成本計(jì)算與成本控制問(wèn)題

第八部分成本計(jì)算與成本控制問(wèn)題研究成本計(jì)算管理會(huì)計(jì)中有關(guān)成本計(jì)算的討論主要解決兩個(gè)問(wèn)題：構(gòu)成產(chǎn)品和勞務(wù)成本的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)是什么？怎樣的成本概念有利于為規(guī)劃和決策提供科學(xué)、有用的信息？怎樣的成本概念有利于為控制與考核提供科學(xué)、有用信息？如何分配間接費(fèi)用比較科學(xué)合理？——按照人工小時(shí)分配——按照機(jī)器小時(shí)分配——按照主營(yíng)業(yè)務(wù)收入分配——按照產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量分配——按照作業(yè)分配（作業(yè)成本法）成本控制成本控制包括成本的事前控制、日?？刂疲ㄊ轮锌刂疲┖褪潞罂刂啤３杀臼虑翱刂扑婕暗闹饕ぷ魇牵褐贫ǔ杀緲?biāo)準(zhǔn)，包括直接材料成本標(biāo)準(zhǔn)，直接人工成本標(biāo)準(zhǔn)和間接費(fèi)用（制造費(fèi)用）標(biāo)準(zhǔn)。在生產(chǎn)過(guò)程開(kāi)始之前，采取必要的措施，使得未來(lái)的實(shí)際成本有可能達(dá)到規(guī)定的成本水平。所需采取的工作有：對(duì)職工進(jìn)行業(yè)務(wù)和技術(shù)培訓(xùn)；對(duì)設(shè)備進(jìn)行更新或技術(shù)改造；調(diào)整工藝流程；其他所需的事前控制工作（例如明確各層次、各責(zé)任人對(duì)成本控制的職責(zé)）。

標(biāo)準(zhǔn)成本的概念標(biāo)準(zhǔn)成本的概念：標(biāo)準(zhǔn)成本是指單位產(chǎn)品（勞務(wù)）的成本標(biāo)準(zhǔn)。標(biāo)準(zhǔn)成本與預(yù)算：標(biāo)準(zhǔn)成本用于編制成本預(yù)算并作為成本控制的依據(jù)。標(biāo)準(zhǔn)成本的種類(lèi)：包括現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成本、基本標(biāo)準(zhǔn)成本、現(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本、正常標(biāo)準(zhǔn)成本、理想標(biāo)準(zhǔn)成本等。制定標(biāo)準(zhǔn)成本的作用：1.事前制訂產(chǎn)品的各項(xiàng)消耗定額和標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格，在此基礎(chǔ)上確定產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本，作為控制生產(chǎn)耗費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)；2.確定生產(chǎn)能力，同時(shí)了解計(jì)劃與控制的前后關(guān)系；3.確定考核工作效率的標(biāo)準(zhǔn)；4、用標(biāo)準(zhǔn)成本作為事先規(guī)劃企業(yè)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、制定有關(guān)決策、編制彈性預(yù)算的依據(jù)；5、將標(biāo)準(zhǔn)成本與預(yù)計(jì)成本進(jìn)行比較，事先揭示一部分差異，采了措施排除不合理的預(yù)計(jì)成本，實(shí)行成本的事先控制。

6、在日常成本管理工作中，密切注意再生產(chǎn)過(guò)程的進(jìn)行，對(duì)出現(xiàn)的成本差異及時(shí)分析與控制；7、根據(jù)實(shí)際成本脫離標(biāo)準(zhǔn)成本的差異，進(jìn)行成本差異分析。一方面，明確各方面的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，評(píng)價(jià)成本控制工作的功過(guò)；另一方面，在必要時(shí)調(diào)整標(biāo)準(zhǔn)，修訂目標(biāo)；

8、針對(duì)可消除的差異部分，采取措施，改進(jìn)工作。標(biāo)準(zhǔn)成本的制定——材料成本標(biāo)準(zhǔn)成本=標(biāo)準(zhǔn)材料成本+標(biāo)準(zhǔn)人工成本+標(biāo)準(zhǔn)間接費(fèi)用成本直接材料成本=∑直接材料標(biāo)準(zhǔn)用量×材料標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格材料用量標(biāo)準(zhǔn)一般可采用以下方法確定：1、根據(jù)過(guò)去已實(shí)現(xiàn)的數(shù)據(jù)確定。2、作業(yè)考察。3、根據(jù)數(shù)學(xué)模式確定。4、技術(shù)評(píng)價(jià)確定。確定材料標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格時(shí)需要考慮構(gòu)成價(jià)格的各個(gè)要素；注意材料購(gòu)價(jià)與材料采購(gòu)成本的區(qū)別。人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定直接人工成本=∑時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)×標(biāo)準(zhǔn)工資分配率制定時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)一般需要考慮以下影響因素：（1）如何確定最適合的操作方法？（2）如何對(duì)每一種操作或工序規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)時(shí)間？工資率一般表示單位人工小時(shí)所支付的工資額。在制定直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本時(shí)需要考慮企業(yè)員工工資支付的方式，例如是按照勞動(dòng)時(shí)間支付，還是按照完成的業(yè)務(wù)量（加工產(chǎn)品的數(shù)量或提供勞務(wù)的數(shù)量）支付？如果按照勞動(dòng)時(shí)間支付，是按照工作小時(shí)，還是按天、按周、按月或者按年（年薪）來(lái)支付？支付的工資屬于固定工資，還是變動(dòng)工資？費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本制定

制造費(fèi)用的發(fā)生與產(chǎn)品的生產(chǎn)具有密切的聯(lián)系，但這種聯(lián)系并非是直接的而是間接的，通過(guò)人工小時(shí)或機(jī)器小時(shí)與產(chǎn)品數(shù)量發(fā)生關(guān)系。制訂制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，其中的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)為生產(chǎn)加工產(chǎn)品或維修設(shè)備所需的人工小時(shí)或機(jī)器小時(shí)；“價(jià)格”標(biāo)準(zhǔn)是指制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)分配率，其中包括變動(dòng)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)分配率與固定費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)分配率。分配標(biāo)準(zhǔn)的確定取決于下列因素：1、預(yù)算總工時(shí)2、標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)3、變動(dòng)費(fèi)用預(yù)算數(shù)4、固定費(fèi)用預(yù)算數(shù)在此基礎(chǔ)上，可以算出制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)分配率：變動(dòng)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)分配率=變動(dòng)費(fèi)用預(yù)算數(shù)÷標(biāo)準(zhǔn)（預(yù)算）總工時(shí)固定費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)分配率=固定費(fèi)用預(yù)算數(shù)÷預(yù)算總工時(shí)那么，單位作業(yè)量的間接費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本=標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)分配率成本標(biāo)準(zhǔn)的修訂制定標(biāo)準(zhǔn)成本以后，不可避免地會(huì)存在標(biāo)準(zhǔn)成本要使用多長(zhǎng)時(shí)間的問(wèn)題。一般標(biāo)準(zhǔn)成本在下列情況下必須修改：1、當(dāng)生產(chǎn)方法、使用的材料、工資率或其他因素發(fā)生根本變化時(shí)；2、當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)成本不能反映現(xiàn)實(shí)情況和條件時(shí)；3、由于價(jià)格是制定標(biāo)準(zhǔn)成本的基礎(chǔ)，當(dāng)發(fā)生價(jià)格變動(dòng)時(shí)，就應(yīng)立即修改標(biāo)準(zhǔn)；4、當(dāng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策的改變而影響標(biāo)準(zhǔn)成本時(shí)；例如，當(dāng)企業(yè)經(jīng)理為保證企業(yè)營(yíng)運(yùn)車(chē)輛的保修作業(yè)可以按計(jì)劃正常進(jìn)行，決定保修車(chē)間停止對(duì)外提供保修服務(wù)，那么就有可能出現(xiàn)設(shè)備作業(yè)能力閑置的差異；當(dāng)管理部門(mén)決定提高浮動(dòng)工資總額中所占比重時(shí)，將引起工資率的變動(dòng)。成本差異分析析成本差異反映映了產(chǎn)品的標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本與計(jì)計(jì)劃期內(nèi)所發(fā)發(fā)生的可比較較的產(chǎn)品實(shí)際際成本之間的的差額。成成本差異的一一般計(jì)算公式式為：成本差異=實(shí)際成本－標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本=實(shí)際用量×實(shí)際價(jià)格－標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)用量×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格=(實(shí)際用量－標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)用量)×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格+(實(shí)際價(jià)格－標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格)×實(shí)際用量 其中： 數(shù)量差異異=(實(shí)際用量－標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)用量)×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 價(jià)格差異異=(實(shí)際價(jià)格－標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格)×實(shí)際用量成本差異總額額=實(shí)際成本總額額－標(biāo)準(zhǔn)成本本總額=實(shí)際總用量×實(shí)際價(jià)格－標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)總用量×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格=(實(shí)際總用量－－標(biāo)準(zhǔn)總用量量)×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格+(實(shí)際價(jià)格－標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格)×實(shí)際總用量 其中： 數(shù)量差異異=(實(shí)際總用量－－標(biāo)準(zhǔn)總用量量)×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 價(jià)格差異異=(實(shí)際價(jià)格－標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格)×總實(shí)際用量與實(shí)際用量比比較，標(biāo)準(zhǔn)總總用量=實(shí)際業(yè)務(wù)量×單位業(yè)務(wù)量標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)用量有關(guān)成本差異異的另一種觀觀點(diǎn)材料用量標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)材料價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)材料用量差異材料價(jià)格差異異混合差異材料標(biāo)準(zhǔn)成本本材料成本差異異分析材料用量差異異=(實(shí)際用量－標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)用量)×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格材料價(jià)格差異異=(實(shí)際價(jià)格－標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格)×實(shí)際用量材料用量差異異分析如下：：由于使用了技技術(shù)水平較低低的生產(chǎn)人員員而造成了材材料用量超標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)；由于直接生產(chǎn)產(chǎn)人員粗心大大意或責(zé)任心心不強(qiáng)所造成成的材料用量量超標(biāo)準(zhǔn)；由于采購(gòu)部門(mén)門(mén)所采購(gòu)的燃燃材料質(zhì)量低低劣而造成用用量過(guò)多、廢廢品率上升；；由于缺乏標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)件而使用代代用品所造成成的材料用量量超標(biāo)準(zhǔn)；由于生產(chǎn)工藝藝上的問(wèn)題所所造成的浪費(fèi)費(fèi)和損失；由于管理不善善而造成的材材料或半成品品遺失；用量標(biāo)準(zhǔn)制訂訂得不夠合理理。材料價(jià)格變動(dòng)動(dòng)的主要客觀觀原因分析：：國(guó)家有計(jì)劃的的調(diào)整鋼材、、木材、石油油產(chǎn)品、煤炭炭、電力的價(jià)價(jià)格以及鐵路路運(yùn)價(jià)。由于市場(chǎng)供求求關(guān)系所造成成的原材料供供應(yīng)價(jià)格的變變動(dòng)。材料價(jià)格變動(dòng)動(dòng)的主要客觀觀原因分析：：由于在原材料料的采購(gòu)批量量、交貨方式式、運(yùn)輸工具具、材料品種種、材料質(zhì)量量、購(gòu)料折扣扣、購(gòu)貨地點(diǎn)點(diǎn)等方面脫離離計(jì)劃所造成成的材料采購(gòu)購(gòu)成本脫離標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)的差異。。原材料在運(yùn)輸輸、檢驗(yàn)、入入庫(kù)過(guò)程中的的耗費(fèi)超標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)所產(chǎn)生的差差異。人工成本差異異分析人工效率差異異=(實(shí)際人工小時(shí)時(shí)－標(biāo)準(zhǔn)人工工小時(shí))×標(biāo)準(zhǔn)工資率工資率差異=(實(shí)際工資率－－標(biāo)準(zhǔn)工資率率)×實(shí)際人工小時(shí)時(shí)人工效率差異異分析如下：：由于直接生產(chǎn)產(chǎn)人員粗心大大意或責(zé)任心心不強(qiáng)所造成成的勞動(dòng)生產(chǎn)產(chǎn)率下降；由于采購(gòu)部門(mén)門(mén)所采購(gòu)的燃燃材料質(zhì)量低低劣而造成加加工工時(shí)耗用用過(guò)多；由于生產(chǎn)工藝藝上的問(wèn)題所所造成的浪費(fèi)費(fèi)和損失；由于材料供應(yīng)應(yīng)中斷、停水水、停電等所所造成的停工工損失；由于根據(jù)情況況的變更而改改變工藝流程程所造成的實(shí)實(shí)際耗用工時(shí)時(shí)脫離標(biāo)準(zhǔn)；；由于管理上的的失誤所造成成的實(shí)際生產(chǎn)產(chǎn)人員超定編編；人工用量標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)制訂得不夠夠合理。工資率差異分分析如下：企業(yè)根據(jù)勞動(dòng)動(dòng)成產(chǎn)率提高高的要求有計(jì)計(jì)劃地提高員員工工資；將高工資的技技術(shù)熟練工人人安排在不需需較高技術(shù)工工作崗位上而而造成的平均均工資率超標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)的差異。。費(fèi)用成本差異異分析變動(dòng)費(fèi)用成本本差異包括：：費(fèi)用效率差異異=(實(shí)際總工時(shí)－－標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)時(shí))×變動(dòng)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)分配率分配率差異=（變動(dòng)費(fèi)用實(shí)實(shí)際分配率－－變動(dòng)費(fèi)用標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)分配率））×實(shí)際總工時(shí)變動(dòng)費(fèi)用分配配率差異又叫叫做“變動(dòng)費(fèi)費(fèi)用耗費(fèi)差異異”。固定費(fèi)用成本本差異包括：：固定費(fèi)用耗費(fèi)費(fèi)差異=固定費(fèi)用實(shí)際際發(fā)生額－固固定費(fèi)用預(yù)算算額費(fèi)用效率差異異=(實(shí)際總工時(shí)－－標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)時(shí))×固定費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)分配率能量差異=（預(yù)算總工時(shí)時(shí)－實(shí)際總工工時(shí)）×固定費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)分配率下述情況的發(fā)發(fā)生都有可能能產(chǎn)生耗費(fèi)差差異：由于現(xiàn)行價(jià)格格發(fā)生變動(dòng)使使得實(shí)際發(fā)生生額脫離預(yù)算算；由于對(duì)員工的的工資調(diào)整所所造成的實(shí)際際支出脫離預(yù)預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)；嚴(yán)嚴(yán)格地說(shuō)，這這種差異只是是反映了工資資成本的意外外變動(dòng)。如果果工資的調(diào)整整在事前可以以預(yù)計(jì)，應(yīng)通通過(guò)預(yù)算反映映出來(lái)。這種種差異雖然反反映在工資成成本項(xiàng)目上是是不利差異，，但卻有利于于費(fèi)用總額上上出現(xiàn)有利差差異。對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)進(jìn)行重新估價(jià)價(jià)或縮短固定定資產(chǎn)的使用用年限都將提提高折舊成本本。企業(yè)短期經(jīng)營(yíng)營(yíng)決策上的變變動(dòng)將影響選選擇性成本的的實(shí)際開(kāi)支；；例如：購(gòu)買(mǎi)買(mǎi)一臺(tái)復(fù)印機(jī)機(jī)對(duì)加強(qiáng)核算算與管理是必必要的，但隨隨之產(chǎn)生的對(duì)對(duì)復(fù)印紙的需需要將造成辦辦公費(fèi)的實(shí)際際開(kāi)支超預(yù)算算標(biāo)準(zhǔn)。由于害怕企業(yè)業(yè)管理部門(mén)削削減下一期的的預(yù)算而突擊擊花錢(qián)。固定費(fèi)用能量量差異分析如如下：一般能量差異異應(yīng)當(dāng)為不利利差異。主要要原因分析如如下：企業(yè)機(jī)務(wù)部門(mén)門(mén)對(duì)于本企業(yè)業(yè)車(chē)輛的保修修工作沒(méi)有進(jìn)進(jìn)行合理的計(jì)計(jì)劃與安排，，使保修車(chē)間間有時(shí)空閑，，有時(shí)工作緊緊張；沒(méi)有根據(jù)保修修車(chē)間按預(yù)算算總工時(shí)大于于計(jì)劃總工時(shí)時(shí)的具體情況況及時(shí)地?cái)U(kuò)大大對(duì)外服務(wù)，，以充分利用用現(xiàn)有的作業(yè)業(yè)能力，從而而造成作業(yè)能能力的閑置；；社會(huì)上總的保保修作業(yè)能力力大于同期的的社會(huì)需求量量，企業(yè)沒(méi)有有及時(shí)地調(diào)整整投資方向；；設(shè)備的完好率率低于規(guī)定的的指標(biāo)。能量差異有時(shí)時(shí)也會(huì)出現(xiàn)有有利差異，這這是由于：對(duì)企業(yè)實(shí)際生生產(chǎn)能量估計(jì)計(jì)得不夠準(zhǔn)確確而使得預(yù)算算總工時(shí)小于于產(chǎn)能總工時(shí)時(shí)；設(shè)備的的完好好率高高于規(guī)規(guī)定的的指標(biāo)標(biāo)；實(shí)際際作作業(yè)業(yè)量量超超過(guò)過(guò)了了生生產(chǎn)產(chǎn)能能力力許許可可的的范范圍圍。。例例如如靠靠職職工工加加班班加加點(diǎn)點(diǎn)提提高高作作業(yè)業(yè)量量而而不不是是靠靠技技術(shù)術(shù)進(jìn)進(jìn)步步來(lái)來(lái)超超產(chǎn)產(chǎn)；；靠靠人人為為地地減減少少設(shè)設(shè)備備的的保保養(yǎng)養(yǎng)檢檢修修次次數(shù)數(shù)或或超超負(fù)負(fù)荷荷地地使使用用設(shè)設(shè)備備；；等等等等。。這這樣樣，，雖雖然然在在能能量量利利用用上上出出現(xiàn)現(xiàn)了了有有利利差差異異，，但但卻卻會(huì)會(huì)造造成成其其他他方方面面的的不不利利差差異異。。成本本控控制制的的原原則則例外外管管理理的的原原則則成本本差差異異是是否否可可控控。。成本本差差異異是是否否顯顯著著。。成本本差差異異是是否否持持續(xù)續(xù)出出現(xiàn)現(xiàn)。。一個(gè)個(gè)部部門(mén)門(mén)的的有有利利差差異異是是否否導(dǎo)導(dǎo)致致另另一一部部門(mén)門(mén)的的不不利利差差異異。。眼前前有有利利差差異異的的取取得得是是否否會(huì)會(huì)影影響響企企業(yè)業(yè)的的未未來(lái)來(lái)利利益益。。全面面控控制制的的原原則則責(zé)權(quán)權(quán)利利相相結(jié)結(jié)合合的的原原則則定量量分分析析與與定定性性分分析析相相結(jié)結(jié)合合的的原原則則效果果與與效效率率相相結(jié)結(jié)合合的的原原則則其基基本本問(wèn)問(wèn)題題是是：：如如果果房房間間里里有有老老鼠鼠，，是是放放一一把把火火燒燒掉掉，，還還是是用用貓貓來(lái)來(lái)抓抓老老鼠鼠？？第九九部部分分責(zé)任任會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)問(wèn)問(wèn)題題研研究究（ResearchonResponsibilityAccounting）責(zé)任任會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)概概述述全面面預(yù)預(yù)算算的的編編制制，，使使得得企企業(yè)業(yè)在在計(jì)計(jì)劃劃期期內(nèi)內(nèi)的的總總奮奮斗斗目目標(biāo)標(biāo)以以及及為為實(shí)實(shí)現(xiàn)現(xiàn)這這一一目目標(biāo)標(biāo)應(yīng)應(yīng)采采取取的的具具體體措措施施可可以以通通過(guò)過(guò)預(yù)預(yù)算算反反映映出出來(lái)來(lái)。。為為了了保保證證目目標(biāo)標(biāo)的的順順利利實(shí)實(shí)現(xiàn)現(xiàn)，，企企業(yè)業(yè)管管理理部部門(mén)門(mén)還還應(yīng)應(yīng)當(dāng)當(dāng)按按照照企企業(yè)業(yè)內(nèi)內(nèi)部部經(jīng)經(jīng)濟(jì)濟(jì)責(zé)責(zé)任任制制的的要要求求，，將將全全面面預(yù)預(yù)算算所所確確定定的的各各項(xiàng)項(xiàng)指指標(biāo)標(biāo)根根據(jù)據(jù)管管理理的的要要求求按按各各責(zé)責(zé)任任層層次次進(jìn)進(jìn)行行分分解解，，形形成成““責(zé)責(zé)任任預(yù)預(yù)算算””體體系系，，使使各各責(zé)責(zé)任任單單位位據(jù)據(jù)以以明明確確各各自自的的奮奮斗斗目目標(biāo)標(biāo)和和任任務(wù)務(wù)。。所以以，，責(zé)責(zé)任任預(yù)預(yù)算算是是企企業(yè)業(yè)總總體體預(yù)預(yù)算算的的落落實(shí)實(shí)與與具具體體化化，，而而責(zé)責(zé)任任預(yù)預(yù)算算的的控控制制，，各各責(zé)責(zé)任任單單位位工工作作的的考考核核，，則則是是責(zé)責(zé)任任會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)的的任任務(wù)務(wù)。責(zé)任任會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)是是管管理理會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)的的重重要要組組成成部部分分。。管管理理會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)的的職職能能之之一一，，在在于于對(duì)對(duì)企企業(yè)業(yè)的的生生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營(yíng)營(yíng)過(guò)過(guò)程程進(jìn)進(jìn)行行有有效效的的控控制制與與考考核核。。責(zé)責(zé)任任會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)就就是是指指這這方方面面的的管管理理過(guò)過(guò)程程。。責(zé)責(zé)任任會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)在在生生產(chǎn)產(chǎn)過(guò)過(guò)程程中中的的控控制制特特別別是是業(yè)業(yè)績(jī)績(jī)考考核核方方面面發(fā)發(fā)揮揮著著重重要要的的作作用用，，它它處處理理資資料料的的傳傳遞遞以以便便于于業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)的的控控制制和和業(yè)業(yè)績(jī)績(jī)的的考考核核。。責(zé)責(zé)任任會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)是是會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)人人員員根根據(jù)據(jù)一一定定的的會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)理理論論和和會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)方方法法來(lái)來(lái)確確定定責(zé)責(zé)任任工工作作的的目目標(biāo)標(biāo)和和準(zhǔn)準(zhǔn)則則，，并并通通過(guò)過(guò)傳傳遞遞財(cái)財(cái)務(wù)務(wù)成成本本信信息息來(lái)來(lái)對(duì)對(duì)責(zé)責(zé)任任者者一一定定時(shí)時(shí)期期內(nèi)內(nèi)的的工工作作進(jìn)進(jìn)行行反反映映、、控控制制、、評(píng)評(píng)價(jià)價(jià)與與考考核核的的管管理理活活動(dòng)動(dòng)。。責(zé)任任會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)的的工工作作一一般般可可歸歸結(jié)結(jié)為為：：（一一））確確定定對(duì)對(duì)工工作作負(fù)負(fù)責(zé)責(zé)的的責(zé)責(zé)任任者者，，是是責(zé)責(zé)任任會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)工工作作的的基基礎(chǔ)礎(chǔ)。。責(zé)責(zé)任任者者可可以以是是實(shí)實(shí)行行內(nèi)內(nèi)部部獨(dú)獨(dú)立立核核算算的的分分公公司司或或分分廠廠，，也也可可以以是是不不實(shí)實(shí)行行內(nèi)內(nèi)部部獨(dú)獨(dú)立立核核算算的的生生產(chǎn)產(chǎn)車(chē)車(chē)間間、、施施工工隊(duì)隊(duì)等等。。確確定定的的原原則則是是各各責(zé)責(zé)任任者者所所承承擔(dān)擔(dān)的的經(jīng)經(jīng)濟(jì)濟(jì)責(zé)責(zé)任任可可以以同同其其他他責(zé)責(zé)任任者者所所承承擔(dān)擔(dān)的的經(jīng)經(jīng)濟(jì)濟(jì)責(zé)責(zé)任任劃劃分分開(kāi)開(kāi)。。（二二））為為責(zé)責(zé)任任者者確確定定一一個(gè)個(gè)可可以以計(jì)計(jì)量量的的目目標(biāo)標(biāo)或或準(zhǔn)準(zhǔn)則則。。其其確確定定原原則則為為：：1、對(duì)對(duì)責(zé)責(zé)任任者者工工作作成成績(jī)績(jī)的的考考核核標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)能能夠夠影影響響人人們們的的行行為為，，以以產(chǎn)產(chǎn)生生較較高高的的經(jīng)經(jīng)濟(jì)濟(jì)效效益益；；2、責(zé)任任者知知道對(duì)對(duì)于這這樣的的目標(biāo)標(biāo)或準(zhǔn)準(zhǔn)則自自己做做得如如何，，以便便于隨隨時(shí)調(diào)調(diào)整自自己的的行動(dòng)動(dòng)；3、責(zé)任任者只只對(duì)自自己權(quán)權(quán)限范范圍內(nèi)內(nèi)的工工作完完全負(fù)負(fù)責(zé)。。（三）建立一一套完備的日日常記錄、計(jì)計(jì)算和積累有有關(guān)責(zé)任成本本數(shù)據(jù)和反映映工作成果的的責(zé)任會(huì)計(jì)制制度。（四）根據(jù)責(zé)責(zé)任會(huì)計(jì)制度度的要求對(duì)責(zé)責(zé)任者的工作作進(jìn)行評(píng)價(jià)與與考核，分析析實(shí)際與預(yù)算算、實(shí)際與標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)之間產(chǎn)生生差異的原因因，明確責(zé)任任者的功過(guò)是是非并予以獎(jiǎng)獎(jiǎng)懲，提出新新的改進(jìn)方案案，采取行之之有效的措施施來(lái)控制業(yè)務(wù)務(wù)，提高企業(yè)業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)營(yíng)效益。責(zé)任中心所謂責(zé)任中心心（Responsibilitycenter），就是在企企業(yè)內(nèi)部，由由一名主管人人員負(fù)責(zé)，承承擔(dān)著規(guī)定責(zé)責(zé)任并具有相相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)權(quán)權(quán)利的內(nèi)部責(zé)責(zé)任單位。作作為一個(gè)責(zé)任任中心，必須須有十分明確確的、由責(zé)任任單位所控制制的責(zé)任區(qū)域域或行動(dòng)范圍圍。劃分責(zé)任任中心在于明明確責(zé)任者各各自應(yīng)盡的經(jīng)經(jīng)濟(jì)職責(zé)，有有利于業(yè)績(jī)?cè)u(píng)評(píng)價(jià)與考核，，調(diào)動(dòng)職工的的生產(chǎn)積極性性，提高企業(yè)業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)營(yíng)效益。責(zé)任中心根據(jù)據(jù)其控制區(qū)域域以及責(zé)任范范圍的大小，，可劃分為成成本中心、費(fèi)費(fèi)用中心、收收入中心、利利潤(rùn)中心和投投資中心五類(lèi)類(lèi)。成本中心成本中心是企企業(yè)內(nèi)部單位位最普遍的一一種組織形式式，任何只對(duì)對(duì)成本負(fù)責(zé)的的內(nèi)部單位都都可以視為成成本中心進(jìn)行行管理。成本本中心的特點(diǎn)點(diǎn)為：1、責(zé)任區(qū)域內(nèi)內(nèi)只發(fā)生成本本，不產(chǎn)生收收入因此也不不產(chǎn)生利潤(rùn)。。這并不意味味著成本中心心沒(méi)有收入，，而只是責(zé)任任者無(wú)法控制制收入。任何何只對(duì)一定區(qū)區(qū)域內(nèi)所發(fā)生生的成本承擔(dān)擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的的內(nèi)部單位都都屬于成本中中心。2、成本中心能能夠提供可計(jì)計(jì)量的物質(zhì)產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)，，這意味著責(zé)責(zé)任區(qū)域內(nèi)所所發(fā)生的一切切費(fèi)用均可以以按成本計(jì)算算對(duì)象進(jìn)行歸歸集、計(jì)算、、控制與考核核。3、成本中心心的規(guī)?？煽纱罂尚?。。一個(gè)成本本中心可以以由若干個(gè)個(gè)較小的成成本中心構(gòu)構(gòu)成。例如如，企業(yè)所所屬分公司司、工廠可可以按成本本中心進(jìn)行行組織，工工廠可以由由車(chē)間、工工段、班組組等成本中中心所構(gòu)成成。4、成本中心心發(fā)生的不不是實(shí)際成成本，而是是責(zé)任成本本或可控成成本。產(chǎn)品品的實(shí)際成成本是以產(chǎn)產(chǎn)品為對(duì)象象歸集的，，而責(zé)任成成本以責(zé)任任中心為對(duì)對(duì)象歸集的的。某成本中心心的責(zé)任成成本反映了了各項(xiàng)可控控成本的總總和。要計(jì)計(jì)算成本中中心的責(zé)任任成本，首首先應(yīng)當(dāng)把把該中心所所發(fā)生的全全部耗費(fèi)劃劃分為可控控成本與不不可控成本本兩部分。。一般來(lái)說(shuō)說(shuō)，可控成成本應(yīng)當(dāng)符符合三個(gè)條條件：1、責(zé)任者能能夠明確發(fā)發(fā)生了什么么耗費(fèi)；2、責(zé)任者能能夠計(jì)量所所發(fā)生的耗耗費(fèi)；3、責(zé)任者能能夠在發(fā)生生實(shí)際脫離離標(biāo)準(zhǔn)或預(yù)預(yù)算的差異異時(shí)控制與與調(diào)節(jié)耗費(fèi)費(fèi)。符合這三個(gè)個(gè)條件的成成本，屬于于可控成本本。對(duì)于不不可控成本本，應(yīng)及時(shí)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)關(guān)成本中心心。費(fèi)用中心費(fèi)用中心可可以被認(rèn)為為是一種廣廣義上的成成本中心。。但費(fèi)用中中心與一般般的成本中中心又有不不同之處，，它的工作作不在于提提供可計(jì)量量的物質(zhì)產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)務(wù)，而是為為企業(yè)內(nèi)部部的生產(chǎn)部部門(mén)提供一一定的專業(yè)業(yè)性服務(wù)。。例如企業(yè)業(yè)的財(cái)會(huì)部部門(mén)、勞資資部門(mén)、總總務(wù)部門(mén)、、計(jì)劃統(tǒng)計(jì)計(jì)部門(mén)的工工作正是如如此。這些些部部門(mén)門(mén)的的工工作作成成果果一一般般是是無(wú)無(wú)法法計(jì)計(jì)量量的的，，因因?yàn)闉檫@這些些部部門(mén)門(mén)的的工工作作并并不不能能直直接接提提供供生生產(chǎn)產(chǎn)成成果果而而只只是是為為生生產(chǎn)產(chǎn)服服務(wù)務(wù)。。這這些些部部門(mén)門(mén)所所發(fā)發(fā)生生的的費(fèi)費(fèi)用用一一般般不不隨隨業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)量量變變動(dòng)動(dòng)而而保保持持相相對(duì)對(duì)穩(wěn)穩(wěn)定定，，所所以以無(wú)無(wú)法法根根據(jù)據(jù)業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)量量的的多多少少來(lái)來(lái)判判斷斷費(fèi)費(fèi)用用支支出出是是否否合合理理，，而而只只能能根根據(jù)據(jù)一一定定時(shí)時(shí)期期的的工工作作任任務(wù)務(wù)、、目目標(biāo)標(biāo)和和效效果果制制訂訂費(fèi)費(fèi)用用預(yù)預(yù)算算，，實(shí)實(shí)行行預(yù)預(yù)算算控控制制。。這這樣樣，，就就形形成成了了費(fèi)費(fèi)用用中中心心。。收入中心現(xiàn)代企業(yè)銷(xiāo)銷(xiāo)售部門(mén)（（Salesdepartment）的主要工工作，在于于組織產(chǎn)品品的銷(xiāo)售并并組織營(yíng)業(yè)業(yè)款的收取取。如何有效地地回收營(yíng)業(yè)業(yè)款，縮短短應(yīng)收帳款款的平均回回收期，成成了企業(yè)經(jīng)經(jīng)營(yíng)管理中中的一項(xiàng)重重要工作。。西方國(guó)家的的現(xiàn)代企業(yè)業(yè)，銷(xiāo)售部部門(mén)已與管管理部門(mén)（（Administrationdepartment）和生產(chǎn)部部門(mén)（Productiondepartment）并駕齊驅(qū)驅(qū)，成為企企業(yè)的三大大支柱之一一。從事企業(yè)產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)務(wù)銷(xiāo)售工作作的單位和和部門(mén)，主主要發(fā)生的的是收取并并上繳營(yíng)業(yè)業(yè)款的業(yè)務(wù)務(wù)活動(dòng)，同同時(shí)也發(fā)生生銷(xiāo)售管理理費(fèi)用。為為了加強(qiáng)營(yíng)營(yíng)收管理，，有必要在在這些單位位建立收入入責(zé)任中心心以對(duì)其業(yè)業(yè)務(wù)進(jìn)行控控制與考核核。利潤(rùn)中心與成本中心心不同，利利潤(rùn)中心不不僅控制成成本，同時(shí)時(shí)也對(duì)收入入負(fù)責(zé)，并并通過(guò)責(zé)任任收入與責(zé)責(zé)任成本的的對(duì)比，反反映責(zé)任利利潤(rùn)。責(zé)任任利潤(rùn)是考考核利潤(rùn)中中心的主要要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)標(biāo)。利潤(rùn)中心屬屬于企業(yè)內(nèi)內(nèi)部較高的的責(zé)任層次次。一個(gè)利利潤(rùn)中心可可以由若干干個(gè)成本中中心、收入入中心和費(fèi)費(fèi)用中心所所組成，利利潤(rùn)中心應(yīng)應(yīng)當(dāng)具有獨(dú)獨(dú)立的、可可控的收入入來(lái)源，能能夠相對(duì)獨(dú)獨(dú)立地從事事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)營(yíng)活動(dòng)并獨(dú)獨(dú)立核算盈盈虧。對(duì)于于條件成熟熟的企業(yè)內(nèi)內(nèi)部生產(chǎn)單單位，若采采用建立利利潤(rùn)中心的的方法進(jìn)行行管理，將將比按成本本中心管理理更為優(yōu)越越，這是由由于責(zé)任利利潤(rùn)能綜合合地反映責(zé)責(zé)任中心在在提高產(chǎn)品品質(zhì)量、增增加產(chǎn)品數(shù)數(shù)量、降低低產(chǎn)品成本本方面所取取得的成績(jī)績(jī)，使個(gè)體體目標(biāo)與企企業(yè)的總體體目標(biāo)更好好地協(xié)調(diào)一一致。利潤(rùn)中心有有自然的利利潤(rùn)中心和和人為的利利潤(rùn)中心兩兩種形式。。投資中心投資中心不不僅可控制制收入和成成本，也可可以控制投投資。擁有有投資決策策權(quán)的單位位可建立投投資中心。。投資中心心的負(fù)責(zé)人人比其他責(zé)責(zé)任中心的的負(fù)責(zé)人具具有更多的的經(jīng)濟(jì)權(quán)利利和更廣泛泛的經(jīng)濟(jì)責(zé)責(zé)任。由于于結(jié)合了資資金利用效效果的考核核，使得投投資中心的的業(yè)績(jī)考核核具有更大大程度的可可靠性。一個(gè)企業(yè)可可以由一級(jí)級(jí)投資中心心所構(gòu)成，，這時(shí)投資資活動(dòng)是由由公司的最最高層次統(tǒng)統(tǒng)一決策，，集中管理理。而所屬屬內(nèi)部單位位只能負(fù)責(zé)責(zé)經(jīng)營(yíng)，并并不能從事事投資決策策活動(dòng)，即即只能成為為利潤(rùn)中心心。企業(yè)也也可以由二二級(jí)投資中中心所構(gòu)成成，即形成成投資中心心的企業(yè)內(nèi)內(nèi)部單位有有權(quán)決定固固定資產(chǎn)的的購(gòu)置與建建造、租賃賃或處理，，有權(quán)在一一定范圍內(nèi)內(nèi)決定改變變現(xiàn)有的生生產(chǎn)規(guī)模與與投資方向向以尋求提提高資金利利用效果的的途徑。管理會(huì)計(jì)是是為企業(yè)的的內(nèi)部管理理服務(wù)的，，所以我們們研究的側(cè)側(cè)重點(diǎn)也將將放在由企企業(yè)內(nèi)部單單位所形成成的投資中中心上。內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)價(jià)價(jià)格內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)價(jià)價(jià)格（InternalTransferPrice）的含義一個(gè)企業(yè)的的各內(nèi)部單單位之間可可能經(jīng)常需需要相互提提供產(chǎn)品和和勞務(wù)。為為了分清責(zé)責(zé)任，正確確地評(píng)價(jià)各各責(zé)任中心心的工作成成果，正確確地確定內(nèi)內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)價(jià)價(jià)格，是一一項(xiàng)非常重重要的工作作。各責(zé)任任中心之間間相互提供供產(chǎn)品和勞勞務(wù)需通過(guò)過(guò)內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)價(jià)格進(jìn)行行結(jié)算，這這樣內(nèi)部結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)價(jià)格制制訂的合理理與否，將將直接影響響責(zé)任中心心的工作積積極性，也也有可能導(dǎo)導(dǎo)致部門(mén)責(zé)責(zé)任者采取取與總體利利益不相一一致的行動(dòng)動(dòng)。成本中心的的內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)價(jià)格1、成本中心心之間按照照實(shí)際成本本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)2、成本中心心之間按照照標(biāo)準(zhǔn)成本本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)3、成本中心心之間按照照預(yù)算成本本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)4、成本中心心之間只結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)變動(dòng)成成本，不結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)固定成成本。利潤(rùn)中心與與投資中心心的內(nèi)部結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)價(jià)格成本加成（（Costplus）實(shí)際成本加加成結(jié)轉(zhuǎn)標(biāo)準(zhǔn)成本加加成結(jié)轉(zhuǎn)按照市場(chǎng)價(jià)價(jià)格進(jìn)行結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)按照協(xié)商價(jià)價(jià)格進(jìn)行結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)按照邊際成成本進(jìn)行結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)責(zé)任中心的的評(píng)價(jià)與考考核責(zé)任中心的的評(píng)價(jià)與考考核（PerformanceEvaluation）應(yīng)當(dāng)分別別按照不同同層次責(zé)任任中心的不不同要求分分別進(jìn)行。。評(píng)價(jià)與考核核責(zé)任中心心業(yè)績(jī)的主主要手段是是建立必要要的評(píng)價(jià)指指標(biāo)體系。。評(píng)價(jià)指標(biāo)應(yīng)應(yīng)當(dāng)反映責(zé)責(zé)任中心責(zé)責(zé)任區(qū)域內(nèi)內(nèi)的工作。。投資中心的的主要評(píng)價(jià)價(jià)指標(biāo)有：：投資收益率率（ReturnonInvestment）=投資收益÷責(zé)任投資剩余收益（（ResidualIncome）責(zé)任總收收益－責(zé)任任投資×基準(zhǔn)收益率率第十講現(xiàn)代管理會(huì)會(huì)計(jì)研究的的若干熱點(diǎn)問(wèn)問(wèn)題戰(zhàn)略管理會(huì)會(huì)計(jì)戰(zhàn)略管理會(huì)會(huì)計(jì)是為了了適應(yīng)戰(zhàn)略略管理的需需要而逐步步形成的。。戰(zhàn)略管理會(huì)會(huì)計(jì)服務(wù)于于企業(yè)的戰(zhàn)戰(zhàn)略選擇，，通過(guò)報(bào)告告企業(yè)戰(zhàn)略略的成功與與否來(lái)對(duì)戰(zhàn)戰(zhàn)略管理產(chǎn)產(chǎn)生影響。。戰(zhàn)略管理會(huì)會(huì)計(jì)分析和和提供與企企業(yè)戰(zhàn)略相相關(guān)的信息息，特別是是反映實(shí)際際成本、業(yè)業(yè)務(wù)量、價(jià)價(jià)格、市場(chǎng)場(chǎng)占有率、、現(xiàn)金流量量和企業(yè)總總體資源的的需求等方方面的相對(duì)對(duì)水平和趨趨勢(shì)的信息息。行為管理會(huì)會(huì)計(jì)行為管理會(huì)會(huì)計(jì)反映了了行為科學(xué)學(xué)在管理會(huì)會(huì)計(jì)中的應(yīng)應(yīng)用。首先，行為為科學(xué)理論論對(duì)現(xiàn)代管管理會(huì)計(jì)中中的主要內(nèi)內(nèi)容——決策管理會(huì)會(huì)計(jì)（包括括短期經(jīng)營(yíng)營(yíng)決策與長(zhǎng)長(zhǎng)期投資決決策）的決決策理念有有重要影響響。其次，行為為科學(xué)的理理論與方法法影響著預(yù)預(yù)算行為觀觀念，即如如何通過(guò)預(yù)預(yù)算來(lái)影響響和激勵(lì)管管理人員與與企業(yè)員工工采取目標(biāo)標(biāo)一致的行行為，保持持企業(yè)有效效經(jīng)營(yíng)并達(dá)達(dá)到企業(yè)的的總體目標(biāo)標(biāo)。第三，，行為為科學(xué)學(xué)影響響著企企業(yè)的的內(nèi)部部成本本控制制行為為，在在“以以人為為本””等新新觀念念的影影響和和支配配下組組織現(xiàn)現(xiàn)代企企業(yè)的的成本本控制制以及及其他他內(nèi)部部控制制活動(dòng)動(dòng)。目標(biāo)成成本管管理會(huì)會(huì)計(jì)按照目目標(biāo)成成本管管理會(huì)會(huì)計(jì)的的基本本思路路，企企業(yè)成成本控控制應(yīng)應(yīng)當(dāng)從從生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)營(yíng)期間間拓展展到整整個(gè)生生命周周期，，并按按照此此要求求確定定產(chǎn)品品的目目標(biāo)成成本。。產(chǎn)品的的全生生命周周期成成本（（Wholelifecycl