成本管理流程咨詢報告

成本管理流程報告ABC集團(tuán)股份有限公司

目錄0.財務(wù)和成本管理流程模塊的工作介紹1.成本管理的理論探討2.經(jīng)營性成本管理建議財務(wù)和成本管理模塊工作的介紹0確定公司管理模式組織結(jié)構(gòu)設(shè)計主要部門職責(zé)描述關(guān)鍵崗位描述和素質(zhì)要求主要考核指標(biāo)制定主要管理流程業(yè)務(wù)規(guī)劃OEM客戶開發(fā)與管理銷售預(yù)測與生產(chǎn)計劃預(yù)算管理財務(wù)和成本管理考核評估流程制定IT技術(shù)解決方案總體IT策略硬件/軟件要求實施計劃項目工作回顧確定公司管理模式組織結(jié)構(gòu)設(shè)計主要管理流程設(shè)計確定IT技術(shù)解決方案目的提供結(jié)果制定公司人力資源管理策略制定公司人力資源管理人力資源規(guī)劃及政策核心團(tuán)隊的建設(shè)和培養(yǎng)工資體系策略建議考核激勵機(jī)制策略咨詢1組織和管理咨詢2人力資源咨詢3總體市場發(fā)展及特點(diǎn)評估支持國內(nèi)市場和渠道研究制定短期營銷策略分析主要OEM的采購策略制定國際合作策略總體市場發(fā)展趨勢評估行業(yè)的關(guān)鍵成功要素國內(nèi)市場和渠道的研究支持制定短期的營銷策略目標(biāo)市場/目標(biāo)客戶營銷目標(biāo)營銷策略制定可能的國際合作策略確定合作領(lǐng)域主要可能的合作伙伴主要策略建議主要OEM的采購策略成本管理的理論探討1成本管理是一個組織用來計劃、監(jiān)督和控制成本以支持管理決策和管理行為的基本流程成本管理的定義成本管理

業(yè)務(wù)流程重整

高效的客戶反應(yīng)

供應(yīng)鏈管理企業(yè)整體成本降低整合的績效管理

整體轉(zhuǎn)型成本管理與其他模塊的關(guān)系戰(zhàn)略性策略性經(jīng)營性STOSTO成本管理的不同層面成本管理同企業(yè)管理的其他問題一樣，都劃分為戰(zhàn)略的、策略的和經(jīng)營性的幾個層面：戰(zhàn)略性策略性經(jīng)營性我們在市場/產(chǎn)品/增值服務(wù)的戰(zhàn)略定位是什么？為實現(xiàn)戰(zhàn)略我們需要什么資源并如何在不同的產(chǎn)品和客戶群中分配資源？我們?nèi)绾问官Y源配置最優(yōu)化？在不同層面所遇到的商業(yè)問題我們在市場/產(chǎn)品/增值服務(wù)的戰(zhàn)略定位是什么？我們專注的市場和產(chǎn)品應(yīng)是什么？我們要如何開發(fā)與供應(yīng)商和客戶的關(guān)系？我們?nèi)绾芜\(yùn)用成本信息全方位地支持戰(zhàn)略性決定？我們?nèi)绾沃贫ㄓ懈偁幜Φ膬r格？我們和競爭者比較處于何種地位？我們?nèi)绾翁岣攥F(xiàn)在的產(chǎn)品/市場組合的盈利能力？可由戰(zhàn)略性的成本管理解決的商業(yè)問題為實實現(xiàn)現(xiàn)戰(zhàn)戰(zhàn)略略我我們們需需要要什什么么資資源源并并如如何何在在不不同同的的產(chǎn)產(chǎn)品品和和客客戶戶群群中中分分配配資資源源？？我們們有有什什么么資資源源？？我我要要如如何何有有效效地地利利用用它它們們？？自行行生生產(chǎn)產(chǎn)還還是是向向外外采采購購？？我們們產(chǎn)產(chǎn)品品和和服服務(wù)務(wù)的的價價格格合合理理嗎嗎？？我們們?nèi)缛绾魏卧谠诓徊挥坝绊戫懼刂匾涂蛻魬舴?wù)務(wù)的的前前提提下下節(jié)節(jié)約約成成本本？？我們們?nèi)缛绾魏巫髯鞒龀龅牡膽?zhàn)戰(zhàn)略略決決定定？？可由由策策略略性性的的成成本本管管理理解解決決的的商商業(yè)業(yè)問問題題我們們?nèi)缛绾魏问故官Y資源源配配置置最最優(yōu)優(yōu)化化？？我如如何何控控制制成成本本？？我如如何何衡衡量量我我們們工工作作的的效效率率？？我怎怎樣樣改改進(jìn)進(jìn)流流程程？？我如如何何決決定定預(yù)預(yù)算算？？我如如何何認(rèn)認(rèn)定定預(yù)預(yù)算算超超支支的的責(zé)責(zé)任任？？我要要采采用用什什么么成成本本基基準(zhǔn)準(zhǔn)來來衡衡量量目目標(biāo)標(biāo)？？我們們的的績績效效系系統(tǒng)統(tǒng)如如何何影影響響業(yè)業(yè)績績？？我如如何何將將日日常?？乜刂浦菩行袨闉橥瑧?zhàn)戰(zhàn)略略相相連連？？什么么經(jīng)經(jīng)營營性性信信息息是是對對我我們們整整體體的的成成功功有有著著至至關(guān)關(guān)重重要要的的作作用用？？可由由經(jīng)經(jīng)營營性性的的成成本本管管理理解解決決的的商商業(yè)業(yè)問問題題變動動長期期低有效效性性外部部低低固定定短期期高高效效性性內(nèi)部部高高成本本的的變變動動性性對決決策策的的影影響響決策策的的頻頻率率對業(yè)業(yè)績績的的影影響響專注注性性準(zhǔn)確確性性所需需的的成成本本戰(zhàn)略略性性策略略性性經(jīng)營性不同層面的成成本管理的特特性歸納典型的成本管管理方法戰(zhàn)略性基于作業(yè)的預(yù)算持續(xù)改進(jìn)業(yè)績評估產(chǎn)品周期成本本價值鏈分析成本對象盈虧平衡點(diǎn)分分析策略性經(jīng)營性成本動因分析析復(fù)雜性常用的成本管管理框架目標(biāo)成本價值鏈分析－為了了解成本本的特性和導(dǎo)導(dǎo)致差異的根根源，將價值值鏈從原材了了到最終客戶戶分解為與戰(zhàn)戰(zhàn)略相關(guān)聯(lián)的的各種經(jīng)營活活動的方法。。目標(biāo)成本－在設(shè)計和和開發(fā)新產(chǎn)品品/服務(wù)首先先要采用的流流程。目的是是保證產(chǎn)品和和服務(wù)在成本本上的競爭力力，在其生命命周期中達(dá)到到預(yù)期的利潤潤。該方法有有時也指現(xiàn)有有產(chǎn)品和服務(wù)務(wù)的成本降低低目標(biāo)。產(chǎn)品周期成本本－確定一項產(chǎn)品品、品牌或服服務(wù)從新產(chǎn)品品開發(fā)到退出出市場的整個個期間那的總總成本和盈利利能力。成本動因分析析－確定影響作業(yè)業(yè)成本的因素素并將進(jìn)行排排序的系統(tǒng)方方法。該方法法可以變化運(yùn)運(yùn)用于各種層層面的成本管管理中。成本復(fù)雜性－一組隨著著公司的產(chǎn)品品和客戶的設(shè)設(shè)計、組合和和范圍的改變變而變化的作作業(yè)成本對象成本－根據(jù)作業(yè)業(yè)清單（或流流程清單）計計算各“成本本對象”（如如品牌、產(chǎn)品品、客戶）的的技術(shù)基于作業(yè)的管管理……成本管理方法法簡介卓越的作業(yè)管管理有以下一一些原則：1234567管理作業(yè)而非非資源讓客戶決定作作業(yè)在流程內(nèi)整合合作業(yè)程序消除無價值的的作業(yè)持續(xù)改進(jìn)作業(yè)業(yè)保持作業(yè)的一一貫性確定產(chǎn)能而改改變作業(yè)時間間客戶計劃并改進(jìn)作作業(yè)管理尚未利用用的產(chǎn)能減少作業(yè)操作作的不一致性性面向變變化的的管理理作業(yè)管管理的的幾大大原則則決策的的性質(zhì)質(zhì)決定定了對對流程程分析析的深深度企業(yè)業(yè)務(wù)流流程子流程程活動任務(wù)戰(zhàn)略/遠(yuǎn)景持續(xù)監(jiān)監(jiān)控（業(yè)績評評估，，能力力分析析）產(chǎn)品成成本/盈利利能力力針對改改進(jìn)得得一次次性診診斷關(guān)鍵績績效指指標(biāo)提供服服務(wù)引進(jìn)新新產(chǎn)品品贏得新新業(yè)務(wù)務(wù)設(shè)計新新產(chǎn)品品采購原原材料料定義產(chǎn)產(chǎn)品規(guī)規(guī)范編制銷銷售計計劃流程/作業(yè)的的層次次舉例例輸入數(shù)數(shù)據(jù)記記錄客客戶來來電公司層層面管理決決策的的層次次經(jīng)營性性的成成本管管理建建議2具體方方法：：產(chǎn)品品成本本核算算評價價和選選擇模模板該模板板的優(yōu)勢在于其其提供供了不不同完完備程程度的的可選選的方方案，，其用用途在在于：：介紹先先進(jìn)實實踐；；可以評評價企企業(yè)現(xiàn)現(xiàn)在采采用的的成本本核算算方法法；顯示差差距；；挑選更更適合合及更更先進(jìn)進(jìn)的方方法我們將將運(yùn)用用該模模板在在以下下幾個方方面進(jìn)進(jìn)行探探討：成本報報告和和責(zé)任任；成本對對象的的范圍圍和核核算方方法；；成本中中心的的范圍圍；主要成成本組組成（（成本本主文文件））及其其核算算方法法－材料料－輔助助生產(chǎn)產(chǎn)部門門－設(shè)備備利用用率及及折舊舊分析：：產(chǎn)品品成本本在各各責(zé)任任中心心的分分布材料成本生產(chǎn)部人工燃料動力攤銷及折舊其他制造費(fèi)用期間費(fèi)用計算假假設(shè)如圖顯顯示的的是光光盤產(chǎn)產(chǎn)品成成本構(gòu)構(gòu)成的的示意意圖。。在各各部門門的分分布不不完全全準(zhǔn)確確，我我們基基于公公司單單位成成本的的預(yù)算算在分分?jǐn)傔^過程中中做了了一定定的假假設(shè)：：大部分分機(jī)器器設(shè)備備的折折舊都都集中中在生生產(chǎn)部部門（（未考考慮物物控部部可能能有的的搬運(yùn)運(yùn)設(shè)備備）；；燃料動動力、、廠房房折舊舊、土土地攤攤銷乃乃根據(jù)據(jù)某一一廠房房布局局設(shè)計計方案案中各各部門門的面面積分分?jǐn)傆嬘嬎愕玫贸?；；期間費(fèi)費(fèi)用包包括銷銷售費(fèi)費(fèi)用（（全部部未營營銷部部負(fù)責(zé)責(zé)）、、財務(wù)務(wù)費(fèi)用用（歸歸由輔輔助管管理部部門負(fù)負(fù)責(zé)））以及及管理理費(fèi)用用（根根據(jù)““定崗崗定員員”各各管理理部門門人數(shù)數(shù)分?jǐn)倲偅徊煌耆珳?zhǔn)確確）；；對籌建建期間間費(fèi)用用，由由于非非經(jīng)營營期可可以控控制，，而且且數(shù)字字并不不重要要，在在此未未考慮慮。產(chǎn)品總總成本本的構(gòu)構(gòu)成產(chǎn)品成成本在在各部部門的的分布布成本報報告和和責(zé)任任分析生產(chǎn)環(huán)環(huán)節(jié)是是產(chǎn)品品的增增值的的主要要環(huán)節(jié)節(jié)，其其無疑疑成為為成本本管理理的首首要對對象，，在生生產(chǎn)環(huán)環(huán)節(jié)，，對于于可變變成本本，其其控制制重點(diǎn)點(diǎn)在于于“用量量”，對于于固定定成本本，其其控制制點(diǎn)為為“產(chǎn)量量”或“利用用率””。從圖上上看出出，物物控部部發(fā)生生的成成本在在產(chǎn)品品成本本中占占的比比重最最小，，然而而物控控部是是生產(chǎn)產(chǎn)環(huán)節(jié)節(jié)原材材料的的內(nèi)部部供應(yīng)應(yīng)者，，所有有的原原材料料的采采購成成本和和費(fèi)用用幾乎乎都由由控制制者；；加之之原材材料的的比重重占產(chǎn)產(chǎn)品總總成本本的大大部分分，所所以物物控部部是對對“價格格”負(fù)主要要責(zé)任任的部部門；；雖然我我們在在分析析產(chǎn)品品成本本時同同時包包含了了期間間費(fèi)用用，但但是其其中的的大部部分是是無法法直接接同產(chǎn)產(chǎn)品掛掛鉤，，即使使是變變動銷銷售費(fèi)費(fèi)用也也是如如此（（更多多地由由渠道道和客客戶的的因素素驅(qū)動動），，因此此，對對于期期間費(fèi)費(fèi)用，，考慮慮的是是在一一定的的范圍圍內(nèi)（（成本本中心心內(nèi)））控制制“總量量”（金額額）；；建議綜上所所述，，我們們建議議對價價值鏈鏈的各各個大大環(huán)節(jié)節(jié)（部部門））設(shè)定定成本本目標(biāo)標(biāo)，并并據(jù)此此來進(jìn)進(jìn)行與與業(yè)績績評估估相掛掛鉤的的差異異分析析和指指標(biāo)評評估。。分析：：由公公司業(yè)業(yè)務(wù)特特點(diǎn)決決定的的多維維的收收入和和利潤潤組合合從該圖圖可以以看出出：天歌光光盤的的各個個產(chǎn)品品系列列在不不同的的渠道道和客客戶都都有較較廣的的分布布，因因此渠渠道和和客戶戶的性性質(zhì)是是導(dǎo)致致產(chǎn)品品附加加值差差異、、同時時也是是決定定利潤潤差異異的不不可忽忽視的的因素素。因此，，我們們的建建議是是在銷銷售費(fèi)費(fèi)用和和直接接銷售售人員員工資資的核核算上上，同同時以以渠道道和客客戶為為成本本中心心以支支持全全方位位的盈盈利能能力分分析。。白片散散片品牌散散片品牌盒盒片品牌散散片品牌盒盒片普通片異型片產(chǎn)品渠道地域國外國內(nèi)區(qū)一區(qū)二OEM總代理理區(qū)域代代理經(jīng)銷商商分析：：產(chǎn)品品的種種類及及其與與生產(chǎn)產(chǎn)過程程的關(guān)關(guān)系對于產(chǎn)產(chǎn)品生生產(chǎn)過過程和和產(chǎn)品品品種種的對對應(yīng)關(guān)關(guān)系可可以看看出，，從成本核核算的的角度度，我們們的產(chǎn)產(chǎn)品可可以根根據(jù)成成型工工藝的的不同同，分分兩大大產(chǎn)品系系列。以下下的不不同種種類的的產(chǎn)品品在生產(chǎn)過過程上的差差異主主要在在于印印刷和和包裝裝工序序。在在同一一產(chǎn)品品系列列中，，發(fā)生生的間間接的的生產(chǎn)產(chǎn)成本本，包包括制制造費(fèi)費(fèi)用可可以統(tǒng)統(tǒng)一歸歸集后后按一一定比比例分分?jǐn)?。。從各生生產(chǎn)過過程成成本的的發(fā)生生來看看，成成型車車間發(fā)發(fā)生了了主要要的成成本和和費(fèi)用用，應(yīng)應(yīng)刷和和包裝裝成本本較少少，而而人工工占的的比例例相對對大一一些。。但無無論如如何，，對于于天歌歌光盤盤這樣樣靠需需以成成本優(yōu)優(yōu)勢作作為競競爭主主要砝砝碼的的企業(yè)業(yè)，該該三個個車間間仍然然要作作為獨(dú)獨(dú)立的的成本本中心心。在生產(chǎn)過程中中還有一些輔輔助的車間/成本，其費(fèi)用需要在在基本的生產(chǎn)產(chǎn)車間和其他他部門之間進(jìn)進(jìn)行分?jǐn)偅缛缭O(shè)備維修。。分?jǐn)偟谋壤梢允翘峁┕┚S修服務(wù)的的次數(shù)或人工工數(shù)，工場面面積等。注：*在此品牌牌片是“天歌歌”自有品牌牌產(chǎn)品和OEM客戶品牌牌產(chǎn)品的通稱稱不同顏色代表表不同的生產(chǎn)產(chǎn)流程包裝印刷成型＃白片散片品牌*散片品牌盒片普通片品牌*散片品牌盒片異型片車間成本中心建議在生產(chǎn)部，建建立成型車間間、印刷車間間、包裝車間間和設(shè)備維護(hù)護(hù)車間四個成成本中心；在營銷部按客客戶/渠道建建立成本中心心。設(shè)備維護(hù)屬于于輔助部門，，其成本按需需要（由管理理層視重要性性而定）在接接受設(shè)備維護(hù)護(hù)服務(wù)的其他他部門之間按按服務(wù)的量來來分?jǐn)?。成本對象的范范圍及其核算算方法建議對產(chǎn)品/客戶戶/渠道進(jìn)行行核算成本。。在成型車間就就兩大產(chǎn)品系系列進(jìn)行成本本歸集：普片片？？和異型片；印印刷車間僅品品牌片一個系系列；包裝車車間分散片和和盒片兩個系系列。在同一產(chǎn)品系系列中，采用用單一的人工工和設(shè)備折舊舊分?jǐn)偮省Ｖ饕杀窘M成成及其核算方方法建議綜合上述對于于產(chǎn)品生產(chǎn)過過程和產(chǎn)品盈盈利能力差異異來源的分析析，建議產(chǎn)品品成本核算中中的主要內(nèi)容容包括材料、、人工、制造造費(fèi)用等生產(chǎn)產(chǎn)環(huán)節(jié)的各項項成本、采購購的成本、以以及渠道和客客戶成本。以上這些成本本的組成需要要根據(jù)一定的的驅(qū)動因素分分?jǐn)偟匠杀竞撕怂銓ο笾腥ト?，產(chǎn)品主文文件正是定義義和匯總這些些成本驅(qū)動因因素的文件。。對于可以直直接歸集到產(chǎn)產(chǎn)品的材料成成本，匯總列列示在材料清清單（BOM）中；而生生產(chǎn)工藝則定定義了各關(guān)鍵鍵成本驅(qū)動因因素（機(jī)器時時間，人工工工時等），用用來計算分?jǐn)倲偟闹苯雍烷g間接生產(chǎn)成本本。下頁顯示示了產(chǎn)品主文文件對于成本本組成核算的的作用。舉例：產(chǎn)品成成本模型－標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本構(gòu)成成直接歸集分?jǐn)傎M(fèi)用分?jǐn)偮什牧蟽r格材料成本核算算方法建議作為產(chǎn)品成本本的大頭，材材料的采購成成本理應(yīng)成為為成本管理的的重點(diǎn)；材料的采購成成本的差異應(yīng)應(yīng)與生產(chǎn)過程程中的耗用差差異、產(chǎn)量差差異嚴(yán)格區(qū)分分，分別由相相關(guān)的責(zé)任中中心負(fù)責(zé)；材料的采購成成本應(yīng)包括：：－采購價格－運(yùn)費(fèi)－關(guān)稅考慮到公司的的進(jìn)出口模式式的特殊性，，由于在生產(chǎn)產(chǎn)發(fā)料時，保保稅的材料和和已報關(guān)的材材料不能區(qū)分分，關(guān)稅可能能不能直接計計入材料成本本。如果實踐踐情況如此，，則材料成本本將不包括關(guān)關(guān)稅， 而應(yīng)應(yīng)該先將其總總額計入存貨貨，根據(jù)內(nèi)外外銷的銷售比比例直接分?jǐn)倲傊龄N售成本本。低速生產(chǎn)合格產(chǎn)品品需用的最少少時間設(shè)備可被工人人操作的時間間損壞維護(hù)工人可以用來來操作機(jī)器的的時間節(jié)假日設(shè)備存在的時時間廢品合格產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)總時間設(shè)備真正生產(chǎn)產(chǎn)時間準(zhǔn)備時間設(shè)備真正使用用時間無任務(wù)實際的產(chǎn)能損失產(chǎn)能產(chǎn)品組合成本本隱藏產(chǎn)能分析：產(chǎn)能的的含義將在分分?jǐn)偣潭ㄖ圃煸熨M(fèi)用中被用用到分析：兩種分分?jǐn)偣潭ㄖ圃煸熨M(fèi)用的方法法完全分?jǐn)偡ㄊＳ喈a(chǎn)能法定義優(yōu)勢弱點(diǎn)將發(fā)生的固定定制造費(fèi)用按按實際的產(chǎn)量量完全分?jǐn)偟降疆a(chǎn)品成本中中去根據(jù)目標(biāo)產(chǎn)能能為計算分?jǐn)倲偮实幕A(chǔ)；；實現(xiàn)的產(chǎn)能的的成本計入產(chǎn)產(chǎn)品成本，未未實現(xiàn)的為剩剩余產(chǎn)能成本本。固定定制制造造費(fèi)費(fèi)用用隨隨著著產(chǎn)產(chǎn)量量的的變變化化而而波波動動，，產(chǎn)產(chǎn)品品單單位位成成本本缺缺乏乏比比較較性性。。符合合法法定定報報告告的的要要求求使管管理理層層直直觀觀地地了了解解產(chǎn)產(chǎn)能能利利用用率率對對最最終終利利潤潤地地直直接接影影響響，，特特別別是是在在生生產(chǎn)產(chǎn)不不穩(wěn)穩(wěn)定定期期間間顯顯得得尤尤為為重重要要。。法定定報報告告和和管管理理報報告告有有差差異異，，可可能能需需要要定定期期的的調(diào)調(diào)整整。。設(shè)備備利利用用率率及及折折舊舊建議議由于于公公司司的的產(chǎn)產(chǎn)能能在在公公司司營營運(yùn)運(yùn)的的前前期期可可能能有有較較大大的的波波動動，，我我們們建建議議公公司司采采用用剩剩余余產(chǎn)產(chǎn)能能法法分分?jǐn)倲偣坦潭ǘㄖ浦圃煸熨M(fèi)費(fèi)用用。。按按公公司司預(yù)預(yù)算算的的產(chǎn)產(chǎn)量量計計算算固固定定的的分分?jǐn)倲偮事?，，將將實實際際產(chǎn)產(chǎn)量量對對應(yīng)應(yīng)的的部部分分計計入入產(chǎn)產(chǎn)品品成成本本，，由由于于未未充充分分利利用用產(chǎn)產(chǎn)能能（（未未達(dá)達(dá)到到生生產(chǎn)產(chǎn)計計劃劃））而而未未分分?jǐn)倲偟牡闹浦圃煸熨M(fèi)費(fèi)用用，，直直接接計計入入銷銷售售成成本本。?？偨Y(jié)結(jié)：：選選定定的的產(chǎn)產(chǎn)品品成成本本核核算算方方案案在在模模板板上上的的位位置置總結(jié)結(jié)：：各各成成本本中中心心核核算算內(nèi)內(nèi)容容和和方方法法人力力資資源源部部物控控管管理理部部生產(chǎn)產(chǎn)管管理理部部營銷銷部部財務(wù)務(wù)部部行政政部部質(zhì)量量管管理理部部責(zé)任任中中心心下屬屬成成本本中中心心成型型車車間間印刷刷車車間間包裝裝車車間間設(shè)備備維維護(hù)護(hù)動力力車車間間通用用成成本本中中心心（市市場場））項項目目客戶戶客戶戶渠道道客戶戶客戶戶渠道道成本本歸歸集集范范圍圍本成成本本中中心心產(chǎn)品品系系列列本成成本本中中心心成本本分分?jǐn)倲倢ο笙蟊境沙杀颈局兄行男捻椖磕靠蛻魬舯境沙杀颈局兄行男漠a(chǎn)品品本成成本本中中心心部門部門部門客戶->渠道道核算內(nèi)容材料直接生產(chǎn)成本本制造費(fèi)用期間費(fèi)用材料差異異采購價格格差異(PPV)=(Pa-Pb)xUa材料耗用用差異(MV)=(Ua-Ub)xPb單位材料料成本差差異(UCV)=PaUa–PbUbPPV+MV總材料成成本差異異(TCV)=UCVxVa產(chǎn)量差異異(VV)=(Va-Vb)xPbUb材料成本本差異總總額=VV+TCV生產(chǎn)成本本差異分?jǐn)偮什畈町?RV)=(Ra-Rb)xAa效率差異異(EV)=(Aa-Ab)xRb制造費(fèi)用用分?jǐn)偛畈町愔圃熨M(fèi)用用差異(OV)=(ORa-ORb)xAa產(chǎn)能利用用差異(不計入單單位產(chǎn)品品成本)=(Aa-Ab)xOrb注釋：P:價格(CIF)U:用量(單位產(chǎn)產(chǎn)成品的的原材料料用量)V:銷量(產(chǎn)成品品銷量)R:分?jǐn)偮剩ǎ宽楉椬鳂I(yè)的的分?jǐn)偮事剩〢:作業(yè)（（成本驅(qū)驅(qū)動因素素）OR:費(fèi)用分?jǐn)倲偮剩宽椬髯鳂I(yè)的分分?jǐn)偮剩゛:實際b:預(yù)算總結(jié)：成成本差異異的分解解方法總結(jié)：成成本差異異及其責(zé)責(zé)任分析析材料差異異采購價格格差異(PPV)材料耗用用差異(MV)單位材料料成本差差異(UCV)總材料成成本差異異(TCV)產(chǎn)量差異異(VV)材料成本本差異總總額生產(chǎn)成本本差異分?jǐn)偮什畈町?RV)效率差異異(EV)制造費(fèi)用用分?jǐn)偛畈町愔圃熨M(fèi)用用差異(OV)產(chǎn)能利用用差異(不計入單單位產(chǎn)品品成本)渠道和客客戶銷售售費(fèi)用差差異市場費(fèi)用用差異一般銷售售費(fèi)用差差異采購部門門差異輔助管理理部門的的管理費(fèi)費(fèi)用差異異財務(wù)費(fèi)用用差異相關(guān)關(guān)責(zé)責(zé)任任中中心心物控控部部生產(chǎn)產(chǎn)部部生產(chǎn)產(chǎn)部部、、物物控控部部生產(chǎn)產(chǎn)部部生產(chǎn)產(chǎn)部部生產(chǎn)產(chǎn)部部生產(chǎn)產(chǎn)部部、、物物控控部部營銷銷部部營銷銷部部營銷銷部部物控控部部各輔輔助助管管理理部部門門財務(wù)務(wù)部部考核核內(nèi)內(nèi)容容實際際原原材材料料采采購購成成本本（（包包含含運(yùn)運(yùn)費(fèi)費(fèi)））與與目目標(biāo)標(biāo)成成本本的的差差異異；；材料料的的耗耗用用，，由由工工藝藝、、技技術(shù)術(shù)和和工工場場管管理理導(dǎo)導(dǎo)致致的的浪浪費(fèi)費(fèi)和和廢廢品品；；實際際產(chǎn)產(chǎn)量量和和預(yù)預(yù)算算產(chǎn)產(chǎn)量量的的差差異異，，反反應(yīng)應(yīng)了了未未按按計計劃劃生生產(chǎn)產(chǎn)的的影影響響，，或或緊緊急急采采購購訂訂單單的的影影響響；；各項項生生產(chǎn)產(chǎn)成成本本，，如如人人工工成成本本、、母母盤盤費(fèi)費(fèi)用用等等單單位位產(chǎn)產(chǎn)品品金金額額差差異異；；生產(chǎn)產(chǎn)環(huán)環(huán)節(jié)節(jié)生生產(chǎn)產(chǎn)率率的的差差異異；；固定定制制造造費(fèi)費(fèi)用用的的總總額額差差異異；；由于于對對生生產(chǎn)產(chǎn)能能力力未未充充分分利利用用或或過過度度利利用用對對成成本本的的影影響響；；渠道道和和客客戶戶銷銷售售費(fèi)費(fèi)用用的的預(yù)預(yù)算算完完成成情情況況；；市場場拓拓展展的的費(fèi)費(fèi)用用的的預(yù)預(yù)算算完完成成情情況況；；部門門管管理理費(fèi)費(fèi)用用的的預(yù)預(yù)算算完完成成情情況況；；資金金成成本本的的預(yù)預(yù)算算完完成成情情況況歸集集到到產(chǎn)產(chǎn)品品的的成成本本組組成成不歸歸集集到到產(chǎn)產(chǎn)品品的的成成本本董事事會會總經(jīng)經(jīng)理理生產(chǎn)產(chǎn)管管理理部部物控控管管理理部部營銷銷部部財務(wù)務(wù)部部行政政部部人力力資資源源部部總工工質(zhì)量量管管理理部部建議議的的ABC公司司的的責(zé)責(zé)任任中中心心設(shè)設(shè)置置投資資中心心策劃劃費(fèi)費(fèi)用用中心心策劃劃費(fèi)費(fèi)用用中心心利潤潤中中心心隨機(jī)機(jī)費(fèi)費(fèi)用用中心心產(chǎn)品品內(nèi)內(nèi)部部轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移移價價格格原材材料料目目標(biāo)標(biāo)成成本本產(chǎn)品品目目標(biāo)標(biāo)成成本本附錄錄進(jìn)出出口口模模式式回回顧顧出口加工區(qū)國外國內(nèi)天歌歌光光盤盤廠廠天歌歌光光盤盤銷售售公公司司原材材料料采采購購成品品銷銷售售委托加工協(xié)議原材材料料采采購購成