標(biāo)準(zhǔn)成本法-課件

第9章標(biāo)準(zhǔn)成本法

9.1標(biāo)準(zhǔn)成本及成本差異9.2變動成本差異的計算、分析和控制9.3固定制造費用成本差異9.4成本差異的賬務(wù)處理

第9章標(biāo)準(zhǔn)成本法9.1標(biāo)準(zhǔn)成本及成本差異1學(xué)習(xí)目標(biāo)掌握各種成本差異的計算,重點掌握成本差異的賬務(wù)處理。理解標(biāo)準(zhǔn)成本法的基本原理,著重理解成本差異的計算以及成本差異在成本控制中的意義。了解標(biāo)準(zhǔn)成本法的發(fā)展及優(yōu)缺點。學(xué)習(xí)目標(biāo)掌握各種成本差異的計算,重點掌握成本差異的賬務(wù)處理。2

9.1標(biāo)準(zhǔn)成本及成本差異9.1標(biāo)準(zhǔn)成本及成本差異3標(biāo)準(zhǔn)成本法是指通過制定標(biāo)準(zhǔn)成本，將標(biāo)準(zhǔn)成本與實際成本進(jìn)行比較獲得成本差異，并對成本差異進(jìn)行因素分析，據(jù)以加強成本控制的一種會計信息系統(tǒng)和成本控制系統(tǒng)。標(biāo)準(zhǔn)成本法是指通過制定標(biāo)準(zhǔn)成本，將標(biāo)準(zhǔn)成本與實際4便于企業(yè)編制預(yù)算和進(jìn)行預(yù)算控制?？梢杂行У乜刂瞥杀局С?。可以為企業(yè)的例外管理提供數(shù)據(jù)。可以幫助企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)品的價格決策和預(yù)測。可以簡化存貨的計價以及成本核算的賬務(wù)處理工作。標(biāo)準(zhǔn)成本的作用

便于企業(yè)編制預(yù)算和進(jìn)行預(yù)算控制。標(biāo)準(zhǔn)成本5

標(biāo)準(zhǔn)成本是在正常生產(chǎn)經(jīng)營條件下應(yīng)該實現(xiàn)的，可以作為控制成本開支，評價實際成本、衡量工作效率的依據(jù)和尺度的一種目標(biāo)成本。

標(biāo)準(zhǔn)成本的種類

標(biāo)準(zhǔn)成本是在正常生產(chǎn)經(jīng)營條件下應(yīng)該實現(xiàn)6理想標(biāo)準(zhǔn)成本

理想標(biāo)準(zhǔn)成本7理想標(biāo)準(zhǔn)成本是最佳工作狀態(tài)下可以達(dá)到的成本水平，它排除了一切失誤、浪費、機器的閑置等因素，根據(jù)理論上的耗用量、價格以及最高的生產(chǎn)能力制定的標(biāo)準(zhǔn)成本。理想標(biāo)準(zhǔn)成本是最佳工作狀態(tài)下可以達(dá)到的成本水平，8這種標(biāo)準(zhǔn)成本要求太高，通常會因達(dá)不到而影響工人的積極性，同時讓管理層感到在任何時候都沒有改進(jìn)的余地。這種標(biāo)準(zhǔn)成本要求太高，通常會因達(dá)不到而影響工人的9正常標(biāo)準(zhǔn)成本

正常標(biāo)準(zhǔn)成本10正常標(biāo)準(zhǔn)成本是在正常生產(chǎn)經(jīng)營條件下應(yīng)該達(dá)到的成本水平，它是根據(jù)正常的耗用水平、正常的價格和正常的生產(chǎn)經(jīng)營能力利用程度制定的標(biāo)準(zhǔn)成本。正常標(biāo)準(zhǔn)成本是在正常生產(chǎn)經(jīng)營條件下應(yīng)該達(dá)到的成本水11這種標(biāo)準(zhǔn)成本通常反映了過去一段時期實際成本水平的平均值，反映該行業(yè)價格的平均水平、平均的生產(chǎn)能力和技術(shù)能力，在生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營管理條件變動不大的情況下，它是一種可以較長時間采用的標(biāo)準(zhǔn)成本。

這種標(biāo)準(zhǔn)成本通常反映了過去一段時期實際成本水平的12現(xiàn)實標(biāo)準(zhǔn)成本

現(xiàn)實標(biāo)準(zhǔn)成本13現(xiàn)實標(biāo)準(zhǔn)成本是在現(xiàn)有的生產(chǎn)條件下應(yīng)該達(dá)到的成本水平，它是根據(jù)現(xiàn)在所采用的價格水平、生產(chǎn)耗用量以及生產(chǎn)經(jīng)營能力利用程度而制定的標(biāo)準(zhǔn)成本。現(xiàn)實標(biāo)準(zhǔn)成本是在現(xiàn)有的生產(chǎn)條件下應(yīng)該達(dá)到的成本水14這種標(biāo)準(zhǔn)成本最接近實際成本，最切實可行，通常認(rèn)為它能激勵工人努力達(dá)到所制定的標(biāo)準(zhǔn)并為管理層提供衡量的標(biāo)準(zhǔn)。它與正常標(biāo)準(zhǔn)成本不同的是，需要根據(jù)現(xiàn)實情況的變化不斷進(jìn)行修改，而正常標(biāo)準(zhǔn)成本則可以保持一段較長時間固定不變。

這種標(biāo)準(zhǔn)成本最接近實際成本，最切實可行，通常認(rèn)為15

成本差異是指實際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額，也稱標(biāo)準(zhǔn)差異。

成本差異的種類

成本差異是指實際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差16成本差異按成本的構(gòu)成可以分為:直接材料成本差異直接人工成本差異制造費用差異變動制造費用差異固定制造費用差異成本差異按成本的構(gòu)成可以分為:17直接材料成本差異、直接人工成本差異和變動制造費用差異都屬于變動成本，決定變動成本數(shù)額的因素是價格和耗用數(shù)量。

直接材料成本差異、直接人工成本差異和變動制造費用18習(xí)題恒溫器廠生產(chǎn)A產(chǎn)品，其標(biāo)準(zhǔn)成本如下：直接材料成本：單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)耗用量1千克，單價每千克4元。直接人工成本：單位產(chǎn)品5工時，每工時工資率2元。變動性制造費用：每件產(chǎn)品5工時，每工時分配率1元。固定性制造費用：20000元預(yù)計產(chǎn)量：800只固定制造費用分配率=20000/（800*5）=5（元）實際成本資料如下：耗用材料950千克，每千克3.80元；耗用工時4100工時，實際工資率每小時2.10元；變動性制造費用分配率0.95元，固定性制造費用22000元，實際產(chǎn)量900只。習(xí)題恒溫器廠生產(chǎn)A產(chǎn)品，其標(biāo)準(zhǔn)成本如下：19

9.2變動成本差異

的計算、分析和控制

9.2變動成本差異

的計算、分析和控制20直接材料成本差異是指一定產(chǎn)量產(chǎn)品的直接材料實際成本與直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差異。

直接材料成本差異直接材料成本差異是指一定產(chǎn)量產(chǎn)品的直接材21直接材料成本差異=直接材料實際成本-直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本直接材料成本差異22

直接材料成本是變動成本，其成本差異形成的原因包括價格差異和數(shù)量差異。直接材料成本是變動成本，其成本差異形23價格差異是實際價格脫離標(biāo)準(zhǔn)價格所產(chǎn)生的差異，其計算公式如下：

材料價格差異=(實際價格-標(biāo)準(zhǔn)價格)×實際用量=(實際價格-標(biāo)準(zhǔn)價格)×實際產(chǎn)量×材料單位實際耗用量價格差異是實際價格脫離標(biāo)準(zhǔn)價格所產(chǎn)生的差異，其計算公式如下：24數(shù)量差異是單位實際材料耗用量脫離單位標(biāo)準(zhǔn)材料耗用量所產(chǎn)生的差異，其計算公式如下：材料數(shù)量差異＝（材料實際耗用量－材料單位標(biāo)準(zhǔn)耗用量×實際產(chǎn)量）×標(biāo)準(zhǔn)價格數(shù)量差異是單位實際材料耗用量脫離單位標(biāo)準(zhǔn)材料耗用量所產(chǎn)生的差25材料差異綜合計算公式材料差異綜合計算公式26中盛公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品需使用一種直接材料A。本期生產(chǎn)甲產(chǎn)品200件,耗用A材料900千克,A材料的實際價格為每千克100元。假設(shè)A材料的標(biāo)準(zhǔn)價格為每千克110元,單位甲產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)用量為5千克A材料。那么，A材料的成本差異分析如下:例9-1例9-1中盛公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品需使用一種直接材料A。本期生產(chǎn)甲27例9-1例9-128直接人工成本差異是指一定產(chǎn)量產(chǎn)品的直接人工實際成本與直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額。直接人工成本差異

直接人工成本差異是指一定產(chǎn)量產(chǎn)品的直接人工實際成29直接人工成本差異=直接人工實際成本-直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本直接人工成本差異30直接人工實際成本等于直接人工工資率乘以直接人工工時耗用量，屬于變動成本，其成本差異包括直接人工工資率差異和直接人工工時耗用量差異。直接人工實際成本等于直接人工工資率乘以直接人工工31直接人工工資率差異也稱直接人工價格差異，類似材料價格差異；直接人工工時耗用量差異類似材料數(shù)量差異。所以，直接人工成本差異的分析方法類似材料成本差異的分析方法。直接人工工資率差異也稱直接人工價格差異，類似材料價32直接人工工資率差異是指實際工資率脫離標(biāo)準(zhǔn)工資率所產(chǎn)生的差異，其計算公式如下：

直接人工工資率差異=(實際工資率-標(biāo)準(zhǔn)工資率)×實際工時

直接人工工資率差異是指實際工資率脫離標(biāo)準(zhǔn)工資率所產(chǎn)生的差異，33直接人工工時耗用量差異是指單位實際人工工時耗用量脫離單位標(biāo)準(zhǔn)人工工時耗用量所產(chǎn)生的差異，其計算公式如下：直接人工工時耗用量差異＝(實際工時-標(biāo)準(zhǔn)工時)×標(biāo)準(zhǔn)工資率直接人工工時耗用量差異是指單位實際人工工時耗用量脫離單位標(biāo)準(zhǔn)34直接人工差異綜合計算公式直接人工差異綜合計算公式35中盛公司本期生產(chǎn)甲產(chǎn)品200件，實際耗用人工8000小時，實際工資總額80000元，平均每工時10元。假設(shè)標(biāo)準(zhǔn)工資率9元，單位產(chǎn)品的工時耗用標(biāo)準(zhǔn)為28小時。那么，直接人工成本差異分析如下:例9-2例9-2中盛公司本期生產(chǎn)甲產(chǎn)品200件，實際耗用人工8036例9-2例9-237

變動制造費用成本差異是指一定產(chǎn)量產(chǎn)品的實際變動制造費用與標(biāo)準(zhǔn)變動制造費用之間的差額。

變動制造費用成本差異變動制造費用成本差異是指一定產(chǎn)量產(chǎn)品的實38變動制造費用成本差異=實際變動制造費用-標(biāo)準(zhǔn)變動制造費用變動制造費用成本差異39變動制造費用是變動制造費用分配率與直接人工工時相乘之積，因此變動制造費用差異包括變動制造費用分配率差異和變動制造費用效率差異。變動制造費用是變動制造費用分配率與直接人工工時相40變動制造費用分配率差異類似于材料價格差異和直接人工工資率差異，變動制造費用效率差異類似于材料用量差異和直接人工效率差異，所以其計算公式如下：變動制造費用分配率差異類似于材料價格差異和直接人41變動制造費用分配率差異=(實際分配率-標(biāo)準(zhǔn)分配率)×實際工時變動制造費用效率差異=標(biāo)準(zhǔn)分配率×(實際工時-標(biāo)準(zhǔn)工時)

變動制造費用分配率差異42變動制造費用成本差異

變動制造費用差異綜合計算公式變動制造費用成本差異變動制造費用差異綜合計算公式43中盛公司本期生產(chǎn)甲產(chǎn)品200件，實際耗用人工8000小時，實際發(fā)生變動制造費用20000元，變動制造費用實際分配率為每直接人工工時2.5元。假設(shè)變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率為3元，標(biāo)準(zhǔn)耗用人工6000小時。那么，變動制造費用差異分析如下:例9-3例9-3中盛公司本期生產(chǎn)甲產(chǎn)品200件，實際耗用人工8044例9-3例9-345

9.3固定制造費用

成本差異的計算、分析和控制

9.3固定制造費用

成本差異的計算、分析46固定制造費用成本差異是指一定期間的實際固定制造費用與標(biāo)準(zhǔn)固定制造費用之間的差額。

固定制造費用成本差異的計算固定制造費用成本差異是指一定期間的實際47固定制造費用成本差異=實際固定制造費用-標(biāo)準(zhǔn)固定制造費用固定制造費用成本差異48

固定制造費用是固定成本，它在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)不隨業(yè)務(wù)量的變動而變動。因此，固定制造費用成本差異不能簡單地分為價格差異和數(shù)量差異兩種類型。固定制造費用是固定成本，它在一定業(yè)49

根據(jù)固定制造費用不隨業(yè)務(wù)量的變動而變動的特點，為了計算固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率，必須設(shè)定一個預(yù)算工時，實際工時與預(yù)算工時之間的差異造成的固定制造費用的差異叫做固定制造費用生產(chǎn)能力利用程度差異。根據(jù)固定制造費用不隨業(yè)務(wù)量的變動而變動50因此，固定制造費用差異除了像變動制造費用那樣包括開支差異和效率差異外，還包括生產(chǎn)能力利用差異。因此，固定制造費用差異除了像變動制造費用那樣包括51固定制造費用差異綜合計算公式固定制造費用差異綜合計算公式52中盛公司本期預(yù)算固定制造費用為2400元，預(yù)算工時為1000小時，實際耗用工時1200小時，實際固定制造費用為2600元，標(biāo)準(zhǔn)工時為1100小時。例9-4例9-4中盛公司本期預(yù)算固定制造費用為2400元，預(yù)算53(1)根據(jù)公式可求出標(biāo)準(zhǔn)分配率和實際分配率。例9-4(1)根據(jù)公式可求出標(biāo)準(zhǔn)分配率和實際分配率。例9-454(2)根據(jù)上述公式求出開支差異、效率差異和生產(chǎn)能力利用差異。例9-4(2)根據(jù)上述公式求出開支差異、例9-455對固定制造費用的分析和控制通常是通過編制固定制造費用預(yù)算與實際發(fā)生數(shù)對比來進(jìn)行的。固定制造費用成本差異的分析和控制

對固定制造費用的分析和控制通常是通過編制固定制造56由于固定制造費用是由各個部門的許多明細(xì)項目構(gòu)成的，固定制造費用預(yù)算應(yīng)就每個部門及明細(xì)項目分別進(jìn)行編制，實際固定制造費用也應(yīng)該就每個部門及明細(xì)項目進(jìn)行分別記錄，因此，固定制造費用成本差異的分析和控制也應(yīng)該就每個部門及明細(xì)項目分別進(jìn)行。

由于固定制造費用是由各個部門的許多明細(xì)項目構(gòu)成的57

9.4成本差異的賬務(wù)處理9.4成本差異的賬務(wù)處理58采用標(biāo)準(zhǔn)成本法進(jìn)行賬務(wù)處理時，對產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本與成本差異應(yīng)分別進(jìn)行核算。采用標(biāo)準(zhǔn)成本法進(jìn)行賬務(wù)處理時，對產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本與59采用標(biāo)準(zhǔn)成本法時，針對各種成本差異，應(yīng)另設(shè)置各個成本差異賬戶進(jìn)行核算。

成本差異核算賬戶

采用標(biāo)準(zhǔn)成本法時，針對各種成本差異，應(yīng)另設(shè)置各個成60對平時領(lǐng)用的原材料、發(fā)生的直接人工費用和各種變動、固定制造費用應(yīng)先在“直接材料”、“直接人工”和“制造費用”賬戶進(jìn)行歸集。

成本差異的歸集

對平時領(lǐng)用的原材料、發(fā)生的直接人工費用和各種變動61月底計算、分析成本差異后，再將實際費用中的標(biāo)準(zhǔn)成本和成本差異轉(zhuǎn)入各個相應(yīng)賬戶。例月底計算、分析成本差異后，再將實際費用中的標(biāo)準(zhǔn)成62

根據(jù)例9-1的資料，月底分析計算成本差異后，編制領(lǐng)用材料的會計分錄如下:根據(jù)例9-1的資料，月底分析計算成本差異后，63

根據(jù)例9-2的資料，月底分析計算成本差異后，編制直接人工成本差異的會計分錄如下:根據(jù)例9-2的資料，月底分析計算成本差異后64

根據(jù)例9-3的資料，月底分析計算成本差異后，編制變動制造費用計入產(chǎn)品成本的會計分錄如下:根據(jù)例9-3的資料，月底分析計算成本差異后，65

根據(jù)例9-4的資料，月底分析計算成本差異，編制固定制造費用計入產(chǎn)品成本的會計分錄如下:根據(jù)例9-4的資料，月底分析計算成本差異，編66隨著產(chǎn)品的出售以及產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)，期末對所發(fā)生的成本差異也應(yīng)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)和處理。期末成本差異的賬務(wù)處理

隨著產(chǎn)品的出售以及產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)，期末對所發(fā)生的67直接處理法

直接處理法68直接處理法是指將本期發(fā)生的各種成本差異全部轉(zhuǎn)入“產(chǎn)品銷售成本”賬戶，由本期的銷售產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，并全部從損益表的銷售收入項下扣減，不再分配給期末在產(chǎn)品和期末庫存產(chǎn)成品。這時，期末資產(chǎn)負(fù)債表的在產(chǎn)品和產(chǎn)成品項目只反映標(biāo)準(zhǔn)成本。直接處理法是指將本期發(fā)生的各種成本差異全部轉(zhuǎn)入“69這種方法可以避免期末繁雜的成本差異分配工作，同時本期發(fā)生的成本差異全部反映在本期的利潤上，使利潤指標(biāo)能如實地反映本期生產(chǎn)經(jīng)營工作和成本控制的全部成效，符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求。這種方法可以避免期末繁雜的成本差異分配工作，同70但這種方法要求標(biāo)準(zhǔn)成本的制定要合理和切合實際并且要不斷進(jìn)行修訂，這樣期末資產(chǎn)負(fù)債表的在產(chǎn)品和產(chǎn)成品項目反映的成本才能切合實際。但這種方法要求標(biāo)準(zhǔn)成本的制定要合理和切合實際并且71假設(shè)中盛公司“在產(chǎn)品”和“產(chǎn)成品”賬戶均無期初余額，本期投產(chǎn)的甲產(chǎn)品200件已全部完工，并已全部出售。每件銷售價格為1000元，其他資料見例9-1至例9-4。例9-5例9-5假設(shè)中盛公司“在產(chǎn)品”和“產(chǎn)成品”賬戶均無期初余72則上述幾筆分錄如下:例9-5則上述幾筆分錄如下:例9-573例9-5例9-574遞延法

遞延法75遞延法是將本期的各種成本差異，按標(biāo)準(zhǔn)成本的比例分配給期末在產(chǎn)品、期末產(chǎn)成品和本期已銷售產(chǎn)品。這樣分配后，期末資產(chǎn)負(fù)債表的在產(chǎn)品和產(chǎn)成品項目反映的都是實際成本，損益表的產(chǎn)品銷售成本反映的也是本期已銷售產(chǎn)品的實際成本。遞延法是將本期的各種成本差異，按標(biāo)準(zhǔn)成本的比例分76這種方法期末差異分配非常復(fù)雜，不便于產(chǎn)品成本計算的簡化；另外，期末資產(chǎn)負(fù)債表的在產(chǎn)品和產(chǎn)成品項目反映的都是實際成本，損益表的產(chǎn)品銷售成本反映的也是本期已銷售產(chǎn)品的實際成本，這樣就不便于本期成本差異的分析和控制。這種方法期末差異分配非常復(fù)雜，不便于產(chǎn)品成本計算77謝謝諸位！謝謝諸位！78演講完畢，謝謝觀看！演講完畢，謝謝觀看！79第9章標(biāo)準(zhǔn)成本法

9.1標(biāo)準(zhǔn)成本及成本差異9.2變動成本差異的計算、分析和控制9.3固定制造費用成本差異9.4成本差異的賬務(wù)處理

第9章標(biāo)準(zhǔn)成本法9.1標(biāo)準(zhǔn)成本及成本差異80學(xué)習(xí)目標(biāo)掌握各種成本差異的計算,重點掌握成本差異的賬務(wù)處理。理解標(biāo)準(zhǔn)成本法的基本原理,著重理解成本差異的計算以及成本差異在成本控制中的意義。了解標(biāo)準(zhǔn)成本法的發(fā)展及優(yōu)缺點。學(xué)習(xí)目標(biāo)掌握各種成本差異的計算,重點掌握成本差異的賬務(wù)處理。81

9.1標(biāo)準(zhǔn)成本及成本差異9.1標(biāo)準(zhǔn)成本及成本差異82標(biāo)準(zhǔn)成本法是指通過制定標(biāo)準(zhǔn)成本，將標(biāo)準(zhǔn)成本與實際成本進(jìn)行比較獲得成本差異，并對成本差異進(jìn)行因素分析，據(jù)以加強成本控制的一種會計信息系統(tǒng)和成本控制系統(tǒng)。標(biāo)準(zhǔn)成本法是指通過制定標(biāo)準(zhǔn)成本，將標(biāo)準(zhǔn)成本與實際83便于企業(yè)編制預(yù)算和進(jìn)行預(yù)算控制?？梢杂行У乜刂瞥杀局С觥？梢詾槠髽I(yè)的例外管理提供數(shù)據(jù)。可以幫助企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)品的價格決策和預(yù)測?？梢院喕尕浀挠媰r以及成本核算的賬務(wù)處理工作。標(biāo)準(zhǔn)成本的作用

便于企業(yè)編制預(yù)算和進(jìn)行預(yù)算控制。標(biāo)準(zhǔn)成本84

標(biāo)準(zhǔn)成本是在正常生產(chǎn)經(jīng)營條件下應(yīng)該實現(xiàn)的，可以作為控制成本開支，評價實際成本、衡量工作效率的依據(jù)和尺度的一種目標(biāo)成本。

標(biāo)準(zhǔn)成本的種類

標(biāo)準(zhǔn)成本是在正常生產(chǎn)經(jīng)營條件下應(yīng)該實現(xiàn)85理想標(biāo)準(zhǔn)成本

理想標(biāo)準(zhǔn)成本86理想標(biāo)準(zhǔn)成本是最佳工作狀態(tài)下可以達(dá)到的成本水平，它排除了一切失誤、浪費、機器的閑置等因素，根據(jù)理論上的耗用量、價格以及最高的生產(chǎn)能力制定的標(biāo)準(zhǔn)成本。理想標(biāo)準(zhǔn)成本是最佳工作狀態(tài)下可以達(dá)到的成本水平，87這種標(biāo)準(zhǔn)成本要求太高，通常會因達(dá)不到而影響工人的積極性，同時讓管理層感到在任何時候都沒有改進(jìn)的余地。這種標(biāo)準(zhǔn)成本要求太高，通常會因達(dá)不到而影響工人的88正常標(biāo)準(zhǔn)成本

正常標(biāo)準(zhǔn)成本89正常標(biāo)準(zhǔn)成本是在正常生產(chǎn)經(jīng)營條件下應(yīng)該達(dá)到的成本水平，它是根據(jù)正常的耗用水平、正常的價格和正常的生產(chǎn)經(jīng)營能力利用程度制定的標(biāo)準(zhǔn)成本。正常標(biāo)準(zhǔn)成本是在正常生產(chǎn)經(jīng)營條件下應(yīng)該達(dá)到的成本水90這種標(biāo)準(zhǔn)成本通常反映了過去一段時期實際成本水平的平均值，反映該行業(yè)價格的平均水平、平均的生產(chǎn)能力和技術(shù)能力，在生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營管理條件變動不大的情況下，它是一種可以較長時間采用的標(biāo)準(zhǔn)成本。

這種標(biāo)準(zhǔn)成本通常反映了過去一段時期實際成本水平的91現(xiàn)實標(biāo)準(zhǔn)成本

現(xiàn)實標(biāo)準(zhǔn)成本92現(xiàn)實標(biāo)準(zhǔn)成本是在現(xiàn)有的生產(chǎn)條件下應(yīng)該達(dá)到的成本水平，它是根據(jù)現(xiàn)在所采用的價格水平、生產(chǎn)耗用量以及生產(chǎn)經(jīng)營能力利用程度而制定的標(biāo)準(zhǔn)成本?，F(xiàn)實標(biāo)準(zhǔn)成本是在現(xiàn)有的生產(chǎn)條件下應(yīng)該達(dá)到的成本水93這種標(biāo)準(zhǔn)成本最接近實際成本，最切實可行，通常認(rèn)為它能激勵工人努力達(dá)到所制定的標(biāo)準(zhǔn)并為管理層提供衡量的標(biāo)準(zhǔn)。它與正常標(biāo)準(zhǔn)成本不同的是，需要根據(jù)現(xiàn)實情況的變化不斷進(jìn)行修改，而正常標(biāo)準(zhǔn)成本則可以保持一段較長時間固定不變。

這種標(biāo)準(zhǔn)成本最接近實際成本，最切實可行，通常認(rèn)為94

成本差異是指實際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額，也稱標(biāo)準(zhǔn)差異。

成本差異的種類

成本差異是指實際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差95成本差異按成本的構(gòu)成可以分為:直接材料成本差異直接人工成本差異制造費用差異變動制造費用差異固定制造費用差異成本差異按成本的構(gòu)成可以分為:96直接材料成本差異、直接人工成本差異和變動制造費用差異都屬于變動成本，決定變動成本數(shù)額的因素是價格和耗用數(shù)量。

直接材料成本差異、直接人工成本差異和變動制造費用97習(xí)題恒溫器廠生產(chǎn)A產(chǎn)品，其標(biāo)準(zhǔn)成本如下：直接材料成本：單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)耗用量1千克，單價每千克4元。直接人工成本：單位產(chǎn)品5工時，每工時工資率2元。變動性制造費用：每件產(chǎn)品5工時，每工時分配率1元。固定性制造費用：20000元預(yù)計產(chǎn)量：800只固定制造費用分配率=20000/（800*5）=5（元）實際成本資料如下：耗用材料950千克，每千克3.80元；耗用工時4100工時，實際工資率每小時2.10元；變動性制造費用分配率0.95元，固定性制造費用22000元，實際產(chǎn)量900只。習(xí)題恒溫器廠生產(chǎn)A產(chǎn)品，其標(biāo)準(zhǔn)成本如下：98

9.2變動成本差異

的計算、分析和控制

9.2變動成本差異

的計算、分析和控制99直接材料成本差異是指一定產(chǎn)量產(chǎn)品的直接材料實際成本與直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差異。

直接材料成本差異直接材料成本差異是指一定產(chǎn)量產(chǎn)品的直接材100直接材料成本差異=直接材料實際成本-直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本直接材料成本差異101

直接材料成本是變動成本，其成本差異形成的原因包括價格差異和數(shù)量差異。直接材料成本是變動成本，其成本差異形102價格差異是實際價格脫離標(biāo)準(zhǔn)價格所產(chǎn)生的差異，其計算公式如下：

材料價格差異=(實際價格-標(biāo)準(zhǔn)價格)×實際用量=(實際價格-標(biāo)準(zhǔn)價格)×實際產(chǎn)量×材料單位實際耗用量價格差異是實際價格脫離標(biāo)準(zhǔn)價格所產(chǎn)生的差異，其計算公式如下：103數(shù)量差異是單位實際材料耗用量脫離單位標(biāo)準(zhǔn)材料耗用量所產(chǎn)生的差異，其計算公式如下：材料數(shù)量差異＝（材料實際耗用量－材料單位標(biāo)準(zhǔn)耗用量×實際產(chǎn)量）×標(biāo)準(zhǔn)價格數(shù)量差異是單位實際材料耗用量脫離單位標(biāo)準(zhǔn)材料耗用量所產(chǎn)生的差104材料差異綜合計算公式材料差異綜合計算公式105中盛公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品需使用一種直接材料A。本期生產(chǎn)甲產(chǎn)品200件,耗用A材料900千克,A材料的實際價格為每千克100元。假設(shè)A材料的標(biāo)準(zhǔn)價格為每千克110元,單位甲產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)用量為5千克A材料。那么，A材料的成本差異分析如下:例9-1例9-1中盛公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品需使用一種直接材料A。本期生產(chǎn)甲106例9-1例9-1107直接人工成本差異是指一定產(chǎn)量產(chǎn)品的直接人工實際成本與直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額。直接人工成本差異

直接人工成本差異是指一定產(chǎn)量產(chǎn)品的直接人工實際成108直接人工成本差異=直接人工實際成本-直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本直接人工成本差異109直接人工實際成本等于直接人工工資率乘以直接人工工時耗用量，屬于變動成本，其成本差異包括直接人工工資率差異和直接人工工時耗用量差異。直接人工實際成本等于直接人工工資率乘以直接人工工110直接人工工資率差異也稱直接人工價格差異，類似材料價格差異；直接人工工時耗用量差異類似材料數(shù)量差異。所以，直接人工成本差異的分析方法類似材料成本差異的分析方法。直接人工工資率差異也稱直接人工價格差異，類似材料價111直接人工工資率差異是指實際工資率脫離標(biāo)準(zhǔn)工資率所產(chǎn)生的差異，其計算公式如下：

直接人工工資率差異=(實際工資率-標(biāo)準(zhǔn)工資率)×實際工時

直接人工工資率差異是指實際工資率脫離標(biāo)準(zhǔn)工資率所產(chǎn)生的差異，112直接人工工時耗用量差異是指單位實際人工工時耗用量脫離單位標(biāo)準(zhǔn)人工工時耗用量所產(chǎn)生的差異，其計算公式如下：直接人工工時耗用量差異＝(實際工時-標(biāo)準(zhǔn)工時)×標(biāo)準(zhǔn)工資率直接人工工時耗用量差異是指單位實際人工工時耗用量脫離單位標(biāo)準(zhǔn)113直接人工差異綜合計算公式直接人工差異綜合計算公式114中盛公司本期生產(chǎn)甲產(chǎn)品200件，實際耗用人工8000小時，實際工資總額80000元，平均每工時10元。假設(shè)標(biāo)準(zhǔn)工資率9元，單位產(chǎn)品的工時耗用標(biāo)準(zhǔn)為28小時。那么，直接人工成本差異分析如下:例9-2例9-2中盛公司本期生產(chǎn)甲產(chǎn)品200件，實際耗用人工80115例9-2例9-2116

變動制造費用成本差異是指一定產(chǎn)量產(chǎn)品的實際變動制造費用與標(biāo)準(zhǔn)變動制造費用之間的差額。

變動制造費用成本差異變動制造費用成本差異是指一定產(chǎn)量產(chǎn)品的實117變動制造費用成本差異=實際變動制造費用-標(biāo)準(zhǔn)變動制造費用變動制造費用成本差異118變動制造費用是變動制造費用分配率與直接人工工時相乘之積，因此變動制造費用差異包括變動制造費用分配率差異和變動制造費用效率差異。變動制造費用是變動制造費用分配率與直接人工工時相119變動制造費用分配率差異類似于材料價格差異和直接人工工資率差異，變動制造費用效率差異類似于材料用量差異和直接人工效率差異，所以其計算公式如下：變動制造費用分配率差異類似于材料價格差異和直接人120變動制造費用分配率差異=(實際分配率-標(biāo)準(zhǔn)分配率)×實際工時變動制造費用效率差異=標(biāo)準(zhǔn)分配率×(實際工時-標(biāo)準(zhǔn)工時)

變動制造費用分配率差異121變動制造費用成本差異

變動制造費用差異綜合計算公式變動制造費用成本差異變動制造費用差異綜合計算公式122中盛公司本期生產(chǎn)甲產(chǎn)品200件，實際耗用人工8000小時，實際發(fā)生變動制造費用20000元，變動制造費用實際分配率為每直接人工工時2.5元。假設(shè)變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率為3元，標(biāo)準(zhǔn)耗用人工6000小時。那么，變動制造費用差異分析如下:例9-3例9-3中盛公司本期生產(chǎn)甲產(chǎn)品200件，實際耗用人工80123例9-3例9-3124

9.3固定制造費用

成本差異的計算、分析和控制

9.3固定制造費用

成本差異的計算、分析125固定制造費用成本差異是指一定期間的實際固定制造費用與標(biāo)準(zhǔn)固定制造費用之間的差額。

固定制造費用成本差異的計算固定制造費用成本差異是指一定期間的實際126固定制造費用成本差異=實際固定制造費用-標(biāo)準(zhǔn)固定制造費用固定制造費用成本差異127

固定制造費用是固定成本，它在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)不隨業(yè)務(wù)量的變動而變動。因此，固定制造費用成本差異不能簡單地分為價格差異和數(shù)量差異兩種類型。固定制造費用是固定成本，它在一定業(yè)128

根據(jù)固定制造費用不隨業(yè)務(wù)量的變動而變動的特點，為了計算固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率，必須設(shè)定一個預(yù)算工時，實際工時與預(yù)算工時之間的差異造成的固定制造費用的差異叫做固定制造費用生產(chǎn)能力利用程度差異。根據(jù)固定制造費用不隨業(yè)務(wù)量的變動而變動129因此，固定制造費用差異除了像變動制造費用那樣包括開支差異和效率差異外，還包括生產(chǎn)能力利用差異。因此，固定制造費用差異除了像變動制造費用那樣包括130固定制造費用差異綜合計算公式固定制造費用差異綜合計算公式131中盛公司本期預(yù)算固定制造費用為2400元，預(yù)算工時為1000小時，實際耗用工時1200小時，實際固定制造費用為2600元，標(biāo)準(zhǔn)工時為1100小時。例9-4例9-4中盛公司本期預(yù)算固定制造費用為2400元，預(yù)算132(1)根據(jù)公式可求出標(biāo)準(zhǔn)分配率和實際分配率。例9-4(1)根據(jù)公式可求出標(biāo)準(zhǔn)分配率和實際分配率。例9-4133(2)根據(jù)上述公式求出開支差異、效率差異和生產(chǎn)能力利用差異。例9-4(2)根據(jù)上述公式求出開支差異、例9-4134對固定制造費用的分析和控制通常是通過編制固定制造費用預(yù)算與實際發(fā)生數(shù)對比來進(jìn)行的。固定制造費用成本差異的分析和控制

對固定制造費用的分析和控制通常是通過編制固定制造135由于固定制造費用是由各個部門的許多明細(xì)項目構(gòu)成的，固定制造費用預(yù)算應(yīng)就每個部門及明細(xì)項目分別進(jìn)行編制，實際固定制造費用也應(yīng)該就每個部門及明細(xì)項目進(jìn)行分別記錄，因此，固定制造費用成本差異的分析和控制也應(yīng)該就每個部門及明細(xì)項目分別進(jìn)行。

由于固定制造費用是由各個部門的許多明細(xì)項目構(gòu)成的136

9.4成本差異的賬務(wù)處理9.4成本差異的賬務(wù)處理137采用標(biāo)準(zhǔn)成本法進(jìn)行賬務(wù)處理時，對產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本與成本差異應(yīng)分別進(jìn)行核算。采用標(biāo)準(zhǔn)成本法進(jìn)行賬務(wù)處理時，對產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本與138采用標(biāo)準(zhǔn)成本法時，針對各種成本差異，應(yīng)另設(shè)置各個成本差異賬戶進(jìn)行核算。

成本差異核算賬戶

采用標(biāo)準(zhǔn)成本法時，針對各種成本差異，應(yīng)另設(shè)置各個成139對平時領(lǐng)用的原材料、發(fā)生的直接人工費用和各種變動、固定制造費用應(yīng)先在“直接材料”、“直接人工”和“制造費用”賬戶進(jìn)行歸集。

成本差異的歸集

對平時領(lǐng)用的原材料、發(fā)生的直接人工費用和各種變動140月底計算、分析成本差異后，再將實際費用中的標(biāo)準(zhǔn)成本和成本