《稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)籌劃（第12版）》第10章其他稅會(huì)計(jì)

第10章其他稅會(huì)計(jì)引言為什么將這些稅種合并為一章稱(chēng)之為“其他稅會(huì)計(jì)”？——是因?yàn)槠洹靶　?。別看其“小”，種類(lèi)卻不少，而且其歷史之長(zhǎng)久、納稅范圍（對(duì)象）之廣，有的更超過(guò)“大稅種”。它們?cè)诙悇?wù)會(huì)計(jì)中也是不可或缺的內(nèi)容，而且其會(huì)計(jì)處理也有特點(diǎn)，不容輕視。第10章其他稅會(huì)計(jì)10.1土地增值稅會(huì)計(jì)10.2耕地占用稅會(huì)計(jì)10.3城鎮(zhèn)土地使用稅會(huì)計(jì)10.4房產(chǎn)稅會(huì)計(jì)10.5車(chē)船稅會(huì)計(jì)10.6城市維護(hù)建設(shè)稅會(huì)計(jì)10.7印花稅會(huì)計(jì)10.8契稅會(huì)計(jì)10.9車(chē)輛購(gòu)置稅會(huì)計(jì)10.1土地增值稅會(huì)計(jì)10.1.1土地增值稅概述土地增值稅是對(duì)房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所產(chǎn)生（取得）的增值額征收的一種特定目的稅,也可以說(shuō)是一種收益稅。1.土地增值稅的納稅人與納稅范圍

（1）納稅義務(wù)人

土地增值稅的納稅義務(wù)人是轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人。包括內(nèi)外資企業(yè)、行政事業(yè)單位、中外籍個(gè)人等。10.1土地增值稅會(huì)計(jì)10.1.1土地增值稅概述1.土地增值稅的納稅人與納稅范圍

（2）納稅范圍1）基本征稅范圍

基本征稅范圍不屬于基本征稅范圍1.轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)，包括出售、交換和贈(zèng)與；

2.地上的建筑物及其附著物連同國(guó)有土地使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓?zhuān)?/p>

3.存量房地產(chǎn)的買(mǎi)賣(mài)。1.不包括國(guó)有土地使用權(quán)出讓所取得的行為；

2.不包括未轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的行為，如房地產(chǎn)的出租。10.1土地增值稅會(huì)計(jì)10.1.1土地增值稅概述1.土地增值稅的納稅人與納稅范圍

（2）納稅范圍2）具體征稅事項(xiàng)的規(guī)定

有關(guān)事項(xiàng)是否屬于征稅范圍1.繼承、贈(zèng)予（1）繼承；不征（無(wú)收入）（2）贈(zèng)予：公益性贈(zèng)予、贈(zèng)予直系親屬或承擔(dān)直接贍養(yǎng)義務(wù)人，不征；非公益性贈(zèng)予，征2.出租不征（無(wú)權(quán)屬轉(zhuǎn)移）3.房地產(chǎn)抵押抵押期不征；抵押期滿(mǎn)償還債務(wù)本息不征；抵押期滿(mǎn)，不能償還債務(wù)，而以房地產(chǎn)抵債，征4.房地產(chǎn)交換單位之間換房，征；個(gè)人之間互換自有住房，免征10.1土地增值稅會(huì)計(jì)10.1.1土地增值稅概述1.土地增值稅的納稅人與納稅范圍

2）具體征稅事項(xiàng)的規(guī)定

5.以房地產(chǎn)投資、聯(lián)營(yíng)（1）房地產(chǎn)（房地產(chǎn)企業(yè)除外）轉(zhuǎn)讓到投資聯(lián)營(yíng)企業(yè)，暫免征；將投資聯(lián)營(yíng)房地產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓?zhuān)鳎?）投資、聯(lián)營(yíng)的企業(yè)屬于從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的，或者房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)以其建造的商品房進(jìn)行投資和聯(lián)營(yíng)的，應(yīng)當(dāng)征收土地增值稅6.合作建房建成后自用，暫免征；建成后轉(zhuǎn)讓?zhuān)?.兼并轉(zhuǎn)讓暫免8.代建房不征（無(wú)權(quán)屬轉(zhuǎn)移）9.重新評(píng)估不征（無(wú)收入）10.1土地增值稅會(huì)計(jì)10.1.1土地增值稅概述2.土地增值稅稅率——4級(jí)超率累進(jìn)稅率

3.土地增值稅的納稅期限與納稅地點(diǎn)

納稅期限：土地增值稅的納稅人應(yīng)于轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)合同簽訂之日起７日內(nèi)到房地產(chǎn)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交房屋及建筑物產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)證書(shū)、土地轉(zhuǎn)讓和房產(chǎn)買(mǎi)賣(mài)合同、房地產(chǎn)評(píng)估報(bào)告以及其他與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的資料。

納稅地點(diǎn)：

法人納稅人：房地產(chǎn)所在地。

自然人納稅人：住所地、辦理過(guò)戶(hù)手續(xù)所在地。9.1土地增值稅會(huì)計(jì)9.1.1土地增值稅概述4.土地增值稅的減免

（1）建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅的稅收優(yōu)惠

納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額20%的，免征土地增值稅。如果超過(guò)20%的，應(yīng)就其全部增值額按規(guī)定計(jì)稅。

【提示】20%是起征點(diǎn)，不到不征。

（2）因國(guó)家建設(shè)的需要而被政府征用、收回的房地產(chǎn)，免征土地增值稅。

（3）因城市規(guī)劃、國(guó)家建設(shè)需要而搬遷由納稅人自行轉(zhuǎn)讓原房地產(chǎn)的，免征土地增值稅。10.1土地增值稅會(huì)計(jì)10.1.2土地增值稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)

1.轉(zhuǎn)讓收入的確認(rèn)——包括貨幣收入、實(shí)物收入、其他收入銷(xiāo)售額=（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款）÷(1+稅率或征收率）增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=銷(xiāo)售額×稅率或征收率土地增值稅應(yīng)稅收入=含稅銷(xiāo)售額-增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額

10.1土地增值稅會(huì)計(jì)10.1.2土地增值稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)

1.轉(zhuǎn)讓收入的確認(rèn)——包括貨幣收入、實(shí)物收入、其他收入2.扣除項(xiàng)目金額的確認(rèn)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目的性質(zhì)扣除項(xiàng)目（一）對(duì)于新建房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓1.取得土地使用權(quán)所支付的金額

2.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本

3.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用

4.與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金（兩稅一費(fèi)）

5.財(cái)政部規(guī)定的其他扣除項(xiàng)目（加計(jì)扣除）（二）對(duì)于存量房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓1.房屋及建筑物的評(píng)估價(jià)格

評(píng)估價(jià)格＝重置成本價(jià)×成新度折扣率

2.取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款和按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用

3.轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的稅金10.1土地增值稅會(huì)計(jì)10.1.2土地增值稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)

3.土地增值額與應(yīng)納土地增值稅的計(jì)算

土地增值額=轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的總收入-扣除項(xiàng)目金額增值率=增值額÷扣除項(xiàng)目金額×100％應(yīng)納稅額=土地增值額×適用稅率-扣除項(xiàng)目金額×速算扣除率10.1土地增值稅會(huì)計(jì)10.1.2土地增值稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)

3.土地增值額與應(yīng)納土地增值稅的計(jì)算

【例10-1】某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司轉(zhuǎn)讓一塊已開(kāi)發(fā)的土地使用權(quán)，取得轉(zhuǎn)讓收入1400萬(wàn)元（不含增值稅），為取得土地使用權(quán)所支付的金額為320萬(wàn)元，開(kāi)發(fā)土地成本為65萬(wàn)元，開(kāi)發(fā)土地的費(fèi)用為21萬(wàn)元，應(yīng)納有關(guān)稅費(fèi)為77.7萬(wàn)元。計(jì)算應(yīng)納土地增值稅如下：10.1土地增值稅會(huì)計(jì)10.1.2土地增值稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)

3.土地增值額與應(yīng)納土地增值稅的計(jì)算

【例10-1】計(jì)算應(yīng)納土地增值稅如下：（1）開(kāi)發(fā)費(fèi)用21萬(wàn)元，未超過(guò)前兩項(xiàng)成本之和的10％（38.5萬(wàn)元），可據(jù)實(shí)扣除。（2）扣除項(xiàng)目金額=（320+65）×（1+20％）+21+77.7=560.7（萬(wàn)元）（3）增值額=1400-560.7=839.3（萬(wàn)元）（4）增值額占扣除項(xiàng)目比例=839.3÷560.7=149.69％（5）應(yīng)納稅額=839.3×50％-560.7×15％=335.54（萬(wàn)元）10.1土地增值稅會(huì)計(jì)10.1.2土地增值稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)

4.預(yù)繳土地增值稅的計(jì)算

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)預(yù)售房產(chǎn)時(shí)，不論企業(yè)增值稅采用一般計(jì)稅、還是簡(jiǎn)易計(jì)稅，預(yù)交增值稅的計(jì)算公式均為：應(yīng)預(yù)交增值稅=[預(yù)收款÷(1+稅率或征收率)]×3%預(yù)交土地增值稅計(jì)征依據(jù)=預(yù)收款-應(yīng)預(yù)交增值稅10.1土地增值稅會(huì)計(jì)10.1.2土地增值稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)

4.預(yù)繳土地增值稅的計(jì)算

現(xiàn)房銷(xiāo)售時(shí)，在土地增值稅清算前，仍應(yīng)預(yù)交土地增值稅。（1）適用增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅的土地增值稅預(yù)交計(jì)征依據(jù)預(yù)交土地增值稅計(jì)征依據(jù)=價(jià)稅合計(jì)–應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅=[價(jià)稅合計(jì)÷(1+5%)]×5%（2）適用增值稅一般計(jì)稅的土地增值稅預(yù)交計(jì)征依據(jù)預(yù)交土地增值稅計(jì)征依據(jù)=價(jià)稅合計(jì)-銷(xiāo)項(xiàng)稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額=[(價(jià)稅合計(jì)-允許扣除的土地價(jià)款)÷(1+適用稅率)]×適用稅率10.1土地增值稅會(huì)計(jì)10.1.2土地增值稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)

5.土地增值額清算

（1）土地增值稅的清算單位土地增值稅以國(guó)家有關(guān)部門(mén)審批的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目為單位進(jìn)行清算，對(duì)于分期開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目，以分期項(xiàng)目為單位清算。開(kāi)發(fā)項(xiàng)目中同時(shí)包含普通住宅和非普通住宅的，應(yīng)分別計(jì)算增值額。10.1土地增值稅會(huì)計(jì)10.1.2土地增值稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)

5.土地增值額清算

（2）土地增值稅的清算條件

1）符合下列情形之一的，納稅人應(yīng)當(dāng)進(jìn)行土地增值稅的清算：

①房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目全部竣工、完成銷(xiāo)售的；

②整體轉(zhuǎn)讓未竣工決算房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的；

③直接轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的。10.1土地增值稅會(huì)計(jì)10.1.2土地增值稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)

5.土地增值額清算

（2）土地增值稅的清算條件

2）符合下列情形之一的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可要求納稅人進(jìn)行土地增值稅清算：

①已竣工驗(yàn)收的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，已轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)建筑面積占整個(gè)項(xiàng)目可售建筑面積的比例在85%以上，或該比例雖未超過(guò)85%，但剩余的可售建筑面積已經(jīng)出租或自用的；

②取得銷(xiāo)售（預(yù)售）許可證滿(mǎn)三年仍未銷(xiāo)售完畢的；

③納稅人申請(qǐng)注銷(xiāo)稅務(wù)登記但未辦理土地增值稅清算手續(xù)的；

④省稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他情況。10.1土地增值稅會(huì)計(jì)10.1.2土地增值稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)6.土地增值稅的納稅申報(bào)

土地增值稅的納稅申報(bào)分為從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)（專(zhuān)營(yíng)與兼營(yíng)）的納稅人（即房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司）和其他納稅人兩種類(lèi)型，兩類(lèi)納稅人的納稅申報(bào)要求有所不同。（注意：兩種類(lèi)型在計(jì)算扣除項(xiàng)目上的區(qū)別）10.1土地增值稅會(huì)計(jì)10.1.3土地增值稅的會(huì)計(jì)處理1.主營(yíng)房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的土地增值稅會(huì)計(jì)處理計(jì)算土地增值稅時(shí)：借：稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅實(shí)際繳納土地增值稅時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅

貸：銀行存款等。10.1土地增值稅會(huì)計(jì)10.1.3土地增值稅的會(huì)計(jì)處理1.主營(yíng)房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的土地增值稅會(huì)計(jì)處理

（1）預(yù)繳土地增值稅的會(huì)計(jì)處理?！纠?0-2】天湖房地產(chǎn)公司7月份銷(xiāo)售A項(xiàng)目，取得普通住宅預(yù)收款8880萬(wàn)元，開(kāi)工許可證在“營(yíng)改增”后取得，適用增值稅一般計(jì)稅方法，該項(xiàng)目的土地增值稅預(yù)征率為2%。預(yù)繳增值稅=8880÷（1+9%）×3%=244.40（萬(wàn)元）預(yù)繳土地增值稅=（8880-244.4）×2%=172.71（萬(wàn)元）10.1土地增值稅會(huì)計(jì)10.1.3土地增值稅的會(huì)計(jì)處理1.主營(yíng)房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的土地增值稅會(huì)計(jì)處理

（1）預(yù)繳土地增值稅的會(huì)計(jì)處理。

【例10-2】做會(huì)計(jì)分錄如下：

1.收到預(yù)收款時(shí)借：銀行存款

88800000

貸：預(yù)收賬款

888000002.次月預(yù)繳增值稅時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅2444000

貸：銀行存款

2444000

3.預(yù)繳土地增值稅時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)——土地增值稅1727100

貸：銀行存款

172710010.1土地增值稅會(huì)計(jì)10.1.3土地增值稅的會(huì)計(jì)處理1.主營(yíng)房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的土地增值稅會(huì)計(jì)處理

（2）現(xiàn)貨房地產(chǎn)銷(xiāo)售的涉稅會(huì)計(jì)處理。1）現(xiàn)貨房地產(chǎn)銷(xiāo)售情況：

借：銀行存款等

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等

同時(shí)：

借：稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅

2）采用分期收款方式銷(xiāo)售房地產(chǎn)：

借：稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅10.1土地增值稅會(huì)計(jì)10.1.3土地增值稅的會(huì)計(jì)處理2.轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的土地增值稅會(huì)計(jì)處理

【例10-3】AB公司(增值稅一般納稅人)因企業(yè)現(xiàn)金流量不足,長(zhǎng)期拖欠CD公司商品價(jià)款3000萬(wàn)元，CD公司已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備450萬(wàn)元。經(jīng)雙方協(xié)商于于5月10日簽訂債務(wù)重組協(xié)議，AB公司將其一棟商品房抵頂商品價(jià)款。商品房于2011年5月購(gòu)置，買(mǎi)價(jià)1923.08萬(wàn)元,繳納契稅76.92萬(wàn)元(稅率4%)，原價(jià)2000萬(wàn)元，已提折舊500萬(wàn)元，市場(chǎng)公允價(jià)2500萬(wàn)元(含稅)，AB公司另支付銀行存款250萬(wàn)元，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的重置成本價(jià)為3000萬(wàn)元，成新度折扣率65%。CD公司對(duì)該商品房重新裝修后銷(xiāo)售，取得銷(xiāo)售收入3270萬(wàn)元(含稅)，發(fā)生裝修費(fèi)支出327萬(wàn)元(含稅)。不考慮附加稅費(fèi)。10.1土地增值稅會(huì)計(jì)10.1.3土地增值稅的會(huì)計(jì)處理2.轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的土地增值稅會(huì)計(jì)處理

【例10-3】1.AB公司相關(guān)會(huì)計(jì)處理。（1）應(yīng)交相關(guān)稅金的計(jì)算。增值稅一般納稅人銷(xiāo)售“營(yíng)改增”前取得的不動(dòng)產(chǎn),可以選擇按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法適用征收率5%繳納增值稅,開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。應(yīng)交增值稅=(2500-1923.08)÷1.05×5%=27.47(萬(wàn)元)10.1土地增值稅會(huì)計(jì)10.1.3土地增值稅的會(huì)計(jì)處理2.轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的土地增值稅會(huì)計(jì)處理

【例10-3】應(yīng)交土地增值稅的計(jì)算:

評(píng)估價(jià)格=3000×65%=1950(萬(wàn)元)增值額=2500÷1.05-1950=430.95(萬(wàn)元)增值率=(430.95÷1950)×100%≈22.1%應(yīng)交土地增值稅

=430.95×30%-1950×0%=129.29(萬(wàn)元)10.1土地增值稅會(huì)計(jì)10.1.3土地增值稅的會(huì)計(jì)處理2.轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的土地增值稅會(huì)計(jì)處理

【例10-3】

（2）將抵債房產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理。借:固定資產(chǎn)清理19500000累計(jì)折舊

500000貸:固定資產(chǎn)

20000000（3）計(jì)提應(yīng)交稅費(fèi)。借:固定資產(chǎn)清理1567600貸:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)274700

—應(yīng)交土地增值稅

129290010.1土地增值稅會(huì)計(jì)10.1.3土地增值稅的會(huì)計(jì)處理2.轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的土地增值稅會(huì)計(jì)處理

【例10-3】

（4）抵償債務(wù)。

借:應(yīng)付賬款——CD公司30000000貸:固定資產(chǎn)清理25000000銀行存款2500000營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組收益

2500000借：固定資產(chǎn)清理7932400

貸：資產(chǎn)處置損益7932400

10.1土地增值稅會(huì)計(jì)10.1.3土地增值稅的會(huì)計(jì)處理2.轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的土地增值稅會(huì)計(jì)處理

【例10-3】

2.CD公司計(jì)算應(yīng)繳納的有關(guān)稅金。（1）收到抵債資產(chǎn),沖銷(xiāo)債權(quán)。借:庫(kù)存商品—待售房產(chǎn)24725300應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)274700庫(kù)存現(xiàn)金2500000壞賬準(zhǔn)備4500000貸:應(yīng)收賬款——AB公司30000000資產(chǎn)減值損失200000010.1土地增值稅會(huì)計(jì)10.1.3土地增值稅的會(huì)計(jì)處理2.轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的土地增值稅會(huì)計(jì)處理

【例10-3】

（2）將待售房產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程。借:在建工程24725300貸:庫(kù)存商品——待售房產(chǎn)24725300

（3）發(fā)生工程支出。借:在建工程3000000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)270000貸:庫(kù)存現(xiàn)金等327000010.1土地增值稅會(huì)計(jì)10.1.3土地增值稅的會(huì)計(jì)處理2.轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的土地增值稅會(huì)計(jì)處理

【例10-3】

（4）工程完工轉(zhuǎn)入庫(kù)存商品,待售房產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程。借:庫(kù)存商品——待售房產(chǎn)27725300貸:在建工程27725300（5）開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)行銷(xiāo)售。借:應(yīng)收賬款(或銀行存款)32700000貸:其他業(yè)務(wù)收入30000000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)270000010.1土地增值稅會(huì)計(jì)10.1.3土地增值稅的會(huì)計(jì)處理2.轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的土地增值稅會(huì)計(jì)處理

【例10-3】

（6）計(jì)算應(yīng)繳納土地增值稅。扣除項(xiàng)目金額=2772.53(萬(wàn)元)增值額=3270÷1.09-2772.53=227.47(萬(wàn)元)增值率=(227.47÷2772.53)×100%≈8.2%應(yīng)交土地增值稅

=227.47×30%-2772.53×0%=68.241(萬(wàn)元)10.1土地增值稅會(huì)計(jì)10.1.3土地增值稅的會(huì)計(jì)處理2.轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的土地增值稅會(huì)計(jì)處理

【例10-3】借:稅金及附加

682410貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅

682410（7）結(jié)轉(zhuǎn)出售抵債資產(chǎn)成本。借:其他業(yè)務(wù)成本

27725300貸:庫(kù)存商品——待售房產(chǎn)

2772530010.1土地增值稅會(huì)計(jì)10.1.3土地增值稅的會(huì)計(jì)處理2.轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的土地增值稅會(huì)計(jì)處理

【例10-4】某企業(yè)于“營(yíng)改增”后轉(zhuǎn)讓以行政劃撥方式取得的土地使用權(quán)，轉(zhuǎn)讓土地應(yīng)補(bǔ)繳的土地出讓金5萬(wàn)元，取得土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入21.8萬(wàn)元（含稅），增值稅稅率9%，有關(guān)稅務(wù)會(huì)計(jì)處理如下：

（1）補(bǔ)繳出讓金時(shí)。借：無(wú)形資產(chǎn)50000貸：銀行存款5000010.1土地增值稅會(huì)計(jì)10.1.3土地增值稅的會(huì)計(jì)處理3.轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的土地增值稅會(huì)計(jì)處理

【例10-4】

（2）轉(zhuǎn)讓時(shí)計(jì)算應(yīng)繳土地增值稅。

增值額=218000÷1.09-50000=150000（元）增值率=（150000÷50000）×100％=300％應(yīng)納稅額=150000×60％-50000×35％=72500（元）借：銀行存款218000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)）18000——應(yīng)交土地增值稅72500無(wú)形資產(chǎn)50000資產(chǎn)處置損益7750010.1土地增值稅會(huì)計(jì)10.1.3土地增值稅的會(huì)計(jì)處理3.轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的土地增值稅會(huì)計(jì)處理

【例10-4】

（3）上繳土地增值稅及有關(guān)稅金時(shí)。借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅72500

貸：銀行存款7250010.2耕地占用稅會(huì)計(jì)10.2.1耕地占用稅的特點(diǎn)及其征收意義

耕地占用稅是國(guó)家向占用耕地建房或從事其他非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)建設(shè)的單位和個(gè)人征收的一種稅。

耕地占用稅的主要特點(diǎn)是：

1.稅收負(fù)擔(dān)的一次性。2.征收對(duì)象的特定性。3.稅收用途的補(bǔ)償性。4.征收標(biāo)準(zhǔn)的彈性。10.2耕地占用稅會(huì)計(jì)10.2.2耕地占用稅的納稅人和納稅范圍

凡在我國(guó)境內(nèi)占用耕地建設(shè)建筑物、構(gòu)筑物或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個(gè)人，為耕地占用稅的納稅人。耕地占用稅屬于資源類(lèi)稅。占用耕地建設(shè)農(nóng)田水利設(shè)施的，不繳納耕地占用稅。納稅人因建設(shè)項(xiàng)目施工或地質(zhì)勘查臨時(shí)占用耕地，應(yīng)按稅法規(guī)定繳納耕地占用稅；納稅人在批準(zhǔn)臨時(shí)占用耕地期滿(mǎn)之日起一年內(nèi)依法復(fù)墾，恢復(fù)種植條件的，全額退還已經(jīng)繳納的耕地占用稅。占用園地、林地、草地、農(nóng)田水利用地、養(yǎng)殖水面、漁業(yè)水域?yàn)┩恳约捌渌r(nóng)用地建設(shè)建筑物、構(gòu)筑物或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的，按稅法規(guī)定繳納耕地占用稅；若占用這些農(nóng)用地建設(shè)直接為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的生產(chǎn)設(shè)施的，不繳納耕地占用稅。10.2耕地占用稅會(huì)計(jì)10.2.3耕地占用稅的計(jì)稅依據(jù)和稅率

1.耕地占用稅的計(jì)稅依據(jù)——是實(shí)際占用耕地的面積數(shù)量。（以平方米為單位，采用定額稅率，一次征收。）

2.耕地占用稅的稅率

耕地占用稅的稅額如下：

（1）人均耕地不超過(guò)一畝的地區(qū)（以縣、自治縣、不設(shè)區(qū)的市、市轄區(qū)為單位，下同），每平方米為10元至50元；

（2）人均耕地超過(guò)一畝但不超過(guò)二畝的地區(qū)，每平方米為8元至40元；

（3）人均耕地超過(guò)二畝但不超過(guò)三畝的地區(qū)，每平方米為6元至30元；

（4）人均耕地超過(guò)三畝的地區(qū)，每平方米為5元至25元。10.2耕地占用稅會(huì)計(jì)10.2.4耕地占用稅的減免

免征（1）軍事設(shè)施占用耕地。（2）學(xué)校、幼兒園、養(yǎng)老院、醫(yī)院占用耕地。（3）農(nóng)村烈士遺屬、因公犧牲軍人遺屬、殘疾軍人以及符合農(nóng)村最低生活保障條件的農(nóng)村居民，在規(guī)定用地標(biāo)準(zhǔn)以?xún)?nèi)新建自用住宅，免征耕地占用稅。減征（1）鐵路線(xiàn)路、公路線(xiàn)路、飛機(jī)場(chǎng)跑道、停機(jī)坪、港口、航道占用耕地，減按每平方米2元的稅額征收耕地占用稅。（2）農(nóng)村居民占用耕地新建住宅，按照當(dāng)?shù)剡m用稅額減半征收耕地占用稅。10.2耕地占用稅會(huì)計(jì)10.2.5耕地占用稅的納稅環(huán)節(jié)和納稅期限1.納稅環(huán)節(jié)耕地占用稅的納稅環(huán)節(jié)，按占用耕地的時(shí)間，分為用地前納稅和用地后納稅。用地前納稅，又可分為用地批準(zhǔn)前納稅和批準(zhǔn)后、劃撥用地前納稅。2.納稅期限

耕地占用稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收到自然資源主管部門(mén)辦理占用耕地手續(xù)的書(shū)面通知的當(dāng)日。

獲準(zhǔn)占用耕地的單位或者個(gè)人應(yīng)當(dāng)在收到土地管理部門(mén)的通知之日起30日內(nèi)繳納耕地占用稅。10.2耕地占用稅會(huì)計(jì)10.2.6耕地占用稅的計(jì)算1.

一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額=實(shí)際占用耕地面積×適用的單位稅額【例10-5】某食品廠征用一塊面積為15000平方米的菜地進(jìn)行食品加工生產(chǎn)，耕地占用稅的單位稅額為35元／平方米。

計(jì)算應(yīng)繳耕地占用稅如下：

應(yīng)繳耕地占用稅=15000×35=525000（元）10.2耕地占用稅會(huì)計(jì)10.2.6耕地占用稅的計(jì)算1.

一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

【例10-6】某民用機(jī)場(chǎng)征用耕地2000萬(wàn)平方米。其中修建飛機(jī)跑道、停機(jī)坪、候機(jī)樓、指揮塔、雷達(dá)設(shè)施占用耕地1958萬(wàn)平方米,修建飛行員及職工地勤人員宿舍樓用地2萬(wàn)平方米,修建俱樂(lè)部用地100萬(wàn)平方米,修建飲食服務(wù)部用地15萬(wàn)平方米,修建影劇院用地5萬(wàn)平方米。因該機(jī)場(chǎng)所在地區(qū)是人均耕地1畝以下的地區(qū),政府規(guī)定繳納耕地占用稅應(yīng)使用幅度稅額的上限,即45元/平方米。計(jì)算該機(jī)場(chǎng)應(yīng)納耕田占用稅。按規(guī)定,民用機(jī)場(chǎng)占用耕地中,飛機(jī)跑道、停機(jī)坪、候機(jī)樓、指揮塔、雷達(dá)設(shè)施等占用部分免稅。其余占用耕地應(yīng)交耕地占用稅計(jì)算如下:

應(yīng)交耕地占用稅=(20000+100000+150000+50000)×45=14

400000(元)10.2耕地占用稅會(huì)計(jì)10.2.6耕地占用稅的計(jì)算2.農(nóng)村居民占用耕地的計(jì)算

應(yīng)納稅額=實(shí)際占用耕地面積×單位稅額×50%

【例10-7】某農(nóng)戶(hù)經(jīng)批準(zhǔn)占用100平方米耕地建住宅自用,該省耕地占用稅單位稅額是15元/平方米,而農(nóng)民占用耕地建住宅自用,按規(guī)定稅額減半征收。該農(nóng)民應(yīng)交耕地占用稅耕地占用稅計(jì)算如下:

應(yīng)交耕地占用稅=100×15×50%=750(元)10.2耕地占用稅會(huì)計(jì)10.2.6耕地占用稅的計(jì)算3.公路建設(shè)占用耕地的計(jì)算

應(yīng)納稅額=實(shí)際占用耕地面積×規(guī)定稅額【例10-8】某省為修建公路征用300萬(wàn)平方米耕地，公路建設(shè)征用耕地按每平方米10元繳納耕地占用稅。

計(jì)算耕地占用稅如下：

應(yīng)納稅額=3000000×10=30000000（元）10.2耕地占用稅會(huì)計(jì)10.2.7耕地占用稅的會(huì)計(jì)處理

基本會(huì)計(jì)處理：

借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交耕地占用稅或借：在建工程

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交耕地占用稅（或銀行存款）10.2耕地占用稅會(huì)計(jì)10.2.7耕地占用稅的會(huì)計(jì)處理

【例10-9】某新建服裝廠征用一塊面積為1萬(wàn)平方米的耕地建廠，當(dāng)?shù)睾硕ǖ膯挝欢愵~是20元/平方米。

計(jì)算該廠應(yīng)納耕地占用稅并做會(huì)計(jì)分錄如下：

應(yīng)納稅額=10000×20=200000（元）（1）在籌建期間計(jì)提稅金時(shí)。

借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用——開(kāi)辦費(fèi)200000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交耕地占用稅20000010.2耕地占用稅會(huì)計(jì)10.2.8耕地占用稅的會(huì)計(jì)處理

【例10-9】（2）開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月。

借：管理費(fèi)用200000貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用——開(kāi)辦費(fèi)200000（3）若該廠不作為建設(shè)單位而作為生產(chǎn)企業(yè)時(shí)。

借：在建工程200000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交耕地占用稅20000010.3城鎮(zhèn)土地使用稅會(huì)計(jì)10.3.1城鎮(zhèn)土地使用稅概述

城鎮(zhèn)土地使用稅是對(duì)城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個(gè)人，按實(shí)際占用土地面積征收的一種行為稅。1.城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人

城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人是在我國(guó)境內(nèi)使用土地的單位和個(gè)人。

2.城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅范圍、計(jì)稅依據(jù)

（1）城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍是：城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)屬于國(guó)家所有和集體所有的土地，不包括農(nóng)村集體所有的土地。

（2）土地使用稅的計(jì)稅依據(jù)是：納稅人實(shí)際占用的土地面積。10.3城鎮(zhèn)土地使用稅會(huì)計(jì)10.3.1城鎮(zhèn)土地使用稅概述

3.城鎮(zhèn)土地使用稅的稅率

有幅度的定額稅率，是該土地所在地段的稅率。

（1）城鎮(zhèn)土地使用稅單位稅額有較大差別。最高與最低稅額之間相差50倍，同一地區(qū)最高與最低稅額之間相差20倍。

（2）經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)，稅額可適當(dāng)降低，但降低額不得超過(guò)稅率表中規(guī)定的最低稅額的30%。經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)的適用稅額可適當(dāng)提高，但需報(bào)財(cái)政部批準(zhǔn)。10.3城鎮(zhèn)土地使用稅會(huì)計(jì)10.3.1城鎮(zhèn)土地使用稅概述

4.城鎮(zhèn)土地使用稅的減免

（1）國(guó)家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的土地。

（2）由國(guó)家財(cái)政部門(mén)撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的土地。

（3）宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地。

（4）市政街道、廣場(chǎng)、綠化地帶等公共用地?！?0.3城鎮(zhèn)土地使用稅會(huì)計(jì)10.3.1城鎮(zhèn)土地使用稅概述

5.城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅期限城鎮(zhèn)土地使用稅實(shí)行按年計(jì)算、分期繳納的征收方法，具體納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。

納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：新征用的土地，如屬于耕地，自批準(zhǔn)征用之日起滿(mǎn)一年時(shí)開(kāi)始繳納土地使用稅；如屬于非耕地，則自批準(zhǔn)征用次月起繳納土地使用稅。10.3城鎮(zhèn)土地使用稅會(huì)計(jì)10.3.2城鎮(zhèn)土地使用稅的計(jì)算

應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅土地的實(shí)際使用面積×單位稅額

【例10-10】某廠實(shí)際占用土地40000平方米，其中企業(yè)自己辦的托兒所用地200平方米，企業(yè)自己辦的醫(yī)院占地2000平方米。該廠位于中等城市，當(dāng)?shù)厝嗣裾硕ㄔ撈髽I(yè)的土地使用稅單位稅額為9元/平方米。計(jì)算該廠年度應(yīng)納土地使用稅稅額。

該廠年度應(yīng)納的土地使用稅稅額計(jì)算如下：應(yīng)納稅額=（40000-200-2000）×9=340200（元）10.3城鎮(zhèn)土地使用稅會(huì)計(jì)10.3.3城鎮(zhèn)土地使用稅的會(huì)計(jì)處理

【例10-12】天鴻公司從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，其開(kāi)發(fā)的位于某市南區(qū)6號(hào)地塊第一期住宅樓占地面積8萬(wàn)平米。第2季度每月銷(xiāo)售房屋對(duì)應(yīng)的土地占用面積分別為1.5萬(wàn)平米、1.2萬(wàn)平米、1萬(wàn)平米。截止6月末，公司已向房地產(chǎn)管理部門(mén)集中辦理了個(gè)人土地使用證。該地塊城鎮(zhèn)土地使用稅每平米5.4元/年10.3城鎮(zhèn)土地使用稅會(huì)計(jì)10.3.3城鎮(zhèn)土地使用稅的會(huì)計(jì)處理

【例10-12】公司第二季度各月應(yīng)納稅額計(jì)算如下：

4月應(yīng)交土地使用稅=8×5.4÷12=3.6（萬(wàn)元）

5月應(yīng)交土地使用稅=（8-1.5）×5.4÷12=2.925（萬(wàn)元）

6月應(yīng)交土地使用稅

=（8-1.5-1.2）×5.4÷12=2.385（萬(wàn)元）第2季度應(yīng)交土地使用稅=3.6+2.925+2.385=8.91（萬(wàn)元）該季度每月應(yīng)交土地使用稅會(huì)計(jì)分錄如下：借：稅金及附加36000,29250,23850

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅36000,29250,2385010.3城鎮(zhèn)土地使用稅會(huì)計(jì)10.3.3城鎮(zhèn)土地使用稅的會(huì)計(jì)處理

【例10-13】某商業(yè)企業(yè)占用土地10000平方米,其中企業(yè)辦的學(xué)校自用地為3000平方米,當(dāng)?shù)卣硕ǖ耐恋厥褂枚惗愵~為2元/平方米。計(jì)算該企業(yè)應(yīng)交土地使用稅,并做會(huì)計(jì)分錄如下:應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅=(10000-3000)×2=14000(元)借:稅金及附加 14000貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅 14000借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地使用稅 14000貸:銀行存款 1400010.4房產(chǎn)稅會(huì)計(jì)10.4.1房產(chǎn)稅概述

房產(chǎn)稅是指以房產(chǎn)為征稅對(duì)象，按照房產(chǎn)價(jià)格或房產(chǎn)租金收入征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。1.房產(chǎn)稅的納稅人房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)人是征稅范圍內(nèi)的房屋產(chǎn)權(quán)所有人，包括國(guó)家所有和集體、個(gè)人所有房屋的產(chǎn)權(quán)所有人、承典人、代管人或使用人三類(lèi)。10.4房產(chǎn)稅會(huì)計(jì)10.4.1房產(chǎn)稅概述2.房產(chǎn)稅的納稅范圍和計(jì)稅依據(jù)（1）納稅范圍：房產(chǎn)稅的納稅范圍為城市、縣城、工礦區(qū)、建制鎮(zhèn)，不涉及農(nóng)村，而且僅限于經(jīng)營(yíng)性房屋。

（2）計(jì)稅依據(jù)：

從價(jià)計(jì)征——計(jì)稅依據(jù)是房產(chǎn)原值一次減除10%～30%的扣除比例后的余值。

從租計(jì)征——計(jì)稅依據(jù)為房產(chǎn)租金收入。10.4房產(chǎn)稅會(huì)計(jì)10.4.1房產(chǎn)稅概述3.房產(chǎn)稅的稅率（1）從價(jià)計(jì)征：稅率為1.2%；

（2）從租計(jì)征：稅率為12%；對(duì)個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)格出租的居民住房，用于居住的，暫減按4%稅率征收房產(chǎn)稅。

4.房產(chǎn)稅的減免

免繳房產(chǎn)稅的房產(chǎn)是：國(guó)家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)的房產(chǎn)；由國(guó)家財(cái)政部門(mén)撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位的房產(chǎn)；宗教寺廟、公園，名勝古跡的房產(chǎn)；個(gè)人的房產(chǎn)。10.4房產(chǎn)稅會(huì)計(jì)10.4.2房產(chǎn)稅的計(jì)算和繳納1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

購(gòu)置新建商品房、存量房，出租、出借房產(chǎn)，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)自用、出租、出借自建商品房，自交付使用或辦理權(quán)屬轉(zhuǎn)移之次月起，計(jì)繳房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。

2.房產(chǎn)稅的計(jì)算

計(jì)稅方法計(jì)稅依據(jù)稅率稅額計(jì)算公式從價(jià)計(jì)征房產(chǎn)計(jì)稅余值1.2%全年應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅房產(chǎn)原值×（1-扣除比例×1.2%從租計(jì)征房屋租金12%（個(gè)人為4%）全年應(yīng)納稅額＝租金收入÷（1+9%）×12%（個(gè)人為4%）10.4房產(chǎn)稅會(huì)計(jì)10.4.2房產(chǎn)稅的計(jì)算和繳納

【例題】某上市公司2018年以5000萬(wàn)元購(gòu)得一處高檔會(huì)所，然后加以改建，支出500萬(wàn)元在后院新建一露天泳池，支出500萬(wàn)元新增中央空調(diào)系統(tǒng)，拆除200萬(wàn)元的照明設(shè)施，再支付500萬(wàn)元安裝智能照明和樓宇聲控系統(tǒng)，會(huì)所于2018年底改建完畢并對(duì)外營(yíng)業(yè)。當(dāng)?shù)匾?guī)定計(jì)算房產(chǎn)余值扣除比例為30%，計(jì)算2018年該會(huì)所應(yīng)繳納房產(chǎn)稅。

『正確答案』2018年應(yīng)繳納房產(chǎn)稅=（5000+500－200+500）×（1-30%）×1.2%=48.72（萬(wàn)元）

10.4房產(chǎn)稅會(huì)計(jì)10.4.2房產(chǎn)稅的計(jì)算和繳納

【例10-14】天科公司為擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模,上年9月份取得一塊面積5萬(wàn)平方米的土地建廠房,支付的9000萬(wàn)元地價(jià)款計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)。廠房建筑面積11萬(wàn)平方米,建筑成本5200萬(wàn)元,今年11月交付使用。新建廠房宗地容積率為2.2(即11÷5),大于0.5,應(yīng)將全部地價(jià)款一并計(jì)入房產(chǎn)原值。當(dāng)年應(yīng)交房產(chǎn)稅=(9000+5200)×(1-30%)×1.2%=119.28(萬(wàn)元)

10.4房產(chǎn)稅會(huì)計(jì)10.4.3房產(chǎn)稅的會(huì)計(jì)處理

【例10-15】某企業(yè)某年1月1日“固定資產(chǎn)”分類(lèi)賬中，房產(chǎn)原值為240萬(wàn)元，當(dāng)年2月，企業(yè)將50萬(wàn)元的房產(chǎn)租給其他單位使用，每年收租金6萬(wàn)元。3月房產(chǎn)無(wú)變化。當(dāng)?shù)卣?guī)定，企業(yè)自用房屋，按房產(chǎn)原值一次減除20％后作為房產(chǎn)余值納稅。按年計(jì)算，分季繳納。

按房產(chǎn)余值計(jì)算1月應(yīng)納房產(chǎn)稅：

年應(yīng)納稅額=2400000×（1-20％）×1.2％=23040（元）

月應(yīng)納稅額=23040÷12=1920（元）

10.4房產(chǎn)稅會(huì)計(jì)10.4.3房產(chǎn)稅的會(huì)計(jì)處理

【例10-15】按房產(chǎn)余值計(jì)算２月應(yīng)納房產(chǎn)稅：

年應(yīng)納稅額=（2400000-500000）×（1-20％）×1.2％=18240（元）

月應(yīng)納稅額=18240÷12=1520（元）按租金收入計(jì)算2月應(yīng)納房產(chǎn)稅：

月應(yīng)納稅額=60000÷（1+9%）×12％÷12=550（元）

2月份應(yīng)交房產(chǎn)稅合計(jì)=1520＋550＝2070（元）

3月份應(yīng)交房產(chǎn)稅與2月份相同。10.4房產(chǎn)稅會(huì)計(jì)10.4.3房產(chǎn)稅的會(huì)計(jì)處理

【例9-15】

1月預(yù)提稅金時(shí)，做會(huì)計(jì)分錄如下：借：稅金及附加

1920貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅1920

2月預(yù)提稅金時(shí)，做會(huì)計(jì)分錄如下：借：稅金及附加2070貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅207010.4房產(chǎn)稅會(huì)計(jì)10.4.3房產(chǎn)稅的會(huì)計(jì)處理

【例10-15】

3月與2月相同（分錄略）。

繳納第一季度房產(chǎn)稅時(shí)，做會(huì)計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅6060

貸：銀行存款606010.4房產(chǎn)稅會(huì)計(jì)10.4.3房產(chǎn)稅的會(huì)計(jì)處理

【例10-16】某企業(yè)系增值稅一般納稅人,5月份購(gòu)進(jìn)房產(chǎn)用做倉(cāng)儲(chǔ),取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明金額1000萬(wàn)元,稅額90萬(wàn)元。假設(shè)房產(chǎn)折舊年限20年,殘值為0。每月應(yīng)交房產(chǎn)稅計(jì)算如下:應(yīng)交房產(chǎn)稅=1000×(1-30%)×1.2%÷12=0.7(萬(wàn)元)借:稅金及附加 7000貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅 700010.4房產(chǎn)稅會(huì)計(jì)10.4.3房產(chǎn)稅的會(huì)計(jì)處理

【例10-16】一年后,企業(yè)將該房產(chǎn)改作職工食堂。改用途后,每月應(yīng)交房產(chǎn)稅計(jì)算如下:房產(chǎn)累計(jì)折舊=1090÷20×1=54.5(萬(wàn)元)房產(chǎn)凈值=1090-54.5=1035.5(萬(wàn)元)房產(chǎn)凈值率=1035.5÷1090=95%不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=90×95%=85.5(萬(wàn)元)改變用途后房產(chǎn)賬面價(jià)值=1090-85.5=1004.5(萬(wàn)元)改變用途后每月應(yīng)交房產(chǎn)稅=1004.5×(1-30%)×1.2%÷12=0.7032(萬(wàn)元)借:稅金及附加 7032貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅 703210.5車(chē)船稅會(huì)計(jì)10.5.1車(chē)船稅概述1.車(chē)船稅的納稅人和扣繳義務(wù)人

車(chē)船稅的納稅義務(wù)人：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，車(chē)輛、船舶（以下簡(jiǎn)稱(chēng)車(chē)船）的所有人或者管理人。從事機(jī)動(dòng)車(chē)第三者責(zé)任強(qiáng)制保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為機(jī)動(dòng)車(chē)車(chē)船稅的扣繳義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)在收取保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)依法代收車(chē)船稅，并出具代收稅款憑證。

10.5車(chē)船稅會(huì)計(jì)10.5.1車(chē)船稅概述2.車(chē)船稅的計(jì)稅依據(jù)和單位稅額

計(jì)稅依據(jù)是車(chē)船的排氣量、整備質(zhì)量、核定載客人數(shù)、凈噸位、千瓦、艇身長(zhǎng)度，以車(chē)船登記管理部門(mén)核發(fā)的車(chē)船登記證書(shū)或者行駛證所載數(shù)據(jù)為準(zhǔn)。車(chē)船稅實(shí)行定額稅率。

10.5車(chē)船稅會(huì)計(jì)10.5.1車(chē)船稅概述3.車(chē)船稅的減免

（1）法定減免

1）捕撈、養(yǎng)殖漁船；

2）軍隊(duì)、武警專(zhuān)用的車(chē)船；

3）警用車(chē)船；

4）依照我國(guó)有關(guān)法律和我國(guó)締結(jié)或者參加的國(guó)際條約的規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館和國(guó)際組織駐華機(jī)構(gòu)及其有關(guān)人員的車(chē)船。

（2）特定減免

經(jīng)批準(zhǔn)臨時(shí)入境的外國(guó)車(chē)船和香港特別行政區(qū)、澳門(mén)特別行政區(qū)、臺(tái)灣地區(qū)的車(chē)船，不征收車(chē)船稅。10.5車(chē)船稅會(huì)計(jì)10.5.1車(chē)船稅概述3.車(chē)船稅的納稅期限和納稅地點(diǎn)

（1）納稅期限

車(chē)船稅按年申報(bào)，分月計(jì)算，一次性繳納。（2）納稅地點(diǎn)

1）車(chē)船稅的納稅地點(diǎn)為車(chē)船的登記地或者車(chē)船稅扣繳義務(wù)人所在地。

2）扣繳義務(wù)人代收代繳車(chē)船稅的，納稅地點(diǎn)為扣繳義務(wù)人所在地。

10.5車(chē)船稅會(huì)計(jì)10.5.2車(chē)船稅納稅義務(wù)的確認(rèn)和應(yīng)納稅額的計(jì)算

1.納稅義務(wù)的確認(rèn)

車(chē)船稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為取得車(chē)船所有權(quán)或者管理權(quán)的當(dāng)月。以購(gòu)買(mǎi)車(chē)船的發(fā)票或其他證明文件所載日期的當(dāng)月為準(zhǔn)。

2.應(yīng)納稅額的計(jì)算

（1）乘用車(chē)、商用車(chē)客車(chē)、摩托車(chē)。應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅車(chē)輛數(shù)×單位稅額（2）商用車(chē)貨車(chē)、掛車(chē)、其他車(chē)輛。應(yīng)納稅額＝整備質(zhì)量噸數(shù)×單位稅額10.5車(chē)船稅會(huì)計(jì)10.5.2車(chē)船稅納稅義務(wù)的確認(rèn)和應(yīng)納稅額的計(jì)算2.應(yīng)納稅額的計(jì)算（3）船舶機(jī)動(dòng)船舶。應(yīng)納稅額＝凈噸位數(shù)×單位稅額（4）購(gòu)置的新車(chē)船，購(gòu)置當(dāng)年的應(yīng)納稅額自納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)月起按月計(jì)算。

應(yīng)納稅額=（年應(yīng)納稅額÷12）×應(yīng)納稅月份數(shù)

10.5車(chē)船稅會(huì)計(jì)10.5.2車(chē)船稅納稅義務(wù)的確認(rèn)和應(yīng)納稅額的計(jì)算2.應(yīng)納稅額的計(jì)算

【例10-17】某運(yùn)輸公司擁有商用貨車(chē)10輛（整備質(zhì)量20噸），商用客車(chē)30輛，乘用車(chē)５輛。

假設(shè)商用貨車(chē)每噸車(chē)船稅60元，商用客車(chē)每輛車(chē)船稅1000元，乘用車(chē)每輛車(chē)船稅500元。

公司年應(yīng)納車(chē)船稅計(jì)算如下：

商用貨車(chē)應(yīng)納車(chē)船稅=10×20×60=12000（元）商用客車(chē)應(yīng)納車(chē)船稅=30×1000=30000（元）商用車(chē)應(yīng)納車(chē)船稅=5×500=2500（元）應(yīng)納車(chē)船稅合計(jì)=44500元10.5車(chē)船稅會(huì)計(jì)10.5.2車(chē)船稅納稅義務(wù)的確認(rèn)和應(yīng)納稅額的計(jì)算2.應(yīng)納稅額的計(jì)算

【例10-18】某船務(wù)公司3月份購(gòu)入一艘凈噸位為10050的船舶，一艘2000千瓦拖船，發(fā)票日期為當(dāng)月。拖船按照發(fā)動(dòng)機(jī)功率每1千瓦折合凈噸位0.67噸計(jì)繳車(chē)船稅。計(jì)算新增船舶拖船當(dāng)年應(yīng)交車(chē)船稅。（船舶、拖船相應(yīng)稅目的具體適用稅額為每噸６元）

10.5車(chē)船稅會(huì)計(jì)10.5.2車(chē)船稅納稅義務(wù)的確認(rèn)和應(yīng)納稅額的計(jì)算2.應(yīng)納稅額的計(jì)算

拖船的功率數(shù)折合凈噸位=0.67×20000=13400（噸）船舶當(dāng)年應(yīng)交車(chē)船稅=10050×6×10/12=50250（元）拖船當(dāng)年應(yīng)交車(chē)船稅=13400×6×10/12×50％=33500（元）應(yīng)交車(chē)船稅合計(jì)=50250+33500=83750（元）10.5車(chē)船稅會(huì)計(jì)10.5.3車(chē)船稅的會(huì)計(jì)處理

【例10-19】接例10-17的計(jì)算結(jié)果，該運(yùn)輸公司做會(huì)計(jì)分錄如下：

（1）反映應(yīng)交車(chē)船稅時(shí)。借：稅金及附加44500貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交車(chē)船稅44500

（2）實(shí)際繳納車(chē)船稅時(shí)。借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交車(chē)船稅44500貸：銀行存款4450010.6城市維護(hù)建設(shè)稅會(huì)計(jì)10.6.1城市維護(hù)建設(shè)稅概述

城建稅是以納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅以及出口貨物、勞務(wù)或者跨境銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)增值稅免抵稅額為計(jì)稅依據(jù)（不包括稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人加收的滯納金和罰款等非稅款項(xiàng)）征收的一種附加稅。。

1.納稅義務(wù)人

城建稅以繳納增值稅、消費(fèi)稅的單位和個(gè)人為納稅義務(wù)人。也就是說(shuō)，只要繳納了增值稅、消費(fèi)稅，就必須繳納城建稅。

2.稅率檔次納稅人所在地稅率1市區(qū)7%2不在市區(qū)5%10.6城市維護(hù)建設(shè)稅會(huì)計(jì)10.6.1城市維護(hù)建設(shè)稅概述3.計(jì)稅依據(jù)——納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅稅額之和。

特別說(shuō)明：

（1）納稅人違反增值稅、消費(fèi)稅有關(guān)規(guī)定，被查補(bǔ)增值稅、消費(fèi)稅和被處以罰款時(shí)，也要對(duì)其未繳的城建稅進(jìn)行補(bǔ)稅和罰款。（2）納稅人違反增值稅、消費(fèi)稅有關(guān)規(guī)定而加收的滯納金和罰款，不作為城建稅的計(jì)稅依據(jù)。（3）增值稅、消費(fèi)稅得到減征或免征優(yōu)惠，城建稅也要同時(shí)減免征。（城建稅原則上不單獨(dú)減免。）（4）城建稅出口不退，進(jìn)口不征。10.6城市維護(hù)建設(shè)稅會(huì)計(jì)10.6.1城市維護(hù)建設(shè)稅概述3.計(jì)稅依據(jù)

【多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)作為城市維護(hù)建設(shè)稅計(jì)稅依據(jù)的有（）。

A.納稅人被查補(bǔ)的增值稅、消費(fèi)稅稅額

B.納稅人應(yīng)繳納的增值稅、消費(fèi)稅稅額

C.經(jīng)稅務(wù)局審批的當(dāng)期免抵增值稅稅額

D.繳納的進(jìn)口產(chǎn)品增值稅稅額和消費(fèi)稅稅額

『正確答案』AC『答案解析』選項(xiàng)B，應(yīng)為納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅為計(jì)稅依據(jù)。選項(xiàng)D，城建稅進(jìn)口不征。10.6城市維護(hù)建設(shè)稅會(huì)計(jì)10.6.1城市維護(hù)建設(shè)稅概述4.應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=實(shí)納（增值稅+消費(fèi)稅）×適用稅率【計(jì)算題】位于市區(qū)的某內(nèi)資生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，經(jīng)營(yíng)內(nèi)銷(xiāo)與出口業(yè)務(wù)。4月份實(shí)際繳納增值稅40萬(wàn)元，出口貨物免抵稅額5萬(wàn)元。另外，進(jìn)口貨物繳納增值稅17萬(wàn)元、消費(fèi)稅30萬(wàn)元。計(jì)算該企業(yè)4月份應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅?！捍鸢附馕觥怀墙ǘ愂沁M(jìn)口不征、出口不退的。經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局正式審核批準(zhǔn)的當(dāng)期免抵的增值稅稅額應(yīng)作為城建稅和教育費(fèi)附加的依據(jù)。

應(yīng)納城建稅＝（40＋5）×7%＝3.15（萬(wàn)元）10.6城市維護(hù)建設(shè)稅會(huì)計(jì)10.6.2城市維護(hù)建設(shè)稅的會(huì)計(jì)處理

【例10-20】某汽車(chē)廠所在地為省會(huì)城市，當(dāng)月實(shí)際已納的增值稅為300萬(wàn)元，消費(fèi)稅為400萬(wàn)元。

應(yīng)納城建稅=（300+400）×7％=49（萬(wàn)元）

借：稅金及附加490000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城建稅490000借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城建稅490000貸：銀行存款49000010.6城市維護(hù)建設(shè)稅會(huì)計(jì)10.6.2城市維護(hù)建設(shè)稅的會(huì)計(jì)處理

【例10-20】仍以上例，教育費(fèi)附加計(jì)征率為3％，計(jì)算應(yīng)繳教育費(fèi)附加。

做會(huì)計(jì)分錄如下：

應(yīng)繳教育費(fèi)附加=（300+400）×3％=21（萬(wàn)元）

借：稅金及附加210000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加21000010.7印花稅會(huì)計(jì)10.7.1印花稅概述

印花稅是以經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中，書(shū)立、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的行為為征稅對(duì)象征收的一種稅。

1.印花稅的性質(zhì)和意義

印花稅是一種行為稅，因其采用在應(yīng)稅憑證上粘貼印花稅票的方法作為完稅的標(biāo)記,故稱(chēng)印花稅。征收印花稅，可以調(diào)節(jié)和規(guī)范市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)行為，使之在保護(hù)財(cái)產(chǎn)權(quán)利、促進(jìn)市場(chǎng)在資源配置中發(fā)揮重要作用，同時(shí)也是政府了解微觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的一種有力手段；也有利于在對(duì)外經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中維護(hù)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)權(quán)益。

10.7印花稅會(huì)計(jì)10.7.1印花稅概述

2.印花稅的納稅人和計(jì)稅依據(jù)

（1）納稅人和納稅義務(wù)確認(rèn)印花稅的納稅人是訂立、領(lǐng)受在我國(guó)境內(nèi)具有法律效力的應(yīng)稅憑證，或者在我國(guó)境內(nèi)進(jìn)行證券交易的單位和個(gè)人。證券交易印花稅的扣繳義務(wù)人是證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)。

印花稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人訂立、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證或者完成證券交易的當(dāng)日，證券交易印花稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為證券交易完成的當(dāng)日。10.7印花稅會(huì)計(jì)10.7.1印花稅概述

2.印花稅的納稅人和計(jì)稅依據(jù)

（2）計(jì)稅依據(jù)1）應(yīng)稅合同的計(jì)稅依據(jù)，為合同列明的價(jià)款或者報(bào)酬（不含增值稅稅款）；合同中價(jià)款或者報(bào)酬與增值稅稅款未分開(kāi)列明的，按照合計(jì)金額確定。2）應(yīng)稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)的計(jì)稅依據(jù)，為產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)列明的價(jià)款（不含增值稅稅款）；產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)中價(jià)款與增值稅稅款未分開(kāi)列明的，按照合計(jì)金額確定。3）應(yīng)稅營(yíng)業(yè)賬簿的計(jì)稅依據(jù)，為營(yíng)業(yè)賬簿記載的實(shí)收資本（股本）、資本公積合計(jì)金額。10.7印花稅會(huì)計(jì)10.7.1印花稅概述

2.印花稅的納稅人和計(jì)稅依據(jù)

（2）計(jì)稅依據(jù)4）應(yīng)稅權(quán)利、許可證照的計(jì)稅依據(jù)，按件確定。5）證券交易的計(jì)稅依據(jù)，為成交金額。6）應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)未列明價(jià)款或者報(bào)酬的，按照訂立合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)時(shí)市場(chǎng)價(jià)格確定；依法應(yīng)當(dāng)執(zhí)行政府定價(jià)的，按照其規(guī)定確定；除上述情況外，按照實(shí)際結(jié)算的價(jià)款或者報(bào)酬確定。7）以非集中交易方式轉(zhuǎn)讓證券時(shí)無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的，按辦理過(guò)戶(hù)登記手續(xù)前一個(gè)交易日收盤(pán)價(jià)計(jì)算確定計(jì)稅依據(jù)；辦理過(guò)戶(hù)登記手續(xù)前一個(gè)交易日無(wú)收盤(pán)價(jià)的，按證券面值計(jì)算確定計(jì)稅依據(jù)。10.7印花稅會(huì)計(jì)10.7.1印花稅概述

3.印花稅的稅目、稅率印花稅的稅目分為五大類(lèi)，即合同或具有合同性質(zhì)的憑證，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)，營(yíng)業(yè)賬簿，權(quán)利許可證照，經(jīng)財(cái)政部確定征稅的其他憑證。

（1）比例稅率。我國(guó)現(xiàn)行印花稅的比例稅率共有五個(gè)檔次，即1‰,0.5‰,0.3‰,0.25‰,0.05‰。

（2）定額稅率。印花稅的定額稅率是按件定額貼花，每件５元。它主要適用于權(quán)利許可證照。10.7印花稅會(huì)計(jì)10.7.1印花稅概述

3.印花稅的稅目、稅率

印花稅稅目稅率表稅目稅率備注合同買(mǎi)賣(mài)合同支付價(jià)款的0.3‰指動(dòng)產(chǎn)買(mǎi)賣(mài)合同借款合同借款金額的0.05‰指銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)和借款人(不包括銀行同業(yè)拆借)訂立的借款合同融資租賃合同租金的0.05‰

租賃合同租金的1‰

承攬合同支付報(bào)酬的0.3‰

建筑工程合同支付價(jià)款的0.3‰

運(yùn)輸合同運(yùn)輸費(fèi)用的0.3‰指運(yùn)貨合同和多式聯(lián)運(yùn)合同（不包括管道運(yùn)輸合同）技術(shù)合同支付價(jià)款、報(bào)酬或使用費(fèi)的0.3‰

保管合同保管費(fèi)的1‰

倉(cāng)儲(chǔ)合同倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)的1‰

財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同保險(xiǎn)費(fèi)的1‰不包括再保險(xiǎn)合同產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)土地使用權(quán)出讓和轉(zhuǎn)讓書(shū)據(jù)；房屋等建筑物、構(gòu)筑物所有權(quán)、股權(quán)（不包括上市和掛牌公司股票）、商標(biāo)專(zhuān)用權(quán)、專(zhuān)利權(quán)、著作權(quán)、專(zhuān)有技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓書(shū)據(jù)支付價(jià)款的0.5‰

權(quán)利、許可證照不動(dòng)產(chǎn)權(quán)證書(shū)、營(yíng)業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊(cè)證、專(zhuān)利證書(shū)每件5元

營(yíng)業(yè)賬簿實(shí)收資本（股本）、資本公積合計(jì)金額的0.25‰

證券交易成交金額的1‰僅對(duì)證券交易的出讓方征收10.7印花稅會(huì)計(jì)10.7.1印花稅概述

4.印花稅的減免（1）應(yīng)稅憑證的副本或者抄本，免征印花稅；（2）農(nóng)民、農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社、農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織、村民委員會(huì)購(gòu)買(mǎi)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料或者銷(xiāo)售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品訂立的買(mǎi)賣(mài)合同和農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)合同，免征印花稅；（3）無(wú)息、貼息借款合同、國(guó)際金融組織向我國(guó)提供優(yōu)惠貸款訂立的借款合同、金融機(jī)構(gòu)與小型微型企業(yè)訂立的借款合同，免征印花稅；（4）財(cái)產(chǎn)所有權(quán)人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)與政府、學(xué)校、社會(huì)福利機(jī)構(gòu)訂立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)，免征印花稅；10.7印花稅會(huì)計(jì)10.7.1印花稅概述

4.印花稅的減免（5）高校學(xué)生簽訂的高校學(xué)生公寓租賃合同，免征印花稅；（6）軍隊(duì)、武警部隊(duì)訂立、領(lǐng)受的應(yīng)稅憑證，免征印花稅；（7）國(guó)務(wù)院規(guī)定免征或者減征印花稅的其他情形。（8）其他免征印花稅的憑證:10.7印花稅會(huì)計(jì)10.7.1印花稅概述5.印花稅的貼花（1）納稅人在應(yīng)納稅憑證書(shū)立或領(lǐng)受時(shí)即行貼花完稅，不得延至憑證生效日期貼花。（2）印花稅票應(yīng)貼在應(yīng)納稅憑證上，并由納稅人在每枚稅票的騎縫處蓋戳注銷(xiāo)或劃銷(xiāo)，嚴(yán)禁揭下重用。（3）已貼花的憑證，凡修改后所載金額增加的部分，應(yīng)補(bǔ)貼印花。（4）對(duì)已貼花的各類(lèi)應(yīng)納稅憑證，納稅人須按規(guī)定期限保管，不得私自銷(xiāo)毀。10.7印花稅會(huì)計(jì)10.7.1印花稅概述

5.印花稅的貼花（5）合同在簽訂時(shí)無(wú)法確定計(jì)稅金額時(shí)，采取兩次納稅方法。簽訂合同時(shí)，先按每件合同定額貼花5元；結(jié)算時(shí)，再按實(shí)際金額和適用稅率計(jì)稅，補(bǔ)貼印花。（6）不論合同是否兌現(xiàn)或是否按期兌現(xiàn)，已貼印花不得撕下重用，已繳納的印花稅款不予退稅。（7）未貼或少貼印花稅票，除補(bǔ)貼印花稅票外，應(yīng)處以應(yīng)補(bǔ)印花稅票金額3～5倍罰款;已粘貼的印花稅票,未注銷(xiāo)或未劃銷(xiāo)的,處以未注銷(xiāo)、未劃銷(xiāo)印花稅票金額1～3倍罰款;已貼用的印花稅票揭下重用的,處以重用印花稅票金額5倍或2000元以上、10000元以下的罰款。10.7印花稅會(huì)計(jì)10.7.1印花稅概述

5.印花稅的貼花

（8）一份憑證應(yīng)納稅額超過(guò)500元的,納稅人可以采取將稅收繳款書(shū)、完稅證明其中一聯(lián)粘貼在憑證上或者由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)在憑證上加注完稅標(biāo)記代替貼花。（9）同一種類(lèi)應(yīng)納稅憑證,需頻繁貼花的,納稅人根據(jù)實(shí)際情況自行決定是否采用按期匯總申報(bào)繳納印花稅的方式。匯總申報(bào)繳納的期限不得超過(guò)一個(gè)月。采用按期匯總申報(bào)繳納方式的,一年內(nèi)不得改變。（10）多貼印花稅票的,不得申請(qǐng)退稅或者抵用。10.7印花稅會(huì)計(jì)10.7.2印花稅的計(jì)算和繳納

1.印花稅的計(jì)算應(yīng)交印花稅的基本計(jì)算公式如下:

應(yīng)交印花稅=計(jì)稅依據(jù)×適用稅率/適用單位稅額（1）應(yīng)稅合同的應(yīng)納稅額為價(jià)款、報(bào)酬、租金等乘以適用稅率；（2）應(yīng)稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)的應(yīng)納稅額為支付價(jià)款乘以適用稅率；（3）應(yīng)稅營(yíng)業(yè)賬簿的應(yīng)納稅額為實(shí)收資本（股本）、資本公積合計(jì)金額乘以適用稅率；10.7印花稅會(huì)計(jì)10.7.2印花稅的計(jì)算和繳納

1.印花稅的計(jì)算（4）應(yīng)稅權(quán)利、許可證照的應(yīng)納稅額為適用稅額；（5）證券交易的應(yīng)納稅額為成交金額或者按規(guī)定計(jì)算確定的計(jì)稅依據(jù)乘以適用稅率。（6）同一應(yīng)稅憑證載有兩個(gè)或兩個(gè)以上經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)并分別列明價(jià)款或報(bào)酬的，按各自適用稅目稅率計(jì)算應(yīng)納稅額；未分別列明價(jià)款或報(bào)酬的，按稅率高的計(jì)算應(yīng)納稅額。（7）同一應(yīng)稅憑證由兩方或者兩方以上當(dāng)事人訂立的，應(yīng)按各自涉及的價(jià)款或報(bào)酬分別計(jì)算應(yīng)納稅額。10.7印花稅會(huì)計(jì)10.7.2印花稅的計(jì)算和繳納

1.印花稅的計(jì)算【例10-21】某企業(yè)在與客戶(hù)簽訂的房租租賃合同中,約定年租金12萬(wàn)元(不含稅),增值稅稅額1.08萬(wàn)元。以12萬(wàn)元作為印花稅的計(jì)稅依據(jù),財(cái)產(chǎn)租賃合同按租賃金額1‰貼花。應(yīng)交印花稅=120000×1‰=120(元)如果在合同中約定年租金13.08萬(wàn)元(含稅),未單獨(dú)記載增值稅稅額,則，應(yīng)交印花稅=130800×1‰=130.8(元)10.7印花稅會(huì)計(jì)10.7.2印花稅的計(jì)算和繳納

1.印花稅的計(jì)算【例10-22】某企業(yè)于某年1月1日新啟用“實(shí)收資本”和“資本公積”賬簿,期初余額分別為240萬(wàn)元和80萬(wàn)元。年初,該企業(yè)的“實(shí)收資本”和“資本公積”賬簿應(yīng)交印花稅計(jì)算如下:應(yīng)交印花稅=(2400000+800000)×0.25‰=800(元)當(dāng)年年末,“實(shí)收資本”和“資本公積”賬簿的余額分別是280萬(wàn)元和120萬(wàn)元,應(yīng)按增加金額計(jì)稅(如果年末該賬簿的金額減少,不退印花稅):年末應(yīng)交印花稅

=(2800000-2400000+1200000-800000)×0.25‰=200(元)10.7印花稅會(huì)計(jì)10.7.2印花稅的計(jì)算和繳納

2.印花稅的繳納單位納稅人應(yīng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納印花稅，個(gè)人納稅人應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅憑證訂立、領(lǐng)受地或者居住地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納印花稅。納稅人出讓或轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的，應(yīng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納印花稅。證券交易印花稅的扣繳義務(wù)人應(yīng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納扣繳的稅款。印花稅按季、按年或者按次計(jì)征。實(shí)行按季、按年計(jì)征的，納稅人應(yīng)當(dāng)于季度、年度終了之日起15日內(nèi)申報(bào)并繳納稅款。實(shí)行按次計(jì)征的，納稅人應(yīng)當(dāng)于納稅義務(wù)發(fā)生之日起15日內(nèi)申報(bào)并繳納稅款。證券交易印花稅按周解繳，扣繳義務(wù)人應(yīng)于每周終了之日起5日內(nèi)申報(bào)解繳稅款及孳息。10.7印花稅會(huì)計(jì)10.7.3印花稅的會(huì)計(jì)處理

印花稅的適用范圍較廣,記入的賬戶(hù)應(yīng)視業(yè)務(wù)的具體情況予以確定:若是固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓或租賃,作為購(gòu)買(mǎi)方或承受方、承租方,其支付的印花稅應(yīng)借記“固定資產(chǎn)”“無(wú)形資產(chǎn)”“稅金及附加”等；作為銷(xiāo)售方或轉(zhuǎn)讓方、出租方,其支付的印花稅應(yīng)借記“固定資產(chǎn)清理”“其他業(yè)務(wù)支出”等。10.7印花稅會(huì)計(jì)10.7.3印花稅的會(huì)計(jì)處理

【例10-23】某建筑安裝公司8月承包某工廠建筑工程一項(xiàng)，工程造價(jià)為6000萬(wàn)元，按照經(jīng)濟(jì)合同法，雙方簽訂建筑承包工程合同。訂立建筑安裝承包合同，應(yīng)按合同金額0.3‰貼花。

計(jì)算應(yīng)納稅款：

應(yīng)納稅額=60000000×0.3‰=18000（元）10.7印花稅會(huì)計(jì)10.7.3印花稅的會(huì)計(jì)處理

【例10-23】做會(huì)計(jì)分錄如下：

借：稅基及附加18000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交印花稅18000同時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交印花稅18000貸：銀行存款