稅收籌劃復(fù)習(xí)題庫

Forpersonaluseonlyinstudyandresearch;notforcommercialuseForpersonaluseonlyinstudyandresearch;notforcommercialuse案例分析1、案情：時(shí)下，增值稅專用發(fā)票問題比較多，是各地稅務(wù)機(jī)關(guān)查處的重點(diǎn)問題之一。如2003年5月的一天，常州市國稅局稽查局接到一個(gè)舉報(bào)，說某個(gè)體工商戶代開增值稅發(fā)票。當(dāng)稽查人員根據(jù)舉報(bào)線索到某服裝廠進(jìn)行納稅檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)所舉報(bào)的業(yè)務(wù)的確存在問題：發(fā)票開出方與貨款接受方不一致，認(rèn)定該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為代開發(fā)票行為（或從第三方取得發(fā)票）。當(dāng)稽查人員對(duì)該業(yè)務(wù)作進(jìn)一步了解時(shí)才知道：原來一個(gè)在常州市某百貨商場(chǎng)從事紐扣生意的個(gè)體工商戶李某，與該服裝廠談妥服裝輔料——紐扣的供應(yīng)業(yè)務(wù)。當(dāng)服裝廠的王經(jīng)理要求提供能夠抵扣 17%的增值稅專用發(fā)票時(shí)，李某滿口應(yīng)承。在具體操作過程中，李某根據(jù)服裝廠的要求，從天津購進(jìn)價(jià)值 38587.50元（不含稅）的紐扣時(shí)，就要求天津某商場(chǎng)將增值稅專用發(fā)票直接開到該服裝廠。購貨款由個(gè)體戶當(dāng)場(chǎng)付現(xiàn)金，回來后再與服裝廠結(jié)算。從經(jīng)營過程上看，服裝廠的王經(jīng)理向個(gè)體戶李某購買紐扣，李某根據(jù)王經(jīng)理的品種、規(guī)格、數(shù)量等要求購進(jìn)紐扣，再將紐扣銷售給服裝廠王經(jīng)理。稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為：服裝廠將貨款支付給個(gè)體戶李某，并向其購買紐扣，應(yīng)取得李某開具的發(fā)票。而本案李某并未開具發(fā)票，而是將天津某商場(chǎng)的發(fā)票提供給服裝廠，因此，李某的問題是讓他人為自己代開增值稅專用發(fā)票， 而服裝廠的問題是未按規(guī)定取得發(fā)票。按規(guī)定，服裝廠取得第三方的增值稅專用發(fā)票，屬于未按規(guī)定取得發(fā)票行為，所取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅款6559.88元不予抵扣，同時(shí)根據(jù)《增值稅專用發(fā)票管理辦法》對(duì)該企業(yè)的行為罰款10000元。類似的案例可以在任何一個(gè)國稅的稅務(wù)稽查部門都比較容易地找到。 分析該案例，對(duì)我們從事稅收策劃不無幫助。而實(shí)際操作上，顯然是個(gè)體戶李某為服裝廠代購紐扣。李某與服裝廠的業(yè)務(wù)實(shí)際上是一代購行為，遺憾的是他們?nèi)狈ο嚓P(guān)的手續(xù)，從而使代購行為變成經(jīng)銷行為受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰 ！怎樣做才能免于受罰呢？答案：（一）籌劃分析對(duì)于貨物的代購行為，有關(guān)法規(guī)早就作了規(guī)定，如果涉及此類業(yè)務(wù)的雙方能夠有一方認(rèn)真研讀一下有關(guān)文件精神，或者事先請(qǐng)教一下稅收策劃專家，補(bǔ)稅罰款的消極后果完全可以避免！作為代購行為，在具體的經(jīng)營活動(dòng)中要注意把握以下幾點(diǎn)：.要明確代購關(guān)系。在該案例中，經(jīng)營紐扣的個(gè)體戶李某與服裝廠洽談并明確該業(yè)務(wù)時(shí)，服裝廠要與李某簽訂代理業(yè)務(wù)合同，明確代購貨物的具體事項(xiàng)以及與此有關(guān)的權(quán)利和義務(wù)。?個(gè)體戶李某不墊付資金。當(dāng)服裝廠與李某明確代購業(yè)務(wù)關(guān)系之后，應(yīng)該先匯一筆資金給李某，然后由李某利用這筆資金出去采購紐扣。.個(gè)體戶李某以服裝廠的名義購買紐扣。李某按照服裝廠的要求購買貨物，同時(shí)索要有服裝廠抬頭、稅號(hào)以及其內(nèi)容都與實(shí)物相符的增值稅專用發(fā)票，并將發(fā)票與貨物一起交給服裝廠。．李某與服裝廠根據(jù)代理協(xié)議中議定的服務(wù)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)結(jié)算手續(xù)費(fèi)，結(jié)算相關(guān)的手續(xù)時(shí)要有合法的手續(xù)和憑證。(=)籌劃點(diǎn)評(píng)本案例是最低層次的稅收籌劃，是企業(yè)的經(jīng)營者必須掌握的經(jīng)營技巧。1994年稅制改革以后，割斷了小規(guī)模納稅人與一般納稅人直接經(jīng)營的紐帶，發(fā)票違章的問題不斷出現(xiàn)。如果我們對(duì)有關(guān)經(jīng)營手段和方法方面的規(guī)范比較熟悉并通過以上的程序進(jìn)行操作，就可以在小規(guī)模納稅人與一般納稅人之間筑起一個(gè)貨物流通的橋梁。附錄(一)關(guān)于代購貨物的規(guī)定財(cái)政部、國家稅務(wù)總局財(cái)稅字(094)026號(hào)通知中明確：代購貨物行為，凡同時(shí)具備以下條件的，不征收增值稅；不同時(shí)具備以下條件的，無論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，均征收增值稅。1．受托方不墊付資金。2．銷售方將發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方。3．受托方按銷售方實(shí)際收取的銷售額和增值稅額(如系代理進(jìn)口貨物則為海關(guān)代征的增值稅額)向委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費(fèi)。(=)關(guān)于接受票據(jù)問題國家稅務(wù)總局《關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問題的通知》(國稅發(fā)[1995]192號(hào))規(guī)定：購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)支付貨款、勞務(wù)費(fèi)用的對(duì)象。納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項(xiàng)的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣。(三)《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》規(guī)定：未從銷售方取得專用發(fā)票為未按規(guī)定取得發(fā)票。未按規(guī)定取得發(fā)票的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣。2、2008年度某企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表上的利潤總額為100萬元，已累計(jì)預(yù)繳企業(yè)所得稅25萬元。該企業(yè)2008年度其他有關(guān)情況如下：發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出18萬元；開發(fā)新技術(shù)的研究開發(fā)費(fèi)用20萬元(未形成資產(chǎn))；直接向某足球隊(duì)捐款35萬元；支付訴訟費(fèi)2.3萬元；支付違反交通法規(guī)罰款0.8萬元。要求：計(jì)算該企業(yè)公益性捐贈(zèng)支出所得稅前納稅調(diào)整額；計(jì)算該企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用所得稅前扣除數(shù)額；計(jì)算該企業(yè)2008年度應(yīng)納稅所得額；計(jì)算該企業(yè)2008年度應(yīng)納所得稅稅額；計(jì)算該企業(yè)2008年度應(yīng)匯算清繳的所得稅稅額。(答案中的金額單位用萬元表示)參考答案要點(diǎn)：根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤總額 12％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。公益性捐贈(zèng)支出所得稅前扣除限額=100X12%=12(萬元)實(shí)際發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出18萬元，超過限額6萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額6萬元。⑵該企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用所得稅前扣除數(shù)額二20+20X50%=30（萬元），應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額10萬元。（3）該企業(yè)2008年度應(yīng)納稅所得額：向某足球隊(duì)捐款不得扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額35萬元；支付違反交通法規(guī)罰款不得扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額0.8萬元。該企業(yè)2008年度應(yīng)納稅所得額=100+6-10+35+0.8=131.8（萬元）⑷該企業(yè)2008年度應(yīng)納所得稅稅額=131.8X25%=32.95（萬元）（5）該企業(yè)2008年度應(yīng)匯算清繳的所得稅稅額=32.95-25（已預(yù)繳）=7.95（萬元）3、某地區(qū)有兩家大型酒廠A和B,它們都是獨(dú)立核算的法人企業(yè)。企業(yè)A主要經(jīng)營糧食類白酒，以當(dāng)?shù)厣a(chǎn)的大米和玉米為原料進(jìn)行釀造，按照消費(fèi)稅法規(guī)定，應(yīng)該適用20%的稅率。企業(yè)B以企業(yè)A生產(chǎn)的糧食白酒為原料，生產(chǎn)系列藥酒，按照稅法規(guī)定，應(yīng)該適用10%的稅率。企業(yè)A每年要向企業(yè)B提供價(jià)值2億元，計(jì)5000萬千克的糧食酒。經(jīng)營過程中，企業(yè)B由于缺乏資金和人才，無法經(jīng)營下去，準(zhǔn)備破產(chǎn)。此時(shí)企業(yè)B共欠企業(yè)A共計(jì)5000萬元貨款。經(jīng)評(píng)估，企業(yè)B的資產(chǎn)恰好也為5000萬元。企業(yè)A領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)過研究，決定對(duì)企業(yè)B進(jìn)行收購，其決策的主要依據(jù)是什么？答案：其決策的主要依據(jù)如下：（1） 這次收購支出費(fèi)用較小。由于合并前，企業(yè)B的資產(chǎn)和負(fù)債均為5000萬元，凈資產(chǎn)為零。因此，按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，該購并行為屬于以承擔(dān)被兼并企業(yè)全部債務(wù)方式實(shí)現(xiàn)吸收合并，不視為被兼并企業(yè)按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，不計(jì)算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，不用繳納所得稅。此外，兩家企業(yè)之間的行為屬于產(chǎn)權(quán)交易行為，按稅法規(guī)定，不用繳納營業(yè)稅。（2） 合并可以遞延部分稅款。合并前，企業(yè)A向企業(yè)B提供的糧食酒，每年應(yīng)該繳納的稅款為：消費(fèi)稅20000X20%+5000X2X0．5=9000（萬元）增值稅20000X17%=3400（萬元）而這筆稅款一部分合并后可以遞延到藥酒銷售環(huán)節(jié)繳納（消費(fèi)稅從價(jià)計(jì)征部分和增值稅），獲得遞延納稅好處；另一部分稅款（從量計(jì)征的消費(fèi)稅稅款）則免于繳納了。（3） 企業(yè)B生產(chǎn)的藥酒市場(chǎng)前景很好，企業(yè)合并后可以將經(jīng)營的主要方向轉(zhuǎn)向藥酒生產(chǎn)，而且轉(zhuǎn)向后，企業(yè)應(yīng)繳的消費(fèi)稅款將減少。由于糧食酒的消費(fèi)稅稅率為20%，而藥酒的消費(fèi)稅稅率為10%，但以糧食白酒為酒基的泡制酒，稅率則為20%。如果企業(yè)合并，則稅負(fù)將會(huì)大大減輕。假定藥酒的銷售額為2．5億元，銷售數(shù)量為5000萬千克。合并前應(yīng)納消費(fèi)稅款為：A廠應(yīng)納消費(fèi)稅：20000X20%+5000X2X0．5=9000（萬元）B廠應(yīng)納消費(fèi)稅=25000X10%=2500（萬元）合計(jì)應(yīng)納稅款=9000+2500=11500（萬元）合并后應(yīng)納消費(fèi)稅款為：25000X10％=2500（萬元）合并后節(jié)約消費(fèi)稅稅款=11500-2500=9000（ 萬元）4、宏偉家具生產(chǎn)廠（增值稅一般納稅人）外購木材作為加工產(chǎn)品原材料，現(xiàn)有兩個(gè)供應(yīng)商甲與乙，甲為增值稅一般納稅人，可以開具稅率為 17％的增值稅專用發(fā)票，該批木材報(bào)價(jià)50萬元（含稅價(jià)款）；乙為小規(guī)模納稅人，可以出具由其所在主管稅務(wù)局代開的征收率為3％的增值稅專用發(fā)票，木材報(bào)價(jià)46．5萬元（已知城市維護(hù)建設(shè)稅稅率7％，教育費(fèi)附加征收率3％）。請(qǐng)為宏偉廠材料采購做出納稅籌劃建議。從價(jià)格優(yōu)惠臨界點(diǎn)原理可知，增值稅稅率為17％，小規(guī)模納稅人抵扣率為3％時(shí)，價(jià)格優(yōu)惠臨界點(diǎn)86．80％，或者說，價(jià)格優(yōu)惠臨界點(diǎn)的銷售價(jià)格為 434000元（500000X86．80％）。從題中乙的報(bào)價(jià)看，465000元＞價(jià)格優(yōu)惠臨界點(diǎn)434000元，因此，應(yīng)從甲（一般納稅人）處采購。從企業(yè)利潤核算的角度看，從甲處購進(jìn)該批木材凈成本：500000 -（1+17%）一［500000-（1+17%）X17%X（7%+3%）］=420085．47（元）從乙處購進(jìn)該批木材凈成本：465000 -（1+3%）一［465000-（1+3%）X3%X（7%+3%）］=451456．31—1354．37=450101．94（元）由此可看出，從乙處購入該批木材的成本大于從甲處購進(jìn)的成本，因此，應(yīng)選擇從甲處購買。5、某年1月4日，普利安達(dá)稅務(wù)事務(wù)所的注冊(cè)稅務(wù)師李剛接受江淮卷煙廠委托，對(duì)其上年度的納稅情況進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。李剛對(duì)該企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營的涉稅情況進(jìn)行了比較全面的檢查。發(fā)現(xiàn)：1、上年1月1日企業(yè)庫存外購煙絲的進(jìn)價(jià)成本為48600000元，先后從黃河煙葉加工廠購入煙絲10批，價(jià)款為20000000元，增值稅專用發(fā)票注明增值稅稅額為3400000元；從東源實(shí)業(yè)供銷公司購進(jìn)煙絲8批，價(jià)款為30000000元，增值稅專用發(fā)票上注明的稅款為5100000元。上年12月31日企業(yè)賬面庫存外購煙絲的進(jìn)價(jià)成本為49200000元。上年度銷售卷煙取得銷售收入17800萬元，銷售數(shù)量7120標(biāo)準(zhǔn)箱。公司上年度申報(bào)并實(shí)際繳納消費(fèi)稅66348000元（適用稅率56%）。請(qǐng)問：江淮卷煙廠的稅務(wù)處理方法存在什么問題？2、檢查中還發(fā)現(xiàn)：江淮卷煙廠還有從其他煙絲加工廠購進(jìn)的少量煙絲，支付價(jià)稅合計(jì)100000元（普通發(fā)票），江淮卷煙廠的財(cái)務(wù)人員將這些發(fā)票混入管理費(fèi)用中列支了。李剛告訴該廠的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，這些發(fā)票中所含的消費(fèi)稅同樣也可以抵扣，財(cái)務(wù)人員不解地問，普通發(fā)票也可以抵扣消費(fèi)稅嗎 ?李剛告訴他，不僅可以抵扣，而且比增值稅專用發(fā)票所抵扣的稅款更多呢。這么一說，就使該廠的財(cái)務(wù)人員更不理解了。請(qǐng)你告訴他這是為什么？答案：1、對(duì)于該企業(yè)，其正確的做法是：用外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙，可以從應(yīng)納稅消費(fèi)稅稅額中扣除購進(jìn)原料已繳納的消費(fèi)稅，僅指從生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)的煙絲。所以江淮卷煙廠對(duì)于外購已稅消費(fèi)品，當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款為:當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)=48600000+20000000—49200000=19400000（元）當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款=1940000030%=5820000（元）按當(dāng)期銷售收入計(jì)算的應(yīng)納消費(fèi)稅額為：應(yīng)納消費(fèi)稅額=178000000X56%+7120X150=100748000（元）則企業(yè)當(dāng)期實(shí)際應(yīng)納消費(fèi)稅稅款為：當(dāng)期實(shí)際=按當(dāng)期銷售收入一當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)納稅款 計(jì)算的應(yīng)納稅額 應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款=100748000—5820000=94928000（元）而實(shí)際上，該企業(yè)將從東源實(shí)業(yè)供銷公司購進(jìn)的 8批價(jià)款為30000000元的煙絲，也作了抵扣，從而造成少繳消費(fèi)稅 28580000元。對(duì)此，如果以后由稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查發(fā)現(xiàn)，則屬于偷稅行為。作為稅務(wù)代理則屬于自查，企業(yè)可以自我更正。江淮卷煙廠2003年少繳消費(fèi)稅28580000元，應(yīng)該補(bǔ)提消費(fèi)稅。2、為了幫助該廠的財(cái)務(wù)人員理解其中的奧妙，李剛就以 100000元的煙絲為例做了一個(gè)計(jì)算和分析。對(duì)于價(jià)款為100000元的普通發(fā)票，那么允許抵扣的消費(fèi)稅為：100000 -1.03X30%=29126.21（元）若取得的是增值稅專用發(fā)票，那么允許抵扣的消費(fèi)稅為：100000 -1.17X30%=25641.03（元）對(duì)于同樣是100000元的煙絲，取得普通發(fā)票比取得專用發(fā)票多抵扣消費(fèi)稅：29126 .21—25641.03=3485.18（元）該筆業(yè)務(wù)，無論是開具的普通發(fā)票，還是增值稅專用發(fā)票，只要其應(yīng)稅消費(fèi)品是從生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)的，都可以計(jì)算抵扣消費(fèi)稅。至于增值稅，就要具體問題具體分析了。對(duì)銷售方來說，無論是開具何種發(fā)票，其應(yīng)納增值稅和消費(fèi)稅是不變的，對(duì)購買方來說，要看具體情況，對(duì)于小規(guī)模納稅人來說，由于小規(guī)模納稅人不享受增值稅抵扣，所以并不增加稅收負(fù)擔(dān)。很顯然，對(duì)于小規(guī)模納稅人的購買者來說，在這里普通發(fā)票的“身價(jià)”超過了專用發(fā)票。可是對(duì)于一般納稅人來講，由于普通發(fā)票不能抵扣增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額，雖然增加了消費(fèi)稅的抵扣數(shù)額，但是減少了增值稅的抵扣數(shù)額，因此，要對(duì)其做具體的分析和計(jì)算，最終作出具體權(quán)衡。江淮卷煙廠當(dāng)期實(shí)際應(yīng)納消費(fèi)稅額 =94928000—29126.21=94898873.79（元）&委托加工與自行加工稅負(fù)不同（1）委托加工的消費(fèi)品收回后，繼續(xù)加工成另一種應(yīng)稅消費(fèi)品。A卷煙廠委托B廠將一批價(jià)值100萬元的煙葉加工成煙絲，協(xié)議規(guī)定加工費(fèi)75萬元；加工的煙絲運(yùn)回A廠后繼續(xù)加工成卷煙，加工成本、分?jǐn)傎M(fèi)用共計(jì)95萬元，該批卷煙售出價(jià)格（不含稅）900萬元，出售數(shù)量為0.4萬大箱。煙絲消費(fèi)稅稅率為30%，卷煙的消費(fèi)稅稅率為56%（增值稅暫不考慮），企業(yè)所得稅稅率為25%。①A廠支付加工費(fèi)的同時(shí)， 向受托方支付其代收代繳消費(fèi)稅、城建稅及教育費(fèi)附加：AQQi7530% 17%3%^757.5=82.5（萬元）1-30%②A廠銷售卷煙后：應(yīng)繳納消費(fèi)稅：900X56%+150X0.4—75=489（萬元）應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加：489X（7%+3%）=48.9（萬元）A廠稅后利潤：（900—100—75—82.5—95—489—48.9）X（1—25%）=7.2（萬元）（2）委托加工的消費(fèi)品收回后，委托方不再繼續(xù)加工，而是直接對(duì)外銷售。如上例，A廠委托B廠將煙葉加工成卷煙，煙葉成本不變，支付加工費(fèi)為170萬元；A廠收回后直接對(duì)外銷售，售價(jià)仍為900萬元。A廠支付受托方代收代繳消費(fèi)稅金：（100+170+0 .4X150）/（1—56%）X56%+0.4X150=480（萬元）A廠支付受托方代收代繳的城建稅及教育稅附加：480X（7%+3%）=48（萬元）A廠銷售時(shí)不用再繳納消費(fèi)稅，因此其稅后利潤的計(jì)算為：（900 —100—170—480—48）X（1—25%）=76.5（萬元）兩種情況的比較：在被加工材料成本相同、最終售價(jià)相同的情況下，后者顯然比前者對(duì)企業(yè)有利得多。而在一般情況下，后種情況支付的加工費(fèi)要比前種情況支付的加工費(fèi)（向委托方支付加自己發(fā)生的加工費(fèi)之和）要少。對(duì)受托方來說，不論哪種情況，代收代繳的消費(fèi)稅都與其盈利無關(guān)，只有收取的加工費(fèi)與其盈利有關(guān)。（3）自行加工完畢后銷售。如果生產(chǎn)者購入原料后， 自行加工成應(yīng)稅消費(fèi)品對(duì)外銷售，其稅負(fù)如何呢？仍以上例，A廠自行加工的費(fèi)用為170萬元，售價(jià)為900萬元。應(yīng)繳納消費(fèi)稅：900X56%+150X0.4=564（萬元）繳納城建稅及教育費(fèi)附加：564X（7%十3%）=56.4（萬元）稅后利潤=（900—100—170—564—56.4）X（1—25%）=7.2（萬元）由此可見，在各相關(guān)因素相同的情況下，自行加工方式的稅后利潤與委托加工方式稅后利潤相同。一般情況下，自行加工的費(fèi)用通常大于委托加工所支付的費(fèi)用，在這種情況下，可選擇委托加工方式。需要注意的是，由于稅法只規(guī)定了七類應(yīng)稅消費(fèi)品在委托加工環(huán)節(jié)由受托方代收代繳的消費(fèi)稅可以在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予從應(yīng)納稅額中扣除，除此之外的其他消費(fèi)品在委托加工環(huán)節(jié)由受托方代收代繳的消費(fèi)稅則不能在計(jì)稅時(shí)從應(yīng)納稅額中扣除，這時(shí)便存在重復(fù)征稅問題，因此對(duì)此類消費(fèi)品來說，委托加工方式稅負(fù)顯然較重。根據(jù)《關(guān)于調(diào)整酒類產(chǎn)品消費(fèi)稅政策的通知》 （財(cái)稅[2001]84號(hào)）規(guī)定，從2001年5月1日起，停止執(zhí)行外購或委托加工已稅酒和酒精生產(chǎn)的酒 （包括以外購已稅白酒加漿降度，用外購已稅的不同品種的白酒勾兌的白酒， 用曲香、香精對(duì)外購已稅白酒進(jìn)行調(diào)香、調(diào)味以及外購散裝白酒裝瓶出售等 ）、外購酒及酒精已納稅款或受托方代收代繳稅款準(zhǔn)予抵扣政策。 根據(jù)上述政策，對(duì)酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)外購或委托加工已稅酒和酒精，用于連續(xù)生產(chǎn)時(shí)，不得抵扣已納消費(fèi)稅，這部分消費(fèi)稅應(yīng)轉(zhuǎn)為原材料成本，從而減少了企業(yè)的利潤。如果企業(yè)自己加工生產(chǎn) （如酒精一白酒一藥酒等），則減少重復(fù)征稅，只在最終產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié)計(jì)算一次消費(fèi)稅，從而節(jié)約外購或委托加工環(huán)節(jié)所納消費(fèi)稅7、案例 銷售激勵(lì)方式的稅收分析某商場(chǎng)商品銷售利潤率為40％，即銷售100元商品，其成本為60元，商場(chǎng)是增值稅一般納稅人，購貨均能取得增值稅專用發(fā)票，為促銷欲采用三種方式：將商品以7折銷售；凡是購物滿100元者，均可獲贈(zèng)價(jià)值30元的商品(成本為18元)；凡是購物滿100元者，將獲返還現(xiàn)金30元。(以上價(jià)格均為含稅價(jià)格)假定消費(fèi)者同樣是購買一件價(jià)值100元的商品，從稅收的角度，該商場(chǎng)應(yīng)該選擇以上三種方式中的哪一種(由于城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加對(duì)結(jié)果影響較小，因此計(jì)算時(shí)可不予考慮)？答案：對(duì)該商場(chǎng)來說以上三種方式的應(yīng)納稅情況及利潤情況如下(由于城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加對(duì)結(jié)果影響較小，因此計(jì)算時(shí)未考慮 )：7折銷售，價(jià)值100元的商品的售價(jià)為70元。增值稅：70-(1+17%)X17%—60-(1+17%)X17%=1.45(元)企業(yè)所得稅：利潤額=70-(1+17%)—60-(1+17%)=8.55(元)應(yīng)繳所得稅：8.55X25%=2.1375(元)稅后凈利潤：8．55—2．1375=6．4125元購物滿100元，贈(zèng)送價(jià)值30元的商品(成本18元)增值稅：銷售100元商品應(yīng)納增值稅：100-(1+17%)X17%—60-(1+17%)X17%=5．81元；贈(zèng)送30元商品視同銷售，應(yīng)納增值稅：30-(1+17%)—18-(1+17%)X17%=1．74元；合計(jì)應(yīng)納增值稅：5．81+1．74=7．55元個(gè)人所得稅：根據(jù)國稅函[2000]57號(hào)文件規(guī)定，為其他單位和部門的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金、實(shí)物等應(yīng)按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅，稅款由支付單位代扣代繳。為保證讓利顧客30元，商場(chǎng)贈(zèng)送的價(jià)值30元的商品應(yīng)不含個(gè)人所得稅額，該稅應(yīng)由商場(chǎng)承擔(dān)，因此贈(zèng)送該商品時(shí)商場(chǎng)需代繳顧客偶然所得個(gè)人所得稅為： 30寧(1—20%)X20%=7．5(元)企業(yè)所得稅：利潤額=100十(1+17%)—60十(1+17%)—18-(1+17%)—7.5=11.3元；由于代顧客繳納的個(gè)人所得稅款不允許稅前扣除，因此應(yīng)納企業(yè)所得稅：[100-(1+17%)+30-(1+17%)—60-(1+17%)—18-(1+17%)]X25%=11．1111(元)：稅后利潤：11．3—11．1111=0．1889(元)購物滿100元返回現(xiàn)金30元增值稅：應(yīng)繳增值稅稅額： 100-(1+17%)X17%—60-(1+17%)X17%=5．81(元)；個(gè)人所得稅：7．5元(計(jì)算同上)企業(yè)所得稅：利潤額=100-(1+17%)—60-(1+17%)-30-7 .5=-3．31(元)；應(yīng)納所得稅額=[100十(1+17%)—60-(1+17%)]X25%=8.547(元)稅后凈利潤：-3．31-8．547=-11．857元。由此可見，上述三種方案中，方案一最優(yōu)，方案=次之，方案三最差。8、將農(nóng)牧產(chǎn)品的生產(chǎn)部門分設(shè)為一個(gè)企業(yè)對(duì)一些以農(nóng)牧產(chǎn)品為原料的生產(chǎn)企業(yè)，如果從生產(chǎn)原料到加工出售均由一個(gè)企業(yè)完成，企業(yè)使用自產(chǎn)的農(nóng)牧產(chǎn)品原料是不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，增值稅負(fù)擔(dān)較重。此時(shí)，可以將農(nóng)牧產(chǎn)品原料的生產(chǎn)部門獨(dú)立出去，以減輕稅負(fù)。例如，乳品廠通常都自設(shè)有牧場(chǎng)和乳品加工廠。牧場(chǎng)喂養(yǎng)奶牛，提供原奶；乳品加工廠將原奶加工成各種乳制品出售。根據(jù)現(xiàn)行稅收制度規(guī)定，這種乳品廠屬于工業(yè)企業(yè)，適用17％的增值稅稅率，全額按17％稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額，而該企業(yè)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的主要有飼養(yǎng)奶牛所消耗的飼料，飼料包括草料和精飼料。草料大部分為向農(nóng)民收購或牧場(chǎng)自產(chǎn)，但只有向農(nóng)民收購的草料經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，才可按收購額的13％扣除進(jìn)項(xiàng)稅額；精飼料由于前道環(huán)節(jié)（生產(chǎn)、經(jīng)營飼料單位）是免稅（增值稅）的，而本環(huán)節(jié)又不能取得增值稅專用發(fā)票，當(dāng)然不能抵扣。這樣企業(yè)可以抵扣的項(xiàng)目僅為外購草料的 13％，以及一小部分輔助生產(chǎn)用品，這樣，企業(yè)的實(shí)際增值稅稅負(fù)是很高的。假定乳品廠每天銷售額為46800元（含稅），平均每天外購的草料價(jià)值為500元，每天的生產(chǎn)成本及開支的其他期間費(fèi)用假定為 W。則該廠每天應(yīng)繳納的增值稅額為：46800十（1+17%）X17%-500X13%=6800-65=6735（元）每天的經(jīng)營利潤為：46800-（1+17%）-（500-500X13%）-W=39565-W（元）分析一下該企業(yè)稅負(fù)偏重的原因，在于牧場(chǎng)生產(chǎn)原奶卻不能享受增值稅對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者免稅的待遇，乳品加工廠使用原奶卻不能享受收購農(nóng)產(chǎn)品依購買價(jià)的13%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額的優(yōu)惠政策。為此，該企業(yè)將牧場(chǎng)和乳品加工廠分為兩個(gè)獨(dú)立的企業(yè)法人，分設(shè)后，牧場(chǎng)自產(chǎn)自銷未經(jīng)加工的鮮奶屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，可享受增值稅免稅待遇；乳品加工廠從牧場(chǎng)購進(jìn)鮮奶，屬于收購農(nóng)產(chǎn)品，可按收購額計(jì)提l3%的進(jìn)項(xiàng)稅額，其稅負(fù)將大為減輕。如上例，該廠分設(shè)后假定每天牧場(chǎng)向乳品加工廠提供鮮奶價(jià)值20000元，乳品加工廠將鮮奶加工后仍然以46800元（含稅）的價(jià)格對(duì)外銷售。其他的費(fèi)用開支同前面一樣。對(duì)于牧場(chǎng)而言，由于享受增值稅免稅待遇，其每天向農(nóng)民外購的草料不能計(jì)算抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，也不計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，即不承擔(dān)增值稅負(fù)擔(dān)。對(duì)于乳品加工廠而言，其每天向牧場(chǎng)購進(jìn)的20000元鮮奶依13%的扣除率計(jì)算抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，草料不在乳品加工廠計(jì)算抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。則乳品加工廠每天應(yīng)繳納的增值稅額為：46800-（1+17%）X17%-20000x13%=4200（元）兩個(gè)廠總體每天的增值稅負(fù)擔(dān)為4200元，總體每天的經(jīng)營利潤為：46800-（1+17%）-（20000-20000X13%）+20000-500-W=42100-W元）與分設(shè)前相比，兩個(gè)廠每天總體繳納的增值稅減輕了2535元，總體經(jīng)營利潤增加了2535元。在本例中，如果牧場(chǎng)將提供給乳品加工廠的鮮奶價(jià)格提高，總體的增值稅負(fù)擔(dān)還會(huì)減輕。假定每天牧場(chǎng)向乳品加工廠提供的鮮奶量同以前一樣， 只是價(jià)格提高到25000元。其他條件仍同前面一樣。此時(shí)牧場(chǎng)照樣不承擔(dān)增值稅負(fù)擔(dān)，而乳品加工廠每天應(yīng)繳納的增值稅額變?yōu)椋?6800-（1+17%）X17%-25000x13%=3550（元）兩個(gè)廠總體每天的增值稅負(fù)擔(dān)為3550元，總體每天的經(jīng)營利潤為：46800-（1+17%）-（25000-25000x13%）+25000-500-W=42750-W（元）與提高鮮奶價(jià)格前相比，兩個(gè)廠每天總體增值稅負(fù)擔(dān)降低了 650元。之所以將牧場(chǎng)提供的鮮奶價(jià)格提高會(huì)帶來增值稅總體負(fù)擔(dān)的降低， 是因?yàn)閷?duì)于乳品加工廠而言，鮮奶的價(jià)值可以依13%的扣除率計(jì)算抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額；而對(duì)于牧場(chǎng)而言，鮮奶的價(jià)值不用計(jì)征增值稅。那么鮮奶的價(jià)值越高，兩個(gè)廠總體繳納的增值稅負(fù)擔(dān)就越輕。9、（1）委托加工成散裝白酒，繼續(xù)加工成瓶裝酒。A酒廠委托B廠將一批價(jià)值100萬元的糧食加工成散裝白酒，協(xié)議規(guī)定加工費(fèi)50萬元；加工的白酒（50萬千克）運(yùn)回A廠后繼續(xù)加工成瓶裝白酒，加工成本、分?jǐn)傎M(fèi)用共計(jì)25萬元，該批白酒售出價(jià)格（不含稅）500萬元，出售數(shù)量為50萬千克。糧食白酒的消費(fèi)稅稅率為20%（增值稅暫不考慮）。A廠支付加工費(fèi)的同時(shí)，向受托方支付其代收代繳消費(fèi)稅、城建稅及教育費(fèi)附加：100亠50亠502：：05 -—自行加工完畢后銷售。如果生產(chǎn)者購入原料后，自行加工成應(yīng)稅消費(fèi)品對(duì)外銷售，其稅負(fù)如何呢?仍以上例，A廠自行加工的費(fèi)用為75萬元，售價(jià)為500萬元。應(yīng)繳納消費(fèi)稅：500X20%+50X2X05=150(萬元)繳納城建稅及教育費(fèi)附加：150X(7%+3%)=15(萬元)稅后利潤：(500—100—75—150—15)X(1—25%)=120(萬元)通過以上計(jì)算可以看出，自行加工方式比委托加工成半成品的方式稅負(fù)要輕，主要原因在于委托加工環(huán)節(jié)酒類產(chǎn)品所代收代繳的消費(fèi)稅不能進(jìn)行抵扣，進(jìn)而提高了該種加工方式的稅負(fù)。因此，如果企業(yè)不具備自行加工的能力，可通過與其他企業(yè)合并的形式，轉(zhuǎn)變?yōu)榻y(tǒng)一核算的納稅人，從而實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目的。10、某商場(chǎng)每銷售100元(含稅價(jià)，下同)的商品其成本為70元，商場(chǎng)為增值稅一般納稅人，購進(jìn)貨物有增值稅專用發(fā)票，為促銷而采用以下四種方式：商品8折銷售；購物滿100元，贈(zèng)送20元購物券，可在商場(chǎng)購物；購物滿100元者返還現(xiàn)金20元；購物滿100元者可再選20元商品，銷售價(jià)格不變，仍為100元。假定企業(yè)銷售100元的商品，這四種方式哪一種最節(jié)稅(由于城建稅和教育費(fèi)附加對(duì)結(jié)果影響較小，因此計(jì)算時(shí)可不予考慮)？答案：假定企業(yè)銷售100元的商品，在這四種方式下其納稅情況和利潤情況如下 (由于城建稅和教育費(fèi)附加對(duì)結(jié)果影響較小，因此計(jì)算時(shí)不予考慮)：(一)打折銷售這種方式下，企業(yè)銷售價(jià)格100元的商品，只收80元，這項(xiàng)銷售行為，成本為70元，銷售收入80元。應(yīng)納增值稅額=80/(1+17%)x17%-70/(1+17%)x17%=1.45(元)銷售毛利潤=80/(1+17%)-70/(1+17%)=8.55(元)應(yīng)納企業(yè)所得稅=8.55x25%=2.1375(元)稅后凈利潤=8.55-2.1375=5.4125(元)(=)送購物券銷售這種方式下，消費(fèi)者購物滿100元，贈(zèng)送20元購物券，可在商場(chǎng)購物，這相當(dāng)于商場(chǎng)贈(zèng)送20元商品(成本為14元)，贈(zèng)送行為視同銷售，應(yīng)繳納增值稅，贈(zèng)送商品成本不允許在企業(yè)所得稅前扣除。所以：應(yīng)納增值稅額=100/(1+17%)x17%-70/(1+17%)x17%+20/(1+17%)x17%-14/(1+17%)x17%=5.23(元)個(gè)人所得稅：根據(jù)國稅函[2000]57號(hào)文件規(guī)定，為其他單位和部門的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金、實(shí)物等應(yīng)按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅，稅款由支付單位代扣代繳。為保證讓利顧客20元，商場(chǎng)贈(zèng)送的價(jià)值20元的商品應(yīng)不含個(gè)人所得稅額，該稅應(yīng)由商場(chǎng)承擔(dān)，因此贈(zèng)送該商品時(shí)商場(chǎng)需代繳顧客偶然所得個(gè)人所得稅為： 20寧(1—20%)X20%=5(元)企業(yè)所得稅：銷售毛利潤=100/（1+17％）-70/（1+17％）-14/（1+17％）-5=8.675（元）由于代顧客繳納的個(gè)人所得稅款不允許稅前扣除，因此應(yīng)納企業(yè)所得稅：[100-（1+17%）+20-（1+17%）—70-（1+17%）—14-（1+17%）]X25%=7．6923（元）：稅后利潤：8．675—7．6923=0．9827（元）（三）返還現(xiàn)金銷售這種方式下，消費(fèi)者購物達(dá)100元，則返還現(xiàn)金20元。返還的現(xiàn)金是對(duì)外贈(zèng)送，不允許在企業(yè)所得稅前扣除，而且按照個(gè)人所得稅制度的規(guī)定，企業(yè)還應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅。為保證讓顧客得到20元的實(shí)惠，商場(chǎng)贈(zèng)送20元現(xiàn)金應(yīng)不含個(gè)人所得稅，是稅后凈收益，該稅應(yīng)由商場(chǎng)承擔(dān)，因此，贈(zèng)送現(xiàn)金商場(chǎng)需代顧客偶然所得繳納個(gè)人所得稅額為：20/（1-20 %）X20%=5（元）商場(chǎng)銷售額為100元時(shí)其納稅及盈利情況為：應(yīng)繳增值稅額=100/（1+17%）x17%-70/（1+17%）x17%=4.36（元）扣除成本、對(duì)外贈(zèng)送的現(xiàn)金及代扣代繳的個(gè)人所得稅后的利潤為：100/（1+17%）-70/（1+17%）-20-5=0.64（元）由于贈(zèng)送的現(xiàn)金及代扣代繳的個(gè)人所得稅不允許在企業(yè)所得稅前扣除，則：應(yīng)納企業(yè)所得稅=[100/（1+17%）-70/（1+17%）]x25%=6.41（元）稅后凈利潤=0.64-6.41=--5.77（元）（四）加量不加價(jià)銷售這種銷售方式是指購物達(dá)一定數(shù)量，再選購一定的商品，總價(jià)格不變。如購物達(dá)100元者，再選購20元商品，銷售價(jià)格不變，仍為100元。這也是一種讓利給顧客的方式，與前幾種形式相比，其銷售收入沒變，但銷售成本增加了，變?yōu)?4元（70+20x70%），貝應(yīng)納增值稅額=100/（1+17%）x17%-84/（1+17%）x17%=2.32（元）銷售毛利潤=100/（1+17%）-84/（1+17%）=13.67（元）應(yīng)納企業(yè)所得稅=13.67X25%=3.4175（元）稅后凈利潤=13.67-3.4175=10.2525（元）綜合以上四種方案，當(dāng)屬方案四最優(yōu)，方案一次之，而方案三即返現(xiàn)金銷售貝不可取。從以上的分析可見，同樣是促銷，可以有很多形式，各種形式讓利程度，企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)和收益額都不一樣，因而促銷效果和企業(yè)收效也不一樣。因此商業(yè)企業(yè)在進(jìn)行營銷決策時(shí)，千萬別忘記分析和權(quán)衡各種方式的稅收負(fù)擔(dān)，進(jìn)行相關(guān)的稅收籌劃。某商業(yè)企業(yè)的平均銷售利潤為30%，2007年節(jié)日期間開展促銷活動(dòng)，銷售10000元商品，購進(jìn)成本為7000元，上述價(jià)格均為含稅價(jià)。假定購進(jìn)貨物取得增值稅專用發(fā)票并經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證合格，當(dāng)月可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；2007年商業(yè)企業(yè)適用企業(yè)所得稅稅率33%；不考慮城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加及其他成本費(fèi)用因素。三個(gè)方案可供選擇:方案－:讓利20%銷售，即將價(jià)值10000元的商品作價(jià)8000銷售出去。方案二:贈(zèng)送20%貨物，即銷售10000元商品的同時(shí)贈(zèng)送2000元商品。方案三:返還20%現(xiàn)金，即銷售10000元商品后返還消費(fèi)者2000元現(xiàn)金。要求：（1）對(duì)以上三種促銷方式的應(yīng)納稅情況和稅后凈利潤進(jìn)行比較分析，比較三種方案的稅收負(fù)擔(dān)。（2）對(duì)上述業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)籌劃選擇，提供最優(yōu)籌劃方案。答案：（1）比較三種方案的稅收負(fù)擔(dān)：方案一：讓利20％銷售假設(shè)不考慮其他成本費(fèi)用因素，企業(yè)的稅利情況是：增值稅=8000十1.17X17%-7000-1.17X17%=145.30（元）企業(yè)所得稅=[8000-1.17-7000-1.17]X33%=282.05（元）稅后利潤=8000-1.17-7000-1.17-282.05=572.65 （元）方案二：贈(zèng)送20%貨物銷售10000元商品時(shí)應(yīng)納增值稅=10000-1.17X17%-7000-1.17X17%=435.9（元）贈(zèng)送2000元商品時(shí)應(yīng)納增值稅=2000-1.17X17%-1400-1.17X17%=87.18（元）合計(jì)增值稅=435.9+87.18=523.08（元）代扣代繳個(gè)人所得稅=2000-（1-20%）X20%=500（元）賬面利潤=10000-1.17-7000-1.17- （1400-1.17+2000-1.17X17%）-500=576.1（元）贈(zèng)送的商品增值稅額及代顧客繳納的個(gè)人所得稅不允許在稅前扣除，贈(zèng)送的商品應(yīng)視同銷售計(jì)算企業(yè)所得稅：企業(yè)所得稅=[（10000-1.17-7000-1.17）+（2000-1.17-1400-1.17）]X33%=1015.38（元）TOC\o"1-5"\h\z稅后利潤=576.1-1015.38=-439.28 （元）方案三：返還20%現(xiàn)金增值稅=10000-1.17X17%-7000-1.17X17%=435.9（元）代扣代繳個(gè)人所得稅=2000-（1-20%）X20%=500（元）賬面利潤=10000-1.17-7000-1.17-2000-500=64.1 （元）企業(yè)所得稅=（10000-1.17-7000-1.17）X33%=846.15（元）稅后利潤=64.1-846.15=-782.05 （元）最優(yōu)籌劃方案：方案一最優(yōu)，方案三最差。某房地產(chǎn)公司出售一棟房屋，房屋總售價(jià)為 1000萬元，該房屋進(jìn)行了簡單裝修并安裝了簡單必備設(shè)施。根據(jù)相關(guān)稅法的規(guī)定，該房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)允許扣除的費(fèi)用為400萬元，增值額為600萬元。該房地產(chǎn)公司應(yīng)該繳納土地增值稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加以及企業(yè)所得稅。土地增值率為：600/400=150%。根據(jù)《土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第10條的規(guī)定，增值額超過扣除項(xiàng)目金額100%,未超過200%的，土地增值稅稅額二增值額X50%一扣除項(xiàng)目金額X15%。因此，應(yīng)當(dāng)繳納土地增值稅：600X50%—400X15%=240（萬元）。應(yīng)該繳納營業(yè)稅:1000X5%=50（萬元）。應(yīng)當(dāng)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加：50X10%=5（萬元）。不考慮企業(yè)所得稅，該房地產(chǎn)公司的利潤為： 100—400—240—50—5=305（萬元）。請(qǐng)?zhí)岢鲈撈髽I(yè)的納稅籌劃方案。答案：如果進(jìn)行納稅籌劃，將該房屋的出售分為兩個(gè)合同：第一個(gè)合同為房屋出售合同，不包括裝修費(fèi)用，房租出售價(jià)格為 700萬元，允許扣除的成本為300萬元。第二個(gè)合同為房屋裝修合同，裝修費(fèi)用300萬元，允許扣除的成本為100萬元。則土地增值率為：400/300=133％。應(yīng)該繳納土地增值稅：400X50%—300X15%=155（萬元）營業(yè)稅：700X5%=35（萬元）城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加： 35X10%=3.5（萬元）裝修收入應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅：300X3%=9（萬元）城市維護(hù)建設(shè)稅扣教育費(fèi)附加：9X10%=0.9（萬元）不考慮企業(yè)所得稅，該房地產(chǎn)公司的利潤為：700—300—155—35—3.5＋300—100—9—0.9=396.6（萬元）。經(jīng)過納稅籌劃，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)為：396.6—305=91.6（萬元）。某地區(qū)有兩家大型酒廠A和B,它們都是獨(dú)立核算的法人企業(yè)。企業(yè)A主要經(jīng)營糧食類白酒，以當(dāng)?shù)厣a(chǎn)的大米和玉米為原料進(jìn)行釀造，按照消費(fèi)稅法規(guī)定，應(yīng)該適用20%的稅率。企業(yè)B以企業(yè)A生產(chǎn)的糧食白酒為原料，生產(chǎn)系列藥酒，按照稅法規(guī)定，應(yīng)該適用10%的稅率。企業(yè)A每年要向企業(yè)B提供價(jià)值2億元，計(jì)5000萬千克的糧食酒。經(jīng)營過程中，企業(yè)B由于缺乏資金和人才，無法經(jīng)營下去，準(zhǔn)備破產(chǎn)。此時(shí)企業(yè)B共欠企業(yè)A共計(jì)5000萬元貨款。經(jīng)評(píng)估，企業(yè)B的資產(chǎn)恰好也為5000萬元。企業(yè)A領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)過研究，決定對(duì)企業(yè)B進(jìn)行收購，其決策的主要依據(jù)是什么？答案：其決策的主要依據(jù)如下：（1） 這次收購支出費(fèi)用較小。由于合并前，企業(yè)B的資產(chǎn)和負(fù)債均為5000萬元，凈資產(chǎn)為零。因此，按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，該購并行為屬于以承擔(dān)被兼并企業(yè)全部債務(wù)方式實(shí)現(xiàn)吸收合并，不視為被兼并企業(yè)按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，不計(jì)算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，不用繳納所得稅。此外，兩家企業(yè)之間的行為屬于產(chǎn)權(quán)交易行為，按稅法規(guī)定，不用繳納營業(yè)稅。（2）合并可以遞延部分稅款。合并前，企業(yè)A向企業(yè)B提供的糧食酒，每年應(yīng)該繳納的稅款為：消費(fèi)稅20000X20%+5000X2X0．5=9000（萬元）增值稅20000X17%=3400（萬元）而這筆稅款一部分合并后可以遞延到藥酒銷售環(huán)節(jié)繳納 （消費(fèi)稅從價(jià)計(jì)征部分和增值稅），獲得遞延納稅好處；另一部分稅款（從量計(jì)征的消費(fèi)稅稅款）則免于繳納了。（3） 企業(yè)B生產(chǎn)的藥酒市場(chǎng)前景很好，企業(yè)合并后可以將經(jīng)營的主要方向轉(zhuǎn)向藥酒生產(chǎn)，而且轉(zhuǎn)向后，企業(yè)應(yīng)繳的消費(fèi)稅款將減少。由于糧食酒的消費(fèi)稅稅率為20%，而藥酒的消費(fèi)稅稅率為10%，但以糧食白酒為酒基的泡制酒，稅率則為20％。如果企業(yè)合并，則稅負(fù)將會(huì)大大減輕。假定藥酒的銷售額為2．5億元，銷售數(shù)量為5000萬千克。合并前應(yīng)納消費(fèi)稅款為：A廠應(yīng)納消費(fèi)稅：20000X20％+5000X2X0．5=9000（萬元）B廠應(yīng)納消費(fèi)稅=25000X10％=2500（萬元）合計(jì)應(yīng)納稅款=9000+2500=11500（萬元）合并后應(yīng)納消費(fèi)稅款為：25000X10％=2500（萬元）合并后節(jié)約消費(fèi)稅稅款=11500-2500=9000（ 萬元）宏偉家具生產(chǎn)廠（增值稅一般納稅人）外購木材作為加工產(chǎn)品原材料，現(xiàn)有兩個(gè)供應(yīng)商甲與乙，甲為增值稅一般納稅人，可以開具稅率為17％的增值稅專用發(fā)票，該批木材報(bào)價(jià)50萬元（含稅價(jià)款）；乙為小規(guī)模納稅人，可以出具由其所在主管稅務(wù)局代開的征收率為3％的增值稅專用發(fā)票，木材報(bào)價(jià)46．5萬元（已知城市維護(hù)建設(shè)稅稅率7％，教育費(fèi)附加征收率3％）。請(qǐng)為宏偉廠材料采購做出納稅籌劃建議。答案：從價(jià)格優(yōu)惠臨界點(diǎn)原理可知，增值稅稅率為17％，小規(guī)模納稅人抵扣率為3％時(shí)，價(jià)格優(yōu)惠臨界點(diǎn)86．80％，或者說，價(jià)格優(yōu)惠臨界點(diǎn)的銷售價(jià)格為434000元（500000X86．80％）。從題中乙的報(bào)價(jià)看，465000元＞價(jià)格優(yōu)惠臨界點(diǎn)434000元，因此，應(yīng)從甲（一般納稅人）處采購。從企業(yè)利潤核算的角度看，從甲處購進(jìn)該批木材凈成本：500000 -（1+17%）一［500000-（1+17%）X17%X（7%+3%）］二420085．47（元）從乙處購進(jìn)該批木材凈成本：465000 -（1+3%）一［465000-（1+3%）X3%X（7%+3%）］=451456．31—1354．37二450101．94（元）由此可看出，從乙處購入該批木材的成本大于從甲處購進(jìn)的成本，因此，應(yīng)選擇從甲處購買。15.華業(yè)公司欠石林公司貨款2000萬元,準(zhǔn)備以華業(yè)公司原價(jià)值2000萬元的商品房償還所欠債務(wù)。石林公司接受華業(yè)公司商品房抵債后又以2000萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)售給亞美公司償還所欠債務(wù)2000萬元，石林公司接受華業(yè)公司抵債商品房應(yīng)繳納契稅=2000萬元X4%=80萬元。請(qǐng)?zhí)岢鲈撈髽I(yè)的納稅籌劃方案。答案：石林公司最終需將抵債商品房銷售給亞美公司抵債，華業(yè)公司抵債商品房在石林公司賬面只是過渡性質(zhì)，卻需多繳納契稅80萬元，在三方欠款均相等的情況下，進(jìn)行納稅籌劃后這80萬元多繳納的中間環(huán)節(jié)契稅可免征。可考慮納稅籌劃方案如下：石林公司與華業(yè)公司：亞美公司簽訂債務(wù)償還協(xié)議。由華業(yè)公司將抵債商品房直接銷售給亞美公司，亞美公司將房款匯給華業(yè)公司。華業(yè)公司收亞美公司房款后再匯給石林公司償還債務(wù)，石林公司收華業(yè)公司欠款后再匯給亞美公司償還債務(wù)。經(jīng)上述籌劃后，三方欠款清欠完畢，且石林公司可享受免征契稅，節(jié)約契稅支出80萬元。A公司是一家專門生產(chǎn)顯示器回掃線圈的電子企業(yè)。2006年，該公司與北京某國有電子集團(tuán)合資成立了中美合資北京LP電子產(chǎn)品有限公司。由于A公司的技術(shù)在世界屬于領(lǐng)先地位，技術(shù)成分較高，因而在北京公司投產(chǎn)經(jīng)營之初，雙方約定每季度由A公司派專門技術(shù)人員來華對(duì)北京公司的技術(shù)骨干進(jìn)行技術(shù)指導(dǎo)，解決生產(chǎn)中發(fā)現(xiàn)的問題，并組織一場(chǎng)全體技術(shù)人員的培訓(xùn)。對(duì)于美國技術(shù)人員來華的技術(shù)指導(dǎo)與培訓(xùn)，北京 LP公司每次向A公司支付技術(shù)指導(dǎo)費(fèi)5萬美元，折合人民幣約41.35萬元。截止2009年年底，北京公司累計(jì)向A公司支付技術(shù)指導(dǎo)費(fèi)661.6萬元人民幣。要求：請(qǐng)做出判斷，如何進(jìn)行有效納稅籌劃。答案：通過對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)涉稅流程的分析，發(fā)現(xiàn)美國技術(shù)人員每次來華，不但要針對(duì)中方技術(shù)人員提出的問題進(jìn)行技術(shù)上的指導(dǎo)，還要對(duì)全體技術(shù)人員開展一次最新技術(shù)操作的培訓(xùn)，而技術(shù)指導(dǎo)與培訓(xùn)在適用的營業(yè)稅稅率上是存在差異的。美國技術(shù)人員向中方提供的培訓(xùn)活動(dòng)應(yīng)依照“文化體育業(yè)”適用 3％的稅率。顯然，由于這兩種活動(dòng)之間存在的稅率差，通過將北京公司向美國公司支付的技術(shù)指導(dǎo)費(fèi)重新界定為技術(shù)指導(dǎo)和技術(shù)培訓(xùn)，并將支出總額在這兩者之間合理劃分，可以達(dá)到合理減輕該涉稅業(yè)務(wù)整體稅負(fù)的目的。某大學(xué)周教授2011年6月份收入情況如下：（1）工資收入4200元。（2）學(xué)校發(fā)上半年獎(jiǎng)金3600元。（3）擔(dān)任兼職律師取得收入80000元，從中捐給“希望工程”教育基金會(huì)40000元。（4）取得稿酬所得3800元。（5）出售自有自用7年的家庭惟一住房，扣除當(dāng)初購買公房的價(jià)值和售房時(shí)按規(guī)定支付的有關(guān)稅費(fèi)后，取得凈收入12萬元。要求：請(qǐng)按上述條件分別計(jì)算周教授6月份應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。答案：（1）6月份工資薪金應(yīng)納稅額=（4200+3600-3500）X10%-105=325（元）（2）律師費(fèi)收入應(yīng)納個(gè)人所得稅：未考慮捐贈(zèng)因素時(shí)，應(yīng)稅所得額=80000X（1-20%）=64000（元）64000X30%=19200<40000考慮捐贈(zèng)因素時(shí)，應(yīng)稅所得額=64000-19200=44800（元）律師費(fèi)收入應(yīng)納個(gè)人所得稅=44800X30%-2000=11440（元）（3）稿酬所得應(yīng)納個(gè)人所得稅=（3800-800）X20%X（1-30%）=420（元）（4）出售自有自用7年的家庭惟一住房取得的凈收入，免征個(gè)人所得稅。18、2005年5月，A銀行從B銀行借入一筆資金轉(zhuǎn)貸給一家企業(yè)，借款利息 30萬元，貸款利息35萬元。而上個(gè)月，B銀行代A銀行進(jìn)行了一批金融業(yè)務(wù)的結(jié)算，本月A銀行就向B銀行支付結(jié)算款2萬元。兩家銀行進(jìn)行稅務(wù)籌劃后，A銀行請(qǐng)求B銀行將借款利息從30萬元提高到31萬元，增加的1萬元用于沖抵結(jié)算款。問兩銀行在稅務(wù)籌劃后分別應(yīng)繳納營業(yè)稅稅額是多少？籌劃后的結(jié)果是什么？解：⑴籌劃前兩銀行應(yīng)繳納營業(yè)稅稅額為：A銀行：（35-30）X5%=0.25（萬元）B銀行：2X5%=0.1（萬元）⑵籌劃后兩銀行應(yīng)繳納營業(yè)稅稅額為：A銀行：（35-31）X5%=0.2（萬元）B銀行：2X5%=0.1（萬元）⑶A銀行節(jié)稅額：0.25-0.2=0.05（萬元）19、外籍杰克先生應(yīng)聘到中國的一家公司任高級(jí)管理人員。 聘用合同注明：月薪150000元人民幣，每年報(bào)銷兩次探親費(fèi)，公司不再承擔(dān)其他任何費(fèi)用，年終根據(jù)業(yè)績情況發(fā)放年終資金。經(jīng)過納稅籌劃，合同改進(jìn)為每月以非現(xiàn)金形式或?qū)崍?bào)實(shí)銷形式報(bào)銷住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、搬遷費(fèi)、洗衣費(fèi)、子女教育費(fèi)等20000元，同時(shí)將月薪改為130000元人民幣，公司支出不變。試計(jì)算經(jīng)納稅籌劃后，杰克每月可以節(jié)約多少個(gè)人所得稅支出？（速算扣除數(shù)為 15375）解：籌劃前，杰克先生每月個(gè)人所得稅=（150000-4800）X45%-15375=49965（元）籌劃后，杰克先生每月個(gè)人所得稅=（130000-4800）X45%-15375=4096（5元）節(jié)稅額=49965-40965=9000（元）3、某化妝品公司，既生產(chǎn)化妝品，又生產(chǎn)護(hù)膚護(hù)發(fā)品。 2005年銷售額共計(jì)9000萬元，企業(yè)合并報(bào)稅交消費(fèi)稅為： 9000X30%=2700萬元。該公司經(jīng)稅務(wù)籌劃2006年實(shí)行兩類產(chǎn)品分別核算，分別申報(bào)納稅。2006年共計(jì)銷售額為8700萬元，其中化妝品4600萬元，護(hù)膚護(hù)發(fā)品4100萬元。試分析納稅籌劃對(duì)公司的影響。分析：化妝品應(yīng)納消費(fèi)稅額=4600X30%=1380（萬元）護(hù)膚護(hù)發(fā)品就納消費(fèi)稅額=4100X8%=328（萬元）合計(jì)應(yīng)納稅總額=1380＋328=1708（萬元）如果合并核算，應(yīng)納消費(fèi)稅額=8700X30%=2610（萬元）分別核算后，節(jié)稅額=2610－1708=902（萬元）2006年比2005年企業(yè)增加盈利=902－300=602（萬元）結(jié)論：納稅籌劃對(duì)公司的影響：因正確采用分類進(jìn)行核算，共計(jì)節(jié)稅902萬元。在其他條件相同的情況下，公司2006年增加盈利602萬元。20、某造紙廠為了節(jié)約采購成本，一直自己收購原材料廢紙，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。如果從廢舊物資回收經(jīng)營單位收購廢紙，成本高，最后負(fù)擔(dān)與自己收購結(jié)果差異不大。該廠一年直接收購廢紙共計(jì)金額200萬元，再造紙后出售，銷售收入400萬元，僅有購進(jìn)的水、電費(fèi)取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為70萬元，稅金為11.9萬元。該廠一年就緒內(nèi)增值稅為：增值稅銷項(xiàng)稅額=400X17%=68（萬元）增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=11.9（萬元）應(yīng)納增值稅=68