9】上海佳佳進(jìn)出口公司于20×9年5月購進(jìn)布匹,委托其他公司加工成服裝出口,取得布匹增值稅發(fā)票一張,注明計(jì)稅金額5000元，,取得服裝加工費(fèi)計(jì)稅金額1000元受托方將原材料成本并入加工修理修配費(fèi)用并開具增值稅專用發(fā)票，已知退稅稅率為17%。要求:計(jì)算該公司的應(yīng)退稅額。解:該公司的應(yīng)退稅額=(5000+1000）×17%=1020(元)

（一）適用范圍（二）應(yīng)納增值稅的計(jì)算1.一般納稅人出口貨物銷項(xiàng)稅額=（出口貨物離岸價(jià)-出口貨物耗用的進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件金額）÷（1+適用稅率）×適用稅率出口貨物耗用的進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件金額=主營業(yè)務(wù)成本×（投入的保稅進(jìn)口料件金額÷生產(chǎn)成本）2.小規(guī)模納稅人出口貨物應(yīng)納稅額=出口貨物離岸價(jià)÷(1+征收率)×征收率六、適用增值稅征稅政策的出口貨物勞務(wù)（一）適用范圍（二）進(jìn)項(xiàng)稅額的處理計(jì)算(1)適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣和退稅，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入成本(2)出口卷煙，依下列公式計(jì)算:

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=出口卷煙含消費(fèi)稅金額÷（出口卷煙含消費(fèi)稅金額+內(nèi)銷卷煙銷售額）×當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額(3)除出口卷煙外，適用增值稅免稅政策的其他出口貨物勞務(wù)的計(jì)算，按照增值稅免稅政策的統(tǒng)一規(guī)定執(zhí)行。七、適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)（一）退（免）稅政策政策適用（二）適用增值稅零稅率的范圍(三)適用免征增值稅的范圍八、適用增值稅零稅率稅的服務(wù)或無形資產(chǎn)2單元六征收管理和增值稅專用發(fā)票的使用管理6INDEX通常情形下為納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)收訖銷售款項(xiàng)的當(dāng)天先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。一、納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間

(1)采取直接收款方式銷售貨物

(2)采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物

(3)采取賒銷和分期收款方式的

(4)采取預(yù)收貨款方式銷售貨物

(5)委托其他納稅人代銷貨物

(6)銷售加工修理修配勞務(wù)

(7）銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的

(8)納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的

(9)納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的

(10)納稅人發(fā)生視同銷售行為的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

(11)進(jìn)口貨物

(12)增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間(1)增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度(2)以1個(gè)季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人、銀行、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、信用社以及財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他納稅人。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。(3)納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起1}日內(nèi)申報(bào)納稅;以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。(4)扣繳義務(wù)人解繳稅款的期限，按照前(2)、C3)項(xiàng)規(guī)定執(zhí)行。

(5)納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳納書之日起15日內(nèi)繳納稅款。二、納稅期限(1)固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅(2)非固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向銷售地、應(yīng)稅行為發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，未申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。

(3)其他個(gè)人提供建筑服務(wù)，銷售或者租賃不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)，應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地、不動(dòng)產(chǎn)所在地、自然資源所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

(4)進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)由進(jìn)口人或其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。

(5)扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納扣繳的稅款。三、納稅地點(diǎn)(一)起征點(diǎn)(二)免征增值稅規(guī)定

(三)增值稅即征即退規(guī)定(四)扣減增值稅規(guī)定(五)小規(guī)模納稅人的規(guī)定(六)個(gè)人的規(guī)定四、起征點(diǎn)與增值稅減免增值稅專用發(fā)票限于增值稅一般納稅人以及財(cái)政部國家稅務(wù)總局規(guī)定的增值稅小規(guī)模納稅人領(lǐng)購使用。一般納稅人有下列情形之一者，不得領(lǐng)購使用專用發(fā)票:五、增值稅專用發(fā)票領(lǐng)購使用范圍一般納稅人銷售貨物(包括視同銷售貨物在內(nèi))、應(yīng)稅勞務(wù)以及根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)(以下簡稱銷售應(yīng)稅項(xiàng)口)時(shí)，必須向購買方開具專用發(fā)票下列情形不得開具專用發(fā)票:六、專用發(fā)票開具范圍27單元七增值稅的賬務(wù)處理INDEX

(一)一般納稅人會(huì)計(jì)科目設(shè)置

(1)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”“未交增值稅”“預(yù)交增值稅”“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”“待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”“增值稅留抵稅額”“簡易計(jì)稅”“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”“代扣代交增值稅”二級(jí)明細(xì)科目。

(2)在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬內(nèi)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”“銷項(xiàng)稅額抵減”“已交稅金”“轉(zhuǎn)出未交增值稅”“減免稅款”“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”“銷項(xiàng)稅額”“出口退稅”“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄。一、增值稅會(huì)計(jì)科目設(shè)置

(二)小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)科目設(shè)置在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”“代扣代交增值稅”二級(jí)明細(xì)科目

(三)會(huì)計(jì)科目及專欄核算內(nèi)容

(1)“應(yīng)交增值稅”專欄:1)“進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄，

2)“銷項(xiàng)稅額抵減”專欄

3)“已交稅金”專欄，

4)“轉(zhuǎn)出未交增值稅”和“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄

5)“減免稅款”專欄

6)“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄

7)“銷項(xiàng)稅額”專欄

8)“出口退稅”專欄

9)“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專欄

(2)“未交增值稅”明細(xì)科目

(3)“預(yù)交增值稅”明細(xì)科目

(4)“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目(5)“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目，

(6)“待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”明細(xì)科目

(7)“簡易計(jì)稅”明細(xì)科目，

(8)“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，

(9)“代扣代交增值稅”明細(xì)科目，(一)取得資產(chǎn)或接受勞務(wù)等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理1.采購等業(yè)務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣的賬務(wù)處理2.采購等業(yè)務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的賬務(wù)處理3.購進(jìn)不動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)在建工程按規(guī)定進(jìn)項(xiàng)稅額分年抵扣的賬務(wù)處理4.貨物等已驗(yàn)收人庫但尚未取得增值稅扣稅憑證的賬務(wù)處理5.小規(guī)模納稅人采購等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理6.購買方作為扣繳義務(wù)人的賬務(wù)處理二、增值稅的賬務(wù)處理(二)銷售等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理1.銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理2.視同銷售的賬務(wù)處理(三)差額征稅的賬務(wù)處理1.企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷售額的賬務(wù)處理2.金融商品轉(zhuǎn)讓按規(guī)定以盈虧相抵后的余額作為銷售額的賬務(wù)處理(四)出口退稅的賬務(wù)處理(1)未實(shí)行“免、抵、退”辦法的一般納稅人出口貨物(2)實(shí)行“免、抵、退”辦法的一般納稅人出口貨物(五)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況發(fā)生改變的賬務(wù)處理(六)月末轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅的賬務(wù)處理(七)交納增值稅的賬務(wù)處理1.交納當(dāng)月應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理2.交納以前期間未交增值稅的賬務(wù)處理3.預(yù)繳增值稅的賬務(wù)處理4.減免增值稅的賬務(wù)處理(八)增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅額的賬務(wù)處理(九)關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅的會(huì)計(jì)處理規(guī)定(十)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目列示【例2-10】借:銀行存款 92700貸:主營業(yè)務(wù)收入 90000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 2700借:主營業(yè)務(wù)成本 50000貸:庫存商品 50000

次月初,上繳本月應(yīng)繳增值稅:借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 2700貸:銀行存款 2700【例2-11】（1）借:銀行存款 82400貸:主營業(yè)務(wù)收入 80000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 2400（2）借:主營業(yè)務(wù)成本 50000貸:庫存商品 50000（3）借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 2400貸:營業(yè)外收入 2400【例2-12】1.購入稅控專用設(shè)備和支付技術(shù)維護(hù)費(fèi)借：管理費(fèi)用——辦公費(fèi)820

貸：銀行存款8202.抵減借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）820

貸：管理費(fèi)用——辦公費(fèi)820【例2-13】

（1）確認(rèn)收入借：銀行存款105

貸：主營業(yè)務(wù)收入100

應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計(jì)稅5（100×5%）（2）支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金借：應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計(jì)稅4

主營業(yè)務(wù)成本80

貸：銀行存款84【例2-14】（1）4月10日借:原材料 21000應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額3400

貸:銀行存款 24400（2）4月20日借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 3400

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額 3400

【例2-15】（1）4月10日借:物資采購 70000應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額 11900貸:銀行存款 81900

（2）4月20日借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 11900貸：應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額 11900（3）4月25日借:應(yīng)收賬款 8190應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) （1190）貸:物資采購 7000

借:庫存商品 63000貸:物資采購 63000

【例2-16】解:借:原材料 522800應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 78088貸:銀行存款 600888【例2-17】（1）外購A原材料借:原材料 11700貸:銀行存款 11700（2）外購B原材料1）4月10日借:物資采購 10000應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額 1700貸:銀行存款 117002）4月20日借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 1700

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額 17003）4月25日借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 1170貸：物資采購 1000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 170借：原材料9000貸：物資采購90004）4月28日借：管理費(fèi)用1000

其他應(yīng)收款170

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益1170

【例2-18】（1）委托加工發(fā)出原料時(shí):借:委托加工物資 78000貸:原材料 78000（2）支付加工費(fèi)、稅金及運(yùn)費(fèi)時(shí):1）4月10日借:委托加工物資 27000應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額 4530貸:銀行存款 31530

2）4月20日借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 4530

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額 4530（3）收回入庫時(shí):借:原材料——××鍛件 105000貸:委托加工物資 105000

【例2-19】（1）4月2日借:原材料 600000應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額102000貸:銀行存款 702000（2）4月8日借:原材料 10000應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額)1100貸:銀行存款 11100

（3）4月20日借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 1100

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額 1100

（4）4月25日借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 102000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額 102000

【例2-20】（1）9月10日借:原材料 1500000應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額 340000貸:實(shí)收資本 1840000（2）10月10日借:固定資產(chǎn) 200000應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額 34000貸:營業(yè)外收入 234000（3）10月25日借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 374000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額 374000

【例2-21】（1）銷售產(chǎn)品借:應(yīng)收賬款 1049600貸:主營業(yè)務(wù)收入 880000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 149600銀行存款 20000（2）向職工發(fā)放家用電器借:應(yīng)付職工薪酬 175500貸:主營業(yè)務(wù)收入 150000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 25500【例2-22】借:應(yīng)收賬款 76050貸:主營業(yè)務(wù)收入 60000其他業(yè)務(wù)收入 5000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 11050借:其他應(yīng)付款 2000貸:其他業(yè)務(wù)收入 1709.40應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 290.60【例2-23】借:應(yīng)收賬款 23400貸:主營業(yè)務(wù)收入 20000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 3400借:主營業(yè)務(wù)成本 12000貸:庫存商品 12000

【例2-24】北京市五湖電器有限公司的賬務(wù)處理為:（1）發(fā)出商品時(shí):借:委托代銷商品 12000貸:庫存商品 12000（2）收到代銷清單時(shí):借:應(yīng)收賬款 11700貸:主營業(yè)務(wù)收入 10000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 1700

借:主營業(yè)務(wù)成本 6000貸:委托