風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)培訓(xùn)課件

第六章風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)第六章風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)1本章結(jié)構(gòu)第二節(jié)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)第一節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估本章結(jié)構(gòu)第二節(jié)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)第一節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估2學(xué)習(xí)目標(biāo)：理解內(nèi)部控制的含義與構(gòu)成要素掌握控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序的含義和要求理解內(nèi)部控制、控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序之間的關(guān)系掌握識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序掌握控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍學(xué)習(xí)目標(biāo)：3第一節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估一、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估概述（一）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的含義風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境進(jìn)行了解的基礎(chǔ)上，通過(guò)連續(xù)和動(dòng)態(tài)地收集、更新與分析被審計(jì)單位及其環(huán)境的有關(guān)信息，對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和評(píng)估，以便于設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的過(guò)程。第一節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估一、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估概述4了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的作用：為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在下列關(guān)鍵環(huán)節(jié)作出職業(yè)判斷提供了依據(jù)：1.確定重要性水平，并隨著審計(jì)工作的進(jìn)程評(píng)估對(duì)重要性水平的判斷是否仍然適當(dāng)；2.考慮會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用是否恰當(dāng)，以及財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)是否適當(dāng)；3.識(shí)別需要特別考慮的領(lǐng)域，包括關(guān)聯(lián)方交易、管理層運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的合理性，或交易是否具有合理的商業(yè)目的等；4.確定在實(shí)施分析程序時(shí)所使用的預(yù)期值；5.設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平；6.評(píng)價(jià)所獲取審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的作用：5（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)測(cè)試流程的要求1.要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須了解被審計(jì)單位及其環(huán)境；2.要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)的所有階段都要實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序；3.要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將識(shí)別和評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)與實(shí)施的審計(jì)程序掛鉤；4.要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)重大的各類交易、賬戶余額和披露實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序；5.要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵程序形成審計(jì)工作記錄，以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，明確執(zhí)業(yè)責(zé)任。（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)測(cè)試流程的要求6

二、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序?yàn)榱私獗粚徲?jì)單位及其環(huán)境而實(shí)施的程序稱為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的目的：注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的目的是為了識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，包括：1.財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（對(duì)應(yīng)總體應(yīng)對(duì)措施）；2.各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（對(duì)應(yīng)進(jìn)一步審計(jì)程序）。二、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序?yàn)榱私獗粚徲?jì)單位及其環(huán)境而實(shí)施的程序稱為風(fēng)7風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的內(nèi)容（包括哪些具體程序）注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)實(shí)施下列風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境：1.詢問(wèn)管理層和被審計(jì)單位內(nèi)部其他人員；2.分析程序；（財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)）3.觀察（狀態(tài)、過(guò)程）和檢查（文字記錄）。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的內(nèi)容（包括哪些具體程序）8（一）詢問(wèn)被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員

應(yīng)當(dāng)向管理層和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人詢問(wèn)下列事項(xiàng)：（1）管理層所關(guān)注的主要問(wèn)題。如新的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手、主要客戶和供應(yīng)商的流失、新的稅收法規(guī)的實(shí)施以及經(jīng)營(yíng)目標(biāo)或戰(zhàn)略的變化等。（2）被審計(jì)單位最近的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。（3）可能影響財(cái)務(wù)報(bào)告的交易和事項(xiàng)，或者目前發(fā)生的重大會(huì)計(jì)處理問(wèn)題。如重大的購(gòu)并事宜等。（4）被審計(jì)單位發(fā)生的其他重要變化。如所有權(quán)結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制的變化等。（一）詢問(wèn)被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員9

其次，還應(yīng)考慮詢問(wèn)其他人員，并考慮詢問(wèn)不同級(jí)別的員工。（1）詢問(wèn)治理層，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師理解財(cái)務(wù)報(bào)表編制的環(huán)境；（2）詢問(wèn)內(nèi)部審計(jì)人員，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解其針對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性而實(shí)施的工作，以及管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題是否采取適當(dāng)?shù)拇胧?；?）詢問(wèn)參與生成、處理或記錄復(fù)雜或異常交易的員工，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估被審計(jì)單位選擇和運(yùn)用某項(xiàng)會(huì)計(jì)政策的適當(dāng)性；其次，還應(yīng)考慮詢問(wèn)其他人員，并考慮詢問(wèn)不同級(jí)別的員工。10（4）詢問(wèn)內(nèi)部法律顧問(wèn)，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解有關(guān)法律法規(guī)的遵循情況、產(chǎn)品保證和售后責(zé)任、與業(yè)務(wù)合作伙伴(如合營(yíng)企業(yè))的安排、合同條款的含義以及訴訟情況等；（5）詢問(wèn)營(yíng)銷或銷售人員，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位的營(yíng)銷策略及其變化、銷售趨勢(shì)以及與客戶的合同安排；（6）詢問(wèn)采購(gòu)人員和生產(chǎn)人員，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位的原材料采購(gòu)和產(chǎn)品生產(chǎn)等情況；（7）詢問(wèn)倉(cāng)庫(kù)人員，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解原材料、產(chǎn)成品等存貨的進(jìn)出、保管和盤點(diǎn)等情況。（4）詢問(wèn)內(nèi)部法律顧問(wèn)，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解有關(guān)法律法規(guī)的遵11（二）實(shí)施分析程序

含義：

實(shí)施分析程序的結(jié)果僅可能初步顯示[不能作為直接證據(jù)]財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)連同識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)獲取的其他信息一并考慮。

（二）實(shí)施分析程序

含義：

實(shí)施分析程序的結(jié)果僅可能初步顯示12（三）觀察和檢查程序可以印證對(duì)管理層和其他相關(guān)人員的詢問(wèn)結(jié)果，并可提供有關(guān)被審計(jì)單位及其環(huán)境的信息。（1）觀察被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；（2）檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊(cè)；（3）閱讀由管理層和治理層編制的報(bào)告；（4）實(shí)地察看被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和設(shè)備；（5）追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過(guò)程(穿行測(cè)試)。（三）觀察和檢查程序13【例題·單選題】注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的目的是（）。A.為了進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序B.收集充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)C.為了識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)D.控制檢查風(fēng)險(xiǎn)【答案】C【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)才去了解被審計(jì)單位及其環(huán)境。【例題·單選題】注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的目的是（14三、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境三、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境15

（一）了解行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素

1.行業(yè)狀況

（一）了解行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素

1162、了解被審計(jì)單位所處的法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境①會(huì)計(jì)原則和行業(yè)特定慣例；②受管制行業(yè)的法規(guī)框架；③對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生重大影響的法律法規(guī)，包括直接的監(jiān)管活動(dòng)；④稅收政策；⑤目前對(duì)被審計(jì)單位開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生影響的政府政策，如貨幣政策、財(cái)政政策、財(cái)政刺激措施、關(guān)稅或貿(mào)易限制政策等；⑥影響行業(yè)和被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的環(huán)保要求。2、了解被審計(jì)單位所處的法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境173、了解其他外部因素的內(nèi)容①總體經(jīng)濟(jì)情況；②利率；③融資的可獲得性；④通貨膨脹水平或幣值變動(dòng)。3、了解其他外部因素的內(nèi)容18識(shí)別關(guān)聯(lián)方復(fù)雜的組織結(jié)構(gòu)可能導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)（財(cái)務(wù)報(bào)表合并，長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算）識(shí)別主要主要交易與賬戶、披露了解經(jīng)營(yíng)策略和方向了解融資壓力、持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力被審計(jì)單位的監(jiān)督情況（二）了解被審計(jì)單位的性質(zhì)識(shí)別關(guān)聯(lián)方復(fù)雜的組織結(jié)構(gòu)可能導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)（財(cái)務(wù)報(bào)表合并，長(zhǎng)期19（三）了解被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用①重大和異常交易的會(huì)計(jì)處理方法；②在缺乏權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或共識(shí)、有爭(zhēng)議的或新興領(lǐng)域采用重要的會(huì)計(jì)政策產(chǎn)生的影響；③會(huì)計(jì)政策的變更；④新頒布的財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則、法律法規(guī)，以及被審計(jì)單位何時(shí)采用、如何采用這些規(guī)定等。（三）了解被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用20（四）了解被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)1、目標(biāo)、戰(zhàn)略與經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的含義①目標(biāo)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的指針；②戰(zhàn)略是管理層為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)采用的方法；③經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是指可能對(duì)被審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)目標(biāo)和實(shí)施戰(zhàn)略的能力產(chǎn)生不利影響的重要狀況、事項(xiàng)、情況、作為（或不作為）而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)，或由于制定不恰當(dāng)?shù)哪繕?biāo)和戰(zhàn)略而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。（四）了解被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)212、在下列方面了解有關(guān)目標(biāo)和戰(zhàn)略并考慮相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)①行業(yè)發(fā)展；②開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務(wù)；③業(yè)務(wù)擴(kuò)張；④新的會(huì)計(jì)要求；⑤監(jiān)管要求；⑥本期及未來(lái)的融資條件；⑦信息技術(shù)的運(yùn)用；⑧實(shí)施戰(zhàn)略的影響，特別是由此產(chǎn)生的需要運(yùn)用新的會(huì)計(jì)要求的影響。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)培訓(xùn)課件223、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響①多數(shù)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)最終都會(huì)產(chǎn)生財(cái)務(wù)后果，從而影響財(cái)務(wù)報(bào)表；②并非所有經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)都會(huì)導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；③經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)可能對(duì)各類交易、賬戶余額和披露的認(rèn)定層次或財(cái)務(wù)報(bào)表層次產(chǎn)生直接影響。3、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響23（五）了解被審計(jì)單位對(duì)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)1、在了解被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)衡量和評(píng)價(jià)情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列信息：①關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)、關(guān)鍵比率、趨勢(shì)和經(jīng)營(yíng)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)；②同期財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)比較分析；③預(yù)算、預(yù)測(cè)、差異分析，分部信息與分部、部門或其他不同層次的業(yè)績(jī)報(bào)告；④員工業(yè)績(jī)考核與激勵(lì)性報(bào)酬政策；⑤被審計(jì)單位與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的業(yè)績(jī)比較。（五）了解被審計(jì)單位對(duì)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)242、關(guān)注內(nèi)部財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)衡量的結(jié)果①關(guān)注被審計(jì)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)衡量所顯示的未預(yù)期到的結(jié)果或趨勢(shì)；②管理層的調(diào)查結(jié)果和糾正措施；③相關(guān)信息是否顯示財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)。3、了解被審計(jì)單位對(duì)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)衡量與評(píng)價(jià)的目的①考慮管理層是否面臨實(shí)現(xiàn)某些關(guān)鍵財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)指標(biāo)的壓力；②深入了解被審計(jì)單位的目標(biāo)和戰(zhàn)略。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)培訓(xùn)課件25四、了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制（一）內(nèi)部控制的含義及要素1、含義：內(nèi)部控制是被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策及程序。2、內(nèi)部控制的目標(biāo)可以對(duì)以下事項(xiàng)提供合理保證：（1）財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，這一目標(biāo)與管理層履行財(cái)務(wù)報(bào)告編制責(zé)任密切相關(guān)；（2）經(jīng)營(yíng)的效率和效果，即經(jīng)濟(jì)有效地使用企業(yè)資源，以最優(yōu)方式實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)；（3）遵守適用的法律法規(guī)的要求，即在法律法規(guī)的框架下從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。（每天運(yùn)營(yíng)遵守法律法規(guī)，月末年末的報(bào)告要真實(shí)可靠，全年的經(jīng)營(yíng)要有效果。）四、了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制（一）內(nèi)部控制的含義及要素263、內(nèi)部控制要素（1）控制環(huán)境；（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程；（3）信息系統(tǒng)與溝通（4）控制活動(dòng)；（5）對(duì)控制的監(jiān)督。3、內(nèi)部控制要素27

控制環(huán)境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對(duì)內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和措施?？刂骗h(huán)境設(shè)定了被審計(jì)單位的內(nèi)部控制基調(diào)，影響員工對(duì)內(nèi)部控制的意識(shí)?？刂骗h(huán)境薄弱往往意味著被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。控制環(huán)境控制環(huán)境28

控制活動(dòng)是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序。包括與授權(quán)、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、信息處理、實(shí)物控制和職責(zé)分離等相關(guān)的活動(dòng)：（1）授權(quán)。授權(quán)的目的在于保證交易在管理層授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行。

一般授權(quán)是指管理層制定的要求組織內(nèi)部遵守的普遍適用于某類交易或活動(dòng)的政策。

特別授權(quán)是指管理層針對(duì)特定類別的交易或活動(dòng)逐一設(shè)置的授權(quán)?？刂苹顒?dòng)控制活動(dòng)是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序29（2）業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)（3）信息處理（信息技術(shù)的一般控制與應(yīng)用控制）（4）實(shí)物控制（2）業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)30（5）職責(zé)分離了解職責(zé)分離主要是了解被審計(jì)單位如何將交易授權(quán)、交易記錄以及資產(chǎn)保管等職責(zé)分配給不同員工，以防范同一員工在履行多項(xiàng)職責(zé)時(shí)可能發(fā)生的舞弊或錯(cuò)誤。（5）職責(zé)分離31【單項(xiàng)選擇題】職責(zé)分離要求將不相容的職責(zé)分配給不同員工。下列職責(zé)分離做法中正確的是（）。A.交易授權(quán)、交易執(zhí)行、交易付款分離B.交易授權(quán)、交易記錄、資產(chǎn)保管分離C.資產(chǎn)保管、交易執(zhí)行、交易報(bào)告分離D.交易授權(quán)、交易付款、交易記錄分離【單項(xiàng)選擇題】職責(zé)分離要求將不相容的職責(zé)分配給不同員工。下列32【答案】B【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解控制活動(dòng)的職責(zé)分離主要是了解被審計(jì)單位如何將交易授權(quán)、交易記錄以及資產(chǎn)保管等職責(zé)分配給不同員工，目的是為了防范同一員工在履行多項(xiàng)職責(zé)時(shí)可能發(fā)生的舞弊或錯(cuò)誤，選項(xiàng)B正確?！敬鸢浮緽33（二）內(nèi)部控制的固有局限性內(nèi)部控制無(wú)論如何有效，都只能為被審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)提供合理保證。內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的可能性受其固有限制的影響。這些限制包括：1.在決策時(shí)人為判斷可能出現(xiàn)錯(cuò)誤和因人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效；2.控制可能由于兩個(gè)或更多的人員串通或管理層不當(dāng)?shù)亓桉{于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避；3.內(nèi)部行使控制職能的人員素質(zhì)不適應(yīng)崗位要求也會(huì)影響內(nèi)部控制功能的正常發(fā)揮；4.被審計(jì)單位實(shí)施內(nèi)部控制的成本效益問(wèn)題也會(huì)影響其效能；5.內(nèi)部控制一般都是針對(duì)經(jīng)常而重復(fù)發(fā)生的業(yè)務(wù)而設(shè)置的，如果出現(xiàn)不經(jīng)常發(fā)生或未預(yù)計(jì)到的業(yè)務(wù)，原有控制就可能不適用。（二）內(nèi)部控制的固有局限性34（三）內(nèi)部控制的了解與初步評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)內(nèi)部控制了解的定位：注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要了解和評(píng)價(jià)的內(nèi)部控制只是與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制，并非被審計(jì)單位所有的內(nèi)部控制。目的并非對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)。（三）內(nèi)部控制的了解與初步評(píng)估351、對(duì)內(nèi)部控制了解的深度對(duì)內(nèi)部控制了解的深度，是指在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)對(duì)內(nèi)部控制了解的程度。包括評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)，并確定其是否得到執(zhí)行，但不包括對(duì)控制是否得到一貫執(zhí)行的測(cè)試。

1、對(duì)內(nèi)部控制了解的深度36（1）評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)是指考慮一項(xiàng)控制單獨(dú)或連同其他控制是否能夠有效防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)。（2）確定控制得到執(zhí)行控制得到執(zhí)行是指某項(xiàng)控制存在且被審計(jì)單位正在使用。注意：首先考慮控制的設(shè)計(jì)評(píng)估一項(xiàng)無(wú)效控制運(yùn)行沒(méi)有什么意義，因此需要首先考慮控制的設(shè)計(jì)；設(shè)計(jì)不當(dāng)?shù)目刂瓶赡鼙砻鞔嬖谥档藐P(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。（1）評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)372、了解內(nèi)部控制實(shí)施的審計(jì)程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常實(shí)施下列風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以獲取有關(guān)控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)：（了解內(nèi)控的程序）

1、詢問(wèn)被審計(jì)單位的人員；

2、觀察特定控制的運(yùn)用；

3、檢查文件和報(bào)告；

4、追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過(guò)程(穿行測(cè)試)。2、了解內(nèi)部控制實(shí)施的審計(jì)程序。383、了解與評(píng)價(jià)內(nèi)部控制注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要了解和評(píng)價(jià)的內(nèi)部控制只是與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制，并非被審計(jì)單位所有的內(nèi)部控制。在實(shí)務(wù)中注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制的了解和評(píng)價(jià)應(yīng)該從整體和業(yè)務(wù)流程兩個(gè)層面進(jìn)行：

3、了解與評(píng)價(jià)內(nèi)部控制39

（1）在整體層面了解和評(píng)估內(nèi)部控制

對(duì)整體層面內(nèi)部控制的了解由項(xiàng)目組中對(duì)被審計(jì)單位情況比較了解且較有經(jīng)驗(yàn)的成員負(fù)責(zé)，同時(shí)需要項(xiàng)目組其他成員的參與和配合。對(duì)于連續(xù)審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以重點(diǎn)關(guān)注整體層面內(nèi)部控制的變化情況。

（1）在整體層面了解和評(píng)估內(nèi)部控制40

核心主要針對(duì)控制環(huán)境、道德價(jià)值觀念、被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程、控制手冊(cè)、對(duì)控制的監(jiān)督等宏觀要素。這一評(píng)價(jià)過(guò)程需要大量的職業(yè)判斷，并沒(méi)有固定的公式或指標(biāo)可供參考。核心主要針對(duì)控制環(huán)境、道德價(jià)值觀念、被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)41

財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很可能源于薄弱的控制環(huán)境，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將被審計(jì)單位整體層面的內(nèi)部控制狀況和了解到的被審計(jì)單位及其環(huán)境其他方面的情況結(jié)合起來(lái)考慮。財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很可能源于薄弱的控制環(huán)42（2）在業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制

在初步計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要確定在被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表中可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的重大賬戶及其相關(guān)認(rèn)定。對(duì)業(yè)務(wù)流程層面內(nèi)部控制了解的六大步驟：(1)確定被審計(jì)單位的重要業(yè)務(wù)流程[例如，五大循環(huán)]和重要交易類別；(2)了解重要交易流程[例如，銷售流程]，并記錄獲得的了解；(3)確定可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)[例如，賒銷]；(4)識(shí)別和了解相關(guān)控制[例如，賒銷審批]；(5)執(zhí)行穿行測(cè)試[通過(guò)一筆賒銷，從頭至尾驗(yàn)證]，證實(shí)對(duì)交易流程和相關(guān)控制的了解；(6)進(jìn)行初步評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。[設(shè)計(jì)是否合理，是否得到執(zhí)行]（7）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表流程的了解。（2）在業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制43注意1：上面（3）確定可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)

①確定控制目標(biāo)（提出問(wèn)題）控制目標(biāo)1、完整性：所有的有效交易都已記錄2、存在和發(fā)生：每項(xiàng)已記錄的交易均真實(shí)3、適當(dāng)計(jì)量交易4、恰當(dāng)確定交易生成的會(huì)計(jì)期間(截止性)5、恰當(dāng)分類6、正確匯總和過(guò)賬注意1：上面（3）確定可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)控制目標(biāo)1、完整性：44②將控制目標(biāo)與“有沒(méi)有”控制程序相聯(lián)系評(píng)價(jià)的重要標(biāo)志是：是否存在控制來(lái)防止錯(cuò)報(bào)的發(fā)生，或發(fā)現(xiàn)并糾正錯(cuò)報(bào)。如不存在，就是容易發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)。③控制程序與“薄弱環(huán)節(jié)”相聯(lián)系（有控制程序的話）注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)設(shè)計(jì)一系列關(guān)于控制目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)的問(wèn)題，從而確認(rèn)某項(xiàng)業(yè)務(wù)流程中需要加以控制的環(huán)節(jié)[控制的不好就屬于容易發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)]。②將控制目標(biāo)與“有沒(méi)有”控制程序相聯(lián)系45

銷售交易中的控制目標(biāo)示例[將控制目標(biāo)與認(rèn)定相聯(lián)系]控制目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)的問(wèn)題有關(guān)認(rèn)定怎樣確保沒(méi)有記錄虛構(gòu)或重復(fù)的銷售？怎樣確保所有的銷售和收款均已記錄？怎樣保證發(fā)貨單據(jù)只有在實(shí)際發(fā)貨時(shí)才開(kāi)具？怎樣保證發(fā)票正確反映了發(fā)貨的數(shù)量？發(fā)生完整性發(fā)生準(zhǔn)確性銷售交易中的控制目標(biāo)示例[將控制目標(biāo)與認(rèn)定相聯(lián)系]控制目標(biāo)46注意2：上面（4）識(shí)別和了解相關(guān)控制[前提：有控制]

一般而言，如果到此為止了解到業(yè)務(wù)流程層面的某些控制是無(wú)效的，或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師并不打算信賴控制，就沒(méi)有必要進(jìn)一步了解在業(yè)務(wù)流程層面的控制。例外情況：如果認(rèn)為僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平，或者針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解和評(píng)估相關(guān)的控制活動(dòng)。注意2：上面（4）識(shí)別和了解相關(guān)控制[前提：有控制]47

①控制的類型控制包括在交易流程中防止錯(cuò)報(bào)的發(fā)生(預(yù)防性，錯(cuò)報(bào)前控制)或在發(fā)生錯(cuò)報(bào)后發(fā)現(xiàn)與糾正錯(cuò)報(bào)(檢查性，錯(cuò)報(bào)后控制)的所有政策和程序。例如：賒銷須經(jīng)審批，以防止發(fā)生壞賬；出納員不得登記債權(quán)、債務(wù)、收入、費(fèi)用明細(xì)賬，以防止出納員貪污或挪用款項(xiàng)；如每月將應(yīng)收賬款明細(xì)賬與總賬比較；每月編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，并追查調(diào)節(jié)項(xiàng)目或異常項(xiàng)目；每月寄送顧客對(duì)賬單；每天復(fù)核發(fā)票。

①控制的類型48預(yù)防性控制示例【屬于哪個(gè)認(rèn)定？】對(duì)控制的描述控制用來(lái)防止的錯(cuò)報(bào)生成收貨報(bào)告的計(jì)算機(jī)程序，同時(shí)也更新采購(gòu)檔案購(gòu)貨漏記賬的情況在更新采購(gòu)檔案之前必須先有收貨報(bào)告記錄了未收到購(gòu)貨的情況銷貨發(fā)票上的價(jià)格根據(jù)價(jià)格清單上的信息確定銷貨計(jì)價(jià)錯(cuò)誤計(jì)算機(jī)將各憑證上的賬戶號(hào)碼與會(huì)計(jì)科目表對(duì)比，然后進(jìn)行一系列的邏輯測(cè)試出現(xiàn)分類錯(cuò)報(bào)預(yù)防性控制示例【屬于哪個(gè)認(rèn)定？】對(duì)控制的描述控制用來(lái)防止的錯(cuò)49檢查性控制。建立檢查性控制的目的是發(fā)現(xiàn)流程中可能發(fā)生的錯(cuò)報(bào)。

檢查性控制示例對(duì)控制的描述控制預(yù)期查出的錯(cuò)報(bào)定期編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，跟蹤調(diào)查掛賬的項(xiàng)目查找存入銀行但沒(méi)有記入日記賬的現(xiàn)金收入，未記錄的銀行現(xiàn)金支付或虛構(gòu)入賬的不真實(shí)的銀行現(xiàn)金收入或支付，未及時(shí)入賬或未正確匯總分類的銀行現(xiàn)金收入或支付檢查性控制。建立檢查性控制的目的是發(fā)現(xiàn)流程中可能發(fā)生的錯(cuò)報(bào)。50計(jì)算機(jī)每天比較運(yùn)出貨物的數(shù)量和開(kāi)票數(shù)量。如果發(fā)現(xiàn)差異，產(chǎn)生報(bào)告，由開(kāi)票主管復(fù)核和追查查找沒(méi)有開(kāi)票和記錄的出庫(kù)貨物[發(fā)貨未開(kāi)票：存貨-存在、收入-完整性]，以及與真實(shí)發(fā)貨無(wú)關(guān)的發(fā)票[開(kāi)票未發(fā)貨：收入-發(fā)生]風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)培訓(xùn)課件51注意3：對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行初步評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要評(píng)價(jià)控制設(shè)計(jì)的合理性并確定其是否得到執(zhí)行。評(píng)價(jià)結(jié)論可能有三種：①設(shè)計(jì)的控制單獨(dú)或者連同其他控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)，并得到執(zhí)行②控制本身設(shè)計(jì)是合理的但是沒(méi)有得到執(zhí)行③控制設(shè)計(jì)本身就有缺陷或者缺乏必要的控制注意3：對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行初步評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要評(píng)價(jià)控52五、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的目的之一就是評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)也是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段的最后一個(gè)步驟，是確定進(jìn)一步審計(jì)程序性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的基礎(chǔ)。五、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)了解被審計(jì)單位及其環(huán)53

（一）評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序在評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序。

1、在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的整個(gè)過(guò)程中，結(jié)合對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中各類交易、賬戶余額和披露的考慮，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)。如：宏觀經(jīng)濟(jì)低迷（報(bào)表層）可能預(yù)示應(yīng)收賬款的回收存在問(wèn)題（認(rèn)定層）；競(jìng)爭(zhēng)者開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品上市，可能導(dǎo)致被審計(jì)單位的主要產(chǎn)品在短期內(nèi)過(guò)時(shí)，預(yù)示將出現(xiàn)存貨跌價(jià)和長(zhǎng)期資產(chǎn)的減值。（一）評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序542、評(píng)估識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)，并評(píng)價(jià)其是否更廣泛地與財(cái)務(wù)報(bào)表整體相關(guān)，進(jìn)而潛在地影響多項(xiàng)認(rèn)定；3、結(jié)合對(duì)擬測(cè)試的相關(guān)控制的考慮，將識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系；例如，銷售困難使產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格下降，可能導(dǎo)致年末存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值而需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，這顯示存貨的計(jì)價(jià)認(rèn)定可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)。4、考慮發(fā)生錯(cuò)報(bào)的可能性(包括發(fā)生多項(xiàng)錯(cuò)報(bào)的可能性)，以及潛在錯(cuò)報(bào)的重大程度是否足以導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)。2、評(píng)估識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)，并評(píng)價(jià)其是否更廣泛地與財(cái)務(wù)報(bào)表整體相關(guān)55（二）評(píng)估兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)1.評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與總體應(yīng)對(duì)措施有關(guān)；2.評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)決定注冊(cè)會(huì)計(jì)師設(shè)計(jì)和實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序（二）評(píng)估兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)56（三）需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)1、特別風(fēng)險(xiǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別和評(píng)估的、根據(jù)判斷認(rèn)為需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。2、特別風(fēng)險(xiǎn)通常與重大的非常規(guī)交易和判斷事項(xiàng)有關(guān)，而日常的、簡(jiǎn)單的、常規(guī)處理的交易不大可能產(chǎn)生特別風(fēng)險(xiǎn)。非常規(guī)交易是指由于金額或者性質(zhì)異常而不經(jīng)常發(fā)生的交易。（如：管理層更多的干預(yù)會(huì)計(jì)處理，更多的人工干預(yù)）（三）需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)573、特別風(fēng)險(xiǎn)的判斷標(biāo)準(zhǔn)（1）風(fēng)險(xiǎn)是否屬于舞弊風(fēng)險(xiǎn)；（2）風(fēng)險(xiǎn)是否與近期經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)處理方法和其他方面的重大變化有關(guān)，因而需要特別關(guān)注；（3）交易的復(fù)雜程度；（4）風(fēng)險(xiǎn)是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易；（5）財(cái)務(wù)信息計(jì)量的主觀程度，特別是計(jì)量結(jié)果是否具有高度不確定性；（6）風(fēng)險(xiǎn)是否涉及異?；虺稣＝?jīng)營(yíng)過(guò)程的重大交易。

3、特別風(fēng)險(xiǎn)的判斷標(biāo)準(zhǔn)584、非常規(guī)交易會(huì)導(dǎo)致特別風(fēng)險(xiǎn)及其原因（1）非常規(guī)交易含義非常規(guī)交易是指由于金額或性質(zhì)異常而不經(jīng)常發(fā)生的交易。（2）非常規(guī)交易導(dǎo)致特別風(fēng)險(xiǎn)的原因①管理層更多地干預(yù)會(huì)計(jì)處理；②數(shù)據(jù)收集和處理進(jìn)行更多的人工干預(yù)；③復(fù)雜的計(jì)算或會(huì)計(jì)處理方法；④非常規(guī)交易的性質(zhì)可能使被審計(jì)單位難以對(duì)由此產(chǎn)生的特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施有效控制。4、非常規(guī)交易會(huì)導(dǎo)致特別風(fēng)險(xiǎn)及其原因595、判斷事項(xiàng)會(huì)導(dǎo)致特別風(fēng)險(xiǎn)的原因（1）判斷事項(xiàng)通常包括做出的會(huì)計(jì)估計(jì)。（2）判斷事項(xiàng)導(dǎo)致特別風(fēng)險(xiǎn)的原因：①對(duì)涉及會(huì)計(jì)估計(jì)、收入確認(rèn)等方面的會(huì)計(jì)原則存在不同的理解；②所要求的判斷可能是主觀和復(fù)雜的，或需要對(duì)未來(lái)事項(xiàng)做出假設(shè)。5、判斷事項(xiàng)會(huì)導(dǎo)致特別風(fēng)險(xiǎn)的原因60（四）僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)主要原因：在對(duì)日常交易采用高度自動(dòng)化處理的情況下，審計(jì)證據(jù)可能僅以電子形式存在，其充分性和適當(dāng)性通常取決于自動(dòng)化信息系統(tǒng)相關(guān)控制的有效性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮僅通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不能獲取充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)的可能性。（四）僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)61

應(yīng)對(duì)方法：如果認(rèn)為僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)無(wú)法將認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平[對(duì)控制的依賴更強(qiáng)]，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)被審計(jì)單位針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)的控制，并確定其執(zhí)行情況。應(yīng)對(duì)方法：如果認(rèn)為僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)無(wú)法將62（五）對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的修正對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，可能會(huì)經(jīng)歷三個(gè)階段：(1)根據(jù)對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解，初步評(píng)估重大錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn)；(2)根據(jù)控制測(cè)試的結(jié)果，再評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)[修正]；(3)在實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序之后，根據(jù)實(shí)際發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)進(jìn)行最終評(píng)價(jià)。（五）對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的修正63（六）考慮財(cái)務(wù)報(bào)表的可審計(jì)性注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制后，可能對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的可審性產(chǎn)生懷疑。如果通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制的了解發(fā)現(xiàn)下列情況，并對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表局部或整體的可審計(jì)性產(chǎn)生疑問(wèn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮出具保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告：

(1)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄的狀況和可靠性存在重大問(wèn)題，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)。

(2)對(duì)管理層的誠(chéng)信存在嚴(yán)重疑慮。必要時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)。（六）考慮財(cái)務(wù)報(bào)表的可審計(jì)性64分析題甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)長(zhǎng)江公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在審計(jì)底稿中記錄了所了解的長(zhǎng)江公司的環(huán)境及相關(guān)情況，請(qǐng)逐項(xiàng)判斷長(zhǎng)江公司以下資料所述事項(xiàng)是否存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果存在，請(qǐng)簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并判斷該風(fēng)險(xiǎn)屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次還是認(rèn)定層次。如果屬于認(rèn)定層次的風(fēng)險(xiǎn)，請(qǐng)指出所涉及的主要賬戶以及相關(guān)認(rèn)定。（假定每個(gè)事項(xiàng)獨(dú)立存在且不存在其他條件）分析題65資料一：長(zhǎng)江公司主導(dǎo)產(chǎn)品A產(chǎn)品2010年和2009年的銷售明細(xì)賬如下，該產(chǎn)品銷售無(wú)明顯淡旺季之分，市場(chǎng)需求穩(wěn)定，原材料供應(yīng)充足。2010年（未審數(shù)）2009年（已審數(shù)）數(shù)量營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)成本數(shù)量營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)成本5000件995000萬(wàn)元746250萬(wàn)元4000件796000萬(wàn)元676600萬(wàn)元資料一：長(zhǎng)江公司主導(dǎo)產(chǎn)品A產(chǎn)品2010年和2009年的銷售明66資料二：2010年6月9日，長(zhǎng)江公司購(gòu)入某上市公司股票50萬(wàn)股，每股19元，長(zhǎng)江公司將該股票劃分為交易性金融資產(chǎn)。12月31日，該股票市場(chǎng)收盤價(jià)格為11元。資料三：因競(jìng)爭(zhēng)者新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)上市，導(dǎo)致長(zhǎng)江公司生產(chǎn)的C產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格大幅下跌，毛利率為-7%，經(jīng)了解該產(chǎn)品占公司庫(kù)存商品的1%，其銷售收入所占比例很小。長(zhǎng)江公司的其他產(chǎn)品銷售毛利率在15%-25%之間。資料四：2010年末因東南亞地區(qū)宏觀經(jīng)濟(jì)持續(xù)低迷，長(zhǎng)江公司在外的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)由原來(lái)的25天，延長(zhǎng)至90天。資料五：因2011年起政府將實(shí)施新的環(huán)境法規(guī)，長(zhǎng)江公司因此面臨更換原有設(shè)備。資料二：2010年6月9日，長(zhǎng)江公司購(gòu)入某上市公司股票50萬(wàn)67事項(xiàng)是否存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)理由報(bào)表層次/認(rèn)定層次涉及的主要帳戶及認(rèn)定12345事項(xiàng)是否存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)理由報(bào)表層次/涉及的主要帳戶123468事項(xiàng)是否存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)理由報(bào)表層次/認(rèn)定層次涉及的主要賬戶及認(rèn)定1是A產(chǎn)品2009年的銷售毛利率為15%，在市場(chǎng)需求穩(wěn)定，原材料供應(yīng)充足的情況下，2010年的銷售毛利率上升為25%，這種異常的增長(zhǎng)說(shuō)明長(zhǎng)江公司可能存在高估收入，低估成本的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)定層次營(yíng)業(yè)收入——發(fā)生營(yíng)業(yè)成本——完整性應(yīng)收賬款——存在存貨——存在2是交易性金融資產(chǎn)應(yīng)采用公允價(jià)值計(jì)量，資產(chǎn)負(fù)債表日，市場(chǎng)價(jià)格大幅下跌，可能存在沒(méi)有及時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益的可能認(rèn)定層次交易性金融資產(chǎn)——計(jì)價(jià)和分?jǐn)偣蕛r(jià)值變動(dòng)損益——完整性3否雖然產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格大幅下降，導(dǎo)致毛利率為負(fù)，但因?yàn)樵摦a(chǎn)品所占比重較小，且其他產(chǎn)品毛利率較高，所以存貨發(fā)生重大跌價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)較小4是宏觀經(jīng)濟(jì)低迷，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)延長(zhǎng)，預(yù)示壞賬可能增加，所以該公司的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)定層次應(yīng)收賬款——計(jì)價(jià)和分?jǐn)傎Y產(chǎn)減值損失——完整性5是新的環(huán)境法規(guī)的實(shí)施，導(dǎo)致長(zhǎng)江公司面臨原有設(shè)備閑置或貶值的風(fēng)險(xiǎn)，可能存在少計(jì)提固定資產(chǎn)減值損失的風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)定層次固定資產(chǎn)——計(jì)價(jià)和分?jǐn)傎Y產(chǎn)減值損失——完整性事項(xiàng)是否存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)理由報(bào)表層次/涉及的主要賬戶及認(rèn)定169第二節(jié)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定總體應(yīng)對(duì)措施，并針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以將面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。第二節(jié)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次70一、針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施（一）總體應(yīng)對(duì)措施的內(nèi)容：(1)向?qū)徲?jì)項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)在收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)過(guò)程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性；(2)分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，或利用專家的工作；(3)提供更多的督導(dǎo)；(4)在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)使某些程序不被管理層預(yù)見(jiàn)或事先了解；(5)對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍做出總體修改。一、針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施71（二）增加審計(jì)程序不可預(yù)見(jiàn)性的方法1.對(duì)某些以前未測(cè)試的低于設(shè)定的重要性水平或風(fēng)險(xiǎn)較小的賬戶余額和認(rèn)定實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序；2.調(diào)整實(shí)施審計(jì)程序的時(shí)間，使其超出被審計(jì)單位的預(yù)期；3.采取不同的審計(jì)抽樣方法，使當(dāng)年抽取的測(cè)試樣本與以前有所不同；4.選取不同的地點(diǎn)實(shí)施審計(jì)程序，或預(yù)先不告知被審計(jì)單位所選定的測(cè)試地點(diǎn)。（二）增加審計(jì)程序不可預(yù)見(jiàn)性的方法1.對(duì)某些以前未測(cè)試的低于72審計(jì)領(lǐng)域可能適用的具有不可預(yù)見(jiàn)性的審計(jì)程序1.存貨（1）（2）2.銷售與收款（3）（4）（1）向以前審計(jì)過(guò)程中接觸不多的被審計(jì)單位員工詢問(wèn)，例如采購(gòu)、銷售、生產(chǎn)人員等（銀廣夏）（2）在不事先通知被審計(jì)單位的情況下，選擇一些以前未曾到過(guò)的盤點(diǎn)地點(diǎn)進(jìn)行存貨監(jiān)盤（3）針對(duì)銷售和銷售退回延長(zhǎng)截止測(cè)試期間（4）實(shí)施以前未曾考慮過(guò)的審計(jì)程序，例如：①測(cè)試以前未曾函證過(guò)的賬戶余額，例如，金額為負(fù)或是零的賬戶，或者余額低于以前設(shè)定的重要性水平的賬戶②對(duì)關(guān)聯(lián)公司銷售和相關(guān)賬戶余額，除了進(jìn)行詳細(xì)函證外，再實(shí)施其他審計(jì)程序進(jìn)行驗(yàn)證宗旨：方式不同以往，工作更細(xì)更強(qiáng)，目標(biāo)一如既往。審計(jì)領(lǐng)域可能適用的具有不可預(yù)見(jiàn)性的審計(jì)程序1.存貨（1）向以733.采購(gòu)和應(yīng)付賬款（1）如果以前未曾對(duì)應(yīng)付賬款余額普遍進(jìn)行函證，可考慮直接向供應(yīng)商函證確認(rèn)余額。（函證時(shí)不標(biāo)明金額）（2）對(duì)以前由于低于設(shè)定的重要性水平而未曾測(cè)試過(guò)的采購(gòu)項(xiàng)目，進(jìn)行細(xì)節(jié)測(cè)試（3）使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)審閱采購(gòu)和付款賬戶，以發(fā)現(xiàn)一些特殊項(xiàng)目，例如是否有不同的供應(yīng)商使用相同的銀行賬戶4.現(xiàn)金和銀行存款（1）多選幾個(gè)月的銀行存款余額調(diào)節(jié)表進(jìn)行測(cè)試（2）對(duì)有大量銀行賬戶的，考慮改變抽樣方法5.固定資產(chǎn)對(duì)以前由于低于設(shè)定的重要性水平而未曾測(cè)試過(guò)的固定資產(chǎn)進(jìn)行測(cè)試，例如考慮實(shí)地盤查一些價(jià)值較低的固定資產(chǎn)，如汽車和其他設(shè)備等6.跨區(qū)域?qū)徲?jì)項(xiàng)目修改分支機(jī)構(gòu)審計(jì)工作的范圍或者區(qū)域（如增加某些較次要分支機(jī)構(gòu)的審計(jì)工作量，或?qū)嵉厝シ种C(jī)構(gòu)開(kāi)展審計(jì)工作）3.采購(gòu)和應(yīng)付賬款（1）如果以前未曾對(duì)應(yīng)付賬款余額普遍進(jìn)行函74（三）總體應(yīng)對(duì)措施對(duì)擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體審計(jì)方案的影響總體方案類型（1）實(shí)質(zhì)性方案——是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序以實(shí)質(zhì)性程序?yàn)橹?；?）綜合性方案——是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，將控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序結(jié)合使用。（三）總體應(yīng)對(duì)措施對(duì)擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體審計(jì)方案的影響75二、針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序1、對(duì)審計(jì)總體方案的選擇注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估為確定進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案奠定了基礎(chǔ)。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果，恰當(dāng)選用實(shí)質(zhì)性方案或綜合性方案。（1）通常情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師出于成本效益的考慮可以采用綜合性方案設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序，即將測(cè)試控制運(yùn)行的有效性與實(shí)質(zhì)性程序結(jié)合使用。（2）如果僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須通過(guò)實(shí)施控制測(cè)試，才可能有效應(yīng)對(duì)評(píng)估出的某一認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；二、針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序76（3）如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序未能識(shí)別出與認(rèn)定相關(guān)的任何控制，或注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為控制測(cè)試很可能不符合成本效益原則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序就是適當(dāng)?shù)?。?）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估畢竟是一種主觀判斷，可能無(wú)法充分識(shí)別所有重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)內(nèi)部控制存在固有局限，如：管理層凌駕于內(nèi)部控制之上，因此，無(wú)論選擇何種方案，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)對(duì)所有重大的各類交易、賬戶余額、列報(bào)設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序.（5）財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于高水平時(shí)，更傾向于實(shí)質(zhì)性方案。（3）如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序未能識(shí)別出與認(rèn)定相關(guān)的任何772、在設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：（1）風(fēng)險(xiǎn)的重要性，即風(fēng)險(xiǎn)后果的嚴(yán)重程度。后果越嚴(yán)重，越要精心設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序。（2）重大錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性?？赡苄栽酱?，越需要精心設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序。（3）涉及的各類交易、賬戶余額和披露的特征。（如擔(dān)心收入虛構(gòu)）

不同的交易、賬戶余額和披露產(chǎn)生的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)存在差異，適用的審計(jì)程序也有差別。（4）特定控制的性質(zhì)。不同性質(zhì)的控制(尤其是人工控制還是自動(dòng)化控制)對(duì)設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序具有重要影響。（5）是否擬獲取審計(jì)證據(jù)，以確定內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)方面的有效性。（是否做控制測(cè)試）2、在設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：78(一)進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)是指進(jìn)一步審計(jì)程序的目的和類型。目的：通過(guò)控制測(cè)試以確定內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性，通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)；

類型：檢查、觀察、詢問(wèn)、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行、分析程序。(一)進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)79例如：對(duì)于與收入完整性[不在賬中]認(rèn)定相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，控制測(cè)試通常更能有效應(yīng)對(duì)；對(duì)于與收入發(fā)生[必在賬中]認(rèn)定相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)質(zhì)性程序（簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)就是查賬驗(yàn)證）通常更能有效應(yīng)對(duì)。實(shí)施應(yīng)收賬款的函證程序可以為應(yīng)收賬款在某一時(shí)點(diǎn)存在的認(rèn)定提供審計(jì)證據(jù)，但通常不能為應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)認(rèn)定提供審計(jì)證據(jù)。對(duì)應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)認(rèn)定，通常需要檢查應(yīng)收賬款賬齡和期后收款情況、了解[詢問(wèn)]欠款客戶的信用情況等。例如：80(二)進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間是指：1、何時(shí)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序[程序?qū)嵤┑臅r(shí)間。如，年后2月10日函證]；2、審計(jì)證據(jù)適用的期間或時(shí)點(diǎn)[業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間。如，證實(shí)12月31日的應(yīng)收余額]。(二)進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間81期中實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的好處與局限性：在期中實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，便于早發(fā)現(xiàn)、早協(xié)商、早解決、早計(jì)劃；期中到期末剩余期間怎么辦？（針對(duì)剩余期間獲取補(bǔ)充證據(jù)）什么情況下不宜在期中實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序？當(dāng)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮在期末或接近期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，或采用不通知的方式，或在管理層不能預(yù)見(jiàn)的時(shí)間實(shí)施審計(jì)程序

期中實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的好處與局限性：82確定何時(shí)實(shí)施審計(jì)程序時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的幾項(xiàng)重要因素:（1）控制環(huán)境（2）何時(shí)能得到相關(guān)信息[期末才產(chǎn)生的數(shù)據(jù)不能在期中審計(jì)]（3）錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)[如曾在期末偽造憑證，就不能在期中審計(jì)]（4）審計(jì)證據(jù)適用的期間或時(shí)點(diǎn)例如，為了獲取資產(chǎn)負(fù)債表日的存貨余額證據(jù)，不宜在與資產(chǎn)負(fù)債表日間隔過(guò)長(zhǎng)的期中時(shí)點(diǎn)或期末以后時(shí)點(diǎn)實(shí)施存貨監(jiān)盤等相關(guān)審計(jì)程序。確定何時(shí)實(shí)施審計(jì)程序時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的幾項(xiàng)重要因素:83（三）進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍是指實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的數(shù)量，包括抽取的樣本量，對(duì)某項(xiàng)控制活動(dòng)的觀察次數(shù)等。如：函證60家應(yīng)收賬款比函證50家應(yīng)收賬款范圍要大。就是樣本規(guī)模。（三）進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍84確定進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍時(shí)考慮的因素:(1)確定的重要性水平。重要性水平越低，實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍越廣。(2)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍越廣。(3)計(jì)劃獲取的保證程度。保證程度越高，實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍越廣。確定進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍時(shí)考慮的因素:85三、控制測(cè)試（一）控制測(cè)試的含義和要求1、含義：控制測(cè)試指的是測(cè)試控制運(yùn)行的有效性，是指用于評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)方面的運(yùn)行有效性的審計(jì)程序。目的在于決定內(nèi)部控制的可依賴程度。

三、控制測(cè)試86具體來(lái)說(shuō)，測(cè)試控制運(yùn)行的有效性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從以下幾方面獲取關(guān)于控制是否有效運(yùn)行的審計(jì)證據(jù)：1、控制在所審計(jì)期間的不同時(shí)點(diǎn)是如何運(yùn)行的；2、控制是否得到一貫執(zhí)行；3、控制由誰(shuí)執(zhí)行；4、控制以何種方式運(yùn)行(如人工控制或自動(dòng)化控制)。

故，控制運(yùn)行有效性強(qiáng)調(diào)的是控制能夠在各個(gè)不同時(shí)點(diǎn)按照既定設(shè)計(jì)得以一貫執(zhí)行。具體來(lái)說(shuō)，測(cè)試控制運(yùn)行的有效性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從以下幾方面872、控制測(cè)試的要求：控制測(cè)試并非在任何情況下都需要實(shí)施。當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，應(yīng)當(dāng)實(shí)施：(1)在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的；(2)僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。[高度自動(dòng)化處理]。這種測(cè)試已經(jīng)不再是出于成本效率的考慮，而是必須獲取的一類審計(jì)證據(jù)。案例6-1：2、控制測(cè)試的要求：88（二）控制測(cè)試的性質(zhì)控制測(cè)試的性質(zhì)是指控制測(cè)試所使用的審計(jì)程序的類型及其組合。決定控制測(cè)試性質(zhì)的主要因素是計(jì)劃從控制測(cè)試中獲取的保證水平。當(dāng)擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序主要以控制測(cè)試為主，尤其是僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)無(wú)法將認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平時(shí)，應(yīng)當(dāng)獲取有關(guān)控制運(yùn)行有效性的更高的保證水平。（二）控制測(cè)試的性質(zhì)89控制測(cè)試程序包括：(1)詢問(wèn)[人]。向被審計(jì)單位適當(dāng)員工詢問(wèn)，獲取與內(nèi)部控制運(yùn)行情況相關(guān)的信息。[如門衛(wèi)沒(méi)有提貨單不放行](2)觀察[人、活動(dòng)、場(chǎng)所]。測(cè)試不留下書面記錄的控制(如職責(zé)分離)的運(yùn)行情況的有效方法。通過(guò)觀察直接獲取的證據(jù)比間接獲取的證據(jù)更可靠(3)檢查[書面]。檢查適用留有書面證據(jù)的控制運(yùn)行情況，通過(guò)書面說(shuō)明、簽字或記號(hào)，或標(biāo)志確認(rèn)控制運(yùn)行情況。(4)重新執(zhí)行[內(nèi)部控制]。將所測(cè)試的內(nèi)部控制重新執(zhí)行一次，以確認(rèn)控制效果?？刂茰y(cè)試程序包括：90（三）控制測(cè)試的時(shí)間1、控制測(cè)試時(shí)間的含義一是何時(shí)實(shí)施控制測(cè)試；（期中還是期末）二是測(cè)試所針對(duì)的控制適用的時(shí)點(diǎn)或期間。（控制時(shí)間是1.1到12.31這個(gè)期間而不是一點(diǎn)）控制測(cè)試比實(shí)質(zhì)性程序更具有一貫性，因此經(jīng)常期中做，如每月末都會(huì)取對(duì)賬單，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。（三）控制測(cè)試的時(shí)間控制測(cè)試比實(shí)質(zhì)性程序更具有一貫性，因此經(jīng)912、如何考慮期中審計(jì)證據(jù)（期中做了）基本考慮：針對(duì)期中至期末這段剩余期間獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)：（1）獲取這些控制在剩余期間變化情況的審計(jì)證據(jù)；（2）確定針對(duì)剩余期間還需獲取的補(bǔ)充審計(jì)證據(jù)。（沒(méi)變化）2、如何考慮期中審計(jì)證據(jù)（期中做了）92（期中做了）針對(duì)剩余期間的補(bǔ)充證據(jù)應(yīng)當(dāng)考慮的因素：(1)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的重大程度。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響越大，需要獲取補(bǔ)充證據(jù)越多。(2)在期中測(cè)試的特定控制。

如對(duì)自動(dòng)化運(yùn)行的控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師更可能測(cè)試信息系統(tǒng)一般控制的運(yùn)行有效性，以獲取控制在剩余期間運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)。(3)在期中對(duì)有關(guān)控制有效性獲取的審計(jì)證據(jù)的程度。如期中獲取了控制運(yùn)行有效性的充分證據(jù)，可考慮減少補(bǔ)充證據(jù)。（期中做了）針對(duì)剩余期間的補(bǔ)充證據(jù)應(yīng)當(dāng)考慮的因素：93(4)剩余期間的長(zhǎng)度。剩余期間越長(zhǎng)，需要獲取的補(bǔ)充證據(jù)越多。(5)在信賴控制的基礎(chǔ)上擬減少實(shí)質(zhì)性程序的范圍。對(duì)控制的信賴程度越高，擬減少實(shí)質(zhì)性程序的范圍就越大，需要獲取補(bǔ)充證據(jù)越多。(6)控制環(huán)境?？刂骗h(huán)境越薄弱，需要獲取補(bǔ)充證據(jù)越多。(4)剩余期間的長(zhǎng)度。943、如何考慮以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)內(nèi)部控制往往是穩(wěn)定的，這就使得在本期審計(jì)時(shí)可能利用以前獲取的控制運(yùn)行有效的審計(jì)證據(jù)；但不同期間的內(nèi)部控制也可能發(fā)生重大變化，這就需要在利用以前審計(jì)證據(jù)時(shí)需要格外慎重?；舅悸罚嚎紤]擬信賴的以前審計(jì)測(cè)試的控制在本期是否發(fā)生變化。3、如何考慮以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)95（1）發(fā)生變化應(yīng)考慮以前獲取審計(jì)證據(jù)是否與本期審計(jì)相關(guān)。如變化僅僅使被審計(jì)單位從中獲取新的報(bào)告，則不影響以前所獲證據(jù)的相關(guān)性；【在原有基礎(chǔ)上新增加】

如變化引起數(shù)據(jù)累積或計(jì)算發(fā)生改變，可能影響相關(guān)性[不能利用]，應(yīng)在本期審計(jì)中測(cè)試這些控制的運(yùn)行有效性。（1）發(fā)生變化96（2）未發(fā)生變化，且不屬于旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制，應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷確定是否在本期審計(jì)中測(cè)試其運(yùn)行有效性，以及本次測(cè)試的間隔期間，但三年至少對(duì)控制測(cè)試一次。[間隔不能超兩年]

在確定利用以前獲取證據(jù)是否適當(dāng)和測(cè)試控制間隔時(shí)，應(yīng)考慮的因素或情況：（2）未發(fā)生變化，且不屬于旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制，應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職97（1）內(nèi)部控制其他要素的有效性，包括控制環(huán)境、對(duì)控制的監(jiān)督、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程。例如，控制環(huán)境薄弱或?qū)刂频谋O(jiān)督薄弱時(shí)，縮短測(cè)試控制的時(shí)間間隔或完全不信賴以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)。（2）控制特征（人工控制還是自動(dòng)化控制）產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)相關(guān)控制中人工控制的成分較大時(shí)，可能決定在本期審計(jì)中繼續(xù)測(cè)試該控制的運(yùn)行有效性。（1）內(nèi)部控制其他要素的有效性，包括控制環(huán)境、對(duì)控制的監(jiān)督、98（3）信息技術(shù)一般控制的有效性。一般控制薄弱時(shí)，可能更少地依賴以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)。（4）控制設(shè)計(jì)及其運(yùn)行的有效性，包括在以前審計(jì)中測(cè)試控制運(yùn)行有效性時(shí)發(fā)現(xiàn)的控制運(yùn)行偏差的性質(zhì)和程度。例如，當(dāng)所審計(jì)期間發(fā)生了對(duì)控制運(yùn)行產(chǎn)生重大影響的人事變動(dòng)時(shí)，可能決定不依賴以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)培訓(xùn)課件99（5）由于控制環(huán)境發(fā)生變化而特定控制缺乏變化而調(diào)整導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。（6）重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)和對(duì)控制的擬信賴程度。如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較大或?qū)刂频臄M信賴程度較高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)縮短再次測(cè)試控制的時(shí)間間隔或完全不信賴以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)。（5）由于控制環(huán)境發(fā)生變化而特定控制缺乏變化而調(diào)整導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)100否該控制是否針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)該控制在最近兩年是否被測(cè)試過(guò)是考慮是否在本年度測(cè)試該控制：（1）考慮是否有變化（2）顯示需要測(cè)試的因素，如復(fù)雜的人工控制（3）為滿足每年測(cè)試一部分控制的要求而測(cè)試在本年度測(cè)試該控制是否開(kāi)始否該控制是否針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)該控制在最近兩年是否被測(cè)試過(guò)是考慮是101【多項(xiàng)選擇題】對(duì)于以前審計(jì)獲取的有關(guān)下列控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在本期審計(jì)中通常不能直接利用的有（）。A.信息技術(shù)一般控制B.自動(dòng)化應(yīng)用控制C.自上次測(cè)試后已發(fā)生變化的控制D.旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制【答案】CD【多項(xiàng)選擇題】對(duì)于以前審計(jì)獲取的有關(guān)下列控制運(yùn)行有效性的審計(jì)102【多項(xiàng)選擇題】下列與控制測(cè)試有關(guān)的表述中，正確的有（）。A.如果控制設(shè)計(jì)不合理，則不必實(shí)施控制測(cè)試B.如果在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的，則應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試C.如認(rèn)為僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)證據(jù)，則應(yīng)實(shí)施控制測(cè)試D.對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)，即使擬信賴的相關(guān)控制沒(méi)有發(fā)生變化，也應(yīng)在本次審計(jì)中實(shí)施控制測(cè)試【答案】ABCD【多項(xiàng)選擇題】下列與控制測(cè)試有關(guān)的表述中，正確的有（）。103（四）控制測(cè)試的范圍1、控制測(cè)試范圍的含義控制測(cè)試的范圍是指某項(xiàng)控制活動(dòng)的測(cè)試次數(shù)。（四）控制測(cè)試的范圍1042、確定控制測(cè)試范圍的考慮因素（1）在整個(gè)擬信賴的期間，被審計(jì)單位執(zhí)行控制的頻率

頻率越高，范圍越大。（2）在所審計(jì)期間，擬信賴控制運(yùn)行有效性的時(shí)間長(zhǎng)度

擬信賴期間越長(zhǎng)，控制測(cè)試的范圍越大。（3）為證實(shí)控制能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)，對(duì)證據(jù)相關(guān)性和可靠性的要求

相關(guān)性和可靠性要求越高，控制測(cè)試的范圍越大。2、確定控制測(cè)試范圍的考慮因素105（4）通過(guò)測(cè)試與認(rèn)定相關(guān)的其他控制獲取的審計(jì)證據(jù)的范圍。

針對(duì)其他控制獲取證據(jù)的充分性和適當(dāng)性較高時(shí)，測(cè)試的范圍可適當(dāng)縮小。（5）在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)擬信賴控制運(yùn)行有效性的程度。

擬信賴程度越高，控制測(cè)試的范圍越大。（6）控制的預(yù)期偏差。

預(yù)期偏差率越高，控制測(cè)試的范圍越大。（4）通過(guò)測(cè)試與認(rèn)定相關(guān)的其他控制獲取的審計(jì)證據(jù)的范圍。106四、實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的直接用以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)程序。

四、實(shí)質(zhì)性程序107實(shí)質(zhì)性程序的種類包括：（1）對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)的細(xì)節(jié)測(cè)試；細(xì)節(jié)測(cè)試是對(duì)各類交易、賬戶余額和披露的具體細(xì)節(jié)進(jìn)行測(cè)試，目的在于直接識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定是否存在錯(cuò)報(bào)。（2）實(shí)質(zhì)性分析程序。實(shí)質(zhì)性分析程序從技術(shù)特征上講仍然是分析程序，主要是通過(guò)研究數(shù)據(jù)間關(guān)系評(píng)價(jià)信息，只是將該技術(shù)方法用作實(shí)質(zhì)性程序。實(shí)質(zhì)性分析程序通常更適用于在一段時(shí)間內(nèi)存在可預(yù)期關(guān)系的大量交易。實(shí)質(zhì)性程序的種類包括：108無(wú)論評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)針對(duì)所有重大的各類交易、賬戶余額、列報(bào)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。如果認(rèn)為評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)專門針對(duì)該風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。無(wú)論評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)針對(duì)所有重大109（一）實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)1、實(shí)質(zhì)性程序性質(zhì)的含義實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)是指實(shí)質(zhì)性程序的類型及其組合。實(shí)質(zhì)性程序的兩種基本類型包括細(xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析程序。實(shí)質(zhì)性程序通常有：分析程序、函證、重新計(jì)算、檢查和觀察。

（一）實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)110（二）實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間

在控制測(cè)試中，期中實(shí)施控制測(cè)試具有一種“常態(tài)”；在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序時(shí)更需要考慮其成本效益的權(quán)衡；（東施效顰）在本期控制測(cè)試中擬信賴以前的審計(jì)證據(jù)已經(jīng)受到了很大限制；而對(duì)于以前審計(jì)中通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)，則采取了更加慎重的態(tài)度和更嚴(yán)格的限制。（二）實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間在控制測(cè)試中，期中1111、考慮是否在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，消耗了審計(jì)資源，又不能直接作為期末財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定的審計(jì)證據(jù)，需要消耗進(jìn)一步的審計(jì)資源，使期中審計(jì)證據(jù)能夠合理延伸至期末。這兩部分審計(jì)資源的總和是否能夠顯著小于完全在期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序所需消耗的審計(jì)資源，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要權(quán)衡的。1、考慮是否在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序112注冊(cè)會(huì)計(jì)師在考慮是否在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：（1）控制環(huán)境和其他相關(guān)的控制；（2）實(shí)施審計(jì)程序所需信息在期中之后的可獲得性；（3）實(shí)質(zhì)性程序的目標(biāo)；（如分析的是發(fā)生額還是余額）（4）評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；（5）各類交易或賬戶余額以及相關(guān)認(rèn)定的性質(zhì)；（如收入的截止認(rèn)定）（6）針對(duì)剩余期間，能否通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序或?qū)?shí)質(zhì)性程序與控制測(cè)試相結(jié)合，降低期末存在錯(cuò)報(bào)而未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)（如果在剩余期間還需要消耗大量審計(jì)資源，則沒(méi)必要期中）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在考慮是否在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：1132、如何考慮期中審計(jì)證據(jù)

如果在期中實(shí)施了實(shí)質(zhì)性程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)剩余期間實(shí)施進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性程序，或?qū)?shí)質(zhì)性程序和控制測(cè)試結(jié)合使用，以將期中測(cè)試得出的結(jié)論合理延伸至期末；如果已識(shí)別出舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，為將期中得出的結(jié)論延伸至期末而實(shí)施的審計(jì)程序通常是無(wú)效的，應(yīng)考慮在期末或者接近期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。2、如何考慮期中審計(jì)證據(jù)如果在期中實(shí)施了實(shí)質(zhì)性程序，注冊(cè)會(huì)1143．考慮以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)在以前審計(jì)中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)，通常對(duì)本期只有很弱的證明力或沒(méi)有證明力，不足以應(yīng)對(duì)本期的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。只有當(dāng)以前獲取的審計(jì)證據(jù)及其相關(guān)事項(xiàng)未發(fā)生重大變動(dòng)時(shí)，以前獲取的審計(jì)證據(jù)才可能用作本期的有效審計(jì)證據(jù)3．考慮以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)115（三）實(shí)質(zhì)性程序的范圍確定實(shí)質(zhì)性程序范圍時(shí)，應(yīng)考慮認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和實(shí)施控制測(cè)試的結(jié)果：（1）認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，需要實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的范圍越廣；（2）對(duì)控制測(cè)試結(jié)果不滿意，應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序的范圍。（三）實(shí)質(zhì)性程序的范圍116演講完畢，謝謝觀看！演講完畢，謝謝觀看！117第六章風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)第六章風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)118本章結(jié)構(gòu)第二節(jié)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)第一節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估本章結(jié)構(gòu)第二節(jié)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)第一節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估119學(xué)習(xí)目標(biāo)：理解內(nèi)部控制的含義與構(gòu)成要素掌握控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序的含義和要求理解內(nèi)部控制、控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序之間的關(guān)系掌握識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序掌握控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍學(xué)習(xí)目標(biāo)：120第一節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估一、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估概述（一）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的含義風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境進(jìn)行了解的基礎(chǔ)上，通過(guò)連續(xù)和動(dòng)態(tài)地收集、更新與分析被審計(jì)單位及其環(huán)境的有關(guān)信息，對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和評(píng)估，以便于設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的過(guò)程。第一節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估一、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估概述121了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的作用：為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在下列關(guān)鍵環(huán)節(jié)作出職業(yè)判斷提供了依據(jù)：1.確定重要性水平，并隨著審計(jì)工作的進(jìn)程評(píng)估對(duì)重要性水平的判斷是否仍然適當(dāng)；2.考慮會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用是否恰當(dāng)，以及財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)是否適當(dāng)；3.識(shí)別需要特別考慮的領(lǐng)域，包括關(guān)聯(lián)方交易、管理層運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的合理性，或交易是否具有合理的商業(yè)目的等；4.確定在實(shí)施分析程序時(shí)所使用的預(yù)期值；5.設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平；6.評(píng)價(jià)所獲取審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的作用：122（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)測(cè)試流程的要求1.要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須了解被審計(jì)單位及其環(huán)境；2.要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)的所有階段都要實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序；3.要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將識(shí)別和評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)與實(shí)施的審計(jì)程序掛鉤；4.要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)重大的各類交易、賬戶余額和披露實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序；5.要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵程序形成審計(jì)工作記錄，以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，明確執(zhí)業(yè)責(zé)任。（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)測(cè)試流程的要求123

二、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序?yàn)榱私獗粚徲?jì)單位及其環(huán)境而實(shí)施的程序稱為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的目的：注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的目的是為了識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，包括：1.財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（對(duì)應(yīng)總體應(yīng)對(duì)措施）；2.各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（對(duì)應(yīng)進(jìn)一步審計(jì)程序）。二、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序?yàn)榱私獗粚徲?jì)單位及其環(huán)境而實(shí)施的程序稱為風(fēng)124風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的內(nèi)容（包括哪些具體程序）注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)實(shí)施下列風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境：1.詢問(wèn)管理層和被審計(jì)單位內(nèi)部其他人員；2.分析程序；（財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)）3.觀察（狀態(tài)、過(guò)程）和檢查（文字記錄）。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的內(nèi)容（包括哪些具體程序）125（一）詢問(wèn)被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員

應(yīng)當(dāng)向管理層和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人詢問(wèn)下列事項(xiàng)：（1）管理層所關(guān)注的主要問(wèn)題。如新的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手、主要客戶和供應(yīng)商的流失、新的稅收法規(guī)的實(shí)施以及經(jīng)營(yíng)目標(biāo)或戰(zhàn)略的變化等。（2）被審計(jì)單位最近的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。（3）可能影響財(cái)務(wù)報(bào)告的交易和事項(xiàng)，或者目前發(fā)生的重大會(huì)計(jì)處理問(wèn)題。如重大的購(gòu)并事宜等。（4）被審計(jì)單位發(fā)生的其他重要變化。如所有權(quán)結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制的變化等。（一）詢問(wèn)被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員126

其次，還應(yīng)考慮詢問(wèn)其他人員，并考慮詢問(wèn)不同級(jí)別的員工。（1）詢問(wèn)治理層，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師理解財(cái)務(wù)報(bào)表編制的環(huán)境；（2）詢問(wèn)內(nèi)部審計(jì)人員，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解其針對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性而實(shí)施的工作，以及管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題是否采取適當(dāng)?shù)拇胧?；?）詢問(wèn)參與生成、處理或記錄復(fù)雜或異常交易的員工，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估被審計(jì)單位選擇和運(yùn)用某項(xiàng)會(huì)計(jì)政策的適當(dāng)性；其次，還應(yīng)考慮詢問(wèn)其他人員，并考慮詢問(wèn)不同級(jí)別的員工。127（4）詢問(wèn)內(nèi)部法律顧問(wèn)，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解有關(guān)法律法規(guī)的遵循情況、產(chǎn)品保證和售后責(zé)任、與業(yè)務(wù)合作伙伴(如合營(yíng)企業(yè))的安排、合同條款的含義以及訴訟情況等；（5）詢問(wèn)營(yíng)銷或銷售人員，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位的營(yíng)銷策略及其變化、銷售趨勢(shì)以及與客戶的合同安排；（6）詢問(wèn)采購(gòu)人員和生產(chǎn)人員，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位的原材料采購(gòu)和產(chǎn)品生產(chǎn)等情況；（7）詢問(wèn)倉(cāng)庫(kù)人員，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解原材料、產(chǎn)成品等存貨的進(jìn)出、保管和盤點(diǎn)等情況。（4）詢問(wèn)內(nèi)部法律顧問(wèn)，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解有關(guān)法律法規(guī)的遵128（二）實(shí)施分析程序

含義：

實(shí)施分析程序的結(jié)果僅可能初步顯示[不能作為直接證據(jù)]財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)連同識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)獲取的其他信息一并考慮。

（二）實(shí)施分析程序

含義：

實(shí)施分析程序的結(jié)果僅可能初步顯示129（三）觀察和檢查程序可以印證對(duì)管理層和其他相關(guān)人員的詢問(wèn)結(jié)果，并可提供有關(guān)被審計(jì)單位及其環(huán)境的信息。（1）觀察被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；（2）檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊(cè)；（3）閱讀由管理層和治理層編制的報(bào)告；（4）實(shí)地察看被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和設(shè)備；（5）追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過(guò)程(穿行測(cè)試)。（三）觀察和檢查程序130【例題·單選題】注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的目的是（）。A.為了進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序B.收集充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)C.為了識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)D.控制檢查風(fēng)險(xiǎn)【答案】C【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)才去了解被審計(jì)單位及其環(huán)境?！纠}·單選題】注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的目的是（131三、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境三、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境132

（一）了解行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素

1.行業(yè)狀況

（一）了解行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素

11332、了解被審計(jì)單位所處的法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境①會(huì)計(jì)原則和行業(yè)特定慣例；②受管制行業(yè)的法規(guī)框架；③對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生重大影響的法律法規(guī)，包括直接的監(jiān)管活動(dòng)；④稅收政策；⑤目前對(duì)被審計(jì)單位開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生影響的政府政策，如貨幣政策、財(cái)政政策、財(cái)政刺激措施、關(guān)稅或貿(mào)易限制政策等；⑥影響行業(yè)和被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的環(huán)保要求。2、了解被審計(jì)單位所處的法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境1343、了解其他外部因素的內(nèi)容①總體經(jīng)濟(jì)情況；②利率；③融資的可獲得性；④通貨膨脹水平或幣值變動(dòng)。3、了解其他外部因素的內(nèi)容135識(shí)別關(guān)聯(lián)方復(fù)雜的組織結(jié)構(gòu)可能導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)（財(cái)務(wù)報(bào)表合并，長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算）識(shí)別主要主要交易與賬戶、披露了解經(jīng)營(yíng)策略和方向了解融資壓力、持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力被審計(jì)單位的監(jiān)督情況（二）了解被審計(jì)單位的性質(zhì)識(shí)別關(guān)聯(lián)方復(fù)雜的組織結(jié)構(gòu)可能導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)（財(cái)務(wù)報(bào)表合并，長(zhǎng)期136（三）了解被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用①重大和異常交易的會(huì)計(jì)處理方法；②在缺乏權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或共識(shí)、有爭(zhēng)議的或新興領(lǐng)域采用重要的會(huì)計(jì)政策產(chǎn)生的影響；③會(huì)計(jì)政策的變更；④新頒布的財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則、法律法規(guī)，以及被審計(jì)單位何時(shí)采用、如何采用這些規(guī)定等。（三）了解被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用137（四）了解被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)1、目標(biāo)、戰(zhàn)略與經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的含義①目標(biāo)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的指針；②戰(zhàn)略是管理層為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)采用的方法；③經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是指可能對(duì)被審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)目標(biāo)和實(shí)施戰(zhàn)略的能力產(chǎn)生不利影響的重要狀況、事項(xiàng)、情況、作為（或不作為）而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)，或由于制定不恰當(dāng)?shù)哪繕?biāo)和戰(zhàn)略而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。（四）了解被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)1382、在下列方面了解有關(guān)目標(biāo)和戰(zhàn)略并考慮相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)①行業(yè)發(fā)展；②開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務(wù)；③業(yè)務(wù)擴(kuò)張；④新的會(huì)計(jì)要求；⑤監(jiān)管要求；⑥本期及未來(lái)的融資條件；⑦信息技術(shù)的運(yùn)用；⑧實(shí)施戰(zhàn)略的影響，特別是由此產(chǎn)生的需要運(yùn)用新的會(huì)計(jì)要求的影響。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)培訓(xùn)課件1393、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響①多數(shù)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)最終都會(huì)產(chǎn)生財(cái)務(wù)后果，從而影響財(cái)務(wù)報(bào)表；②并非所有經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)都會(huì)導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；③經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)可能對(duì)各類交易、賬戶余額和披露的認(rèn)定層次或財(cái)務(wù)報(bào)表層次產(chǎn)生直接影響。3、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響140（五）了解被審計(jì)單位對(duì)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)1、在了解被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)衡量和評(píng)價(jià)情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列信息：①關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)、關(guān)鍵比率、趨勢(shì)和經(jīng)營(yíng)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)；②同期財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)比較分析；③預(yù)算、預(yù)測(cè)、差異分析，分部信息與分部、部門或其他不同層次的業(yè)績(jī)報(bào)告；④員工業(yè)績(jī)考核與激勵(lì)性報(bào)酬政策；⑤被審計(jì)單位與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的業(yè)績(jī)比較。（五）了解被審計(jì)單位對(duì)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)1412、關(guān)注內(nèi)部財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)衡量的結(jié)果①關(guān)注被審計(jì)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)衡量所顯示的未預(yù)期到的結(jié)果或趨勢(shì)；②管理層的調(diào)查結(jié)果和糾正措施；③相關(guān)信息是否顯示財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)。3、了解被審計(jì)單位對(duì)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)衡量與評(píng)價(jià)的目的①考慮管理層是否面臨實(shí)現(xiàn)某些關(guān)鍵財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)指標(biāo)的壓力；②深入了解被審計(jì)單位的目標(biāo)和戰(zhàn)略。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)培訓(xùn)課件142四、了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制（一）內(nèi)部控制的含義及要素1、含義：內(nèi)部控制是被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策及程序。2、內(nèi)部控制的目標(biāo)可以對(duì)以下事項(xiàng)提供合理保證：（1）財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，這一目標(biāo)與管理層履行財(cái)務(wù)報(bào)告編制責(zé)任密切相關(guān)；（2）經(jīng)營(yíng)的效率和效果，即經(jīng)濟(jì)有效地使用企業(yè)資源，以最優(yōu)方式實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)；（3）遵守適用的法律法規(guī)的要求，即在法律法規(guī)的框架下從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。（每天運(yùn)營(yíng)遵守法律法規(guī)，月末年末的報(bào)告要真實(shí)可靠，全年的經(jīng)營(yíng)要有效果。）四、了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制（一）內(nèi)部控制的含義及要素1433、內(nèi)部控制要素（1）控制環(huán)境；（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程；（3）信息系統(tǒng)與溝通（4）控制活動(dòng)；（5）對(duì)控制的監(jiān)督。3、內(nèi)部控制要素144

控制環(huán)境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對(duì)內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和措施?？刂骗h(huán)境設(shè)定了被審計(jì)單位的內(nèi)部控制基調(diào)，影響員工對(duì)內(nèi)部控制的意識(shí)。控制環(huán)境薄弱往往意味著被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)?？刂骗h(huán)境控制環(huán)境145

控制活動(dòng)是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序。包括與授權(quán)、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、信息處理、實(shí)物控制和職責(zé)分離等相關(guān)的活動(dòng)：（1）授權(quán)。授權(quán)的目的在于保證交易在管理層授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行。

一般授權(quán)是指管理層制定的要求組織內(nèi)部遵守的普遍適用于某類交易或活動(dòng)的政策。

特別授權(quán)是指管理層針對(duì)特定類別的交易或活動(dòng)逐一設(shè)置的授權(quán)?？刂苹顒?dòng)控制活動(dòng)是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序146（2）業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)（3）信息處理（信息技術(shù)的一般控制與應(yīng)用控制）（4）實(shí)物控制（2）業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)147（5）職責(zé)分離了解職責(zé)分離主要是了解被審計(jì)單位如何將交易授權(quán)、交易記錄以及資產(chǎn)保管等職責(zé)分配給不同員工，以防范同一員工在履行多項(xiàng)職責(zé)時(shí)可能發(fā)生的舞弊或錯(cuò)誤。（5）職責(zé)分離148【單項(xiàng)選擇題】職責(zé)分離要求將不相容的職責(zé)分配給不同員工。下列職責(zé)分離做法中正確的是（）。A.交易授權(quán)、交易執(zhí)行、交易付款分離B.交易授權(quán)、交易記錄、資產(chǎn)保管分離C.資產(chǎn)保管、交易執(zhí)行、交易報(bào)告分離D.交易授權(quán)、交易付款、交易記錄分離【單項(xiàng)選擇題】職責(zé)分離要求將不相容的職責(zé)分配給不同員工。下列149【答案】B【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解控制活動(dòng)的職責(zé)分離主要是了解被審計(jì)單位如何將交易授權(quán)、交易記錄以及資產(chǎn)保管等職責(zé)分配給不同員工，目的是為了防范同一員工在履行多項(xiàng)職責(zé)時(shí)可能發(fā)生的舞弊或錯(cuò)誤，選項(xiàng)B正確?！敬鸢浮緽150（二）內(nèi)部控制的固有局限性內(nèi)部控制無(wú)論如何有效，都只能為被審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)提供合理保證。內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的可能性受其固有限制的影響。這些限制包括：1.在決策時(shí)人為判斷可能出現(xiàn)錯(cuò)誤和因人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效；2.控制可能由于兩個(gè)或更多的人員串通或管理層不當(dāng)?shù)亓桉{于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避；3.內(nèi)部行使控制職能的人員素質(zhì)不適應(yīng)崗位要求也會(huì)影響內(nèi)部控制功能的正常發(fā)揮；4.被審計(jì)單位實(shí)施內(nèi)部控制的成本效益問(wèn)題也會(huì)影響其效能；5.內(nèi)部控制一般都是針對(duì)經(jīng)常而重復(fù)發(fā)生的業(yè)務(wù)而設(shè)置的，如果出現(xiàn)不經(jīng)常發(fā)生或未預(yù)計(jì)到的業(yè)務(wù)，原有控制就可能不適用。（二）內(nèi)部控制的固有局限性151（三）內(nèi)部控制的了解與初步評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)內(nèi)部控制了解的定位：注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要了解和評(píng)價(jià)