第二章 成本核算要求和一般程序課件

第二章成本核算要求及程序（一）成本核算概念（二）成本核算的目標(biāo)（三）成本核算的作用（四）成本核算基本程序（五）成本核算原則（六）成本核算要求（七）成本核算假設(shè)基本原理第二章成本核算要求及程序（一）成本核算概念基本原理1

（一）成本核算概念

成本核算：是利用會計(jì)核算體系，對發(fā)生的消耗進(jìn)行記錄、分類，并采用適當(dāng)?shù)某杀居?jì)算方法計(jì)算出不同成本計(jì)算對象的總成本與單位成本的過程。

傳統(tǒng)成本核算的主要內(nèi)容是：為資產(chǎn)計(jì)價(jià)、損益計(jì)算服務(wù)的單純成本核算（包括兩個(gè)關(guān)聯(lián)的過程：成本匯集分配與成本計(jì)算）。一個(gè)目的

現(xiàn)代成本核算的內(nèi)容是：將成本控制與企業(yè)經(jīng)營管理融入到成本核算之中。三個(gè)目的（一）成本核算概念成本核算：是利用會計(jì)核算體系，對發(fā)2

（二）成本核算的目標(biāo)

1、最初和基本的目標(biāo)：確定盈虧及存貨價(jià)值，滿足對外報(bào)告的需求；2、中期目標(biāo)：滿足管理者對成本信息的需求，促進(jìn)優(yōu)化管理行為；3、高級目標(biāo)：服務(wù)于經(jīng)營決策。1、成本核算提供的資料是企業(yè)經(jīng)營決策的依據(jù)；2、成本核算提供的資料是產(chǎn)品定價(jià)的基礎(chǔ)；3、成本核算提供的資料是衡量企業(yè)經(jīng)營管理水平的一個(gè)重要標(biāo)準(zhǔn)。

（三）成本核算的作用

（二）成本核算的目標(biāo)1、最初和基本的目標(biāo)：確定盈虧及31、選定成本計(jì)算方法2、設(shè)立成本核算賬戶3、開設(shè)成本計(jì)算單4、審核與匯總原始憑證5、登記總賬和明細(xì)賬6、計(jì)算完工總成本和單位成本7、結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本（四）成本核算基本程序1、選定成本計(jì)算方法（四）成本核算基本程序4依據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求，確定成本計(jì)算對象，選定成本計(jì)算方法。1、選定成本計(jì)算方法

2、設(shè)立成本核算賬戶

（1）設(shè)置產(chǎn)品成本計(jì)算賬戶：生產(chǎn)成本，下設(shè)“基本生產(chǎn)”和“輔助生產(chǎn)”賬戶，歸集基本生產(chǎn)車間和輔助生產(chǎn)車間所發(fā)生的成本；（2）設(shè)置集合分配賬戶：制造費(fèi)用，歸集和分配間接成本；（3）設(shè)置跨期攤派賬戶：預(yù)提費(fèi)用和待攤費(fèi)用，以劃分不同時(shí)期的成本界限；（4）設(shè)置費(fèi)用要素賬戶：材料、應(yīng)付職工薪酬、固定資產(chǎn)等賬戶。依據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求，確定成本計(jì)算對象，選5（一）產(chǎn)品成本核算的總分類帳戶1.“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”

“基本生產(chǎn)成本”總賬科目是為了歸集進(jìn)行基本生產(chǎn)所發(fā)生的各種生產(chǎn)費(fèi)用和計(jì)算基本生產(chǎn)產(chǎn)品成本而設(shè)立的。基本生產(chǎn)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，記入該科目的借方；完工入庫的產(chǎn)品成本，記入該科目的貸方；該科目的余額，就是基本生產(chǎn)在產(chǎn)品的成本，也就是基本生產(chǎn)在產(chǎn)品占用的資金。

用途：核算產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的直接材料、直接人工及轉(zhuǎn)入的制造費(fèi)用、輔助生產(chǎn)費(fèi)用等。到期末在各產(chǎn)成品與在產(chǎn)品間分配。

成本核算帳戶P26（一）產(chǎn)品成本核算的總分類帳戶成本核算帳戶P266生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本產(chǎn)成品管理費(fèi)用

基本生產(chǎn)成本帳務(wù)處理流程原材料1半成品48應(yīng)付職工薪酬2制造費(fèi)用6現(xiàn)金、銀行存款3輔助生產(chǎn)成本7入庫910營業(yè)外支出115基本生產(chǎn)領(lǐng)料

分配生產(chǎn)工人工資支付其他直接支出領(lǐng)用自制半成品

回收下腳廢料

分配制造費(fèi)用分配輔助生產(chǎn)成本

自制半成品完工產(chǎn)成品完工交庫試制新產(chǎn)品費(fèi)用

非季節(jié)性、非大修期間的停工損失

在產(chǎn)品盤盈

車間內(nèi)成本轉(zhuǎn)賬

在產(chǎn)品盤虧

12345678910111213待處理財(cái)產(chǎn)損溢12131414生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本產(chǎn)成品管理費(fèi)用基本生產(chǎn)成本帳務(wù)處理流72.“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”

輔助生產(chǎn)是指為基本生產(chǎn)服務(wù)等而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)，例如工具、模具、修理用備件等產(chǎn)品的生產(chǎn)和修理、運(yùn)輸?shù)葎趧?wù)的供應(yīng)。輔助生產(chǎn)提供的產(chǎn)品和勞務(wù)，有時(shí)也對外銷售，但這不是它的主要目的。輔助生產(chǎn)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，記入“輔助生產(chǎn)成本”總賬科目的借方；完工入庫產(chǎn)品的成本或分配轉(zhuǎn)出的勞務(wù)費(fèi)用，記入該科目的貸方；該科目的余額，就是輔助生產(chǎn)在產(chǎn)品的成本，也就是輔助生產(chǎn)在產(chǎn)品占用的資金。P272.“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”P278生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本

輔助生產(chǎn)成本帳務(wù)處理流程原材料1制造費(fèi)用（輔助生產(chǎn)）4管理費(fèi)用8應(yīng)付職工薪酬2基本生產(chǎn)6現(xiàn)金、銀行存款3輔助生產(chǎn)領(lǐng)料

分配輔助工人工資支付其他直接支出分入的制造費(fèi)用

輔助車間交互分配轉(zhuǎn)入基本生產(chǎn)車間

轉(zhuǎn)入制造費(fèi)用向管理部門分配輔助生產(chǎn)產(chǎn)品完工入庫

1234567895原材料、易耗品9制造費(fèi)用7生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本帳務(wù)處理流程原材料1制造9制造費(fèi)用明細(xì)賬

年摘要工資及福利費(fèi)辦公費(fèi)勞動保護(hù)費(fèi)折舊費(fèi)修理費(fèi)…合計(jì)轉(zhuǎn)出月日車間名稱

單位：元3.“制造費(fèi)用”

制造費(fèi)用是指它是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，但不便于直接計(jì)入產(chǎn)品成本，因而沒有專設(shè)成本項(xiàng)目的費(fèi)用(例如機(jī)器設(shè)備折舊費(fèi)用)，以及間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各項(xiàng)費(fèi)（例如機(jī)物料消耗、車間廠房折舊費(fèi)用等)。制造費(fèi)用明細(xì)賬年摘工資及福利費(fèi)辦公費(fèi)勞10

制造費(fèi)用的分配制造費(fèi)用

制造費(fèi)用帳務(wù)處理流程原材料1基本生產(chǎn)成本7累計(jì)折舊2輔助生產(chǎn)成本5現(xiàn)金、銀行存款4低值易耗品3輔助生產(chǎn)成本8應(yīng)付職工薪酬6

制造費(fèi)用的歸集16～78～制造費(fèi)用制造費(fèi)用帳務(wù)處理流程原材料1基本生產(chǎn)成本7114.期間費(fèi)用：“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”5.“待攤費(fèi)用”：一年內(nèi)先支付后享受6.“預(yù)提費(fèi)用”：先享受后支付7.“長期待攤費(fèi)用”：一年以上支付后享受8.“廢品損失“：不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本和可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用帳務(wù)處理流程圖

4.期間費(fèi)用：帳務(wù)處理流程圖12生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本原材料現(xiàn)金、銀行存款應(yīng)付工資累計(jì)折舊產(chǎn)成品產(chǎn)品銷售成本制造費(fèi)用直接材料直接人工制造費(fèi)用間接材料間接工資其他

動力費(fèi)用入庫銷售期間費(fèi)用本年利潤在產(chǎn)品

成本總分類核算基本流程生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本原材料現(xiàn)金、銀行13（二）產(chǎn)品成本核算的明細(xì)分類帳戶

1.“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”明細(xì)賬按產(chǎn)品名稱或類別設(shè)置，以歸集各種（類）產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算各種（類）產(chǎn)品的成本。也叫產(chǎn)品成本明細(xì)賬或產(chǎn)品成本計(jì)算單P262.“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)賬

一般按車間（產(chǎn)品或勞務(wù)的種類）設(shè)置明細(xì)帳。

3.“制造費(fèi)用”明細(xì)賬按車間設(shè)置明細(xì)帳。

其他明細(xì)賬（略）

成本核算帳戶（二）產(chǎn)品成本核算的明細(xì)分類帳戶成本核算帳戶14輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬車間：年月年摘要原材料燃料及動力工資及福利費(fèi)制造費(fèi)用合計(jì)月日分配材料費(fèi)用分配動力燃料費(fèi)用分配人工費(fèi)用據(jù)相關(guān)分配表合計(jì)轉(zhuǎn)出輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬車間：年月年原材料燃料15（1）成本計(jì)算單是按照成本計(jì)算對象設(shè)立的生產(chǎn)成本明細(xì)賬。（2）成本計(jì)算單表頭一般應(yīng)注明成本計(jì)算對象的三要素和其它信息。（3）成本計(jì)算單表體一般按成本項(xiàng)目設(shè)專行，按生產(chǎn)成本賬戶結(jié)構(gòu)設(shè)專列。期初在產(chǎn)品成本＋本期發(fā)生費(fèi)用＝費(fèi)用合計(jì)＝完工產(chǎn)品成本＋期末在成品成本成本計(jì)算單（明細(xì)賬））P138，P149，P166（1）成本計(jì)算單是按照成本計(jì)算對象設(shè)立的生產(chǎn)成本明細(xì)賬。成16___年___月完工：__件產(chǎn)品：____在產(chǎn)：__件產(chǎn)品成本計(jì)算單成本項(xiàng)目期初在產(chǎn)品成本本期發(fā)生成本生產(chǎn)成本合計(jì)期末在產(chǎn)品成本完工產(chǎn)品成本總成本單位成本直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)以品種法為例___17對消耗記錄、支出記錄及其它與成本計(jì)算相關(guān)的原始憑證進(jìn)行審核與匯總，并編制各種費(fèi)用匯總分配表

材料費(fèi)用匯總分配表；外購動力費(fèi)用匯總分配表；工資及福利費(fèi)用匯總分配表；折舊費(fèi)用匯總分配表；其他費(fèi)用匯總分配表

根據(jù)生產(chǎn)費(fèi)用匯總分配表登記總賬及明細(xì)賬明細(xì)賬：輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬、制造費(fèi)用明細(xì)賬、各產(chǎn)品成本明細(xì)賬（產(chǎn)品成本計(jì)算單）、其他明細(xì)賬3、審核與匯總原始憑證

4、登記總賬和明細(xì)賬

對消耗記錄、支出記錄及其它與成本計(jì)算相關(guān)的原始憑18（1）按一定的方法（如：約當(dāng)產(chǎn)量法），將生產(chǎn)成本合計(jì)在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，計(jì)算完工產(chǎn)品的成本（2）單位成本＝完工總成本/完工產(chǎn)量（1）完工產(chǎn)品直接入庫，轉(zhuǎn)入“庫存商品”賬戶（2）完工產(chǎn)品直接銷售，轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶（3）完工產(chǎn)品作為半成品入庫，轉(zhuǎn)入“自制半成品”等賬戶5、計(jì)算完工總成本和單位成本

6、結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本

（1）按一定的方法（如：約當(dāng)產(chǎn)量法），將生產(chǎn)成本合計(jì)在完工產(chǎn)19

核算程序P25記帳憑證輔助生產(chǎn)明細(xì)賬

審核及匯總

原始憑證及有關(guān)資料

材料工資動力折舊等費(fèi)用分配表

制造費(fèi)用明細(xì)賬

輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表

制造費(fèi)用分配表

基本生產(chǎn)成本明細(xì)表產(chǎn)成品成本明細(xì)表

總賬核算程序P25記帳憑證輔助生產(chǎn)審核及匯總原材制20（五）成本核算原則

1、實(shí)際成本計(jì)價(jià)原則2、成本分期核算原則3、合法性原則4、重要性原則5、一貫性原則6、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則

7、受益因果原則（1）按因果關(guān)系，確定分配對象和成本動因。（2）收益高的多承擔(dān)費(fèi)用，收益少的少承擔(dān)費(fèi)用，以提高成本信息的相關(guān)性和可靠性。

（五）成本核算原則211）遵守成本開支范圍與開支標(biāo)準(zhǔn)；2）按照不同的目的，提供不同的成本資料；3）健全與完善成本會計(jì)的基礎(chǔ)工作；4）遵循成本匯集分配規(guī)律，正確劃分不同成本界限；5）掌握成本信息質(zhì)量特征，遵循成本信息處理的成本—效益原則（六）成本核算要求P17-181）遵守成本開支范圍與開支標(biāo)準(zhǔn)；（六）成本核算要求P17-122遵循成本匯集分配規(guī)律，正確劃分不同成本界限

生產(chǎn)經(jīng)營成本與非生產(chǎn)經(jīng)營成本的界限；（資本性支出，營業(yè)外支出）防止擠占生產(chǎn)經(jīng)營管理費(fèi)用本期成本與非本期成本的界限；防止利用待攤和預(yù)提的辦法認(rèn)為調(diào)整各月成本費(fèi)用，調(diào)整各月?lián)p益產(chǎn)品生產(chǎn)成本與期間費(fèi)用的界限；防止混淆成本與期間費(fèi)用，借以調(diào)整各月產(chǎn)品成本和損益的錯(cuò)誤發(fā)生。各個(gè)成本計(jì)算對象的成本界限；防止在產(chǎn)品間轉(zhuǎn)移成本，混淆盈利產(chǎn)品和非盈利產(chǎn)品。完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的成本界限；防止人為調(diào)節(jié)完工產(chǎn)品成本遵循成本匯集分配規(guī)律，正確劃分不同成本界限23

以上五個(gè)方面費(fèi)用界限的劃分過程，也就是產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算和各項(xiàng)期間費(fèi)用的歸集過程。在這一過程中，應(yīng)貫徹受益原則，即何者受益何者負(fù)擔(dān)費(fèi)用，何時(shí)受益何時(shí)負(fù)擔(dān)費(fèi)用；負(fù)擔(dān)費(fèi)用的多少應(yīng)與受益程度的大小成正比。

24

不同成本界限劃分圖預(yù)提費(fèi)用

本月期間費(fèi)用

本月產(chǎn)品成本企業(yè)支出

生產(chǎn)經(jīng)營支出甲產(chǎn)品成本（按成本項(xiàng)目反映）

預(yù)提計(jì)入本期

生產(chǎn)經(jīng)營成本非生產(chǎn)經(jīng)營支出乙產(chǎn)品成本（按成本項(xiàng)目反映）

待攤費(fèi)用

直接計(jì)入當(dāng)期損益

在產(chǎn)品成本

完工產(chǎn)品成本

計(jì)入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)價(jià)值、營業(yè)外支出等

攤?cè)氡酒谂c以后各期生產(chǎn)經(jīng)營成本橫向分配和歸集

25（七）成本核算假設(shè)

1、發(fā)出材料不同計(jì)價(jià)方法的價(jià)值流與實(shí)物流一致假設(shè)2、預(yù)計(jì)固定資產(chǎn)使用年限與實(shí)際使用年限一致假設(shè)3、間接成本分配標(biāo)準(zhǔn)與成本計(jì)算對象受益大小成正比例假設(shè)4、不同生產(chǎn)情況下，在產(chǎn)品估價(jià)的不同假設(shè)5、成本計(jì)算期內(nèi)同一產(chǎn)品單位成本相等假設(shè)6、企業(yè)持續(xù)經(jīng)營成本持續(xù)補(bǔ)償假設(shè)（七）成本核算假設(shè)26小結(jié)：

本章內(nèi)容：成本核算基本原理本章重點(diǎn)：1.成本核算基本程序2.成本核算的要求——正確劃分不同成本界限

小結(jié)：本章內(nèi)容：27ThankYou!ThankYou!28演講完畢，謝謝觀看！演講完畢，謝謝觀看！29第二章成本核算要求及程序（一）成本核算概念（二）成本核算的目標(biāo)（三）成本核算的作用（四）成本核算基本程序（五）成本核算原則（六）成本核算要求（七）成本核算假設(shè)基本原理第二章成本核算要求及程序（一）成本核算概念基本原理30

（一）成本核算概念

成本核算：是利用會計(jì)核算體系，對發(fā)生的消耗進(jìn)行記錄、分類，并采用適當(dāng)?shù)某杀居?jì)算方法計(jì)算出不同成本計(jì)算對象的總成本與單位成本的過程。

傳統(tǒng)成本核算的主要內(nèi)容是：為資產(chǎn)計(jì)價(jià)、損益計(jì)算服務(wù)的單純成本核算（包括兩個(gè)關(guān)聯(lián)的過程：成本匯集分配與成本計(jì)算）。一個(gè)目的

現(xiàn)代成本核算的內(nèi)容是：將成本控制與企業(yè)經(jīng)營管理融入到成本核算之中。三個(gè)目的（一）成本核算概念成本核算：是利用會計(jì)核算體系，對發(fā)31

（二）成本核算的目標(biāo)

1、最初和基本的目標(biāo)：確定盈虧及存貨價(jià)值，滿足對外報(bào)告的需求；2、中期目標(biāo)：滿足管理者對成本信息的需求，促進(jìn)優(yōu)化管理行為；3、高級目標(biāo)：服務(wù)于經(jīng)營決策。1、成本核算提供的資料是企業(yè)經(jīng)營決策的依據(jù)；2、成本核算提供的資料是產(chǎn)品定價(jià)的基礎(chǔ)；3、成本核算提供的資料是衡量企業(yè)經(jīng)營管理水平的一個(gè)重要標(biāo)準(zhǔn)。

（三）成本核算的作用

（二）成本核算的目標(biāo)1、最初和基本的目標(biāo)：確定盈虧及321、選定成本計(jì)算方法2、設(shè)立成本核算賬戶3、開設(shè)成本計(jì)算單4、審核與匯總原始憑證5、登記總賬和明細(xì)賬6、計(jì)算完工總成本和單位成本7、結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本（四）成本核算基本程序1、選定成本計(jì)算方法（四）成本核算基本程序33依據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求，確定成本計(jì)算對象，選定成本計(jì)算方法。1、選定成本計(jì)算方法

2、設(shè)立成本核算賬戶

（1）設(shè)置產(chǎn)品成本計(jì)算賬戶：生產(chǎn)成本，下設(shè)“基本生產(chǎn)”和“輔助生產(chǎn)”賬戶，歸集基本生產(chǎn)車間和輔助生產(chǎn)車間所發(fā)生的成本；（2）設(shè)置集合分配賬戶：制造費(fèi)用，歸集和分配間接成本；（3）設(shè)置跨期攤派賬戶：預(yù)提費(fèi)用和待攤費(fèi)用，以劃分不同時(shí)期的成本界限；（4）設(shè)置費(fèi)用要素賬戶：材料、應(yīng)付職工薪酬、固定資產(chǎn)等賬戶。依據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求，確定成本計(jì)算對象，選34（一）產(chǎn)品成本核算的總分類帳戶1.“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”

“基本生產(chǎn)成本”總賬科目是為了歸集進(jìn)行基本生產(chǎn)所發(fā)生的各種生產(chǎn)費(fèi)用和計(jì)算基本生產(chǎn)產(chǎn)品成本而設(shè)立的?；旧a(chǎn)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，記入該科目的借方；完工入庫的產(chǎn)品成本，記入該科目的貸方；該科目的余額，就是基本生產(chǎn)在產(chǎn)品的成本，也就是基本生產(chǎn)在產(chǎn)品占用的資金。

用途：核算產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的直接材料、直接人工及轉(zhuǎn)入的制造費(fèi)用、輔助生產(chǎn)費(fèi)用等。到期末在各產(chǎn)成品與在產(chǎn)品間分配。

成本核算帳戶P26（一）產(chǎn)品成本核算的總分類帳戶成本核算帳戶P2635生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本產(chǎn)成品管理費(fèi)用

基本生產(chǎn)成本帳務(wù)處理流程原材料1半成品48應(yīng)付職工薪酬2制造費(fèi)用6現(xiàn)金、銀行存款3輔助生產(chǎn)成本7入庫910營業(yè)外支出115基本生產(chǎn)領(lǐng)料

分配生產(chǎn)工人工資支付其他直接支出領(lǐng)用自制半成品

回收下腳廢料

分配制造費(fèi)用分配輔助生產(chǎn)成本

自制半成品完工產(chǎn)成品完工交庫試制新產(chǎn)品費(fèi)用

非季節(jié)性、非大修期間的停工損失

在產(chǎn)品盤盈

車間內(nèi)成本轉(zhuǎn)賬

在產(chǎn)品盤虧

12345678910111213待處理財(cái)產(chǎn)損溢12131414生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本產(chǎn)成品管理費(fèi)用基本生產(chǎn)成本帳務(wù)處理流362.“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”

輔助生產(chǎn)是指為基本生產(chǎn)服務(wù)等而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)，例如工具、模具、修理用備件等產(chǎn)品的生產(chǎn)和修理、運(yùn)輸?shù)葎趧?wù)的供應(yīng)。輔助生產(chǎn)提供的產(chǎn)品和勞務(wù)，有時(shí)也對外銷售，但這不是它的主要目的。輔助生產(chǎn)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，記入“輔助生產(chǎn)成本”總賬科目的借方；完工入庫產(chǎn)品的成本或分配轉(zhuǎn)出的勞務(wù)費(fèi)用，記入該科目的貸方；該科目的余額，就是輔助生產(chǎn)在產(chǎn)品的成本，也就是輔助生產(chǎn)在產(chǎn)品占用的資金。P272.“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”P2737生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本

輔助生產(chǎn)成本帳務(wù)處理流程原材料1制造費(fèi)用（輔助生產(chǎn)）4管理費(fèi)用8應(yīng)付職工薪酬2基本生產(chǎn)6現(xiàn)金、銀行存款3輔助生產(chǎn)領(lǐng)料

分配輔助工人工資支付其他直接支出分入的制造費(fèi)用

輔助車間交互分配轉(zhuǎn)入基本生產(chǎn)車間

轉(zhuǎn)入制造費(fèi)用向管理部門分配輔助生產(chǎn)產(chǎn)品完工入庫

1234567895原材料、易耗品9制造費(fèi)用7生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本帳務(wù)處理流程原材料1制造38制造費(fèi)用明細(xì)賬

年摘要工資及福利費(fèi)辦公費(fèi)勞動保護(hù)費(fèi)折舊費(fèi)修理費(fèi)…合計(jì)轉(zhuǎn)出月日車間名稱

單位：元3.“制造費(fèi)用”

制造費(fèi)用是指它是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，但不便于直接計(jì)入產(chǎn)品成本，因而沒有專設(shè)成本項(xiàng)目的費(fèi)用(例如機(jī)器設(shè)備折舊費(fèi)用)，以及間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各項(xiàng)費(fèi)（例如機(jī)物料消耗、車間廠房折舊費(fèi)用等)。制造費(fèi)用明細(xì)賬年摘工資及福利費(fèi)辦公費(fèi)勞39

制造費(fèi)用的分配制造費(fèi)用

制造費(fèi)用帳務(wù)處理流程原材料1基本生產(chǎn)成本7累計(jì)折舊2輔助生產(chǎn)成本5現(xiàn)金、銀行存款4低值易耗品3輔助生產(chǎn)成本8應(yīng)付職工薪酬6

制造費(fèi)用的歸集16～78～制造費(fèi)用制造費(fèi)用帳務(wù)處理流程原材料1基本生產(chǎn)成本7404.期間費(fèi)用：“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”5.“待攤費(fèi)用”：一年內(nèi)先支付后享受6.“預(yù)提費(fèi)用”：先享受后支付7.“長期待攤費(fèi)用”：一年以上支付后享受8.“廢品損失“：不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本和可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用帳務(wù)處理流程圖

4.期間費(fèi)用：帳務(wù)處理流程圖41生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本原材料現(xiàn)金、銀行存款應(yīng)付工資累計(jì)折舊產(chǎn)成品產(chǎn)品銷售成本制造費(fèi)用直接材料直接人工制造費(fèi)用間接材料間接工資其他

動力費(fèi)用入庫銷售期間費(fèi)用本年利潤在產(chǎn)品

成本總分類核算基本流程生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本原材料現(xiàn)金、銀行42（二）產(chǎn)品成本核算的明細(xì)分類帳戶

1.“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”明細(xì)賬按產(chǎn)品名稱或類別設(shè)置，以歸集各種（類）產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算各種（類）產(chǎn)品的成本。也叫產(chǎn)品成本明細(xì)賬或產(chǎn)品成本計(jì)算單P262.“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)賬

一般按車間（產(chǎn)品或勞務(wù)的種類）設(shè)置明細(xì)帳。

3.“制造費(fèi)用”明細(xì)賬按車間設(shè)置明細(xì)帳。

其他明細(xì)賬（略）

成本核算帳戶（二）產(chǎn)品成本核算的明細(xì)分類帳戶成本核算帳戶43輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬車間：年月年摘要原材料燃料及動力工資及福利費(fèi)制造費(fèi)用合計(jì)月日分配材料費(fèi)用分配動力燃料費(fèi)用分配人工費(fèi)用據(jù)相關(guān)分配表合計(jì)轉(zhuǎn)出輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬車間：年月年原材料燃料44（1）成本計(jì)算單是按照成本計(jì)算對象設(shè)立的生產(chǎn)成本明細(xì)賬。（2）成本計(jì)算單表頭一般應(yīng)注明成本計(jì)算對象的三要素和其它信息。（3）成本計(jì)算單表體一般按成本項(xiàng)目設(shè)專行，按生產(chǎn)成本賬戶結(jié)構(gòu)設(shè)專列。期初在產(chǎn)品成本＋本期發(fā)生費(fèi)用＝費(fèi)用合計(jì)＝完工產(chǎn)品成本＋期末在成品成本成本計(jì)算單（明細(xì)賬））P138，P149，P166（1）成本計(jì)算單是按照成本計(jì)算對象設(shè)立的生產(chǎn)成本明細(xì)賬。成45___年___月完工：__件產(chǎn)品：____在產(chǎn)：__件產(chǎn)品成本計(jì)算單成本項(xiàng)目期初在產(chǎn)品成本本期發(fā)生成本生產(chǎn)成本合計(jì)期末在產(chǎn)品成本完工產(chǎn)品成本總成本單位成本直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)以品種法為例___46對消耗記錄、支出記錄及其它與成本計(jì)算相關(guān)的原始憑證進(jìn)行審核與匯總，并編制各種費(fèi)用匯總分配表

材料費(fèi)用匯總分配表；外購動力費(fèi)用匯總分配表；工資及福利費(fèi)用匯總分配表；折舊費(fèi)用匯總分配表；其他費(fèi)用匯總分配表

根據(jù)生產(chǎn)費(fèi)用匯總分配表登記總賬及明細(xì)賬明細(xì)賬：輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬、制造費(fèi)用明細(xì)賬、各產(chǎn)品成本明細(xì)賬（產(chǎn)品成本計(jì)算單）、其他明細(xì)賬3、審核與匯總原始憑證

4、登記總賬和明細(xì)賬

對消耗記錄、支出記錄及其它與成本計(jì)算相關(guān)的原始憑47（1）按一定的方法（如：約當(dāng)產(chǎn)量法），將生產(chǎn)成本合計(jì)在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，計(jì)算完工產(chǎn)品的成本（2）單位成本＝完工總成本/完工產(chǎn)量（1）完工產(chǎn)品直接入庫，轉(zhuǎn)入“庫存商品”賬戶（2）完工產(chǎn)品直接銷售，轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶（3）完工產(chǎn)品作為半成品入庫，轉(zhuǎn)入“自制半成品”等賬戶5、計(jì)算完工總成本和單位成本

6、結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本

（1）按一定的方法（如：約當(dāng)產(chǎn)量法），將生產(chǎn)成本合計(jì)在完工產(chǎn)48

核算程序P25記帳憑證輔助生產(chǎn)明細(xì)賬

審核及匯總

原始憑證及有關(guān)資料

材料工資動力折舊等費(fèi)用分配表

制造費(fèi)用明細(xì)賬

輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表

制造費(fèi)用分配表

基本生產(chǎn)成本明細(xì)表產(chǎn)成品成本明細(xì)表

總賬核算程序P25記帳憑證輔助生產(chǎn)審核及匯總原材制49（五）成本核算原則

1、實(shí)際成本計(jì)價(jià)原則2、成本分期核算原則3、合法性原則4、重要性原則5、一貫性原則6、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則

7、受益因果原則（1）按因果關(guān)系，確定分配對象和成本動因。（2）收益高的多承擔(dān)費(fèi)用，收益少的少承擔(dān)費(fèi)用，以提高成本信息的相關(guān)性和可靠性。

（五）成本核算原則