《稅收理論與實(shí)務(wù)（第五版）》第十章稅收征收管理

第十章稅收征收管理法《稅收理論與實(shí)務(wù)》思政元素1.依法納稅“誠(chéng)”為貴，和諧社會(huì)“信”是金。2.國(guó)是井，稅為水，水足井盈則家興，水稀井枯則家敗。3.依法索取票據(jù)，維護(hù)消費(fèi)者的利益。4.誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)做一個(gè)合格的納稅人。5.依法納稅與社會(huì)責(zé)任不分家。6.偷稅抗稅違法。知識(shí)目標(biāo)理解稅務(wù)登記的相關(guān)內(nèi)容理解賬簿、憑證管理相關(guān)規(guī)定掌握納稅申報(bào)對(duì)象、內(nèi)容、期限、方式掌握發(fā)票管理相關(guān)規(guī)定理解應(yīng)納稅額的核定掌握稅款征收原則、方式和制度了解稅務(wù)檢查相關(guān)內(nèi)容熟悉違反稅收相關(guān)法律、法規(guī)后應(yīng)負(fù)的法律責(zé)任技能目標(biāo)能辦理工商登記和稅務(wù)登記，完成企業(yè)設(shè)立登記相關(guān)業(yè)務(wù)能正確領(lǐng)購(gòu)企業(yè)需要的發(fā)票會(huì)填表各稅種納稅申報(bào)表第一節(jié)稅務(wù)管理稅務(wù)管理一、稅務(wù)登記稅務(wù)登記申請(qǐng)人

除國(guó)家機(jī)關(guān)、個(gè)人、流動(dòng)性農(nóng)村小商販外，其他負(fù)有納稅義務(wù)的納稅人，均應(yīng)當(dāng)辦理稅務(wù)登記?！咀⒁狻棵舛惼髽I(yè)、企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)以及個(gè)體工商戶等都應(yīng)辦理稅務(wù)登記。五證合一五證

工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、組織機(jī)構(gòu)代碼證、稅務(wù)登記證、社會(huì)保險(xiǎn)登記證、統(tǒng)計(jì)登記證適用自2015年10月1日起“三證合一、一照一碼”，自2016年6月30日起“五證合一、一照一碼”。適用于新設(shè)立企業(yè)和農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社。申請(qǐng)①工商登記一個(gè)窗口統(tǒng)一受理申請(qǐng)后，申請(qǐng)材料和登記信息在部門(mén)間共享，各部門(mén)數(shù)據(jù)互換、檔案互認(rèn)。②各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)與登記機(jī)關(guān)的溝通協(xié)調(diào)，確保登記信息采集準(zhǔn)確、完整。③對(duì)工商登記已采集的信息，稅務(wù)機(jī)關(guān)不在重復(fù)采集；其他必要涉稅的基礎(chǔ)信息，可在登記企業(yè)辦理有關(guān)涉稅事宜時(shí)，及時(shí)采集，陸續(xù)補(bǔ)齊。登記證企業(yè)辦理涉稅事宜時(shí)，在完成補(bǔ)充信息釆集后，憑加載統(tǒng)一代碼的營(yíng)業(yè)執(zhí)照可代替稅務(wù)登記證使用。變更登記企業(yè)信息發(fā)生變化的，直接向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)變更。注銷(xiāo)①納稅人主管稅務(wù)機(jī)構(gòu)提出清稅申報(bào)；②受理方傳遞信息給另一方，各自按職責(zé)清稅；③清稅完畢，一方將清稅信息反饋給受理方，由受理方根據(jù)向納稅人統(tǒng)一出具《清稅證明》，并將信息共享到交換平臺(tái)。（四）停業(yè)、復(fù)業(yè)登記實(shí)行定期定額征收方式的個(gè)體工商戶需要停業(yè)的，應(yīng)當(dāng)在停業(yè)前向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理停業(yè)登記。納稅人的停業(yè)期限不得超過(guò)一年。（五）外出經(jīng)營(yíng)報(bào)驗(yàn)登記納稅人跨?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）臨時(shí)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，向機(jī)構(gòu)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《跨區(qū)域涉稅事項(xiàng)報(bào)告表》。稅務(wù)管理（六）非正常戶處理已辦理稅務(wù)登記的納稅人未按照規(guī)定的期限申報(bào)納稅，在稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令其限期改正后，逾期不改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)派員實(shí)地檢查，查無(wú)下落并且無(wú)法強(qiáng)制其履行納稅義務(wù)的，由檢查人員制作非正常戶認(rèn)定書(shū)，存入納稅人檔案，稅務(wù)機(jī)關(guān)暫停其稅務(wù)登記證件、發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿和發(fā)票的使用。（七）證照管理納稅人應(yīng)當(dāng)將稅務(wù)登記證件正本在其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所或者辦公場(chǎng)所公開(kāi)懸掛，接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。稅務(wù)管理【判斷題】企業(yè)在外地設(shè)立從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的場(chǎng)所不需要辦理稅務(wù)登記。（）例題【答案】錯(cuò)【解析】企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的場(chǎng)所，應(yīng)當(dāng)辦理稅務(wù)登記?！纠}·多選題】根據(jù)企業(yè)登記制度改革相關(guān)規(guī)定，下列執(zhí)照和證件中，屬于“五證合一，一照一碼”登記制度改革范圍的有（）。

A.組織機(jī)構(gòu)代碼證B.安全生產(chǎn)許可證

C.稅務(wù)登記證D.社會(huì)保險(xiǎn)登記證例題【答案】ACD【解析】五證：工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、組織機(jī)構(gòu)代碼證、稅務(wù)登記證、社會(huì)保險(xiǎn)登記證、統(tǒng)計(jì)登記證稅務(wù)管理二、賬簿、憑證管理賬簿設(shè)置納稅人

自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照或者發(fā)生納稅義務(wù)之日起15日內(nèi)扣繳義務(wù)人

自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi)檔案保管

賬簿、憑證、發(fā)票及其他涉稅資料應(yīng)保存10年，法律、行政法規(guī)另有規(guī)定除外【單選題】根據(jù)稅收征收管理法律制度的規(guī)定，從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照或者發(fā)生納稅義務(wù)之日起一定期限內(nèi)，按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定設(shè)置賬簿，該期限是（）。

A.10日B.15日C.7日D.30日例題【答案】B【解析】從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照或者發(fā)生納稅義務(wù)之日起15日內(nèi)，按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定設(shè)置賬簿。稅務(wù)管理三、發(fā)票管理1.發(fā)票種類(lèi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票增值稅普通發(fā)票其他發(fā)票2.發(fā)票領(lǐng)購(gòu)管理依法辦理稅務(wù)登記的單位和個(gè)人，在領(lǐng)取稅務(wù)登記證后，向稅務(wù)主管機(jī)關(guān)申請(qǐng)領(lǐng)購(gòu)發(fā)票?！九袛囝}】一般納稅人不得使用增值稅普通發(fā)票。（）例題【答案】錯(cuò)稅務(wù)管理3.發(fā)票開(kāi)具、使用、取得管理購(gòu)銷(xiāo)商品、提供勞務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定開(kāi)具發(fā)票。5.發(fā)票繳銷(xiāo)管理發(fā)票繳銷(xiāo)包括發(fā)票收繳和發(fā)票銷(xiāo)毀。4.發(fā)票保管管理開(kāi)具發(fā)票的單位和個(gè)人，應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的管理制度。三、發(fā)票管理6.納稅人信用評(píng)價(jià)及發(fā)票領(lǐng)用分類(lèi)管理制度納稅信用管理設(shè)A、B、M、C、D五級(jí)。A級(jí)納稅信用為年度評(píng)價(jià)指標(biāo)得分90分以上的；B級(jí)納稅信用為年度評(píng)價(jià)指標(biāo)得分70分以上不滿90分的；C級(jí)納稅信用為年度評(píng)價(jià)指標(biāo)得分40分以上不滿70分的；D級(jí)納稅信用為年度評(píng)價(jià)指標(biāo)得分不滿40分或者直接判級(jí)確定的；稅務(wù)管理三、發(fā)票管理6.納稅人信用評(píng)價(jià)及發(fā)票領(lǐng)用分類(lèi)管理制度納稅信用管理設(shè)A、B、M、C、D五級(jí)。M級(jí)納稅信用為未發(fā)生《信用管理辦法》第二十條所列失信行為的新設(shè)立企業(yè)或評(píng)價(jià)年度內(nèi)無(wú)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收入且年度評(píng)價(jià)指標(biāo)得分70分以上的企業(yè)。稅務(wù)管理三、發(fā)票管理對(duì)于納稅信用A級(jí)的納稅人，按需供應(yīng)發(fā)票，可以一次領(lǐng)取不超過(guò)3個(gè)月的發(fā)票用量。納稅信用B級(jí)的納稅人可以一次領(lǐng)取不超過(guò)2個(gè)月的發(fā)票用量。稅務(wù)管理四、納稅申報(bào)1.依法已向國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記的納稅人。2.按規(guī)定不需向國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記，以及應(yīng)當(dāng)辦理而未辦理稅務(wù)登記的納稅人。3.扣繳義務(wù)人和國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的委托代征人。（一）納稅申報(bào)的對(duì)象下列納稅人或者扣繳義務(wù)人、代征人應(yīng)當(dāng)按期向主管?chē)?guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)或者代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告、委托代征稅款報(bào)告；稅務(wù)管理（二）納稅申報(bào)的內(nèi)容各種納稅申報(bào)表或者代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)表；與納稅申報(bào)有關(guān)的資料或證件。四、納稅申報(bào)稅務(wù)管理納稅人和扣繳義務(wù)人都必須在稅法規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，申報(bào)期限一般有按次申報(bào)和按期申報(bào)兩種。（三）納稅申報(bào)期限納稅人、扣繳義務(wù)人、代征人按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)或者報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表、委托代征稅款報(bào)告表確有困難，可以延期辦理。四、納稅申報(bào)納稅申報(bào)（四）納稅申報(bào)方式申報(bào)方式自行申報(bào)傳統(tǒng)方式郵寄申報(bào)

以寄出地的郵戳日期為實(shí)際申報(bào)日期數(shù)據(jù)電文申報(bào)

以稅務(wù)機(jī)關(guān)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)收到該數(shù)據(jù)電文的時(shí)間為實(shí)際申報(bào)日期其他簡(jiǎn)易申報(bào)

實(shí)行定期定額的納稅人簡(jiǎn)并征期

【注意】納稅人在納稅期內(nèi)沒(méi)有應(yīng)納稅款；享受減、免稅待遇，在減稅、免稅期間的均應(yīng)當(dāng)按規(guī)定辦理納稅申報(bào)延期申報(bào)不可抗力

無(wú)需申請(qǐng)直接延期，稅務(wù)機(jī)關(guān)事后查明、核準(zhǔn)其他原因

納稅人提出書(shū)面申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)預(yù)交稅款如果多繳→退還，但不支付利息

如果少繳→補(bǔ)繳，但不支付滯納金【多選題】根據(jù)稅收征收管理法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于納稅申報(bào)方式的有（）。

A.簡(jiǎn)易申報(bào)B.數(shù)據(jù)電文申報(bào)C.自行申報(bào)D.郵寄申報(bào)例題【答案】ABCD【解析】納稅申報(bào)方式包括自行申報(bào)、郵寄申報(bào)、數(shù)據(jù)電文申報(bào)、其他申報(bào)方式（簡(jiǎn)易申報(bào)、簡(jiǎn)并征期）等方式?！径噙x題】根據(jù)稅收征收管理法律制度的規(guī)定，下列納稅申報(bào)方式中,符合規(guī)定的有（）。

A.甲企業(yè)在規(guī)定的申報(bào)期限內(nèi),自行到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)指定的辦稅服務(wù)大廳申報(bào)

B.經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，丙企業(yè)以網(wǎng)絡(luò)傳輸方式申報(bào)

C.經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，乙企業(yè)使用統(tǒng)一的納稅申報(bào)專(zhuān)用信封，通過(guò)郵局交寄

D.實(shí)行定期定額繳納稅款的丁個(gè)體工商戶，采用簡(jiǎn)易申報(bào)方式申報(bào)例題【答案】ABCD【判斷題】納稅人在納稅期內(nèi)沒(méi)有應(yīng)納稅款的，不需辦理納稅申報(bào)。（）例題【答案】錯(cuò)【解析】納稅人在納稅期內(nèi)沒(méi)有應(yīng)納稅款的，也應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報(bào)第二節(jié)稅款征收稅款征收一、稅款征收的原則（一）唯一征收主體原則代表國(guó)家行使征稅權(quán)力的主體是稅務(wù)機(jī)關(guān)。（二）征收法定原則（三）稅收優(yōu)先原則稅款征收二、稅款征收方式（1）查賬征收有賬

適用：經(jīng)營(yíng)規(guī)模較大、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度較為健全、能夠認(rèn)真履行納稅義務(wù)的納稅人【提示】擴(kuò)大查賬征收納稅人的范圍，一直是稅務(wù)管理的努力方向查定征收有賬但不全適用：生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小、產(chǎn)品零星、稅源分散、會(huì)計(jì)核算不健全，但能控制原材料或進(jìn)銷(xiāo)貨的小型廠礦和作坊（小型生產(chǎn)型企業(yè)）適用：經(jīng)營(yíng)品種比較單一，經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)、時(shí)間和商品來(lái)源不固定的納稅單位（小型非生產(chǎn)型納稅人）查驗(yàn)征收定期定額征收沒(méi)賬

適用：未達(dá)到設(shè)置賬簿標(biāo)準(zhǔn)，不能準(zhǔn)確計(jì)算計(jì)稅依據(jù)的個(gè)體工商戶（包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)）稅款征收二、稅款征收方式（2）代扣代繳對(duì)零星、分散、不易控制的稅源實(shí)行源泉扣稅。代收代繳一般適用于稅收網(wǎng)絡(luò)覆蓋不到或很難控制的領(lǐng)域。委托代征以稅務(wù)機(jī)關(guān)的名義向納稅人征收零散稅款。其他方式郵寄申報(bào)、自計(jì)自填自繳、自報(bào)核繳、網(wǎng)絡(luò)申報(bào)、IC卡納稅【多選題】以下各項(xiàng)中屬于稅款征收方式的有（）。

A.查賬征收B.查驗(yàn)征收

C.定期定額征收D.核定、調(diào)整稅額例題【答案】ABC【解析】稅款征收方式有查賬征收、查定征收、查驗(yàn)征收和定期定額征收?！締芜x題】根據(jù)稅收征收管理法律制度的規(guī)定，納稅人財(cái)務(wù)制度不健全，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)不固定，零星分散、流動(dòng)性大，適合采用的征收方式是（）。

A.查賬征收B.查定征收

C.查驗(yàn)征收D.定期定額征收例題【答案】C【單選題】甲公司為大型國(guó)有企業(yè)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度健全，能夠如實(shí)核算和提供生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，并能正確計(jì)算應(yīng)納稅款和如實(shí)履行納稅義務(wù)，其適用的稅款征收方式是（）。

A.定期定額征收B.查賬征收

C.查定征收D.查驗(yàn)征收例題【答案】B稅款征收三、應(yīng)納稅額核定與調(diào)整情形

①依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的；②依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；

③擅自銷(xiāo)毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；④雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的；

⑤發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)逾期仍不申報(bào)

⑥納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由方法

①參照當(dāng)?shù)赝?lèi)行業(yè)或者類(lèi)似行業(yè)中經(jīng)營(yíng)規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負(fù)水平核定

②按營(yíng)業(yè)收入或成本+合理費(fèi)用+利潤(rùn)核定

③按照耗用原材料、燃料、動(dòng)力等推算或者測(cè)算核定

⑤按照其他合理方法核定

【注意】當(dāng)其中一種方法不足以正確核定應(yīng)納稅額時(shí)，可以同時(shí)采用兩種以上的方法核定【多選題】根據(jù)稅收征收管理法律制度的規(guī)定，納稅人存在下列情形，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額的有（）。

A.依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的

B.依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的

C.擅自銷(xiāo)毀賬簿或者拒不提供納稅資料的

D.納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由的例題【答案】ABCD【解析】除選項(xiàng)ABCD所述情形外，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額的情形還有：雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的；發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的?！締芜x題】某酒店2020年12月份取得餐飲收入5萬(wàn)元，客房出租收入10萬(wàn)元，該酒店未在規(guī)定期限內(nèi)進(jìn)行納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍未申報(bào)。根據(jù)稅收征收管理法律制度的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)該酒店（）。

A.采取稅收保全措施B.責(zé)令提供納稅擔(dān)保

C.稅務(wù)人員到酒店直接征收稅款D.核定其應(yīng)納稅額例題【答案】D【解析】納稅人發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的；由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅額稅款征收（一）延期納稅和滯納金征收制度考慮到納稅人在履行納稅義務(wù)的過(guò)程中可能遇到特殊困難，為了保護(hù)納稅人的合法權(quán)益，征管法規(guī)定：納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但是最長(zhǎng)不得超過(guò)3個(gè)月。延長(zhǎng)期限內(nèi)免收滯納金。四、稅款征收制度稅款征收（一）延期納稅和滯納金征收制度納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款0.5‰的滯納金。四、稅款征收制度應(yīng)收滯納金=滯納稅額×滯納天數(shù)×0.5‰滯納稅款是指超過(guò)納稅期限的最后一天應(yīng)繳未繳的稅款；滯納天數(shù)是指納稅期限屆滿次日到繳納稅款當(dāng)天的天數(shù)。解析：該公司滯納稅款的時(shí)間為20日,從滯納稅款之日起,按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金。應(yīng)收滯納金=100000×20×0.5‰=1000(元)。例題【例】公司2020年3月5日應(yīng)繳納稅款10萬(wàn)元,該公司實(shí)際于3月25日繳納,稅務(wù)機(jī)關(guān)依法加收該公司滯納金應(yīng)為多少?稅款征收制度1.稅款的補(bǔ)繳和追征①因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但是不得加收滯納金。（二）稅款的補(bǔ)繳和退還稅款征收制度1.稅款的補(bǔ)繳和追征②因納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長(zhǎng)到五年。（二）稅款的補(bǔ)繳和退還稅款征收制度1.稅款的補(bǔ)繳和追征③對(duì)偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受上述規(guī)定期限的限制，即可以無(wú)限期追征。（二）稅款的補(bǔ)繳和退還稅款征收制度2.多繳稅款的退還①納稅人超過(guò)應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)查實(shí)后應(yīng)當(dāng)立即退還；涉及從國(guó)庫(kù)中退庫(kù)的，依照法律、行政法規(guī)有關(guān)國(guó)庫(kù)管理的規(guī)定退還。（二）稅款的補(bǔ)繳和退還稅款征收制度2.多繳稅款的退還②稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)依法應(yīng)當(dāng)退還納稅人的多繳稅款，應(yīng)于發(fā)現(xiàn)或者接到納稅人退還申請(qǐng)之日起三十日內(nèi)辦理退還手續(xù)，也可以按納稅人的要求抵繳下一期應(yīng)納稅款。對(duì)納稅人有欠稅的，退還稅款和利息應(yīng)先抵頂欠稅。（二）稅款的補(bǔ)繳和退還稅款征收制度2.多繳稅款的退還③《稅收征管法》規(guī)定的應(yīng)加算銀行同期存款利息的多繳稅款退稅，不包括依法預(yù)繳稅款所造成的結(jié)算退稅、享受稅收優(yōu)惠政策而產(chǎn)生的出口退稅和各種減免退稅。退稅利息，按稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理退稅手續(xù)當(dāng)天人民銀行規(guī)定的同期活期存款的利率計(jì)算。計(jì)息時(shí)間從繳納稅款之日起到辦理退稅手續(xù)之日止。（二）稅款的補(bǔ)繳和退還稅款征收制度（三）減稅和免稅減稅和免稅是一種稅收優(yōu)惠，是國(guó)家根據(jù)一定時(shí)期的政治、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)政策的要求而對(duì)某些納稅人給予免除部分或全部納稅義務(wù)的一種特殊措施。稅收保全措施和稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施稅收保全是稅務(wù)機(jī)關(guān)在規(guī)定的納稅期限之前，在由于納稅人行為或某種客觀原因而導(dǎo)致稅款難以保證的情況下而采取的限制納稅人處理或轉(zhuǎn)移商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)的強(qiáng)制措施。1.稅收保全的概念（一）稅收保全措施稅收保全措施和稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的，可以在規(guī)定的納稅期之前，責(zé)令限期繳納應(yīng)納稅款；在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保。如果納稅人不能提供納稅擔(dān)保，經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長(zhǎng)批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取稅收保全措施。2.稅收保全的適用條件（一）稅收保全措施稅收保全措施和稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施1.稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施的概念稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施是指納稅人等稅收管理相對(duì)人在規(guī)定的期限內(nèi)未履行法定義務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)采取法定的強(qiáng)制手段，強(qiáng)迫其履行義務(wù)的行為。（二）稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施稅收保全措施和稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施（到期）應(yīng)稅未稅責(zé)令限期繳納責(zé)令提供擔(dān)保(到期前)認(rèn)為可能逃稅強(qiáng)制執(zhí)行限期內(nèi)轉(zhuǎn)移、隱匿財(cái)產(chǎn)或應(yīng)稅收入必經(jīng)復(fù)議前欠稅人欲出境稅收保全拒絕或不能擔(dān)保逾期仍不繳逾期仍不繳阻止出境出境前未按規(guī)定結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金或者提供納稅擔(dān)保前【多選題】根據(jù)稅收征收管理法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于稅收保全措施的有（）。

A.書(shū)面通知納稅人開(kāi)戶銀行從其存款中直接扣繳稅款

B.拍賣(mài)納稅人的價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)

C.書(shū)面通知納稅人開(kāi)戶銀行凍結(jié)納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款

D.扣押、查封納稅人的價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)例題【答案】CD【解析】選項(xiàng)A、B屬于稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施【單選題】根據(jù)稅收征收管理法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取的強(qiáng)制執(zhí)行措施是（）。

A.責(zé)令繳納B.阻止出境

C.責(zé)令提供納稅擔(dān)保D.拍賣(mài)變賣(mài)例題【答案】D【單選題】根據(jù)稅收征收管理法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，不適用稅收保全措施的財(cái)產(chǎn)是（）。

A.納稅人的古董B.納稅人的別墅

C.納稅人的豪華小汽車(chē)D.納稅人的家庭唯一普通住房例題【答案】D第三節(jié)稅務(wù)檢查稅務(wù)檢查稅務(wù)檢查是稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)法律、行政法規(guī)的規(guī)定對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人等繳納或代扣、代收稅款及其他有關(guān)稅務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行的審查、稽核、管理監(jiān)督活動(dòng)。一、稅務(wù)檢查的概念稅務(wù)檢查的主體是國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)，是國(guó)家賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)的法定職責(zé)。稅務(wù)檢查二、稅務(wù)檢查的內(nèi)容(一)檢查納稅人的賬簿、記賬憑證、報(bào)表和有關(guān)資料，檢查扣繳義務(wù)人代扣代繳、代收代繳稅款賬簿、記賬憑證和有關(guān)資料；(二)到納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和貨物存放地檢查納稅人應(yīng)納稅的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，檢查扣繳義務(wù)人與代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的經(jīng)營(yíng)情況；(三)責(zé)成納稅人、扣繳義務(wù)人提供與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的文件、證明材料和有關(guān)資料；稅務(wù)檢查二、稅務(wù)檢查的內(nèi)容(四)詢問(wèn)納稅人、扣繳義務(wù)人與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的問(wèn)題和情況；(五)到車(chē)站、碼頭、機(jī)場(chǎng)、郵政企業(yè)及其分支機(jī)構(gòu)檢查納稅人托運(yùn)、郵寄應(yīng)納稅商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)的有關(guān)單據(jù)、憑證和有關(guān)資料；(六)經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長(zhǎng)批準(zhǔn)，憑全國(guó)統(tǒng)一格式的檢查存款賬戶許可證明，查詢從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人在銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)的存款賬戶。稅務(wù)機(jī)關(guān)在調(diào)查稅收違法案件時(shí)，經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局(分局)局長(zhǎng)批準(zhǔn)，可以查詢案件涉嫌人員的儲(chǔ)蓄存款。稅務(wù)機(jī)關(guān)查詢所獲得的資料，不得用于稅收以外的用途?！径噙x題】根據(jù)稅收征收管理法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅檢查職權(quán)的有（）。

A.檢查扣繳義務(wù)人代扣代繳、代收代繳稅款賬簿、記賬憑證和有關(guān)資料

B.檢查納稅人托運(yùn)、郵寄應(yīng)稅商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)的有關(guān)單據(jù)

C.檢查納稅人存放在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的應(yīng)納稅的貨物

D.檢查納稅人的賬簿、記賬憑證、報(bào)表和有關(guān)資料例題【答案】ABCD稅務(wù)檢查三、實(shí)施稅務(wù)檢查的法定程序?qū)嵤┒悇?wù)檢查時(shí)，檢查人員必須兩人以上，并出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)稽查通知書(shū)。稅務(wù)人員進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，應(yīng)當(dāng)出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書(shū)；無(wú)稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書(shū)的，納稅人、扣繳義務(wù)人及其他當(dāng)事人有權(quán)拒絕檢查。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)集貿(mào)市場(chǎng)及集中經(jīng)營(yíng)業(yè)戶進(jìn)行檢查時(shí)，可以使用統(tǒng)一的稅務(wù)檢查通知書(shū)。稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作人員有責(zé)任為被檢查人保守秘密?！径噙x題】根據(jù)稅收征收管理法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)派出人員在稅務(wù)檢查中應(yīng)履行的職責(zé)有（）。

A.出示稅務(wù)檢查通知書(shū)B(niǎo).出示稅務(wù)機(jī)關(guān)組織機(jī)構(gòu)代碼證

C.為被檢查人保守秘密D.出示稅務(wù)檢查證例題【答案】ACD【解析】稅務(wù)機(jī)關(guān)派出的人員進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，應(yīng)當(dāng)出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書(shū)，并有責(zé)任為被檢查人保守秘密。第四節(jié)法律責(zé)任法律責(zé)任一、違反稅務(wù)管理基本規(guī)定行為的處罰納稅人有下列行為之一的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處二千元以上一萬(wàn)元以下的罰款：1.未按照規(guī)定的期限申報(bào)辦理稅務(wù)登記、變更或者注銷(xiāo)登記的；2.未按照規(guī)定設(shè)置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關(guān)資料的；3.未按照規(guī)定將財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法和會(huì)計(jì)核算軟件報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備查的；4.未按照規(guī)定將其全部銀行賬號(hào)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告的；5.未按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置，或者損毀或者擅自改動(dòng)稅控裝置的。法律責(zé)任納稅人不辦理稅務(wù)登記的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正；逾期不改正的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)提請(qǐng)，由工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷(xiāo)其營(yíng)業(yè)執(zhí)照。納稅人未按照規(guī)定使用稅務(wù)登記證件，或者轉(zhuǎn)借、涂改、損毀、買(mǎi)賣(mài)、偽造稅務(wù)登記證件的，處二千元以上一萬(wàn)元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處一萬(wàn)元以上五萬(wàn)元以下的罰款。一、違反稅務(wù)管理基本規(guī)定行為的處罰法律責(zé)任二、扣繳義務(wù)人未按規(guī)定設(shè)置賬簿的法律責(zé)任扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定設(shè)置、保管代扣代繳、代收代繳稅款賬簿或者保管代扣代繳、代收代繳稅款記賬憑證及有關(guān)資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處二千元以上五千元以下的罰款。法律責(zé)任三、納稅人、扣繳義務(wù)人未按規(guī)定進(jìn)行納稅申報(bào)的法律責(zé)任納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料的，或者扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表和有關(guān)資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以處二千元以上一萬(wàn)元以下的罰款。法律責(zé)任四、對(duì)偷稅行為的處罰納稅人偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷(xiāo)毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對(duì)納