存貨管理的基本概念課件

第四章存貨第一節(jié)存貨概述第二節(jié)原材料第三節(jié)包裝物和低值易耗品第四節(jié)委托加工物資第五節(jié)庫存商品第六節(jié)非貨幣性交易換入的存貨第七節(jié)存貨的盤存第四章存貨第一節(jié)存貨概述1第一節(jié)存貨概述一存貨的概念（Page84）*二存貨的分類（Page85——86）三存貨的計(jì)價(jià)第一節(jié)存貨概述一存貨的概念（Page84）*2三存貨的計(jì)價(jià)存貨入賬價(jià)值以歷史成本為計(jì)價(jià)原則（一）歷史成本的構(gòu)成因素（二）存貨入賬的計(jì)價(jià)（Page88——90）（三）存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法（四）期末存貨的計(jì)價(jià)三存貨的計(jì)價(jià)存貨入賬價(jià)值以歷史成本為計(jì)價(jià)原則3（一）歷史成本的構(gòu)成因素1購貨價(jià)格：買價(jià)。（扣除商業(yè)折扣）2購貨費(fèi)用：入庫前支付的各項(xiàng)雜費(fèi)。3稅金：4制造費(fèi)用：為生產(chǎn)而發(fā)生的間接費(fèi)用。（一）歷史成本的構(gòu)成因素1購貨價(jià)格：買價(jià)。（扣除商業(yè)折扣）4成本構(gòu)成中的稅金問題1、價(jià)內(nèi)稅：消費(fèi)稅、營業(yè)稅等。構(gòu)成存貨成本2、價(jià)外稅：增值稅、關(guān)稅增值稅：Page87——88關(guān)稅：構(gòu)成存貨成本成本構(gòu)成中的稅金問題1、價(jià)內(nèi)稅：消費(fèi)稅、營業(yè)稅等。5（二）存貨入賬的計(jì)價(jià)1、購入存貨的成本2、委托加工存貨成本3、自制存貨的成本4、投資者投入存貨的成本5、接受捐贈(zèng)的存貨成本6、債權(quán)換入存貨的成本7、非貨幣性交易換入存貨的成本（二）存貨入賬的計(jì)價(jià)1、購入存貨的成本6（三）存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法1先進(jìn)先出法2后進(jìn)先出法3加權(quán)平均法4移動(dòng)平均法5個(gè)別計(jì)價(jià)法6計(jì)劃成本法7毛利率法8零售價(jià)法（三）存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法1先進(jìn)先出法7先進(jìn)先出法原則：假定先收到的存貨先發(fā)出。做法：收入存貨時(shí)，逐筆登記每一批的數(shù)量、單價(jià)和金額；發(fā)出存貨時(shí)，按先入庫先發(fā)出的原則計(jì)價(jià)。例題：Page91缺點(diǎn)：工作量大，物價(jià)上漲時(shí)高估當(dāng)期利潤先進(jìn)先出法原則：假定先收到的存貨先發(fā)出。8后進(jìn)先出法原則：假定后收到的存貨先發(fā)出。做法：發(fā)出存貨時(shí)，按后入庫先發(fā)出的原則計(jì)價(jià)。例題：Page93特點(diǎn)：期末存貨反映早期進(jìn)貨成本。體現(xiàn)穩(wěn)健原則。后進(jìn)先出法原則：假定后收到的存貨先發(fā)出。9加權(quán)平均法定義：以本期各批收貨數(shù)量和期初存貨數(shù)量為權(quán)數(shù)計(jì)算存貨平均單位成本的方法。公式：Page94特點(diǎn)：平時(shí)工作量小，月末工作量大。不利于加強(qiáng)對(duì)存貨的日常管理。加權(quán)平均法定義：以本期各批收貨數(shù)量和期初存貨數(shù)量為權(quán)數(shù)計(jì)算存10移動(dòng)平均法定義：又稱移動(dòng)加權(quán)平均法。每次收貨后根據(jù)庫存數(shù)量和總成本，計(jì)算出新的平均單位成本，并據(jù)以計(jì)算出發(fā)出存貨及期末存貨成本公式及例題：Page94特點(diǎn)：工作量大能加強(qiáng)存貨的日常管理。移動(dòng)平均法定義：又稱移動(dòng)加權(quán)平均法。每次收貨后根據(jù)庫存數(shù)量和11個(gè)別計(jì)價(jià)法定義：對(duì)庫存和發(fā)出的每一特定存貨的個(gè)別成本以實(shí)際收貨成本加以認(rèn)定。特點(diǎn)：成本確認(rèn)最準(zhǔn)確實(shí)務(wù)上成本確認(rèn)較難。個(gè)別計(jì)價(jià)法定義：對(duì)庫存和發(fā)出的每一特定存貨的個(gè)別成本以實(shí)際收12計(jì)劃成本法定義：存貨的收入、發(fā)出、結(jié)存均采用計(jì)劃成本，期末計(jì)算成本差異并調(diào)整為實(shí)際成本。公式：Page96賬戶：材料成本差異例題：Page96計(jì)劃成本法定義：存貨的收入、發(fā)出、結(jié)存均采用計(jì)劃成本，期末計(jì)13材料成本差異賬戶

材料成本差異資產(chǎn)的附加抵減賬戶按品種或類別進(jìn)行明細(xì)核算，不能使用一個(gè)綜合差價(jià)率。發(fā)出材料成本差異必須按月分?jǐn)傢槻睿▽?shí)際〉計(jì)劃）逆差（實(shí)際〈計(jì)劃）結(jié)轉(zhuǎn)順差結(jié)轉(zhuǎn)逆差存貨實(shí)際成本〉計(jì)劃成本的差異存貨實(shí)際成本〈計(jì)劃成本的差異圖示例題材料成本差異賬戶材料成本差異資產(chǎn)的附加抵減賬戶順差（實(shí)14材料成本差異例題期初原材料賬戶借方余額3000，相應(yīng)材料成本差異賬戶借余380。（1）本月購進(jìn)原材料實(shí)際成本5800，計(jì)劃成本6000。（2）本月直接生產(chǎn)耗用原材料計(jì)劃成本5000。試計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。材料成本差異例題期初原材料賬戶借方余額3000，相應(yīng)材料成本15材料成本差異圖解*

5800①5800①6000②50003804000①20080③100材料成本差異率=（380-200）/（3000+6000）=2%月末應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)差異=5000×2%=100物資采購原材料材料成本差異生產(chǎn)成本返回賬戶講解返回原材料發(fā)出核算③100②50003000材料成本差異圖解*5800①5800①6000②5000316毛利率法定義：根據(jù)本期銷售凈額和上期實(shí)際毛利率（或計(jì)劃毛利率）匡算本期銷售毛利，據(jù)以推算本期發(fā)出存貨成本的一種方法公式：Page96圖示例題例題：Page97特點(diǎn)：工作量小存貨價(jià)值容易背離實(shí)際成本*適用：商品批發(fā)業(yè)毛利率法定義：根據(jù)本期銷售凈額和上期實(shí)際毛利率（或計(jì)劃毛利率17毛利率法圖示例題則：本月商品銷售成本：200000-80000=120000150000①800015000042000②120000庫存商品主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)收入②120000②推算本月商品銷售毛利：200000×40%=80000（毛利率40%）①本月銷售收入：8000+150000+42000=200000則：本月庫存商品發(fā)出=本月商品銷售成本=120000毛利率法圖示例題則：本月商品銷售成本：200000-8018零售價(jià)法定義：用成本占零售價(jià)的百分比計(jì)算期末存貨成本，然后推算本期存貨發(fā)出的一種方法。內(nèi)容及公式：Page97例題：Page98適用：商品零售業(yè)零售價(jià)法定義：19（四）期末存貨的計(jì)價(jià)成本與可變現(xiàn)凈值孰低法：對(duì)期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值*兩者之中較低者計(jì)價(jià)的方法。含義：Page99具體運(yùn)用：Page100賬務(wù)處理：Page101存貨跌價(jià)準(zhǔn)備賬戶（四）期末存貨的計(jì)價(jià)成本與可變現(xiàn)凈值孰低法：20存貨跌價(jià)準(zhǔn)備賬戶

例題：Page102課堂練習(xí)存貨的備抵賬戶會(huì)計(jì)期末計(jì)算應(yīng)提，比較應(yīng)提和已提的數(shù)額，進(jìn)行補(bǔ)提或沖銷?？勺儍衄F(xiàn)值回升時(shí)，應(yīng)沖銷原計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，但沖銷額最多不能超過原計(jì)提數(shù)。沖銷提取補(bǔ)提已提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備存貨跌價(jià)準(zhǔn)備存貨跌價(jià)準(zhǔn)備賬戶存貨的備抵賬戶沖銷提取已提的存貨跌價(jià)21存貨跌價(jià)準(zhǔn)備練習(xí)某企業(yè)有關(guān)存貨情況如下表，試編制分類比較法下1999年末及2000年末存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的提取。項(xiàng)目1999年末2000年末成本可變現(xiàn)凈值存貨跌價(jià)準(zhǔn)備成本可變現(xiàn)凈值存貨跌價(jià)準(zhǔn)備五金20000215002400023900電線12000110001300012800開關(guān)800095001100011100日用品14000135001900019800肥皂600075001150011000毛巾8000600075008800合計(jì)3400035000430004280005005001000100分錄存貨跌價(jià)準(zhǔn)備練習(xí)某企業(yè)有關(guān)存貨情況如下表，試編制分類比較法下22分錄解答1999年末：借：管理費(fèi)用500貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備5002000年末：借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備400貸：管理費(fèi)用400分錄解答1999年末：23第二節(jié)原材料定義：企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修利用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等。一按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算材料的明細(xì)賬、總賬，全部按實(shí)際成本計(jì)價(jià)。二按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算明細(xì)賬、總賬，全部按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)。第二節(jié)原材料定義：企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料24一按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算開設(shè)賬戶：原材料

在途物資收入原材料的核算：發(fā)出原材料的核算：一按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算開設(shè)賬戶：原材料在途物資25原材料賬戶按材料的保管地點(diǎn)、類別、品種、規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬。借方登記外購、自制、委托加工完成、盤盈等原因增加的原材料。貸方登記發(fā)出、領(lǐng)用、對(duì)外銷售、盤虧、毀損等原因減少的原材料。收入、盤盈發(fā)出盤虧、毀損原材料庫存原材料原材料賬戶按材料的保管地點(diǎn)、類別、品種、規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬。收入26在途物資賬戶原材料采用實(shí)際成本計(jì)價(jià)時(shí)開設(shè)本賬戶。本賬戶核算已付款或已開出承兌的匯票但尚未驗(yàn)收入庫的各種材料物資的實(shí)際成本。按供貨單位設(shè)明細(xì)賬已支付或已承兌的材料物資貨款驗(yàn)收入庫在途物資已支付未入庫材料在途物資賬戶原材料采用實(shí)際成本計(jì)價(jià)時(shí)開設(shè)本賬戶。已支付或已承27收入原材料的核算1外購2自制或委托加工3接受投資者投資4接受捐贈(zèng)5債務(wù)重組獲得6非貨幣性交易取得7盤盈收入原材料的核算1外購281外購（1）單貨同到（2）單到貨未到（3）貨到單未到（4）預(yù)付賬款購進(jìn)1外購（1）單貨同到29單貨同到借：原材料應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款單到貨未到貨到單未到預(yù)付賬款購進(jìn)單貨同到借：原材料單到貨未到30單到貨未到單到：借：在途物資——對(duì)方單位應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款貨到：借：原材料貸：在途物資——對(duì)方單位貨到單未到預(yù)付賬款購進(jìn)單到貨未到單到：借：在途物資——對(duì)方單位貨到單未到31貨到單未到平時(shí)：不做處理，等單到一并處理。

如逢月末單仍未到：借：原材料貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款下月初紅字沖回單到：同“單貨同到”預(yù)付賬款購進(jìn)貨到單未到平時(shí)：不做處理，等單到一并處理。預(yù)付賬款購進(jìn)32預(yù)付賬款購進(jìn)預(yù)付：借：預(yù)付賬款貸：銀行存款收貨：借：原材料應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：預(yù)付賬款補(bǔ)付：借：預(yù)付賬款貸：銀行存款退款：借：銀行存款貸：預(yù)付賬款預(yù)付賬款購進(jìn)預(yù)付：借：預(yù)付賬款33自制或委托加工收回自制：借：原材料貸：生產(chǎn)成本委托加工收回：借：原材料貸：委托加工物資

接受投資者投資自制或委托加工收回自制：接受投資者投資34接受投資者投資借：原材料應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：實(shí)收資本（或股本）接受捐贈(zèng)接受投資者投資借：原材料接受捐贈(zèng)35接受捐贈(zèng)借：原材料10000+300貸：遞延稅款10000*33%=3300貸：資本公積10000-3300=6700貸：銀行存款（相關(guān)稅費(fèi)）300債務(wù)重組獲得接受捐贈(zèng)借：原材料1000036債務(wù)重組獲得借：原材料（應(yīng)收賬款賬面價(jià)值－進(jìn)項(xiàng)稅額+相關(guān)稅費(fèi)±補(bǔ)價(jià)）應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

壞賬準(zhǔn)備（該應(yīng)收賬款已提準(zhǔn)備）

貸：應(yīng)收賬款（賬面余額）銀行存款（支付有關(guān)費(fèi)用）應(yīng)交稅金（應(yīng)交有關(guān)稅金）非貨幣性交易取得銀行存款如涉及收到補(bǔ)價(jià)銀行存款（如涉及支付補(bǔ)價(jià)）債務(wù)重組獲得借：原材料（應(yīng)收賬款賬面價(jià)值－進(jìn)項(xiàng)稅額37非貨幣性交易取得借：原材料應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：換出資產(chǎn)（賬面價(jià)值）

返回78頁盤盈的原材料換出資產(chǎn)賬面價(jià)值-增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額銀行存款（支付有關(guān)費(fèi)用）應(yīng)交稅金（應(yīng)交有關(guān)稅金）+有關(guān)稅費(fèi)（銀行存款收到補(bǔ)價(jià)）（營業(yè)外收入——非貨幣性交易收益）銀行存款（支付補(bǔ)價(jià)）+補(bǔ)價(jià)（+收益-收到補(bǔ)價(jià)）非貨幣性交易取得借：原材料換出資產(chǎn)賬面價(jià)值38盤盈的原材料借：原材料（實(shí)際成本）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢**實(shí)際成本為同類或類似存貨的市場價(jià)格。

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：管理費(fèi)用盤盈的原材料借：原材料（實(shí)際成本）39發(fā)出原材料的核算生產(chǎn)經(jīng)營、加工領(lǐng)用基建福利領(lǐng)用出售發(fā)出原材料的核算生產(chǎn)經(jīng)營、加工領(lǐng)用40生產(chǎn)經(jīng)營、加工領(lǐng)用借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用營業(yè)費(fèi)用管理費(fèi)用其他業(yè)務(wù)支出委托加工物資貸：原材料基建福利領(lǐng)用生產(chǎn)經(jīng)營、加工領(lǐng)用借：生產(chǎn)成本41基建福利領(lǐng)用借：在建工程應(yīng)付福利費(fèi)貸：原材料應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）出售基建福利領(lǐng)用借：在建工程42出售借：銀行存款（應(yīng)收賬款）貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）借：其他業(yè)務(wù)支出貸：原材料出售借：銀行存款（應(yīng)收賬款）43原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算開設(shè)賬戶：原材料

物資采購

材料成本差異收入原材料的核算：發(fā)出原材料的核算：原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算開設(shè)賬戶：44原材料賬戶按材料的保管地點(diǎn)、類別、品種、規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬。借方登記外購、自制、委托加工完成、盤盈等原因增加的原材料計(jì)劃成本。貸方登記發(fā)出、領(lǐng)用、對(duì)外銷售、盤虧、毀損等原因減少的原材料計(jì)劃成本。收入、盤盈原材料的計(jì)劃成本發(fā)出、盤虧、毀損原材料的計(jì)劃成本原材料庫存原材料的計(jì)劃成本原材料賬戶按材料的保管地點(diǎn)、類別、品種、規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬。收入45物資采購賬戶按對(duì)方單位設(shè)置明細(xì)賬。月末若貨到單未到，按暫估價(jià)格入帳，并在下月初紅字沖回。入庫途中損失損失應(yīng)收賠償支付價(jià)款和運(yùn)雜費(fèi)物資采購在途物資物資采購賬戶按對(duì)方單位設(shè)置明細(xì)賬。入庫支付價(jià)款和運(yùn)雜費(fèi)物資采46收入原材料的核算外購單貨同到單到貨未到貨到單未到途中損耗自制材料、委托加工、接受捐贈(zèng)等。除多了“材料成本差異”外，其余同實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算收入原材料的核算外購47單貨同到（計(jì)劃成本）借：物資采購（實(shí)際成本）應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款借：原材料（計(jì)劃成本）材料成本差異（實(shí)際成本-計(jì)劃成本）*貸：物資采購（實(shí)際成本）*若實(shí)際成本-計(jì)劃成本〈0，材料成本差異記貸方單到貨未到單貨同到（計(jì)劃成本）借：物資采購48單到貨未到（計(jì)劃成本）借：物資采購（實(shí)際成本）應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款貨到時(shí)：借：原材料（計(jì)劃成本）材料成本差異（實(shí)際成本-計(jì)劃成本）*貸：物資采購（實(shí)際成本）*若實(shí)際成本-計(jì)劃成本〈0，材料成本差異記貸方貨到單未到單到貨未到（計(jì)劃成本）借：物資采購49貨到單未到（計(jì)劃成本）貨到時(shí)暫不入賬單到時(shí)同“單貨同到”若月末單未到，按暫估款（合同價(jià)或計(jì)劃價(jià)）入賬：借：原材料貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款下月初紅字沖回貨到單未到（計(jì)劃成本）貨到時(shí)暫不入賬50途中損耗查明原因前：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：物資采購查明原因后處理：定額內(nèi)合理損耗：采購成本責(zé)任索賠：其他應(yīng)收款自然災(zāi)害：營業(yè)外支出——非常損失無法收回其他損失：管理費(fèi)用途中損耗查明原因前：51發(fā)出原材料的核算平時(shí)按計(jì)劃成本發(fā)出借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用等貸：原材料（材料成本差異）月末分?jǐn)偝杀静町惏丛路謹(jǐn)傄话闶褂卯?dāng)月實(shí)際成本差異率圖解發(fā)出原材料的核算平時(shí)按計(jì)劃成本發(fā)出52第三節(jié)包裝物和低值易耗品一包裝物包裝物范圍Page113包裝物的核算二低值易耗品低值易耗品范圍Page117低值易耗品的核算第三節(jié)包裝物和低值易耗品一包裝物53包裝物的核算賬戶：包裝物具體核算收入的核算：比照“原材料”核算發(fā)出的核算生產(chǎn)領(lǐng)用出售出租出借課堂習(xí)題包裝物的核算賬戶：包裝物54包裝物賬戶

按包裝物品種設(shè)置明細(xì)賬。包裝物數(shù)量不多，可將此科目并入原材料賬戶。如采用計(jì)劃成本核算，月末應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本差異。收入發(fā)出攤銷*結(jié)存包裝物凈值包裝物包裝物賬戶按包裝物品種設(shè)置明細(xì)賬。收入發(fā)出結(jié)存包裝物55生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物的核算借：生產(chǎn)成本貸：包裝物生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物的核算借：生產(chǎn)成本56出售包裝物的核算隨同產(chǎn)品出售并單獨(dú)計(jì)價(jià)，銷售時(shí)視同材料借：其他業(yè)務(wù)支出貸：包裝物隨同產(chǎn)品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)，列入營業(yè)費(fèi)用。借：營業(yè)費(fèi)用貸：包裝物出售包裝物的核算隨同產(chǎn)品出售并單獨(dú)計(jì)價(jià)，銷售時(shí)視同材料57出租出借包裝物的核算領(lǐng)用時(shí)押金逾期未退包裝物押金租金及報(bào)廢例題：Page116出租出借包裝物的核算領(lǐng)用時(shí)58包裝物課堂習(xí)題2001年3月，宏遠(yuǎn)公司關(guān)于包裝物的有關(guān)業(yè)務(wù)如下：5日，將包裝物一批出借給花信商店，按成本價(jià)收取押金1500元，即存銀行。13日，甲產(chǎn)品生產(chǎn)包裝物一批，成本2000元。16日，出售商品一批，隨同出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物500元，成本為200元。20日，收回出借包裝物，其中1000元退回押金，其余500元因損壞，不予退還。收回的包裝物入庫，退回的押金以現(xiàn)金支付。25日，出借用包裝物報(bào)廢，原值300，殘料收入原材料庫，估價(jià)20。要求：根據(jù)以上業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄包裝物課堂習(xí)題2001年3月，宏遠(yuǎn)公司關(guān)于包裝物的有關(guān)業(yè)務(wù)如59包裝物課堂習(xí)題解答借：銀行存款1500貸：其他應(yīng)付款——花信商店1500借：生產(chǎn)成本2000貸：包裝物2000借：其他業(yè)務(wù)支出200貸：包裝物200借：銀行存款500貸：其他業(yè)務(wù)收入427應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷）73包裝物課堂習(xí)題解答借：銀行存款150060包裝物課堂習(xí)題解答（2）

借：其他應(yīng)付款——花信商店1500貸：現(xiàn)金1000其他業(yè)務(wù)收入427應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷）73借：原材料20貸：營業(yè)費(fèi)用20包裝物課堂習(xí)題解答（2）借：其他應(yīng)付款——花信商店61出租出借包裝物領(lǐng)用時(shí)借：其他業(yè)務(wù)支出（出租）營業(yè)費(fèi)用（出借）待攤費(fèi)用長期待攤費(fèi)用貸：包裝物（包裝物數(shù)額較大時(shí)）押金出租出借包裝物領(lǐng)用時(shí)借：其他業(yè)務(wù)支出（出租）（包裝物數(shù)額較62出租出借包裝物押金收到押金：借：銀行存款現(xiàn)金等貸：其他應(yīng)付款退回押金：借：其他應(yīng)付款貸：銀行存款等逾期未退包裝物押金出租出借包裝物押金收到押金：逾期未退包裝物押金63逾期未退包裝物沒收的押金借：其他應(yīng)付款貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：其他業(yè)務(wù)支出貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅*沒收的加收押金：借：其他應(yīng)付款貸：應(yīng)交稅金（增值稅、消費(fèi)稅）營業(yè)外收入租金及報(bào)廢逾期未退包裝物沒收的押金借：其他應(yīng)付款租金及報(bào)廢64租金及報(bào)廢租金：報(bào)廢：即：殘料收入沖減其他業(yè)務(wù)支出及營業(yè)費(fèi)用借：現(xiàn)金銀行存款等貸：其他業(yè)務(wù)收入借：原材料等（殘料收入）貸：其他業(yè)務(wù)支出（出租）營業(yè)費(fèi)用（出借）租金及報(bào)廢租金：借：現(xiàn)金銀行存款等借：原材料等65低值易耗品的核算賬戶：低值易耗品攤銷方法具體核算一次攤銷法五五攤銷法分次攤銷法低值易耗品的核算賬戶：低值易耗品66低值易耗品賬戶

收入低值易耗品比照“原材料”賬戶。如采用計(jì)劃成本核算，月末應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本差異。按低值易耗品類別、品種規(guī)格進(jìn)行明細(xì)核算收入領(lǐng)用、毀損等庫存未用及已用攤余低值易耗品價(jià)值低值易耗品低值易耗品賬戶收入低值易耗品比照“原材料”賬戶。收入67低值易耗品攤銷一次攤銷法：領(lǐng)用時(shí)一次計(jì)入成本費(fèi)用。五五攤銷法：領(lǐng)用和報(bào)廢時(shí)各攤銷一半。分次攤銷法：按原價(jià)和預(yù)計(jì)使用期限，計(jì)算并分次攤銷。低值易耗品攤銷一次攤銷法：68一次攤銷法領(lǐng)用：報(bào)廢：借：生產(chǎn)成本等貸：低值易耗品

借：原材料等（殘值收入）貸：生產(chǎn)成本等一次攤銷法領(lǐng)用：借：生產(chǎn)成本等借：原材料等（殘值收入69分次攤銷法領(lǐng)用：攤銷：報(bào)廢：借：待攤費(fèi)用長期待攤費(fèi)用貸：低值易耗品

借：原材料等（殘值收入）貸：成本費(fèi)用等借：成本費(fèi)用等貸：待攤費(fèi)用長期待攤費(fèi)用分次攤銷法領(lǐng)用：借：待攤費(fèi)用借：原材料等（殘值收入）70五五攤銷法領(lǐng)用報(bào)廢借：成本費(fèi)用等1000待攤費(fèi)用1000（長期待攤費(fèi)用）貸：低值易耗品2000

借：原材料等（殘值收入）50成本費(fèi)用等1000貸：成本費(fèi)用等（沖減殘值收入）50待攤費(fèi)用1000（長期待攤費(fèi)用）五五攤銷法領(lǐng)用借：成本費(fèi)用等71第四節(jié)委托加工物資一成本的構(gòu)成Page119二賬戶：委托加工物資三具體核算（例題Page120）：發(fā)出加工支付加工費(fèi)運(yùn)雜費(fèi)等支付消費(fèi)稅加工完成收回第四節(jié)委托加工物資一成本的構(gòu)成Page11972委托加工物資賬戶

按加工單位設(shè)明細(xì)賬。需繳納消費(fèi)稅物資，若用于銷售，則計(jì)入加工物資成本。加工完成驗(yàn)收入庫時(shí)，如有必要需相應(yīng)核算成本差異或商品進(jìn)銷差價(jià)。發(fā)出加工物資支付加工費(fèi)、消費(fèi)稅等加工收回加工中的材料物資成本委托加工物資委托加工物資賬戶按加工單位設(shè)明細(xì)賬。發(fā)出加工物資加工73發(fā)出加工發(fā)出加工支付加工費(fèi)運(yùn)雜費(fèi)等：借：委托加工物資貸：原材料（材料成本差異）

借：委托加工物資應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款等支付消費(fèi)稅發(fā)出加工發(fā)出加工借：委托加工物資借：委托加工物資支付消74支付消費(fèi)稅*收回后直接用于銷售：借：委托加工物資貸：應(yīng)付賬款（銀行存款等）收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品：借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅貸：應(yīng)付賬款（銀行存款等）加工完成收回支付消費(fèi)稅*收回后直接用于銷售：加工完成收回75加工完成收回借：原材料庫存商品等貸：委托加工物資（材料成本差異）（商品進(jìn)銷差價(jià)）加工完成收回借：原材料76第五節(jié)庫存商品

商品流通企業(yè)的核算方法數(shù)量進(jìn)價(jià)金額進(jìn)價(jià)金額數(shù)量售價(jià)金額售價(jià)金額進(jìn)價(jià)核算庫存商品售價(jià)核算庫存商品第五節(jié)庫存商品商品流通企業(yè)的核算方法進(jìn)價(jià)核算庫存商77數(shù)量進(jìn)價(jià)金額特點(diǎn)：批發(fā)企業(yè)進(jìn)價(jià)核算庫存商品，明細(xì)賬詳細(xì)核算數(shù)量。賬戶：物資采購（在途物資）庫存商品主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本賬務(wù)處理：Page124數(shù)量進(jìn)價(jià)金額特點(diǎn)：78售價(jià)金額特點(diǎn)：零售企業(yè)售價(jià)核算庫存商品，實(shí)物負(fù)責(zé)制。賬戶：物資采購庫存商品商品進(jìn)銷差價(jià)主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本賬務(wù)處理例舉售價(jià)金額特點(diǎn)：79商品進(jìn)銷差價(jià)賬戶本科目核算商品流通企業(yè)采用售價(jià)核算的商品售價(jià)和進(jìn)價(jià)之間的差額。按商品類別或?qū)嵨镓?fù)責(zé)人設(shè)置明細(xì)賬。商品進(jìn)銷差價(jià)率應(yīng)在年末進(jìn)行一次核實(shí)調(diào)整。已銷或缺損商品分?jǐn)偛顑r(jià)入庫商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額未銷售未攤銷的進(jìn)銷差價(jià)商品進(jìn)銷差價(jià)商品進(jìn)銷差價(jià)賬戶本科目核算商品流通企業(yè)采用售價(jià)核算的商品售價(jià)80商品進(jìn)銷差價(jià)例舉5000①5000①7000②60004000①20001280②6000物資采購庫存商品商品進(jìn)銷差價(jià)主營業(yè)務(wù)成本③1920③192030001200差價(jià)率計(jì)算商品進(jìn)銷差價(jià)例舉5000①5000①7000②60004081差價(jià)率計(jì)算本例中：進(jìn)銷差價(jià)率=3200/（4000+6000）=0.32已銷商品進(jìn)銷差價(jià)=6000*0.32=1920月末分?jǐn)偳吧唐愤M(jìn)銷差價(jià)賬戶余額“庫存商品”余+“主營業(yè)務(wù)收入”發(fā)生+“受托代銷商品”余商品進(jìn)銷差價(jià)率=差價(jià)率計(jì)算本例中：月末分?jǐn)偳吧唐愤M(jìn)銷差價(jià)賬戶余額“庫存商品”82第六節(jié)非貨幣性交易換入的存貨一有關(guān)概念二計(jì)價(jià)三賬務(wù)處理處理思路及步驟多項(xiàng)資產(chǎn)的換入Page139第六節(jié)非貨幣性交易換入的存貨一有關(guān)概念83一有關(guān)概念貨幣性資產(chǎn)非貨幣性資產(chǎn)非貨幣性交易應(yīng)確認(rèn)的收益復(fù)習(xí)非貨幣性交易取得原材料的計(jì)價(jià)35頁P(yáng)age133一有關(guān)概念貨幣性資產(chǎn)Page13384非貨幣性交易交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行交換。涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性交易確認(rèn)：收到補(bǔ)價(jià)企業(yè)：支付補(bǔ)價(jià)企業(yè)：收到的補(bǔ)價(jià)換出資產(chǎn)的公允價(jià)值≦25%支付的補(bǔ)價(jià)支付的補(bǔ)價(jià)+換出資產(chǎn)的公允價(jià)值≦25%非貨幣性交易交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行交換。收到的補(bǔ)價(jià)換出資85非貨幣性交易應(yīng)確認(rèn)的收益收到補(bǔ)價(jià)企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的收益=1-換出資產(chǎn)賬面價(jià)值換出資產(chǎn)公允價(jià)值×補(bǔ)價(jià)例：換出資產(chǎn)為無形資產(chǎn)，賬面價(jià)值5000，公允價(jià)值為8000。換入原材料賬面價(jià)值7000，發(fā)票具明進(jìn)項(xiàng)稅額1190，收到補(bǔ)價(jià)1000。解答非貨幣性交易應(yīng)確認(rèn)的收益收到補(bǔ)價(jià)企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的收益=1-86解答應(yīng)確認(rèn)的收益=（1-5000/8000）*1000=375原材料=5000-1000-1190+375=3185借：原材料3185應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)）1190銀行存款1000貸：無形資產(chǎn)5000營業(yè)外收入375解答應(yīng)確認(rèn)的收益=（1-5000/8000）*1000=3787二計(jì)價(jià)不涉及補(bǔ)價(jià)：換出資產(chǎn)賬面價(jià)值-可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額+相關(guān)稅費(fèi)涉及補(bǔ)價(jià)：換出資產(chǎn)賬面價(jià)值-可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額+相關(guān)稅費(fèi)-收到的補(bǔ)價(jià)+應(yīng)計(jì)收益換出資產(chǎn)賬面價(jià)值-可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額+相關(guān)稅費(fèi)+應(yīng)付的補(bǔ)價(jià)二計(jì)價(jià)不涉及補(bǔ)價(jià)：88非貨幣性交易處理思路及步驟借：換入資產(chǎn)3000

貸：換出資產(chǎn)（賬面價(jià)值）

3000銀行存款或應(yīng)交稅金300+300銀行存款600營業(yè)外收入——非貨幣性…150*+150-600換出資產(chǎn)備抵10004000具體核算：Page135——139非貨幣性交易處理思路及步驟借：換入資產(chǎn)3000銀行存款或89資產(chǎn)的賬面價(jià)值某項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值指：該資產(chǎn)賬戶賬面余額-該資產(chǎn)備抵賬戶余額如：應(yīng)收賬款應(yīng)減除壞賬準(zhǔn)備，短期投資應(yīng)減短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，等等。轉(zhuǎn)出該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)，一般需相應(yīng)、同時(shí)轉(zhuǎn)出該資產(chǎn)的備抵。如：借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款資產(chǎn)的賬面價(jià)值某項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值指：該資產(chǎn)賬戶賬面余額-該資90第七節(jié)存貨的盤存一盤存制度永續(xù)盤存制實(shí)地盤存制

二賬務(wù)處理盤存結(jié)果處理程序：Page142賬戶：待處理財(cái)產(chǎn)損溢賬務(wù)處理第七節(jié)存貨的盤存一盤存制度91永續(xù)盤存制概念：Page140要點(diǎn)：存貨的收入發(fā)出，隨時(shí)登記并結(jié)出結(jié)存數(shù)量。優(yōu)點(diǎn)：有利于加強(qiáng)對(duì)存貨的管理。缺點(diǎn)：工作量大。永續(xù)盤存制概念：Page14092實(shí)地盤存制概念：Page140要點(diǎn)：平時(shí)只記存貨收入的數(shù)量，定期盤存結(jié)存數(shù)量，用以倒擠當(dāng)期的存貨發(fā)出。公式：Page140優(yōu)點(diǎn)：核算較簡單。缺點(diǎn)：不利于加強(qiáng)對(duì)存貨的管理，同時(shí)加大了期末的核算工作量。適用：鮮活商品等。實(shí)地盤存制概念：Page14093待處理財(cái)產(chǎn)損溢賬戶收益、損失雙重性質(zhì)賬戶。開設(shè)“待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”和“待處理固定資產(chǎn)損溢”兩個(gè)明細(xì)科目。待處理損失收益處理轉(zhuǎn)出待處理收益損失處理轉(zhuǎn)出未處理凈收益待處理財(cái)產(chǎn)損溢未處理凈損失待處理財(cái)產(chǎn)損溢賬戶收益、損失雙重性質(zhì)賬戶。待處理損失待處理收94盤存損溢的賬務(wù)處理原因處理備注盤盈計(jì)量收發(fā)差錯(cuò)盤虧定額內(nèi)損耗計(jì)量收發(fā)差錯(cuò)管理不善災(zāi)害、意外事故責(zé)任賠償其他損失沖管理費(fèi)用Page143管理費(fèi)用凈損失入賬。即：成本價(jià)、扣除殘料收入以及保險(xiǎn)賠款。管理費(fèi)用管理費(fèi)用營業(yè)外支出其他應(yīng)收款管理費(fèi)用盤存損溢的賬務(wù)處理原因處理備注盤盈計(jì)量收發(fā)差錯(cuò)95盤虧核算借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：原材料應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）借：管理費(fèi)用其他應(yīng)收款營業(yè)外支出貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢盤虧核算借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢96第四章存貨第一節(jié)存貨概述第二節(jié)原材料第三節(jié)包裝物和低值易耗品第四節(jié)委托加工物資第五節(jié)庫存商品第六節(jié)非貨幣性交易換入的存貨第七節(jié)存貨的盤存第四章存貨第一節(jié)存貨概述97第一節(jié)存貨概述一存貨的概念（Page84）*二存貨的分類（Page85——86）三存貨的計(jì)價(jià)第一節(jié)存貨概述一存貨的概念（Page84）*98三存貨的計(jì)價(jià)存貨入賬價(jià)值以歷史成本為計(jì)價(jià)原則（一）歷史成本的構(gòu)成因素（二）存貨入賬的計(jì)價(jià)（Page88——90）（三）存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法（四）期末存貨的計(jì)價(jià)三存貨的計(jì)價(jià)存貨入賬價(jià)值以歷史成本為計(jì)價(jià)原則99（一）歷史成本的構(gòu)成因素1購貨價(jià)格：買價(jià)。（扣除商業(yè)折扣）2購貨費(fèi)用：入庫前支付的各項(xiàng)雜費(fèi)。3稅金：4制造費(fèi)用：為生產(chǎn)而發(fā)生的間接費(fèi)用。（一）歷史成本的構(gòu)成因素1購貨價(jià)格：買價(jià)。（扣除商業(yè)折扣）100成本構(gòu)成中的稅金問題1、價(jià)內(nèi)稅：消費(fèi)稅、營業(yè)稅等。構(gòu)成存貨成本2、價(jià)外稅：增值稅、關(guān)稅增值稅：Page87——88關(guān)稅：構(gòu)成存貨成本成本構(gòu)成中的稅金問題1、價(jià)內(nèi)稅：消費(fèi)稅、營業(yè)稅等。101（二）存貨入賬的計(jì)價(jià)1、購入存貨的成本2、委托加工存貨成本3、自制存貨的成本4、投資者投入存貨的成本5、接受捐贈(zèng)的存貨成本6、債權(quán)換入存貨的成本7、非貨幣性交易換入存貨的成本（二）存貨入賬的計(jì)價(jià)1、購入存貨的成本102（三）存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法1先進(jìn)先出法2后進(jìn)先出法3加權(quán)平均法4移動(dòng)平均法5個(gè)別計(jì)價(jià)法6計(jì)劃成本法7毛利率法8零售價(jià)法（三）存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法1先進(jìn)先出法103先進(jìn)先出法原則：假定先收到的存貨先發(fā)出。做法：收入存貨時(shí)，逐筆登記每一批的數(shù)量、單價(jià)和金額；發(fā)出存貨時(shí)，按先入庫先發(fā)出的原則計(jì)價(jià)。例題：Page91缺點(diǎn)：工作量大，物價(jià)上漲時(shí)高估當(dāng)期利潤先進(jìn)先出法原則：假定先收到的存貨先發(fā)出。104后進(jìn)先出法原則：假定后收到的存貨先發(fā)出。做法：發(fā)出存貨時(shí)，按后入庫先發(fā)出的原則計(jì)價(jià)。例題：Page93特點(diǎn)：期末存貨反映早期進(jìn)貨成本。體現(xiàn)穩(wěn)健原則。后進(jìn)先出法原則：假定后收到的存貨先發(fā)出。105加權(quán)平均法定義：以本期各批收貨數(shù)量和期初存貨數(shù)量為權(quán)數(shù)計(jì)算存貨平均單位成本的方法。公式：Page94特點(diǎn)：平時(shí)工作量小，月末工作量大。不利于加強(qiáng)對(duì)存貨的日常管理。加權(quán)平均法定義：以本期各批收貨數(shù)量和期初存貨數(shù)量為權(quán)數(shù)計(jì)算存106移動(dòng)平均法定義：又稱移動(dòng)加權(quán)平均法。每次收貨后根據(jù)庫存數(shù)量和總成本，計(jì)算出新的平均單位成本，并據(jù)以計(jì)算出發(fā)出存貨及期末存貨成本公式及例題：Page94特點(diǎn)：工作量大能加強(qiáng)存貨的日常管理。移動(dòng)平均法定義：又稱移動(dòng)加權(quán)平均法。每次收貨后根據(jù)庫存數(shù)量和107個(gè)別計(jì)價(jià)法定義：對(duì)庫存和發(fā)出的每一特定存貨的個(gè)別成本以實(shí)際收貨成本加以認(rèn)定。特點(diǎn)：成本確認(rèn)最準(zhǔn)確實(shí)務(wù)上成本確認(rèn)較難。個(gè)別計(jì)價(jià)法定義：對(duì)庫存和發(fā)出的每一特定存貨的個(gè)別成本以實(shí)際收108計(jì)劃成本法定義：存貨的收入、發(fā)出、結(jié)存均采用計(jì)劃成本，期末計(jì)算成本差異并調(diào)整為實(shí)際成本。公式：Page96賬戶：材料成本差異例題：Page96計(jì)劃成本法定義：存貨的收入、發(fā)出、結(jié)存均采用計(jì)劃成本，期末計(jì)109材料成本差異賬戶

材料成本差異資產(chǎn)的附加抵減賬戶按品種或類別進(jìn)行明細(xì)核算，不能使用一個(gè)綜合差價(jià)率。發(fā)出材料成本差異必須按月分?jǐn)傢槻睿▽?shí)際〉計(jì)劃）逆差（實(shí)際〈計(jì)劃）結(jié)轉(zhuǎn)順差結(jié)轉(zhuǎn)逆差存貨實(shí)際成本〉計(jì)劃成本的差異存貨實(shí)際成本〈計(jì)劃成本的差異圖示例題材料成本差異賬戶材料成本差異資產(chǎn)的附加抵減賬戶順差（實(shí)110材料成本差異例題期初原材料賬戶借方余額3000，相應(yīng)材料成本差異賬戶借余380。（1）本月購進(jìn)原材料實(shí)際成本5800，計(jì)劃成本6000。（2）本月直接生產(chǎn)耗用原材料計(jì)劃成本5000。試計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。材料成本差異例題期初原材料賬戶借方余額3000，相應(yīng)材料成本111材料成本差異圖解*

5800①5800①6000②50003804000①20080③100材料成本差異率=（380-200）/（3000+6000）=2%月末應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)差異=5000×2%=100物資采購原材料材料成本差異生產(chǎn)成本返回賬戶講解返回原材料發(fā)出核算③100②50003000材料成本差異圖解*5800①5800①6000②50003112毛利率法定義：根據(jù)本期銷售凈額和上期實(shí)際毛利率（或計(jì)劃毛利率）匡算本期銷售毛利，據(jù)以推算本期發(fā)出存貨成本的一種方法公式：Page96圖示例題例題：Page97特點(diǎn)：工作量小存貨價(jià)值容易背離實(shí)際成本*適用：商品批發(fā)業(yè)毛利率法定義：根據(jù)本期銷售凈額和上期實(shí)際毛利率（或計(jì)劃毛利率113毛利率法圖示例題則：本月商品銷售成本：200000-80000=120000150000①800015000042000②120000庫存商品主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)收入②120000②推算本月商品銷售毛利：200000×40%=80000（毛利率40%）①本月銷售收入：8000+150000+42000=200000則：本月庫存商品發(fā)出=本月商品銷售成本=120000毛利率法圖示例題則：本月商品銷售成本：200000-80114零售價(jià)法定義：用成本占零售價(jià)的百分比計(jì)算期末存貨成本，然后推算本期存貨發(fā)出的一種方法。內(nèi)容及公式：Page97例題：Page98適用：商品零售業(yè)零售價(jià)法定義：115（四）期末存貨的計(jì)價(jià)成本與可變現(xiàn)凈值孰低法：對(duì)期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值*兩者之中較低者計(jì)價(jià)的方法。含義：Page99具體運(yùn)用：Page100賬務(wù)處理：Page101存貨跌價(jià)準(zhǔn)備賬戶（四）期末存貨的計(jì)價(jià)成本與可變現(xiàn)凈值孰低法：116存貨跌價(jià)準(zhǔn)備賬戶

例題：Page102課堂練習(xí)存貨的備抵賬戶會(huì)計(jì)期末計(jì)算應(yīng)提，比較應(yīng)提和已提的數(shù)額，進(jìn)行補(bǔ)提或沖銷?？勺儍衄F(xiàn)值回升時(shí)，應(yīng)沖銷原計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，但沖銷額最多不能超過原計(jì)提數(shù)。沖銷提取補(bǔ)提已提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備存貨跌價(jià)準(zhǔn)備存貨跌價(jià)準(zhǔn)備賬戶存貨的備抵賬戶沖銷提取已提的存貨跌價(jià)117存貨跌價(jià)準(zhǔn)備練習(xí)某企業(yè)有關(guān)存貨情況如下表，試編制分類比較法下1999年末及2000年末存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的提取。項(xiàng)目1999年末2000年末成本可變現(xiàn)凈值存貨跌價(jià)準(zhǔn)備成本可變現(xiàn)凈值存貨跌價(jià)準(zhǔn)備五金20000215002400023900電線12000110001300012800開關(guān)800095001100011100日用品14000135001900019800肥皂600075001150011000毛巾8000600075008800合計(jì)3400035000430004280005005001000100分錄存貨跌價(jià)準(zhǔn)備練習(xí)某企業(yè)有關(guān)存貨情況如下表，試編制分類比較法下118分錄解答1999年末：借：管理費(fèi)用500貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備5002000年末：借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備400貸：管理費(fèi)用400分錄解答1999年末：119第二節(jié)原材料定義：企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修利用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等。一按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算材料的明細(xì)賬、總賬，全部按實(shí)際成本計(jì)價(jià)。二按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算明細(xì)賬、總賬，全部按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)。第二節(jié)原材料定義：企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料120一按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算開設(shè)賬戶：原材料

在途物資收入原材料的核算：發(fā)出原材料的核算：一按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算開設(shè)賬戶：原材料在途物資121原材料賬戶按材料的保管地點(diǎn)、類別、品種、規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬。借方登記外購、自制、委托加工完成、盤盈等原因增加的原材料。貸方登記發(fā)出、領(lǐng)用、對(duì)外銷售、盤虧、毀損等原因減少的原材料。收入、盤盈發(fā)出盤虧、毀損原材料庫存原材料原材料賬戶按材料的保管地點(diǎn)、類別、品種、規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬。收入122在途物資賬戶原材料采用實(shí)際成本計(jì)價(jià)時(shí)開設(shè)本賬戶。本賬戶核算已付款或已開出承兌的匯票但尚未驗(yàn)收入庫的各種材料物資的實(shí)際成本。按供貨單位設(shè)明細(xì)賬已支付或已承兌的材料物資貨款驗(yàn)收入庫在途物資已支付未入庫材料在途物資賬戶原材料采用實(shí)際成本計(jì)價(jià)時(shí)開設(shè)本賬戶。已支付或已承123收入原材料的核算1外購2自制或委托加工3接受投資者投資4接受捐贈(zèng)5債務(wù)重組獲得6非貨幣性交易取得7盤盈收入原材料的核算1外購1241外購（1）單貨同到（2）單到貨未到（3）貨到單未到（4）預(yù)付賬款購進(jìn)1外購（1）單貨同到125單貨同到借：原材料應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款單到貨未到貨到單未到預(yù)付賬款購進(jìn)單貨同到借：原材料單到貨未到126單到貨未到單到：借：在途物資——對(duì)方單位應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款貨到：借：原材料貸：在途物資——對(duì)方單位貨到單未到預(yù)付賬款購進(jìn)單到貨未到單到：借：在途物資——對(duì)方單位貨到單未到127貨到單未到平時(shí)：不做處理，等單到一并處理。

如逢月末單仍未到：借：原材料貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款下月初紅字沖回單到：同“單貨同到”預(yù)付賬款購進(jìn)貨到單未到平時(shí)：不做處理，等單到一并處理。預(yù)付賬款購進(jìn)128預(yù)付賬款購進(jìn)預(yù)付：借：預(yù)付賬款貸：銀行存款收貨：借：原材料應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：預(yù)付賬款補(bǔ)付：借：預(yù)付賬款貸：銀行存款退款：借：銀行存款貸：預(yù)付賬款預(yù)付賬款購進(jìn)預(yù)付：借：預(yù)付賬款129自制或委托加工收回自制：借：原材料貸：生產(chǎn)成本委托加工收回：借：原材料貸：委托加工物資

接受投資者投資自制或委托加工收回自制：接受投資者投資130接受投資者投資借：原材料應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：實(shí)收資本（或股本）接受捐贈(zèng)接受投資者投資借：原材料接受捐贈(zèng)131接受捐贈(zèng)借：原材料10000+300貸：遞延稅款10000*33%=3300貸：資本公積10000-3300=6700貸：銀行存款（相關(guān)稅費(fèi)）300債務(wù)重組獲得接受捐贈(zèng)借：原材料10000132債務(wù)重組獲得借：原材料（應(yīng)收賬款賬面價(jià)值－進(jìn)項(xiàng)稅額+相關(guān)稅費(fèi)±補(bǔ)價(jià)）應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

壞賬準(zhǔn)備（該應(yīng)收賬款已提準(zhǔn)備）

貸：應(yīng)收賬款（賬面余額）銀行存款（支付有關(guān)費(fèi)用）應(yīng)交稅金（應(yīng)交有關(guān)稅金）非貨幣性交易取得銀行存款如涉及收到補(bǔ)價(jià)銀行存款（如涉及支付補(bǔ)價(jià)）債務(wù)重組獲得借：原材料（應(yīng)收賬款賬面價(jià)值－進(jìn)項(xiàng)稅額133非貨幣性交易取得借：原材料應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：換出資產(chǎn)（賬面價(jià)值）

返回78頁盤盈的原材料換出資產(chǎn)賬面價(jià)值-增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額銀行存款（支付有關(guān)費(fèi)用）應(yīng)交稅金（應(yīng)交有關(guān)稅金）+有關(guān)稅費(fèi)（銀行存款收到補(bǔ)價(jià)）（營業(yè)外收入——非貨幣性交易收益）銀行存款（支付補(bǔ)價(jià)）+補(bǔ)價(jià)（+收益-收到補(bǔ)價(jià)）非貨幣性交易取得借：原材料換出資產(chǎn)賬面價(jià)值134盤盈的原材料借：原材料（實(shí)際成本）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢**實(shí)際成本為同類或類似存貨的市場價(jià)格。

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：管理費(fèi)用盤盈的原材料借：原材料（實(shí)際成本）135發(fā)出原材料的核算生產(chǎn)經(jīng)營、加工領(lǐng)用基建福利領(lǐng)用出售發(fā)出原材料的核算生產(chǎn)經(jīng)營、加工領(lǐng)用136生產(chǎn)經(jīng)營、加工領(lǐng)用借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用營業(yè)費(fèi)用管理費(fèi)用其他業(yè)務(wù)支出委托加工物資貸：原材料基建福利領(lǐng)用生產(chǎn)經(jīng)營、加工領(lǐng)用借：生產(chǎn)成本137基建福利領(lǐng)用借：在建工程應(yīng)付福利費(fèi)貸：原材料應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）出售基建福利領(lǐng)用借：在建工程138出售借：銀行存款（應(yīng)收賬款）貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）借：其他業(yè)務(wù)支出貸：原材料出售借：銀行存款（應(yīng)收賬款）139原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算開設(shè)賬戶：原材料

物資采購

材料成本差異收入原材料的核算：發(fā)出原材料的核算：原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算開設(shè)賬戶：140原材料賬戶按材料的保管地點(diǎn)、類別、品種、規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬。借方登記外購、自制、委托加工完成、盤盈等原因增加的原材料計(jì)劃成本。貸方登記發(fā)出、領(lǐng)用、對(duì)外銷售、盤虧、毀損等原因減少的原材料計(jì)劃成本。收入、盤盈原材料的計(jì)劃成本發(fā)出、盤虧、毀損原材料的計(jì)劃成本原材料庫存原材料的計(jì)劃成本原材料賬戶按材料的保管地點(diǎn)、類別、品種、規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬。收入141物資采購賬戶按對(duì)方單位設(shè)置明細(xì)賬。月末若貨到單未到，按暫估價(jià)格入帳，并在下月初紅字沖回。入庫途中損失損失應(yīng)收賠償支付價(jià)款和運(yùn)雜費(fèi)物資采購在途物資物資采購賬戶按對(duì)方單位設(shè)置明細(xì)賬。入庫支付價(jià)款和運(yùn)雜費(fèi)物資采142收入原材料的核算外購單貨同到單到貨未到貨到單未到途中損耗自制材料、委托加工、接受捐贈(zèng)等。除多了“材料成本差異”外，其余同實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算收入原材料的核算外購143單貨同到（計(jì)劃成本）借：物資采購（實(shí)際成本）應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款借：原材料（計(jì)劃成本）材料成本差異（實(shí)際成本-計(jì)劃成本）*貸：物資采購（實(shí)際成本）*若實(shí)際成本-計(jì)劃成本〈0，材料成本差異記貸方單到貨未到單貨同到（計(jì)劃成本）借：物資采購144單到貨未到（計(jì)劃成本）借：物資采購（實(shí)際成本）應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款貨到時(shí)：借：原材料（計(jì)劃成本）材料成本差異（實(shí)際成本-計(jì)劃成本）*貸：物資采購（實(shí)際成本）*若實(shí)際成本-計(jì)劃成本〈0，材料成本差異記貸方貨到單未到單到貨未到（計(jì)劃成本）借：物資采購145貨到單未到（計(jì)劃成本）貨到時(shí)暫不入賬單到時(shí)同“單貨同到”若月末單未到，按暫估款（合同價(jià)或計(jì)劃價(jià)）入賬：借：原材料貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款下月初紅字沖回貨到單未到（計(jì)劃成本）貨到時(shí)暫不入賬146途中損耗查明原因前：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：物資采購查明原因后處理：定額內(nèi)合理損耗：采購成本責(zé)任索賠：其他應(yīng)收款自然災(zāi)害：營業(yè)外支出——非常損失無法收回其他損失：管理費(fèi)用途中損耗查明原因前：147發(fā)出原材料的核算平時(shí)按計(jì)劃成本發(fā)出借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用等貸：原材料（材料成本差異）月末分?jǐn)偝杀静町惏丛路謹(jǐn)傄话闶褂卯?dāng)月實(shí)際成本差異率圖解發(fā)出原材料的核算平時(shí)按計(jì)劃成本發(fā)出148第三節(jié)包裝物和低值易耗品一包裝物包裝物范圍Page113包裝物的核算二低值易耗品低值易耗品范圍Page117低值易耗品的核算第三節(jié)包裝物和低值易耗品一包裝物149包裝物的核算賬戶：包裝物具體核算收入的核算：比照“原材料”核算發(fā)出的核算生產(chǎn)領(lǐng)用出售出租出借課堂習(xí)題包裝物的核算賬戶：包裝物150包裝物賬戶

按包裝物品種設(shè)置明細(xì)賬。包裝物數(shù)量不多，可將此科目并入原材料賬戶。如采用計(jì)劃成本核算，月末應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本差異。收入發(fā)出攤銷*結(jié)存包裝物凈值包裝物包裝物賬戶按包裝物品種設(shè)置明細(xì)賬。收入發(fā)出結(jié)存包裝物151生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物的核算借：生產(chǎn)成本貸：包裝物生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物的核算借：生產(chǎn)成本152出售包裝物的核算隨同產(chǎn)品出售并單獨(dú)計(jì)價(jià)，銷售時(shí)視同材料借：其他業(yè)務(wù)支出貸：包裝物隨同產(chǎn)品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)，列入營業(yè)費(fèi)用。借：營業(yè)費(fèi)用貸：包裝物出售包裝物的核算隨同產(chǎn)品出售并單獨(dú)計(jì)價(jià)，銷售時(shí)視同材料153出租出借包裝物的核算領(lǐng)用時(shí)押金逾期未退包裝物押金租金及報(bào)廢例題：Page116出租出借包裝物的核算領(lǐng)用時(shí)154包裝物課堂習(xí)題2001年3月，宏遠(yuǎn)公司關(guān)于包裝物的有關(guān)業(yè)務(wù)如下：5日，將包裝物一批出借給花信商店，按成本價(jià)收取押金1500元，即存銀行。13日，甲產(chǎn)品生產(chǎn)包裝物一批，成本2000元。16日，出售商品一批，隨同出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物500元，成本為200元。20日，收回出借包裝物，其中1000元退回押金，其余500元因損壞，不予退還。收回的包裝物入庫，退回的押金以現(xiàn)金支付。25日，出借用包裝物報(bào)廢，原值300，殘料收入原材料庫，估價(jià)20。要求：根據(jù)以上業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄包裝物課堂習(xí)題2001年3月，宏遠(yuǎn)公司關(guān)于包裝物的有關(guān)業(yè)務(wù)如155包裝物課堂習(xí)題解答借：銀行存款1500貸：其他應(yīng)付款——花信商店1500借：生產(chǎn)成本2000貸：包裝物2000借：其他業(yè)務(wù)支出200貸：包裝物200借：銀行存款500貸：其他業(yè)務(wù)收入427應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷）73包裝物課堂習(xí)題解答借：銀行存款1500156包裝物課堂習(xí)題解答（2）

借：其他應(yīng)付款——花信商店1500貸：現(xiàn)金1000其他業(yè)務(wù)收入427應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷）73借：原材料20貸：營業(yè)費(fèi)用20包裝物課堂習(xí)題解答（2）借：其他應(yīng)付款——花信商店157出租出借包裝物領(lǐng)用時(shí)借：其他業(yè)務(wù)支出（出租）營業(yè)費(fèi)用（出借）待攤費(fèi)用長期待攤費(fèi)用貸：包裝物（包裝物數(shù)額較大時(shí)）押金出租出借包裝物領(lǐng)用時(shí)借：其他業(yè)務(wù)支出（出租）（包裝物數(shù)額較158出租出借包裝物押金收到押金：借：銀行存款現(xiàn)金等貸：其他應(yīng)付款退回押金：借：其他應(yīng)付款貸：銀行存款等逾期未退包裝物押金出租出借包裝物押金收到押金：逾期未退包裝物押金159逾期未退包裝物沒收的押金借：其他應(yīng)付款貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：其他業(yè)務(wù)支出貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅*沒收的加收押金：借：其他應(yīng)付款貸：應(yīng)交稅金（增值稅、消費(fèi)稅）營業(yè)外收入租金及報(bào)廢逾期未退包裝物沒收的押金借：其他應(yīng)付款租金及報(bào)廢160租金及報(bào)廢租金：報(bào)廢：即：殘料收入沖減其他業(yè)務(wù)支出及營業(yè)費(fèi)用借：現(xiàn)金銀行存款等貸：其他業(yè)務(wù)收入借：原材料等（殘料收入）貸：其他業(yè)務(wù)支出（出租）營業(yè)費(fèi)用（出借）租金及報(bào)廢租金：借：現(xiàn)金銀行存款等借：原材料等161低值易耗品的核算賬戶：低值易耗品攤銷方法具體核算一次攤銷法五五攤銷法分次攤銷法低值易耗品的核算賬戶：低值易耗品162低值易耗品賬戶

收入低值易耗品比照“原材料”賬戶。如采用計(jì)劃成本核算，月末應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本差異。按低值易耗品類別、品種規(guī)格進(jìn)行明細(xì)核算收入領(lǐng)用、毀損等庫存未用及已用攤余低值易耗品價(jià)值低值易耗品低值易耗品賬戶收入低值易耗品比照“原材料”賬戶。收入163低值易耗品攤銷一次攤銷法：領(lǐng)用時(shí)一次計(jì)入成本費(fèi)用。五五攤銷法：領(lǐng)用和報(bào)廢時(shí)各攤銷一半。分次攤銷法：按原價(jià)和預(yù)計(jì)使用期限，計(jì)算并分次攤銷。低值易耗品攤銷一次攤銷法：164一次攤銷法領(lǐng)用：報(bào)廢：借：生產(chǎn)成本等貸：低值易耗品

借：原材料等（殘值收入）貸：生產(chǎn)成本等一次攤銷法領(lǐng)用：借：生產(chǎn)成本等借：原材料等（殘值收入165分次攤銷法領(lǐng)用：攤銷：報(bào)廢：借：待攤費(fèi)用長期待攤費(fèi)用貸：低值易耗品

借：原材料等（殘值收入）貸：成本費(fèi)用等借：成本費(fèi)用等貸：待攤費(fèi)用長期待攤費(fèi)用分次攤銷法領(lǐng)用：借：待攤費(fèi)用借：原材料等（殘值收入）166五五攤銷法領(lǐng)用報(bào)廢借：成本費(fèi)用等1000待攤費(fèi)用1000（長期待攤費(fèi)用）貸：低值易耗品2000

借：原材料等（殘值收入）50成本費(fèi)用等1000貸：成本費(fèi)用等（沖減殘值收入）50待攤費(fèi)用1000（長期待攤費(fèi)用）五五攤銷法領(lǐng)用借：成本費(fèi)用等167第四節(jié)委托加工物資一成本的構(gòu)成Page119二賬戶：委托加工物資三具體核算（例題Page120）：發(fā)出加工支付加工費(fèi)運(yùn)雜費(fèi)等支付消費(fèi)稅加工完成收回第四節(jié)委托加工物資一成本的構(gòu)成Page119168委托加工物資賬戶

按加工單位設(shè)明細(xì)賬。需繳納消費(fèi)稅物資，若用于銷售，則計(jì)入加工物資成本。加工完成驗(yàn)收入庫時(shí)，如有必要需相應(yīng)核算成本差異或商品進(jìn)銷差價(jià)。發(fā)出加工物資支付加工費(fèi)、消費(fèi)稅等加工收回加工中的材料物資成本委托加工物資委托加工物資賬戶按加工單位設(shè)明細(xì)賬。發(fā)出加工物資加工169發(fā)出加工發(fā)出加工支付加工費(fèi)運(yùn)雜費(fèi)等：借：委托加工物資貸：原材料（材料成本差異）

借：委托加工物資應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款等支付消費(fèi)稅發(fā)出加工發(fā)出加工借：委托加工物資借：委托加工物資支付消170支付消費(fèi)稅*收回后直接用于銷售：借：委托加工物資貸：應(yīng)付賬款（銀行存款等）收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品：借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅貸：應(yīng)付賬款（銀行存款等）加工完成收回支付消費(fèi)稅*收回后直接用于銷售：加工完成收回171加工完成收回借：原材料庫存商品等貸：委托加工物資（材料成本差異）（商品進(jìn)銷差價(jià)）加工完成收回借：原材料172第五節(jié)庫存商品

商品流通企業(yè)的核算方法數(shù)量進(jìn)價(jià)金額進(jìn)價(jià)金額數(shù)量售價(jià)金額售價(jià)金額進(jìn)價(jià)核算庫存