《稅收管理（第七版）》第6章稅務(wù)檢查概述

第6章稅務(wù)檢查概述本章內(nèi)容包括：第一節(jié)稅務(wù)檢查的概念第二節(jié)稅務(wù)檢查的基本內(nèi)容和方法第三節(jié)稅務(wù)檢查權(quán)限和相關(guān)要求

第一節(jié)稅務(wù)檢查的概念本節(jié)內(nèi)容包括：一、稅務(wù)檢查的概念二、稅收檢查和會(huì)計(jì)檢查的區(qū)別三、稅務(wù)檢查的依據(jù)

一、稅務(wù)檢查的概念(一)稅務(wù)檢查的產(chǎn)生(二)稅務(wù)檢查的定義(三)稅務(wù)檢查的作用(一)稅務(wù)檢查的產(chǎn)生稅務(wù)檢查是伴隨著稅收分配活動(dòng)的產(chǎn)生而產(chǎn)生的。納稅人不照章納稅，國(guó)家就沒(méi)有穩(wěn)定的財(cái)政收入，國(guó)家履行各項(xiàng)職能就沒(méi)有財(cái)力保證，國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)目標(biāo)就難以實(shí)現(xiàn)。從歷史的發(fā)展過(guò)程看，稅務(wù)檢查是伴隨稅收的發(fā)展而發(fā)展的。在我國(guó)不同的歷史發(fā)展時(shí)期，只要稅收存在，稅務(wù)檢查則必然存在。(二)稅務(wù)檢查的定義稅務(wù)檢查是各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)依照國(guó)家稅收法律及其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)的有關(guān)規(guī)定對(duì)納稅人履行納稅義務(wù)的情況進(jìn)行審查、監(jiān)督的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。稅務(wù)檢查的執(zhí)行主體是國(guó)家各級(jí)稅務(wù)管理部門。稅務(wù)檢查的基本依據(jù)是國(guó)家稅收法律。稅務(wù)檢查的客體是與納稅人的納稅行為有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。稅務(wù)檢查的范圍是有關(guān)法律明確規(guī)定授予稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)力管轄范圍。稅務(wù)檢查的根本目的是保證國(guó)家稅收收入能夠根據(jù)稅收法律的規(guī)定及時(shí)足額繳入國(guó)庫(kù)。(三)稅務(wù)檢查的作用1．保證國(guó)家財(cái)政收入。2．保證發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的作用。3．保證發(fā)揮稅收監(jiān)督作用。4．有利于提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收管理水平。二、稅收檢查和會(huì)計(jì)檢查的區(qū)別(一)檢查主體不同(二)檢查的依據(jù)不同(三)檢查的內(nèi)容不同(四)檢查的目的和結(jié)果不同(一)檢查主體不同稅務(wù)檢查是政府的行政行為，檢查的主體是依據(jù)法律規(guī)定具有行使稅收檢查權(quán)力的政府行政機(jī)關(guān)。。會(huì)計(jì)檢查不是政府的專門行政行為，檢查的主體也不僅僅是政府權(quán)力機(jī)關(guān)。(二)檢查的依據(jù)不同稅務(wù)檢查的根本依據(jù)是稅收法律規(guī)定。會(huì)計(jì)法、財(cái)務(wù)管理法、其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)也是稅務(wù)檢查的依據(jù)，但是當(dāng)這些法規(guī)與稅收法規(guī)產(chǎn)生沖突時(shí)，稅法是唯一的檢查依據(jù)。會(huì)計(jì)檢查的依據(jù)主要是會(huì)計(jì)法及相關(guān)的財(cái)務(wù)制度，只有在特殊的檢查目的下，其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)才能成為會(huì)計(jì)檢查的依據(jù)。(三)檢查的內(nèi)容不同稅務(wù)檢查的主要內(nèi)容是被檢查對(duì)象的納稅行為。會(huì)計(jì)檢查的主要內(nèi)容是與被檢查主體會(huì)計(jì)核算有關(guān)的行為。(四)檢查的目的和結(jié)果不同稅務(wù)檢查的根本目的是通過(guò)檢查納稅人的有關(guān)納稅資料確定納稅人的納稅行為是否合法。檢查的最終結(jié)果是要求納稅人依法正確、及時(shí)、足額地繳納稅款。在稅務(wù)檢查過(guò)程中也會(huì)涉及納稅人的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題，但與會(huì)計(jì)檢查的目的和角度不同。會(huì)計(jì)檢查的目的是通過(guò)核實(shí)賬簿，查清財(cái)產(chǎn)物資和被查對(duì)象的財(cái)務(wù)管理的情況。會(huì)計(jì)檢查的一般目的是清產(chǎn)核資。三、稅務(wù)檢查依據(jù)（一）稅法是稅務(wù)檢查的根本依據(jù)（二）會(huì)計(jì)法、財(cái)務(wù)管理制度是稅務(wù)檢查不可缺少的依據(jù)（三）合同法等相關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)也是稅務(wù)檢查的依據(jù)第二節(jié)稅務(wù)檢查的基本內(nèi)容和方法本節(jié)內(nèi)容包括：一、稅務(wù)檢查的基本內(nèi)容二、稅務(wù)檢查的基本方法三、稅務(wù)檢查管轄四、稅務(wù)檢查工作的業(yè)務(wù)流程五、案卷管理六、稅務(wù)檢查可使用的分析指標(biāo)七、常用的稅務(wù)稽查相關(guān)文書樣式

一、稅務(wù)檢查的基本內(nèi)容（一）稅務(wù)檢查的一般內(nèi)容檢查納稅人稅收法律規(guī)定的執(zhí)行情況。檢查納稅人會(huì)計(jì)法及財(cái)務(wù)制度的落實(shí)情況。檢查納稅人的財(cái)務(wù)資料和與納稅有關(guān)的財(cái)產(chǎn)實(shí)物。(二)稅務(wù)檢查的具體內(nèi)容稅務(wù)檢查的具體內(nèi)容是指稅務(wù)檢查部門對(duì)各稅種的具體檢查。我國(guó)目前開征的稅種較多，不同的稅種，其檢查的內(nèi)容和方法會(huì)有所不同。各稅種檢查的具體內(nèi)容將在以后的章節(jié)中專門論述，此處將不述及。二、稅務(wù)檢查的基本方法(一)全查法和抽查法(二)順查法和逆查法(三)聯(lián)系查法和側(cè)面查法(四)指標(biāo)對(duì)比法和數(shù)字控制法(一)全查法和抽查法全查法是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，對(duì)其被檢查期內(nèi)的全部會(huì)計(jì)資料進(jìn)行檢查，進(jìn)而發(fā)現(xiàn)有關(guān)納稅問(wèn)題的一種方法。由于全查法檢查的內(nèi)容全面，因而，全查法的檢查效果比較好。但是采用全查法進(jìn)行稅收檢查需要投入較多的人力物力，稅務(wù)檢查的成本較高。全查法一般適用于檢查財(cái)務(wù)制度不健全、納稅態(tài)度不端正、納稅行為不守法的納稅人。抽查法是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，抽取其被檢查期內(nèi)的部分會(huì)計(jì)資料予以檢查，進(jìn)而發(fā)現(xiàn)有關(guān)納稅問(wèn)題的一種方法。由于采用抽查法實(shí)施檢查時(shí)，被檢查的會(huì)計(jì)資料有限，因此，與其他方法相比，抽查法具有檢查時(shí)間短、檢查成本低的特點(diǎn)。抽查法適用于檢查財(cái)務(wù)制度健全、守法納稅的納稅人。(二)順查法和逆查法順查法是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，順著會(huì)計(jì)核算的程序檢查會(huì)計(jì)資料，即先檢查會(huì)計(jì)憑證，再檢查會(huì)計(jì)賬簿，最后檢查會(huì)計(jì)報(bào)表的檢查方法。采用順查法檢查納稅人的納稅資料可以從會(huì)計(jì)核算的起源上，根據(jù)會(huì)計(jì)核算的邏輯關(guān)系逐步縝密地發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，檢查的效果好。但是這種方法的檢查成本較高，一般適用于檢查經(jīng)營(yíng)規(guī)模小、財(cái)務(wù)核算混亂的納稅人。逆查法是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，逆著會(huì)計(jì)核算的程序檢查會(huì)計(jì)資料，即先檢查會(huì)計(jì)報(bào)表，再檢查會(huì)計(jì)賬簿，最后檢查會(huì)計(jì)憑證的方法。采用逆查法檢查納稅人的納稅資料，可以利用財(cái)務(wù)資料之間的勾稽關(guān)系，在較短的時(shí)間內(nèi)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。目前這種方法在實(shí)踐中被廣泛使用。(三)聯(lián)系查法和側(cè)面查法聯(lián)系查法是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，以納稅人的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料為檢查對(duì)象，利用財(cái)務(wù)資料之間的勾稽關(guān)系發(fā)現(xiàn)納稅人的有關(guān)納稅問(wèn)題。側(cè)面查法是指稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)檢查中，通過(guò)對(duì)納稅人財(cái)務(wù)資料以外的相關(guān)情況和資料進(jìn)行檢查分析，從而發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的一種方法。(四)指標(biāo)對(duì)比法和數(shù)字控制法指標(biāo)對(duì)比法是指稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)檢查中，通過(guò)對(duì)比納稅人不同歷史時(shí)期相同經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的數(shù)字變化和不同納稅人相同經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的不同數(shù)字變化，分析判斷納稅人的納稅行為的一種方法。采用指標(biāo)對(duì)比法進(jìn)行檢查時(shí)必須注意以下問(wèn)題：（1）分析指標(biāo)數(shù)字的變化要剔除物價(jià)等不可比因素的影響；（2）分析指標(biāo)數(shù)字的變化要與查賬相結(jié)合；（3）不能把指標(biāo)對(duì)比法作為唯一的檢查方法使用。數(shù)字控制法是指稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，通過(guò)不同經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)之間的相互控制關(guān)系分析判斷納稅人納稅行為的一種方法。比如根據(jù)納稅人的流動(dòng)資產(chǎn)的質(zhì)量分析企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，根據(jù)納稅人的庫(kù)存材料分析納稅人的產(chǎn)量，通過(guò)納稅人能源消耗量判斷納稅人的實(shí)際生產(chǎn)量等。采用數(shù)字控制法分析納稅人的納稅行為時(shí)，同樣要注意不可比因素對(duì)各類數(shù)字的影響。三、稅務(wù)檢查管轄

稅務(wù)機(jī)關(guān)和代表國(guó)家行使權(quán)力的稅務(wù)檢查人員必須遵從國(guó)家相關(guān)法律和法規(guī)的規(guī)定，在有效的權(quán)力范圍內(nèi)實(shí)施稅務(wù)檢查，這就是稅務(wù)檢查的管轄?；榫謶?yīng)當(dāng)在所屬稅務(wù)局的征收管理范圍內(nèi)實(shí)施稅務(wù)稽查。若納稅人的稅收違法行為發(fā)生在稅務(wù)管轄地以外，由違法行為發(fā)生地或者發(fā)現(xiàn)地的稽查局查處。稅收法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)稅務(wù)稽查管轄另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

稅務(wù)檢查管轄的具體內(nèi)容1．稅務(wù)稽查管轄有爭(zhēng)議的，由爭(zhēng)議各方本著有利于案件查處的原則逐級(jí)協(xié)商解決；不能協(xié)商一致的，報(bào)請(qǐng)共同的上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)調(diào)或者決定。2．省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局稽查局、地方稅務(wù)局稽查局可以充分利用稅源管理和稅收違法情況分析成果，結(jié)合本地實(shí)際，按照以下標(biāo)準(zhǔn)在管轄區(qū)域范圍內(nèi)實(shí)施分級(jí)分類稽查。分級(jí)分類稽查應(yīng)當(dāng)結(jié)合稅收違法案件查處、稅收專項(xiàng)檢查、稅收專項(xiàng)整治等相關(guān)工作統(tǒng)籌確定。3．上級(jí)稽查局可以根據(jù)稅收違法案件性質(zhì)、復(fù)雜程度、查處難度以及社會(huì)影響等情況，組織查處或者直接查處管轄區(qū)域內(nèi)發(fā)生的稅收違法案件。下級(jí)稽查局查處有困難的重大稅收違法案件，可以報(bào)請(qǐng)上級(jí)稽查局查處。四、稅務(wù)檢查工作的業(yè)務(wù)流程(一)選案環(huán)節(jié)(二)實(shí)施環(huán)節(jié)(三)審理環(huán)節(jié)(四)執(zhí)行環(huán)節(jié)(一)選案環(huán)節(jié)

選案是稅務(wù)檢查工作的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，這個(gè)環(huán)節(jié)的工作在一定程度上決定稅務(wù)檢查工作的結(jié)果。根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，選案工作這個(gè)環(huán)節(jié)的主要任務(wù)是確定稅務(wù)檢查的對(duì)象，經(jīng)過(guò)選案部門的工作，將選定的被查對(duì)象移交檢查部門實(shí)施檢查。1．稽查局應(yīng)當(dāng)通過(guò)多種渠道獲取案源信息，集體研究，合理、準(zhǔn)確地選擇和確定稽查對(duì)象。2．稽查局必須有計(jì)劃地實(shí)施稽查，嚴(yán)格控制對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人的稅務(wù)檢查次數(shù)。3．選案部門應(yīng)當(dāng)建立案源信息檔案，對(duì)所獲取的案源信息實(shí)行分類管理。4．國(guó)家稅務(wù)總局和各級(jí)國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局在稽查局設(shè)立稅收違法案件舉報(bào)中心，負(fù)責(zé)受理單位和個(gè)人對(duì)稅收違法行為的檢舉。5．稅收違法案件舉報(bào)中心應(yīng)當(dāng)對(duì)檢舉信息進(jìn)行分析篩選，區(qū)分不同情形，經(jīng)稽查局局長(zhǎng)批準(zhǔn)后分別處理。6．選案部門對(duì)案源信息采取計(jì)算機(jī)分析、人工分析、人機(jī)結(jié)合分析等方法進(jìn)行篩選，發(fā)現(xiàn)有稅收違法嫌疑的，應(yīng)當(dāng)確定為待查對(duì)象。待查對(duì)象確定后，選案部門填制《稅務(wù)稽查立案審批表》，附有關(guān)資料，經(jīng)稽查局局長(zhǎng)批準(zhǔn)后立案檢查；稅務(wù)局相關(guān)部門移交的稅收違法信息，稽查局經(jīng)篩選未立案檢查的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)告知移交信息的部門；移交信息的部門仍然認(rèn)為需要立案檢查的，經(jīng)所屬稅務(wù)局領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后，由稽查局立案檢查。對(duì)上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)指定和稅收專項(xiàng)檢查安排的檢查對(duì)象，應(yīng)當(dāng)立案檢查。7．經(jīng)批準(zhǔn)立案檢查的，由選案部門制作《稅務(wù)稽查任務(wù)通知書》，連同有關(guān)資料一并移交檢查部門。選案部門應(yīng)當(dāng)建立案件管理臺(tái)賬，跟蹤案件查處進(jìn)展情況，并及時(shí)報(bào)告稽查局局長(zhǎng)。(二)實(shí)施環(huán)節(jié)本部分具體包括以下兩個(gè)環(huán)節(jié)的程序：1．實(shí)施的準(zhǔn)備

2．稅務(wù)檢查的實(shí)施1．實(shí)施的準(zhǔn)備

(1)法律準(zhǔn)備。在該階段稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該根據(jù)具體檢查對(duì)象，查找并明確相關(guān)的適用法律，以保證檢查工作順利進(jìn)行。(2)資料準(zhǔn)備。為了提高稅務(wù)檢查的效率和效果，稅務(wù)檢查機(jī)關(guān)和檢查人員在準(zhǔn)備階段可以分析相關(guān)的會(huì)計(jì)報(bào)表，找出疑點(diǎn)，確定實(shí)施檢查的目標(biāo)。(3)技術(shù)準(zhǔn)備。全面分析納稅人的情況，擬定檢查的提綱和重點(diǎn)。每個(gè)被檢查對(duì)象的具體情況不同，作技術(shù)準(zhǔn)備時(shí)除了分析納稅人的財(cái)務(wù)報(bào)表外還要分析納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)和現(xiàn)狀，確定檢查的目標(biāo)和重點(diǎn)。(4)送達(dá)稅務(wù)檢查通知書。根據(jù)有關(guān)法律的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)必須以法律允許的形式提前告知納稅人，下達(dá)稅務(wù)檢查通知書是稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施檢查的必經(jīng)程序。2．稅務(wù)檢查的實(shí)施

該階段是稽查人員實(shí)際行使稽查權(quán)力的工作階段。稅務(wù)檢查應(yīng)當(dāng)由兩名以上檢查人員共同實(shí)施，并向被查對(duì)象出示稅務(wù)檢查證和《稅務(wù)檢查通知書》。檢查應(yīng)當(dāng)自實(shí)施檢查之日起60日內(nèi)完成；確需延長(zhǎng)檢查時(shí)間的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)稽查局局長(zhǎng)批準(zhǔn)。這個(gè)階段的主要工作內(nèi)容包括：出示有關(guān)法律證件，明確檢查人員的執(zhí)法身份；在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行實(shí)物檢查，包括檢查會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表，銀行對(duì)賬單和各類發(fā)票的存根和未使用發(fā)票，納稅人簽訂的各類合同，庫(kù)存現(xiàn)金、各種銀行支票的存根，庫(kù)存產(chǎn)品和材料，經(jīng)營(yíng)場(chǎng)地等。根據(jù)需要采取法律允許的手段記錄、錄音、錄像、照相和復(fù)制納稅人的有關(guān)資料包括財(cái)務(wù)資料；向被檢查對(duì)象解釋有關(guān)的政策法律；根據(jù)法律規(guī)定編制檢查工作底稿并保管檢查底稿；根據(jù)法律規(guī)定向其他部門提出行政協(xié)助的要求，并完成行政協(xié)助事宜；依法實(shí)施稅收保全性措施；制作《稽查報(bào)告》交審理環(huán)節(jié)，完成稽查實(shí)施過(guò)程。(三)審理環(huán)節(jié)

這個(gè)階段的工作主要包括以下內(nèi)容：受理實(shí)施環(huán)節(jié)的稽查報(bào)告；審理實(shí)施環(huán)節(jié)的稽查報(bào)告；對(duì)不合規(guī)定的稽查報(bào)告提出補(bǔ)充意見，返回稽查實(shí)施環(huán)節(jié)，限時(shí)補(bǔ)充稽查；采取適當(dāng)?shù)姆绞教幚響?yīng)審理的案件；制作《審理報(bào)告》、《稅務(wù)處理決定書》連同《稽查報(bào)告》呈報(bào)局長(zhǎng)審批；將批準(zhǔn)的《稅務(wù)處理決定書》轉(zhuǎn)交執(zhí)行環(huán)節(jié)執(zhí)行，制作其他有關(guān)的法律文書，登錄數(shù)據(jù)資料庫(kù)；對(duì)達(dá)到刑事立案標(biāo)準(zhǔn)的，經(jīng)局長(zhǎng)批準(zhǔn)填制《稅務(wù)案件移送書》移送司法部門處理；各種稽查資料由審理環(huán)節(jié)統(tǒng)一整理立卷歸檔。(四)執(zhí)行環(huán)節(jié)

執(zhí)行環(huán)節(jié)的工作主要包括以下內(nèi)容：接受稅務(wù)審理環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)來(lái)的《稅務(wù)處理決定書》送達(dá)《稅務(wù)處理決定書》；要求被查對(duì)象按期繳納稅款和滯納金；對(duì)既不履行納稅義務(wù)又不申請(qǐng)稅務(wù)行政復(fù)議和訴訟的被查對(duì)象及時(shí)采取稅收保全和稅收強(qiáng)制性措施；執(zhí)行完畢后，制作《執(zhí)行報(bào)告》，經(jīng)批準(zhǔn)后，報(bào)送有關(guān)部門。五、案卷管理

在管理稅務(wù)檢查案卷過(guò)程中要嚴(yán)格遵循以下規(guī)定：1.《稅務(wù)處理決定書》、《稅務(wù)行政處罰決定書》、《不予行政處罰決定書》、《稅務(wù)稽查結(jié)論》執(zhí)行完畢，或者依照稅務(wù)稽查規(guī)程第四十五條進(jìn)行終結(jié)檢查或者依照第七十一條終結(jié)執(zhí)行的，審理部門應(yīng)當(dāng)在60日內(nèi)收集稽查各環(huán)節(jié)與案件有關(guān)的全部資料，整理成稅務(wù)稽查案卷，歸檔保管。2．稅務(wù)稽查案卷應(yīng)當(dāng)按照被查對(duì)象分別立卷，統(tǒng)一編號(hào)，做到一案一卷、目錄清晰、資料齊全、分類規(guī)范、裝訂整齊。稅務(wù)稽查案卷分別立為正卷和副卷。正卷主要列入各類證據(jù)材料、稅務(wù)文書等可以對(duì)外公開的稽查材料；副卷主要列入檢舉及獎(jiǎng)勵(lì)材料、案件討論記錄、法定秘密材料等不宜對(duì)外公開的稽查材料。如無(wú)不宜公開的內(nèi)容，可以不立副卷。副卷作為密卷管理。3．稅務(wù)稽查案卷材料應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)則組合排列：

⑴案卷內(nèi)材料原則上按照實(shí)際稽查程序依次排列；

⑵證據(jù)材料可以按照材料所反映的問(wèn)題等特征分類，每類證據(jù)主要證據(jù)材料排列在前，旁證材料排列在后；

⑶其他材料按照材料形成的時(shí)間順序，并結(jié)合材料的重要程度進(jìn)行排列。

稅務(wù)稽查案卷內(nèi)每份或者每組材料的排列規(guī)則是：正件在前，附件在后；重要材料在前，其他材料在后；匯總性材料在前，基礎(chǔ)性材料在后。4．稅務(wù)稽查案卷按照以下情況確定保管期限：

⑴偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件，以及涉嫌犯罪案件，案卷保管期限為永久；

⑵一般行政處罰的稅收違法案件，案卷保管期限為30年；

⑶前兩項(xiàng)規(guī)定以外的其他稅收違法案件，案卷保管期限為10年。5．查閱或者借閱稅務(wù)稽查案卷，應(yīng)當(dāng)按照檔案管理規(guī)定辦理手續(xù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)人員需要查閱或者借閱稅務(wù)稽查案卷的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)稽查局局長(zhǎng)批準(zhǔn)；稅務(wù)機(jī)關(guān)以外人員需要查閱的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)稽查局所屬稅務(wù)局領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)。查閱稅務(wù)稽查案卷應(yīng)當(dāng)在檔案室進(jìn)行。借閱稅務(wù)稽查案卷，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限完整歸還。未經(jīng)稽查局局長(zhǎng)或者所屬稅務(wù)局領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，查閱或者借閱稅務(wù)稽查案卷的單位和個(gè)人，不得摘抄、復(fù)制案卷內(nèi)容和材料。6．稅務(wù)稽查案卷應(yīng)當(dāng)在立卷次年6月30日前移交所屬稅務(wù)局檔案管理部門保管；稽查局與所屬稅務(wù)局異址辦公的，可以適當(dāng)延遲移交，但延遲時(shí)間最多不超過(guò)2年。六、稅務(wù)檢查可使用的分析指標(biāo)

(一)通用指標(biāo)及功能收入類評(píng)估分析指標(biāo)及其計(jì)算公式和指標(biāo)功能成本類評(píng)估分析指標(biāo)及其計(jì)算公式和功能費(fèi)用類評(píng)估分析指標(biāo)及其計(jì)算公式和指標(biāo)功能利潤(rùn)類評(píng)估分析指標(biāo)及其計(jì)算公式和指標(biāo)功能資產(chǎn)類評(píng)估分析指標(biāo)及其計(jì)算公式和指標(biāo)功能⒈收入類評(píng)估分析指標(biāo)及其計(jì)算公式和指標(biāo)功能主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率=（本期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入－基期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入）÷基期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入×100%如主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率超出預(yù)警值范圍，可能存在少計(jì)收入問(wèn)題和多列成本等問(wèn)題，評(píng)估機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)運(yùn)用其他指標(biāo)進(jìn)行進(jìn)一步分析。⒉成本類評(píng)估分析指標(biāo)及其計(jì)算公式和功能單位產(chǎn)成品原材料耗用率=本期投入原材料÷本期產(chǎn)成品成本×100%分析單位產(chǎn)品當(dāng)期耗用原材料與當(dāng)期產(chǎn)出的產(chǎn)成品成本比率，判斷納稅人是否存在帳外銷售問(wèn)題、是否錯(cuò)誤使用存貨計(jì)價(jià)方法、是否人為調(diào)整產(chǎn)成品成本或應(yīng)納所得額等問(wèn)題。主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率=（本期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-基期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本）÷基期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本×100%其中：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本率=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本÷主營(yíng)業(yè)務(wù)收入如果主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率超出預(yù)警值范圍，可能存在銷售未計(jì)收入、多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問(wèn)題。

⒊費(fèi)用類評(píng)估分析指標(biāo)及其計(jì)算公式和指標(biāo)功能⑴主營(yíng)業(yè)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)率主營(yíng)業(yè)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)率=（本期主營(yíng)業(yè)務(wù)費(fèi)用-基期主營(yíng)業(yè)務(wù)費(fèi)用）÷基期主營(yíng)業(yè)務(wù)費(fèi)用×100%，其中：主營(yíng)業(yè)務(wù)費(fèi)用率=（主營(yíng)業(yè)務(wù)費(fèi)用÷主營(yíng)業(yè)務(wù)收入）×100%與預(yù)警值相比，如相差較大，可能存在多列費(fèi)用問(wèn)題。營(yíng)業(yè)（管理、財(cái)務(wù)）費(fèi)用變動(dòng)率=〔本期營(yíng)業(yè)（管理、財(cái)務(wù)）費(fèi)用-基期營(yíng)業(yè)（管理、財(cái)務(wù)）費(fèi)用〕÷基期營(yíng)業(yè)（管理、財(cái)務(wù)）費(fèi)用×100%如果營(yíng)業(yè)（管理、財(cái)務(wù)）費(fèi)用變動(dòng)率與前期相差較大，可能存在稅前多列支營(yíng)業(yè)（管理、財(cái)務(wù)）費(fèi)用問(wèn)題。⑵成本費(fèi)用率成本費(fèi)用率=（本期營(yíng)業(yè)費(fèi)用+本期管理費(fèi)用+本期財(cái)務(wù)費(fèi)用）÷本期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本×100%與預(yù)警值相比較，如相差較大，企業(yè)可能存在多列期間費(fèi)用問(wèn)題。成本費(fèi)用利潤(rùn)率=利潤(rùn)總額÷成本費(fèi)用總額×100%其中：成本費(fèi)用總額=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本總額+費(fèi)用總額與預(yù)警值比較，如果企業(yè)本期成本費(fèi)用利潤(rùn)率異常，可能存在多列成本、費(fèi)用等問(wèn)題。

稅前列支費(fèi)用評(píng)估分析指標(biāo)

稅前列支費(fèi)用評(píng)估分析指標(biāo)包括：工資扣除限額、“三費(fèi)”（職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)）扣除限額、交際應(yīng)酬費(fèi)列支額（業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額）、公益救濟(jì)性捐贈(zèng)扣除限額、開辦費(fèi)攤銷額、技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除額、廣告費(fèi)扣除限額、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額、財(cái)產(chǎn)損失扣除限額、呆（壞）賬損失扣除限額、總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)扣除限額、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)扣除限額、無(wú)形資產(chǎn)攤銷額、遞延資產(chǎn)攤銷額等。如果申報(bào)扣除（攤銷）額超過(guò)允許扣除（攤銷）標(biāo)準(zhǔn)，可能存在未按規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整，擅自擴(kuò)大扣除（攤銷）基數(shù)等問(wèn)題。⒋利潤(rùn)類評(píng)估分析指標(biāo)及其計(jì)算公式和指標(biāo)功能主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)變動(dòng)率=（本期主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)-基期主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)）÷基期主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)×100%其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)變動(dòng)率=（本期其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)-基期其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)）÷基期其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)×100%如果主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)變動(dòng)率和其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)變動(dòng)率等指標(biāo)與預(yù)警值相比相差較大，可能存在多結(jié)轉(zhuǎn)成本或不計(jì)、少計(jì)收入問(wèn)題。稅前彌補(bǔ)虧損扣除限額按稅法規(guī)定審核分析允許彌補(bǔ)的虧損數(shù)額。如果申報(bào)彌補(bǔ)虧損額大于稅前彌補(bǔ)虧損扣除限額，可能存在未按規(guī)定申報(bào)稅前彌補(bǔ)等問(wèn)題。營(yíng)業(yè)外收支增減額按稅法規(guī)定審核分析營(yíng)業(yè)外收支增減變動(dòng)的數(shù)額。如果營(yíng)業(yè)外收入增減額與基期相比減少較多，可能存在隱瞞營(yíng)業(yè)外收入問(wèn)題。如果營(yíng)業(yè)外支出增減額與基期相比支出增加較多，可能存在將不符合規(guī)定支出列入營(yíng)業(yè)外支出。⒌資產(chǎn)類評(píng)估分析指標(biāo)及其計(jì)算公式和指標(biāo)功能凈資產(chǎn)收益率=凈利潤(rùn)÷平均凈資產(chǎn)×100%分析納稅人資產(chǎn)綜合利用情況，如果該指標(biāo)與預(yù)警值相差較大，可能存在隱瞞收入，或閑置未用資產(chǎn)計(jì)提折舊問(wèn)題。⑵總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=（利潤(rùn)總額+利息支出）÷平均總資產(chǎn)×100%⑶存貨周轉(zhuǎn)率=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本÷〔（期初存貨成本+期末存貨成本）÷2〕×100%分析總資產(chǎn)和存貨周轉(zhuǎn)情況，推測(cè)銷售能力，如果總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率或存貨周轉(zhuǎn)率加快，而應(yīng)納稅稅額減少，可能存在隱瞞收入、虛增成本的問(wèn)題。⑷應(yīng)收（付）賬款變動(dòng)率

應(yīng)收（付）賬款變動(dòng)率=（期末應(yīng)收（付）賬款－期初應(yīng)收（付）賬款）÷期初應(yīng)收（付）賬款×100%分析納稅人應(yīng)收（付）賬款增減變動(dòng)情況，判斷其銷售實(shí)現(xiàn)和可能發(fā)生壞賬情況。如應(yīng)收（付）賬款增長(zhǎng)率增高，而銷售收入減少，可能存在隱瞞收入、虛增成本的問(wèn)題。⑸固定資產(chǎn)綜合折舊率

固定資產(chǎn)綜合折舊率=基期固定資產(chǎn)折舊總額÷基期固定資產(chǎn)原值總額×100%固定資產(chǎn)綜合折舊率高于與基期標(biāo)準(zhǔn)值，可能存在稅前多列支固定資產(chǎn)折舊額問(wèn)題。此種情況下，評(píng)估機(jī)構(gòu)及人員應(yīng)要求企業(yè)提供各類固定資產(chǎn)的折舊計(jì)算情況，分析固定資產(chǎn)綜合折舊率變化的原因。⑹資產(chǎn)負(fù)債率

資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債總額÷資產(chǎn)總額×100%其中：負(fù)債總額=流動(dòng)負(fù)債+長(zhǎng)期負(fù)債，資產(chǎn)總額是扣除累計(jì)折舊后的凈額分析納稅人經(jīng)營(yíng)活力，判斷其償債能力。如果資產(chǎn)負(fù)債率與預(yù)警值相差較大，則企業(yè)償債能力有問(wèn)題，評(píng)估機(jī)構(gòu)及人員應(yīng)考慮由此對(duì)稅收收入產(chǎn)生的影響。

(二)指標(biāo)的配比分析

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率與主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)變動(dòng)率配比分析主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率與主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率配比分析主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率與主營(yíng)業(yè)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)率配比分析主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率與主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)變動(dòng)率配比分析資產(chǎn)利潤(rùn)率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、銷售利潤(rùn)率配比分析存貨變動(dòng)率、資產(chǎn)利潤(rùn)率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率配比分析⒈主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率與主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)變動(dòng)率配比分析

正常情況下，二者基本同步增長(zhǎng)。（1）當(dāng)比值<1,且相差較大，二者都為負(fù)時(shí)，可能存在企業(yè)多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍問(wèn)題。（2）當(dāng)比值>1且相差較大、二者都為正時(shí)，可能存在企業(yè)多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等題。（3）當(dāng)比值為負(fù)數(shù)，且前者為正后者為負(fù)時(shí)，可能存在企業(yè)多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問(wèn)題。⒉主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率與主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率配比分析

正常情況下二者基本同步增長(zhǎng),比值接近1。當(dāng)比值〈1,且相差較大，二者都為負(fù)時(shí)，可能存在企業(yè)多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問(wèn)題；當(dāng)比值〉1且相差較大，二者都為正時(shí)，可能存在企業(yè)多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問(wèn)題；當(dāng)比值為負(fù)數(shù)，且前者為正后者為負(fù)時(shí)，可能存在企業(yè)多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問(wèn)題。⒊主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率與主營(yíng)業(yè)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)率配比分析

正常情況下，二者基本同步增長(zhǎng)。當(dāng)比值〈1且相差較大，二者都為負(fù)時(shí)，可能存在企業(yè)多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問(wèn)題；當(dāng)比值〉1且相差較大，二者都為正時(shí)，可能企業(yè)存在多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等題；當(dāng)比值為負(fù)數(shù)，且前者為正后者為負(fù)時(shí)，可能存在企業(yè)多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問(wèn)題。⒋主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率與主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)變動(dòng)率配比分析

當(dāng)兩者比值大于1，都為正時(shí)，可能存在多列成本的問(wèn)題；前者為正，后者為負(fù)時(shí)，視為異常，可能存在多列成本、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問(wèn)題。⒌資產(chǎn)利潤(rùn)率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、銷售利潤(rùn)率配比分析

如本期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率-上年同期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率>0，本期銷售利潤(rùn)率-上年同期銷售利潤(rùn)率≤0，而本期資產(chǎn)利潤(rùn)率-上年同期資產(chǎn)利潤(rùn)率≤0時(shí)，說(shuō)明本期的資產(chǎn)使用效率提高，但收益不足以抵補(bǔ)銷售利潤(rùn)率下降造成的損失，可能存在隱匿銷售收入、多列成本費(fèi)用等問(wèn)題。如本期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率-上年同期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率≤0，本期銷售利潤(rùn)率-上年同期銷售利潤(rùn)率>0，而本期資產(chǎn)利潤(rùn)率-上年同期資產(chǎn)利潤(rùn)率≤0時(shí)，說(shuō)明資產(chǎn)使用效率降低，導(dǎo)致資產(chǎn)利潤(rùn)率降低，可能存在隱匿銷售收入問(wèn)題。⑹存貨變動(dòng)率、資產(chǎn)利潤(rùn)率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率配比分析

比較分析本期資產(chǎn)利潤(rùn)率與上年同期資產(chǎn)利潤(rùn)率，本期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率與上年同期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。若本期存貨增加不大，即存貨變動(dòng)率≤0，本期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率-上年同期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率≤0，可能存在隱匿銷售收入問(wèn)題。

(三)增值稅評(píng)估分析指標(biāo)及使用方法

增值稅稅收負(fù)擔(dān)率(簡(jiǎn)稱稅負(fù)率)工(商)業(yè)增加值分析指標(biāo)進(jìn)項(xiàng)稅額控制額投入產(chǎn)出評(píng)估分析指標(biāo)

(四)企業(yè)所得稅評(píng)估分析指標(biāo)及使用方法

所得稅稅收負(fù)擔(dān)率(簡(jiǎn)稱稅負(fù)率)主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)稅收負(fù)擔(dān)率(簡(jiǎn)稱利潤(rùn)稅負(fù)率)應(yīng)納稅所得額變動(dòng)率所得稅貢獻(xiàn)率所得稅貢獻(xiàn)變動(dòng)率所得稅負(fù)擔(dān)變動(dòng)率

(五)印花稅評(píng)估分析指標(biāo)及使用方法

印花稅稅負(fù)變動(dòng)系數(shù)印花稅同步增長(zhǎng)系數(shù)綜合審核分析

(六)資源稅評(píng)估分析指標(biāo)及使用方法

資源稅稅負(fù)變動(dòng)系數(shù)資源稅同步增長(zhǎng)系數(shù)綜合審核分析七、常用的稅務(wù)稽查相關(guān)文書樣式

稅務(wù)檢查是國(guó)家依法賦予稅務(wù)管理機(jī)關(guān)的行政權(quán)力，為了保證依法執(zhí)法，正確履行執(zhí)法程序是十分必要的。而按照要求，在每一個(gè)執(zhí)法環(huán)節(jié)正確使用和書寫稅務(wù)文書是保證稅務(wù)執(zhí)法程序的重要因素。根據(jù)國(guó)家有關(guān)法規(guī)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收?qǐng)?zhí)法中應(yīng)該在不同的階段分別使用不同格式的文書。第三節(jié)稅務(wù)檢查權(quán)限和相關(guān)要求

本節(jié)內(nèi)容包括：一、稅務(wù)檢查權(quán)限二、稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行三、稅務(wù)檢查對(duì)相對(duì)人的基本要求

四、稅務(wù)檢查方面的法律責(zé)任

一、稅務(wù)檢查權(quán)限（一）稅務(wù)檢查權(quán)限（二）稅務(wù)檢查工作紀(jì)律

（一）稅務(wù)檢查權(quán)限1．檢查納稅人的賬簿、記賬憑證、報(bào)表和有關(guān)資料，檢查扣繳義務(wù)人代扣代繳、代收代繳稅款賬簿、記賬憑證和有關(guān)資料。同時(shí)，檢查人員必要時(shí)可以依據(jù)一定的法律權(quán)利和法律程序?qū)⒈粰z查對(duì)象以前會(huì)計(jì)年度的賬簿、記賬憑證、報(bào)表和其他有關(guān)資料調(diào)回稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。但是稅務(wù)機(jī)關(guān)必須向納稅人、扣繳義務(wù)人開付清單，并在3個(gè)月內(nèi)完整退還。有特殊情況的，經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局長(zhǎng)批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以將納稅人、扣繳義務(wù)人當(dāng)年的賬簿、記賬憑證、報(bào)表和其他有資料調(diào)回檢查，但是必須在30天內(nèi)退回。2．到納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和貨物存放地檢查納稅人應(yīng)納稅的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，檢查扣繳義務(wù)人與代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的經(jīng)營(yíng)情況。3．責(zé)成納稅人、扣繳義務(wù)人提供與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的文件和證明材料及有關(guān)資料。4．詢問(wèn)納稅人、扣繳義務(wù)人與納稅人或者代扣代繳、代收代繳稅款的有關(guān)問(wèn)題及情況。5．到車站、碼頭、機(jī)場(chǎng)、郵政企業(yè)及其分支機(jī)構(gòu)檢查納稅人托運(yùn)、郵寄的應(yīng)稅商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)的有關(guān)單據(jù)、憑證和有關(guān)資料。6．經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）的批準(zhǔn)，憑全國(guó)統(tǒng)一格式的檢查存款賬戶許可證明，查詢從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人在銀行或者其它金融機(jī)構(gòu)的存款賬戶。稅務(wù)機(jī)關(guān)在調(diào)查稅收違法案件時(shí)，經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)，可以查詢案件涉嫌人員的儲(chǔ)蓄存款。稅務(wù)機(jī)關(guān)查詢所獲的的資料，不得用于稅收以外的用途。7．稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查稅務(wù)違法案件時(shí)，對(duì)于案件有關(guān)的情況和資料，可以記錄、錄音、錄像、照相、復(fù)制。8．稅務(wù)機(jī)關(guān)派出的檢查人員進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，應(yīng)該出示稅務(wù)檢查證件，并有責(zé)任為被檢查人保守秘密。9．稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人以前納稅期的納稅情況進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)納稅人有逃避納稅義務(wù)行為，并有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其相應(yīng)的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的，可以按照本規(guī)定的批準(zhǔn)權(quán)限采取稅收保全措施或者強(qiáng)制執(zhí)行措施。（二）稅務(wù)檢查工作紀(jì)律

1.查處稅收違法案件時(shí)，實(shí)行選案、檢查、審