管理會計學-第3章-本-量-利分析課件

第三章本-量-利分析

管理會計學-第3章-本—量—利分析課件1．理解本—量—利分析的基本假設(shè)。2．掌握本—量—利分析的基本原理和分析方法。3．能夠靈活運用本—量—利分析的方法解決企業(yè)經(jīng)營預(yù)測、決策中的實際問題。學習目標1．理解本—量—利分析的基本假設(shè)。學習目標

多年來，安妮的朋友和家人一直很喜歡她自制的沙拉和果凍，有一次，朋友們說：“你應(yīng)該拿這些東西來賣?！币虼?，安妮決定試一試。首先，她決定只生產(chǎn)一種產(chǎn)品——綠色仙人掌沙拉，她找到罐子、蓋子、標簽的貨源，了解了許多有關(guān)食物銷售的法律，并且請了當?shù)氐穆殬I(yè)食品化學分析師分析沙拉的成分及含量。安妮拜訪了本地的一些食品雜貨店及禮品店，有幾家雜貨店愿意寄售她的產(chǎn)品，把沙拉放在現(xiàn)金收款機旁，其他商店則愿意陳列她的產(chǎn)品，但要求她支付商品陳列費。安妮預(yù)計要花大約一天的時間來送貨、檢查銷售及庫存和拜訪潛在的顧客。安妮在開始生產(chǎn)之前，向其家庭會計師鮑勃·賴恩咨詢。為了開拓市場，安妮打算以每罐3.50美元的低價出售，但是鮑勃看過安妮列示的成本之后，估計產(chǎn)品的變動成本超過價格，覺得是虧本的買賣。安妮不知道如何對產(chǎn)品進行定價，希望通過增加銷售量來解決虧本，達到盈利。她錯在哪里？有什么更好的辦法來解決這個問題？多年來，安妮的朋友和家人一直很喜歡她自制的沙拉

目錄3.1本—量—利分析的基本模型及相關(guān)概念3.2盈虧臨界點分析3.3實現(xiàn)目標利潤分析3.4本—量—利分析的擴展目錄3.1本—量—利分析的基本模型及相關(guān)概念3.1本—量—利分析的基本模型及相關(guān)概念3.1.1本—量—利分析的基本模型3.1.2本—量—利分析的相關(guān)概念3.1.1本—量—利分析的基本模型3.1.1本—量—利分析的基本模型3.1.1本—量—利分析

本-量-利分析是對成本、產(chǎn)量(或銷量)、利潤之間相互關(guān)系進行分析的一種簡稱，也稱CVP分析(CostVolumeProfitAnalysis)。這一分析方法是在成本按性態(tài)劃分的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的，主要研究銷量、價格、成本和利潤之間的相互關(guān)系。本-量-利分析是對成本、產(chǎn)量(或銷量)、利潤之間相基本模型稅前利潤=銷售收入-總成本=銷售價格×銷售量-（變動成本+固定成本）=銷售單價×銷售量-單位變動成本×銷售量-固定成本為滿足本章后面內(nèi)容的需要，統(tǒng)一設(shè)置如下：P為稅前利潤；TR為銷售收入；TC為總成本；VC為單位變動成本；FC為固定成本；SP為銷售單價；V為銷售量。則有：P=TR-VC×V-FC=（SP-VC）×V-FC

該模型反映了價格、成本、業(yè)務(wù)量和利潤各因素之間的相互關(guān)系，是本—量—利分析的基本出發(fā)點，所有本—量—利分析都是在該公式基礎(chǔ)上進行的?；灸Ｐ?.1.2本—量—利分析的相關(guān)概念3.1.2本—量—利分析

貢獻毛益，又稱貢獻邊際、創(chuàng)利額，是指產(chǎn)品銷售收入扣除變動成本后的余額。由于貢獻毛益在扣除固定成本后才能成為企業(yè)真正的貢獻（即利潤），因此，用它來衡量產(chǎn)品盈利能力或許較為妥當。1、貢獻毛益貢獻毛益，又稱貢獻邊際、創(chuàng)利額，是指產(chǎn)品銷售收入扣除變動成貢獻毛益可以具體分為制造貢獻毛益和營業(yè)貢獻毛益。制造貢獻毛益是指產(chǎn)品銷售收入減去產(chǎn)品自身的變動成本后為企業(yè)帶來的盈利貢獻。營業(yè)貢獻毛益是指企業(yè)全部收入減去產(chǎn)品的變動成本以及期間變動成本后為企業(yè)帶來的盈利貢獻。在本章中，如非特別申明，貢獻毛益是指營業(yè)貢獻毛益，也就是已經(jīng)扣除了全部變動成本的貢獻毛益。貢獻毛益可以具體分為制造貢獻毛益和營業(yè)貢獻毛益。貢獻毛益有單位貢獻毛益、貢獻毛益總額和貢獻毛益率三種表示形式。（1）單位貢獻毛益，是指單位產(chǎn)品售價與單位變動成本的差額。用公式表示為：單位貢獻毛益=銷售單價-單位變動成本可寫為：UCM=SP-VC貢獻毛益有單位貢獻毛益、貢獻毛益總額和貢獻毛益率三種表示形式（2）貢獻毛益總額，是指產(chǎn)品銷售收入總額與變動成本總額之間的差額。用公式表示為：貢獻毛益總額=銷售收入總額-變動成本總額可寫為：TCM=TR-VC×V=SP×V-VC×V=（SP-VC）×V=UCM×V即：貢獻毛益總額=單位貢獻毛益×銷售量由于：稅前利潤=銷售收入總額-變動成本總額-固定成本=貢獻毛益總額-固定成本即：P=TCM-FC因而：貢獻毛益總額=稅前利潤+固定成本即：TCM=P+FC（2）貢獻毛益總額，是指產(chǎn)品銷售收入總額與變動成本總額之間的管理會計學-第3章-本—量—利分析課件變動成本率是指變動成本總額占銷售收入總額的百分比或單位變動成本占單價的百分比，是與貢獻毛益率相關(guān)的另一個指標。用公式表示為：變動成本率=變動成本總額÷銷售收入總額×100%=單位變動成本÷單價×100%將變動成本率與貢獻毛益率兩個指標聯(lián)系起來，可以得出：貢獻毛益率+變動成本率=1由此可以推出：貢獻毛益率=1-變動成本率或：變動成本率=1-貢獻毛益率可見，變動成本率與貢獻毛益率兩者是互補的。企業(yè)變動成本率越高，貢獻毛益率就越低；變動成本率越低，其貢獻毛益率必然越高。2．變動成本率變動成本率是指變動成本總額占銷售收入總額的百分比或單位變動成加權(quán)平均貢獻毛益率又稱為綜合貢獻毛益率，其大小反映了企業(yè)全部產(chǎn)品整體盈利能力的高低，企業(yè)若要提高全部產(chǎn)品的整體盈利水平，則可以調(diào)整各種產(chǎn)品的銷售比重，或者提高各種產(chǎn)品自身的貢獻毛益率。加權(quán)平均貢獻毛益率=∑（各種產(chǎn)品貢獻毛益率×該種產(chǎn)品的銷售比重）或：加權(quán)平均貢獻毛益率=各種產(chǎn)品貢獻毛益額之和÷銷售收入總額3．加權(quán)平均貢獻毛益率加權(quán)平均貢獻毛益率又稱為綜合貢獻毛益率，其大小反映了企業(yè)全部補充知識本-量-利分析的基本假設(shè)補充知識本-量-利分析

本-量-利分析的基本假設(shè)是本-量-利分析的基礎(chǔ)，但它實際上是在一定程度上為簡化研究而提出來的，實踐中往往很難完全滿足這些基本假設(shè)。本-量-利分析的基本假設(shè)是本-量-利分析

該假設(shè)包括“期間假設(shè)”和“業(yè)務(wù)量假設(shè)”兩層意思。1、相關(guān)范圍假設(shè)該假設(shè)包括“期間假設(shè)”和“業(yè)務(wù)量假設(shè)”兩期間假設(shè)無論是固定成本還是變動成本，其固定性與變動性均是體現(xiàn)在特定的期間內(nèi)，其金額的大小也是在特定的期間內(nèi)加以計量而得到的。隨著時間的推移，固定成本及其內(nèi)容會發(fā)生變化，單位變動成本及其內(nèi)容也會發(fā)生變化。期間假設(shè)業(yè)務(wù)量假設(shè)同樣，對成本按性態(tài)進行劃分而得到的固定成本和變動成本，是在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)分析和計量的結(jié)果，業(yè)務(wù)量發(fā)生變化特別是變化較大時，即使成本的性態(tài)不發(fā)生變化(成本性態(tài)是有可能變化的)，也需要重新加以計量。業(yè)務(wù)量假設(shè)

（1）固定成本不變假設(shè)；（2）變動成本與業(yè)務(wù)量呈完全線性關(guān)系假設(shè)；（3）銷售收入與銷售數(shù)量呈完全線性關(guān)系假設(shè)。2、模型線性假設(shè)（1）固定成本不變假設(shè)；2、模型線性假設(shè)

本-量-利分析的核心是分析收入與成本之間的對比關(guān)系。產(chǎn)量這一業(yè)務(wù)量的變動無論是對固定成本，還是對變動成本都可能產(chǎn)生影響，這種影響當然也會影響到收入與成本之間的對比關(guān)系。3、產(chǎn)銷平衡假設(shè)本-量-利分析的核心是分析收入與成本

所以當站在銷售數(shù)量的角度進行本-量-利分析時，就必須假設(shè)產(chǎn)銷關(guān)系平衡。所以當站在銷售數(shù)量的角度進行本-量-利分析時，就

本假設(shè)是指在一個多品種生產(chǎn)和銷售的企業(yè)中，各種產(chǎn)品的銷售收入在總收入中所占的比重不會發(fā)生變化。由于多品種條件下各種產(chǎn)品的獲利能力一般不盡相同，如企業(yè)產(chǎn)銷的品種結(jié)構(gòu)發(fā)生較大變動，勢必導致預(yù)計利潤與實際利潤之間出現(xiàn)較大的“非預(yù)計”性出入。4、品種結(jié)構(gòu)不變假設(shè)本假設(shè)是指在一個多品種生產(chǎn)和銷售的3.2盈虧臨界點分析3.2盈虧臨界點分析3.2.1盈虧臨界點的計算模型3.2.2多品種企業(yè)總體盈虧臨界點銷售額3.2.3與盈虧臨界點相關(guān)的概念及計算3.2.4相關(guān)因素變動對盈虧臨界點的影響管理會計學-第3章-本—量—利分析課件3.2.1盈虧臨界點的計算模型3.2.1盈虧臨界點盈虧臨界點又稱為保本點、盈虧平衡點等，是指利潤為零時的銷售量或銷售額。處于盈虧臨界點時，企業(yè)的銷售收入恰好彌補全部成本，企業(yè)的利潤等于零。盈虧臨界點分析就是根據(jù)成本、銷售收入、利潤等因素之間的函數(shù)關(guān)系，預(yù)測企業(yè)在怎樣的情況下達到不盈不虧的狀態(tài)。盈虧臨界點分析盈虧臨界點又稱為保本點、盈虧平衡點等，是指利潤為零時的銷售量盈虧臨界點就是使利潤等于零的銷售量，根據(jù)本—量—利基本模型：P=TR-VC×V-FC=（SP-VC）×V-FC令P=0，可得盈虧臨界點的基本計算模型：TR=V×VC+FC或：

V×SP=V×VC+FC

盈虧臨界點就是使利潤等于零的銷售量，根據(jù)本—量—利基本模型：1．按實物量計算盈虧臨界點或：V=1．按實物量或：V=2、按金額計算盈虧臨界點的基本模型：或：2、按金額計算盈虧臨界點的基本模型：或：

設(shè)某企業(yè)生產(chǎn)和銷售單一產(chǎn)品，該產(chǎn)品的單位售價為50元，單位變動成本為30元，固定成本為50000元。根據(jù)這些資料計算盈虧臨界點。（1）盈虧臨界點的銷售量（件）（2）盈虧臨界點銷售額貢獻毛益率=×100%=40%盈虧臨界點的銷售金額==125000（元）例3-1設(shè)某企業(yè)生產(chǎn)和銷售單一產(chǎn)品，該產(chǎn)品的單位售價為50元3.2.2多品種企業(yè)總體盈虧臨界點銷售額3.2.2多品種企業(yè)（1）計算各種產(chǎn)品的銷售比重某種產(chǎn)品的銷售比重=該種產(chǎn)品的銷售額÷全部產(chǎn)品的銷售總額×100%注意，銷售比重是銷售額的比重而不是銷售量的比重。（2）計算綜合貢獻毛益率加權(quán)平均貢獻毛益率=∑（各種產(chǎn)品貢獻毛益率×該種產(chǎn)品的銷售比重）1．加權(quán)平均貢獻毛益率法（1）計算各種產(chǎn)品的銷售比重1．加權(quán)平均

（3）多品種下企業(yè)總體的盈虧臨界點銷售額多品種生產(chǎn)時企業(yè)總體的盈虧臨界點銷售額=（4）計算各種產(chǎn)品盈虧臨界點某種產(chǎn)品的盈虧臨界點銷售額

=企業(yè)盈虧臨界點銷售額×該種產(chǎn)品的銷售比重某種產(chǎn)品的盈虧臨界點銷售量=該產(chǎn)品盈虧臨界點銷售額÷該種產(chǎn)品銷售單價

某企業(yè)銷售甲、乙、丙三種產(chǎn)品，全年預(yù)計固定成本總額為210000元，預(yù)計銷售量分別為8

000件、5

000臺和10

000件，預(yù)計銷售單價分別為25元、80元、40元，單位變動成本分別為15元、50元、28元，則該企業(yè)的盈虧臨界點是多少？例3-2某企業(yè)銷售甲、乙、丙三種產(chǎn)品，全年預(yù)計固定成本總額為2（1）計算每種產(chǎn)品的銷售比重：全部產(chǎn)品銷售總額=8000×25+5000×80+10000×40=1000000（元）甲產(chǎn)品的銷售比重=8000×25÷1000000×100%=20%乙產(chǎn)品的銷售比重=5000×80÷1000000×100%=40%丙產(chǎn)品的銷售比重=10000×40÷1000000×100%=40%（2）計算加權(quán)平均的貢獻毛益率甲產(chǎn)品的貢獻毛益率=（25-15）÷25×100%=40%乙產(chǎn)品的貢獻毛益率=（80-50）÷80×100%=37.5%丙產(chǎn)品的貢獻毛益率=（40-28）÷40×100%=30%加權(quán)平均的貢獻毛益率=40%×20%+37.5%×40%+30%×40%=35%（3）計算企業(yè)盈虧臨界點銷售額企業(yè)盈虧臨界點銷售額=企業(yè)固定成本總額÷綜合貢獻毛益率=210000÷35%=600000（元）（1）計算每種產(chǎn)品的銷售比重：（4）計算各種產(chǎn)品的盈虧臨界點銷售額和銷售量甲產(chǎn)品的盈虧臨界點銷售額=600000×20%=120000（元）乙產(chǎn)品的盈虧臨界點銷售額=600000×40%=240000（元）丙產(chǎn)品的盈虧臨界點銷售額=600000×40%=240000（元）相應(yīng)地，可以計算出每種產(chǎn)品的盈虧臨界點銷售量甲產(chǎn)品的盈虧臨界點銷售量=120000÷25=4800（件）乙產(chǎn)品的盈虧臨界點銷售量=240000÷80=3000（臺）丙產(chǎn)品的盈虧臨界點銷售量=240000÷40=6000（件）（4）計算各種產(chǎn)品的盈虧臨界點銷售額和銷售量

企業(yè)各種產(chǎn)品之間存在相對穩(wěn)定的產(chǎn)銷量比例關(guān)系?？梢詫⒕哂羞@一比例關(guān)系的產(chǎn)品的組合視作一個聯(lián)合單位，然后確定每一聯(lián)合單位的售價和單位變動成本，以進行多品種的盈虧臨界點分析。如企業(yè)A、B、C三種產(chǎn)品，其銷量比為1︰2︰3，則這三種產(chǎn)品的組合就構(gòu)成一個聯(lián)合單位。然后按照這種銷量比來計算各種產(chǎn)品共同構(gòu)成的聯(lián)合單價和聯(lián)合單位變動成本。即：聯(lián)合銷售單價=A產(chǎn)品單價×1+B產(chǎn)品單價×2+C產(chǎn)品單價×3聯(lián)合單位變動成本=A產(chǎn)品單位變動成本×1+B產(chǎn)品單位變動成本×2+C產(chǎn)品單位變動成本×32．聯(lián)合單位法企業(yè)各種產(chǎn)品之間存在相對穩(wěn)定的產(chǎn)銷量比例關(guān)系。可以將

然后就可以計算出聯(lián)合保本量，即：聯(lián)合保本量=固定成本÷（聯(lián)合單價-聯(lián)合單位變動成本）某產(chǎn)品保本量=聯(lián)合保本量×該產(chǎn)品銷量比這種方法主要適用于有嚴格產(chǎn)出規(guī)律的聯(lián)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)。然后就可以計算出聯(lián)合保本量，即：

如果企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的多種產(chǎn)品中，有一種產(chǎn)品給企業(yè)提供的貢獻毛益占企業(yè)全部貢獻毛益總額的比重很大，而其他產(chǎn)品給企業(yè)提供的貢獻毛益占比較小，則可以將這種產(chǎn)品認定為主要品種。此時，企業(yè)的固定成本幾乎由主要產(chǎn)品來負擔，所以，可以根據(jù)這種產(chǎn)品的貢獻毛益率計算企業(yè)的盈虧臨界點。當然，用這種方法計算出來的企業(yè)的盈虧臨界點可能不十分準確。如果企業(yè)產(chǎn)品品種主次分明，則可以采用這種方法。3．主要品種法如果企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的多種產(chǎn)品中，有一種產(chǎn)品給企業(yè)提供的貢

分算法是指在一定條件下，企業(yè)可以將全部固定成本按一定標準在各種產(chǎn)品之間進行分配，然后再對每一個品種分別進行盈虧臨界點分析的方法。全部固定成本中的專屬固定成本直接劃歸某種產(chǎn)品負擔，而共同固定成本則要按照一定標準（如產(chǎn)品重量、體積、長度、工時、銷售額等）分配給各種產(chǎn)品。這種方法要求企業(yè)能夠客觀分配固定成本，如果不能做到客觀，則可能使計算結(jié)果出現(xiàn)誤差。這種方法可以給企業(yè)管理當局提供各產(chǎn)品計劃和控制所需要的資料。4．分算法分算法是指在一定條件下，企業(yè)可以將全部固定成本按一3.2.3與盈虧臨界點相關(guān)的概念及計算3.2.3與盈虧臨界點盈虧臨界點作用率是指盈虧臨界點的銷售量占企業(yè)正常銷售量的百分比，盈虧臨界點作用率＝×100％

該比率表明：企業(yè)實現(xiàn)保本的業(yè)務(wù)量占正常業(yè)務(wù)量的比重。企業(yè)在保本狀態(tài)下生產(chǎn)能力的利用程度1．盈虧臨界點作業(yè)率盈虧臨界點作用率是指盈虧臨界點的銷售量占企業(yè)正常銷售量的百分企業(yè)的作業(yè)率只有達到盈虧臨界點作用率以上，才能取得盈利，否則就會發(fā)生虧損。企業(yè)的作業(yè)率只有達到盈虧臨界點作用率以上，才能取得盈利，否則盈虧臨界點的貢現(xiàn)在于：說明該產(chǎn)品在什么狀態(tài)下將盈利；說明該產(chǎn)品在同行業(yè)競爭中所處的狀態(tài)；成為經(jīng)營決策的基礎(chǔ)。總結(jié)盈虧臨界點的貢現(xiàn)在于：總結(jié)安全邊際，是指正常銷售量或者現(xiàn)有銷售量超過盈虧臨界點銷售量的差額。這一差額表明企業(yè)的銷售量在超越了保本點的銷售量之后，到底有多大的盈利空間；安全邊際還可以用相對數(shù)來表示，即安全邊際率2．安全邊際及安全邊際率安全邊際，是指正常銷售量或者現(xiàn)有銷售量超過盈虧臨界

安全邊際可以用實物量表示，也可以用金額表示。安全邊際銷售量=現(xiàn)有或預(yù)計銷售量-盈虧臨界點銷售量安全邊際銷售額=現(xiàn)有或預(yù)計銷售額-盈虧臨界點銷售額

或：安全邊際率和盈虧臨界點作業(yè)率存在以下關(guān)系：安全邊際率=1-盈虧臨界點作業(yè)率安全邊際可以用實物量表示，也可以用金額表示。按國際慣例，安全邊際率可用于經(jīng)營安全性的測試：0～10%非常危險10%～20% 危險20%～30%值得注意30%～40%安全>40% 非常安全按國際慣例，安全邊際率可用于經(jīng)營安全性的測試：設(shè)企業(yè)盈虧臨界點的銷售量為2500件，預(yù)計正常銷售量為4

000件，銷售單價為50元。要求：計算該企業(yè)的安全邊際和安全邊際率。解答：

安全邊際銷售量=4000-2500=1500（件）或：

安全邊際銷售額=4000×50-2500×50=75000（元）安全邊際率=×100%=37.5%或：

安全邊際率=×100%=37.5%計算結(jié)果說明：銷售量減少超過37.5%，該企業(yè)將出現(xiàn)虧損。

例3-3設(shè)企業(yè)盈虧臨界點的銷售量為2500件，預(yù)計正常銷售量為4

只有安全邊際才能為企業(yè)提供利潤，而盈虧臨界點的銷售量只能為企業(yè)收回固定成本，所以企業(yè)利潤的金額可以借助安全邊際這一概念計算得出，即利潤=安全邊際銷售數(shù)量×單位產(chǎn)品貢獻毛益或：

利潤=安全邊際銷售數(shù)量×銷售單價××100%

=安全邊際銷售收入×貢獻毛益率將上式的左右兩邊均除以產(chǎn)品銷售收入，則有：銷售利潤率=安全邊際率×貢獻毛益率3、安全邊際與企業(yè)利潤只有安全邊際才能為企業(yè)提供利潤，而盈虧臨界點的銷售3.2.4相關(guān)因素變動對盈虧臨界點的影響3.2.4相關(guān)因素變動

當我們將成本、業(yè)務(wù)量、銷售單價之間的關(guān)系反映在平面直角坐標系中，就形成了盈虧臨界圖。盈虧臨界點的位置則取決于固定成本、單位變動成本、銷售單價這三個因素。在進行盈虧臨界點分析時，貢獻毛益的啟示就是：只要銷售單價高于單位變動成本(必須如此，否則銷售量越大則虧損越大)，固定成本就可以獲得補償，所以，至少理論上盈虧臨界點是存在的。盈虧臨界圖當我們將成本、業(yè)務(wù)量、銷售單價之間的關(guān)系反映在平面設(shè)某企業(yè)生產(chǎn)和銷售單一產(chǎn)品，銷售單價為60元，正常銷售量為3

000件，固定成本總額為50

000元，單位變動成本為35元。于是，該企業(yè)的盈虧臨界圖如圖3-1所示。從圖3-1中看出，固定成本、單位變動成本、銷售單價和銷售量這幾個因素，直接決定了盈虧臨界點和企業(yè)利潤的高低，并且直觀、形象而又動態(tài)地反映了這些因素之間的關(guān)系。例3-4圖3-1盈虧臨界圖設(shè)某企業(yè)生產(chǎn)和銷售單一產(chǎn)品，銷售單價為60元，正常銷售量為3

相關(guān)因素變動對盈虧臨界點的影響，就是有關(guān)因素臨界值的確定

要求在固定成本、單位變動成本、銷售單價以及品種結(jié)構(gòu)等因素發(fā)生單一變化時能夠計算新的盈虧臨界點，并理解上述各因素變動方向與盈虧臨界點變動方向的關(guān)系：有關(guān)因素臨界值的確定相關(guān)因素變動對盈虧臨界點的影響，就是有關(guān)因素臨界值

固定成本是總成本線的起點，在單位變動成本即總成本線的斜率不變的情況下，固定成本的高低就直接決定了總成本線，其變化當然會對盈虧臨界點和企業(yè)利潤產(chǎn)生影響。從圖3-2中可以看出，由于固定成本的下降，導致總成本線的下移和盈虧臨界點的左移，虧損區(qū)域變小而盈利區(qū)域擴大；相反，如果固定成本提高，則盈虧臨界點銷售量提高，盈利區(qū)域縮小。1．固定成本變動對盈虧臨界點的影響圖3-2固定成本變動的盈虧臨界圖固定成本是總成本線的起點，在單位變動成本即總成本線的斜

設(shè)某企業(yè)生產(chǎn)和銷售單一產(chǎn)品，產(chǎn)品的售價為60元，單位變動成本為40元，全年固定成本為600000元，則有：盈虧臨界點銷售量==30000（件）假定其他條件不變，只是固定成本由原來的600000元下降到了500000元，則盈虧臨界點的銷售量由原來的30000件變?yōu)椋河澟R界點銷售量==25000（件）可見，固定成本的下降，將導致盈虧臨界點銷售量的降低。例3-5設(shè)某企業(yè)生產(chǎn)和銷售單一產(chǎn)品，產(chǎn)品的售價為60元

固定成本降低，則預(yù)計實現(xiàn)的利潤增大，或者使實現(xiàn)原定目標利潤的銷售量降低。一方面固定成本的增加會導致盈虧臨界點的升高，固定成本的減少會導致盈虧臨界點的降低；另一方面固定成本雖然不隨業(yè)務(wù)量的變動而變動，但企業(yè)經(jīng)營能力的變化和管理決策都會導致固定成本的升降，特別是酌量性固定成本更容易發(fā)生變化。固定成本降低，則預(yù)計實現(xiàn)的利潤增大，

單位變動成本的高低決定了總成本線的斜率，其變化也會對盈虧臨界點和企業(yè)利潤產(chǎn)生影響。從圖3-3中可以看出，單位變動成本的下降，導致總成本線的斜率減小，盈虧臨界點左移，同樣虧損區(qū)域減小而利潤區(qū)域擴大。反之，如果變動成本提高，則盈虧臨界點提高，利潤區(qū)域縮小。2．單位變動成本變動對盈虧臨界點的影響圖3-3單位變動成本變動的盈虧臨界圖單位變動成本的高低決定了總成本線的斜率，其變化也會對盈

單位變動成本的增加會導致盈虧臨界點的升高，單位變動成本的減少會導致盈虧臨界點的降低。單位變動成本的增加會導致盈虧臨界點的升高，單位

產(chǎn)品銷售價格的變動對盈虧臨界點的影響最為直接和明顯。在一定的成本水平下，單位產(chǎn)品的銷售價格越高，則盈虧臨界點越小，在同樣銷售量的情況下實現(xiàn)的利潤也就越高；反之，銷售價格降低，則盈虧臨界點提高，利潤區(qū)域變小。圖3-4所示。產(chǎn)品銷售價格的提高在圖3-4中表現(xiàn)為銷售收入線的斜率變大，從而導致盈虧臨界點左移，由V1至V2這一段也由原來的虧損區(qū)域變成了盈利區(qū)域。3．銷售價格變動對盈虧臨界點的影響圖3-4不同銷售價格變動時的盈虧臨界圖產(chǎn)品銷售價格的變動對盈虧臨界點的影響最為直接和明顯。在一

銷售價格的上升會導致盈虧臨界點的降低，銷售價格的下降會導致盈虧臨界點的升高。銷售價格的上升會導致盈虧臨界點的降低，銷企業(yè)生產(chǎn)和銷售多種產(chǎn)品，各種產(chǎn)品的獲利能力會存在差異，有時差異還比較大。

如果增加高貢獻毛益率產(chǎn)品的銷售比重，而低貢獻毛益率產(chǎn)品銷售量不變或降低，則企業(yè)加權(quán)平均貢獻毛益率就提高，從而使盈虧臨界點降低，進而增加利潤。

當加權(quán)平均貢獻毛益率提高時，盈虧臨界點會相應(yīng)降低，反之，當加權(quán)平均貢獻毛益率降低時，盈虧臨界點會相應(yīng)升高。4．產(chǎn)品品種構(gòu)成變動對盈虧臨界點的影響企業(yè)生產(chǎn)和銷售多種產(chǎn)品，各種產(chǎn)品的獲利能力會存在差異，相關(guān)因素變動對盈虧臨界點的影響計算，只是用來確定各相關(guān)因素變動對虧損的最大容忍值，超過該界點，該因素變動將導致虧損。并非用來確定所有相關(guān)因素同時變動對虧損的最大容忍值?？偨Y(jié)相關(guān)因素變動對盈虧臨界點的影響計算，只是用來確定各相關(guān)因素變

3.3實現(xiàn)目標利潤分析3.3實現(xiàn)目標利潤分析3.3.1實現(xiàn)稅前目標利潤的模型3.3.2實現(xiàn)稅后目標利潤的模型3.3.3單一因素變動對實現(xiàn)目標利潤的影響3.3.4多種因素同時變動對實現(xiàn)目標利潤的影響3.3.5敏感性分析3.3.1實現(xiàn)稅前目標利潤的模型3.3.1實現(xiàn)稅前目標利潤的模型3.3.1實現(xiàn)稅前

實現(xiàn)目標利潤分析實際上是盈虧臨界點分析的延伸和擴展。3.3.1實現(xiàn)稅前目標利潤的模型上述模型表明，企業(yè)產(chǎn)品銷售達到盈虧臨界點，補償了固定成本后，需要怎樣的銷售量才能實現(xiàn)目標利潤。實現(xiàn)目標利潤分析實際上是盈虧臨界點分析

設(shè)某企業(yè)生產(chǎn)和銷售單一產(chǎn)品，產(chǎn)品單價為50元，單位變動成本為25元，固定成本為50000元。如目標利潤定為40000元，則有：實現(xiàn)目標利潤的銷售量==3600（件）實現(xiàn)目標利潤的銷售額==180000（元）例3-6設(shè)某企業(yè)生產(chǎn)和銷售單一產(chǎn)品，產(chǎn)品單價為50元，單位變動3.3.2

實現(xiàn)稅后目標利潤的模型3.3.2實現(xiàn)稅后實現(xiàn)稅后目標利潤分析實現(xiàn)目標利潤的銷售量=或：實現(xiàn)目標利潤的銷售額=實現(xiàn)稅后實現(xiàn)目標利潤的銷售量=

假定在【例3-6】中，其他條件不變，稅后目標利潤為37

500元，所得稅稅率為25%，則有：實現(xiàn)目標利潤的銷售量=4000（件）實現(xiàn)目標利潤的銷售額==200000（元）

假定在【例3-6】中，其他條件不變，稅后目標利所得稅費用是企業(yè)的一項特殊支出，這項支出在企業(yè)處于虧損狀態(tài)時不會發(fā)生，而當銷售量超過盈虧臨界點時，該項支出隨利潤的變動而變動，或者說隨超盈虧臨界點銷售量的變動而變動，其計算公式為：所得稅=利潤×所得稅稅率=超盈虧臨界點銷售量（或安全邊際）×單位產(chǎn)品貢獻毛益×所得稅稅率所得稅費用是企業(yè)的一項特殊支出，這項支出在企業(yè)處于虧損狀態(tài)3.3.3單一因素變動對實現(xiàn)目標利潤的影響3.3.3單一因素變動對

設(shè)某企業(yè)生產(chǎn)和銷售單一產(chǎn)品。該企業(yè)計劃年度內(nèi)全年固定成本預(yù)計為50

000元。該產(chǎn)品單價為50元，單位變動成本為25元。請問：（1）如果全年預(yù)計銷售產(chǎn)品3

600件，則計劃年度的目標利潤是多少？（2）如果計劃年度的目標利潤為40

000元，則實現(xiàn)目標利潤的銷售量是多少？例3-7設(shè)某企業(yè)生產(chǎn)和銷售單一產(chǎn)品。該企業(yè)計劃年度內(nèi)全年固根據(jù)所給資料，計算如下。（1）計劃年度的目標利潤為：3600×（50-25）-50000=40000（元）（2）實現(xiàn)目標利潤的銷售量為：=3600（件）例3-7根據(jù)所給資料，計算如下。例3-7結(jié)合上例。討論單一因素的變動對實現(xiàn)目標利潤的影響。結(jié)合上例。

假定【例3-7】中的其他條件不變，只是固定成本總額降低了10000元。則有：預(yù)計實現(xiàn)的利潤=3600×（50-25）-40000=50000（元）實現(xiàn)目標利潤的銷售量==3200（件）固定成本減少了10

000元，預(yù)計實現(xiàn)的目標超過原定目標利潤10

000元；實現(xiàn)原定目標利潤的銷量降低了400件。

（1）固定成本變動對實現(xiàn)目標利潤的影響。（1）固定成本

設(shè)【例3-7】中的其他條件不變，只是單位變動成本由25元降為20元。則有：預(yù)計實現(xiàn)的利潤=3600×（50-20）-50000=58000（元）實現(xiàn)原定目標利潤的銷售量==3000（件）變動成本降低了，預(yù)計實現(xiàn)利潤比原定目標多18

000元，實現(xiàn)原定目標利潤的銷售量降低了600件。

（2）單位變動成本變動對實現(xiàn)目標利潤的影響。設(shè)【例3-7】中的其他條件不變，只是單位變動成本由2

設(shè)【例3-7】中的產(chǎn)品單價由50元下降到45元，其他條件不變。則有：預(yù)計可實現(xiàn)的利潤=3600×（45-25）-50000=22000（元）實現(xiàn)原定目標利潤的銷售量==4500（件）銷售價格的降低，使預(yù)計實現(xiàn)的利潤比目標利潤減少18

000元，說明不能實現(xiàn)原定目標利潤；實現(xiàn)原定目標利潤的銷售量變?yōu)?500件，超過預(yù)計的3

600件，如果實際銷售量不能達到4

500件，則目標利潤無法實現(xiàn)。

（3）單位售價變動對實現(xiàn)目標利潤的影響設(shè)【例3-7】中的產(chǎn)品單價由50元下降到45元，其他條件不3.3.4

多種因素同時變動對實現(xiàn)目標利潤的影響3.3.4多種因素在現(xiàn)實經(jīng)濟生活中，企業(yè)可能采取降低固定成本、單位變動成本，同時提高單價的綜合措施以實現(xiàn)目標利潤。多種因素的同時變動，就需要運用本—量—利模型對目標利潤的實現(xiàn)進行反復測算。下面舉例說明。在現(xiàn)實經(jīng)濟生活中，企業(yè)可能采取降低固定成本、單位變動成本，同

設(shè)某企業(yè)生產(chǎn)和銷售單一產(chǎn)品。計劃年度的目標利潤定為40

000元。計劃年度銷售產(chǎn)品3

000件，產(chǎn)品單價50元，單位變動成本25元，固定成本50

000元。根據(jù)這些資料，可得下列信息。現(xiàn)有銷量預(yù)計實現(xiàn)的利潤=3000×（50-25）-50000=25000（元）如其他條件均可保持不變，則：實現(xiàn)目標利潤的銷售量==3600（件）但是，根據(jù)企業(yè)相關(guān)部門的預(yù)測，產(chǎn)量、銷售價格和成本在計劃年度都有變化，為此，需要依據(jù)本—量—利模型進行反復測算，以求實現(xiàn)目標利潤。我們假設(shè)企業(yè)采取了以下步驟。例3-8設(shè)某企業(yè)生產(chǎn)和銷售單一產(chǎn)品。計劃年度的目標利潤定為4（1）經(jīng)生產(chǎn)部門分析研究，企業(yè)的生產(chǎn)能力最高也只能達到3

500件。為確保這些產(chǎn)品能順利銷售出去，銷售部門提出銷售價格至少應(yīng)下降4%。在上述條件下，計劃年度的可實現(xiàn)利潤為：3500×[50×（1-4%）-25]-50000=30500（元）由此增加利潤5500（30500-25000）元，方案可取。但是，尚不能實現(xiàn)目標利潤，差額為9500（40000-30500）元。（1）經(jīng)生產(chǎn)部門分析研究，企業(yè)的生產(chǎn)能力最高也只能達到3

5（2）采取降低成本措施。首先考慮降低單位變動成本。根據(jù)本—量—利基本模型，可得實現(xiàn)目標利潤的單位變動成本為：單位變動成本===22.29（元/件）也就是說，如果單位變動成本能從25元降至22.29元，則目標利潤可以實現(xiàn)。如果生產(chǎn)部門認為通過降低直接材料、直接人工和其他直接成本，單位變動成本可以降至22.29元，則實現(xiàn)目標利潤的分析也就可以到此為止了。（2）采取降低成本措施。首先考慮降低單位變動成本。（3）生產(chǎn)部門經(jīng)過分析研究，認為單位變動成本最低只能降至23元。此時，就要在降低固定成本方面進行分析研究。首先，根據(jù)本—量—利基本模型，計算在上述條件下，可使目標利潤實現(xiàn)的固定成本總額。固定成本=銷售量×單位貢獻毛益-目標利潤=3500×[50×（1-4%）-23]-40000=47500（元）也就是說，在產(chǎn)銷量增至3500件、降價4%和單位變動成本降至23元的同時，固定成本尚需壓縮2

500（50

000-47

500）元，目標利潤才可以實現(xiàn)。（3）生產(chǎn)部門經(jīng)過分析研究，認為單位變動成本最低只能降至23需要說明的是，上述分析不是唯一的順序。企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身的情況，從對實現(xiàn)目標利潤影響較大的因素開始，由大到小順序分析，而且這種分析往往要反復進行。此外，還需考慮產(chǎn)品品種構(gòu)成變動對實現(xiàn)目標利潤的影響問題。需要說明的是，上述分析不是唯一的順序。企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身的情況3.3.5

敏感性分析3.3.5敏感性分析

敏感性分析，主要是研究銷售單價、單位變動成本、固定成本和銷售量這些因素變動對盈虧臨界點和目標利潤的影響程度。本－量－利關(guān)系中的敏感性分析敏感性分析，主要是研究銷售單價、單位變動成本、固

一是分析由盈利轉(zhuǎn)為虧損時各因素變化的臨界值，也就是計算出達到盈虧臨界點的銷售量、銷售單價的最小允許值以及單位變動成本和固定成本的最大允許值。這種方法也稱為最大最小法。二是分析利潤的敏感性，也就是分析銷售量、銷售單價、單位變動成本和固定成本各因素變化對利潤的影響程度。

本－量－利關(guān)系中的敏感性分析主要研究兩個方面的問題：一是分析由盈利轉(zhuǎn)為虧損時各因素變化的臨界值，也就是有的因素發(fā)生微小的變化就會導致利潤發(fā)生很大的變化，說明利潤對該因素很敏感，該因素被稱為敏感因素；而有的因素盡管發(fā)生的變化很大，但引起的利潤變化卻不大，說明利潤對該因素不敏感，該因素被稱為不敏感因素。有的因素發(fā)生微小的變化就會導致利潤發(fā)生很大的變化，說明利潤對有關(guān)因素臨界值的確定有關(guān)因素臨界值的確定

銷售量、單價、單位變動成本和固定成本的變化，都會對利潤產(chǎn)生影響。

敏感性分析的目的就是確定能引起這種質(zhì)變的各因素變化的臨界值。簡單來說，就是求取達到盈虧臨界點的銷售量和單價的最小允許值以及單位變動成本和固定成本的最大允許值。銷售量、單價、單位變動成本和固定成本的變

由實現(xiàn)目標利潤的模型P=V(SP-VC)-FC

可以推導出當P為零時求取最大最小值的有關(guān)公式:由實現(xiàn)目標利潤的模型

銷售量臨界值＝銷售單價臨界值＝單位變動成本臨界值＝銷售單價－固定成本臨界值＝銷售量×（銷售單價－單位變動成本）

設(shè)某企業(yè)生產(chǎn)和銷售單一產(chǎn)品。計劃年度內(nèi)預(yù)計有關(guān)數(shù)據(jù)如下：銷售量為5

000件，單價為50元，單位變動成本為20元，固定成本為60000元。目標利潤為：P=5000×（50-20）-60000=90000（元）例3-9設(shè)某企業(yè)生產(chǎn)和銷售單一產(chǎn)品。計劃年度內(nèi)預(yù)計有關(guān)數(shù)據(jù)如則目標利潤為:P=5OOO×(50-20)-60000=90000(元)(1)銷售量的臨界值(最小值)產(chǎn)品銷量的最小允許值為2000件，再低則會發(fā)生虧損。則目標利潤為:產(chǎn)品銷量的最小允許值為2000件，再低則會發(fā)產(chǎn)品的單價不能低于32元這個最小值，否則便會發(fā)生虧損。產(chǎn)品的單價不能低于32元這個最小值，否則便會發(fā)生虧損。這意味著，當單位變動成本由20元上升到38元時，企業(yè)的利潤將由90000元變?yōu)榱恪?8元為企業(yè)所能承受的單位變動成本的最大值。這意味著，當單位變動成本由20元上升到38元時，企業(yè)的利潤將當固定成本增加到150

000元，即增加150%時，固定成本將目標利潤簡單“吃掉”，利潤為零；固定成本超過這個金額則企業(yè)虧損。當固定成本增加到150000元，即增加150%時，固定成本有關(guān)因素敏感系數(shù)的確定有關(guān)因素敏感系數(shù)的確定敏感系數(shù)

=目標值變動百分比/因素值變動百分比敏感系數(shù)

設(shè)例6中的銷售量、單價、單位變動成本和固定成本均分別增長20%，計算各因素的敏感系數(shù)。例3-10設(shè)例6中的銷售量、單價、單位變動成本和固定成本均分管理會計學-第3章-本—量—利分析課件管理會計學-第3章-本—量—利分析課件管理會計學-第3章-本—量—利分析課件

兩點規(guī)律性的結(jié)論：第一，關(guān)于敏感系數(shù)的符號。某一因素的敏感系數(shù)為負號，表明該因素的變動與利潤的變動為相向關(guān)系；為正號則表明是同向關(guān)系。兩點規(guī)律性的結(jié)論：

第二，關(guān)于敏感系數(shù)的大小。從上述公式中不難看出，由于各因素敏感系數(shù)的分母均為“P”，所以其相互間的大小關(guān)系直接決定于其各自分子數(shù)值的大小，應(yīng)具體分析。第二，關(guān)于敏感系數(shù)的大小。從上述公式中

我們以單價的敏感分析為例，當與其他因素的敏感系數(shù)進行比較時會有以下結(jié)果：

1、由于V·SP＞V·(SP-VC)，所以單價的敏感系數(shù)肯定大于銷售量的敏感系數(shù)；

我們以單價的敏感分析為例，當與其他

2、通常情況下，V·SP既大于FC，又大于V·VC(V·SP大于FC與V·VC之和企業(yè)才盈利)，否則，企業(yè)可能連簡單再生產(chǎn)都難以維持，現(xiàn)金支付也可能已經(jīng)發(fā)生了嚴重困難，所以，單價的敏感系數(shù)一般應(yīng)該是最大的。也就是說漲價是企業(yè)提高盈利的最直接、最有效的手段，而價格下跌則是企業(yè)最大的威脅。

2、通常情況下，V·SP既大于FC，敏感分析的作用在于綜合分析：在確定各相關(guān)因素的敏感系數(shù)后，根據(jù)敏感系數(shù)的排序，按最大原則尋找利潤最大的組合方案。在方案實施的過程控制中，選擇控制的重點和方法?？偨Y(jié)敏感分析的作用在于綜合分析：總結(jié)3.3本-量-利分析的擴展3.3本-量-利分析的擴展

本-量-利分析的擴展模型所研究的是：在不完全滿足本－量－利分析的基本假設(shè)的復雜情況下如何運用本－量－利分析的基本原理和方法去解決諸如計算盈虧臨界點和確定目標利潤的問題。本-量-利分析的擴展模型所研究的是3.4.1不完全線性關(guān)系下的本—量—利分析3.4.2不確定狀況下的本—量—利分析3.4.1不完全線性關(guān)系下的本—量—利分析3.4.1

不完全線性關(guān)系下的本—量—利分析3.4.1不完全線性關(guān)系

本-量-利分析的一個基本假設(shè)就是模型線性假設(shè)，具體地說包括：固定成本不變假設(shè)；變動成本與業(yè)務(wù)量呈完全線性關(guān)系假設(shè)；銷售收入與銷售數(shù)量呈完全線性關(guān)系假設(shè)。不完全線性關(guān)系下的本-量-利分析本-量-利分析的一個基本假設(shè)就是模型線性假設(shè)，具體地說包括

而實踐中情況卻遠非如此簡單，以上三個假設(shè)都有可能無法實現(xiàn)，在不滿足完全線性關(guān)系假設(shè)情況下的本——量——利分析變得復雜起來。為了便于分析理解，我們可以先考察一種比較簡單的情況，即不完全線性關(guān)系下的本-量-利分析。

而實踐中情況卻遠非如此簡單，以上三

所謂不完全線性關(guān)系主要表現(xiàn)在以下幾個方面：（1）固定成本并非在整個產(chǎn)量范圍內(nèi)都是恒定不變的，而是呈階梯形的變化，也就是我們在分析成本形態(tài)時提到的半固定成本（如下圖）。所謂不完全線性關(guān)系主要表現(xiàn)在以下幾個方

生產(chǎn)能力利用率

固定成本固定成本的特性生產(chǎn)能力利用率固定成本固定成本的特性

（2）變動成本也并非在整個產(chǎn)量范圍內(nèi)都與產(chǎn)量呈線性關(guān)系，在圖形上不再是從原點引出的一條射線，而是一條折線（如下圖）。（2）變動成本也并非在整個產(chǎn)量范圍內(nèi)都與變動成本生產(chǎn)能力利用率變動成本的特性變動成本生產(chǎn)能力利用率變動成本的特性

事實上，這也是比較符合實際情況的，因為在產(chǎn)量很低時，由于難以獲取采購環(huán)節(jié)和生產(chǎn)環(huán)節(jié)的批量效益，所以單位變動成本會較高；當產(chǎn)量達到一定的水平之后，批量效益開始顯現(xiàn)并不斷提高，單位變動成本會逐漸降低；而當產(chǎn)量繼續(xù)上升超過正常的生產(chǎn)能力之后，各種不經(jīng)濟的因素就會出現(xiàn)，單位變動成本又會逐漸升高，而且上升的幅度可能還會很大。事實上，這也是比較符合實際情況的，因

（3）銷售收入與銷售量的關(guān)系也不是完全的線性關(guān)系，表現(xiàn)在盈虧臨界圖中銷售收入不再是由原點出發(fā)的射線，而是一條折線。實踐中，企業(yè)為了擴大銷售也會利用價格這一杠桿，如規(guī)定購買數(shù)量達到一定程度時可以給予一定的優(yōu)惠價格（如下圖，假定產(chǎn)銷平衡）。（3）銷售收入與銷售量的關(guān)系也不是完全的

生產(chǎn)能力利用率收入銷售收入的特性生產(chǎn)能力利用率收入銷售收入的特性

東海公司生產(chǎn)和銷售單一產(chǎn)品，產(chǎn)銷可以做到基本平衡。計劃年度相關(guān)生產(chǎn)、銷售的數(shù)據(jù)如表3-2所示。例3-12東海公司生產(chǎn)和銷售單一產(chǎn)品，產(chǎn)銷可以做到基本平衡。

表3-2 計劃年度相關(guān)生產(chǎn)、銷售的數(shù)據(jù)生產(chǎn)能力利用率（%）銷售量（件）單價（元）銷售收入（元）單位變動成本（元）變動成本總額（元）固定成本（元）總成本（元）0000002000020000102070014000500100002000030000204070028000500200002000040000306070042000500300002000050000408070056000430344002000054400↘501007007000041041000200006100050↗10070070000410410004000081000601207008400039046800400008680070140700980003805320040000932008016070011200036057600400009760090180700126000360648004000010480010020065013000035070000400001100001102206501430004309460040000134600表3-2 計劃年度相

如果將銷售收入、變動成本、固定成本的圖形復合在一起，則如下圖：如果將銷售收入、變動成本、固定成本的圖3-5產(chǎn)量、收入、成本之間的非完全線性關(guān)系固定成本線的特征：變動成本線的特征收入線的特征圖3-5顯示，以各條線的轉(zhuǎn)折點作為起點的四條虛線，將企業(yè)生產(chǎn)能力利用率的整個范圍劃分為五個大小不等的區(qū)間。圖3-5產(chǎn)量、收入、成本之間的非完全線性關(guān)系固定成本線的特圖3-5顯示，以各條線的轉(zhuǎn)折點作為起點的四條虛線，將企業(yè)生產(chǎn)能力利用率的整個范圍劃分為五個大小不等的區(qū)間。每一區(qū)間內(nèi)的收入線及各條成本線，要么是一條直線，要么是一條近似的直線，基本符合本—量—利分析的基本假設(shè)。這樣一來，就可以通過在每一個區(qū)間建立一個完全線性關(guān)系下的本—量—利數(shù)學模型來進行分析。圖3-5顯示，以各條線的轉(zhuǎn)折點作為起點的四條虛線，將企業(yè)生產(chǎn)3.4.2

不確定狀況下的本—量—利分析3.4.2不確定狀況下的1．不確定狀況下的盈虧臨界點分析1．不確定狀況下

某企業(yè)只生產(chǎn)和銷售一種產(chǎn)品。經(jīng)過對影響售價、單位變動成本和固定成本的各因素的考察分析，估計出未來年度銷售單價、單位變動成本和固定成本的數(shù)值和相應(yīng)的概率，如表3-3所示。例3-13某企業(yè)只生產(chǎn)和銷售一種產(chǎn)品。經(jīng)過對影響售價、單位變動成本表3-3 基礎(chǔ)數(shù)據(jù)表

銷售單價單位變動成本固定成本估計值（元）概率估計值（元）概率估計值（元）概率2000.71200.840

0000.91900.31180.245

0000.1根據(jù)該表資料，可以預(yù)測出盈虧臨界點，相關(guān)數(shù)據(jù)如表3-4所示。表3-3 基礎(chǔ)數(shù)據(jù)表銷售單價單位變動成本固定成本表3-4 不確定狀況下的盈虧臨界點預(yù)測表3-4 不確定狀況下的盈虧臨界點預(yù)測從表3-4可以看出，單價、單位變動成本和固定成本三個因素都有兩種可能出現(xiàn)的結(jié)果，這樣，盈虧臨界點就組合成8種可能出現(xiàn)的結(jié)果。以每一組合的盈虧臨界點乘以與這種結(jié)果相對應(yīng)的組合概率，就可以得到該組合下的期望值。8種組合下期望值的合計數(shù)就是盈虧臨界點的銷售量的預(yù)測數(shù)525件。可見，在預(yù)測未來的盈虧臨界點時，如果能把影響盈虧臨界點的各因素未來可能發(fā)生的各種結(jié)果都考慮進去，則預(yù)測值將會更加接近客觀實際。從表3-4可以看出，單價、單位變動成本和固定成本三個因素都有2．不確定狀況下的利潤預(yù)測2．不確定狀況

假定某企業(yè)未來年度的產(chǎn)品產(chǎn)銷量可以保證達到20000件（即概率P=1），其他因素的估計值及相應(yīng)的概率、未來年度的利潤預(yù)測過程如表3-5所示。例3-14假定某企業(yè)未來年度的產(chǎn)品產(chǎn)銷量可以保證達到20000件表3-5不確定狀況下的利潤預(yù)測過程表3-5不確定狀況下的利

從表3-5中可以看出，在不確定狀況下運用概率技術(shù)進行利潤預(yù)測，其方法與前面預(yù)計盈虧臨界點的做法基本相同，也是先計算每一種組合下的利潤，再乘以相應(yīng)的組合概率以計算期望值，各期望值的合計數(shù)就是預(yù)期利潤。所不同的是增加了銷售量這一因素（隨機事件）。在本例中，銷售量的概率定為1，如果銷售量有多種可能性，就需要進行概率分析以分別確定各種銷售量條件下的概率。此時，各種組合的數(shù)量會成倍放大，利潤預(yù)測也會變得更加復雜，但基本做法仍如表3-5所示。從表3-5中可以看出，在不確定狀況下運用概率技本-量-利分析的基本假設(shè)只是奠定了本-量-利分析的基礎(chǔ)，其在實踐中的應(yīng)用大多是本-量-利分析的擴展問題研究，對此，你有哪些思考？思考本-量-利分析的基本假設(shè)只是奠定了本-謝謝諸位！謝謝諸位！思考題思考題1．盈虧臨界點分析在企業(yè)經(jīng)營決策中有什么作用？試結(jié)合具體實例進行分析。2．什么是安全邊際？在管理中有什么作用？3．固定成本、變動成本、銷售單價、銷售量的變化分別對利潤的變化有什么影響？4．比較利潤對有關(guān)因素的敏感程度是否一定按銷售單價、變動成本、銷售量、固定成本排列？為什么？5．敏感性分析在企業(yè)利潤規(guī)劃時是如何發(fā)揮作用的？請具體分析。1．盈虧臨界點分析在企業(yè)經(jīng)營決策中有什么作用？試結(jié)合具體實例第三章本-量-利分析

管理會計學-第3章-本—量—利分析課件1．理解本—量—利分析的基本假設(shè)。2．掌握本—量—利分析的基本原理和分析方法。3．能夠靈活運用本—量—利分析的方法解決企業(yè)經(jīng)營預(yù)測、決策中的實際問題。學習目標1．理解本—量—利分析的基本假設(shè)。學習目標

多年來，安妮的朋友和家人一直很喜歡她自制的沙拉和果凍，有一次，朋友們說：“你應(yīng)該拿這些東西來賣。”因此，安妮決定試一試。首先，她決定只生產(chǎn)一種產(chǎn)品——綠色仙人掌沙拉，她找到罐子、蓋子、標簽的貨源，了解了許多有關(guān)食物銷售的法律，并且請了當?shù)氐穆殬I(yè)食品化學分析師分析沙拉的成分及含量。安妮拜訪了本地的一些食品雜貨店及禮品店，有幾家雜貨店愿意寄售她的產(chǎn)品，把沙拉放在現(xiàn)金收款機旁，其他商店則愿意陳列她的產(chǎn)品，但要求她支付商品陳列費。安妮預(yù)計要花大約一天的時間來送貨、檢查銷售及庫存和拜訪潛在的顧客。安妮在開始生產(chǎn)之前，向其家庭會計師鮑勃·賴恩咨詢。為了開拓市場，安妮打算以每罐3.50美元的低價出售，但是鮑勃看過安妮列示的成本之后，估計產(chǎn)品的變動成本超過價格，覺得是虧本的買賣。安妮不知道如何對產(chǎn)品進行定價，希望通過增加銷售量來解決虧本，達到盈利。她錯在哪里？有什么更好的辦法來解決這個問題？多年來，安妮的朋友和家人一直很喜歡她自制的沙拉

目錄3.1本—量—利分析的基本模型及相關(guān)概念3.2盈虧臨界點分析3.3實現(xiàn)目標利潤分析3.4本—量—利分析的擴展目錄3.1本—量—利分析的基本模型及相關(guān)概念3.1本—量—利分析的基本模型及相關(guān)概念3.1.1本—量—利分析的基本模型3.1.2本—量—利分析的相關(guān)概念3.1.1本—量—利分析的基本模型3.1.1本—量—利分析的基本模型3.1.1本—量—利分析

本-量-利分析是對成本、產(chǎn)量(或銷量)、利潤之間相互關(guān)系進行分析的一種簡稱，也稱CVP分析(CostVolumeProfitAnalysis)。這一分析方法是在成本按性態(tài)劃分的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的，主要研究銷量、價格、成本和利潤之間的相互關(guān)系。本-量-利分析是對成本、產(chǎn)量(或銷量)、利潤之間相基本模型稅前利潤=銷售收入-總成本=銷售價格×銷售量-（變動成本+固定成本）=銷售單價×銷售量-單位變動成本×銷售量-固定成本為滿足本章后面內(nèi)容的需要，統(tǒng)一設(shè)置如下：P為稅前利潤；TR為銷售收入；TC為總成本；VC為單位變動成本；FC為固定成本；SP為銷售單價；V為銷售量。則有：P=TR-VC×V-FC=（SP-VC）×V-FC

該模型反映了價格、成本、業(yè)務(wù)量和利潤各因素之間的相互關(guān)系，是本—量—利分析的基本出發(fā)點，所有本—量—利分析都是在該公式基礎(chǔ)上進行的。基本模型3.1.2本—量—利分析的相關(guān)概念3.1.2本—量—利分析

貢獻毛益，又稱貢獻邊際、創(chuàng)利額，是指產(chǎn)品銷售收入扣除變動成本后的余額。由于貢獻毛益在扣除固定成本后才能成為企業(yè)真正的貢獻（即利潤），因此，用它來衡量產(chǎn)品盈利能力或許較為妥當。1、貢獻毛益貢獻毛益，又稱貢獻邊際、創(chuàng)利額，是指產(chǎn)品銷售收入扣除變動成貢獻毛益可以具體分為制造貢獻毛益和營業(yè)貢獻毛益。制造貢獻毛益是指產(chǎn)品銷售收入減去產(chǎn)品自身的變動成本后為企業(yè)帶來的盈利貢獻。營業(yè)貢獻毛益是指企業(yè)全部收入減去產(chǎn)品的變動成本以及期間變動成本后為企業(yè)帶來的盈利貢獻。在本章中，如非特別申明，貢獻毛益是指營業(yè)貢獻毛益，也就是已經(jīng)扣除了全部變動成本的貢獻毛益。貢獻毛益可以具體分為制造貢獻毛益和營業(yè)貢獻毛益。貢獻毛益有單位貢獻毛益、貢獻毛益總額和貢獻毛益率三種表示形式。（1）單位貢獻毛益，是指單位產(chǎn)品售價與單位變動成本的差額。用公式表示為：單位貢獻毛益=銷售單價-單位變動成本可寫為：UCM=SP-VC貢獻毛益有單位貢獻毛益、貢獻毛益總額和貢獻毛益率三種表示形式（2）貢獻毛益總額，是指產(chǎn)品銷售收入總額與變動成本總額之間的差額。用公式表示為：貢獻毛益總額=銷售收入總額-變動成本總額可寫為：TCM=TR-VC×V=SP×V-VC×V=（SP-VC）×V=UCM×V即：貢獻毛益總額=單位貢獻毛益×銷售量由于：稅前利潤=銷售收入總額-變動成本總額-固定成本=貢獻毛益總額-固定成本即：P=TCM-FC因而：貢獻毛益總額=稅前利潤+固定成本即：TCM=P+FC（2）貢獻毛益總額，是指產(chǎn)品銷售收入總額與變動成本總額之間的管理會計學-第3章-本—量—利分析課件變動成本率是指變動成本總額占銷售收入總額的百分比或單位變動成本占單價的百分比，是與貢獻毛益率相關(guān)的另一個指標。用公式表示為：變動成本率=變動成本總額÷銷售收入總額×100%=單位變動成本÷單價×100%將變動成本率與貢獻毛益率兩個指標聯(lián)系起來，可以得出：貢獻毛益率+變動成本率=1由此可以推出：貢獻毛益率=1-變動成本率或：變動成本率=1-貢獻毛益率可見，變動成本率與貢獻毛益率兩者是互補的。企業(yè)變動成本率越高，貢獻毛益率就越低；變動成本率越低，其貢獻毛益率必然越高。2．變動成本率變動成本率是指變動成本總額占銷售收入總額的百分比或單位變動成加權(quán)平均貢獻毛益率又稱為綜合貢獻毛益率，其大小反映了企業(yè)全部產(chǎn)品整體盈利能力的高低，企業(yè)若要提高全部產(chǎn)品的整體盈利水平，則可以調(diào)整各種產(chǎn)品的銷售比重，或者提高各種產(chǎn)品自身的貢獻毛益率。加權(quán)平均貢獻毛益率=∑（各種產(chǎn)品貢獻毛益率×該種產(chǎn)品的銷售比重）或：加權(quán)平均貢獻毛益率=各種產(chǎn)品貢獻毛益額之和÷銷售收入總額3．加權(quán)平均貢獻毛益率加權(quán)平均貢獻毛益率又稱為綜合貢獻毛益率，其大小反映了企業(yè)全部補充知識本-量-利分析的基本假設(shè)補充知識本-量-利分析

本-量-利分析的基本假設(shè)是本-量-利分析的基礎(chǔ)，但它實際上是在一定程度上為簡化研究而提出來的，實踐中往往很難完全滿足這些基本假設(shè)。本-量-利分析的基本假設(shè)是本-量-利分析

該假設(shè)包括“期間假設(shè)”和“業(yè)務(wù)量假設(shè)”兩層意思。1、相關(guān)范圍假設(shè)該假設(shè)包括“期間假設(shè)”和“業(yè)務(wù)量假設(shè)”兩期間假設(shè)無論是固定成本還是變動成本，其固定性與變動性均是體現(xiàn)在特定的期間內(nèi)，其金額的大小也是在特定的期間內(nèi)加以計量而得到的。隨著時間的推移，固定成本及其內(nèi)容會發(fā)生變化，單位變動成本及其內(nèi)容也會發(fā)生變化。期間假設(shè)業(yè)務(wù)量假設(shè)同樣，對成本按性態(tài)進行劃分而得到的固定成本和變動成本，是在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)分析和計量的結(jié)果，業(yè)務(wù)量發(fā)生變化特別是變化較大時，即使成本的性態(tài)不發(fā)生變化(成本性態(tài)是有可能變化的)，也需要重新加以計量。業(yè)務(wù)量假設(shè)

（1）固定成本不變假設(shè)；（2）變動成本與業(yè)務(wù)量呈完全線性關(guān)系假設(shè)；（3）銷售收入與銷售數(shù)量呈完全線性關(guān)系假設(shè)。2、模型線性假設(shè)（1）固定成本不變假設(shè)；2、模型線性假設(shè)

本-量-利分析的核心是分析收入與成本之間的對比關(guān)系。產(chǎn)量這一業(yè)務(wù)量的變動無論是對固定成本，還是對變動成本都可能產(chǎn)生影響，這種影響當然也會影響到收入與成本之間的對比關(guān)系。3、產(chǎn)銷平衡假設(shè)本-量-利分析的核心是分析收入與成本

所以當站在銷售數(shù)量的角度進行本-量-利分析時，就必須假設(shè)產(chǎn)銷關(guān)系平衡。所以當站在銷售數(shù)量的角度進行本-量-利分析時，就

本假設(shè)是指在一個多品種生產(chǎn)和銷售的企業(yè)中，各種產(chǎn)品的銷售收入在總收入中所占的比重不會發(fā)生變化。由于多品種條件下各種產(chǎn)品的獲利能力一般不盡相同，如企業(yè)產(chǎn)銷的品種結(jié)構(gòu)發(fā)生較大變動，勢必導致預(yù)計利潤與實際利潤之間出現(xiàn)較大的“非預(yù)計”性出入。4、品種結(jié)構(gòu)不變假設(shè)本假設(shè)是指在一個多品種生產(chǎn)和銷售的3.2盈虧臨界點分析3.2盈虧臨界點分析3.2.1盈虧臨界點的計算模型3.2.2多品種企業(yè)總體盈虧臨界點銷售額3.2.3與盈虧臨界點相關(guān)的概念及計算3.2.4相關(guān)因素變動對盈虧臨界點的影響管理會計學-第3章-本—量—利分析課件3.2.1盈虧臨界點的計算模型3.2.1盈虧臨界點盈虧臨界點又稱為保本點、盈虧平衡點等，是指利潤為零時的銷售量或銷售額。處于盈虧臨界點時，企業(yè)的銷售收入恰好彌補全部成本，企業(yè)的利潤等于零。盈虧臨界點分析就是根據(jù)成本、銷售收入、利潤等因素之間的函數(shù)關(guān)系，預(yù)測企業(yè)在怎樣的情況下達到不盈不虧的狀態(tài)。盈虧臨界點分析盈虧臨界點又稱為保本點、盈虧平衡點等，是指利潤為零時的銷售量盈虧臨界點就是使利潤等于零的銷售量，根據(jù)本—量—利基本模型：P=TR-VC×V-FC=（SP-VC）×V-FC令P=0，可得盈虧臨界點的基本計算模型：TR=V×VC+FC或：

V×SP=V×VC+FC

盈虧臨界點就是使利潤等于零的銷售量，根據(jù)本—量—利基本模型：1．按實物量計算盈虧臨界點或：V=1．按實物量或：V=2、按金額計算盈虧臨界點的基本模型：或：2、按金額計算盈虧臨界點的基本模型：或：

設(shè)某企業(yè)生產(chǎn)和銷售單一產(chǎn)品，該產(chǎn)品的單位售價為50元，單位變動成本為30元，固定成本為50000元。根據(jù)這些資料計算盈虧臨界點。（1）盈虧臨界點的銷售量（件）（2）盈虧臨界點銷售額貢獻毛益率=×100%=40%盈虧臨界點的銷售金額==125000（元）例3-1設(shè)某企業(yè)生產(chǎn)和銷售單一產(chǎn)品，該產(chǎn)品的單位售價為50元3.2.2多品種企業(yè)總體盈虧臨界點銷售額3.2.2多品種企業(yè)（1）計算各種產(chǎn)品的銷售比重某種產(chǎn)品的銷售比重=該種產(chǎn)品的銷售額÷全部產(chǎn)品的銷售總額×100%注意，銷售比重是銷售額的比重而不是銷售量的比重。（2）計算綜合貢獻毛益率加權(quán)平均貢獻毛益率=∑（各種產(chǎn)品貢獻毛益率×該種產(chǎn)品的銷售比重）1．加權(quán)平均貢獻毛益率法（1）計算各種產(chǎn)品的銷售比重1．加權(quán)平均

（3）多品種下企業(yè)總體的盈虧臨界點銷售額多品種生產(chǎn)時企業(yè)總體的盈虧臨界點銷售額=（4）計算各種產(chǎn)品盈虧臨界點某種產(chǎn)品的盈虧臨界點銷售額

=企業(yè)盈虧臨界點銷售額×該種產(chǎn)品的銷售比重某種產(chǎn)品的盈虧臨界點銷售量=該產(chǎn)品盈虧臨界點銷售額÷該種產(chǎn)品銷售單價

某企業(yè)銷售甲、乙、丙三種產(chǎn)品，全年預(yù)計固定成本總額為210000元，預(yù)計銷售量分別為8

000件、5

000臺和10

000件，預(yù)計銷售單價分別為25元、80元、40元，單位變動成本分別為15元、50元、28元，則該企業(yè)的盈虧臨界點是多少？例3-2某企業(yè)銷售甲、乙、丙三種產(chǎn)品，全年預(yù)計固定成本總額為2（1）計算每種產(chǎn)品的銷售比重：全部產(chǎn)品銷售總額=8000×25+5000×80+10000×40=1000000（元）甲產(chǎn)品的銷售比重=8000×25÷1000000×100%=20%乙產(chǎn)品的銷售比重=5000×80÷1000000×100%=40%丙產(chǎn)品的銷售比重=10000×40÷1000000×100%=40%（2）計算加權(quán)平均的貢獻毛益率甲產(chǎn)品的貢獻毛益率=（25-15）÷25×100%=40%乙產(chǎn)品的貢獻毛益率=（80-50）÷80×100%=37.5%丙產(chǎn)品的貢獻毛益率=（40-28）÷40×100%=30%加權(quán)平均的貢獻毛益率=40%×20%+37.5%×40%+30%×40%=35%（3）計算企業(yè)盈虧臨界點銷售額企業(yè)盈虧臨界點銷售額=企業(yè)固定成本總額÷綜合貢獻毛益率=210000÷35%=600000（元）（1）計算每種產(chǎn)品的銷售比重：（4）計算各種產(chǎn)品的盈虧臨界點銷售額和銷售量甲產(chǎn)品的盈虧臨界點銷售額=600000×20%=120000（元）乙產(chǎn)品的盈虧臨界點銷售額=600000×40%=240000（元）丙產(chǎn)品的盈虧臨界點銷售額=600000×40%=240000（元）相應(yīng)地，可以計算出每種產(chǎn)品的盈虧臨界點銷售量甲產(chǎn)品的盈虧臨界點銷售量=120000÷25=4800（件）乙產(chǎn)品的盈虧臨界點銷售量=240000÷80=3000（臺）丙產(chǎn)品的盈虧臨界點銷售量=240000÷40=6000（件）（4）計算各種產(chǎn)品的盈虧臨界點銷售額和銷售量

企業(yè)各種產(chǎn)品之間存在相對穩(wěn)定的產(chǎn)銷量比例關(guān)系?？梢詫⒕哂羞@一比例關(guān)系的產(chǎn)品的組合視作一個聯(lián)合單位，然后確定每一聯(lián)合單位的售價和單位變動成本，以進行多品種的盈虧臨界點分析。如企業(yè)A、B、C三種產(chǎn)品，其銷量比為1︰2︰3，則這三種產(chǎn)品的組合就構(gòu)成一個聯(lián)合單位。然后按照這種銷量比來計算各種產(chǎn)品共同構(gòu)成的聯(lián)合單價和聯(lián)合單位變動成本。即：聯(lián)合銷售單價=A產(chǎn)品單價×1+B產(chǎn)品單價×2+C產(chǎn)品單價×3聯(lián)合單位變動成本=A產(chǎn)品單位變動成本×1+B產(chǎn)品單位變動成本×2+C產(chǎn)品單位變動成本×32．聯(lián)合單位法企業(yè)各種產(chǎn)品之間存在相對穩(wěn)定的產(chǎn)銷量比例關(guān)系。可以將

然后就可以計算出聯(lián)合保本量，即：聯(lián)合保本量=固定成本÷（聯(lián)合單價-聯(lián)合單位變動成本）某產(chǎn)品保本量=聯(lián)合保本量×該產(chǎn)品銷量比這種方法主要適用于有嚴格產(chǎn)出規(guī)律的聯(lián)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)。然后就可以計算出聯(lián)合保本量，即：

如果企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的多種產(chǎn)品中，有一種產(chǎn)品給企業(yè)提供的貢獻毛益占企業(yè)全部貢獻毛益總額的比重很大，而其他產(chǎn)品給企業(yè)提供的貢獻毛益占比較小，則可以將這種產(chǎn)品認定為主要品種。此時，企業(yè)的固定成本幾乎由主要產(chǎn)品來負擔，所以，可以根據(jù)這種產(chǎn)品的貢獻毛益率計算企業(yè)的盈虧臨界點。當然，用這種方法計算出來的企業(yè)的盈虧臨界點可能不十分準確。如果企業(yè)產(chǎn)品品種主次分明，則可以采用這種方法。3．主要品種法如果企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的多種產(chǎn)品中，有一種產(chǎn)品給企業(yè)提供的貢

分算法是指在一定條件下，企業(yè)可以將全部固定成本按一定標準在各種產(chǎn)品之間進行分配，然后再對每一個品種分別進行盈虧臨界點分析的方法。全部固定成本中的專屬固定成本直接劃歸某種產(chǎn)品負擔，而共同固定成本則要按照一定標準（如產(chǎn)品重量、體積、長度、工時、銷售額等）分配給各種產(chǎn)品。這種方法要求企業(yè)能夠客觀分配固定成本，如果不能做到客觀，則可能使計算結(jié)果出現(xiàn)誤差。這種方法可以給企業(yè)管理當局提供各產(chǎn)品計劃和控制所需要的資料。4．分算法分算法是指在一定條件下，企業(yè)可以將全部固定成本按一3.2.3與盈虧臨界點相關(guān)的概念及計算3.2.3與盈虧臨界點盈虧臨界點作用率是指盈虧臨界點的銷售量占企業(yè)正常銷售量的百分比，盈虧臨界點作用率＝