房地產(chǎn)行業(yè)納稅實(shí)務(wù)培訓(xùn)

房地產(chǎn)行業(yè)納稅實(shí)務(wù)主講：易坤山武漢市金瑞君安稅務(wù)師事務(wù)所目錄時(shí)間：6小時(shí)：形式：互動(dòng)+案例1、收入總額涉稅分析與處理2、彌補(bǔ)虧損新政變化的涉稅分析與處理3、稅前扣除原則的涉稅風(fēng)險(xiǎn)與運(yùn)用籌劃4、工資稅前扣除的稅收待遇分析5、三項(xiàng)費(fèi)用扣除的稅收待遇分析6、借款費(fèi)用及利息的納稅處理目錄7、勞動(dòng)保護(hù)支出中的涉稅分析與稅收待遇8、股權(quán)投資業(yè)務(wù)的涉稅處理與納稅籌劃9、甲供材中的涉稅分析與處理10、新舊所得稅法中資產(chǎn)異同分析與涉稅分析11、新舊稅法中長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的差異分析目錄12、開發(fā)成本在企業(yè)所得稅與土地增值稅之間的差異13、銷售費(fèi)用在所得稅與土地增值稅處理的差異分析14、房地產(chǎn)業(yè)營業(yè)稅差額征收政策的分析與運(yùn)用籌劃15、購地方案中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范與處理16、上半年重要新政策講解前言：會(huì)計(jì)與所得稅的差異分析一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)確認(rèn)為收入、收益，但稅法規(guī)定不作為應(yīng)納稅所得額的項(xiàng)目。如：企業(yè)購買國庫券的利息收入。二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定可以列為成本、費(fèi)用或損失，但稅法規(guī)定不允許扣除的項(xiàng)目。如稅前不得扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)等。差異三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定不確認(rèn)收入，但稅法規(guī)定要確認(rèn)收入的項(xiàng)目。如：視同銷售。四、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未確認(rèn)為成本、費(fèi)用或者損失，但稅法規(guī)定應(yīng)作為成本、費(fèi)用、損失在稅前扣除的項(xiàng)目。如：技術(shù)開發(fā)費(fèi)等分析1.第一層含義：稅法和會(huì)計(jì)制度都有規(guī)定，且不一致的，在納稅問題上會(huì)計(jì)服從稅法。

2.第二層含義：稅法同會(huì)計(jì)制度均有明確規(guī)定，且規(guī)定一致的，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。

分析第三層含義：稅收沒有規(guī)定的，會(huì)計(jì)制度構(gòu)成稅法的有效組成部分。第四層含義：我過新企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的基本設(shè)計(jì)理念源于“納稅調(diào)整的原則”。一、收入總額涉稅分析與處理法第六條

企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：(一)銷售貨物收入；(二)提供勞務(wù)收入；(三)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；(四)股息、紅利等權(quán)益性投資收益；(五)利息收入；(六)租金收入；(七)特許權(quán)使用費(fèi)收入；(八)接受捐贈(zèng)收入；(九)其他收入特殊事件的處理1、利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

思索：合同沒有約定利息如何確認(rèn)收入？2、租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。思索：一次付租金如何確認(rèn)收入？案例例：：1例如如：：某某房房地地產(chǎn)產(chǎn)開開發(fā)發(fā)企企業(yè)業(yè)將將開開發(fā)發(fā)的的商商品品房房對(duì)對(duì)外外出出租租，，2008年年6月月25日日簽簽訂訂合合同同，，從從7月月1日日生生效效。。租租期期5年年，，付付款款方方法法為為一一次次性性付付清清，，付付款款日日期期當(dāng)當(dāng)年年7月月1日日，，即即每每年年租租金金100萬萬。。一一次次性性收收取取租租金金500萬萬元元。。如如何何確確定定收收入入，，并并計(jì)計(jì)算算、、營營業(yè)業(yè)稅稅、、企企業(yè)業(yè)所所得得稅稅、、房房產(chǎn)產(chǎn)稅稅、、土土地地增增值值稅稅、、印印花花稅稅等等？？營業(yè)業(yè)稅稅處處理理：：處理理方方案案1、、500××5%？？處理理方方案案2、、100××5%，，后后面面400萬萬按按租租期期按按分分別別確確認(rèn)認(rèn)？？何種種正正確確：：營業(yè)業(yè)稅稅政政策策鏈鏈接接：：1.納納稅稅義義務(wù)務(wù)發(fā)發(fā)生生時(shí)時(shí)間間營業(yè)業(yè)稅稅的的納納稅稅義義務(wù)務(wù)發(fā)發(fā)生生時(shí)時(shí)間間為為納納稅稅人人收收訖訖營營業(yè)業(yè)收收入入款款項(xiàng)項(xiàng)或或者者取取得得索索取取營營業(yè)業(yè)收收入入款款項(xiàng)項(xiàng)憑憑據(jù)據(jù)的的當(dāng)當(dāng)天天。。納稅稅人人提提供供建建筑筑業(yè)業(yè)應(yīng)應(yīng)稅稅勞勞務(wù)務(wù)，，施施工工單單位位與與發(fā)發(fā)包包單單位位簽簽訂訂書書面面合合同同，，如如合合同同明明確確規(guī)規(guī)定定付付款款（（包包括括提提供供原原材材料料、、動(dòng)動(dòng)力力和和其其他他物物資資，，不不含含預(yù)預(yù)收收工工程程價(jià)價(jià)款款））日日期期的的，，按按合合同同規(guī)規(guī)定定的的付付款款日日期期為為納納稅稅義義務(wù)務(wù)發(fā)發(fā)生生時(shí)時(shí)間間。。對(duì)對(duì)預(yù)預(yù)收收的的工工程程價(jià)價(jià)款款其其納納稅稅義義務(wù)務(wù)發(fā)發(fā)生生時(shí)時(shí)間間為為工工程程開開工工后后，，主主管管稅稅務(wù)務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)關(guān)根根據(jù)據(jù)工工程程形形象象進(jìn)進(jìn)度度按按月月確確定定的的納納稅稅義義務(wù)務(wù)發(fā)發(fā)生生時(shí)時(shí)間間。。納稅稅人人轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓讓土土地地使使用用權(quán)權(quán)或或銷售售不不動(dòng)動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)，采采用用預(yù)預(yù)收收款款方方式式的的，，其其納納稅稅義義務(wù)務(wù)發(fā)發(fā)生生時(shí)時(shí)間間為為收收到到預(yù)預(yù)收收款款的的當(dāng)當(dāng)天天。。政策鏈接：除轉(zhuǎn)讓土地使用用權(quán)或銷售不不動(dòng)產(chǎn)外，納納稅人提供應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、、非專利技術(shù)術(shù)、商標(biāo)權(quán)、、著作權(quán)和商商譽(yù)時(shí)，向?qū)?duì)方收取的預(yù)預(yù)收性質(zhì)的價(jià)價(jià)款（包括預(yù)預(yù)收款、預(yù)付付款、預(yù)存費(fèi)費(fèi)用、預(yù)收定定金等），其其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生生時(shí)間以按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度度的規(guī)定，該項(xiàng)項(xiàng)預(yù)收性質(zhì)的價(jià)款被確認(rèn)認(rèn)為收入的時(shí)時(shí)間為準(zhǔn)。財(cái)政部國家家稅務(wù)總局關(guān)關(guān)于營業(yè)稅若若干政策問題題的通知財(cái)稅[2003]16號(hào)號(hào)第五條所得稅的處理理：國稅發(fā)[1997]191號(hào)第七條：關(guān)于于一次性收取取或支付租賃賃費(fèi)的處理。。納納稅人超過一一年以上租賃賃期，一次收收取的租賃費(fèi)費(fèi)，出租方應(yīng)應(yīng)按合同約定定的租賃期分分期計(jì)算收入入，承租方應(yīng)應(yīng)相應(yīng)分期攤攤銷租賃費(fèi)。。特殊事項(xiàng)3、接受捐贈(zèng)贈(zèng)收入，按照照實(shí)際收到捐捐贈(zèng)資產(chǎn)的日日期確認(rèn)收入入的實(shí)現(xiàn)。收到的現(xiàn)金如如何確認(rèn)？收到的實(shí)物如如何確認(rèn)？政策鏈接：國家稅務(wù)總局局于2003年4月24日發(fā)布的《《關(guān)于執(zhí)行〈〈企業(yè)會(huì)計(jì)制制度〉需要明明確的有關(guān)所所得稅問題的的通知》（國國稅發(fā)［2003］45號(hào)）（以下下簡(jiǎn)稱《通知知》）規(guī)定：：企業(yè)將其資產(chǎn)產(chǎn)用于捐贈(zèng)，，應(yīng)分解為按公允價(jià)值值視同銷售和捐贈(zèng)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行行所得稅處理理。企業(yè)接受受捐贈(zèng)的資產(chǎn)產(chǎn)，須并入當(dāng)當(dāng)期的應(yīng)納稅稅所得，依法法計(jì)算繳納企企業(yè)所得稅。。若企業(yè)取得得捐贈(zèng)的非貨貨幣性資產(chǎn)金金額較大，并并入一個(gè)納稅稅年度繳稅確確有困難的，，經(jīng)主管稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)審核確確認(rèn)，可以在在不超過5年的期間內(nèi)均勻勻計(jì)入各年度度的應(yīng)納稅所所得。特殊事項(xiàng)：4、應(yīng)付未付付款超過三年年如何處理，，是否做為收收入？5、代扣個(gè)稅稅的手續(xù)費(fèi)是是否做為收入入處理？6、注意不征征稅收入與免免稅收入的區(qū)區(qū)別與界線。。7、注意內(nèi)部部資產(chǎn)的處置置問題8、新股申購資金金凍結(jié)利息的處理問題應(yīng)付未付問題題因債權(quán)人原因因確實(shí)無法支支付的應(yīng)付賬賬款，包括超超過三年以上上未支付的應(yīng)應(yīng)付賬款，如果債權(quán)人已已按本辦法規(guī)規(guī)定確認(rèn)損失失并在稅前扣扣除的，應(yīng)并并入當(dāng)期應(yīng)納納稅所得依法法繳納企業(yè)所所得稅?！敝忻鞔_規(guī)定，，超過三年以以上未支付的的應(yīng)付賬款，，按本辦法規(guī)規(guī)定確認(rèn)損失失并在稅前扣扣除的，應(yīng)并并入當(dāng)期應(yīng)納納稅所得依法法繳納企業(yè)所所得稅。國家家稅務(wù)總局2005年13號(hào)令（（財(cái)產(chǎn)損失失稅前扣除管管理辦法）土地增值稅上上面的處理應(yīng)付未付政府府款項(xiàng)?為了鼓勵(lì)開發(fā)發(fā)，政府往往往與房地產(chǎn)企企業(yè)簽定協(xié)議議，將應(yīng)收取取的部分款項(xiàng)項(xiàng)作為房地產(chǎn)產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的的應(yīng)付款項(xiàng)給給予優(yōu)惠，使使房地產(chǎn)開發(fā)發(fā)企業(yè)實(shí)際并并不需要支付付這筆款項(xiàng)。。稅務(wù)機(jī)關(guān)做法法；對(duì)于這種應(yīng)付付未付款不應(yīng)應(yīng)作為扣除項(xiàng)項(xiàng)目列支，同同時(shí)要求稅務(wù)務(wù)干部加強(qiáng)對(duì)對(duì)開發(fā)項(xiàng)目的的土地成本的的審核，轉(zhuǎn)讓讓土地使用權(quán)權(quán)的應(yīng)有繳納納土地出讓金金的憑據(jù)，支支付地價(jià)款的的發(fā)票和銀行行轉(zhuǎn)帳記錄等等，具體有國國有土地出讓讓合同、土地地局開具的收收據(jù)、財(cái)政局局開具的契稅稅票據(jù)等證明明。有了這些些證明，才能能作為土地成成本列支。質(zhì)量保證金房地產(chǎn)開發(fā)企企業(yè)在工程竣竣工驗(yàn)收后，，會(huì)根據(jù)相關(guān)關(guān)合同約定或或其他形式約約定，扣留一一定比例的工工程款，作為為開發(fā)項(xiàng)目的的質(zhì)量保證金金，該質(zhì)量保保證金會(huì)在以以后年度支付付。處理方法：①對(duì)于扣留的質(zhì)質(zhì)量保證金，建筑方已開開具發(fā)票但開開發(fā)商未付款款的，允許在在計(jì)算土地增增值稅時(shí)，計(jì)計(jì)入成本并加加計(jì)扣除；②對(duì)于扣留的的質(zhì)量保證金金，建筑方未開具發(fā)票但但開發(fā)商未付付款的，不允許在計(jì)計(jì)算土地增值值稅時(shí)，計(jì)入入成本并加計(jì)計(jì)扣除。代扣個(gè)稅的手手續(xù)費(fèi)案例：南京地地稅局稽查局局在對(duì)某房地地產(chǎn)開發(fā)公司司進(jìn)行納稅檢檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，，該公司在2004年從從稅務(wù)局取得得了代扣個(gè)人人所得稅的手手續(xù)費(fèi)12600元，2005年取取得了代扣個(gè)個(gè)人所得稅的的手續(xù)費(fèi)22500元，，均記入“其其他應(yīng)付款””科目中，在在年終的企業(yè)業(yè)所得稅申報(bào)報(bào)中未進(jìn)行納納稅調(diào)增。分析：《中華人民共共和國企業(yè)所所得稅暫行條條例》規(guī)定，，企業(yè)應(yīng)計(jì)入入收入核算的的內(nèi)容包括：：生產(chǎn)、經(jīng)營營收入；財(cái)產(chǎn)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入；；利息收入；；租賃收入；；特許權(quán)使用用費(fèi)收入；股股息收入；其其他收入。根根據(jù)《中華人人民共和國企企業(yè)所得稅暫暫行條例實(shí)施施細(xì)則》的解解釋，其他收收入是指除所所列各項(xiàng)收入入以外的一切切收入，具體體包括資產(chǎn)盤盤盈收入；罰罰款收入，因因債權(quán)人原因因確實(shí)無法支支付的應(yīng)付款款項(xiàng)，物資及及現(xiàn)金的溢余余收入等其他他收入。分析：對(duì)于代扣手續(xù)續(xù)費(fèi)的用途，，《個(gè)人所得得稅代扣代繳繳暫行辦法》》第十七條規(guī)規(guī)定：扣繳義義務(wù)人可將其其用于代扣代代繳費(fèi)用開支支和獎(jiǎng)勵(lì)代扣扣代繳工作做做得較好的辦辦稅人員?！丁敦?cái)政部、國國家稅務(wù)總局局關(guān)于個(gè)人所所得稅若干政政策問題的通通知》規(guī)定，，對(duì)于個(gè)人辦辦理代扣代繳繳稅款手續(xù)，，按規(guī)定取得得的扣繳手續(xù)續(xù)費(fèi)暫免征收收個(gè)人所得稅稅。因此對(duì)于于辦稅人員從從公司取得的的代扣手續(xù)費(fèi)費(fèi)，是不用繳繳納個(gè)人所得得稅的。不征稅收入與與免稅收入的的區(qū)別與界線線。法第七條收收入總額中的的下列收入為為不征稅收入：：(一)財(cái)政撥撥款；(二)依法收收取并納人財(cái)財(cái)政管理的行行政事業(yè)性收收費(fèi)、政府性性基金；(三)國務(wù)院院規(guī)定的其他他不征稅收入入。續(xù)法第二十六條條企業(yè)的下下列收入為免稅收入：(一)國債利利息收入；(二)符合條條件的居民企企業(yè)之間的股股息、紅利等等權(quán)益性投資資收益；(三)在中國國境內(nèi)設(shè)立機(jī)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的的非居民企業(yè)業(yè)從居民企業(yè)業(yè)取得與該機(jī)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有有實(shí)際聯(lián)系的的股息、紅利利等權(quán)益性投投資收益；(四)符合條條件的非營利利組織的收入入。案例：財(cái)政補(bǔ)補(bǔ)貼的處理案例：某房地地產(chǎn)開發(fā)有限限公司受當(dāng)?shù)氐卣恼猩躺桃Y，政府府承諾按其實(shí)實(shí)際繳納的稅稅款的地方地地方應(yīng)分享的的部分給予50%的返還還，共收到返返還資金500萬，做為為企業(yè)發(fā)展基基金處理？請(qǐng)請(qǐng)問如何處理理，涉不涉及及企業(yè)所得稅稅？政策鏈接：：財(cái)政部、國國家稅務(wù)總總局關(guān)于企企業(yè)補(bǔ)貼收收入征稅等等問題的通通知1995年年8月9日日財(cái)稅稅字〔1995〕81號(hào)一、企業(yè)取取得國家財(cái)財(cái)政性補(bǔ)貼貼和其他補(bǔ)補(bǔ)貼收入，，除國務(wù)院院、財(cái)政部部和國家稅稅務(wù)總局規(guī)規(guī)定不計(jì)入入損益者外外，應(yīng)一律律并入實(shí)際際收到該補(bǔ)補(bǔ)貼收入年年度的應(yīng)納納稅所得額額。政策鏈接：：按照實(shí)施條條例第二十十六條的規(guī)規(guī)定，除國國務(wù)院和國國務(wù)院財(cái)政政、稅務(wù)主主管部門明明確規(guī)定的的不征收企企業(yè)所得稅稅的，原則則上均應(yīng)在在取得時(shí)計(jì)計(jì)入當(dāng)期收收入總額。。相關(guān)鏈接：：財(cái)政部關(guān)關(guān)于加強(qiáng)非非稅收入管管理的通知知（財(cái)綜【【2004】53號(hào)號(hào)）案例：定向向開發(fā)收到到的補(bǔ)貼某房地產(chǎn)開開發(fā)企業(yè)與與當(dāng)?shù)卣约爱?dāng)?shù)氐卣猩躺痰拇笮推笃髽I(yè)之間簽簽訂合同，，為該企業(yè)業(yè)職工住房房定向開發(fā)發(fā)，合同約約定：由政政府解決土土地，因目目前所有土土地必須經(jīng)經(jīng)招拍買掛掛，政府承承諾按每畝畝50萬元元，超過部部分由政府府返還，實(shí)實(shí)際成交金金額66萬萬元，共計(jì)計(jì)700畝畝，政府返返還700×16=11200萬元問涉稅處理理？注意內(nèi)部資資產(chǎn)的處置置問題國家稅務(wù)總總局關(guān)于企業(yè)處處置資產(chǎn)所所得稅處理理問題的通通知國稅函[2008]828號(hào)號(hào)一、企業(yè)發(fā)發(fā)生下列情情形的處置置資產(chǎn)，除除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移至境外外以外，由由于資產(chǎn)所所有權(quán)屬在在形式和實(shí)實(shí)質(zhì)上均不不發(fā)生改變變，可作為為內(nèi)部處置置資產(chǎn)，不不視同銷售售確認(rèn)收入入，相關(guān)資資產(chǎn)的計(jì)稅稅基礎(chǔ)延續(xù)續(xù)計(jì)算。（（一）將資資產(chǎn)用于生生產(chǎn)、制造造、加工另另一產(chǎn)品；；（（二）改改變資產(chǎn)形形狀、結(jié)構(gòu)構(gòu)或性能；；（（三）改變變資產(chǎn)用途途（如，自建建商品房轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)為自用或或經(jīng)營）；；續(xù)：（四）將資資產(chǎn)在總機(jī)機(jī)構(gòu)及其分分支機(jī)構(gòu)之之間轉(zhuǎn)移；；

（五））上述兩種種或兩種以以上情形的的混合；（（六）其其他不改變變資產(chǎn)所有有權(quán)屬的用用途。二二、、企業(yè)將資資產(chǎn)移送他他人的下列列情形，因因資產(chǎn)所有有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬屬于內(nèi)部處處置資產(chǎn)，，應(yīng)按規(guī)定視同銷銷售確定收入。。

（一））用于市場(chǎng)場(chǎng)推廣或銷銷售；續(xù)：（二）用于于交際應(yīng)酬酬；

（三三）用于職職工獎(jiǎng)勵(lì)或或福利；（（四）用用于股息分分配；（（五）用于于對(duì)外捐贈(zèng)贈(zèng)；

（六六）其他改改變資產(chǎn)所所有權(quán)屬的的用途。三三、企企業(yè)發(fā)生本本通知第二二條規(guī)定情情形時(shí)，屬屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同同期對(duì)外銷銷售價(jià)格確定銷售收收入；屬于于外購的資資產(chǎn)，可按購入時(shí)時(shí)的價(jià)格確定定銷售收入入。新股申購資資金凍結(jié)利利息的處理問題題一、股份公公司取得的的申購新股股成功(中簽)投投資者的申申購資金被被凍結(jié)期間間的存款利利息，視為為股票溢價(jià)價(jià)發(fā)行收入入處理，不并入公司利潤(rùn)總總額征收企企業(yè)所得稅稅。思考:在清清算時(shí)這部部分是否征征稅?二、股份公公司取得的的申購無效(不中簽)投資者的的申購資金金被凍結(jié)期期間的存款款利息，應(yīng)并入公司司的利潤(rùn)總額額，如數(shù)額額較大，可可在5年的的期限內(nèi)平平均轉(zhuǎn)入，，依法征收收企業(yè)所得得稅。續(xù)：三、股份公公司取得的的投資者申申購新股資資金被凍結(jié)結(jié)期間的存存款利息，，如不能在申購成功功和申購無無效投資者者之間準(zhǔn)確確劃分，一律并入公司利潤(rùn)總總額，依法法征收企業(yè)業(yè)所得稅。。財(cái)政部國國家稅務(wù)總總局關(guān)于股股份公司取取得的新股股申購凍結(jié)結(jié)資金利息息征收企業(yè)業(yè)所得稅問問題的通知知財(cái)稅法字[1997]第225號(hào)房地產(chǎn)企業(yè)業(yè)的銷售VIP卡收收入如何計(jì)計(jì)稅？問：我公司司在銷售房房屋之前，，先銷售VIP卡給給客戶，每每張售價(jià)200元，，在購房時(shí)時(shí)沖抵房款款并享受3個(gè)點(diǎn)的折折扣，對(duì)于于VIP卡卡的收入我我公司帳務(wù)務(wù)按其他業(yè)業(yè)務(wù)收入處處理，申報(bào)報(bào)繳納營業(yè)業(yè)稅及隨營營業(yè)稅征收收的相關(guān)稅稅金及附加加，我公司司對(duì)于這種種收入的稅稅務(wù)處理對(duì)對(duì)嗎？分析答：對(duì)貴公公司銷售的的VIP卡卡收入，從從性質(zhì)分析析來看，貴貴公司銷售售VIP卡卡后，持卡卡人在購房房時(shí)憑此卡卡沖抵房款款并享受3個(gè)點(diǎn)的折折扣，應(yīng)屬屬于預(yù)收房房款性質(zhì)。。根據(jù)《財(cái)政政部國家家稅務(wù)總局局關(guān)于土地地增值稅若若干問題的的通知》（（財(cái)稅[2006]21號(hào)））文件三、、關(guān)于土地地增值稅的的預(yù)征和清清算問題規(guī)規(guī)定：“各各地要進(jìn)一一步完善土土地增值稅稅預(yù)征辦法法，根據(jù)本本地區(qū)房地地產(chǎn)業(yè)增值值水平和市市場(chǎng)發(fā)展情情況，區(qū)別別普通住房房、非普通通住房和商商用房等不不同類型，，科學(xué)合理理地確定預(yù)預(yù)征率，并并適時(shí)調(diào)整整。工程項(xiàng)項(xiàng)目竣工結(jié)結(jié)算后，應(yīng)應(yīng)及時(shí)進(jìn)行行清算，多多退少補(bǔ)。。分析對(duì)未按預(yù)征征規(guī)定期限限預(yù)繳稅款款的，應(yīng)根根據(jù)《稅收收征管法》》及其實(shí)施施細(xì)則的有有關(guān)規(guī)定，，從限定的的繳納稅款款期限屆滿滿的次日起起，加收滯滯納金?！薄比绻N售的的VIP卡卡等同于定定金性質(zhì)，，收取后不不能退回，，應(yīng)在收取取后，按照照規(guī)定繳納納營業(yè)稅，，預(yù)繳土地地增值稅、、企業(yè)所得得稅，具體體辦理程序序建議您咨咨詢當(dāng)?shù)刂髦鞴芏悇?wù)機(jī)機(jī)關(guān)解決。。二、彌補(bǔ)虧虧損新政變變化的涉稅稅分析法第五條企企業(yè)每一一納稅年度度的收入總總額，減除除不征稅收收入、免稅稅收入、各各項(xiàng)扣除以以及允許彌彌補(bǔ)的以前前年度虧損損后的余額額，為應(yīng)納納稅所得額額。新舊對(duì)比：：新：應(yīng)納稅所得得額=收入入總額-不不征稅收入入-免稅收收入-各項(xiàng)項(xiàng)扣除-允允許彌補(bǔ)的的以前年度度虧損原內(nèi)資、外資資稅法規(guī)定定的應(yīng)納稅稅所得額的的計(jì)算公式式為：應(yīng)納稅所得得額=收入入總額－準(zhǔn)準(zhǔn)予扣除項(xiàng)項(xiàng)目金額－－彌補(bǔ)以前前年度虧損損－免稅所所得總結(jié)：第一，新稅稅法公式中中，增加了了“不征稅稅收入”一一項(xiàng)，新稅稅法創(chuàng)設(shè)該該項(xiàng)的主要要目的是對(duì)對(duì)有些非經(jīng)經(jīng)營活動(dòng)或或非營利活活動(dòng)帶來的的經(jīng)濟(jì)利益益流入從應(yīng)應(yīng)稅總收入入中排除。?！安徽鞫愂帐杖搿备拍钅睿粚儆谟诙愂諆?yōu)惠惠的范疇，，與“免稅稅收入”的的概念不同同?？偨Y(jié)：第二，新稅稅法公式中中，除了從從“收入總總額”中減減掉“扣除除額”之外外，還將““不征稅收收入”、““免稅收入入”和“允允許彌補(bǔ)的的以前年度度虧損”均均從“收入入總額”中中減去，這這樣更能準(zhǔn)準(zhǔn)確地反映映應(yīng)納稅所所得額的內(nèi)內(nèi)容?？偨Y(jié)：第三，新稅稅法公式中中，將“不不征稅收入入”和“免免稅收入””放在“扣扣除額”和和“允許彌彌補(bǔ)的以前前年度虧損損”之前從從“收入總總額”中減減除，這就就真正實(shí)現(xiàn)現(xiàn)了企業(yè)所所得稅稅基基的準(zhǔn)確性性，保證了了國家相關(guān)關(guān)產(chǎn)業(yè)、經(jīng)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)會(huì)政策的準(zhǔn)準(zhǔn)確貫徹落落實(shí)。稅法中的虧虧損和財(cái)務(wù)務(wù)會(huì)計(jì)中的的虧損含義義是不同的的。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上上的虧損是是指當(dāng)年總總收益小于于當(dāng)年總支支出。案例分析：：免稅收入是是否彌補(bǔ)虧虧損計(jì)算比比較表年度適用稅法收入總額免稅收入扣除項(xiàng)目以前年度虧損應(yīng)納稅所得額結(jié)轉(zhuǎn)以后年度虧損應(yīng)納稅額第一年舊法13005001000400000第二年舊法2000

1500

5000125第一年新法130050010004000-1000第二年新法2000

1500-60001000政策鏈接：：一、虛報(bào)虧虧損的界定定。企業(yè)虛報(bào)虧虧損是指企企業(yè)在年度度企業(yè)所得得稅納稅申申報(bào)表中申申報(bào)的虧損損數(shù)額大于于按稅收規(guī)規(guī)定計(jì)算出出的虧損數(shù)數(shù)額。二、企業(yè)故故意虛報(bào)虧虧損，在行行為當(dāng)年或或相關(guān)年度度造成不繳繳或少繳應(yīng)應(yīng)納稅款的的，適用《《中華人民民共和國稅稅收征收管管理法》（（以下簡(jiǎn)稱稱《征管法法》）第六六十三條第第一款規(guī)定定。三、企業(yè)依依法享受免免征企業(yè)所所得稅優(yōu)惠惠年度或處處于虧損年年度發(fā)生虛虛報(bào)虧損行行為，在行行為當(dāng)年或或相關(guān)年度度未造成不不繳或少繳繳應(yīng)納稅款款的，適用用《征管法法》第六十十四條第一一款規(guī)定。。征管法第六十三條條納稅人人偽造、變變?cè)臁㈦[匿匿、擅自銷銷毀賬簿、、記賬憑證證，或者在在賬簿上多多列支出或或者不列、、少列收入入，或者經(jīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)通知申報(bào)報(bào)而拒不申申報(bào)或者進(jìn)進(jìn)行虛假的的納稅申報(bào)報(bào)，不繳或或者少繳應(yīng)應(yīng)納稅款的的，是偷稅稅。對(duì)納稅稅人偷稅的的，由稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)追繳繳其不繳或或者少繳的的稅款、滯滯納金，并并處不繳或或者少繳的的稅款百分分之五十以以上五倍以以下的罰款款；構(gòu)成犯犯罪的，依依法追究刑刑事責(zé)任。。征管法第六十四條條納稅人人、扣繳義義務(wù)人編造造虛假計(jì)稅稅依據(jù)的，，由稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)責(zé)令限限期改正，，并處五萬萬元以下的的罰款。案例分析：：某企業(yè)在2007年年的企業(yè)所所得稅匯算算清繳中上上報(bào)稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)的虧損損數(shù)為200萬，2008年年5月稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)通過過稽查發(fā)現(xiàn)現(xiàn)：第一種情況況：發(fā)現(xiàn)納納稅調(diào)整事事項(xiàng)總計(jì)250萬，，如何處理理？第二種情況況：發(fā)現(xiàn)納納稅調(diào)整事事項(xiàng)總計(jì)120萬？？如何處理理？三、稅前扣扣除原則專專題（一）權(quán)責(zé)責(zé)發(fā)生制原原則權(quán)責(zé)發(fā)生制制原則是應(yīng)應(yīng)納稅所得得額計(jì)算的的根本原則則。條例第第10條強(qiáng)強(qiáng)調(diào)無論收收入還是扣扣除項(xiàng)目都都必須遵循循權(quán)責(zé)發(fā)生生制。將權(quán)權(quán)責(zé)發(fā)生制制提高到計(jì)計(jì)算應(yīng)納稅稅所得額原原則的高度度。權(quán)責(zé)發(fā)發(fā)生制和配配比原則是是所得稅的的靈魂。（1）權(quán)責(zé)責(zé)發(fā)生制是是同收付實(shí)實(shí)現(xiàn)制相對(duì)對(duì)應(yīng)的。特別強(qiáng)調(diào)應(yīng)應(yīng)當(dāng)歸屬的的期間。續(xù)（2）例如如：預(yù)收賬賬款雖然受受到了款項(xiàng)項(xiàng)，但是不不屬于納稅稅義務(wù)發(fā)生生時(shí)間。比如：某企企業(yè)租賃房房屋3年，，第3年末末支付房租租。3年每每年預(yù)提的的房租，是是允許在稅稅前扣除的的。（3）現(xiàn)行行稅法中，，廣告費(fèi)的的扣除規(guī)定定是典型的的收付實(shí)現(xiàn)現(xiàn)制。(一)、權(quán)權(quán)責(zé)發(fā)生制制國稅發(fā)〔2000〕〕84號(hào)文件第41條規(guī)規(guī)定：納納稅人人申報(bào)扣扣除的廣廣告費(fèi)支支出應(yīng)與與贊助支支出嚴(yán)格格區(qū)分。。納稅人人申報(bào)扣扣除的廣廣告費(fèi)支支出，必必須符合合下列條條件：（一）廣廣告是是通過經(jīng)經(jīng)工商部部門批準(zhǔn)準(zhǔn)的專門門機(jī)構(gòu)制制作的；；（二）已已實(shí)際際支付費(fèi)費(fèi)用，并并已取得得相應(yīng)發(fā)發(fā)票；（三）通通過一一定的媒媒體傳播播。（4）權(quán)權(quán)責(zé)發(fā)生生制的扣扣除，受受制于《《企業(yè)所所得稅稅稅前扣除除辦法》》（國稅發(fā)發(fā)〔2000〕〕84號(hào)號(hào)文件））第三條：：“納稅稅人申報(bào)報(bào)的扣除除要真實(shí)、合合法。真實(shí)是是指能提提供證明明有關(guān)支支出確屬屬已經(jīng)實(shí)實(shí)際發(fā)生生的適當(dāng)當(dāng)憑據(jù)””；要求必須須有合法法的扣稅稅憑證（（一般理理解為發(fā)發(fā)票）。。（二）、、真實(shí)性性原則：：（一）除除稅法規(guī)規(guī)定的加加計(jì)扣除除外，任任何支出出必須確確屬已經(jīng)經(jīng)真實(shí)發(fā)發(fā)生，并并且是以以企業(yè)的的名義對(duì)對(duì)外發(fā)生生。真實(shí)性原原則一般般要求未未實(shí)際發(fā)發(fā)生的支支出不允允許在所所得稅前前扣除，，如預(yù)提提費(fèi)用、、預(yù)計(jì)負(fù)負(fù)債、資資產(chǎn)減值值準(zhǔn)備等等。除非稅法法有特殊殊要求，，納稅人人在申報(bào)報(bào)扣除費(fèi)費(fèi)用時(shí)，，不需要要同時(shí)提提供真實(shí)實(shí)性的資資料，但但是納稅稅人要保保留有關(guān)關(guān)憑據(jù)備備查。如如果主管管稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)提出出要求，，納稅人人必須提提供真實(shí)實(shí)性的足足夠的適適當(dāng)憑證證，以舉舉證其已已經(jīng)真實(shí)實(shí)發(fā)生。。（二）真真實(shí)性原原則國稅發(fā)[2000]84號(hào)文文件第三三條規(guī)定定：“納納稅人申申報(bào)的扣扣除要真真實(shí)、合合法。真真實(shí)是指指能提供供證明有有關(guān)支出出確屬已已經(jīng)實(shí)際際發(fā)生的的適當(dāng)憑據(jù)據(jù)”在稅務(wù)實(shí)實(shí)踐中，，不允許許白條扣扣除費(fèi)用用，不允允許不合合法的扣扣稅憑證證列支成成本等案案例比比比皆是。。新法沒沒有強(qiáng)調(diào)調(diào)這個(gè)原原則，而而是一再再強(qiáng)調(diào)權(quán)權(quán)責(zé)發(fā)生生制原則則，只要要真實(shí)發(fā)發(fā)生，就就一定允允許扣除除。國家家稅務(wù)總總局將修修改真實(shí)實(shí)性條款款，預(yù)計(jì)計(jì)憑票扣扣稅的扣扣除原則則將變得得更為寬寬松?？偩痔岢绻{稅人人取得不不了真實(shí)實(shí)合法的的票據(jù)，，則可以以采取單單項(xiàng)核定定的辦法法允許其其扣除，，但是在在核定的的時(shí)候，，可以適度度從嚴(yán)。（三）、、合法性原原則合法是指指符合國國家法律律法規(guī)，，符合國國家稅收收法律、、法規(guī)和和規(guī)章的的規(guī)定。。包括兩兩個(gè)部分分：一是支出出項(xiàng)目合合法，即即任何支支出項(xiàng)目目必須符符合國家家法律法法規(guī)允許許或非禁禁止的范范圍。例如《中中華人民民共和國國反不正正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)爭(zhēng)法》第第八條明明確指出出，“經(jīng)經(jīng)營者不不得采用用財(cái)務(wù)或或者其他他手段進(jìn)進(jìn)行賄賂賂以銷售售或者購購買商品品。在帳外暗暗中給予予對(duì)方單單位或者者個(gè)人回回扣的，，以行賄賄論處；；對(duì)方單單位或者者個(gè)人在在帳外暗暗中收受受回扣的的，以受受賄論處處”。因因此稅法法也不允允許在所所得稅前前扣除回回扣支出出。合法性原原則二是外部部憑證合合法，即即白條一一般情況況下不允允許在所所得稅前前扣除。?！吨腥A人人民共和和國稅收收征收管管理法》》第十九九條指出出，“納納稅人、、扣除義義務(wù)人按按照有關(guān)關(guān)法律、、行政法法規(guī)和國國務(wù)院財(cái)財(cái)政、稅稅務(wù)主管管部門的的規(guī)定設(shè)設(shè)置賬簿簿，根據(jù)據(jù)合法、、有效憑憑證記賬賬，進(jìn)行行核算””。列舉：1、稅收收滯納金金法法10條3項(xiàng)2、罰金金、罰款款和被沒沒收財(cái)物物的損失失法10條條4項(xiàng)思考：請(qǐng)請(qǐng)稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)吃飯飯費(fèi)用能能否稅前前扣除？？（四）相相關(guān)性原原則相關(guān)性是是指在稅稅前扣除除的支出出必須與與取得應(yīng)應(yīng)稅收入入直接相相關(guān)。《中華人人民共和和國所得得稅法》》第八條條指出，，“企業(yè)業(yè)實(shí)際發(fā)發(fā)生的與與取得收收入有關(guān)關(guān)的、合合理的支支出，包包括成本本、費(fèi)用用、稅金金、損失失和其他他支出，，準(zhǔn)予在在計(jì)算應(yīng)應(yīng)納稅所所得額時(shí)時(shí)扣除””?！吨腥A人人民共和和國企業(yè)業(yè)所得稅稅法實(shí)施施條例》》第二十十七條補(bǔ)補(bǔ)充指出出，“企企業(yè)所得得稅法第第八條所所稱有關(guān)關(guān)的支出出，是指指與取得得收入直直接相關(guān)關(guān)的支出出”。案例分析析：1、如公公司經(jīng)理理的個(gè)人人官司此外，免免稅收入入對(duì)應(yīng)的的成本費(fèi)費(fèi)用，除除另有規(guī)規(guī)定外，，屬于與與取得收收入外觀觀的支出出，不允允許扣除除。2、免稅稅收入構(gòu)構(gòu)建的房房產(chǎn)的折折舊等。?！吨腥A人人民共和和國企業(yè)業(yè)所得稅稅法實(shí)施施條例》》第二十十八條第第二款同同時(shí)指出出，“企企業(yè)的不不征稅收收入用于于支出所所形成的的費(fèi)用或或者財(cái)產(chǎn)產(chǎn)，不得得扣除或或者計(jì)算算對(duì)應(yīng)的的折舊、、攤銷扣扣除”。。案例3、例如如：某公公司的老老板將個(gè)個(gè)人汽車車消耗的的汽油和和過路費(fèi)費(fèi)在單位位報(bào)銷，，就屬于于不相關(guān)關(guān)支出；；某公司司將10多輛車車的過路路費(fèi)和汽汽油都在在公司報(bào)報(bào)銷，但但是公司司賬面上上只有1輛車，，屬于不不符合相相關(guān)性原原則，不不得在稅稅前扣除除。案例：4、給公司員員工購車車的問題題國家稅務(wù)務(wù)總局關(guān)關(guān)于企業(yè)業(yè)為股東東個(gè)人購購買汽車車征收個(gè)個(gè)人所得得稅的批批復(fù)國國稅函[2005]364號(hào)號(hào)一、依據(jù)據(jù)《中華華人民共共和國個(gè)個(gè)人所得得稅法》》以及有有關(guān)規(guī)定定，企業(yè)業(yè)購買車車輛并將將車輛所所有權(quán)辦辦到股東東個(gè)人名名下，其其實(shí)質(zhì)為為企業(yè)對(duì)對(duì)股東進(jìn)進(jìn)行了紅紅利性質(zhì)質(zhì)的實(shí)物物分配，，應(yīng)按照照“利息息、股息息、紅利利所得””項(xiàng)目征征收個(gè)人人所得稅稅。案例：該股東個(gè)個(gè)人名下下的車輛輛同時(shí)也也為企業(yè)業(yè)經(jīng)營使使用的實(shí)實(shí)際情況況，允許許合理減減除部分分所得，，減除的的具體數(shù)數(shù)額由主主管稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)根根據(jù)車輛輛的實(shí)際際使用情情況合理理確定。。二、依據(jù)據(jù)《中華華人民共共和國企企業(yè)所得得稅暫行行條例》》以及有有關(guān)規(guī)定定，上述述企業(yè)為為個(gè)人股股東購買買的車輛輛，不屬屬于企業(yè)業(yè)的資產(chǎn)產(chǎn)，不得得在企業(yè)業(yè)所得稅稅前扣除除折舊。。案例案例三：：財(cái)稅[1995]81號(hào)文件件第二條規(guī)規(guī)定：納納稅人為為其他獨(dú)獨(dú)立納稅稅人提供供與本身身應(yīng)納稅稅收入無無關(guān)的貸貸款擔(dān)保保等，因因被擔(dān)保保方還不不清貸款款而由該該擔(dān)保納納稅人承承擔(dān)的本本息等，，不得在在擔(dān)保企企業(yè)稅前前扣除。。這是典型型的相關(guān)關(guān)性原則則體現(xiàn)。。（五）合合理性原原則《中華人人民共和和國企業(yè)業(yè)所得稅稅法實(shí)施施條例》》第二十十七條第第二款指指出，““合理的的支出，，是指符符合生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營活活動(dòng)常規(guī)規(guī)，應(yīng)當(dāng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)當(dāng)期損益益或者有有關(guān)資產(chǎn)產(chǎn)成本的的必要和和正常的的支出””，即發(fā)發(fā)生支出出的計(jì)算算和分配配的方法法應(yīng)該符符合一般般的經(jīng)營營常規(guī)和和會(huì)計(jì)慣慣例。實(shí)際工作作中關(guān)于于存貨的的正常損損益、產(chǎn)產(chǎn)品售后后的三包包損失、、免費(fèi)替替代產(chǎn)品品數(shù)量的的認(rèn)定，，也應(yīng)當(dāng)當(dāng)歸屬到到合理性性原則中中界定的的經(jīng)營常常規(guī)與會(huì)會(huì)計(jì)慣例例應(yīng)用問問題。合理性原原則企業(yè)的存存貨發(fā)生生合理損損耗，相相應(yīng)的增增值稅進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額額不需要要做轉(zhuǎn)出出處理，，也不需需要上報(bào)報(bào)主管稅稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)審批或或備案，，就可以以直接在在所得稅稅前扣除除，而如如果發(fā)生生的損失失屬于非非正常損損失，相相應(yīng)的增增值稅進(jìn)進(jìn)項(xiàng)則必必須做轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出處理理，同時(shí)時(shí)還必須須上報(bào)主主管稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)審審批或備備案，才才能在所所得稅前前扣除。。合理性原原則分析：1．主要要是反避避稅的需需要。例例如：向向企業(yè)投投資者個(gè)個(gè)人支付付不合理理的工資資，則規(guī)規(guī)定為股股利分配配。條例例34條條規(guī)定合合理的工工資薪金金可以列列支，其其合理的的因素考考慮有兩兩個(gè)：一是，不不能向投投資者個(gè)個(gè)人出于于避稅因因素支付付不合理理的工資資薪酬；；二是，對(duì)對(duì)于一些些國有壟壟斷行業(yè)業(yè)，支付付過分不不合理的的職工薪薪酬，將將在稅收收上加以以限制。。分析:2．合理理性原則則的案例例：“一一個(gè)字節(jié)節(jié)稅1000萬萬”案例：根根據(jù)《稅稅前扣除除辦法》》（國稅稅發(fā)[2000]84號(hào)文件件第40條規(guī)定定）糧食食類白酒酒廣告費(fèi)費(fèi)不得扣扣除。有有的高人人就給出出節(jié)稅秘秘方，對(duì)對(duì)“賒店店老酒，，千長(zhǎng)地地久”3000萬廣告告費(fèi)，改改為“賒賒店酒業(yè)業(yè)，滴滴滴傳情””，認(rèn)為為將白酒酒廣告改改為公司司整體形形象廣告告，就可可以全額額在稅前前扣除。。這是典型型的違反反合理性性原則的的籌劃，，因?yàn)橘d賒店老酒酒不生產(chǎn)產(chǎn)白酒以以外的其其它任何何酒，所所以即使使改一個(gè)個(gè)字，根根據(jù)合理理性原則則，一樣樣不得在在稅前扣扣除。（六）劃劃分收益益支出和和資本性性支出的的原則《企業(yè)所所得稅法法實(shí)施條條例》第第二十八八條明確確指出,“企業(yè)業(yè)發(fā)生的的支出應(yīng)應(yīng)當(dāng)區(qū)分分收益性性支出和和資本性性支出。。收益性支支出在發(fā)發(fā)生當(dāng)期期直接扣除；資本性支支出應(yīng)當(dāng)當(dāng)分期扣扣除或者者計(jì)入有有關(guān)資產(chǎn)產(chǎn)成本，，不得在在發(fā)生當(dāng)當(dāng)期直接接扣除””。資本性支支出是企企業(yè)經(jīng)營營活動(dòng)中中為獲取取經(jīng)濟(jì)利利益而發(fā)發(fā)生的支支出，對(duì)對(duì)應(yīng)的效效益及于于幾個(gè)會(huì)會(huì)計(jì)年度度，一般般構(gòu)成長(zhǎng)長(zhǎng)期資產(chǎn)產(chǎn)如固定定資產(chǎn)、、無形資資產(chǎn)、長(zhǎng)長(zhǎng)期待攤攤費(fèi)用等等。劃分收益益支出和和資本性性支出的的原則對(duì)資本性性支出不不允許在在發(fā)生當(dāng)當(dāng)期直接接扣除，，但并不不是說不不允許在在所得稅稅前申報(bào)報(bào)扣除，，其按照照稅法規(guī)規(guī)定確認(rèn)認(rèn)的折舊舊或攤銷銷在資產(chǎn)產(chǎn)使用期期間是可可以扣除除的，或或者在對(duì)對(duì)外轉(zhuǎn)讓讓時(shí)扣除除其全部部初始成成本或尚尚未扣除除的折舊舊、攤銷銷，即資資本性支支出也是是可以在在所得稅稅前扣除除。分析:1．資本本化和費(fèi)費(fèi)用化問問題時(shí)間間性差異異，不影影響所得得稅款本本身，影影響的所所得稅款款的利息息。2．在購進(jìn)進(jìn)環(huán)節(jié)，購購進(jìn)的是固固定資產(chǎn)還還是低值易易耗品，在在稅務(wù)實(shí)踐踐上經(jīng)常引引起爭(zhēng)議。。固定資產(chǎn)產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)就就顯得那么么重要。條條例第57條規(guī)定：：固定資產(chǎn)產(chǎn)是指企業(yè)業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)品、提供供勞務(wù)、出出租或者經(jīng)經(jīng)營管理而而持有的、、使用時(shí)間間超過12個(gè)月的非非貨幣性資資產(chǎn)，包括括房屋、建建筑物、機(jī)機(jī)器、機(jī)械械、運(yùn)輸工工具、以及及其他與生生產(chǎn)經(jīng)營活活動(dòng)有關(guān)的的設(shè)備和器器具。劃分收益支支出和資本本性支出的的原則新條例取消消了舊法中中2000元和兩年年的規(guī)定。。規(guī)定更為為寬松，但但是認(rèn)定起起來更加困困難。3．在保有有環(huán)節(jié)，屬屬于大修理理支出還是是修理支出出，也屬于于該范疇。。例如：條條例69條條規(guī)定，修修理支出達(dá)達(dá)到取得固固定資產(chǎn)的的計(jì)稅基礎(chǔ)礎(chǔ)50%以以上。才屬屬于大修理理支出，改改變了原來來20%的的規(guī)定。4．外商投投資企業(yè)的的裝修費(fèi)規(guī)規(guī)定：國稅函[2000]704號(hào)號(hào)文件案例1：中中國移動(dòng)營營業(yè)廳的房房屋裝修費(fèi)費(fèi)分析:中國移動(dòng)的的營業(yè)廳，，大多數(shù)是是租賃房屋屋。根據(jù)國國稅函[2000]704號(hào)號(hào)文件規(guī)定定，外商投投資企業(yè)租租賃房屋的的裝修費(fèi)要要在5年內(nèi)內(nèi)攤銷。而而新稅法規(guī)規(guī)定，大修修理支出，，只有在修修理支出達(dá)達(dá)到50%才可以。。案例2：中中石化加油油站的維修修支出，將將房屋裝修修后，變?yōu)闉榱吮憷甑?，根?jù)國國稅法[2000]84號(hào)文文件第31條第三款款規(guī)定，改改變用途的的屬于固定定資產(chǎn)改良良支出，應(yīng)應(yīng)當(dāng)資本化化。而新所所得稅法69條則取取消了該條條款。思索:稅前扣除的的憑證是否一定是票的問題題?1、企業(yè)接接受虛開的的增值稅專專用發(fā)票，，其購進(jìn)貨貨物所支付付的貨款不允許在稅前扣除除。國稅函【2003】】112號(hào)號(hào)文件2、對(duì)于不不符合規(guī)定定的發(fā)票和和其他憑證證，包括虛虛假發(fā)票和和非法代開開發(fā)票，均均不得用以以稅前扣除除、出口退退稅、抵扣扣稅款.國稅發(fā)[2008]40號(hào)思索：3、企業(yè)的的稅前扣除除項(xiàng)目，一一律要憑合法的票證證憑據(jù)確認(rèn)認(rèn)；凡不能提提供合法憑證的，一律不不得在稅前前進(jìn)行扣除除。國稅發(fā)[2000]28號(hào)第第六條：4、在日常常檢查中發(fā)發(fā)現(xiàn)納稅人人使用不符符合規(guī)定發(fā)發(fā)票特別是是沒有填開付付款方全稱稱的發(fā)票，不不得允許納納稅人用于于稅前扣除除、抵扣稅稅款、出口口退稅和和財(cái)務(wù)報(bào)銷銷。國稅發(fā)[2008]80號(hào)思考：5、納稅人人申報(bào)的扣扣除要真實(shí)實(shí)、合法。。真實(shí)是指能能提供證明明有關(guān)支出出確屬已經(jīng)經(jīng)實(shí)際發(fā)生生的適當(dāng)憑憑據(jù)；合法是指符符合國家稅稅收規(guī)定，，其他法規(guī)規(guī)規(guī)定與稅稅收法規(guī)規(guī)規(guī)定不一致致的，以稅稅收法規(guī)規(guī)規(guī)定為準(zhǔn)。。國稅發(fā)[2000]84號(hào)第第三條（七）納稅稅調(diào)整的原原則（條例21條）在計(jì)算應(yīng)納納稅所得額額時(shí)，企業(yè)業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)會(huì)計(jì)處理辦辦法與稅收收法律、行行政法規(guī)的的規(guī)定不一一致的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)依照稅稅收法律、、行政法規(guī)規(guī)的規(guī)定計(jì)計(jì)算。是舊法中固固有的原則則，也稱稅稅法有限的的原則。保保持該原則則可以保障障稅法執(zhí)行行的剛性。。新法中更加加強(qiáng)調(diào)，在在稅法沒有有特別條款款的情況下下，會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則和制度度也構(gòu)成稅稅法的一部部分。實(shí)質(zhì)上給企企業(yè)增加了了很多相像像力空間，，增強(qiáng)了稅稅企之間對(duì)對(duì)話的話語語權(quán)。（八）配比比性原則配比原則是是指納稅人人發(fā)生的費(fèi)費(fèi)用應(yīng)在費(fèi)費(fèi)用應(yīng)配比比或應(yīng)分配配的當(dāng)期申申報(bào)扣除，，既不能提提前扣除也也不能滯后后扣除。配比原則以以權(quán)責(zé)發(fā)生生制為基礎(chǔ)礎(chǔ)，并與權(quán)權(quán)責(zé)發(fā)生制制共同作用用來確定本本期損益，，最終受持持續(xù)經(jīng)營與與會(huì)計(jì)分期期量?jī)蓚€(gè)前前提的制約約。配比原原則的依據(jù)據(jù)是收益原原則，即誰誰收益，費(fèi)費(fèi)用歸誰負(fù)負(fù)擔(dān)。配比原則其其實(shí)是權(quán)責(zé)責(zé)發(fā)生制原原則的引申申。權(quán)責(zé)發(fā)發(fā)生制主要要強(qiáng)調(diào)的是是收入、期期間費(fèi)用以以及讓渡資資產(chǎn)使用權(quán)權(quán)成本的確確認(rèn)時(shí)間，，配比原則則主要強(qiáng)調(diào)調(diào)的是商品品銷售成本本、勞務(wù)成成本以及銷銷售稅金的的確認(rèn)時(shí)間間。對(duì)于扣除項(xiàng)項(xiàng)目時(shí)按照照權(quán)責(zé)發(fā)生生制確認(rèn)扣扣除時(shí)間，，還是按照照配比原則則確認(rèn)扣除除時(shí)間，需需要具體看看與收入是是否存在直直接的因果果關(guān)系：思考：：應(yīng)扣扣未扣扣費(fèi)用用的處處理國家稅稅務(wù)總總局關(guān)關(guān)于企企業(yè)所所得稅稅若干干業(yè)務(wù)務(wù)問題題的通通知五、關(guān)關(guān)于納納稅人人在納納稅年年度內(nèi)內(nèi)應(yīng)計(jì)計(jì)未計(jì)計(jì)、應(yīng)應(yīng)提未未提扣扣除項(xiàng)項(xiàng)目不不得轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移以以后年年度補(bǔ)補(bǔ)扣的的截止止時(shí)間間問題題財(cái)政部、、國家稅稅務(wù)總局局《關(guān)于于企業(yè)所所得稅幾幾個(gè)具體體問題的的通知》》（財(cái)稅稅字[1996］79號(hào)）規(guī)規(guī)定的““企業(yè)納納稅年度度內(nèi)應(yīng)計(jì)計(jì)未計(jì)扣扣除項(xiàng)目目，包括括各類應(yīng)應(yīng)計(jì)未計(jì)計(jì)費(fèi)用、、應(yīng)提未未提折舊舊等，不不得移轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)以后年年度補(bǔ)扣扣”，是是指年度度終了，，納稅人人在規(guī)定定的申報(bào)期申申報(bào)后，，發(fā)現(xiàn)的應(yīng)計(jì)未未計(jì)、應(yīng)應(yīng)提未提提的稅前前扣除項(xiàng)項(xiàng)目。政策鏈接接：中華人民民共和國國稅收征征收管理理法第五十一一條納納稅人超超過應(yīng)納納稅額繳繳納的稅稅款，稅稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)發(fā)現(xiàn)后后應(yīng)當(dāng)立立即退還還；納稅稅人自結(jié)結(jié)算繳納納稅款之之日起三三年內(nèi)發(fā)發(fā)現(xiàn)的，，可以向向稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)要求求退還多多繳的稅稅款并加加算銀行行同期存存款利息息，稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)及及時(shí)查實(shí)實(shí)后應(yīng)當(dāng)當(dāng)立即退退還；涉涉及從國國庫中退退庫的，，依照法法律、行行政法規(guī)規(guī)有關(guān)國國庫管理理的規(guī)定定退還。。四、工資資稅前扣扣除的稅稅收待遇遇分析條例第三三十四條條企企業(yè)發(fā)生生的合理理的工資資薪金，，準(zhǔn)予扣扣除。前款所稱稱工資薪薪金，是是指企業(yè)業(yè)每一納納稅年度度支付給給在本企企業(yè)任職職或者受受雇的員員工的所所有現(xiàn)金金或者非非現(xiàn)金形形式的勞勞動(dòng)報(bào)酬酬，包括括基本工資資、獎(jiǎng)金金、津貼貼、補(bǔ)貼貼、年終終加薪、、加班工工資，以及與與員工任任職或者者受雇有有關(guān)的其其他支出出。注意事項(xiàng)項(xiàng)（1）、、必須是是實(shí)際發(fā)發(fā)放的才才能扣除除，計(jì)提提的不能能扣除（2）、、對(duì)主要要投資者者個(gè)人的的薪酬，，要符合合合理性性原則。。思索：如如果股東東不在公公司上班班，僅僅僅是投資資者，能能否發(fā)工工資？（3）、、扣除辦辦法19條規(guī)定定，從職職工福利利費(fèi)中領(lǐng)領(lǐng)取工資資的，不不能扣除除，現(xiàn)在在仍然不不能直接接扣除，，預(yù)計(jì)應(yīng)應(yīng)當(dāng)并入入14%實(shí)際列列支范圍圍。關(guān)注點(diǎn)：：4、合理理性問題題：十三、關(guān)關(guān)于工資資薪金（一）企企業(yè)所得得稅法實(shí)實(shí)施條例例所稱的的合理的的工資薪薪金支出出，是指指符合經(jīng)經(jīng)營常規(guī)規(guī)、由市市場(chǎng)機(jī)制制決定的的工資薪薪金水平平。對(duì)對(duì)國有有控股等等壟斷企企業(yè)的管管理者和和雇員利利用壟斷斷地位，，或者私私人控股股企業(yè)的的股東和和在企業(yè)業(yè)任職的的直系親親屬利用用工資與與股息分分配存在在稅負(fù)差差別支出出不合理理工資避避稅，稅稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)有權(quán)對(duì)對(duì)不符合合行業(yè)合合理水平平及明顯顯不合理理的工資資扣除進(jìn)進(jìn)行調(diào)整整。關(guān)注點(diǎn)：：（二）符符合下列列情況的的工資薪薪金，屬屬于合理理的工資資薪金支支出，準(zhǔn)準(zhǔn)予扣除除：1.非國國有控股股企業(yè)的的職工工工資薪金金。2.國有有控股企企業(yè)的職職工工資資薪金平平均水平平在全部部社會(huì)職工平均均工資水水平3倍倍以內(nèi)的部部分。3.企企業(yè)的高高級(jí)管理理人員平平均工資資薪金在在本企業(yè)業(yè)職工平均工資資15倍倍以內(nèi)的部部分。五、三項(xiàng)項(xiàng)費(fèi)用扣扣除的稅稅收待遇遇分析一、職工工教育經(jīng)經(jīng)費(fèi)：條例第四四十二條條除除國務(wù)院院財(cái)政、、稅務(wù)主主管部門門另有規(guī)規(guī)定外，，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)經(jīng)費(fèi)支出，不不超過工資薪薪金總額2.5％的部分分，準(zhǔn)予扣除除；超過部分，準(zhǔn)準(zhǔn)予在以后納納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)扣除。探討：1、企業(yè)高管管人員的EMBA培訓(xùn)是是否屬于開支支范圍：財(cái)建[2006]317號(hào)規(guī)定的使使用范圍來看看，“經(jīng)單位位批準(zhǔn)或按國國家和省、市市規(guī)定必須到到本單位之外外接受培訓(xùn)的的職工，與培培訓(xùn)有關(guān)的費(fèi)費(fèi)用由職工所所在單位按規(guī)規(guī)定承擔(dān)。探討：2、職工崗位位自學(xué)成才獎(jiǎng)獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)用可以以在職工教育育經(jīng)費(fèi)中列支支，假設(shè)職工工通過自學(xué)取取得了本科文文憑，如果企企業(yè)對(duì)該職工工的獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)用用大于職工自自學(xué)的學(xué)費(fèi)，，那么這項(xiàng)項(xiàng)獎(jiǎng)勵(lì)支出應(yīng)應(yīng)該如何處理理呢？探討：3、企業(yè)與院院校簽訂協(xié)議議委托培訓(xùn)涉涉稅風(fēng)險(xiǎn)有些企業(yè)與某某些院校簽訂訂了長(zhǎng)期委托托培養(yǎng)合同，，委托某院校校每年培養(yǎng)若若干符合條件件的職工，取取得學(xué)歷或者者某種資格，，對(duì)這種情況況的培訓(xùn)費(fèi)用用如何處理？？職工福利費(fèi)條例第四十條條企業(yè)發(fā)生的職職工福利費(fèi)支支出，不超過過工資薪金總總額14％的的部分，準(zhǔn)予予扣除。開支范圍分析析1.企業(yè)內(nèi)設(shè)設(shè)的職工食堂堂、醫(yī)務(wù)所、、托兒所、療療養(yǎng)院等①集集體福利設(shè)施施，其固定資資產(chǎn)折舊及維維修保養(yǎng)費(fèi)用用，以及福利利部門工作人人員的工資薪薪金、社會(huì)保保險(xiǎn)費(fèi)、住房房公積金、勞勞務(wù)費(fèi)等②人人工費(fèi)用開支范圍：2.企業(yè)向職職工發(fā)放的①①住房補(bǔ)貼、、住房提租補(bǔ)補(bǔ)貼和住房困困難補(bǔ)助，②②供暖費(fèi)補(bǔ)貼貼，③職工防防暑降溫費(fèi)，，周轉(zhuǎn)房的折折舊、租金、、維護(hù)等支出出，以及與職職工住房相關(guān)關(guān)的其他補(bǔ)貼貼和補(bǔ)助。3.職工困難難補(bǔ)助，或者者企業(yè)統(tǒng)籌建建立和管理的的用于幫助、、救濟(jì)困難職職工的基金支出。開支范圍4.其他以實(shí)實(shí)物和非實(shí)物物形態(tài)支付職職工的零星福福利支出，如如喪葬補(bǔ)助費(fèi)費(fèi)、撫恤費(fèi)、、獨(dú)生子女費(fèi)、探親假路費(fèi)費(fèi)、誤餐費(fèi)、、午餐費(fèi)或職職工食堂經(jīng)費(fèi)費(fèi)補(bǔ)貼、職工工交通補(bǔ)貼、、職工供養(yǎng)直直系親屬醫(yī)療療補(bǔ)貼及救濟(jì)濟(jì)費(fèi)、離休人人員的醫(yī)療費(fèi)費(fèi)及節(jié)日慰問問費(fèi)、離退休休人員統(tǒng)籌項(xiàng)項(xiàng)目外費(fèi)用等等。2007年未未用部分如何何處理？三、關(guān)于職工工福利費(fèi)稅前前扣除問題2007年度度的企業(yè)職工工福利費(fèi)，仍仍按計(jì)稅工資資總額的14%計(jì)算扣除除，未實(shí)際使使用的部分，，應(yīng)累計(jì)計(jì)入入職工福利費(fèi)費(fèi)余額。2008年及以以后年度發(fā)生生的職工福利利費(fèi)，應(yīng)先沖沖減以前年度度累計(jì)計(jì)提但但尚未實(shí)際使使用的職工福福利費(fèi)余額，，不足部分按按新企業(yè)所得得稅法規(guī)定扣扣除。企業(yè)以以前年度累計(jì)計(jì)計(jì)提但尚未未實(shí)際使用的的職工福利費(fèi)費(fèi)余額已在稅稅前扣除，屬屬于職工權(quán)益益，如果改變變用途的，應(yīng)應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)應(yīng)納稅所得額額。國稅函〔2008〕264號(hào)思考：職工食堂大樓樓等資產(chǎn)的計(jì)計(jì)提折舊如何何處理？六、借款費(fèi)用用及利息的納納稅處理見：利息支出出表關(guān)聯(lián)方處理財(cái)政部國家稅務(wù)總局局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)聯(lián)方利息支出出稅前扣除標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收收政策問題的的通知財(cái)稅[2008]121號(hào)一、在計(jì)算應(yīng)應(yīng)納稅所得額額時(shí)，企業(yè)實(shí)實(shí)際支付給關(guān)關(guān)聯(lián)方的利息息支出，不超超過以下規(guī)定定比例和稅法法及其實(shí)施條條例有關(guān)規(guī)定定計(jì)算的部分分，準(zhǔn)予扣除除，超過的部部分不得在發(fā)發(fā)生當(dāng)期和以以后年度扣除除。續(xù)：企業(yè)實(shí)際支付付給關(guān)聯(lián)方的的利息支出，，除符合本通通知第二條規(guī)規(guī)定外，其接接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：(一)金金融企業(yè)，為為5：1；(二)其他企業(yè)，，為2：1。。

二、、企業(yè)如果能能夠按照稅法法及其實(shí)施條條例的有關(guān)規(guī)規(guī)定提供相關(guān)關(guān)資料，并證證明相關(guān)交易易活動(dòng)符合獨(dú)獨(dú)立交易原則則的；或者該該企業(yè)的實(shí)際際稅負(fù)不高于于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方方的，其實(shí)際際支付給境內(nèi)內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利利息支出，在在計(jì)算應(yīng)納稅稅所得額時(shí)準(zhǔn)準(zhǔn)予扣除。關(guān)聯(lián)方定義：：實(shí)施條例第一一百零九條：：企業(yè)所得得稅法第四十十一條所稱關(guān)關(guān)聯(lián)方，是指指與企業(yè)有下下列關(guān)聯(lián)關(guān)系系之一的企業(yè)業(yè)、其他組織織或者個(gè)人：：

（一）在在資金、經(jīng)營營、購銷等方方面存在直接接或者間接的的控制關(guān)系；；

（二）直直接或者間接接地同為第三三者控制；（（三）在利利益上具有相相關(guān)聯(lián)的其他他關(guān)系。權(quán)益性投資定定義：按《條例》釋釋義P370解釋，權(quán)益益性投資包括括股本，資本本公積，盈余余公積，和未未分配利潤(rùn)權(quán)益性融資為為企業(yè)資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表上會(huì)計(jì)計(jì)記錄的所有有者權(quán)益數(shù)額額，當(dāng)所得者者權(quán)益小于實(shí)實(shí)收資本與資資本公積之和和，則權(quán)益性性融資為實(shí)收收資本與資本本公積之和；；當(dāng)實(shí)收資本本與資本公積積之和小于實(shí)實(shí)收資本，則則權(quán)益性融資資為實(shí)收資本本。債權(quán)性投投資定定義債權(quán)性投投資，是是指為取取得債權(quán)權(quán)所作的的投資，，如購買買國庫券券、公司司債券等等。債券券是一種種定約證證券，它它以契約約的形式式明確規(guī)規(guī)定投資資企業(yè)與與被投資資企業(yè)的的權(quán)利與與義務(wù),無論被被投資企企業(yè)有無無利潤(rùn),投資企企業(yè)均享享有定期期收回本本金,獲獲取利息息的權(quán)利利。企業(yè)進(jìn)行行債權(quán)性性投資，，一般是是為了取取得高于于銀行存存款利率率的利息息，并保保證按期期收回本本息。獨(dú)立交易易原則實(shí)施條例例第一百百一十條條企業(yè)業(yè)所得稅稅法第四四十一條條所稱獨(dú)獨(dú)立交易易原則，，是指沒沒有關(guān)聯(lián)聯(lián)關(guān)系的的交易各各方，按按照公平平成交價(jià)價(jià)格和營營業(yè)常規(guī)規(guī)進(jìn)行業(yè)業(yè)務(wù)往來來遵循的的原則。。關(guān)注點(diǎn)：：1、實(shí)際支付付121文文里面四四次提到到了實(shí)際際支付這這個(gè)詞，，實(shí)際上上在實(shí)施施條例里里面也多多次提到到這個(gè)詞詞。一定定要注意意。思索：與與權(quán)責(zé)發(fā)發(fā)生制的的聯(lián)系與與區(qū)別??！2、金融融企業(yè)參照《金金融企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)制制度》的的定義，，中華人人民共和和國境內(nèi)內(nèi)依法成成立的各各類金融融企業(yè)，，包括銀銀行（含含信用社社，下同同）、保保險(xiǎn)公司司、證券券公司、、信托投投資公司司、期貨貨公司、、基金管管理公司司、租賃賃公司、、財(cái)務(wù)公公司等。。關(guān)注點(diǎn)：：3、境外外利息規(guī)定：““企業(yè)如如果能夠夠按照稅稅法及其其實(shí)施條條例的有有關(guān)規(guī)定定提供相相關(guān)資料料，并證證明相關(guān)關(guān)交易活活動(dòng)符合合獨(dú)立交交易原則則的；或或者該企企業(yè)的實(shí)實(shí)際稅負(fù)負(fù)不高于于境內(nèi)關(guān)關(guān)聯(lián)方的的，其實(shí)實(shí)際支付付給境內(nèi)內(nèi)關(guān)聯(lián)方方的利息息支出，，在計(jì)算算應(yīng)納稅稅所得額額時(shí)準(zhǔn)予予扣除。?！彼妓鳎哼@句話有有一個(gè)問問題，對(duì)對(duì)于“企企業(yè)如果果能夠按按照稅法法及其實(shí)實(shí)施條例例的有關(guān)關(guān)規(guī)定提提供相關(guān)關(guān)資料，，并證明明相關(guān)交交易活動(dòng)動(dòng)符合獨(dú)獨(dú)立交易易原則的的，其實(shí)實(shí)際支付付給境外外關(guān)聯(lián)方方的利息息支出””，如何何扣除？？七：勞動(dòng)動(dòng)保護(hù)支支出中的的稅收待待遇企業(yè)所得得稅法實(shí)實(shí)施條例例第四十十八條所所稱合理理的勞動(dòng)動(dòng)保護(hù)支支出，是是指確因因特殊工作作環(huán)境需要為雇雇員配備備或提供供工作服服、手套套、安全全保護(hù)用用品、防暑降溫溫用品等所發(fā)生生的支出出。注意與國國稅發(fā)[2000]84號(hào)文文件的對(duì)對(duì)接：注意事項(xiàng)項(xiàng)：在實(shí)踐中中要注意意區(qū)分：：1.福利利費(fèi)和勞勞保的區(qū)區(qū)別。福利費(fèi)有有限額比比例規(guī)定定，因此此要防止止將福利利費(fèi)作為為勞保在在稅前扣扣除。2.工資資薪金支支出和勞勞保的區(qū)區(qū)別。勞保不能能發(fā)放現(xiàn)現(xiàn)金，否否則將被被視作工工資薪金金支出，，雖然可可以全額額扣除，，但是需需要繳納納個(gè)人所所得稅。。注意：3、根據(jù)據(jù)財(cái)政部部財(cái)工字字［1997］］469號(hào)文件件規(guī)定，，企業(yè)女女職工婦婦科疾病病檢查應(yīng)應(yīng)視同企企業(yè)職工工一般的的體檢，，檢查費(fèi)費(fèi)用由企企業(yè)職工工福利費(fèi)費(fèi)開支，，不得列列入勞動(dòng)動(dòng)保護(hù)費(fèi)費(fèi)用。4、、有有的的地地方方有有限限額額扣扣除除問問題題5、、進(jìn)進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅稅額額抵抵扣扣問問題題政策策鏈鏈接接：：第十十條條一般般納納稅稅人人銷銷售售貨貨物物或或者者提提供供應(yīng)應(yīng)稅稅勞勞務(wù)務(wù)，，應(yīng)應(yīng)向向購購買買方方開開具具專專用用發(fā)發(fā)票票。。商業(yè)業(yè)企企業(yè)業(yè)一一般般納納稅稅人人零零售售的的煙煙、、酒酒、、食食品品、、服服裝裝、、鞋鞋帽帽（（不不包包括括勞勞保保專專用用部部分分））、、化化妝妝品品等等消消費(fèi)費(fèi)品品不不得得開開具具專專用用發(fā)發(fā)票票。。增值值稅稅小小規(guī)規(guī)模模納納稅稅人人（（以以下下簡(jiǎn)簡(jiǎn)稱稱小小規(guī)規(guī)模模納納稅稅人人））需需要要開開具具專專用用發(fā)發(fā)票票的的，，可可向向主主管管稅稅務(wù)務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)關(guān)申申請(qǐng)請(qǐng)代代開開。?！对鲈鲋抵刀惗悓Ｓ糜冒l(fā)發(fā)票票使使用用規(guī)規(guī)定定》》國稅稅發(fā)發(fā)〔〔2006〕〕156號(hào)號(hào)注意意事事項(xiàng)項(xiàng)：：判斷斷勞勞動(dòng)動(dòng)保保護(hù)護(hù)費(fèi)費(fèi)是是否否能能夠夠稅稅前前扣扣除除的的關(guān)關(guān)鍵鍵是是:(1)勞勞動(dòng)動(dòng)保保護(hù)護(hù)費(fèi)費(fèi)是是物物品品而而不不是是現(xiàn)現(xiàn)金金;(2)勞勞動(dòng)動(dòng)保保護(hù)護(hù)用用品品是是因因工工作作需需要要而而配配備備的的,而而不不是是生生活活用用品品;(3)從從數(shù)數(shù)量量上上看看,能能滿滿足足工工作作需需要要即即可可,超超過過工工作作需需要要的的量量而而發(fā)發(fā)放放的的具具有有勞勞動(dòng)動(dòng)保保護(hù)護(hù)性性質(zhì)質(zhì)的的用用品品就就是是福福利利用用品品了了,應(yīng)應(yīng)在在應(yīng)應(yīng)付付福福利利費(fèi)費(fèi)中中開開支支,而而不不是是在在管管理理費(fèi)費(fèi)用用中中開開支支.案例：夏季高高溫補(bǔ)貼是否否繳納個(gè)稅？？請(qǐng)問：?jiǎn)挝唤o給職工發(fā)放的的夏季高溫補(bǔ)補(bǔ)貼是否要繳繳納個(gè)人所得得稅？個(gè)人所得稅法法實(shí)施條例第第八條第（一一）款規(guī)定，，“工資、薪薪金所得，是是指?jìng)€(gè)人因任任職或者受雇雇而取得的工工資、薪金、、獎(jiǎng)金、年終終加薪、勞動(dòng)動(dòng)分紅、津貼貼、補(bǔ)貼以及及與任職或者者受雇有關(guān)的的其他所得。?！钡谑畻l規(guī)規(guī)定，“個(gè)人人取得的應(yīng)納納稅所得，包包括現(xiàn)金、實(shí)實(shí)物和有價(jià)證證券。所得為為實(shí)物的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照取得得的憑證上所所注明的價(jià)格格計(jì)算應(yīng)納稅稅所得額?！薄币虼耍髽I(yè)以以現(xiàn)金或?qū)嵨镂锇l(fā)放防暑降降溫費(fèi)等都要要并入個(gè)人應(yīng)應(yīng)納稅所得，，依法繳納個(gè)個(gè)人所得稅。。八、股權(quán)投資資業(yè)務(wù)的涉稅稅處理1、增資擴(kuò)股股的稅務(wù)處理理案例案例：長(zhǎng)江房房地產(chǎn)開發(fā)公公司由甲乙丙丙三公司投資資成立，甲出出500萬，，乙出500萬，丙出資資500萬，，現(xiàn)需要進(jìn)行行增資擴(kuò)股，，引進(jìn)戰(zhàn)略投投資者，決定定由戰(zhàn)略投資資者丁公司出出資5000萬購買公司司股權(quán)，占公公司股份25%，其中500萬做為為實(shí)收資本，，另4500做為股本溢溢價(jià)處理。在在此業(yè)務(wù)中涉涉稅如何處理理？增資擴(kuò)股的定定義增資擴(kuò)股是企企業(yè)在發(fā)展過過程中，出于