會計基礎(chǔ)實務(wù)項目六課件

會計基本技能的綜合運(yùn)用項目六會計基本技能的綜合運(yùn)用項目六1學(xué)習(xí)任務(wù)12

賬戶分類

賬務(wù)處理程序的運(yùn)用學(xué)習(xí)12賬戶賬務(wù)處理程序2目標(biāo)體系技能目標(biāo)：能對企業(yè)常用賬戶按用途和結(jié)構(gòu)進(jìn)行分類能根據(jù)不同企業(yè)的實際情況正確選擇會計賬務(wù)處理程序知識目標(biāo)：了解會計賬戶分類的標(biāo)志和方法；了解賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類的意義；掌握常用賬戶的用途和結(jié)構(gòu)；了解選擇賬務(wù)處理程序的原則掌握三種賬務(wù)處理程序的特點、賬務(wù)處理程序、優(yōu)缺點和適用范圍訓(xùn)練項目：運(yùn)用記賬憑證和科目匯總表賬務(wù)處理程序?qū)凳称窂S的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會計處理目標(biāo)體系技能目標(biāo)：能對企業(yè)常用賬戶按用途和結(jié)構(gòu)進(jìn)行分類知識目3任務(wù)一賬戶按照用途和結(jié)構(gòu)的分類溫故知新賬戶按其反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容可以分為哪幾類？這種分類有何意義？案例討論紅光霓虹燈加工廠的會計人員根據(jù)本企業(yè)實際情況，設(shè)置了如下賬戶：庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、原材料、庫存商品、固定資產(chǎn)、累計折舊、應(yīng)付賬款、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付職工薪酬、長期借款、生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、實收資本、主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本、營業(yè)稅金及附加、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用、所得稅費(fèi)用、本年利潤和利潤分配等。請問：上列賬戶的性質(zhì)和核算內(nèi)容是怎樣的？每個賬戶的結(jié)構(gòu)如何？賬戶如有余額，表示什么？任務(wù)一賬戶按照用途和結(jié)構(gòu)的分類溫故知新賬戶按其反映的經(jīng)濟(jì)4導(dǎo)入新課賬戶的用途是指設(shè)置和運(yùn)用賬戶的目的，即通過賬戶記錄提供什么核算指標(biāo)。賬戶的結(jié)構(gòu)是指在賬戶中如何登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，即“借方”登記什么，“貸方”登記什么，期末是否有余額，余額在哪一方，表示什么內(nèi)容。賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類是賬戶體系最基本的分類?？梢粤私饷總€賬戶的性質(zhì)和反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，便于正確區(qū)分和運(yùn)用賬戶。但是，它難以使我們詳細(xì)地了解各個賬戶的具體用途，以及如何提供管理上所需要的各種核算指標(biāo)。為了進(jìn)一步了解賬戶的用途以及提供核算指標(biāo)的規(guī)律性，有必要對賬戶按用途和結(jié)構(gòu)進(jìn)行分類。新課講解導(dǎo)入新課賬戶的用途是指設(shè)置和運(yùn)用賬戶的目的，即通過賬5盤存賬戶資本賬戶結(jié)算賬戶集合分配賬戶成本計算賬戶財務(wù)成果賬戶計價對比賬戶調(diào)整賬戶賬戶按照用途和結(jié)構(gòu)盤存賬戶資本賬戶結(jié)算賬戶集合分配賬戶成本計算賬戶財務(wù)成果賬戶6庫存商品

庫存現(xiàn)金銀行存款固定資產(chǎn)原材料

盤存賬戶是用來反映各項實物資產(chǎn)和貨幣資金增減變動及其結(jié)存情況的賬戶。一、盤存賬戶盤存賬戶

庫存商品庫存現(xiàn)金銀行存款固定資產(chǎn)原材料盤存賬戶是用來反7結(jié)構(gòu)期初余額：期初實物資產(chǎn)或貨幣資金結(jié)存數(shù)發(fā)生額：本期實物資產(chǎn)或貨幣資金減少數(shù)盤存賬戶期末余額：期末實物資產(chǎn)或貨幣資金結(jié)存數(shù)發(fā)生額：本期實物資產(chǎn)或貨幣資金增加數(shù)結(jié)構(gòu)期初余額：期初實物資產(chǎn)或發(fā)生額：本期實物資產(chǎn)或盤存賬戶期8結(jié)構(gòu)特點1.這類賬戶屬資產(chǎn)類賬戶，它們所反映的內(nèi)容大都具有實物指標(biāo)和價值指標(biāo)。一般情況下都有借方余額。2.這類賬戶所反映的資產(chǎn)，都可以通過實地盤點或?qū)~的方式確定其實有數(shù)，并檢查其賬實是否相符。——財產(chǎn)清查方法3.除反映貨幣資金的賬戶外，其他盤存賬戶可通過設(shè)置明細(xì)賬提供實物數(shù)量和金額兩種指標(biāo)。結(jié)構(gòu)特點1.這類賬戶屬資產(chǎn)類賬戶，它們所反映的內(nèi)容大9二、資本賬戶實收資本資本公積盈余公積資本賬戶

資本賬戶是用來核算企業(yè)取得資本及盈余積累資本的增減變動情況及其實有數(shù)額的賬戶。二、資本賬戶實收資本資本公積盈余公積資本賬戶資本賬戶10結(jié)構(gòu)：發(fā)生額：本期投入資本和積累的

減少數(shù)期初余額：期初投入資本和積累

結(jié)存數(shù)發(fā)生額：本期投入資本和積累的

增加數(shù)資本賬戶期末余額：期初投入資本和積累的結(jié)存數(shù)結(jié)構(gòu)：發(fā)生額：本期投入資本和積累的期初余額：期初投入資本和積11結(jié)構(gòu)特點

1.資本賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，一般情況下都有貸方余額。2.這類賬戶的總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶都只是提供貨幣量指標(biāo)。結(jié)構(gòu)特點1.資本賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，一般情況下12三、結(jié)算賬戶債權(quán)結(jié)算賬戶（資產(chǎn)結(jié)算賬戶）應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、其他應(yīng)收款等債務(wù)結(jié)算賬戶（負(fù)債結(jié)算賬戶）應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付職工薪酬、其他應(yīng)付款等債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶（資產(chǎn)負(fù)債結(jié)算賬戶）將“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”兩個賬戶合并設(shè)置的“應(yīng)收賬款”賬戶將“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”兩個賬戶合并設(shè)置的“應(yīng)付賬款”賬戶結(jié)算賬戶用來核算企業(yè)同其他單位和個人之間的債權(quán)、債務(wù)結(jié)算情況的賬戶。三、結(jié)算賬戶債權(quán)結(jié)算賬戶（資產(chǎn)結(jié)算賬戶）應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、13結(jié)構(gòu)債權(quán)結(jié)算賬戶初余：☆+—末余：☆債務(wù)結(jié)算賬戶初余：☆+—末余：☆債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶初余：☆初余：☆債權(quán)增加債權(quán)減少債務(wù)減少債務(wù)增加末余：期末債權(quán)大于債務(wù)的差額末余：期末債務(wù)大于債權(quán)的差額結(jié)構(gòu)債權(quán)結(jié)算賬戶初余：☆+—末余：☆債務(wù)結(jié)算賬戶初余：☆14結(jié)構(gòu)特點1.按對方單位和個人設(shè)置明細(xì)賬；2.只提供金額指標(biāo)。3.應(yīng)根據(jù)期末余額的方向判斷債權(quán)還是債務(wù)。小思考：下列賬戶余額表示什么？應(yīng)付賬款——南海公司初余：50000發(fā)生額：80000發(fā)生額：150000末余：20000結(jié)構(gòu)特點1.按對方單位和個人設(shè)置明細(xì)賬；小思考：下列賬戶余額15四、集合分配賬戶用途：用來歸集和分配企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中某一個階段所發(fā)生的某種費(fèi)用的賬戶。如“制造費(fèi)用”賬戶。結(jié)構(gòu)

借方集合分配賬戶貸方發(fā)生額：本期各種費(fèi)用的發(fā)生額發(fā)生額：本期各種費(fèi)用的分配額期末一般無余額結(jié)構(gòu)特點1.具有明顯的過渡性質(zhì)，期末一般無余額。2.一般要分項目進(jìn)行明細(xì)分類核算。四、集合分配賬戶用途：用來歸集和分配企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中某一個16五、成本計算賬戶生產(chǎn)成本勞務(wù)成本材料采購在建工程成本計算賬戶用來核算經(jīng)營過程中某一階段所發(fā)生的全部費(fèi)用，并計算確定該階段各個成本計算對象的實際成本的賬戶。五、成本計算賬戶生產(chǎn)成本勞務(wù)成本材料采購在建工程成本計算賬戶17結(jié)構(gòu)

初余：尚未完成的某一經(jīng)營過程的成本計算對象的實際成本

發(fā)生額：某一經(jīng)營過程發(fā)生的應(yīng)計入成本的全部費(fèi)用額發(fā)生額：結(jié)轉(zhuǎn)已完成某一過程的成本計算對象的實際成本末余：尚未完成某一經(jīng)營過程的成本計算對象的實際成本借方

成本計算賬戶

貸方結(jié)構(gòu)

初余：尚未完成的某一經(jīng)營過程的成發(fā)生額：結(jié)轉(zhuǎn)已完成某一18結(jié)構(gòu)特點1.具有盤存賬戶的特點和作用，這是因為該類賬戶的余額表示尚未結(jié)束經(jīng)營過程某一階段上成本計算對象的實際成本，如在產(chǎn)品、在途物資等。2.該類賬戶應(yīng)按成本計算對象設(shè)置明細(xì)賬，并按成本項目歸集費(fèi)用。結(jié)構(gòu)特點1.具有盤存賬戶的特點和作用，這是因為該類賬19六、財務(wù)成果賬戶收入賬戶主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入、投資收益等費(fèi)用、支出賬戶主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、營業(yè)稅金及附加、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用、營業(yè)外支出、所得稅費(fèi)用等財務(wù)成果形成過程賬戶財務(wù)成果計算賬戶本年利潤財務(wù)成果賬戶用來計算并反映企業(yè)一定期間內(nèi)全部生產(chǎn)經(jīng)營活動最終成果的賬戶六、財務(wù)成果賬戶收入賬戶主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收20結(jié)構(gòu)發(fā)生額：本期因銷售退回等原因發(fā)生的收入減少數(shù)及期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”的凈收入發(fā)生額：本期形成或確認(rèn)的收入借

收入賬戶

貸發(fā)生額：費(fèi)用（支出）的發(fā)生額發(fā)生額：轉(zhuǎn)入“本年利潤的費(fèi)用（支出）額借費(fèi)用、支出賬戶貸期末無余額期末無余額發(fā)生額:期末轉(zhuǎn)入的各項費(fèi)用、支出數(shù)額發(fā)生額:期末轉(zhuǎn)入的各項收入數(shù)額借財務(wù)成果賬戶貸末余：本期發(fā)生的虧損數(shù)額末余：本期實現(xiàn)的利潤數(shù)額結(jié)構(gòu)發(fā)生額：本期因銷售退回等原因發(fā)生的收入減少數(shù)及期末轉(zhuǎn)入“21結(jié)構(gòu)特點

1.收入、費(fèi)用（支出）賬戶雖性質(zhì)不同，但結(jié)構(gòu)有相同之處，即借方均登記影響財務(wù)成果的減少數(shù)額，貸方均登記影響財務(wù)成果的增加數(shù)額，期末結(jié)轉(zhuǎn)后均無余額。

2.財務(wù)成果計算賬戶，年度內(nèi)各期期末有余額，若為貸方余額，表示企業(yè)本期實現(xiàn)的凈利潤；若為借方余額，則表示本期發(fā)生的虧損總額。待年終轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶后，該賬戶無余額。結(jié)構(gòu)特點1.收入、費(fèi)用（支出）賬戶雖性質(zhì)不同，但22七、計價對比賬戶1.典型賬戶：固定資產(chǎn)清理2.結(jié)構(gòu)發(fā)生額：本期某項業(yè)務(wù)發(fā)生的支出（損失）或期末轉(zhuǎn)入有關(guān)賬戶的凈收益發(fā)生額：本期某項業(yè)務(wù)發(fā)生的收入或期末轉(zhuǎn)入有關(guān)賬戶的損失借計價對比賬戶貸七、計價對比賬戶1.典型賬戶：固定資產(chǎn)清理2.結(jié)構(gòu)發(fā)生額：本23發(fā)生額：轉(zhuǎn)入出售、報廢和毀損固定資產(chǎn)凈值及清理費(fèi)用，轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”賬戶的凈收益發(fā)生額：出售清理固定資產(chǎn)收入，轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”賬戶的凈損失借固定資產(chǎn)清理賬戶貸3.結(jié)構(gòu)特點①借貸雙方反映的實物數(shù)量相同，而計價標(biāo)準(zhǔn)不同。②差額可借可貸，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。發(fā)生額：轉(zhuǎn)入出售、報廢和毀損發(fā)生額：出售清理固定資產(chǎn)收借24八、調(diào)整賬戶備抵賬戶附加賬戶備抵附加賬戶是用來調(diào)整某個賬戶的余額，以表明被調(diào)整賬戶的實際價值而設(shè)置的賬戶調(diào)整賬戶資產(chǎn)備抵賬戶權(quán)益?zhèn)涞仲~戶用來增加被調(diào)整賬戶余額，以求得被調(diào)整賬戶實際余額的賬戶。既可用來抵減，又可用來增加被調(diào)整賬戶余額，以求得被調(diào)整賬戶實際余額的賬戶。用來抵減被調(diào)整賬戶余額，以求得被調(diào)整賬戶實際余額的賬戶。八、調(diào)整賬戶備抵賬戶附加賬戶備抵附加賬戶是用來調(diào)整某個賬戶的25（一）備抵調(diào)整賬戶1.典型賬戶：（1)資產(chǎn)備抵賬戶：累計折舊、壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等

（2）權(quán)益?zhèn)涞仲~戶：利潤分配2.結(jié)構(gòu)：借資產(chǎn)備抵賬戶貸發(fā)生額：本期抵減數(shù)額

減少數(shù)期初余額：期初累計抵減數(shù)額發(fā)生額：本期抵減數(shù)額增加數(shù)期末余額：期末累計抵減數(shù)額（一）備抵調(diào)整賬戶1.典型賬戶：2.結(jié)構(gòu)：借26借權(quán)益?zhèn)涞仲~戶貸期初余額：期初累計抵減數(shù)額發(fā)生額：本期抵減數(shù)額增加數(shù)發(fā)生額：本期抵減數(shù)額減少數(shù)期末余額：期末累計抵減數(shù)額例：見教材195——196頁4.結(jié)構(gòu)特點3.調(diào)整方式：

被調(diào)整賬戶余額—調(diào)整賬戶余額=被調(diào)整賬戶的實際余額被調(diào)整賬戶的余額與備抵調(diào)整賬戶的余額一定是相反的方向。借權(quán)益?zhèn)涞仲~戶27(二）附加賬戶調(diào)整方式：

被調(diào)整賬戶余額+附加賬戶余額=被調(diào)整賬戶實際余額主要特點：

附加調(diào)整賬戶的余額與被調(diào)整賬戶的余額一定是同一方向（借方或貸方）。(二）附加賬戶調(diào)整方式：主要特點：28（三）備抵附加賬戶1.典型賬戶：材料成本差異2.主要特點：該種賬戶屬于雙重性質(zhì)賬戶，兼有備抵賬戶和附加賬戶的功能。當(dāng)調(diào)整賬戶的余額方向與被調(diào)整賬戶的余額方向一致時，該賬戶起附加作用。當(dāng)調(diào)整賬戶的余額方向與被調(diào)整賬戶的余額方向不一致時，該賬戶則起抵減作用。如：借方原材料貸方末余：結(jié)存材料的計劃成本借方材料成本差異貸方末余：結(jié)存材料的節(jié)約差異期末結(jié)存材料的實際成本=期末結(jié)存材料的計劃成本—結(jié)存材料的節(jié)約差異（三）備抵附加賬戶1.典型賬戶：材料成本差異2.主要特點：借29任務(wù)二賬務(wù)處理程序的運(yùn)用一、賬務(wù)處理程序的概念

賬務(wù)處理程序：是指將賬簿組織、記賬程序和記賬方法有機(jī)結(jié)合的方式和步驟。二、賬務(wù)處理程序的種類（一）記賬憑證賬務(wù)處理程序；（二）科目匯總表賬務(wù)處理程序；（三）匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序。任務(wù)二賬務(wù)處理程序的運(yùn)用一、賬務(wù)處理程序的概念賬30三、各種賬務(wù)處理程序的基本步驟（共同）

接受和審核原始憑證編制記賬憑證登記序時賬和分類賬對賬、調(diào)賬、結(jié)賬編制會計報表三、各種賬務(wù)處理程序的基本步驟（共同）接受和審核原始憑證31四、記賬憑證賬務(wù)處理程序案例：見教材197—201頁工作步驟：（一）根據(jù)期初余額表6-1、6-2建立有關(guān)總賬賬戶、明細(xì)賬賬戶和庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，并登記期初余額；見教材205—215頁(二）根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表填制記賬憑證；見教材201——204頁（三）根據(jù)收、付款憑證登記庫存現(xiàn)金和銀行存款日記賬；見教材205頁四、記賬憑證賬務(wù)處理程序案例：見教材197—201頁工作步驟32（四）根據(jù)記賬憑證及原始憑證或原始憑證匯總表登記明細(xì)分類賬見教材206—208頁（五）根據(jù)記賬憑證登記總分類賬見教材209—215（六）對賬、結(jié)賬（七）根據(jù)總賬和有關(guān)明細(xì)賬編制會計報表（四）根據(jù)記賬憑證及原始憑證或原始憑證匯總表登記明（五）根據(jù)33記賬憑證賬務(wù)

處理程序圖③明細(xì)分類賬

④總分類賬⑤⑤⑥會計報表

②現(xiàn)金銀行存款日記賬收款記賬憑證

付款轉(zhuǎn)賬原始憑證原始憑證匯總表

①總結(jié)歸納記賬憑證賬務(wù)

處理程序圖③明細(xì)分類賬34優(yōu)缺點和適用范圍：優(yōu)點：

簡單明了，易于理解和運(yùn)用；由于總分類賬可詳細(xì)記錄和反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)狀況，便于查賬。缺點：

登記分類總賬工作量較大。適用范圍：

適用于規(guī)模較小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量較少的單位。

主要特點：根據(jù)記賬憑證直接登記總分類賬。優(yōu)缺點和適用范圍：優(yōu)點：主要特點：根據(jù)記賬憑證直接登記總分類35五、科目匯總表賬務(wù)處理程序案例：見教材197—201頁工作步驟：第一步，根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表填制記賬憑證；參見教材201-205頁第二步，根據(jù)收、付款憑證登記庫存現(xiàn)金和銀行存款日記賬；見教材205頁。第三步，根據(jù)記賬憑證和原始憑證登記有關(guān)明細(xì)賬；見教材206-208頁五、科目匯總表賬務(wù)處理程序案例：見教材197—201頁工作步36第四步，根據(jù)記賬憑證定期編制科目匯總表；見教材217頁第五步，根據(jù)科目匯總表登記總賬；見教材218頁第七步，根據(jù)總賬和有關(guān)明細(xì)賬編制會計報表。第六步，按照對賬的具體要求，將總分類賬與日記賬、明細(xì)分類賬相核對；思考：上述兩種賬務(wù)處理程序的工作步驟有何不同？第四步，根據(jù)記賬憑證定期編制科目匯總表；第五步，根據(jù)科目匯總37原始憑證原始憑證匯總表①收款記賬憑證

付款轉(zhuǎn)賬現(xiàn)金銀行存款日記賬②⑥⑥明細(xì)分類賬

③④科目匯總表⑦會計報表總結(jié)歸納科目匯總表賬務(wù)處理程序圖總分類賬⑤原始憑證原始憑證匯總表38主要特點定期編制科目匯總表，并據(jù)以登記總分類賬。優(yōu)缺點和適用范圍優(yōu)點：不僅可以簡化總分類賬的登記，還可以通過編制科目匯總表進(jìn)行試算平衡，便于及時發(fā)現(xiàn)問題，采取措施。缺點：由于科目匯總表和總賬不能反映賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系，因而不便于查賬和了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容。適用范圍：適用于規(guī)模較大，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的單位。主要特點定期編制科目匯總表，并據(jù)以登記總分類賬。優(yōu)缺點和適用39六、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序案例：見教材197—201頁工作步驟：第一步，根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表填制記賬憑證；參見教材201-205頁第二步，根據(jù)收、付款憑證登記庫存現(xiàn)金和銀行存款日記賬；見教材205頁。第三步，根據(jù)記賬憑證和原始憑證登記有關(guān)明細(xì)賬；見教材206-208頁六、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序案例：見教材197—201頁工作40第四步，根據(jù)記賬憑證編制匯總記賬憑證；見教材221頁第五步，根據(jù)匯總記賬憑證登記總賬；見教材228-229頁第六步，按照對賬的具體要求，將總分類賬與日記賬、明細(xì)分類賬相核對；第七步，根據(jù)總賬和有關(guān)明細(xì)賬編制會計報表。第四步，根據(jù)記賬憑證編制匯總記賬憑證；第五步，根據(jù)匯總記賬憑41匯總記賬憑證的編制方法（1）匯總收款憑證的編制匯總收款憑證是按照“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”的借方分別設(shè)置，根據(jù)匯總期內(nèi)庫存現(xiàn)金和銀行存款的收款憑證，分別按與設(shè)置科目相對應(yīng)的貸方科目定期加以歸類匯總。計算出合計數(shù)后，據(jù)以登記庫存現(xiàn)金、銀行存款總賬的借方和各個對應(yīng)賬戶的貸方。注意：對于庫存現(xiàn)金和銀行存款相互劃轉(zhuǎn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，只在匯總付款憑證中匯總，不在匯總收款憑證中匯總。（2）匯總付款憑證的編制

匯總付款憑證是按照“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”的貸方分別設(shè)置，根據(jù)匯總期內(nèi)庫存現(xiàn)金和銀行存款的付款憑證，分別按與設(shè)置科目相對應(yīng)的借方科目定期加以歸類匯總。計算出合計數(shù)后，據(jù)以登記庫存現(xiàn)金、銀行存款總賬的貸方和各個對應(yīng)賬戶的借方。匯總記賬憑證的編制方法（1）匯總收款憑證的編制（2）匯總付款42（3）匯總轉(zhuǎn)賬憑證的編制

匯總轉(zhuǎn)賬憑證通常是按照每個科目的貸方分別設(shè)置，根據(jù)匯總期內(nèi)的轉(zhuǎn)賬憑證分別按與設(shè)置科目相對應(yīng)的借方科目定期加以歸類匯總，計算出合計數(shù)后，據(jù)以登記總賬中有關(guān)賬戶的借方和設(shè)置賬戶的貸方。注意：

為了便于編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證，在平時編制轉(zhuǎn)賬憑證時，應(yīng)使賬戶的對應(yīng)關(guān)系保持一個貸方賬戶與一個或幾個借方賬戶相對應(yīng)，不得編制“一借多貸”、“多借多貸”的轉(zhuǎn)賬憑證。（3）匯總轉(zhuǎn)賬憑證的編制注意：43總結(jié)歸納匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序圖①原始憑證匯總原始憑證

記賬憑證收款付款轉(zhuǎn)賬現(xiàn)金、銀行存款日記賬②③明細(xì)賬④匯總記賬憑證⑤總賬⑥⑥會計報表⑦總結(jié)歸納匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序圖①原始匯總記賬憑44主要特點：根據(jù)記賬憑證編制匯總記賬憑證，據(jù)以登記總賬。優(yōu)缺點和適用范圍：優(yōu)點：記賬憑證、匯總記賬憑證和總賬三者均能反映賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系；大大減輕了登記總賬的工作量。缺點：

由于記賬憑證的匯總是按有關(guān)賬戶的借方或貸方而不是按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)歸類匯總的，不利于會計核算分工。適用范圍：經(jīng)濟(jì)規(guī)模較大，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的企業(yè)主要特點：優(yōu)缺點和適用范圍：優(yōu)點：缺點：適用范圍：45課堂討論1.分析三種賬務(wù)處理程序有什么不同？2.比較三種賬務(wù)處理程序的優(yōu)缺點和適用范圍。完成項目六全真實訓(xùn)作業(yè)。課后作業(yè)課堂討論1.分析三種賬務(wù)處理程序有什么不同？完成項目六全真實46謝謝各位敬請指導(dǎo)！謝謝各位敬請指導(dǎo)！47會計基本技能的綜合運(yùn)用項目六會計基本技能的綜合運(yùn)用項目六48學(xué)習(xí)任務(wù)12

賬戶分類

賬務(wù)處理程序的運(yùn)用學(xué)習(xí)12賬戶賬務(wù)處理程序49目標(biāo)體系技能目標(biāo)：能對企業(yè)常用賬戶按用途和結(jié)構(gòu)進(jìn)行分類能根據(jù)不同企業(yè)的實際情況正確選擇會計賬務(wù)處理程序知識目標(biāo)：了解會計賬戶分類的標(biāo)志和方法；了解賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類的意義；掌握常用賬戶的用途和結(jié)構(gòu)；了解選擇賬務(wù)處理程序的原則掌握三種賬務(wù)處理程序的特點、賬務(wù)處理程序、優(yōu)缺點和適用范圍訓(xùn)練項目：運(yùn)用記賬憑證和科目匯總表賬務(wù)處理程序?qū)凳称窂S的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會計處理目標(biāo)體系技能目標(biāo)：能對企業(yè)常用賬戶按用途和結(jié)構(gòu)進(jìn)行分類知識目50任務(wù)一賬戶按照用途和結(jié)構(gòu)的分類溫故知新賬戶按其反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容可以分為哪幾類？這種分類有何意義？案例討論紅光霓虹燈加工廠的會計人員根據(jù)本企業(yè)實際情況，設(shè)置了如下賬戶：庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、原材料、庫存商品、固定資產(chǎn)、累計折舊、應(yīng)付賬款、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付職工薪酬、長期借款、生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、實收資本、主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本、營業(yè)稅金及附加、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用、所得稅費(fèi)用、本年利潤和利潤分配等。請問：上列賬戶的性質(zhì)和核算內(nèi)容是怎樣的？每個賬戶的結(jié)構(gòu)如何？賬戶如有余額，表示什么？任務(wù)一賬戶按照用途和結(jié)構(gòu)的分類溫故知新賬戶按其反映的經(jīng)濟(jì)51導(dǎo)入新課賬戶的用途是指設(shè)置和運(yùn)用賬戶的目的，即通過賬戶記錄提供什么核算指標(biāo)。賬戶的結(jié)構(gòu)是指在賬戶中如何登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，即“借方”登記什么，“貸方”登記什么，期末是否有余額，余額在哪一方，表示什么內(nèi)容。賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類是賬戶體系最基本的分類。可以了解每個賬戶的性質(zhì)和反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，便于正確區(qū)分和運(yùn)用賬戶。但是，它難以使我們詳細(xì)地了解各個賬戶的具體用途，以及如何提供管理上所需要的各種核算指標(biāo)。為了進(jìn)一步了解賬戶的用途以及提供核算指標(biāo)的規(guī)律性，有必要對賬戶按用途和結(jié)構(gòu)進(jìn)行分類。新課講解導(dǎo)入新課賬戶的用途是指設(shè)置和運(yùn)用賬戶的目的，即通過賬52盤存賬戶資本賬戶結(jié)算賬戶集合分配賬戶成本計算賬戶財務(wù)成果賬戶計價對比賬戶調(diào)整賬戶賬戶按照用途和結(jié)構(gòu)盤存賬戶資本賬戶結(jié)算賬戶集合分配賬戶成本計算賬戶財務(wù)成果賬戶53庫存商品

庫存現(xiàn)金銀行存款固定資產(chǎn)原材料

盤存賬戶是用來反映各項實物資產(chǎn)和貨幣資金增減變動及其結(jié)存情況的賬戶。一、盤存賬戶盤存賬戶

庫存商品庫存現(xiàn)金銀行存款固定資產(chǎn)原材料盤存賬戶是用來反54結(jié)構(gòu)期初余額：期初實物資產(chǎn)或貨幣資金結(jié)存數(shù)發(fā)生額：本期實物資產(chǎn)或貨幣資金減少數(shù)盤存賬戶期末余額：期末實物資產(chǎn)或貨幣資金結(jié)存數(shù)發(fā)生額：本期實物資產(chǎn)或貨幣資金增加數(shù)結(jié)構(gòu)期初余額：期初實物資產(chǎn)或發(fā)生額：本期實物資產(chǎn)或盤存賬戶期55結(jié)構(gòu)特點1.這類賬戶屬資產(chǎn)類賬戶，它們所反映的內(nèi)容大都具有實物指標(biāo)和價值指標(biāo)。一般情況下都有借方余額。2.這類賬戶所反映的資產(chǎn)，都可以通過實地盤點或?qū)~的方式確定其實有數(shù)，并檢查其賬實是否相符?！敭a(chǎn)清查方法3.除反映貨幣資金的賬戶外，其他盤存賬戶可通過設(shè)置明細(xì)賬提供實物數(shù)量和金額兩種指標(biāo)。結(jié)構(gòu)特點1.這類賬戶屬資產(chǎn)類賬戶，它們所反映的內(nèi)容大56二、資本賬戶實收資本資本公積盈余公積資本賬戶

資本賬戶是用來核算企業(yè)取得資本及盈余積累資本的增減變動情況及其實有數(shù)額的賬戶。二、資本賬戶實收資本資本公積盈余公積資本賬戶資本賬戶57結(jié)構(gòu)：發(fā)生額：本期投入資本和積累的

減少數(shù)期初余額：期初投入資本和積累

結(jié)存數(shù)發(fā)生額：本期投入資本和積累的

增加數(shù)資本賬戶期末余額：期初投入資本和積累的結(jié)存數(shù)結(jié)構(gòu)：發(fā)生額：本期投入資本和積累的期初余額：期初投入資本和積58結(jié)構(gòu)特點

1.資本賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，一般情況下都有貸方余額。2.這類賬戶的總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶都只是提供貨幣量指標(biāo)。結(jié)構(gòu)特點1.資本賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，一般情況下59三、結(jié)算賬戶債權(quán)結(jié)算賬戶（資產(chǎn)結(jié)算賬戶）應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、其他應(yīng)收款等債務(wù)結(jié)算賬戶（負(fù)債結(jié)算賬戶）應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付職工薪酬、其他應(yīng)付款等債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶（資產(chǎn)負(fù)債結(jié)算賬戶）將“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”兩個賬戶合并設(shè)置的“應(yīng)收賬款”賬戶將“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”兩個賬戶合并設(shè)置的“應(yīng)付賬款”賬戶結(jié)算賬戶用來核算企業(yè)同其他單位和個人之間的債權(quán)、債務(wù)結(jié)算情況的賬戶。三、結(jié)算賬戶債權(quán)結(jié)算賬戶（資產(chǎn)結(jié)算賬戶）應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、60結(jié)構(gòu)債權(quán)結(jié)算賬戶初余：☆+—末余：☆債務(wù)結(jié)算賬戶初余：☆+—末余：☆債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶初余：☆初余：☆債權(quán)增加債權(quán)減少債務(wù)減少債務(wù)增加末余：期末債權(quán)大于債務(wù)的差額末余：期末債務(wù)大于債權(quán)的差額結(jié)構(gòu)債權(quán)結(jié)算賬戶初余：☆+—末余：☆債務(wù)結(jié)算賬戶初余：☆61結(jié)構(gòu)特點1.按對方單位和個人設(shè)置明細(xì)賬；2.只提供金額指標(biāo)。3.應(yīng)根據(jù)期末余額的方向判斷債權(quán)還是債務(wù)。小思考：下列賬戶余額表示什么？應(yīng)付賬款——南海公司初余：50000發(fā)生額：80000發(fā)生額：150000末余：20000結(jié)構(gòu)特點1.按對方單位和個人設(shè)置明細(xì)賬；小思考：下列賬戶余額62四、集合分配賬戶用途：用來歸集和分配企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中某一個階段所發(fā)生的某種費(fèi)用的賬戶。如“制造費(fèi)用”賬戶。結(jié)構(gòu)

借方集合分配賬戶貸方發(fā)生額：本期各種費(fèi)用的發(fā)生額發(fā)生額：本期各種費(fèi)用的分配額期末一般無余額結(jié)構(gòu)特點1.具有明顯的過渡性質(zhì)，期末一般無余額。2.一般要分項目進(jìn)行明細(xì)分類核算。四、集合分配賬戶用途：用來歸集和分配企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中某一個63五、成本計算賬戶生產(chǎn)成本勞務(wù)成本材料采購在建工程成本計算賬戶用來核算經(jīng)營過程中某一階段所發(fā)生的全部費(fèi)用，并計算確定該階段各個成本計算對象的實際成本的賬戶。五、成本計算賬戶生產(chǎn)成本勞務(wù)成本材料采購在建工程成本計算賬戶64結(jié)構(gòu)

初余：尚未完成的某一經(jīng)營過程的成本計算對象的實際成本

發(fā)生額：某一經(jīng)營過程發(fā)生的應(yīng)計入成本的全部費(fèi)用額發(fā)生額：結(jié)轉(zhuǎn)已完成某一過程的成本計算對象的實際成本末余：尚未完成某一經(jīng)營過程的成本計算對象的實際成本借方

成本計算賬戶

貸方結(jié)構(gòu)

初余：尚未完成的某一經(jīng)營過程的成發(fā)生額：結(jié)轉(zhuǎn)已完成某一65結(jié)構(gòu)特點1.具有盤存賬戶的特點和作用，這是因為該類賬戶的余額表示尚未結(jié)束經(jīng)營過程某一階段上成本計算對象的實際成本，如在產(chǎn)品、在途物資等。2.該類賬戶應(yīng)按成本計算對象設(shè)置明細(xì)賬，并按成本項目歸集費(fèi)用。結(jié)構(gòu)特點1.具有盤存賬戶的特點和作用，這是因為該類賬66六、財務(wù)成果賬戶收入賬戶主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入、投資收益等費(fèi)用、支出賬戶主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、營業(yè)稅金及附加、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用、營業(yè)外支出、所得稅費(fèi)用等財務(wù)成果形成過程賬戶財務(wù)成果計算賬戶本年利潤財務(wù)成果賬戶用來計算并反映企業(yè)一定期間內(nèi)全部生產(chǎn)經(jīng)營活動最終成果的賬戶六、財務(wù)成果賬戶收入賬戶主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收67結(jié)構(gòu)發(fā)生額：本期因銷售退回等原因發(fā)生的收入減少數(shù)及期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”的凈收入發(fā)生額：本期形成或確認(rèn)的收入借

收入賬戶

貸發(fā)生額：費(fèi)用（支出）的發(fā)生額發(fā)生額：轉(zhuǎn)入“本年利潤的費(fèi)用（支出）額借費(fèi)用、支出賬戶貸期末無余額期末無余額發(fā)生額:期末轉(zhuǎn)入的各項費(fèi)用、支出數(shù)額發(fā)生額:期末轉(zhuǎn)入的各項收入數(shù)額借財務(wù)成果賬戶貸末余：本期發(fā)生的虧損數(shù)額末余：本期實現(xiàn)的利潤數(shù)額結(jié)構(gòu)發(fā)生額：本期因銷售退回等原因發(fā)生的收入減少數(shù)及期末轉(zhuǎn)入“68結(jié)構(gòu)特點

1.收入、費(fèi)用（支出）賬戶雖性質(zhì)不同，但結(jié)構(gòu)有相同之處，即借方均登記影響財務(wù)成果的減少數(shù)額，貸方均登記影響財務(wù)成果的增加數(shù)額，期末結(jié)轉(zhuǎn)后均無余額。

2.財務(wù)成果計算賬戶，年度內(nèi)各期期末有余額，若為貸方余額，表示企業(yè)本期實現(xiàn)的凈利潤；若為借方余額，則表示本期發(fā)生的虧損總額。待年終轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶后，該賬戶無余額。結(jié)構(gòu)特點1.收入、費(fèi)用（支出）賬戶雖性質(zhì)不同，但69七、計價對比賬戶1.典型賬戶：固定資產(chǎn)清理2.結(jié)構(gòu)發(fā)生額：本期某項業(yè)務(wù)發(fā)生的支出（損失）或期末轉(zhuǎn)入有關(guān)賬戶的凈收益發(fā)生額：本期某項業(yè)務(wù)發(fā)生的收入或期末轉(zhuǎn)入有關(guān)賬戶的損失借計價對比賬戶貸七、計價對比賬戶1.典型賬戶：固定資產(chǎn)清理2.結(jié)構(gòu)發(fā)生額：本70發(fā)生額：轉(zhuǎn)入出售、報廢和毀損固定資產(chǎn)凈值及清理費(fèi)用，轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”賬戶的凈收益發(fā)生額：出售清理固定資產(chǎn)收入，轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”賬戶的凈損失借固定資產(chǎn)清理賬戶貸3.結(jié)構(gòu)特點①借貸雙方反映的實物數(shù)量相同，而計價標(biāo)準(zhǔn)不同。②差額可借可貸，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。發(fā)生額：轉(zhuǎn)入出售、報廢和毀損發(fā)生額：出售清理固定資產(chǎn)收借71八、調(diào)整賬戶備抵賬戶附加賬戶備抵附加賬戶是用來調(diào)整某個賬戶的余額，以表明被調(diào)整賬戶的實際價值而設(shè)置的賬戶調(diào)整賬戶資產(chǎn)備抵賬戶權(quán)益?zhèn)涞仲~戶用來增加被調(diào)整賬戶余額，以求得被調(diào)整賬戶實際余額的賬戶。既可用來抵減，又可用來增加被調(diào)整賬戶余額，以求得被調(diào)整賬戶實際余額的賬戶。用來抵減被調(diào)整賬戶余額，以求得被調(diào)整賬戶實際余額的賬戶。八、調(diào)整賬戶備抵賬戶附加賬戶備抵附加賬戶是用來調(diào)整某個賬戶的72（一）備抵調(diào)整賬戶1.典型賬戶：（1)資產(chǎn)備抵賬戶：累計折舊、壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等

（2）權(quán)益?zhèn)涞仲~戶：利潤分配2.結(jié)構(gòu)：借資產(chǎn)備抵賬戶貸發(fā)生額：本期抵減數(shù)額

減少數(shù)期初余額：期初累計抵減數(shù)額發(fā)生額：本期抵減數(shù)額增加數(shù)期末余額：期末累計抵減數(shù)額（一）備抵調(diào)整賬戶1.典型賬戶：2.結(jié)構(gòu)：借73借權(quán)益?zhèn)涞仲~戶貸期初余額：期初累計抵減數(shù)額發(fā)生額：本期抵減數(shù)額增加數(shù)發(fā)生額：本期抵減數(shù)額減少數(shù)期末余額：期末累計抵減數(shù)額例：見教材195——196頁4.結(jié)構(gòu)特點3.調(diào)整方式：

被調(diào)整賬戶余額—調(diào)整賬戶余額=被調(diào)整賬戶的實際余額被調(diào)整賬戶的余額與備抵調(diào)整賬戶的余額一定是相反的方向。借權(quán)益?zhèn)涞仲~戶74(二）附加賬戶調(diào)整方式：

被調(diào)整賬戶余額+附加賬戶余額=被調(diào)整賬戶實際余額主要特點：

附加調(diào)整賬戶的余額與被調(diào)整賬戶的余額一定是同一方向（借方或貸方）。(二）附加賬戶調(diào)整方式：主要特點：75（三）備抵附加賬戶1.典型賬戶：材料成本差異2.主要特點：該種賬戶屬于雙重性質(zhì)賬戶，兼有備抵賬戶和附加賬戶的功能。當(dāng)調(diào)整賬戶的余額方向與被調(diào)整賬戶的余額方向一致時，該賬戶起附加作用。當(dāng)調(diào)整賬戶的余額方向與被調(diào)整賬戶的余額方向不一致時，該賬戶則起抵減作用。如：借方原材料貸方末余：結(jié)存材料的計劃成本借方材料成本差異貸方末余：結(jié)存材料的節(jié)約差異期末結(jié)存材料的實際成本=期末結(jié)存材料的計劃成本—結(jié)存材料的節(jié)約差異（三）備抵附加賬戶1.典型賬戶：材料成本差異2.主要特點：借76任務(wù)二賬務(wù)處理程序的運(yùn)用一、賬務(wù)處理程序的概念

賬務(wù)處理程序：是指將賬簿組織、記賬程序和記賬方法有機(jī)結(jié)合的方式和步驟。二、賬務(wù)處理程序的種類（一）記賬憑證賬務(wù)處理程序；（二）科目匯總表賬務(wù)處理程序；（三）匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序。任務(wù)二賬務(wù)處理程序的運(yùn)用一、賬務(wù)處理程序的概念賬77三、各種賬務(wù)處理程序的基本步驟（共同）

接受和審核原始憑證編制記賬憑證登記序時賬和分類賬對賬、調(diào)賬、結(jié)賬編制會計報表三、各種賬務(wù)處理程序的基本步驟（共同）接受和審核原始憑證78四、記賬憑證賬務(wù)處理程序案例：見教材197—201頁工作步驟：（一）根據(jù)期初余額表6-1、6-2建立有關(guān)總賬賬戶、明細(xì)賬賬戶和庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，并登記期初余額；見教材205—215頁(二）根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表填制記賬憑證；見教材201——204頁（三）根據(jù)收、付款憑證登記庫存現(xiàn)金和銀行存款日記賬；見教材205頁四、記賬憑證賬務(wù)處理程序案例：見教材197—201頁工作步驟79（四）根據(jù)記賬憑證及原始憑證或原始憑證匯總表登記明細(xì)分類賬見教材206—208頁（五）根據(jù)記賬憑證登記總分類賬見教材209—215（六）對賬、結(jié)賬（七）根據(jù)總賬和有關(guān)明細(xì)賬編制會計報表（四）根據(jù)記賬憑證及原始憑證或原始憑證匯總表登記明（五）根據(jù)80記賬憑證賬務(wù)

處理程序圖③明細(xì)分類賬

④總分類賬⑤⑤⑥會計報表

②現(xiàn)金銀行存款日記賬收款記賬憑證

付款轉(zhuǎn)賬原始憑證原始憑證匯總表

①總結(jié)歸納記賬憑證賬務(wù)

處理程序圖③明細(xì)分類賬81優(yōu)缺點和適用范圍：優(yōu)點：

簡單明了，易于理解和運(yùn)用；由于總分類賬可詳細(xì)記錄和反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)狀況，便于查賬。缺點：

登記分類總賬工作量較大。適用范圍：

適用于規(guī)模較小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量較少的單位。

主要特點：根據(jù)記賬憑證直接登記總分類賬。優(yōu)缺點和適用范圍：優(yōu)點：主要特點：根據(jù)記賬憑證直接登記總分類82五、科目匯總表賬務(wù)處理程序案例：見教材197—201頁工作步驟：第一步，根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表填制記賬憑證；參見教材201-205頁第二步，根據(jù)收、付款憑證登記庫存現(xiàn)金和銀行存款日記賬；見教材205頁。第三步，根據(jù)記賬憑證和原始憑證登記有關(guān)明細(xì)賬；見教材206-208頁五、科目匯總表賬務(wù)處理程序案例：見教材197—201頁工作步83第四步，根據(jù)記賬憑證定期編制科目匯總表；見教材217頁第五步，根據(jù)科目匯總表登記總賬；見教材218頁第七步，根據(jù)總賬和有關(guān)明細(xì)賬編制會計報表。第六步，按照對賬的具體要求，將總分類賬與日記賬、明細(xì)分類賬相核對；思考：上述兩種賬務(wù)處理程序的工作步驟有何不同？第四步，根據(jù)記賬憑證定期編制科目匯總表；第五步，根據(jù)科目匯總84原始憑證原始憑證匯總表①收款記賬憑證

付款轉(zhuǎn)賬現(xiàn)金銀行存款日