輔助生產(chǎn)車間費用詳細(xì)講解

一、輔助生產(chǎn)費用的歸集和結(jié)轉(zhuǎn)（一）輔助生產(chǎn)的作用在工業(yè)加工業(yè)，除了有基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)商品、產(chǎn)品外，一般還可能有若干輔助生產(chǎn)車間，如供水車間、供電車間、運輸車間、機修車間等等。一般一個輔助生產(chǎn)車間只提供一種產(chǎn)品或勞務(wù)，還有的輔助生產(chǎn)車間為基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)材料、周轉(zhuǎn)材料、工具、模具等。輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)的這些產(chǎn)品或提供的勞務(wù)一般不直接對外銷售。輔助生產(chǎn)的作用主要是為基本生產(chǎn)車間及企業(yè)管理部門服務(wù)。由于輔助生產(chǎn)車間主要是為基本生產(chǎn)車間和各管理部門提供產(chǎn)品或勞務(wù)，所以，輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的生產(chǎn)費用，最后也要按受益對象分配轉(zhuǎn)入到基本生產(chǎn)車間的產(chǎn)品成本和制造費用或分配轉(zhuǎn)入管理費用、銷售費用等期間費用中去。（二）輔助生產(chǎn)費用的歸集與結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)費用的歸集為歸集輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的各項生產(chǎn)費用，企業(yè)要設(shè)置“輔助生產(chǎn)成本”賬戶，該賬戶一般按車間設(shè)置二級賬。對輔助生產(chǎn)車間在生產(chǎn)中發(fā)生的各項費用，要先歸集到輔助生產(chǎn)成本賬戶及其各明細(xì)賬的借方。對輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的各項制造費用，有兩種處理方法：如果輔助生產(chǎn)車間設(shè)置“制造費用”明細(xì)賬，則發(fā)生的制造費用可先歸集到輔助生產(chǎn)車間“制造費用”明細(xì)賬中，期末再分配轉(zhuǎn)入輔助生產(chǎn)成本；如果輔助生產(chǎn)車間不設(shè)置“制造費用”明細(xì)賬，輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬可多設(shè)一些專欄，發(fā)生的制造費用可直接歸集到輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬中。如果輔助生產(chǎn)車間不設(shè)“制造費用”明細(xì)賬，發(fā)生的各項輔助生產(chǎn)費用可做如下分錄：借：輔助生產(chǎn)成本——XX車間（或X產(chǎn)品）貸：原材料應(yīng)付職工薪酬累計折舊等如果輔助生產(chǎn)車間設(shè)置“制造費用”明細(xì)賬，發(fā)生的輔助生產(chǎn)費用做如下分錄：借：輔助生產(chǎn)成本——XX車間（或X產(chǎn)品）制造費用——X輔助生產(chǎn)車間貸：原材料應(yīng)付職工薪酬累計折舊等輔助生產(chǎn)費用的期末結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)費用的期末結(jié)轉(zhuǎn)也分兩種情況：如果輔助生產(chǎn)車間為基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)材料、模具、包裝物等，這些產(chǎn)品完工以后要先入庫，基本生產(chǎn)車間需要時再從庫房領(lǐng)用。當(dāng)輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)的材料、模具、周轉(zhuǎn)材料等完工入庫時做如下分錄：借：原材料周轉(zhuǎn)材料等貸：輔助生產(chǎn)成本——XX車間如果輔助生產(chǎn)車間為基本生產(chǎn)車間和各部門直接提供產(chǎn)品或勞務(wù)（如供電、供水、機修、運輸?shù)容o助生產(chǎn)車間為企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)單位和各部門提供的產(chǎn)品和勞務(wù)），應(yīng)區(qū)別以下情況進行處理。其中機修車間為企業(yè)內(nèi)部服務(wù)發(fā)生的輔助生產(chǎn)費用應(yīng)在管理費用和銷售費用之間進行分配。按照新會計準(zhǔn)則，生產(chǎn)車間和管理部門發(fā)生的修理費應(yīng)直接計入管理費用，與專設(shè)銷售機構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費應(yīng)計入“銷售費用”賬戶。其他各輔助生產(chǎn)車間，如供電、供水、供氣等車間為企業(yè)內(nèi)部服務(wù)發(fā)生的輔助生產(chǎn)費用，期末要向基本生產(chǎn)成本等各受益對象進行分配結(jié)轉(zhuǎn)。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，這些輔助生產(chǎn)費用明細(xì)賬賬戶應(yīng)無余額。期末結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)費用做如下分錄：借：基本生產(chǎn)成本——X產(chǎn)品制造費用——基本生產(chǎn)車間管理費用銷售費用等貸：輔助生產(chǎn)成本——XX車間二、輔助生產(chǎn)費用的直接分配法

這里所講輔助生產(chǎn)費用的分配，是指在輔助生產(chǎn)車間直接為基本生產(chǎn)車間和各管理部門提供產(chǎn)品和勞務(wù)的情況下，如何將發(fā)生的輔助生產(chǎn)費用分配轉(zhuǎn)入各受益對象。輔助生產(chǎn)費用向各受益對象分配的方法有多種：其中主要有直接分配法、一次交互分配法、代數(shù)分配法和計劃成本分配法四種，下面先介紹輔助生產(chǎn)費用的直接分配法。（一） 直接分配法概述輔助生產(chǎn)費用的直接分配法，是將輔助生產(chǎn)車間直接發(fā)生的生產(chǎn)費用直接分配給各輔助生產(chǎn)車間以外的受益對象，而對各輔助生產(chǎn)車間相互提供的產(chǎn)品和勞務(wù)不進行分配這樣一種方法。這里所講的輔助生產(chǎn)車間以外的各受益對象指的是基本生產(chǎn)車間以及各管理部門。所以采用直接分配法分配輔助生產(chǎn)費用，也就是各輔助生產(chǎn)車間將本車間直接發(fā)生的輔助生產(chǎn)費用直接分配給基本生產(chǎn)車間及各管理部門。采用這種方法，分配結(jié)轉(zhuǎn)比較簡單。（二） 分配步驟1?計算輔助生產(chǎn)費用分配率某輔肋主產(chǎn)費用分配率二某輔助生產(chǎn)車間頁捲發(fā)生的生產(chǎn)費用息頷

本車間提供的言品或勞務(wù)總壘一本車間向具它某輔肋主產(chǎn)費用分配率二輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品或勞等總重輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品或勞務(wù)總量2?按分配率向輔助生產(chǎn)車間以外的受益對象分配輔助生產(chǎn)費用某受益對象應(yīng)承擔(dān)的輔助生產(chǎn)費用=該受益對象耗用的產(chǎn)品或勞務(wù)量X輔助生產(chǎn)費用分配率舉例例（1）某企業(yè)有供水和供電兩個輔助生產(chǎn)車間，主要為基本生產(chǎn)車間和行政管理部門服務(wù)，供水車間本月發(fā)生費用為4069元，供電車間本月發(fā)生費用為9000元,各輔助生產(chǎn)車間提供勞務(wù)數(shù)量如表5—1：表5—1勞務(wù)供應(yīng)量明細(xì)表

受益單位耗水（M3）耗電（度）基本生產(chǎn)一一甲產(chǎn)品20600基本生產(chǎn)車間4100016000輔助生產(chǎn)車間-――供電20000-一供水6000行政管理部門160002400專設(shè)銷售機構(gòu)56001000合計8260046000根據(jù)以上資料，采用直接分配法分配輔助生產(chǎn)費用，編制輔助生產(chǎn)費用分配表如表5—2：表5—2輔助生產(chǎn)費用分配表（直接分配法）項目供水車間供電車間合計金額待分配輔助生產(chǎn)費用（元）4069900013069供應(yīng)輔助生產(chǎn)以外的勞務(wù)數(shù)量62600M340000度分配率（單位成本）0.0650.225受益單位耗用數(shù)量（M3）分配金額耗用數(shù)量（度）分配金額基本生產(chǎn)一一A產(chǎn)品2060046354635基本生產(chǎn)車間4100026651600036006265行政管理部門16000240015801040540專設(shè)銷售機構(gòu)56003641000225589合計62600406940000900013069根據(jù)以上輔助生產(chǎn)費用分配表編制以下會計分錄:借：基本生產(chǎn)成本A產(chǎn)品4635制造費用一一-基本生產(chǎn)車間6265管理費用1580銷售費用589貸：輔助生產(chǎn)成本——供水車間 4069——供電車間 9000例（2）某企業(yè)機修車間，為本企業(yè)基本生產(chǎn)車間和各部門進行固定資產(chǎn)修理，本月機修車間直接發(fā)生的費用18000元。本月機修車間為基本生產(chǎn)車間提供修理160工時，為供水車間提供修理40工時，為行政管理部門提供120工時，為專設(shè)銷售機構(gòu)提供80工時。根據(jù)以上資料，采用直接分配法分配機修費，應(yīng)進行如下會計處理：計算機修費用分配率1S0D0機#費用分配率= =50（元）160+120-^0（注：采用直接分配法，因各輔助生產(chǎn)車間互相不分配輔助生產(chǎn)費用，所以在計算分配率的時候，為輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)量應(yīng)從分母中扣除。本例，計算機修費用分配率時，機修車間為供水車間提供的40個修理工時不能計入分母。）按機修分配率向受益對象分配機修費專設(shè)銷售機構(gòu)應(yīng)負(fù)擔(dān)的機修費=80X50=4000（元）管理部門應(yīng)負(fù)擔(dān)的機修費=18000-4000=14000（元）或二（160+120）X50二14000（元）（注：按新會計準(zhǔn)則，除專設(shè)銷售機構(gòu)的固定資產(chǎn)修理應(yīng)承擔(dān)修理費以外，生產(chǎn)車間和管理部門發(fā)生的修理費均應(yīng)計入“管理費用”賬戶。本例基本生產(chǎn)車間和行政管理部門發(fā)生的修理費均應(yīng)計入“管理費用”。）根據(jù)機修費的分配結(jié)果編制會計分錄：TOC\o"1-5"\h\z借：銷售費用（修理費） 4000管理費用（修理費） 14000貸：輔助生產(chǎn)費用一機修車間 18000三、輔助生產(chǎn)費用的交互分配法（一） 方法概述輔助生產(chǎn)費用的交互分配法是將各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的生產(chǎn)費用分兩次進行分配。第一次只在各輔助生產(chǎn)車間之間進行交互分配；第二次再將交互分配以后的各輔助生產(chǎn)費用分配給輔助生產(chǎn)車間以外的各受益對象這樣一種方法。（二） 分配步驟1?第一步，交互分配。所謂交互分配，也就是將各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的生產(chǎn)費在各輔助生產(chǎn)車間之間進行交互分配。交互分配的具體步驟是：1） 計算交互分配率。該輔助生產(chǎn)車間直接炭生的生產(chǎn)費用某輔助生產(chǎn)費用交互另■配率= 本車間提供的產(chǎn)品（:或）勞務(wù)總重2） 按照交互分配率在輔助生產(chǎn)車間之間交互分配輔助生產(chǎn)費用。某輔助生產(chǎn)車間應(yīng)承但的某項輔助生產(chǎn)費用=該輔助生產(chǎn)車間耗用的某項輔助生產(chǎn)的產(chǎn)品（或）勞務(wù)量X該輔助生產(chǎn)費用分配率3） 舉例例（3），承例（1）：供水車間本月發(fā)生費用為4069元，本車間提供的勞務(wù)總量為82600M3,供電車間本月發(fā)生費用為9000元，本月提供的勞務(wù)總量為：46000度。計算供水車間和供電車間的輔助生產(chǎn)費用分配率如下：4069供水車間輔助生產(chǎn)費用分配率= -0.049S26QQ供電車間輔助生產(chǎn)費用分配率二蠶=.0.1S6兩個輔助生產(chǎn)車間相互提供的勞務(wù)量分別是：供水車間為供電車間供水20000M3,供電車間為供水車間供電6000度。計算兩個車間的交互分配額如下：供電車間應(yīng)承擔(dān)的水費二20000X0.049=980（元）供水車間應(yīng)承但的電費=6000X0.196=1176（元）根據(jù)上述計算結(jié)果，編制以下會計分錄：TOC\o"1-5"\h\z借：輔助生產(chǎn)成本——供電車間 980——供水車間 1176貸：輔助生產(chǎn)成本——供電車間 1176——供水車間 980將上述分錄登記入賬后，供水車間與供電車間的賬戶記錄如圖5-1、圖5-2：S5-1：借方 輔肋主產(chǎn)咸本-供水車間 貸方40691176080E5-2；借方 輔助生產(chǎn)成本一供電車間 貸方900098011762?第二步，對外分配。所謂對外分配，也就是將交互分配以后的各輔助生產(chǎn)費用向輔助生產(chǎn)車間以

外的受益對象（包括基本生產(chǎn)車間和各管理部門等）進行分配。對外分配輔助生產(chǎn)費用的具體步驟是：1） 計算對外分配的輔助生產(chǎn)費用額。某輔助生產(chǎn)費用對外分配的費用額=本車間直接發(fā)生的輔助生產(chǎn)費用+其他輔助生產(chǎn)車間交互分配轉(zhuǎn)入的輔助生產(chǎn)費用-本車間交互分配分出的輔助生產(chǎn)費用。接上例：供水車間原來直接發(fā)生的輔助生產(chǎn)費用4069元，交互分配中由供電車間分配轉(zhuǎn)入的電費1176元，在交互分配中分配轉(zhuǎn)出到供電車間的水費980元。因此：供水車間對外待分配的輔助生產(chǎn)費用=4069+1176-980=4265（元）供電車間原來直接發(fā)生的輔助生產(chǎn)費用9000元，交互分配中分入的水費980元，而向供水車間分配轉(zhuǎn)出的電費是1176元。因此：供電車間對外待分配的輔助生產(chǎn)費用二9000+980-1176=8804（元）2） 計算各輔助生產(chǎn)費用對外分配率。該輔助生產(chǎn)費甲時外分配頷某輔助生產(chǎn)費用時外分配率二奄車間提伏的勞等總壘-本車間向其他輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)壘接上例：供水車間對外待分配的輔助生產(chǎn)費用是4265元，本車間當(dāng)期提供的勞務(wù)總量是供水82600M3,其中為其他輔助生產(chǎn)車間即供電車間供水20000M3。根據(jù)上述公式:洪水車間水費對外分配率=42658洪水車間水費對外分配率=426582600-20000電0.068供電車間對外待分配的輔助生產(chǎn)費用是8804元，本車間提供的勞務(wù)總量是供電46000度，其中為其他輔助生產(chǎn)車間即供水車間供電6000度。根據(jù)公式:S8O4供電鎖電費對夕卜分配率二歸石L.冀3）按對外分配率對外分配各項輔助生產(chǎn)費用。（1）對外分配水費。接上例：供水車間對外待分配的水費為4265元，對外分配率為0.068。供水車間對外提供的勞務(wù)量為:為基本生產(chǎn)車間供水41000M3,為行政管理部門供水16000M3,為專設(shè)銷售機構(gòu)供水5600M3。輔助生產(chǎn)車間以外的各受益對象應(yīng)負(fù)擔(dān)的水費（取整數(shù)）為：基本生產(chǎn)車間二41000X0.068=2788（元）專設(shè)銷售機構(gòu)=5600X0.068=381（元）行政管理部門=4265-2788-380.8=1096（元）（注：在有小數(shù)尾差的情況下，小數(shù)尾差計入管理部門即可）根據(jù)以上計算結(jié)果編制會計分錄：TOC\o"1-5"\h\z借：制造費用——基本生產(chǎn)車間 2788銷售費用 381管理費用 1096貸：輔助生產(chǎn)成本——供水車間 4265將分配結(jié)果登記入賬后，“輔助生產(chǎn)成本一一供水車間”的賬戶記錄如圖5-3：圖5-3僧污 輔助主產(chǎn)咸■本一供水車間 貸污406S11769S04265本期發(fā)生頷：52455245期末余額：0（2）對外分配電費，接上例：供電車間對外待分配的電費為8804元，對外分配率為0.22。對外提供的勞務(wù)量為：為基本生產(chǎn)車間甲產(chǎn)品供電20600度，為基本生產(chǎn)車間一般耗用供電16000度，為行政管理部門供電2400度，為專設(shè)銷售機構(gòu)供電1000度。輔助生產(chǎn)車間以外的各受益對象應(yīng)承擔(dān)的電費為：基本生產(chǎn)——甲產(chǎn)品20600X0.22=4532（元）基本生產(chǎn)車間16000X0.22=3520（元）專設(shè)銷售機構(gòu)1000X0.22=220（元）

行政管理部門8804-4532-3520-220=532（元）根據(jù)計算結(jié)果編制會計分錄：借：基本生產(chǎn)成本 甲產(chǎn)品4532制造費用一一基本生產(chǎn)車間3520銷售費用220管理費用532貸：輔助生產(chǎn)成本——供電車間 8804將供電車間的電費分配結(jié)果登記入賬后，“輔助生產(chǎn)成本一一供電車間”的賬戶記錄如圖5-4：圖5-4：借方 輔助生產(chǎn)成玄一供電車間 貸方90009S011768304本期岌生頗：90809980期末余額=03.交互分配法下輔助生產(chǎn)費用分配表的編制。以上介紹了輔助生產(chǎn)費用交互分配法的具體步驟。在成本核算實務(wù)中，輔助生產(chǎn)費用的分配都是通過編制輔助生產(chǎn)費用分配表進行的。在交互分配法下，交互分配與對外分配是合并在一張分配表中進行的。下面根據(jù)上例，編制交互分配法下的輔助生產(chǎn)費用分配表。見表5-3。表5-3 輔助生產(chǎn)費用分配