標(biāo)準(zhǔn)成本法概述 課件

第八章標(biāo)準(zhǔn)成本法

“你不可能駕馭你無(wú)法控制的事情…….我們不能控制售價(jià)。但我們可以控制我們的制造成本，我們可以控制我們的效率。”

-------【美】斯蒂芬.阿普爾頓第八章標(biāo)準(zhǔn)成本法“你不可能駕馭你無(wú)法控制1現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)制度分類(lèi)按照成本核算與管理的要求，現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)可以分為三類(lèi)：實(shí)際成本會(huì)計(jì)、正常成本會(huì)計(jì)和標(biāo)準(zhǔn)成本會(huì)計(jì)?，F(xiàn)代成本會(huì)計(jì)制度分類(lèi)21、實(shí)際成本制度1、實(shí)際成本制度3原材料、應(yīng)付職工薪酬等生產(chǎn)成本產(chǎn)成品制造費(fèi)用銷(xiāo)售成本直接費(fèi)用實(shí)際數(shù)間接費(fèi)用實(shí)際數(shù)制造費(fèi)用實(shí)際數(shù)完工產(chǎn)品實(shí)際成本已售產(chǎn)品實(shí)際成本原材料、應(yīng)付職工薪酬等生產(chǎn)成本產(chǎn)成品制造費(fèi)用銷(xiāo)售成本直接費(fèi)用41、實(shí)際成本制度這種制度最大的優(yōu)點(diǎn)在于：產(chǎn)品實(shí)際成本是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的一項(xiàng)重要數(shù)據(jù)，可以據(jù)以確定產(chǎn)品價(jià)格、對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)、計(jì)算銷(xiāo)貨成本，并最終編制出反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的財(cái)務(wù)報(bào)表。但就管理而言，這種方法也有局限性：1、實(shí)際成本制度這種制度最大的優(yōu)點(diǎn)在于：產(chǎn)品實(shí)際成本是財(cái)務(wù)會(huì)5（1）只能在期末結(jié)算和分配成本，失去了時(shí)效性。（2）實(shí)際發(fā)生的制造費(fèi)用，有一部分屬于固定成本，每期金額基本相等，如果各期產(chǎn)量不同，分配到產(chǎn)品成本中的固定成本就不相同，特別是受季節(jié)影響的企業(yè)，單位產(chǎn)品波動(dòng)非常大，這種波動(dòng)對(duì)于存貨價(jià)值、確定各期損益、進(jìn)行成本控制非常不利。（1）只能在期末結(jié)算和分配成本，失去了時(shí)效性。62、正常成本會(huì)計(jì)制度正常成本會(huì)計(jì)計(jì)算的產(chǎn)品成本也是實(shí)際成本，它與實(shí)際成本之間的差異在于：這種方法使用一個(gè)“預(yù)計(jì)制造費(fèi)用分配率”來(lái)分配制造費(fèi)用。而預(yù)計(jì)制造費(fèi)用和實(shí)際制造費(fèi)用的差額期末不再單獨(dú)分配，而是直接進(jìn)入本期的銷(xiāo)售成本中。2、正常成本會(huì)計(jì)制度正常成本會(huì)計(jì)計(jì)算的產(chǎn)品成本也是實(shí)際成本，7原材料、應(yīng)付職工薪酬等生產(chǎn)成本產(chǎn)成品制造費(fèi)用銷(xiāo)售成本直接費(fèi)用實(shí)際數(shù)間接費(fèi)用實(shí)際數(shù)制造費(fèi)用預(yù)計(jì)數(shù)完工產(chǎn)品實(shí)際成本已售產(chǎn)品實(shí)際成本差異額原材料、應(yīng)付職工薪酬等生產(chǎn)成本8正常成本會(huì)計(jì)具有實(shí)際成本制度的好處，同時(shí)，由于制造費(fèi)用平時(shí)按預(yù)計(jì)數(shù)分配，可加快成本核算速度，也能防止因季節(jié)性產(chǎn)量波動(dòng)對(duì)產(chǎn)品成本的影響，但是這種方法仍然是事后算賬，不能起到事前預(yù)測(cè)、決策和事中控制的作用。正常成本會(huì)計(jì)具有實(shí)際成本制度的好處，同時(shí)，由于制造費(fèi)用平時(shí)按93、標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)將事前制定的標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本比較，揭示實(shí)際成本脫離標(biāo)準(zhǔn)成本的差異，并對(duì)差異進(jìn)行分析從而加強(qiáng)成本控制的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，主要包含三方面：制定標(biāo)準(zhǔn)成本差異計(jì)算與分析差異的賬務(wù)處理3、標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)將事前制定的標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本比10原材料、應(yīng)付職工薪酬等生產(chǎn)成本產(chǎn)成品制造費(fèi)用銷(xiāo)售成本標(biāo)準(zhǔn)數(shù)標(biāo)準(zhǔn)數(shù)標(biāo)準(zhǔn)數(shù)標(biāo)準(zhǔn)數(shù)標(biāo)準(zhǔn)數(shù)差異數(shù)原材料、應(yīng)付職工薪酬等生產(chǎn)成本產(chǎn)成品制造費(fèi)用銷(xiāo)售成本標(biāo)準(zhǔn)數(shù)標(biāo)11標(biāo)準(zhǔn)成本法是目標(biāo)成本控制常用的方法。它是以事先確定的標(biāo)準(zhǔn)成本為基礎(chǔ)，用標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本進(jìn)行比較，核算和分析成本差異的一種成本計(jì)算方法,也是加強(qiáng)成本控制、評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的一種成本控制制度。標(biāo)準(zhǔn)成本法是目標(biāo)成本控制常用的方法。它是以事先確定的標(biāo)準(zhǔn)成本12第八章標(biāo)準(zhǔn)成本法第一節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本及成本差異第二節(jié)變動(dòng)成本差異的計(jì)算、分析和控制

第三節(jié)固定制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算、分析和控制

第四節(jié)成本差異的賬務(wù)處理本章重點(diǎn)問(wèn)題第八章標(biāo)準(zhǔn)成本法第一節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本及成本差異13第一節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本及成本差異標(biāo)準(zhǔn)成本的定義標(biāo)準(zhǔn)成本的作用標(biāo)準(zhǔn)成本的種類(lèi)成本差異的種類(lèi)第一節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本及成本差異標(biāo)準(zhǔn)成本的定義14一、標(biāo)準(zhǔn)成本的相關(guān)定義1、定義：標(biāo)準(zhǔn)：即為一定條件下衡量和評(píng)價(jià)某項(xiàng)活動(dòng)或事物的尺度。

標(biāo)準(zhǔn)成本:是指在正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件下應(yīng)該實(shí)現(xiàn)的，可以作為控制成本開(kāi)支、評(píng)價(jià)實(shí)際成本、衡量工作效率的依據(jù)和尺度的一種目標(biāo)成本。在標(biāo)準(zhǔn)成本中，基本上排除了不應(yīng)該發(fā)生的浪費(fèi)，因此被認(rèn)為是一種應(yīng)該成本。通常用單位概念表示。

一、標(biāo)準(zhǔn)成本的相關(guān)定義1、定義：15標(biāo)準(zhǔn)成本法：也稱(chēng)標(biāo)準(zhǔn)成本制度、標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)。是指通過(guò)制定標(biāo)準(zhǔn)成本，將標(biāo)準(zhǔn)成本和實(shí)際成本進(jìn)行比較獲得成本差異，并對(duì)成本差異進(jìn)行因素分析，據(jù)以加強(qiáng)成本控制的一種會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)和成本控制系統(tǒng)。標(biāo)準(zhǔn)成本法：也稱(chēng)標(biāo)準(zhǔn)成本制度、標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)。是指通過(guò)制定標(biāo)準(zhǔn)16二、標(biāo)準(zhǔn)成本作用標(biāo)準(zhǔn)成本的作用可以有效地控制成本支出可以幫助企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)品的價(jià)格決策和預(yù)測(cè)便于企業(yè)編制預(yù)算和進(jìn)行預(yù)算控制.可以簡(jiǎn)化存貨的計(jì)價(jià)以及成本核算的賬務(wù)處理工作二、標(biāo)準(zhǔn)成本作用標(biāo)準(zhǔn)成本可以有效地控制成本可以幫助企業(yè)進(jìn)行便17三、標(biāo)準(zhǔn)成本的種類(lèi)理想標(biāo)準(zhǔn)成本正常標(biāo)準(zhǔn)成本現(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本三、標(biāo)準(zhǔn)成本的種類(lèi)理想標(biāo)準(zhǔn)成本正常標(biāo)準(zhǔn)成本現(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本18理想標(biāo)準(zhǔn)成本理想標(biāo)準(zhǔn)成本是在最佳工作狀態(tài)下可以達(dá)到的成本水平，它排除了一切失誤、浪費(fèi)、機(jī)器閑置等因素，根據(jù)理論上的耗用量、價(jià)格以及最高的生產(chǎn)能力制定的標(biāo)準(zhǔn)成本。理想標(biāo)準(zhǔn)成本理想標(biāo)準(zhǔn)成本是在最佳工作狀態(tài)下可以達(dá)到的成本水平19正常標(biāo)準(zhǔn)成本正常標(biāo)準(zhǔn)成本是在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件下可以達(dá)到的成本水平，它是根據(jù)正常的耗用水平、正常的價(jià)格和正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力利用程度制定的標(biāo)準(zhǔn)成本。正常標(biāo)準(zhǔn)成本反映了過(guò)去一段時(shí)期實(shí)際成本水平的平均值，反映該行業(yè)價(jià)格的平均水平、平均的生產(chǎn)能力和技術(shù)能力。當(dāng)生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營(yíng)管理?xiàng)l件變動(dòng)不大時(shí)，它可以在較長(zhǎng)一段時(shí)期采用。正常標(biāo)準(zhǔn)成本正常標(biāo)準(zhǔn)成本是在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件下可以達(dá)到的成本20現(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本現(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本是在現(xiàn)有的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件下應(yīng)該達(dá)到的成本水平，它是根據(jù)現(xiàn)在所采用的價(jià)格水平、生產(chǎn)耗用量以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力利用程度而制定的標(biāo)準(zhǔn)成本?，F(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本最接近實(shí)際成本、最切實(shí)可行。它與正常標(biāo)準(zhǔn)成本不同的是，它需要根據(jù)現(xiàn)實(shí)情況的變化不斷進(jìn)行修改。現(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本21四、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定（一）標(biāo)準(zhǔn)成本的制定程序1.計(jì)算單位產(chǎn)品直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本、單位產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本、單位產(chǎn)品變動(dòng)性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本、單位產(chǎn)品固定性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本。2、單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本的計(jì)算四、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定（一）標(biāo)準(zhǔn)成本的制定程序22四、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定（二）、單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本的基本內(nèi)容直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本、直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本（三）、標(biāo)準(zhǔn)成本的基本形式1、標(biāo)準(zhǔn)成本＝數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)×價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)2、數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)：材料定額、工時(shí)定額3、價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)：材料價(jià)格、小時(shí)工資率、制造費(fèi)用分配率四、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定（二）、單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本的基本內(nèi)容23無(wú)論是哪一個(gè)變動(dòng)成本項(xiàng)目，都需要確定其用量標(biāo)準(zhǔn)和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)，二者相乘后得出標(biāo)準(zhǔn)成本。某一成本項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)成本=用量標(biāo)準(zhǔn)×價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)注意無(wú)論是哪一個(gè)變動(dòng)成本項(xiàng)目，都需要確定其用量標(biāo)準(zhǔn)和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)，二24成本項(xiàng)目用量標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)直接材料材料消耗量材料價(jià)格直接人工工時(shí)定額小時(shí)工資率變動(dòng)性制造費(fèi)用工時(shí)定額制造費(fèi)用分配率成本項(xiàng)目用量標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)直接材料材料消耗量材料價(jià)格直接人工工25直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本=單位產(chǎn)品直接材料標(biāo)準(zhǔn)耗用量×單位材料標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本=單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×單位工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工資率變動(dòng)性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本=單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×單位工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)分配率單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本=直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本+直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本+變動(dòng)性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本+固定性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本=單位產(chǎn)品直接材料標(biāo)準(zhǔn)耗用量×單位材料標(biāo)準(zhǔn)價(jià)26例1，某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，有關(guān)資料如下：1、全年生產(chǎn)能力40000直接小時(shí)，直接人工工資總額24000元，固定性制造費(fèi)用90000元，變動(dòng)性制造費(fèi)用30000元。2、甲、乙、丙三種產(chǎn)品的單位材料、工時(shí)如下：

耗料數(shù)量（千克/件）單價(jià)（元/千克）耗用工時(shí)（小時(shí)）甲A種材料2000.5180乙B種材料1501.5160丙C種材料802.2200要求，通過(guò)計(jì)算確定甲、乙、丙三種產(chǎn)品的單位標(biāo)準(zhǔn)成本例1，某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，有關(guān)資料如下：27解：直接人工費(fèi)用分配率=24000÷40000=0.6（元/小時(shí)）變動(dòng)性制造費(fèi)用分配率=30000÷40000=0.75（元/小時(shí)）固定性制造費(fèi)用分配率=90000÷40000=2.25（元/小時(shí)）解：28甲產(chǎn)品單位標(biāo)準(zhǔn)成本=200×0.5+180（0.6+0.75+2.25）=100+648=748（元/件）乙產(chǎn)品單位標(biāo)準(zhǔn)成本=150×1.5+160（0.6+0.75+2.25）=225+576=801（元/件）丙產(chǎn)品單位標(biāo)準(zhǔn)成本=80×2.2+200（0.6+0.75+2.25）=176+720=896（元/件）甲產(chǎn)品單位標(biāo)準(zhǔn)成本=29

五、成本差異及種類(lèi)

（一）成本差異的定義實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本的差額。即成本差異=實(shí)際成本-標(biāo)準(zhǔn)成本五、成本差異及種類(lèi)301、按成本差異性質(zhì)有利差異指實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額為負(fù)，說(shuō)明企業(yè)實(shí)際成本小于標(biāo)準(zhǔn)成本而形成的節(jié)約差，也叫做“順差”不利差異指實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額為正，說(shuō)明企業(yè)實(shí)際成本大于標(biāo)準(zhǔn)成本而形成的超支差，也叫做“逆差”（二）、成本差異的種類(lèi)1、按成本有利差異不利差異（二）、成本差異的種類(lèi)31

直接人工的實(shí)際成本—直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本

直接材料實(shí)際成本—直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本直接人工成本差異直接材料成本差異

制造費(fèi)用實(shí)際成本—制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本制造費(fèi)用成本差異

2．按產(chǎn)品成本構(gòu)成的內(nèi)容（3項(xiàng)目）

直接人工直接材料 制造費(fèi)用2．按產(chǎn)品成本構(gòu)成的內(nèi)容（3323、按成本項(xiàng)目差異形成原因價(jià)格差異：由于價(jià)格因素變動(dòng)而導(dǎo)致的實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的成本差異額。用量差異：由于耗用量變化而導(dǎo)致的實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的成本差異額。3、按成本項(xiàng)目差異價(jià)格差異：用量差異：33第二節(jié)、變動(dòng)成本差異的計(jì)算分析1、公式一成本差異=實(shí)際成本-標(biāo)準(zhǔn)成本＝實(shí)際數(shù)量×實(shí)際價(jià)格－標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格2、公式二成本差異=實(shí)際成本-標(biāo)準(zhǔn)成本＝實(shí)際數(shù)量×實(shí)際價(jià)格－標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格＝價(jià)格差異＋數(shù)量差異一、成本差異的計(jì)算第二節(jié)、變動(dòng)成本差異的計(jì)算分析1、公式一一、成本差異的計(jì)算34成本差異=實(shí)際成本-標(biāo)準(zhǔn)成本（公式一）=實(shí)際數(shù)量×實(shí)際價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格=實(shí)際數(shù)量×實(shí)際價(jià)格-實(shí)際數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格+實(shí)際數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格=實(shí)際數(shù)量×（實(shí)際價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）+標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格（實(shí)際數(shù)量-標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量）

價(jià)格差異

數(shù)量差異成本差異=價(jià)格差異+數(shù)量差異（公式二）成本差異=實(shí)際成本-標(biāo)準(zhǔn)成本35某一項(xiàng)目成本差異=實(shí)際成本-標(biāo)準(zhǔn)成本（公式一）=實(shí)際數(shù)量×實(shí)際價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格某一項(xiàng)目成本差異=價(jià)格差異+數(shù)量差異（公式二）=實(shí)際數(shù)量×（實(shí)際價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）+標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格（實(shí)際數(shù)量-標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量）

價(jià)格差異

數(shù)量差異注意了，同學(xué)們注意了，同學(xué)們某一項(xiàng)目成本差異=實(shí)際成本-標(biāo)準(zhǔn)成本（公式一）36第二節(jié)、變動(dòng)成本差異的計(jì)算分析1、計(jì)算（1）公式一單位產(chǎn)品直接材料成本差異=單位產(chǎn)品直接材料實(shí)際成本-單位產(chǎn)品直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本單位產(chǎn)品直接材料實(shí)際成本=單位產(chǎn)品材料的實(shí)際用量*單位材料的實(shí)際價(jià)格單位產(chǎn)品直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本=單位產(chǎn)品材料的標(biāo)準(zhǔn)用量*單位材料的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格二、直接材料成本差異的計(jì)算分析第二節(jié)、變動(dòng)成本差異的計(jì)算分析1、計(jì)算二、直接材料成本差異的37永華公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品需一種A材料。本期生產(chǎn)甲產(chǎn)品200件，耗用A材料900千克，A材料的實(shí)際價(jià)格為每千克100元。假設(shè)A材料的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格為每千克110元，單位甲產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)用量為5千克A材料。要求：計(jì)算A材料的成本差異A材料的成本差異=A材料的實(shí)際成本-A材料的標(biāo)準(zhǔn)成本=（900÷200）×100×200-5×110×200=-20000永華公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品需一種A材料。本期生產(chǎn)甲產(chǎn)品238（2）公式二

直接材料成本差異=價(jià)格差異+用量差異（2）公式二

直接材料成本差異=價(jià)格差異+用量差異39材料價(jià)格差異=（實(shí)際價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）×實(shí)際用量=（100-110）×900=-9000元材料用量差異=（實(shí)際用量-標(biāo)準(zhǔn)用量）×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格=（900-200×5）×110=-11000元直接材料成本差異=價(jià)格差異+用量差異==-9000元-11000元=-20000元標(biāo)準(zhǔn)成本法概述課件40注意：計(jì)算成本差異的兩個(gè)公式直接材料成本差異=直接材料的實(shí)際成本-直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本=直接材料價(jià)格差異+直接材料用量差異注意：計(jì)算成本差異的兩個(gè)公式直接材料成本差異=直接材料的實(shí)際41（1）價(jià)格差異形成原因分析價(jià)格差異責(zé)任確定：A、在采購(gòu)過(guò)程中形成的，不應(yīng)該有耗用材料的生產(chǎn)部門(mén)負(fù)責(zé)，而應(yīng)由采購(gòu)部門(mén)對(duì)其作出說(shuō)明。例如：供應(yīng)廠(chǎng)家價(jià)格變動(dòng)、未按經(jīng)濟(jì)采購(gòu)批量進(jìn)貨、未能及時(shí)訂貨造成的緊急訂貨、采購(gòu)時(shí)舍近求遠(yuǎn)使運(yùn)費(fèi)和途耗增加、違反合同被罰款等原因。B、某些特殊情況下，不應(yīng)該有采購(gòu)部門(mén)負(fù)責(zé)。2、差異形成原因分析（1）價(jià)格差異形成原因分析2、差異形成原因分析42（2）數(shù)量差異形成原因分析數(shù)量差異責(zé)任確定：既可能在采購(gòu)過(guò)程中形成的，又可能在耗用材料的生產(chǎn)部門(mén)形成，應(yīng)具體分析差異產(chǎn)生的原因。A、采購(gòu)部門(mén)責(zé)任：購(gòu)入材料質(zhì)量低劣、規(guī)格不符等造成超標(biāo)。B、生產(chǎn)部門(mén)責(zé)任：生產(chǎn)工人在生產(chǎn)過(guò)程中由于操作疏忽、用料不精心、技術(shù)欠佳等各種原因造成廢料增加；操作技術(shù)改進(jìn)從而節(jié)省材料。C、設(shè)備管理部門(mén)責(zé)任（2）數(shù)量差異形成原因分析數(shù)量差異責(zé)任確定：43

三、直接人工成本差異

（一）計(jì)算直接人工成本差異=實(shí)際工資-標(biāo)準(zhǔn)工資=實(shí)際總工時(shí)×實(shí)際工資率-標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)×標(biāo)準(zhǔn)工資率工資率差異=（實(shí)際工資率-標(biāo)準(zhǔn)工資率）×實(shí)際工時(shí)工時(shí)差異=（實(shí)際工時(shí)-標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）×標(biāo)準(zhǔn)工資率直接人工成本差異=工資率差異+工時(shí)差異

三、直接人工成本差異

（一）計(jì)算直接人工44A公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品200件，實(shí)際耗用人工8000小時(shí)，實(shí)際工資總額80000元，平均每工時(shí)10元。假設(shè)標(biāo)準(zhǔn)工資率9元，單位產(chǎn)品的工時(shí)耗用標(biāo)準(zhǔn)為28小時(shí)。要求：計(jì)算直接人工的成本差異A公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品200件，實(shí)際耗用人工8000小時(shí)，實(shí)際工45直接人工成本差異=實(shí)際工資-標(biāo)準(zhǔn)工資=實(shí)際工時(shí)×實(shí)際工資率-標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×標(biāo)準(zhǔn)工資率=80000-9×28×200=29600元直接人工工資率差異=（10-9）×8000=8000元直接人工效率差異=（8000-200×28）×9=21600元直接人工成本差異=工資率差異+工時(shí)差異=8000+21600=29600直接人工成本差異=實(shí)際工資-標(biāo)準(zhǔn)工資46（二）差異產(chǎn)生的原因分析

生產(chǎn)工人升級(jí)或降級(jí)、工資率調(diào)整、加班或使用臨時(shí)工、出勤率變化等工作環(huán)境不良、工人經(jīng)驗(yàn)不足、勞動(dòng)情緒不佳、新工人上崗太多、設(shè)備故障較多等不同原因下，責(zé)任確定不同工資率差異工時(shí)差異（二）差異產(chǎn)生的原因分析

生產(chǎn)工人升級(jí)或降級(jí)、工資率調(diào)整、加47四、變動(dòng)制造費(fèi)用差異分析

（一）計(jì)算變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異=實(shí)際成本-標(biāo)準(zhǔn)成本=實(shí)際工時(shí)×實(shí)際分配率-標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×標(biāo)準(zhǔn)分配率變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異=工時(shí)差異+分配率差異工時(shí)差異=（實(shí)際工時(shí)-標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）×標(biāo)準(zhǔn)分配率分配率差異=（實(shí)際分配率-標(biāo)準(zhǔn)分配率）×實(shí)際工時(shí)如何計(jì)算四、變動(dòng)制造費(fèi)用差異分析

（一）計(jì)算變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異=48A公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品200件，實(shí)際耗用人工8000小時(shí)，實(shí)際發(fā)生的變動(dòng)性制造費(fèi)用總額20000元，變動(dòng)性制造費(fèi)用實(shí)際分配率為每直接人工工時(shí)2.5元。假設(shè)變動(dòng)性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率3元，標(biāo)準(zhǔn)耗用人工6000小時(shí)。要求：計(jì)算變動(dòng)性制造費(fèi)用的成本差異A公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品200件，實(shí)際耗用人工8000小時(shí)，實(shí)際發(fā)49變動(dòng)性制造費(fèi)用成本差異=實(shí)際工時(shí)×實(shí)際分配率-標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×標(biāo)準(zhǔn)分配率=20000-3×6000=2000元變動(dòng)性制造費(fèi)用分配率差異=（20000÷8000-3）×8000=-4000元變動(dòng)性制造費(fèi)用效率差異=（8000-6000）×3=6000元變動(dòng)性制造費(fèi)用成本差異50

（二）變動(dòng)性制造費(fèi)用成本差異產(chǎn)生的原因

耗費(fèi)差異由部門(mén)經(jīng)理負(fù)責(zé)，他們有責(zé)任將變動(dòng)制造費(fèi)用控制在彈性預(yù)算限額之內(nèi)。變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異形成的原因與人工效率差異相同。

（二）變動(dòng)性制造費(fèi)用成本差異產(chǎn)生的原因

耗費(fèi)差異由部門(mén)經(jīng)理51

第三節(jié)、固定性制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算分析固定性制造費(fèi)用成本差異=開(kāi)支差異+生產(chǎn)能力利用差異+效率差異固定性制造費(fèi)用成本差異=實(shí)際固定性制造費(fèi)用-標(biāo)準(zhǔn)固定性制造費(fèi)用公式一公式二

第三節(jié)、固定性制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算分析固定性制造費(fèi)用成本52（一）公式一固定性制造費(fèi)用成本差異=實(shí)際固定性制造費(fèi)用-標(biāo)準(zhǔn)固定性制造費(fèi)用實(shí)際固定性制造費(fèi)用=實(shí)際工時(shí)×固定制造費(fèi)用實(shí)際分配率標(biāo)準(zhǔn)固定性制造費(fèi)用=標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率標(biāo)準(zhǔn)固定性制造費(fèi)用分配率=固定性制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)÷預(yù)算總工時(shí)（一）公式一固定性制造費(fèi)用成本差異=實(shí)際固定性制造費(fèi)用-標(biāo)準(zhǔn)53標(biāo)準(zhǔn)成本和預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)和預(yù)算十分相似主要區(qū)別在于標(biāo)準(zhǔn)是一個(gè)單位量，而預(yù)算是一個(gè)總量當(dāng)張小泉刀剪有限公司的直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本是每把剪刀10元，如果需要生產(chǎn)1000把剪刀，那么直接材料的預(yù)算成本就是10000元。標(biāo)準(zhǔn)成本可以看成是單位產(chǎn)品的預(yù)算數(shù)標(biāo)準(zhǔn)成本和預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)和預(yù)算十分相似54例如：A公司預(yù)算的固定性制造費(fèi)用為2400元，預(yù)算工時(shí)為1000小時(shí)。實(shí)際耗用工時(shí)1200小時(shí)，實(shí)際固定性制造費(fèi)用2600元，標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)為1100小時(shí)要求：計(jì)算固定制造費(fèi)用的成本差異.例如：55固定性制造費(fèi)用成本差異=實(shí)際固定性制造費(fèi)用-標(biāo)準(zhǔn)固定性制造費(fèi)用=2600-1100×（2400÷1000）=-40固定性制造費(fèi)用成本差異=實(shí)際固定性制造費(fèi)用-標(biāo)準(zhǔn)固定性制造費(fèi)56（二）公式二固定性制造費(fèi)用成本差異=開(kāi)支差異+生產(chǎn)能力利用差異+效率差異（二）公式二固定性制造費(fèi)用成本差異571、固定制造費(fèi)用的耗費(fèi)差異固定費(fèi)用與變動(dòng)費(fèi)用不同，不會(huì)因業(yè)務(wù)量變化而變化。因此，在考核時(shí)不考慮業(yè)務(wù)量的變動(dòng)，以估計(jì)的預(yù)算數(shù)和預(yù)算工時(shí)作為標(biāo)準(zhǔn)，當(dāng)實(shí)際數(shù)超過(guò)預(yù)算數(shù)即視為耗費(fèi)過(guò)多。固定制造費(fèi)用的耗費(fèi)差異=固定制造費(fèi)用的實(shí)際數(shù)-固定制造費(fèi)用的預(yù)算數(shù)=實(shí)際工時(shí)×實(shí)際分配率-預(yù)算工時(shí)×標(biāo)準(zhǔn)分配率1、固定制造費(fèi)用的耗費(fèi)差異58就預(yù)算而言其耗費(fèi)差異產(chǎn)生的原因可能是：資源價(jià)格的變化（如固定材料價(jià)格的增加或者減少，工資率的增加或者減少等），資源的數(shù)量比預(yù)算有所增加或者減少（如職工人數(shù)的增減），為了完成預(yù)算而推遲某些固定成本的開(kāi)支等。就預(yù)算而言其耗費(fèi)差異產(chǎn)生的原因可能是：592、固定性制造費(fèi)用效率差異

效率差異是實(shí)際工時(shí)脫離標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)形成的。固定性制造費(fèi)用效率差異=（實(shí)際工時(shí)-標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）×固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率2、固定性制造費(fèi)用效率差異603、固定制造費(fèi)用生產(chǎn)能力利用差異實(shí)際工時(shí)未達(dá)到預(yù)算工時(shí)而形成的差異。固定制造費(fèi)用能力差異=（預(yù)算工時(shí)-實(shí)際工時(shí)）×標(biāo)準(zhǔn)分配率實(shí)際工時(shí)＞預(yù)算工時(shí)，說(shuō)明生產(chǎn)能力超負(fù)荷利用；實(shí)際工時(shí)＜預(yù)算工時(shí)，說(shuō)明生產(chǎn)能力未被充分利用；實(shí)際工時(shí)=預(yù)算工時(shí)，說(shuō)明生產(chǎn)能力被滿(mǎn)負(fù)荷利用；3、固定制造費(fèi)用生產(chǎn)能力利用差異61固定制造費(fèi)用的耗費(fèi)差異=實(shí)際固定制造費(fèi)用-預(yù)算的固定制造費(fèi)用=2600-2400=200元固定制造費(fèi)用的效率差異=（實(shí)際工時(shí)-標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）×固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率=（1200-1100）×2.4=240元固定制造費(fèi)用的生產(chǎn)能力利用差異=（預(yù)算工時(shí)-實(shí)際工時(shí)）×固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率=（1000-1200）×2.4=-480元固定制造費(fèi)用的耗費(fèi)差異62第四節(jié)、成本差異的處理方法一、成本差異賬戶(hù)設(shè)置材料價(jià)格差異、材料用量差異直接人工工資率差異、直接人工效率差異變動(dòng)制造費(fèi)用分配率差異、變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異固定制造費(fèi)用開(kāi)支差異、固定制造費(fèi)用效率差異固定制造費(fèi)用能力差異注意：“在產(chǎn)品”、“產(chǎn)成品”、“銷(xiāo)售成本”只核算標(biāo)準(zhǔn)成本借方余額表示超支差，貸方余額表示節(jié)約差第四節(jié)、成本差異的處理方法一、成本差異賬戶(hù)設(shè)置借方余額表示超63（一）材料的采購(gòu)和領(lǐng)用1、領(lǐng)用借：生產(chǎn)成本（標(biāo)準(zhǔn)成本）或借或貸材料用量差異借或貸材料價(jià)格差異貸：原材料（實(shí)際成本）（一）材料的采購(gòu)和領(lǐng)用64例：A公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品需一種A材料。本期生產(chǎn)甲產(chǎn)品200件，耗用A材料900千克，A材料的實(shí)際價(jià)格為每千克100元。假設(shè)A材料的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格為每千克110元，單位甲產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)用量為5千克A材料。要求：計(jì)算A材料的成本差異并進(jìn)行賬務(wù)處理材料實(shí)際成本=900×100=90000材料標(biāo)準(zhǔn)成本=5×200×110=110000A材料的成本差異=900×100-5×200×110=-20000例：65材料價(jià)格差異=（實(shí)際價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）×實(shí)際用量=（100-110）×900=-9000元材料用量差異=（實(shí)際用量-標(biāo)準(zhǔn)用量）×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格=（900-200×5）×110=-11000元借：生產(chǎn)成本110000貸：原材料90000材料價(jià)格差異9000材料用量差異11000材料價(jià)格差異66（二）發(fā)生直接人工差異借：生產(chǎn)成本（標(biāo)準(zhǔn)成本）或借或貸直接人工的工資率差異或借或貸直接人工的效率差異貸：應(yīng)付職工薪酬（實(shí)際成本）（二）發(fā)生直接人工差異67

例3：A公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品200件，實(shí)際耗用人工8000小時(shí)，實(shí)際工資總額80000元，平均每工時(shí)10元。假設(shè)標(biāo)準(zhǔn)工資率9元，單位產(chǎn)品的工時(shí)耗用標(biāo)準(zhǔn)為28小時(shí)。要求：計(jì)算直接人工的成本差異直接人工成本差異=實(shí)際工資-標(biāo)準(zhǔn)工資=實(shí)際工時(shí)×實(shí)際工資率-標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×標(biāo)準(zhǔn)工資率=80000-9×28×200=29600元直接人工工資率差異=（10-9）×8000=8000元直接人工效率差異=（8000-200×28）×9=21600元例3：A公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品200件，實(shí)際耗用人工8000小時(shí)68借：生產(chǎn)成本50400直接人工工資率差異8000直接人工效率差異21600貸：應(yīng)付職工薪酬80000借：生產(chǎn)成本5040069（三）發(fā)生變動(dòng)性制造費(fèi)用差異

借：生產(chǎn)成本（標(biāo)準(zhǔn)成本）或借或貸變動(dòng)性制造費(fèi)用的分配率差異或變動(dòng)性制造費(fèi)用的效率差異貸：變動(dòng)性制造費(fèi)用（實(shí)際成本）（三）發(fā)生變動(dòng)性制造費(fèi)用差異

借：生產(chǎn)成本（標(biāo)準(zhǔn)成本）70例4：A公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品200件，實(shí)際耗用人工8000小時(shí)，實(shí)際發(fā)生的變動(dòng)性制造費(fèi)用總額20000元，變動(dòng)性制造費(fèi)用實(shí)際分配率為每直接人工工時(shí)2.5元。假設(shè)變動(dòng)性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率3元，標(biāo)準(zhǔn)耗用人工6000小時(shí)。要求：計(jì)算變動(dòng)性制造費(fèi)用的成本差異并進(jìn)行賬務(wù)處理。變動(dòng)性制造費(fèi)用成本差異=20000-3×6000=2000元變動(dòng)性制造費(fèi)用分配率差異=（20000÷8000-3）×8000=-4000元變動(dòng)性制造費(fèi)用效率差異=（8000-6000）×3=6000元例4：A公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品200件，實(shí)際耗用人工8000小時(shí)，71借：生產(chǎn)成本18000變動(dòng)性制造費(fèi)用效率差異6000貸：變動(dòng)性制造費(fèi)用20000變動(dòng)性制造費(fèi)用分配率差異4000借：生產(chǎn)成本180072（四）、發(fā)生固定性制造費(fèi)用差異

借：生產(chǎn)成本（標(biāo)準(zhǔn)成本）或借或貸固定性制造費(fèi)用開(kāi)支差異或借或貸固定性制造費(fèi)用的能力差異或借或貸固定性制造費(fèi)用的效率差異貸：固定性制造費(fèi)用（實(shí)際成本）（四）、發(fā)生固定性制造費(fèi)用差異

借：生產(chǎn)成本（標(biāo)準(zhǔn)成本）73例5：A公司預(yù)算的固定性制造費(fèi)用為2400元，預(yù)算工時(shí)為1000小時(shí)。實(shí)際耗用工時(shí)1200小時(shí)，實(shí)際固定性制造費(fèi)用2600元，標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)為1100小時(shí)要求：計(jì)算固定制造費(fèi)用的成本差異，并對(duì)差異進(jìn)行賬務(wù)處理。

例5：A公司預(yù)算的固定性制造費(fèi)用為2400元，預(yù)算工時(shí)為1074固定制造費(fèi)用的耗費(fèi)差異=實(shí)際固定制造費(fèi)用-預(yù)算的固定制造費(fèi)用=2600-2400=200元固定制造費(fèi)用的效率差異=（實(shí)際工時(shí)-標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）×固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率=（1200-1100）×2.4=240元固定制造費(fèi)用的能力差異=（預(yù)算工時(shí)-實(shí)際工時(shí)）×固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率=（1000-1200）×2.4=-480元借：生產(chǎn)成本2640固定性制造費(fèi)用耗費(fèi)差異200固定性制造費(fèi)用效率差異240貸：固定性制造費(fèi)用2600固定性制造費(fèi)用能力差異480固定制造費(fèi)用的耗費(fèi)差異75（五）、完工產(chǎn)品入庫(kù)1、完工產(chǎn)品入庫(kù)完工產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本=完工產(chǎn)品數(shù)量*單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本借：庫(kù)存商品（標(biāo)準(zhǔn)成本）貸：生產(chǎn)成本（標(biāo)準(zhǔn)成本）2、產(chǎn)品銷(xiāo)售結(jié)轉(zhuǎn)成本按標(biāo)準(zhǔn)成本記賬已銷(xiāo)產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本=已銷(xiāo)產(chǎn)品數(shù)量*單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（標(biāo)準(zhǔn)成本）貸：庫(kù)存商品（標(biāo)準(zhǔn)成本）3、按售價(jià)確認(rèn)實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入4、發(fā)生期間費(fèi)用按實(shí)際成本入賬借：管理費(fèi)用等（實(shí)際成本）貸：銀行存款（實(shí)際成本）（五）、完工產(chǎn)品入庫(kù)1、完工產(chǎn)品入庫(kù)76例6：企業(yè)月初在產(chǎn)品50件，本月完工入庫(kù)430件，月末在產(chǎn)品70件。另外，單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本82元。本月銷(xiāo)售440件，單位售價(jià)125元，共計(jì)55000元。同時(shí)本月實(shí)際發(fā)生變動(dòng)銷(xiāo)售費(fèi)用968元，固定銷(xiāo)售費(fèi)用2200元，固定性管理費(fèi)用3200元。例6：企業(yè)月初在產(chǎn)品50件，本月完工入庫(kù)430件，月末在產(chǎn)品771、完工產(chǎn)品入庫(kù)借：庫(kù)存商品35260（430*82）貸：生產(chǎn)成本352602、結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷(xiāo)售成本已銷(xiāo)產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本=440*82=36080借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本36080貸：庫(kù)存商品360803、實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入借：銀行存款55000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入55000（440*125）4、借：固定性管理費(fèi)用3200變動(dòng)銷(xiāo)售費(fèi)用968固定銷(xiāo)售費(fèi)用2200貸：銀行存款63681、完工產(chǎn)品入庫(kù)78成本差異如何處理？成本差異如何處理？79三、成本差異期末結(jié)轉(zhuǎn)的賬務(wù)處理

1．

直接處理法（1）在會(huì)計(jì)期末將所有差異先轉(zhuǎn)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶(hù)，再隨同已銷(xiāo)產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本一起轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)。或者直接轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)（2）依據(jù)：標(biāo)準(zhǔn)成本是真正的正常成本，成本差異是不正常的低效率和浪費(fèi)所至，應(yīng)當(dāng)直接體現(xiàn)在本期損益之中。（3）評(píng)價(jià)：簡(jiǎn)單，但若差異數(shù)額較大或?qū)嶋H制定的標(biāo)準(zhǔn)成本不符合實(shí)際的正常水平，則不僅使存貨成本嚴(yán)重脫離實(shí)際，而且會(huì)歪曲本期經(jīng)營(yíng)成果。三、成本差異期末結(jié)轉(zhuǎn)的賬務(wù)處理

1．

直接處理法80（4）借：本年利潤(rùn)（或主營(yíng)業(yè)務(wù)成本）

材料價(jià)格差異（或貸）

直接人工效率差異

（或貸）

變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異（或貸）

固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異（或貸）

貸：材料數(shù)量差異

（或借）

直接人工工資率差異

（或借）

固定制造費(fèi)用能量差異

（或借）

（4）借：本年利潤(rùn)（或主營(yíng)業(yè)務(wù)成本）

81借：固定性制造費(fèi)用耗費(fèi)差異325固定性制造費(fèi)用效率差異20變動(dòng)性制造費(fèi)用效率差異30直接人工效率差異80直接材料的價(jià)格差異900本年利潤(rùn)（或主營(yíng)業(yè)務(wù)成本）395貸：固定性制造費(fèi)用能力差異500直接人工工資率差異350變動(dòng)性制造費(fèi)用耗費(fèi)差異350直接材料數(shù)量差異150

標(biāo)準(zhǔn)成本法概述課件822．

遞延法（1）在會(huì)計(jì)期末將成本差異按比例分配至已銷(xiāo)產(chǎn)品成本和存貨成本，資產(chǎn)負(fù)債表與利潤(rùn)表均反映其實(shí)際成本。（2）依據(jù)：稅法與會(huì)計(jì)制度均要求以實(shí)際成本反映存貨成本和銷(xiāo)貨成本。（3）評(píng)價(jià)：會(huì)計(jì)期末末將成本差異按比例分配至已銷(xiāo)產(chǎn)品成本和存貨成本，不便于產(chǎn)品成本計(jì)算的簡(jiǎn)化；不便于成本差異的計(jì)算與控制。2．

遞延法83

價(jià)格差異數(shù)量差異直接材料（實(shí)際價(jià)格－標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）×實(shí)際數(shù)量（實(shí)際數(shù)量－標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量）×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格直接人工（實(shí)際工資率－標(biāo)準(zhǔn)工資率）×實(shí)際工時(shí)（實(shí)際工時(shí)－標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）×標(biāo)準(zhǔn)工資率變動(dòng)制造費(fèi)用（實(shí)際分配率－標(biāo)準(zhǔn)分配率）×實(shí)際工時(shí)（實(shí)際工時(shí)－標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）×標(biāo)準(zhǔn)分配率本章小結(jié)：價(jià)格差異數(shù)量差異直接材料（實(shí)際價(jià)格－標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）×實(shí)際數(shù)量（84差異主要負(fù)責(zé)部門(mén)具體原因材料價(jià)格差異采購(gòu)部門(mén)（1）供應(yīng)廠(chǎng)商價(jià)格變動(dòng)；（2）未按經(jīng)濟(jì)采購(gòu)批量進(jìn)貨；（3）未能及時(shí)訂貨造成緊急訂貨；（4）采購(gòu)時(shí)舍近求遠(yuǎn)等。材料數(shù)量差異生產(chǎn)、采購(gòu)、技術(shù)、質(zhì)量檢驗(yàn)等部門(mén)（1）操作疏忽造成廢品和廢料增加；（2）工人用料不精心；（3）操作技術(shù)改進(jìn)而節(jié)省材料；（4）新工人上崗造成多用料；（5）機(jī)器或工具不適用造成用料增加等。工資率差異一般是人事勞動(dòng)部門(mén)（1）工人升降級(jí)使用；（2）獎(jiǎng)勵(lì)制度未產(chǎn)生實(shí)效；（3）工資率調(diào)整；（4）加班或使用臨時(shí)工；（5）出勤率變化等。人工效率差異主要由生產(chǎn)部門(mén)負(fù)責(zé)（1）工作環(huán)境不良；（2）工人經(jīng)驗(yàn)不足；（3）勞動(dòng)情緒不佳；（4）新工人上崗太多；（5）機(jī)器或工具選用不當(dāng)；（6）設(shè)備故障較多；（7）作業(yè)計(jì)劃安排不當(dāng)；（8）產(chǎn)量太少無(wú)法發(fā)揮批量節(jié)約優(yōu)勢(shì)等。變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異部門(mén)經(jīng)理負(fù)責(zé)變動(dòng)制造費(fèi)用的實(shí)際小時(shí)分配率脫離標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異主要由生產(chǎn)部門(mén)負(fù)責(zé)同人工效率差異。差異主要負(fù)責(zé)部門(mén)具體原因材料價(jià)格差異采購(gòu)部門(mén)（1）85本章結(jié)束！謝謝大家！本章結(jié)束！謝謝大家！86演講完畢，謝謝觀(guān)看！演講完畢，謝謝觀(guān)看！87第八章標(biāo)準(zhǔn)成本法

“你不可能駕馭你無(wú)法控制的事情…….我們不能控制售價(jià)。但我們可以控制我們的制造成本，我們可以控制我們的效率。”

-------【美】斯蒂芬.阿普爾頓第八章標(biāo)準(zhǔn)成本法“你不可能駕馭你無(wú)法控制88現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)制度分類(lèi)按照成本核算與管理的要求，現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)可以分為三類(lèi)：實(shí)際成本會(huì)計(jì)、正常成本會(huì)計(jì)和標(biāo)準(zhǔn)成本會(huì)計(jì)?，F(xiàn)代成本會(huì)計(jì)制度分類(lèi)891、實(shí)際成本制度1、實(shí)際成本制度90原材料、應(yīng)付職工薪酬等生產(chǎn)成本產(chǎn)成品制造費(fèi)用銷(xiāo)售成本直接費(fèi)用實(shí)際數(shù)間接費(fèi)用實(shí)際數(shù)制造費(fèi)用實(shí)際數(shù)完工產(chǎn)品實(shí)際成本已售產(chǎn)品實(shí)際成本原材料、應(yīng)付職工薪酬等生產(chǎn)成本產(chǎn)成品制造費(fèi)用銷(xiāo)售成本直接費(fèi)用911、實(shí)際成本制度這種制度最大的優(yōu)點(diǎn)在于：產(chǎn)品實(shí)際成本是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的一項(xiàng)重要數(shù)據(jù)，可以據(jù)以確定產(chǎn)品價(jià)格、對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)、計(jì)算銷(xiāo)貨成本，并最終編制出反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的財(cái)務(wù)報(bào)表。但就管理而言，這種方法也有局限性：1、實(shí)際成本制度這種制度最大的優(yōu)點(diǎn)在于：產(chǎn)品實(shí)際成本是財(cái)務(wù)會(huì)92（1）只能在期末結(jié)算和分配成本，失去了時(shí)效性。（2）實(shí)際發(fā)生的制造費(fèi)用，有一部分屬于固定成本，每期金額基本相等，如果各期產(chǎn)量不同，分配到產(chǎn)品成本中的固定成本就不相同，特別是受季節(jié)影響的企業(yè)，單位產(chǎn)品波動(dòng)非常大，這種波動(dòng)對(duì)于存貨價(jià)值、確定各期損益、進(jìn)行成本控制非常不利。（1）只能在期末結(jié)算和分配成本，失去了時(shí)效性。932、正常成本會(huì)計(jì)制度正常成本會(huì)計(jì)計(jì)算的產(chǎn)品成本也是實(shí)際成本，它與實(shí)際成本之間的差異在于：這種方法使用一個(gè)“預(yù)計(jì)制造費(fèi)用分配率”來(lái)分配制造費(fèi)用。而預(yù)計(jì)制造費(fèi)用和實(shí)際制造費(fèi)用的差額期末不再單獨(dú)分配，而是直接進(jìn)入本期的銷(xiāo)售成本中。2、正常成本會(huì)計(jì)制度正常成本會(huì)計(jì)計(jì)算的產(chǎn)品成本也是實(shí)際成本，94原材料、應(yīng)付職工薪酬等生產(chǎn)成本產(chǎn)成品制造費(fèi)用銷(xiāo)售成本直接費(fèi)用實(shí)際數(shù)間接費(fèi)用實(shí)際數(shù)制造費(fèi)用預(yù)計(jì)數(shù)完工產(chǎn)品實(shí)際成本已售產(chǎn)品實(shí)際成本差異額原材料、應(yīng)付職工薪酬等生產(chǎn)成本95正常成本會(huì)計(jì)具有實(shí)際成本制度的好處，同時(shí)，由于制造費(fèi)用平時(shí)按預(yù)計(jì)數(shù)分配，可加快成本核算速度，也能防止因季節(jié)性產(chǎn)量波動(dòng)對(duì)產(chǎn)品成本的影響，但是這種方法仍然是事后算賬，不能起到事前預(yù)測(cè)、決策和事中控制的作用。正常成本會(huì)計(jì)具有實(shí)際成本制度的好處，同時(shí)，由于制造費(fèi)用平時(shí)按963、標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)將事前制定的標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本比較，揭示實(shí)際成本脫離標(biāo)準(zhǔn)成本的差異，并對(duì)差異進(jìn)行分析從而加強(qiáng)成本控制的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，主要包含三方面：制定標(biāo)準(zhǔn)成本差異計(jì)算與分析差異的賬務(wù)處理3、標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)將事前制定的標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本比97原材料、應(yīng)付職工薪酬等生產(chǎn)成本產(chǎn)成品制造費(fèi)用銷(xiāo)售成本標(biāo)準(zhǔn)數(shù)標(biāo)準(zhǔn)數(shù)標(biāo)準(zhǔn)數(shù)標(biāo)準(zhǔn)數(shù)標(biāo)準(zhǔn)數(shù)差異數(shù)原材料、應(yīng)付職工薪酬等生產(chǎn)成本產(chǎn)成品制造費(fèi)用銷(xiāo)售成本標(biāo)準(zhǔn)數(shù)標(biāo)98標(biāo)準(zhǔn)成本法是目標(biāo)成本控制常用的方法。它是以事先確定的標(biāo)準(zhǔn)成本為基礎(chǔ)，用標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本進(jìn)行比較，核算和分析成本差異的一種成本計(jì)算方法,也是加強(qiáng)成本控制、評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的一種成本控制制度。標(biāo)準(zhǔn)成本法是目標(biāo)成本控制常用的方法。它是以事先確定的標(biāo)準(zhǔn)成本99第八章標(biāo)準(zhǔn)成本法第一節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本及成本差異第二節(jié)變動(dòng)成本差異的計(jì)算、分析和控制

第三節(jié)固定制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算、分析和控制

第四節(jié)成本差異的賬務(wù)處理本章重點(diǎn)問(wèn)題第八章標(biāo)準(zhǔn)成本法第一節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本及成本差異100第一節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本及成本差異標(biāo)準(zhǔn)成本的定義標(biāo)準(zhǔn)成本的作用標(biāo)準(zhǔn)成本的種類(lèi)成本差異的種類(lèi)第一節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本及成本差異標(biāo)準(zhǔn)成本的定義101一、標(biāo)準(zhǔn)成本的相關(guān)定義1、定義：標(biāo)準(zhǔn)：即為一定條件下衡量和評(píng)價(jià)某項(xiàng)活動(dòng)或事物的尺度。

標(biāo)準(zhǔn)成本:是指在正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件下應(yīng)該實(shí)現(xiàn)的，可以作為控制成本開(kāi)支、評(píng)價(jià)實(shí)際成本、衡量工作效率的依據(jù)和尺度的一種目標(biāo)成本。在標(biāo)準(zhǔn)成本中，基本上排除了不應(yīng)該發(fā)生的浪費(fèi)，因此被認(rèn)為是一種應(yīng)該成本。通常用單位概念表示。

一、標(biāo)準(zhǔn)成本的相關(guān)定義1、定義：102標(biāo)準(zhǔn)成本法：也稱(chēng)標(biāo)準(zhǔn)成本制度、標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)。是指通過(guò)制定標(biāo)準(zhǔn)成本，將標(biāo)準(zhǔn)成本和實(shí)際成本進(jìn)行比較獲得成本差異，并對(duì)成本差異進(jìn)行因素分析，據(jù)以加強(qiáng)成本控制的一種會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)和成本控制系統(tǒng)。標(biāo)準(zhǔn)成本法：也稱(chēng)標(biāo)準(zhǔn)成本制度、標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)。是指通過(guò)制定標(biāo)準(zhǔn)103二、標(biāo)準(zhǔn)成本作用標(biāo)準(zhǔn)成本的作用可以有效地控制成本支出可以幫助企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)品的價(jià)格決策和預(yù)測(cè)便于企業(yè)編制預(yù)算和進(jìn)行預(yù)算控制.可以簡(jiǎn)化存貨的計(jì)價(jià)以及成本核算的賬務(wù)處理工作二、標(biāo)準(zhǔn)成本作用標(biāo)準(zhǔn)成本可以有效地控制成本可以幫助企業(yè)進(jìn)行便104三、標(biāo)準(zhǔn)成本的種類(lèi)理想標(biāo)準(zhǔn)成本正常標(biāo)準(zhǔn)成本現(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本三、標(biāo)準(zhǔn)成本的種類(lèi)理想標(biāo)準(zhǔn)成本正常標(biāo)準(zhǔn)成本現(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本105理想標(biāo)準(zhǔn)成本理想標(biāo)準(zhǔn)成本是在最佳工作狀態(tài)下可以達(dá)到的成本水平，它排除了一切失誤、浪費(fèi)、機(jī)器閑置等因素，根據(jù)理論上的耗用量、價(jià)格以及最高的生產(chǎn)能力制定的標(biāo)準(zhǔn)成本。理想標(biāo)準(zhǔn)成本理想標(biāo)準(zhǔn)成本是在最佳工作狀態(tài)下可以達(dá)到的成本水平106正常標(biāo)準(zhǔn)成本正常標(biāo)準(zhǔn)成本是在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件下可以達(dá)到的成本水平，它是根據(jù)正常的耗用水平、正常的價(jià)格和正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力利用程度制定的標(biāo)準(zhǔn)成本。正常標(biāo)準(zhǔn)成本反映了過(guò)去一段時(shí)期實(shí)際成本水平的平均值，反映該行業(yè)價(jià)格的平均水平、平均的生產(chǎn)能力和技術(shù)能力。當(dāng)生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營(yíng)管理?xiàng)l件變動(dòng)不大時(shí)，它可以在較長(zhǎng)一段時(shí)期采用。正常標(biāo)準(zhǔn)成本正常標(biāo)準(zhǔn)成本是在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件下可以達(dá)到的成本107現(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本現(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本是在現(xiàn)有的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件下應(yīng)該達(dá)到的成本水平，它是根據(jù)現(xiàn)在所采用的價(jià)格水平、生產(chǎn)耗用量以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力利用程度而制定的標(biāo)準(zhǔn)成本?，F(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本最接近實(shí)際成本、最切實(shí)可行。它與正常標(biāo)準(zhǔn)成本不同的是，它需要根據(jù)現(xiàn)實(shí)情況的變化不斷進(jìn)行修改。現(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本108四、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定（一）標(biāo)準(zhǔn)成本的制定程序1.計(jì)算單位產(chǎn)品直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本、單位產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本、單位產(chǎn)品變動(dòng)性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本、單位產(chǎn)品固定性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本。2、單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本的計(jì)算四、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定（一）標(biāo)準(zhǔn)成本的制定程序109四、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定（二）、單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本的基本內(nèi)容直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本、直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本（三）、標(biāo)準(zhǔn)成本的基本形式1、標(biāo)準(zhǔn)成本＝數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)×價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)2、數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)：材料定額、工時(shí)定額3、價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)：材料價(jià)格、小時(shí)工資率、制造費(fèi)用分配率四、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定（二）、單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本的基本內(nèi)容110無(wú)論是哪一個(gè)變動(dòng)成本項(xiàng)目，都需要確定其用量標(biāo)準(zhǔn)和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)，二者相乘后得出標(biāo)準(zhǔn)成本。某一成本項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)成本=用量標(biāo)準(zhǔn)×價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)注意無(wú)論是哪一個(gè)變動(dòng)成本項(xiàng)目，都需要確定其用量標(biāo)準(zhǔn)和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)，二111成本項(xiàng)目用量標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)直接材料材料消耗量材料價(jià)格直接人工工時(shí)定額小時(shí)工資率變動(dòng)性制造費(fèi)用工時(shí)定額制造費(fèi)用分配率成本項(xiàng)目用量標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)直接材料材料消耗量材料價(jià)格直接人工工112直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本=單位產(chǎn)品直接材料標(biāo)準(zhǔn)耗用量×單位材料標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本=單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×單位工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工資率變動(dòng)性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本=單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×單位工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)分配率單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本=直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本+直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本+變動(dòng)性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本+固定性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本=單位產(chǎn)品直接材料標(biāo)準(zhǔn)耗用量×單位材料標(biāo)準(zhǔn)價(jià)113例1，某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，有關(guān)資料如下：1、全年生產(chǎn)能力40000直接小時(shí)，直接人工工資總額24000元，固定性制造費(fèi)用90000元，變動(dòng)性制造費(fèi)用30000元。2、甲、乙、丙三種產(chǎn)品的單位材料、工時(shí)如下：

耗料數(shù)量（千克/件）單價(jià)（元/千克）耗用工時(shí)（小時(shí)）甲A種材料2000.5180乙B種材料1501.5160丙C種材料802.2200要求，通過(guò)計(jì)算確定甲、乙、丙三種產(chǎn)品的單位標(biāo)準(zhǔn)成本例1，某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，有關(guān)資料如下：114解：直接人工費(fèi)用分配率=24000÷40000=0.6（元/小時(shí)）變動(dòng)性制造費(fèi)用分配率=30000÷40000=0.75（元/小時(shí)）固定性制造費(fèi)用分配率=90000÷40000=2.25（元/小時(shí)）解：115甲產(chǎn)品單位標(biāo)準(zhǔn)成本=200×0.5+180（0.6+0.75+2.25）=100+648=748（元/件）乙產(chǎn)品單位標(biāo)準(zhǔn)成本=150×1.5+160（0.6+0.75+2.25）=225+576=801（元/件）丙產(chǎn)品單位標(biāo)準(zhǔn)成本=80×2.2+200（0.6+0.75+2.25）=176+720=896（元/件）甲產(chǎn)品單位標(biāo)準(zhǔn)成本=116

五、成本差異及種類(lèi)

（一）成本差異的定義實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本的差額。即成本差異=實(shí)際成本-標(biāo)準(zhǔn)成本五、成本差異及種類(lèi)1171、按成本差異性質(zhì)有利差異指實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額為負(fù)，說(shuō)明企業(yè)實(shí)際成本小于標(biāo)準(zhǔn)成本而形成的節(jié)約差，也叫做“順差”不利差異指實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額為正，說(shuō)明企業(yè)實(shí)際成本大于標(biāo)準(zhǔn)成本而形成的超支差，也叫做“逆差”（二）、成本差異的種類(lèi)1、按成本有利差異不利差異（二）、成本差異的種類(lèi)118

直接人工的實(shí)際成本—直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本

直接材料實(shí)際成本—直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本直接人工成本差異直接材料成本差異

制造費(fèi)用實(shí)際成本—制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本制造費(fèi)用成本差異

2．按產(chǎn)品成本構(gòu)成的內(nèi)容（3項(xiàng)目）

直接人工直接材料 制造費(fèi)用2．按產(chǎn)品成本構(gòu)成的內(nèi)容（31193、按成本項(xiàng)目差異形成原因價(jià)格差異：由于價(jià)格因素變動(dòng)而導(dǎo)致的實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的成本差異額。用量差異：由于耗用量變化而導(dǎo)致的實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的成本差異額。3、按成本項(xiàng)目差異價(jià)格差異：用量差異：120第二節(jié)、變動(dòng)成本差異的計(jì)算分析1、公式一成本差異=實(shí)際成本-標(biāo)準(zhǔn)成本＝實(shí)際數(shù)量×實(shí)際價(jià)格－標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格2、公式二成本差異=實(shí)際成本-標(biāo)準(zhǔn)成本＝實(shí)際數(shù)量×實(shí)際價(jià)格－標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格＝價(jià)格差異＋數(shù)量差異一、成本差異的計(jì)算第二節(jié)、變動(dòng)成本差異的計(jì)算分析1、公式一一、成本差異的計(jì)算121成本差異=實(shí)際成本-標(biāo)準(zhǔn)成本（公式一）=實(shí)際數(shù)量×實(shí)際價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格=實(shí)際數(shù)量×實(shí)際價(jià)格-實(shí)際數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格+實(shí)際數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格=實(shí)際數(shù)量×（實(shí)際價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）+標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格（實(shí)際數(shù)量-標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量）

價(jià)格差異

數(shù)量差異成本差異=價(jià)格差異+數(shù)量差異（公式二）成本差異=實(shí)際成本-標(biāo)準(zhǔn)成本122某一項(xiàng)目成本差異=實(shí)際成本-標(biāo)準(zhǔn)成本（公式一）=實(shí)際數(shù)量×實(shí)際價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格某一項(xiàng)目成本差異=價(jià)格差異+數(shù)量差異（公式二）=實(shí)際數(shù)量×（實(shí)際價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）+標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格（實(shí)際數(shù)量-標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量）

價(jià)格差異

數(shù)量差異注意了，同學(xué)們注意了，同學(xué)們某一項(xiàng)目成本差異=實(shí)際成本-標(biāo)準(zhǔn)成本（公式一）123第二節(jié)、變動(dòng)成本差異的計(jì)算分析1、計(jì)算（1）公式一單位產(chǎn)品直接材料成本差異=單位產(chǎn)品直接材料實(shí)際成本-單位產(chǎn)品直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本單位產(chǎn)品直接材料實(shí)際成本=單位產(chǎn)品材料的實(shí)際用量*單位材料的實(shí)際價(jià)格單位產(chǎn)品直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本=單位產(chǎn)品材料的標(biāo)準(zhǔn)用量*單位材料的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格二、直接材料成本差異的計(jì)算分析第二節(jié)、變動(dòng)成本差異的計(jì)算分析1、計(jì)算二、直接材料成本差異的124永華公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品需一種A材料。本期生產(chǎn)甲產(chǎn)品200件，耗用A材料900千克，A材料的實(shí)際價(jià)格為每千克100元。假設(shè)A材料的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格為每千克110元，單位甲產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)用量為5千克A材料。要求：計(jì)算A材料的成本差異A材料的成本差異=A材料的實(shí)際成本-A材料的標(biāo)準(zhǔn)成本=（900÷200）×100×200-5×110×200=-20000永華公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品需一種A材料。本期生產(chǎn)甲產(chǎn)品2125（2）公式二

直接材料成本差異=價(jià)格差異+用量差異（2）公式二

直接材料成本差異=價(jià)格差異+用量差異126材料價(jià)格差異=（實(shí)際價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）×實(shí)際用量=（100-110）×900=-9000元材料用量差異=（實(shí)際用量-標(biāo)準(zhǔn)用量）×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格=（900-200×5）×110=-11000元直接材料成本差異=價(jià)格差異+用量差異==-9000元-11000元=-20000元標(biāo)準(zhǔn)成本法概述課件127注意：計(jì)算成本差異的兩個(gè)公式直接材料成本差異=直接材料的實(shí)際成本-直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本=直接材料價(jià)格差異+直接材料用量差異注意：計(jì)算成本差異的兩個(gè)公式直接材料成本差異=直接材料的實(shí)際128（1）價(jià)格差異形成原因分析價(jià)格差異責(zé)任確定：A、在采購(gòu)過(guò)程中形成的，不應(yīng)該有耗用材料的生產(chǎn)部門(mén)負(fù)責(zé)，而應(yīng)由采購(gòu)部門(mén)對(duì)其作出說(shuō)明。例如：供應(yīng)廠(chǎng)家價(jià)格變動(dòng)、未按經(jīng)濟(jì)采購(gòu)批量進(jìn)貨、未能及時(shí)訂貨造成的緊急訂貨、采購(gòu)時(shí)舍近求遠(yuǎn)使運(yùn)費(fèi)和途耗增加、違反合同被罰款等原因。B、某些特殊情況下，不應(yīng)該有采購(gòu)部門(mén)負(fù)責(zé)。2、差異形成原因分析（1）價(jià)格差異形成原因分析2、差異形成原因分析129（2）數(shù)量差異形成原因分析數(shù)量差異責(zé)任確定：既可能在采購(gòu)過(guò)程中形成的，又可能在耗用材料的生產(chǎn)部門(mén)形成，應(yīng)具體分析差異產(chǎn)生的原因。A、采購(gòu)部門(mén)責(zé)任：購(gòu)入材料質(zhì)量低劣、規(guī)格不符等造成超標(biāo)。B、生產(chǎn)部門(mén)責(zé)任：生產(chǎn)工人在生產(chǎn)過(guò)程中由于操作疏忽、用料不精心、技術(shù)欠佳等各種原因造成廢料增加；操作技術(shù)改進(jìn)從而節(jié)省材料。C、設(shè)備管理部門(mén)責(zé)任（2）數(shù)量差異形成原因分析數(shù)量差異責(zé)任確定：130

三、直接人工成本差異

（一）計(jì)算直接人工成本差異=實(shí)際工資-標(biāo)準(zhǔn)工資=實(shí)際總工時(shí)×實(shí)際工資率-標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)×標(biāo)準(zhǔn)工資率工資率差異=（實(shí)際工資率-標(biāo)準(zhǔn)工資率）×實(shí)際工時(shí)工時(shí)差異=（實(shí)際工時(shí)-標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）×標(biāo)準(zhǔn)工資率直接人工成本差異=工資率差異+工時(shí)差異

三、直接人工成本差異

（一）計(jì)算直接人工131A公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品200件，實(shí)際耗用人工8000小時(shí)，實(shí)際工資總額80000元，平均每工時(shí)10元。假設(shè)標(biāo)準(zhǔn)工資率9元，單位產(chǎn)品的工時(shí)耗用標(biāo)準(zhǔn)為28小時(shí)。要求：計(jì)算直接人工的成本差異A公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品200件，實(shí)際耗用人工8000小時(shí)，實(shí)際工132直接人工成本差異=實(shí)際工資-標(biāo)準(zhǔn)工資=實(shí)際工時(shí)×實(shí)際工資率-標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×標(biāo)準(zhǔn)工資率=80000-9×28×200=29600元直接人工工資率差異=（10-9）×8000=8000元直接人工效率差異=（8000-200×28）×9=21600元直接人工成本差異=工資率差異+工時(shí)差異=8000+21600=29600直接人工成本差異=實(shí)際工資-標(biāo)準(zhǔn)工資133（二）差異產(chǎn)生的原因分析

生產(chǎn)工人升級(jí)或降級(jí)、工資率調(diào)整、加班或使用臨時(shí)工、出勤率變化等工作環(huán)境不良、工人經(jīng)驗(yàn)不足、勞動(dòng)情緒不佳、新工人上崗太多、設(shè)備故障較多等不同原因下，責(zé)任確定不同工資率差異工時(shí)差異（二）差異產(chǎn)生的原因分析

生產(chǎn)工人升級(jí)或降級(jí)、工資率調(diào)整、加134四、變動(dòng)制造費(fèi)用差異分析

（一）計(jì)算變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異=實(shí)際成本-標(biāo)準(zhǔn)成本=實(shí)際工時(shí)×實(shí)際分配率-標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×標(biāo)準(zhǔn)分配率變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異=工時(shí)差異+分配率差異工時(shí)差異=（實(shí)際工時(shí)-標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）×標(biāo)準(zhǔn)分配率分配率差異=（實(shí)際分配率-標(biāo)準(zhǔn)分配率）×實(shí)際工時(shí)如何計(jì)算四、變動(dòng)制造費(fèi)用差異分析

（一）計(jì)算變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異=135A公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品200件，實(shí)際耗用人工8000小時(shí)，實(shí)際發(fā)生的變動(dòng)性制造費(fèi)用總額20000元，變動(dòng)性制造費(fèi)用實(shí)際分配率為每直接人工工時(shí)2.5元。假設(shè)變動(dòng)性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率3元，標(biāo)準(zhǔn)耗用人工6000小時(shí)。要求：計(jì)算變動(dòng)性制造費(fèi)用的成本差異A公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品200件，實(shí)際耗用人工8000小時(shí)，實(shí)際發(fā)136變動(dòng)性制造費(fèi)用成本差異=實(shí)際工時(shí)×實(shí)際分配率-標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×標(biāo)準(zhǔn)分配率=20000-3×6000=2000元變動(dòng)性制造費(fèi)用分配率差異=（20000÷8000-3）×8000=-4000元變動(dòng)性制造費(fèi)用效率差異=（8000-6000）×3=6000元變動(dòng)性制造費(fèi)用成本差異137

（二）變動(dòng)性制造費(fèi)用成本差異產(chǎn)生的原因

耗費(fèi)差異由部門(mén)經(jīng)理負(fù)責(zé)，他們有責(zé)任將變動(dòng)制造費(fèi)用控制在彈性預(yù)算限額之內(nèi)。變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異形成的原因與人工效率差異相同。

（二）變動(dòng)性制造費(fèi)用成本差異產(chǎn)生的原因

耗費(fèi)差異由部門(mén)經(jīng)理138

第三節(jié)、固定性制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算分析固定性制造費(fèi)用成本差異=開(kāi)支差異+生產(chǎn)能力利用差異+效率差異固定性制造費(fèi)用成本差異=實(shí)際固定性制造費(fèi)用-標(biāo)準(zhǔn)固定性制造費(fèi)用公式一公式二

第三節(jié)、固定性制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算分析固定性制造費(fèi)用成本139（一）公式一固定性制造費(fèi)用成本差異=實(shí)際固定性制造費(fèi)用-標(biāo)準(zhǔn)固定性制造費(fèi)用實(shí)際固定性制造費(fèi)用=實(shí)際工時(shí)×固定制造費(fèi)用實(shí)際分配率標(biāo)準(zhǔn)固定性制造費(fèi)用=標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率標(biāo)準(zhǔn)固定性制造費(fèi)用分配率=固定性制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)÷預(yù)算總工時(shí)（一）公式一固定性制造費(fèi)用成本差異=實(shí)際固定性制造費(fèi)用-標(biāo)準(zhǔn)140標(biāo)準(zhǔn)成本和預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)和預(yù)算十分相似主要區(qū)別在于標(biāo)準(zhǔn)是一個(gè)單位量，而預(yù)算是一個(gè)總量當(dāng)張小泉刀剪有限公司的直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本是每把剪刀10元，如果需要生產(chǎn)1000把剪刀，那么直接材料的預(yù)算成本就是10000元。標(biāo)準(zhǔn)成本可以看成是單位產(chǎn)品的預(yù)算數(shù)標(biāo)準(zhǔn)成本和預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)和預(yù)算十分相似141例如：A公司預(yù)算的固定性制造費(fèi)用為2400元，預(yù)算工時(shí)為1000小時(shí)。實(shí)際耗用工時(shí)1200小時(shí)，實(shí)際固定性制造費(fèi)用2600元，標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)為1100小時(shí)要求：計(jì)算固定制造費(fèi)用的成本差異.例如：142固定性制造費(fèi)用成本差異=實(shí)際固定性制造費(fèi)用-標(biāo)準(zhǔn)固定性制造費(fèi)用=2600-1100×（2400÷1000）=-40固定性制造費(fèi)用成本差異=實(shí)際固定性制造費(fèi)用-標(biāo)準(zhǔn)固定性制造費(fèi)143（二）公式二固定性制造費(fèi)用成本差異=開(kāi)支差異+生產(chǎn)能力利用差異+效率差異（二）公式二固定性制造費(fèi)用成本差異1441、固定制造費(fèi)用的耗費(fèi)差異固定費(fèi)用與變動(dòng)費(fèi)用不同，不會(huì)因業(yè)務(wù)量變化而變化。因此，在考核時(shí)不考慮業(yè)務(wù)量的變動(dòng)，以估計(jì)的預(yù)算數(shù)和預(yù)算工時(shí)作為標(biāo)準(zhǔn)，當(dāng)實(shí)際數(shù)超過(guò)預(yù)算數(shù)即視為耗費(fèi)過(guò)多。固定制造費(fèi)用的耗費(fèi)差異=固定制造費(fèi)用的實(shí)際數(shù)-固定制造費(fèi)用的預(yù)算數(shù)=實(shí)際工時(shí)×實(shí)際分配率-預(yù)算工時(shí)×標(biāo)準(zhǔn)分配率1、固定制造費(fèi)用的耗費(fèi)差異145就預(yù)算而言其耗費(fèi)差異產(chǎn)生的原因可能是：資源價(jià)格的變化（如固定材料價(jià)格的增加或者減少，工資率的增加或者減少等），資源的數(shù)量比預(yù)算有所增加或者減少（如職工人數(shù)的增減），為了完成預(yù)算而推遲某些固定成本的開(kāi)支等。就預(yù)算而言其耗費(fèi)差異產(chǎn)生的原因可能是：1462、固定性制造費(fèi)用效率差異

效率差異是實(shí)際工時(shí)脫離標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)形成的。固定性制造費(fèi)用效率差異=（實(shí)際工時(shí)-標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）×固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率2、固定性制造費(fèi)用效率差異1473、固定制造費(fèi)用生產(chǎn)能力利用差異實(shí)際工時(shí)未達(dá)到預(yù)算工時(shí)而形成的差異。固定制造費(fèi)用能力差異=（預(yù)算工時(shí)-實(shí)際工時(shí)）×標(biāo)準(zhǔn)分配率實(shí)際工時(shí)＞預(yù)算工時(shí)，說(shuō)明生產(chǎn)能力超負(fù)荷利用；實(shí)際工時(shí)＜預(yù)算工時(shí)，說(shuō)明生產(chǎn)能力未被充分利用；實(shí)際工時(shí)=預(yù)算工時(shí)，說(shuō)明生產(chǎn)能力被滿(mǎn)負(fù)荷利用；3、固定制造費(fèi)用生產(chǎn)能力利用差異148固定制造費(fèi)用的耗費(fèi)差異=實(shí)際固定制造費(fèi)用-預(yù)算的固定制造費(fèi)用=2600-2400=200元固定制造費(fèi)用的效率差異=（實(shí)際工時(shí)-標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）×固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率=（1200-1100）×2.4=240元固定制造費(fèi)用的生產(chǎn)能力利用差異=（預(yù)算工時(shí)-實(shí)際工時(shí)）×固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率=（1000-1200）×2.4=-480元固定制造費(fèi)用的耗費(fèi)差異149第四節(jié)、成本差異的處理方法一、成本差異賬戶(hù)設(shè)置材料價(jià)格差異、材料用量差異直接人工工資率差異、直接人工效率差異變動(dòng)制造費(fèi)用分配率差異、變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異固定制造費(fèi)用開(kāi)支差異、固定制造費(fèi)用效率差異固定制造費(fèi)用能力差異注意：“在產(chǎn)品”、“產(chǎn)成品”、“銷(xiāo)售成本”只核算標(biāo)準(zhǔn)成本借方余額表示超支差，貸方余額表示節(jié)約差第四節(jié)、成本差異的處理方法一、成本差異賬戶(hù)設(shè)置借方余額表示超150（一）材料的采購(gòu)和領(lǐng)用1、領(lǐng)用借：生產(chǎn)成本（標(biāo)準(zhǔn)成本）或借或貸材料用量差異借或貸材料價(jià)格差異貸：原材料（實(shí)際成本）（一）材料的采購(gòu)和領(lǐng)用151例：A公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品需一種A材料。本期生產(chǎn)甲產(chǎn)品200件，耗用A材料900千克，A材料的實(shí)際價(jià)格為每千克100元。假設(shè)A材料的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格為每千克110元，單位甲產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)用量為5千克A材料。要求：計(jì)算A材料的成本差異并進(jìn)行賬務(wù)處理材料實(shí)際成本=900×100=90000材料標(biāo)準(zhǔn)成本=5×200×110=110000A材料的成本差異=900×100-5×200×110=-20000例：152材料價(jià)格差異=（實(shí)際價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）×實(shí)際用量=（100-110）×900=-9000元材料用量差異=（實(shí)際用量-標(biāo)準(zhǔn)用量）×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格=（900-200×5）×110=-11000元借：生產(chǎn)成本110000貸：原材料90000材料價(jià)格差異9000材料用量差異11000材料價(jià)格差異153（二）發(fā)生直接人工差異借：生產(chǎn)成本（標(biāo)準(zhǔn)成本）或借或貸直接人工的工資率差異或借或貸直接人工的效率差異貸：應(yīng)付職工薪酬（實(shí)際成本）（二）發(fā)生直接人工差異154

例3：A公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品200件，實(shí)際耗用人工8000小時(shí)，實(shí)際工資總額80000元，平均每工時(shí)10元。假設(shè)標(biāo)準(zhǔn)工資率9元，單位產(chǎn)品的工時(shí)耗用標(biāo)準(zhǔn)為28小時(shí)。要求：計(jì)算直接人工的成本差異直接人工成本差異=實(shí)際工資-標(biāo)準(zhǔn)工資=實(shí)際工時(shí)×實(shí)際工資率-標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×標(biāo)準(zhǔn)工資率=80000-9×28×200=29600元直接人工工資率差異=（10-9）×8000=8000元直接人工效率差異=（8000-200×28）×9=21600元例3：A公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品200件，實(shí)際耗用人工8000小時(shí)155借：生產(chǎn)成本50400直接人工工資率差異8000直接人工效率差異21600貸：應(yīng)付職工薪酬80000借：生產(chǎn)成本50400156（三）發(fā)生變動(dòng)性制造費(fèi)用差異

借：生產(chǎn)成本（標(biāo)準(zhǔn)成本）或借或貸變動(dòng)性制造費(fèi)用的分配率差異或變動(dòng)性制造費(fèi)用的效率差異貸：變動(dòng)性制造費(fèi)用（實(shí)際成本）（三）發(fā)生變動(dòng)性制造費(fèi)用差異

借：生產(chǎn)成本（標(biāo)準(zhǔn)成本）157例4：A公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品200件，實(shí)際耗用人工8000小時(shí)，實(shí)際發(fā)生的變動(dòng)性制造費(fèi)用總額20000元，變動(dòng)性制造費(fèi)用實(shí)際分配率為每直接人工工時(shí)2.5元。假設(shè)變動(dòng)性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率3元，標(biāo)準(zhǔn)耗用人工6000小時(shí)。要求：計(jì)算變動(dòng)性制造費(fèi)用的成本差異并進(jìn)行賬務(wù)處理。變動(dòng)性制造費(fèi)用成本差異=20000-3×6000=2000元變動(dòng)性制造費(fèi)用分配率差異=（20000÷8000-3）×8000=-4000元變動(dòng)性制造費(fèi)用效率差異=（8000-6000）×3=6000元例4：A公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品200件，實(shí)際耗用人工8000小時(shí)，158借：生產(chǎn)成本18000變動(dòng)性制造費(fèi)用效率差異6000貸：變動(dòng)性制造費(fèi)用20000變動(dòng)性制造費(fèi)用分配率差異4000借：生產(chǎn)成本1800159（四）、發(fā)生固定性制造費(fèi)用差異

借：生產(chǎn)成本（標(biāo)準(zhǔn)成本）或借或貸固定性制造費(fèi)用開(kāi)支差異或借或貸固定性制造費(fèi)用的能力差異或借或貸固定性制造費(fèi)用的效率差異貸：固定性制造費(fèi)用（實(shí)際成本）（四）、發(fā)生固定性制造費(fèi)用差異

借：生產(chǎn)成本（標(biāo)準(zhǔn)成本）160例5：A公司預(yù)算的固定性制造費(fèi)用為2400元，預(yù)算工時(shí)為1000小時(shí)。實(shí)際耗用工時(shí)1200小時(shí)，實(shí)際固定性制造費(fèi)用2600元，標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)為1100小時(shí)要求：計(jì)算固定制造費(fèi)用的成本差異，并對(duì)差異進(jìn)行賬務(wù)處理。

例5：A公司預(yù)算的固定性制造費(fèi)用為2400元，預(yù)算工時(shí)為10161固定制造費(fèi)用的耗費(fèi)差異=實(shí)際固定制造費(fèi)用-預(yù)算的固定制造費(fèi)用=2600-2400=200元固定制造費(fèi)用的效率差異=（實(shí)際工時(shí)-標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）×固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率=（1200-1100）×2.4=240元固定制造費(fèi)用的能力差異=（預(yù)算工時(shí)-實(shí)際