內部管理控制與內部會計控制

內部管理控制與內部會計控制內部管理控制與內部會計控制在市場經(jīng)濟快速發(fā)展和企業(yè)授權經(jīng)營環(huán)境下，有效控制經(jīng)濟運行及企業(yè)經(jīng)營目標與效果，既是管理學科研究的前沿問題，也是管理實踐急需解決的問題?？刂茊栴}涉及外部監(jiān)管和內部控制兩方面，內部控制是企業(yè)控制的重點和外部監(jiān)管的基礎。根據(jù)COSO報告，企業(yè)內部控制的目標是財務報告可靠、經(jīng)營活動有效和遵循法律法規(guī)，其中經(jīng)營活動有效是企業(yè)或企業(yè)內部控制的*6或根本目標。這一目標決定了管理控制在企業(yè)內部控制中占有重要支配地位，應發(fā)揮重要作用。在現(xiàn)代企業(yè)授權經(jīng)營條件下，要有效解決經(jīng)營者與所有者的利益沖突，平衡經(jīng)營者的權利與責任，必須進行管理控制。正如車跑得越快，越需要好閘，對經(jīng)營者授權越大，越需要進行管理控制。管理控制是連接企業(yè)戰(zhàn)略控制與作業(yè)控制的橋梁，沒有有效地管理控制，企業(yè)戰(zhàn)略目標就無法實現(xiàn)，企業(yè)作業(yè)控制也沒有方向。管理控制是公司治理的基礎和保證，公司治理是管理控制的主導，是管理控制的更高層次。管理控制是會計管理職能發(fā)揮的直接體現(xiàn)，是管理會計在新經(jīng)濟環(huán)境下的完善與發(fā)展。我國目前內部控制理論與應用研究的側重點是內部會計控制，而內部會計控制研究的側重點又是財務會計控制。其實，企業(yè)管理控制在內部控制中占有十分重要的地位，建立企業(yè)管理控制系統(tǒng)框架在我國是非常必要的。本文將著重論述內部會計控制與內部管理控制的內涵及關系，以引起人們對內部管理控制的重視。內部控制的分類內部控制是指控制者來自于組織（企業(yè)）內部，或者說控制主體與控制客體處于同一組織。著名的COSO報告將內部控制定義為：“內部控制是由企業(yè)董事會、管理層以及其他員工為達到財務報告的可靠性、經(jīng)營活動的效率和效果、相關法律法規(guī)的遵循等三個目標而提供合理保證的過程”?？梢娖髽I(yè)內部控制的主體是包括企業(yè)董事會、管理層在內的全體員工，控制客體是企業(yè)各層次的經(jīng)營活動。內部控制從不同角度或不同的分類基礎看可產(chǎn)生不同的類別：――從組織內部的控制主體角度可分為董事會控制，管理者控制，員工控制，從而形成三個層級的內部控制：一是戰(zhàn)略規(guī)劃控制，即董事會對戰(zhàn)略制定的控制；二是戰(zhàn)略實施控制，即管理者對戰(zhàn)略執(zhí)行的控制；三是任務控制，即員工對作業(yè)的控制。――從控制目標角度可分為達到財務報告可靠性的控制、實現(xiàn)經(jīng)營活動效率和效果的控制和遵循相關法規(guī)的控制。在這三種控制中，財務報告可靠性控制屬于內部會計控制，它是內部控制的基礎（或前提），經(jīng)營活動效率和效果控制是管理控制，它是內部控制的主導，法規(guī)遵循控制是會計控制和管理控制的保證，或者說是內部控制的保證?？梢姡瑑炔抗芾砜刂?，或對經(jīng)營活動效率和效果的控制是內部控制的關鍵，也是組織內部控制的核心與目標。――從控制過程角度可分為資源投入控制；經(jīng)營過程控制；產(chǎn)出成果控制；利益分配控制。――從控制內容看，內部控制內容與組織的活動內容有關。法約爾將組織的活動分為六種：（1）技術活動,即生產(chǎn)和制造;（2）商業(yè)活動,即購買、銷售和交換;（3）財務活動,即尋找資本及最適當?shù)乩觅Y本;（4）安全活動,即保護財產(chǎn)和人員;（5）會計活動,即盤存、資產(chǎn)負債表、成本和統(tǒng)計;（6）管理活動,即計劃、組織、指揮、協(xié)調和控制。由于管理活動貫穿其他五種活動之中，因此內部控制從控制內容角度分類，可分為生產(chǎn)與制造控制、采購與銷售控制、財務控制、資產(chǎn)與人力資源控制、會計控制五種。在各種內部控制分類中，內部控制類別是相互融合或交叉的。由于控制目標是內部控制的主導與關鍵，按控制目標進行的分類是研究內部控制的出發(fā)點和落腳點，因此，本文將內部管理控制和內部會計控制作為內部控制的主導分類，其他各種分類都可從不同角度歸入這兩大類中。內部管理控制與內部會計控制內部會計控制是指單位為了提高會計信息質量，保護資產(chǎn)的安全、完整，確保有關法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。財政部會計司：《內部會計控制規(guī)范――基本規(guī)范》。對此應明確以下問題：1．會計控制是指財務會計控制、管理會計控制，還是二者兼而有之？從狹義說，內部會計控制是指財務會計控制；從廣義說，內部會計控制應包括財務會計控制與管理會計控制。本專欄將會計控制做狹義的解釋。2．會計控制是對會計活動的控制、會計人員所實施的控制、利用會計手段進行的控制，還是三者兼而有之？我們認為，會計控制的內涵應包括上述三個方面。在明確上述問題的基礎上，我們可將內部會計控制的內涵界定為：內部會計控制的主體是以組織或單位的會計人員為主導的，但同時包括董事會、監(jiān)事會、管理層及其他員工在內的全體人員。因此，內部會計控制不能僅理解為是會計部門的工作，而必須得到全員的重視與參與。第二，內部會計控制的客體是組織或單位的會計活動，凡是與會計相關的活動都應納入內部會計控制的范疇。第三，內部會計控制的目標是保證會計信息的可靠性，會計信息的可靠性包含了相關性和合法性。至于保護資產(chǎn)的安全、完整，只是會計控制的間接目標，是管理控制的直接目標之一。管理控制是指管理者影響組織中其他成員以實現(xiàn)組織戰(zhàn)略的過程。（RobertNAnthony．１９９８．MANAGEMENTCONTROLSYSTEMS，NinthEdition，GRAW-HILL）管理控制的目的是使戰(zhàn)略被執(zhí)行，從而使組織的目標得以實現(xiàn)。因此管理控制強調的是戰(zhàn)略執(zhí)行的控制，而戰(zhàn)略執(zhí)行過程控制是由確定標準、評價業(yè)績、糾正偏差構成的管理控制系統(tǒng)。對此應明確以下問題：*9，管理控制有廣義、中義和狹義三種解釋。廣義的管理控制是指發(fā)揮管理的控制職能。其實，有管理就有控制，因此，管理控制涉及管理的全部領域。中義的管理控制是指由確定標準、評價業(yè)績、糾正偏差構成的管理控制系統(tǒng)。如果再將這個系統(tǒng)以更狹義的貨幣化表示，則管理控制是管理會計中的責任會計，即狹義的管理控制。本專欄將管理控制作中義解釋。第二，管理控制的主體是管理者及組織中的其他成員。管理控制亦可稱為管理者對組織中各項管理活動的控制，管理者是管理控制的主力軍，但是，管理者不能離開組織中的其他成員而孤立進行控制。所以，管理控制的主體除管理者外，對上包括董事會、監(jiān)事會，對下包括全體員工。第三，管理控制的對象包括組織中經(jīng)營活動和管理活動的方方面面，如資源投入、經(jīng)營過程、產(chǎn)出成果及收益分配等，從而產(chǎn)生對資源投入的控制、經(jīng)營過程的控制、產(chǎn)出成果的控制和收益分配的控制等。第四，管理控制的目的是使戰(zhàn)略被執(zhí)行，從而使組織的目標得以實現(xiàn)，而實現(xiàn)組織目標的關鍵在于經(jīng)營的有效性，即取得高效率和效果。實現(xiàn)組織的目標，前提是合法經(jīng)營，因此管理控制目標的有效性中包含有合法性，即遵循法律法規(guī)的意思。雖然內部管理控制與內部會計控制的具體目標不同，但其總目標是一致的，所以，會計控制目標與管理控制目標是可以協(xié)調統(tǒng)一的。首先，管理控制的目標――經(jīng)營的有效性往往與組織目標，特別是與企業(yè)目標相一致。而會計控制的目標――財務報告可靠性是為保證經(jīng)營活動有效性服務的。沒有財務報告的可靠性，就沒有決策與控制的準確性，也不會有經(jīng)營活動的有效性。其次，會計控制與管理控制的目標，決定了會計控制的目標應服從于管理控制的目標，管理控制是內部控制的*6層次。第三，內部管理控制采用的控制程序與方法包括：理解戰(zhàn)略規(guī)劃、確定控制標準、編制業(yè)績報告、評價管理績效、進行管理報酬。內部會計控制采用的程序與方法包括：會計確認控制、會計記錄控制、會計計量控制和會計報告控制。一方面會計控制方法可以保證各項管理控制中信息的相關性與可靠性；另一方面會計控制也要根據(jù)管理控制方法及要求保證其有利于經(jīng)營效率與效果。最后，從管理活動的內容