行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范專題講座

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范專題講座主要內(nèi)容一、本規(guī)范的框架結(jié)構(gòu)二、關于“總則”三、關于“風險評估和控制方法”四、關于“單位層面內(nèi)部控制”五、關于“業(yè)務層面內(nèi)部控制”六、關于“評價與監(jiān)督”七、關于“附則”一、本規(guī)范的框架結(jié)構(gòu)單位層面內(nèi)部控制風險評估和控制方法評價與監(jiān)督業(yè)務層面內(nèi)部控制總則附則二、關于“總則”（一）制定目的和依據(jù)（二）本規(guī)范適用范圍（三）內(nèi)部控制定義（四）內(nèi)部控制五目標（五）內(nèi)部控制四原則（六）建立和實施的責任人（七）組織和實施的總體要求（一）

制定目的和依據(jù)（第1條）1.制定目的:（1）提高行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平

（2）規(guī)范內(nèi)部控制

（3）加強廉政風險防控機制建設2.制定依據(jù)（1）《中華人民共和國會計法》

（2）《中華人民共和國預算法》（二）適用范圍（第2條）

各級黨的機關、人大機關、行政機關、政協(xié)機關、審判機關、檢察機關、各民主黨派機關、人民團體和事業(yè)單位經(jīng)濟活動的內(nèi)部控制。（三）內(nèi)部控制定義（第3條）

內(nèi)部控制，是指單位為實現(xiàn)控制目標，通過制定制度、實施措施和執(zhí)行程序，對經(jīng)濟活動的風險進行防范和管控。（四）內(nèi)部控制五目標（第4條）合理保證單位經(jīng)濟活動合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財務信息真實完整，有效防范舞弊和預防腐敗，提高公共服務的效率和效果。

（五）內(nèi)部控制四原則（第5條）1.全面性原則。即內(nèi)部控制應當貫穿單位經(jīng)濟活動的決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程。2.重要性原則。即在全面控制的基礎上，內(nèi)部控制應當關注單位重要經(jīng)濟活動和經(jīng)濟活動的重大風險。

3.制衡性原則。即內(nèi)部控制應當在單位內(nèi)部的部門管理、職責分工、業(yè)務流程等方面形成相互制約和相互監(jiān)督。4.適應性原則。即內(nèi)部控制應當符合國家有關規(guī)定和單位的實際情況，并隨著外部環(huán)境的變化、單位經(jīng)濟活動的調(diào)整和管理要求的提高，不斷修訂和完善。（六）建立和實施本規(guī)范的負責人（第6條）單位負責人對本單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實施負責。（七）

組織和實施的總體要求（第7條）

單位應當根據(jù)本規(guī)范建立適合本單位實際情況的內(nèi)部控制體系，并組織實施。

具體工作包括梳理單位各類經(jīng)濟活動的業(yè)務流程，明確業(yè)務環(huán)節(jié)，系統(tǒng)分析經(jīng)濟活動風險，確定風險點，選擇風險應對策略，在此基礎上根據(jù)國家有關規(guī)定建立健全單位各項內(nèi)部管理制度并督促相關工作人員認真執(zhí)行。三、關于“風險評估和控制方法”（一）定期評估機制（二）風險評估工作小組（三）單位層面風險評估的重點（四）業(yè)務層面風險評估的重點（五）控制方法（一）定期評估機制（第8條）

1、單位應當建立經(jīng)濟活動風險定期評估機制，對經(jīng)濟活動存在的風險進行全面、系統(tǒng)和客觀評估2、經(jīng)濟活動風險評估至少每年進行一次；3、外部環(huán)境、經(jīng)濟活動或管理要求等發(fā)生重大變化的，應及時對經(jīng)濟活動風險進行重估。（二）風險評估工作小組（第9條）

單位開展經(jīng)濟活動風險評估應當成立風險評估工作小組，單位領導擔任組長。

經(jīng)濟活動風險評估結(jié)果應當形成書面報告并及時提交單位領導班子，作為完善內(nèi)部控制的依據(jù)。（三）單位層面風險評估的重點（第10條）

單位進行單位層面的風險評估時，應當重點關注以下方面：（1）內(nèi)部控制工作的組織情況。包括是否確定內(nèi)部控制職能部門或牽頭部門；是否建立單位各部門在內(nèi)部控制中的溝通協(xié)調(diào)和聯(lián)動機制。（2）內(nèi)部控制機制的建設情況。包括經(jīng)濟活動的決策、執(zhí)行、監(jiān)督是否實現(xiàn)有效分離；權(quán)責是否對等；是否建立健全議事決策機制、崗位責任制、內(nèi)部監(jiān)督等機制。

（3）內(nèi)部管理制度的完善情況。包括內(nèi)部管理制度是否健全；執(zhí)行是否有效。

（4）內(nèi)部控制關鍵崗位工作人員的管理情況。包括是否建立工作人員的培訓、評價、輪崗等機制；工作人員是否具備相應的資格和能力。

（5）財務信息的編報情況。包括是否按照國家統(tǒng)一的會計制度對經(jīng)濟業(yè)務事項進行賬務處理；是否按照國家統(tǒng)一的會計制度編制財務會計報告。

（6）其他情況。（四）業(yè)務層面風險評估的重點（第11條）

單位進行業(yè)務層面的風險評估時，應當重點關注以下方面：（1）預算管理情況。包括在預算編制過程中單位內(nèi)部各部門間溝通協(xié)調(diào)是否充分，預算編制與資產(chǎn)配置是否相結(jié)合、與具體工作是否相對應；是否按照批復的額度和開支范圍執(zhí)行預算，進度是否合理，是否存在無預算、超預算支出等問題；決算編報是否真實、完整、準確、及時。

（2）收支管理情況。包括收入是否實現(xiàn)歸口管理，是否按照規(guī)定及時向財會部門提供收入的有關憑據(jù)，是否按照規(guī)定保管和使用印章和票據(jù)等；發(fā)生支出事項時是否按照規(guī)定審核各類憑據(jù)的真實性、合法性，是否存在使用虛假票據(jù)套取資金的情形。（3）政府采購管理情況。包括是否按照預算和計劃組織政府采購業(yè)務；是否按照規(guī)定組織政府采購活動和執(zhí)行驗收程序；是否按照規(guī)定保存政府采購業(yè)務相關檔案。（4）資產(chǎn)管理情況。包括是否實現(xiàn)資產(chǎn)歸口管理并明確使用責任；是否定期對資產(chǎn)進行清查盤點，對賬實不符的情況及時進行處理；是否按照規(guī)定處置資產(chǎn)。

（5）建設項目管理情況。包括是否按照概算投資；是否嚴格履行審核審批程序；是否建立有效的招投標控制機制；是否存在截留、擠占、挪用、套取建設項目資金的情形；是否按照規(guī)定保存建設項目相關檔案并及時辦理移交手續(xù)。

（6）合同管理情況。包括是否實現(xiàn)合同歸口管理；是否明確應簽訂合同的經(jīng)濟活動范圍和條件；是否有效監(jiān)控合同履行情況，是否建立合同糾紛協(xié)調(diào)機制。（7）其他情況。（五）控制方法（第12條）

單位內(nèi)部控制的控制方法一般包括：（1）不相容崗位相互分離。合理設置內(nèi)部控制關鍵崗位，明確劃分職責權(quán)限，實施相應的分離措施，形成相互制約、相互監(jiān)督的工作機制。（2）內(nèi)部授權(quán)審批控制。明確各崗位辦理業(yè)務和事項的權(quán)限范圍、審批程序和相關責任，建立重大事項集體決策和會簽制度。相關工作人員應當在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)、辦理業(yè)務。

（3）歸口管理。根據(jù)本單位實際情況，按照權(quán)責對等的原則，采取成立聯(lián)合工作小組并確定牽頭部門或牽頭人員等方式，對有關經(jīng)濟活動實行統(tǒng)一管理。（4）預算控制。強化對經(jīng)濟活動的預算約束，使預算管理貫穿于單位經(jīng)濟活動的全過程。

（5）財產(chǎn)保護控制。建立資產(chǎn)日常管理制度和定期清查機制，采取資產(chǎn)記錄、實物保管、定期盤點、賬實核對等措施，確保資產(chǎn)安全完整。

（6）會計控制。建立健全本單位財會管理制度，加強會計機構(gòu)建設，提高會計人員業(yè)務水平，強化會計人員崗位責任制，規(guī)范會計基礎工作，加強會計檔案管理，明確會計憑證、會計賬簿和財務會計報告處理程序。（7）單據(jù)控制。要求單位根據(jù)國家有關規(guī)定和單位的經(jīng)濟活動業(yè)務流程，在內(nèi)部管理制度中明確界定各項經(jīng)濟活動所涉及的表單和票據(jù)，要求相關工作人員按照規(guī)定填制、審核、歸檔、保管單據(jù)。

（8）信息內(nèi)部公開。建立健全經(jīng)濟活動相關信息內(nèi)部公開制度，根據(jù)國家有關規(guī)定和單位的實際情況，確定信息內(nèi)部公開的內(nèi)容、范圍、方式和程序。四、關于“單位層面內(nèi)部控制”（第3章）（一）組織部門或牽頭部門（二）單位經(jīng)濟活動的職責分離要求（三）關鍵崗位責任制和輪崗制度（四）關鍵崗位人員的資格和要求（五）單位的會計控制要求（六）單位內(nèi)部控制的現(xiàn)代科學技術手段要求（一）組織部門或牽頭部門（第13條）

單位應當單獨設置內(nèi)部控制職能部門或者確定內(nèi)部控制牽頭部門，負責組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制工作。同時，應當充分發(fā)揮財會、內(nèi)部審計、紀檢監(jiān)察、政府采購、基建、資產(chǎn)管理等部門或崗位在內(nèi)部控制中的作用。（二）單位經(jīng)濟活動的職責分離要求

單位經(jīng)濟活動的決策、執(zhí)行和監(jiān)督應當相互分離。單位應當建立健全集體研究、專家論證和技術咨詢相結(jié)合的議事決策機制。

重大經(jīng)濟事項的內(nèi)部決策，應當由單位領導班子集體研究決定。重大經(jīng)濟事項的認定標準應當根據(jù)有關規(guī)定和本單位實際情況確定，一經(jīng)確定，不得隨意變更。（三）關鍵崗位責任制和輪崗制度

應當建立健全內(nèi)部控制關鍵崗位責任制，明確崗位職責及分工，確保不相容崗位相互分離、相互制約和相互監(jiān)督。單位應當實行內(nèi)部控制關鍵崗位工作人員的輪崗制度，明確輪崗周期。不具備輪崗條件的單位應當采取專項審計等控制措施。

內(nèi)部控制關鍵崗位主要包括預算業(yè)務管理、收支業(yè)務管理、政府采購業(yè)務管理、資產(chǎn)管理、建設項目管理、合同管理以及內(nèi)部監(jiān)督等經(jīng)濟活動的關鍵崗位（四）關鍵崗位人員的資格和要求

內(nèi)部控制關鍵崗位工作人員應當具備與其工作崗位相適應的資格和能力。

單位應當加強內(nèi)部控制關鍵崗位工作人員業(yè)務培訓和職業(yè)道德教育，不斷提升其業(yè)務水平和綜合素質(zhì)。（五）單位的會計控制要求

應當根據(jù)《中華人民共和國會計法》的規(guī)定建立會計機構(gòu)，配備具有相應資格和能力的會計人員。單位應當根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項按照國家統(tǒng)一的會計制度及時進行賬務處理、編制財務會計報告，確保財務信息真實、完整。（六）單位內(nèi)部控制的現(xiàn)代科學技術手段要求

應當充分運用現(xiàn)代科學技術手段加強內(nèi)部控制。對信息系統(tǒng)建設實施歸口管理，將經(jīng)濟活動及其內(nèi)部控制流程嵌入單位信息系統(tǒng)中，減少或消除人為操縱因素，保護信息安全。五、關于“業(yè)務層面內(nèi)部控制”預算業(yè)務控制收支業(yè)務控制

政府采購業(yè)務控制資產(chǎn)控制建設項目控制合同控制預算業(yè)務控制預算業(yè)務控制的工作流程1、預算編制2、預算審批3、預算執(zhí)行4、預算決算5、預算評價下一頁預算編制預算編制要求：做到程序規(guī)范、方法科學、編制及時、內(nèi)容完整、項目細化、數(shù)據(jù)準確。1、應正確把握預算編制有關政策，確保預算編制相關人員及時全面掌握相關規(guī)定。2、應建立內(nèi)部預算編制、預算執(zhí)行、資產(chǎn)管理、基建管理、人事管理等部門或崗位的溝通協(xié)調(diào)機制，按照規(guī)定進行項目評審，確保預算編制部門及時取得和有效運用與預算編制相關的信息，根據(jù)工作計劃細化預算編制，提高預算編制的科學性。下一頁預算審批

應根據(jù)內(nèi)設部門的職責和分工，對按照法定程序批復的預算在單位內(nèi)部進行指標分解、審批下達，規(guī)范內(nèi)部預算追加調(diào)整程序，發(fā)揮預算對經(jīng)濟活動的管控作用。

下一頁預算執(zhí)行

1、應根據(jù)批復的預算安排各項收支，確保預算嚴格有效執(zhí)行。

2、應建立預算執(zhí)行分析機制。定期通報各部門預算執(zhí)行情況，召開預算執(zhí)行分析會議，研究解決預算執(zhí)行中存在的問題，提出改進措施，提高預算執(zhí)行的有效性。

下一頁預算決算

應當加強決算管理，確保決算真實、完整、準確、及時，加強決算分析工作，強化決算分析結(jié)果運用，建立健全單位預算與決算相互反映、相互促進的機制。下一頁預算評價

應加強預算績效管理，建立“預算編制有目標、預算執(zhí)行有監(jiān)控、預算完成有評價、評價結(jié)果有反饋、反饋結(jié)果有應用”的全過程預算績效管理機制。下一頁收支業(yè)務控制收支業(yè)務控制的內(nèi)容包括：收入內(nèi)部管理制度

票據(jù)管理制度

支出內(nèi)部管理制度

舉借債務管理制度下一頁收入內(nèi)部管理制度（第25條）1、應建立健全收入內(nèi)部管理制度。2、應合理設置崗位，明確相關崗位的職責權(quán)限，確保收款、會計核算等不相容崗位相互分離。下一頁

3、各項收入應當由財會部門歸口管理并進行會計核算，嚴禁設立賬外賬。

4、業(yè)務部門應當在涉及收入的合同協(xié)議簽訂后及時將合同等有關材料提交財會部門作為賬務處理依據(jù)，確保各項收入應收盡收，及時入賬。財會部門應當定期檢查收入金額是否與合同約定相符；對應收未收項目應當查明情況，明確責任主體，落實催收責任。下一頁

5、有政府非稅收入收繳職能的單位，應當按照規(guī)定項目和標準征收政府非稅收入，按照規(guī)定開具財政票據(jù)，做到收繳分離、票款一致，并及時、足額上繳國庫或財政專戶，不得以任何形式截留、挪用或者私分。下一頁票據(jù)管理制度（第28條）

1、應建立健全票據(jù)管理制度。財政票據(jù)、發(fā)票等各類票據(jù)的申領、啟用、核銷、銷毀均應履行規(guī)定手續(xù)。單位應當按照規(guī)定設置票據(jù)專管員，建立票據(jù)臺賬，做好票據(jù)的保管和序時登記工作。票據(jù)應當按照順序號使用，不得拆本使用，做好廢舊票據(jù)管理。負責保管票據(jù)的人員要配置單獨的保險柜等保管設備，并做到人走柜鎖。

2、不得違反規(guī)定轉(zhuǎn)讓、出借、代開、買賣財政票據(jù)、發(fā)票等票據(jù)，不得擅自擴大票據(jù)適用范圍。下一頁支出內(nèi)部管理制度（第29條）

1、應當建立健全支出內(nèi)部管理制度，確定單位經(jīng)濟活動的各項支出標準，明確支出報銷流程，按照規(guī)定辦理支出事項。

2、應當合理設置崗位，明確相關崗位的職責權(quán)限，確保支出申請和內(nèi)部審批、付款審批和付款執(zhí)行、業(yè)務經(jīng)辦和會計核算等不相容崗位相互分離。下一頁支出的工作流程（第30條）包括：支出審批控制

支出審核控制

支出支付控制

支出核算和歸檔控制

單位應當按照支出業(yè)務的類型，明確內(nèi)部審批、審核、支付、核算和歸檔等支出各關鍵崗位的職責權(quán)限。實行國庫集中支付的，應當嚴格按照財政國庫管理制度有關規(guī)定執(zhí)行。下一頁（一）支出審批控制

加強支出審批控制。明確支出的內(nèi)部審批權(quán)限、程序、責任和相關控制措施。審批人應當在授權(quán)范圍內(nèi)審批，不得越權(quán)審批。下一頁（二）支出審核控制

1、全面審核各類單據(jù)。重點審核單據(jù)來源是否合法，內(nèi)容是否真實、完整，使用是否準確，是否符合預算，審批手續(xù)是否齊全。

2、支出憑證應當附反映支出明細內(nèi)容的原始單據(jù)，并由經(jīng)辦人員簽字或蓋章，超出規(guī)定標準的支出事項應由經(jīng)辦人員說明原因并附審批依據(jù)，確保與經(jīng)濟業(yè)務事項相符。下一頁（三）支出支付控制

明確報銷業(yè)務流程，按照規(guī)定辦理資金支付手續(xù)。簽發(fā)的支付憑證應當進行登記。使用公務卡結(jié)算的，應當按照公務卡使用和管理有關規(guī)定辦理業(yè)務。下一頁（四）支出的核算和歸檔控制

1、加強支出的核算和歸檔控制。由財會部門根據(jù)支出憑證及時準確登記賬簿；2、與支出業(yè)務相關的合同等材料應當提交財會部門作為賬務處理的依據(jù)。下一頁舉借債務管理制度（第31條）1、根據(jù)國家規(guī)定可以舉借債務的單位應當建立健全債務內(nèi)部管理制度，明確債務管理崗位的職責權(quán)限，不得由一人辦理債務業(yè)務的全過程。大額債務的舉借和償還屬于重大經(jīng)濟事項，應當進行充分論證，并由單位領導班子集體研究決定。

2、應做好債務的會計核算和檔案保管工作。加強債務的對賬和檢查控制，定期與債權(quán)人核對債務余額，進行債務清理，防范和控制財務風險。下一頁政府采購業(yè)務控制近年高校發(fā)生的多起貪污腐敗案中，多出現(xiàn)在花錢的過程中，包括教材采購、基建。廣東商學院設備科科長黎明芳被群眾舉報受賄，經(jīng)查實，黎利用其負責教學科研設備的采購、驗收的職務之便，于1996年12月至2001年2月收受電腦商賄賂3.52萬元。黎明芳一案牽扯出了6名原廣東省高教廳設備后勤辦一連串蛀蟲，在為省屬高校統(tǒng)購實驗室建設、教學儀器設備時大肆收受“回扣”等好處費370余萬元。案例53采購業(yè)務工作流程（第32條）

應當建立健全政府采購預算與計劃管理、政府采購活動管理、驗收管理等政府采購內(nèi)部管理制度。主要環(huán)節(jié)如下：（一）采購預算與計劃管理（二）采購活動

（三）驗收（四）質(zhì)疑投訴答復的管理（五）采購業(yè)務的記錄控制（六）項目安全保密管理下一頁（一）采購預算與計劃管理（第34條）

應當加強對政府采購業(yè)務預算與計劃的管理。建立預算編制、政府采購和資產(chǎn)管理等部門或崗位之間的溝通協(xié)調(diào)機制。根據(jù)本單位實際需求和相關標準編制政府采購預算，按照已批復的預算安排政府采購計劃。下一頁（二）采購活動（第35條）

1、應加強對政府采購活動的管理。對政府采購活動實施歸口管理，在政府采購活動中建立政府采購、資產(chǎn)管理、財會、內(nèi)部審計、紀檢監(jiān)察等部門或崗位相互協(xié)調(diào)、相互制約的機制。

2、應加強對政府采購申請的內(nèi)部審核，按照規(guī)定選擇政府采購方式、發(fā)布政府采購信息。對政府采購進口產(chǎn)品、變更政府采購方式等事項應當加強內(nèi)部審核，嚴格履行審批手續(xù)。下一頁（三）驗收（第36條）

應加強對政府采購項目驗收的管理。根據(jù)規(guī)定的驗收制度和政府采購文件，由指定部門或?qū)Ｈ藢λ徫锲返钠贩N、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量和其他相關內(nèi)容進行驗收，并出具驗收證明。下一頁（四）質(zhì)疑投訴答復的管理（第37條）

應加強對政府采購業(yè)務質(zhì)疑投訴答復的管理。指定牽頭部門負責、相關部門參加，按照國家有關規(guī)定做好政府采購業(yè)務質(zhì)疑投訴答復工作。下一頁（五）采購業(yè)務的記錄控制（第38條）

應加強對政府采購業(yè)務的記錄控制。妥善保管政府采購預算與計劃、各類批復文件、招標文件、投標文件、評標文件、合同文本、驗收證明等政府采購業(yè)務相關資料。定期對政府采購業(yè)務信息進行分類統(tǒng)計，并在內(nèi)部進行通報。下一頁（六）采購項目安全保密的管理（第39條）

應加強對涉密政府采購項目安全保密的管理。對于涉密政府采購項目，單位應當與相關供應商或采購中介機構(gòu)簽訂保密協(xié)議或者在合同中設定保密條款。下一頁?

深圳民潤一采購經(jīng)理因收受了百事可樂大量的

“好處費”，大額采購百事可樂并壓縮可口可樂

的采購量，被可口可樂供應商揭露而引致民潤高

層的盤底調(diào)查，最后終東窗事發(fā)。?

采購權(quán)的歸口管理權(quán)由該采購經(jīng)理來全權(quán)執(zhí)掌。

如果上面看出了品類結(jié)構(gòu)或庫存積壓苗頭不對勁，

他會有很多理由來搪塞。?

而在民潤，出現(xiàn)特別重大的事故，上層是不會對

采購經(jīng)理進行盤底調(diào)查的，公司在制度上并沒有

這個規(guī)矩，上層也不想多耗精力在這一塊上興師

動眾地勞民傷財。案例61黃某利用支付正常的施工費，涂改了工時付款會簽單，虛加了1.95萬元的金額，在假冒總經(jīng)理簽名后，他將單子分別交給公司近10個部門的負責人審批。或許是見總經(jīng)理簽了名，整個審批過程就像一條順暢的流水線，無遮無攔。憑著這張“手續(xù)全備”的會簽單，黃某堂而皇之地從公司財務部開取了支票，到自己朋友的公司套取了現(xiàn)金1.95萬元。不過，這筆錢在他投進地下賭場后沒多久又輸光了，于是黃某如法炮制，先后套取現(xiàn)金80余萬元，且數(shù)額越來越大，最大一筆達40萬元！

案例621996年11月，福州大學校屬企業(yè)福達公司總經(jīng)理徐某指使財務人員將“實收資本”299.4萬元更改為“應付賬款”，1997年9月和1998年7月他分筆填平了該筆款項?！局Ц兜搅俗约貉慷＿_公司匯給福清市某電力公司的兩筆合計300萬元的款項，則作為福達公司的“預付賬款——福清市某電力公司”一直掛賬?！緹o法收回了】案例63重組前：50多個制造單位完全自主采購，靈活、快速，但失去數(shù)量折扣重組：

?

總部與各制造單位共享一個采購信息系統(tǒng)；

?

分散訂貨、總部掌握全局，總部選定供應商并與之談判，

簽訂總合同；

?

各單位各自下訂單重組后：交貨期縮短50%，潛在顧客丟失率降低75%案例64案例65案例66背景：為全國制造汽輪發(fā)電機和大中型直流電機的重點骨干企業(yè)，產(chǎn)品主要用于電站、冶金、礦山、機械、石油化工、船舶……產(chǎn)品價格一般要高于競爭對手15%~25%；年產(chǎn)值約10億元人民幣，采購資金大約占50%，即5億元。案例67廠部決定給財務部配備專業(yè)的核價人員。專業(yè)的核價人員不斷的學習和掌握市場動態(tài)，通過信息網(wǎng)絡以最快的速度了解最新的市場價格，再根據(jù)所掌握的信息對供應商的合同進行嚴格而規(guī)范的核價，凡高于市場平均價的10%的原材料，必須查明原因，經(jīng)過公司成立的價格審核小組確認，存在特殊原因的，才可以購進。核價員一旦發(fā)現(xiàn)價格問題，當即上報廠部領導，并將供貨合同退回采購部門。而采購員如果發(fā)現(xiàn)有不合格供應商的給付款，則一同追究核價人員和財務部主管的責任，嚴重者令其下崗。這樣一來，可以使采購部與財務部相互牽制，相互監(jiān)督。

68背景：該廠制造中使用的硅鋼片在國內(nèi)基本上來自武鋼、寶鋼、太鋼，而這些硅鋼板供貨商的產(chǎn)品在市場上銷路很好，供不應求。針對這一情況，廠部決定，電機廠哪怕再缺乏資金、再困難都不能拖欠這些供應商的貨款。另外，武鋼等近年來都在上馬大的工程項目，在這些項目中，電機設備是必不可少的。該廠每次在這些項目招標中都以最優(yōu)價格積極投標，并且在項目執(zhí)行當中，都嚴格保質(zhì)保量，按時交貨，而且承諾在設備的安裝調(diào)試和以后的售后服務中均積極主動。69不允許技術人員在產(chǎn)品設計過程中對零部件供應商進行指定與競爭對手不斷聯(lián)系以監(jiān)督供貨商。在該行業(yè)中，不同的廠家所使用的原材料和零部件是相同的，因此，同一供應商經(jīng)常同時是好幾家電機制造廠的供應商。如果發(fā)現(xiàn)在同樣的付款方式，相同原材料和零部件的同一供應商，銷售給其他廠的價格低于其銷售給本廠的，將拒付貨款，并不再與其在今后發(fā)生業(yè)務往來。70資產(chǎn)控制?貨幣資金管理崗位責任制、銀行賬戶的管理、貨幣資金的核查控制?歸口管理、管理流程、資產(chǎn)臺賬和資產(chǎn)的實物管理、資產(chǎn)信息管理系統(tǒng)?對外投資的管理流程、集體研究、追蹤管理和追責制度。

貨幣資金管理固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的管理對外投資的管理72貨幣資金管理下一頁貨幣資金管理環(huán)節(jié)（一）貨幣資金管理崗位責任制（二）銀行賬戶的管理（三）貨幣資金的核查控制下一頁（一）貨幣資金管理崗位責任制（第41條）

1、應建立健全貨幣資金管理崗位責任制，合理設置崗位，不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務的全過程，確保不相容崗位相互分離。（1）出納不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、支出、債權(quán)、債務賬目的登記工作。（2）嚴禁一人保管收付款項所需的全部印章。財務專用章應當由專人保管，個人名章應當由本人或其授權(quán)人員保管。負責保管印章的人員要配置單獨的保管設備，并做到人走柜鎖。（3）按照規(guī)定應當由有關負責人簽字或蓋章的，應當嚴格履行簽字或蓋章手續(xù)。下一頁（二）銀行賬戶的管理（第42條）

應加強對銀行賬戶的管理，嚴格按照規(guī)定的審批權(quán)限和程序開立、變更和撤銷銀行賬戶。下一頁（三）貨幣資金的核查控制（第43條）

應加強貨幣資金的核查控制。指定不辦理貨幣資金業(yè)務的會計人員定期和不定期抽查盤點庫存現(xiàn)金，核對銀行存款余額，抽查銀行對賬單、銀行日記賬及銀行存款余額調(diào)節(jié)表，核對是否賬實相符、賬賬相符。對調(diào)節(jié)不符、可能存在重大問題的未達賬項應當及時查明原因，并按照相關規(guī)定處理。下一頁固定資產(chǎn)和

無形資產(chǎn)管理下一頁實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的管理環(huán)節(jié)

（一）歸口管理（二）國有資產(chǎn)的流程（三）資產(chǎn)臺賬和實物管理（四）資產(chǎn)信息管理系統(tǒng)下一頁（一）歸口管理

對資產(chǎn)實施歸口管理。1、明確資產(chǎn)使用和保管責任人，落實資產(chǎn)使用人在資產(chǎn)管理中的責任。2、貴重資產(chǎn)、危險資產(chǎn)、有保密等特殊要求的資產(chǎn)，應當指定專人保管、專人使用，并規(guī)定嚴格的接觸限制條件和審批程序。下一頁（二）管理環(huán)節(jié)

按照國有資產(chǎn)管理相關規(guī)定，明確資產(chǎn)的調(diào)劑、租借、對外投資、處置的程序、審批權(quán)限和責任。下一頁資產(chǎn)取得投保日常維護更新改造報廢淘汰制定戰(zhàn)略

預算

清查盤點財務信息系統(tǒng)

82取得登記維護改造清查抵押處置

風險?新增固定資產(chǎn)驗收程序不規(guī)范，可能導致資產(chǎn)質(zhì)

量不符要求、進而影響資產(chǎn)運行效果；?固定資產(chǎn)投保制度不健全，可能導致應投保資產(chǎn)

未投保、索賠不力，不能有效防范資產(chǎn)損失風險

管控措施?1.建立嚴格的固定資產(chǎn)交付使用驗收制度?2.重視和加強固定資產(chǎn)的投保工作

83取得登記維護改造清查抵押處置

風險?

固定資產(chǎn)登記內(nèi)容不完整，可能導致資產(chǎn)流失、資產(chǎn)信

息失真、賬實不符

管控措施?

1.根據(jù)固定資產(chǎn)的定義，結(jié)合自身實際情況，制定適合本

企業(yè)的固定資產(chǎn)目錄?

2.按照單項資產(chǎn)建立固定資產(chǎn)卡片?

3.固定資產(chǎn)目錄和卡片均應定期或不定期復核，保證信息

的真實和完整

84取得登記維護改造清查抵押處置

風險?

固定資產(chǎn)操作不當、失修或維護過剩，可能造成資產(chǎn)使用效

率低下、產(chǎn)品殘次率高，甚至發(fā)生生產(chǎn)事故或資源浪費

管控措施?

1.固定資產(chǎn)使用部門會同資產(chǎn)管理部門負責固定資產(chǎn)日常維

修、保養(yǎng)，將資產(chǎn)日常維護流程體制化、程序化、標準化?

2.

建立固定資產(chǎn)運行管理檔案，制訂修理計劃，報批；審

核修理項目施工單位資質(zhì)和資信，并建立管理檔案?

3.企業(yè)生產(chǎn)線等關鍵設備的操作人員上崗前進行崗前培訓，

特殊設備實行崗位許可制度；對資產(chǎn)運轉(zhuǎn)進行實時監(jiān)控

26取得登記維護改造清查抵押處置

風險?

更新改造不夠，可能造成企業(yè)產(chǎn)品線老化、缺乏市場競爭力

管控措施?

1.定期對固定資產(chǎn)技術先進性評估，結(jié)合盈利能力和企業(yè)發(fā)

展可持續(xù)性，資產(chǎn)使用部門根據(jù)需要提出技改方案，與財務

部門一起進行預算可行性分析，并且經(jīng)過管理部門審批。?

2.管理部門需對技改方案實施過程適時監(jiān)控、加強管理，有

條件企業(yè)建立技改專項資金并定期或不定期審計。

27取得登記維護改造清查抵押處置

風險?

資產(chǎn)丟失、毀損等造成賬實不符或資產(chǎn)貶值嚴重

管控措施?

1.財務部門組織資產(chǎn)使用部門和管理部門需定期進行清查，

明確資產(chǎn)權(quán)屬，確保實物與卡、財務賬表相符；編制清查方

案，經(jīng)過管理部門審核后進行相關清查作業(yè)?

2.在清查結(jié)束后，清查人員需要編制清查報告，管理部門需

就清查報告進行審核，確保真實性、可靠性。?

3.對盤盈（盤虧），應分析原因、追究責任，報告審核通過

后及時調(diào)整固定資產(chǎn)賬面價值，確保賬實相符，并上報備

案。

28取得登記維護改造清查抵押處置

風險?

固定資產(chǎn)抵押制度不完善，可能導致抵押資產(chǎn)價值低估和資

產(chǎn)流失

管控措施?

1.加強固定資產(chǎn)抵押、質(zhì)押的管理，明晰流程，規(guī)定審批權(quán)

限等，確保其經(jīng)過授權(quán)審批及適當程序；做好相應記錄。?

2.財務部門辦理資產(chǎn)抵押時，如需要委托專業(yè)中介機構(gòu)鑒定

評估固定資產(chǎn)的實際價值，應當會同金融機構(gòu)有關人員、資

產(chǎn)管理部門和使用部門現(xiàn)場勘驗抵押品，對抵押資產(chǎn)的價值

進行評估；應編制專門的抵押資產(chǎn)目錄。

29取得登記維護改造清查抵押處置

風險?固定資產(chǎn)處置方式不合理，可能造成企業(yè)經(jīng)濟損失

管控措施?1.對使用期滿、正常報廢的固定資產(chǎn)，應由資產(chǎn)使用部門或管理部

門填制固定資產(chǎn)報廢單，經(jīng)授權(quán)部門或人員批準后進行報廢清理。?2.對使用期限未滿、非正常報廢的固定資產(chǎn)，應由資產(chǎn)使用部門提

出報廢申請；企業(yè)應組織有關部門進行技術鑒定，按規(guī)定程序?qū)徟?/p>

后進行報廢清理。?3.對擬出售或投資轉(zhuǎn)出及非貨幣交換的固定資產(chǎn)，資產(chǎn)評估?4.出租或出借

30土地使用權(quán)專利權(quán)專有技術商標權(quán)特許權(quán)研發(fā)支出其他方式自行研發(fā)購買

取得無形資產(chǎn)組織驗收確定權(quán)屬關系

使用與保全定期評估

是否通是技術升級更新?lián)Q代

否

過？

否資產(chǎn)處置

32風險?

取得的無形資產(chǎn)不具先進性，或權(quán)屬不清，可能導致企業(yè)資

源浪費或引發(fā)法律訴訟管控措施?

應當建立嚴格的無形資產(chǎn)交付使用驗收制度，明確無形資產(chǎn)

的權(quán)屬關系，及時辦理產(chǎn)權(quán)登記手續(xù)。當權(quán)屬關系發(fā)生變動

時，應及時辦理手續(xù)。?

外購無形資產(chǎn)，必須仔細審核有關合同協(xié)議等法律文件，及

時取得其所有權(quán)的有效證明文件，特別關注其技術先進性；?

自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，應由研發(fā)部門、無形資產(chǎn)管理部門、

使用部門共同填制無形資產(chǎn)移交使用驗收單，移交使用；

33取得與驗收使用與保全技術升級與

更新?lián)Q代處置912000

年9

月1

日,

在北京昆侖飯店的拍賣會上,通化金馬以3.18

億元天價購買奇圣膠囊單品種及全部技術，該技術原歸中國蕪湖張恒春藥業(yè)有限公司擁有。2000

年11

月,

“恒春奇圣膠囊”無形資產(chǎn)評估報告,

由上海長信會計師事務所出具。按其評估報告,

整個評估工作始于2000

年11

月1

日,

于2000

年11

月13

日結(jié)束；評估中要進行市場調(diào)研、預測該項目未來收益和相關成

本、預測該技術的經(jīng)濟壽命和合理折價。如何在這么短的

時間內(nèi)完成這么多工作？資料來源：劉峰等.弱法律風險下的上市公司控制權(quán)轉(zhuǎn)移與“搶劫”——三

利化工掏空通化金馬案例分析.管理世界.2007年第12期:106~116

92評估的取價依據(jù)有3

個:

歷史成本核算資料、物價局核定的產(chǎn)品售價目錄、公司提供的近期產(chǎn)品訂單及收款憑證。評估結(jié)論是“根據(jù)以上評估方法和標準估算,

恒春藥業(yè)截止2000

年10

月31

日所表現(xiàn)的恒春奇圣膠囊之全部技術及生產(chǎn)經(jīng)銷權(quán)的無形資產(chǎn)評估價值為人民幣肆億肆仟叁佰萬元整(RMB443,

000,

000.00)

。”通化金馬2001

年年報就將奇圣膠囊上剩余的無形資產(chǎn)全額計提減值(

2.81億)

,

這表明,

上述無形資產(chǎn)評估價值嚴重脫離實際。討論：從這個案例，我們可以得到什么啟示？93

風險?

使用效率低下，效能發(fā)揮不到位；?

缺乏嚴格的保密制度，致使商業(yè)機密泄漏；?

由于商標等疏于管理，導致其他企業(yè)侵權(quán)，損害企業(yè)利益

管控措施?

建立健全無形資產(chǎn)核心技術保密制度，嚴格限制未經(jīng)授權(quán)人

員直接接觸技術資料，對技術資料等無形資產(chǎn)的保管及接觸

應保有記錄，實行責任追究；?

對侵害本企業(yè)無形資產(chǎn)的，要積極取證并形成書面調(diào)查記錄，

提出維權(quán)對策，按規(guī)定程序?qū)徍瞬⑸蠄?/p>

36取得與驗收使用與保全技術升級與

更新?lián)Q代處置94可口可樂配方創(chuàng)制于1886年。該配方屬重大機密，被永久保藏在亞特蘭大的銀行保險庫中，即使因為內(nèi)部需要，要查看這一配方時，也必須經(jīng)由公司董事會批準，并在政府公證人員監(jiān)督下，在指定的時間內(nèi)打開。截至2000年，看過這一秘方的不超過10人?？煽诳蓸返暮诵募夹g是占不到1％的神秘配料，配料信息由3種關鍵成分組成，分別由公司的3位科學家掌握，3人的身份被絕對保密。同時，他們簽署了“永不泄密”的協(xié)議，而且，連他們自己都不知道另外兩種成分是什么。3人不允許乘坐同一交通工具外出，以防止發(fā)生飛機失事等事故導致秘方失傳。952006年7月，可口可樂公司三名員工聲稱盜竊了可口可樂的神秘配方，兜售給百事可樂公司，開價150萬美元。出人意料的是，百事不敢相信，遂向FBI報案。FBI特工化裝成百事高管，誘捕了罪犯。之后，案犯以竊取商業(yè)機密罪被判處8年監(jiān)禁。其實該案涉及的是可口可樂未公開發(fā)布的文件，和沒有上市的產(chǎn)品。法官福里特斯在宣判后說：“當全球經(jīng)濟進入市場時代后，保護知識產(chǎn)權(quán)對于美國公司和美國經(jīng)濟成長至關重要?！?6可口可樂公司2008年在英國展開宣傳運動，公開了其汽水配方的部分資料。此舉一來是為了加強競爭，二來是用作營銷工具?？煽诳蓸返呐浞?jīng)]有加入防腐劑，也沒有人造味精。可口可樂總裁自豪地說：一百年來，我們賣的是水而顧客買的是品牌。可口可樂是裝在瓶子里的美國精神的象征：自由、快樂、激情、活力、創(chuàng)造。可口可樂是全球最值錢的品牌，價值700億美元。但其固定資產(chǎn)價值還不及其品牌價值的1/10?？煽诳蓸纷钪靛X的是它的品牌而不是配方?？煽诳蓸吩?00個國家和地區(qū)擁有160種飲料品牌?，F(xiàn)在每天在全世界銷售2.5億瓶各式各樣的產(chǎn)品。97

風險?

無形資產(chǎn)內(nèi)含的技術未能及時升級換代，導致技術落后，或

存在重大技術安全隱患

管控措施?

企業(yè)應當定期對專利、專有技術等的先進性進行評估。?

淘汰落后技術，同時加大研發(fā)投入，不斷推動企業(yè)自主創(chuàng)新

與技術升級。

取得與驗收使用與保全技術升級與

更新?lián)Q代處置981883年，伊士曼發(fā)明膠卷，攝影業(yè)發(fā)生革命。從“膠卷時代”進入“數(shù)字時代”，柯達反映遲鈍。

?

柯達早在1976年就開發(fā)出了數(shù)字相機技術，并將數(shù)字影像技術

用于航天領域；1991年柯達就有了130萬像素的數(shù)字相機。但

是，2002年柯達的產(chǎn)品數(shù)字化率也只有25%左右，而競爭對手

富士已達到60%。

?

2003-9-26，柯達宣布實施一項重大的戰(zhàn)略性轉(zhuǎn)變：放棄傳統(tǒng)

的膠卷業(yè)務，重心向新興的數(shù)字產(chǎn)品轉(zhuǎn)移。

?

柯達2008年四季度虧損1.33億

美元，連續(xù)第三年營收下滑。財

報發(fā)布當天，柯達股價狂瀉，報

收于4.99美元，為35年最低；

2009-5，跌至2.98美元。99

風險?

無形資產(chǎn)長期閑置或低效使用，就會逐漸失去其使用價值；

無形資產(chǎn)處置不當，往往造成企業(yè)資產(chǎn)流失

管控措施?

建立無形資產(chǎn)處置的相關管理制度，明確其范圍、標準、程

序和審批權(quán)限等要求。?

處置應由獨立于無形資產(chǎn)管理部門和使用部門的其他部門或

人員按照規(guī)定的權(quán)限和程序辦理；應當選擇合理的方式確定

處置價格，并報經(jīng)企業(yè)授權(quán)部門或人員審批；重大的無形資

產(chǎn)處置，應當委托具有資質(zhì)的中介機構(gòu)進行資產(chǎn)評估

技術升級與

更新?lián)Q代取得與驗收使用與保全處置100（三）資產(chǎn)臺賬和實物管理1、建立資產(chǎn)臺賬，加強資產(chǎn)的實物管理。2、應定期清查盤點資產(chǎn)，確保賬實相符。財會、資產(chǎn)管理、資產(chǎn)使用等部門或崗位應當定期對賬，發(fā)現(xiàn)不符的，應當及時查明原因，并按照相關規(guī)定處理。下一頁（四）資產(chǎn)信息管理系統(tǒng)管理

建立資產(chǎn)信息管理系統(tǒng)，做好資產(chǎn)的統(tǒng)計、報告、分析工作，實現(xiàn)對資產(chǎn)的動態(tài)管理。下一頁對外投資管理下一頁對外投資的管理環(huán)節(jié)（一）對外投資的管理流程

（二）對外投資決策的集體研究

（三）追蹤管理（四）追責制度下一頁（一）對外投資的管理流程

合理設置崗位，明確相關崗位的職責權(quán)限，確保對外投資的可行性研究與評估、對外投資決策與執(zhí)行、對外投資處置的審批與執(zhí)行等不相容崗位相互分離。下一頁（二）對外投資決策的集體研究

對外投資，應當由單位領導班子集體研究決定。下一頁（三）追蹤管理

加強對投資項目的追蹤管理，及時、全面、準確地記錄對外投資的價值變動和投資收益情況。下一頁（四）追究制度

對在對外投資中出現(xiàn)重大決策失誤、未履行集體決策程序和不按規(guī)定執(zhí)行對外投資業(yè)務的部門及人員，應當追究相應的責任。下一頁建設項目控制建設項目的管理環(huán)節(jié)（一）不相容崗位相互分離控制（二）議事決策機制（三）項目審核機制（四）項目招標管理（五）投資計劃和預算管理（六）建設項目檔案的管理（七）工程投資的最高限額（八）竣工決算審計下一頁（一）不相容崗位相互分離控制

應合理設置崗位，明確內(nèi)部相關部門和崗位的職責權(quán)限，確保項目建議和可行性研究與項目決策、概預算編制與審核、項目實施與價款支付、竣工決算與竣工審計等不相容崗位相互分離。下一頁（二）議事決策機制

應建立與建設項目相關的議事決策機制，嚴禁任何個人單獨決策或者擅自改變集體決策意見。決策過程及各方面意見應當形成書面文件，與相關資料一同妥善歸檔保管。下一頁（三）項目審核機制

應建立與建設項目相關的審核機制。項目建議書、可行性研究報告、概預算、竣工決算報告等應當由單位內(nèi)部的規(guī)劃、技術、財會、法律等相關工作人員或者根據(jù)國家有關規(guī)定委托具有相應資質(zhì)的中介機構(gòu)進行審核，出具評審意見。下一頁（四）項目招標管理

1、應依據(jù)國家有關規(guī)定組織建設項目招標工作，并接受有關部門的監(jiān)督。

2、應當采取簽訂保密協(xié)議、限制接觸等必要措施，確保標底編制、評標等工作在嚴格保密的情況下進行。下一頁（五）投資計劃和預算管理

應當按照審批單位下達的投資計劃和預算對建設項目資金實行?？顚Ｓ茫瑖澜亓?、挪用和超批復內(nèi)容使用資金。財會部門應當加強與建設項目承建單位的溝通，準確掌握建設進度，加強價款支付審核，按照規(guī)定辦理價款結(jié)算。實行國庫集中支付的建設項目，單位應當按照財政國庫管理制度相關規(guī)定支付資金。下一頁（六）建設項目檔案的管理

應加強對建設項目檔案的管理。做好相關文件、材料的收集、整理、歸檔和保管工作。下一頁（七）工程投資的最高限額1、經(jīng)批準的投資概算是工程投資的最高限額，如有調(diào)整，應當按照國家有關規(guī)定報