新企業(yè)所得稅法解讀新舊法的差異課件

新舊企業(yè)所得稅法差異分析新舊企業(yè)所得稅法差異分析2.1法位之變2.8資產(chǎn)處置之變2.9公益性捐贈(zèng)之變2.7稅前不可扣除項(xiàng)目之變2.6稅前扣除項(xiàng)目之變2.5收入構(gòu)成之變2.4應(yīng)納稅所得額概念之變2.3稅率之變2.11稅收優(yōu)惠政策之變2.10計(jì)算依據(jù)之變2.12稅收優(yōu)惠權(quán)之變2.13稅收征管之變2.14解釋權(quán)之變2.2納稅人之變1新舊企業(yè)所得稅法差異分析新舊企業(yè)所得稅法差異分析2.1法位之二、新舊企業(yè)所得稅法差異分析2.1法位之變舊法規(guī)定新法規(guī)定《企業(yè)所得稅暫行條例》由國(guó)務(wù)院制定，屬于行政法規(guī)范疇?！镀髽I(yè)所得稅法》由全國(guó)人民代表大會(huì)制定，屬于法律范疇。在法律地位上要高于舊條例。2二、新舊企業(yè)所得稅法差異分析2.1法位之變舊法規(guī)定新法規(guī)定二、新舊企業(yè)所得稅法差異分析2.2納稅人之變舊法規(guī)定新法規(guī)定（一）國(guó)有企業(yè)；（二）集體企業(yè)；（三）私營(yíng)企業(yè)；（四）聯(lián)營(yíng)企業(yè)；（五）股份制企業(yè)；（六）外商投資企業(yè)（七）外國(guó)企業(yè)（八）有生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得的其他組織。企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人。按照國(guó)際通行做法，企業(yè)所得稅法將納稅人劃分為“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”。依照中國(guó)法律、法規(guī)在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)，為居民企業(yè)。依照外國(guó)（地區(qū)）法律、法規(guī)成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)，為非居民企業(yè)。3二、新舊企業(yè)所得稅法差異分析2.2納稅人之變舊法規(guī)定新法規(guī)二、新舊企業(yè)所得稅法差異分析2.3稅率之變舊法規(guī)定新法規(guī)定原《企業(yè)所得稅暫行條例》第三條規(guī)定，納稅人應(yīng)納稅額，按應(yīng)納稅所得額計(jì)算，稅率為33%.原《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》第五條規(guī)定，外商投資企業(yè)的企業(yè)所得稅和外國(guó)企業(yè)就其在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的所得應(yīng)納的企業(yè)所得稅，按應(yīng)納稅的所得額計(jì)算，稅率為33%。企業(yè)所得稅的稅率為25%；非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，適用稅率為20%。4二、新舊企業(yè)所得稅法差異分析2.3稅率之變舊法規(guī)定新法規(guī)定二、新舊企業(yè)所得稅法差異分析2.4應(yīng)納稅所得額概念之變舊法規(guī)定新法規(guī)定中華人民共和國(guó)境內(nèi)的企業(yè)，除外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)外，應(yīng)當(dāng)就其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，依照本條例繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，包括來源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得。納稅人每一納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目后的余額為應(yīng)納稅所得額。居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。5二、新舊企業(yè)所得稅法差異分析2.4應(yīng)納稅所得額概念之變舊法二、新舊企業(yè)所得稅法差異分析2.5收入構(gòu)成之變舊法規(guī)定新法規(guī)定納稅人的收入總額包括：（一）生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)收入；（二）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入；（三）利息收入；（四）租賃收入；（五）特許權(quán)使用費(fèi)收入；（六）股息收入；（七）其他收入。企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：（一）銷售貨物收入；（二）提供勞務(wù)收入；（三）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；（四）股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（五）利息收入；（六）租金收入；（七）特許權(quán)使用費(fèi)收入；（八）接受捐贈(zèng)收入；（九）其他收入。收入總額中的下列收入為不征稅收入：財(cái)政撥款；依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。6二、新舊企業(yè)所得稅法差異分析2.5收入構(gòu)成之變舊法規(guī)定新法二、新舊企業(yè)所得稅法差異分析2.6稅前扣除項(xiàng)目之變舊法規(guī)定新法規(guī)定在所得稅扣除的項(xiàng)目包括：1）成本2）費(fèi)用3）損失可在所得稅前扣除的項(xiàng)目包括：1）成本2）費(fèi)用3）稅金（除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外）4）損失5）其他支出7二、新舊企業(yè)所得稅法差異分析2.6稅前扣除項(xiàng)目之變舊法規(guī)定二、新舊企業(yè)所得稅法差異分析2.6稅前扣除項(xiàng)目之變—工資薪金舊法規(guī)定新法規(guī)定對(duì)內(nèi)資企業(yè)的工資薪金支出扣除實(shí)行計(jì)稅工資制度，對(duì)外資企業(yè)實(shí)行據(jù)實(shí)扣除制度，這是造成內(nèi)外資企業(yè)稅負(fù)不均的重要原因之一實(shí)施條例統(tǒng)一了企業(yè)的工資薪金支出稅前扣除政策，規(guī)定企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。對(duì)于合理的判斷，主要從雇員實(shí)際提供額服務(wù)與報(bào)酬總量在數(shù)量上是否配比合理進(jìn)行，凡是符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)而發(fā)生的工資薪金支出都可以在稅前據(jù)實(shí)扣除。8二、新舊企業(yè)所得稅法差異分析2.6稅前扣除項(xiàng)目之變—工資薪二、新舊企業(yè)所得稅法差異分析2.6稅前扣除項(xiàng)目之變—職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)舊法規(guī)定新法規(guī)定對(duì)企業(yè)的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出分別按照計(jì)稅工資總額的14%、2%、1.5%計(jì)算扣除。實(shí)施條例繼續(xù)維持了職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)，但由于計(jì)稅工資已經(jīng)放開，實(shí)施條例將“計(jì)稅工資總額”調(diào)整為“工資薪金總額”，扣除額相應(yīng)提高。企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額的2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。9二、新舊企業(yè)所得稅法差異分析2.6稅前扣除項(xiàng)目之變—職工福二、新舊企業(yè)所得稅法差異分析2.6稅前扣除項(xiàng)目之變—業(yè)務(wù)招待費(fèi)舊法規(guī)定新法規(guī)定對(duì)內(nèi)、外資企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出實(shí)行按銷售收入的一定比例限額扣除?？紤]到商業(yè)招待和個(gè)人消費(fèi)之間難以區(qū)分，實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不能超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。10二、新舊企業(yè)所得稅法差異分析2.6稅前扣除項(xiàng)目之變—業(yè)務(wù)招二、新舊企業(yè)所得稅法差異分析2.6稅前扣除項(xiàng)目之變—廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)舊法規(guī)定新法規(guī)定對(duì)內(nèi)資企業(yè)實(shí)行的是根據(jù)不同行業(yè)采用不同的比例限制扣除的政策，對(duì)外資企業(yè)則沒有限制。實(shí)施條例統(tǒng)一了企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除政策，規(guī)定：除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。11二、新舊企業(yè)所得稅法差異分析2.6稅前扣除項(xiàng)目之變—廣告費(fèi)二、新舊企業(yè)所得稅法差異分析2.7稅前不可扣除項(xiàng)目之變舊法規(guī)定新法規(guī)定下列項(xiàng)目不得扣除：（一）資本性支出；（二）無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出；（三）違法經(jīng)營(yíng)的罰款和被沒收財(cái)物的損失；（四）各項(xiàng)稅收的滯納金、罰金和罰款；（五）自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠?；（六）超過國(guó)家規(guī)定允許扣除的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，以及非公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)；（七）各種贊助支出；（八）與取得收入無關(guān)的其他各項(xiàng)支出。在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：（一）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；（二）企業(yè)所得稅稅款；（三）稅收滯納金； （四）罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失；（五）本法第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出；（六）贊助支出；（七）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；（八）與取得收入無關(guān)的其他支出。12二、新舊企業(yè)所得稅法差異分析2.7稅前不可扣除項(xiàng)目之變舊法二、新舊企業(yè)所得稅法差異分析2.8資產(chǎn)處理之變---各項(xiàng)資產(chǎn)的概念比較序號(hào)資產(chǎn)種類所得稅法資產(chǎn)定義企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則定義舊稅法規(guī)定1固定資產(chǎn)條例56條，1、為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的；2、使用時(shí)間超過12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)；稅法同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則表述為使用期限超過1個(gè)會(huì)計(jì)年度，稅法改為12個(gè)月，實(shí)質(zhì)相同。是指使用期限超過一年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等；不屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品，單位價(jià)值在2000元以上，并且使用期限超過兩年的，也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)。2生產(chǎn)型生物資產(chǎn)條例62條，企業(yè)為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或者出租等而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜稅法同會(huì)計(jì)定義相同；按照持有目的不同，生物資產(chǎn)分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)無

3無形資產(chǎn)條例65條，企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)，包括①專利權(quán)②商標(biāo)權(quán)③著作權(quán)④土地使用權(quán)⑤非專利技術(shù)⑥商譽(yù)同稅法表述不同，但沒有實(shí)質(zhì)性差異；是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。無形資產(chǎn)是指納稅人長(zhǎng)期使用但是沒有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)等。13二、新舊企業(yè)所得稅法差異分析2.8資產(chǎn)處理之變---各項(xiàng)資二、新舊企業(yè)所得稅法差異分析2.8資產(chǎn)處理之變---各項(xiàng)資產(chǎn)的概念比較序號(hào)資產(chǎn)種類所得稅法資產(chǎn)定義企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則定義舊稅法規(guī)定4長(zhǎng)期待攤費(fèi)用法13條，分為四類：①已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；②租入固定資產(chǎn)的改建支出；③固定資產(chǎn)的大修理支出④其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出

表述為遞延資產(chǎn)

5投資條例71條，是指企業(yè)對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)。

6存貨條例72條，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、除在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。稅法同會(huì)計(jì)的表述完全相同

7總結(jié)①在新所得稅法中，資產(chǎn)的定義同新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則定義趨同；②新所得稅法中固定資產(chǎn)的定義同舊稅法規(guī)定，發(fā)生了重大變化，取消了“不屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品，單位價(jià)值在2000元以上，并且使用期限超過兩年的，應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)”的規(guī)定，代之以單一的“12個(gè)月”的使用時(shí)限標(biāo)準(zhǔn)。14二、新舊企業(yè)所得稅法差異分析2.8資產(chǎn)處理之變---各項(xiàng)資二、新舊企業(yè)所得稅法差異分析2.8資產(chǎn)處理之變---不允許計(jì)算折舊或攤銷扣除的項(xiàng)目序號(hào)稅收規(guī)定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定備注1房屋建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)存在會(huì)計(jì)與稅收的差異，會(huì)計(jì)上規(guī)定，無論是否使用，均要提取折舊體現(xiàn)相關(guān)性原則2以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)

支付租金，不提折舊3以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)

在承租方提折舊，不能重復(fù)計(jì)提；體現(xiàn)“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則4已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)

因?yàn)槠鋬r(jià)值已經(jīng)得到了充分補(bǔ)償5與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn)

例如：古玩、字畫、文物等與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的資產(chǎn)6單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地是一些特殊企業(yè)，目前已不多見。15二、新舊企業(yè)所得稅法差異分析2.8資產(chǎn)處理之變---不允許二、新舊企業(yè)所得稅法差異分析2.8資產(chǎn)處理之變---固定資產(chǎn)折舊表

總項(xiàng)目序號(hào)固定資產(chǎn)項(xiàng)目新法折舊最低年限舊法最低折舊年限備注折舊年限1房屋、建筑物（條例60條）20年20年包括同房屋不可分割的空調(diào)等。2飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備10年10年

3與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等5年5年

4飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具4年5年例如：汽車的折舊年限以前為5年，現(xiàn)在可以改為4年了。5電子設(shè)備3年5年由5年改為3年；16二、新舊企業(yè)所得稅法差異分析2.8資產(chǎn)處理之變---固定資二、新舊企業(yè)所得稅法差異分析2.8資產(chǎn)處理之變---折舊方法折舊方法1一般方法直線法折舊直線法折舊國(guó)稅函[2019]452號(hào)（工作量法）2加速折舊（法32條、條例98條）法32條、條例98條國(guó)稅發(fā)[2019]113、財(cái)稅[2019]88號(hào)

條例98條規(guī)定：可以采取縮短折舊年限方法，最低折舊年限不得低于條例60條規(guī)定的最低折舊年限的60%不允許采取縮短折舊年限的方法總結(jié)①無論是新法還是舊法，基本的折舊方法均是直線，工作量法屬于直線法②舊加速折舊的規(guī)定大致分為兩類，一類是固定資產(chǎn)實(shí)體損耗不快，但是技術(shù)進(jìn)步快的固定資產(chǎn)，另一類是固定資產(chǎn)實(shí)體消耗快的固定資產(chǎn)。在88號(hào)文件中還規(guī)定了用于研究開發(fā)的儀器和設(shè)備加速折舊的規(guī)定。③舊法中不允許采取縮短折舊年限的方法加速折舊，新法允許采用，規(guī)定最低折舊年限不得低于60%。17二、新舊企業(yè)所得稅法差異分析2.8資產(chǎn)處理之變---折舊方二、新舊企業(yè)所得稅法差異分析2.8資產(chǎn)處理之變---殘值率殘值率1殘值率（條例59條）自行合理確定總結(jié)①內(nèi)資所得稅條例規(guī)定殘值率在5%以內(nèi)，國(guó)稅發(fā)[2019]70號(hào)文件則規(guī)定在兩法合并前統(tǒng)一為5%；外資企業(yè)所得稅法則規(guī)定殘值率不得少于10%，國(guó)稅發(fā)[2019]127號(hào)文件第四條則規(guī)定在兩法合并前一律為10%；在稽查實(shí)踐中經(jīng)常發(fā)現(xiàn)納稅人由于殘值率低而被納稅調(diào)整的案例，在2019年的匯算清繳中仍應(yīng)注意固定資產(chǎn)殘值率的確定問題。②新所得稅法中將固定資產(chǎn)的殘值率確定權(quán)交由納稅人自行確定，主要是同新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的考慮。18二、新舊企業(yè)所得稅法差異分析2.8資產(chǎn)處理之變---殘值率二、新舊企業(yè)所得稅法差異分析2.8資產(chǎn)處理之變—長(zhǎng)期待攤費(fèi)用長(zhǎng)期待攤費(fèi)用1已足額提取折舊的固定資產(chǎn)改建支出按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷扣除辦法第31條：納稅人的固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。納稅人的固定資產(chǎn)改良支出，如有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊，可增加固定資產(chǎn)價(jià)值；如有關(guān)固定資產(chǎn)已提足折舊，可作為遞延費(fèi)用，在不短于5年的期間內(nèi)平均攤銷。①稱呼不同。舊法中表述為固定資產(chǎn)改良支出，《企業(yè)所得稅暫行條例》稱為“遞延資產(chǎn)”，而新法則稱為“改建支出”；②國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)文件31條規(guī)定：滿足條件之一的為大修理支出（改良支出）ⅰ發(fā)生的修理支出達(dá)到原值20%以上；ⅱ經(jīng)過修理后經(jīng)濟(jì)使用壽命延長(zhǎng)兩年以上ⅲ經(jīng)過修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途。③條例69條規(guī)定：同時(shí)符合兩個(gè)條件，為大修理支出：ⅰ修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上；ⅱ修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)2年以上。④改建支出和大修理支出的界限在于，改建支出是指“改變房屋、建筑物結(jié)構(gòu)，延長(zhǎng)使用年限的支出，而大修理則是維持目前功能的大修理支出。2租入固定資產(chǎn)的改建支出按照合同規(guī)定的剩余租賃期分期攤銷租賃剩余期限與改良工程耐用年限兩者孰短的期限內(nèi)平均攤銷3固定資產(chǎn)的大修理支出按照固定資產(chǎn)尚可使用年限增加固定資產(chǎn)價(jià)值4其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出兜底條款開辦費(fèi)屬于舊法和會(huì)計(jì)制度的差異，舊條例細(xì)則34條規(guī)定，應(yīng)當(dāng)在不短于5年內(nèi)分期扣除；在新所得稅法下長(zhǎng)期待攤費(fèi)用沒有提到開辦費(fèi)，開辦費(fèi)應(yīng)當(dāng)可以從會(huì)計(jì)制度，在稅前一次性列支?？偨Y(jié)區(qū)分固定資產(chǎn)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用和當(dāng)期費(fèi)用，是企業(yè)所得稅法劃分收益性支出和費(fèi)用性支出原則的直接體現(xiàn)。新法中對(duì)于資本化的標(biāo)準(zhǔn)提高，政策趨于寬松，企業(yè)可以得到更多的稅收利益。在新法中規(guī)定大修理支出必須達(dá)到固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的50%以上，意味著很少能有修理支出被定性為大修理支出。19二、新舊企業(yè)所得稅法差異分析2.8資產(chǎn)處理之變—長(zhǎng)期待攤費(fèi)二、新舊企業(yè)所得稅法差異分析2.8資產(chǎn)處理之變---無形資產(chǎn)攤銷及加計(jì)扣除項(xiàng)目序號(hào)項(xiàng)目新法規(guī)定舊法規(guī)定(一)攤銷方法直線法（條例67條）新法同舊法無變化(二)攤銷年限1自行開發(fā)條例67條：不得低于10年新法同舊法無變化2投資或受讓的無形資產(chǎn)條例67條：有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。否則按照不得低于10年攤銷。新法同舊法無變化3外購(gòu)商譽(yù)條例67條：外購(gòu)商譽(yù)不允許攤銷，但是在企業(yè)只能個(gè)體轉(zhuǎn)讓或清算時(shí)，準(zhǔn)予扣除。國(guó)稅發(fā)[2019]84號(hào)文件第24條第二款規(guī)定：無論是自創(chuàng)還是外購(gòu)的商譽(yù)，均不允許計(jì)提折舊或攤銷費(fèi)用。(三)加計(jì)扣除1未形成無形資產(chǎn)的新法30條、條例95條：在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除。無論內(nèi)資還是外資企業(yè)均有三新開發(fā)費(fèi)用的規(guī)定。2形成無形資產(chǎn)的新法30條、條例95條：按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。20二、新舊企業(yè)所得稅法差異分析2.8資產(chǎn)處理之變---無形資二、新舊企業(yè)所得稅法差異分析2.9公益性捐贈(zèng)之變舊法規(guī)定新法規(guī)定將納稅人的捐贈(zèng)區(qū)分為兩類：公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)與非公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，并規(guī)定超過國(guó)家規(guī)定允許扣除的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)與非公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)不得在所得稅稅前扣除，至于公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)的稅前扣除比例則是年度應(yīng)納稅所得額的3%新法作了調(diào)整：一是調(diào)整了名稱，以公益性捐贈(zèng)進(jìn)行稱呼；二是將稅前扣除比例調(diào)整為12%;三是將計(jì)算依據(jù)有應(yīng)納稅所得額調(diào)整為利潤(rùn)總額。21二、新舊企業(yè)所得稅法差異分析2.9公益性捐贈(zèng)之變舊法規(guī)定新二、新舊企業(yè)所得稅法差異分析2.10計(jì)算依據(jù)之變舊法規(guī)定新法規(guī)定納稅人在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，如果有關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理辦法同國(guó)家的有關(guān)稅收規(guī)定相抵觸的，須按照國(guó)家的有關(guān)稅收規(guī)定計(jì)算納稅。其中，國(guó)家的有關(guān)稅收規(guī)定包括了為數(shù)眾多的的規(guī)范性文件。納稅人在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算納稅。也就是說，納稅人自2019年1月1日起，只須按照國(guó)家法律和行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算繳納所得稅，而不再按規(guī)范性文件計(jì)算。22二、新舊企業(yè)所得稅法差異分析2.10計(jì)算依據(jù)之變舊法規(guī)定新二、新舊企業(yè)所得稅法差異分析2.11稅收優(yōu)惠政策之變舊法規(guī)定新法規(guī)定對(duì)稅收優(yōu)惠的規(guī)定相當(dāng)簡(jiǎn)單和原則一是符合條件的小型微利企業(yè)，實(shí)行20%的優(yōu)惠稅率。

二是國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，實(shí)行15％的優(yōu)惠稅率。三是擴(kuò)大對(duì)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠；四是對(duì)企業(yè)投資于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等方面的稅收優(yōu)惠；五是保留對(duì)農(nóng)林牧漁業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施投資的稅收優(yōu)惠政策；六是對(duì)勞服企業(yè)、福利企業(yè)、資源綜合利用企業(yè)的直接減免稅政策采取替代性優(yōu)惠政策；七是法律設(shè)置的發(fā)展對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作和技術(shù)交流的特定地區(qū)內(nèi)，以及國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的執(zhí)行上述政策的地區(qū)內(nèi)新設(shè)立的國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，可以享受過渡性優(yōu)惠；八是西部大開發(fā)地區(qū)的鼓勵(lì)類企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策繼續(xù)實(shí)施。23二、新舊企業(yè)所得稅法差異分析2.11稅收優(yōu)惠政策之變舊法規(guī)二、新舊企業(yè)所得稅法差異分析2.12稅收優(yōu)惠權(quán)之變舊法規(guī)定新法規(guī)定雖然沒有明確對(duì)稅收優(yōu)惠權(quán)作出限定，但從其規(guī)定分析，國(guó)務(wù)院、乃至財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局都有相當(dāng)?shù)臋?quán)限。其一，從總體上明確稅收優(yōu)惠的具體辦法，由國(guó)務(wù)院規(guī)定；其二，規(guī)定了稅收優(yōu)惠辦法的備案制度，即根據(jù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的需要，或者由于突發(fā)事件等原因?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生重大影響的，國(guó)務(wù)院可以制定企業(yè)所得稅專項(xiàng)優(yōu)惠政策，報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案。24二、新舊企業(yè)所得稅法差異分析2.12稅收優(yōu)惠權(quán)之變舊法規(guī)定二、新舊企業(yè)所得稅法差異分析2.13稅收征管之變舊法規(guī)定新法規(guī)定規(guī)定的企業(yè)所得稅匯算清繳期為年度終了后的四個(gè)月內(nèi)；納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度申報(bào)表的期限為年度終了后的四十五天之內(nèi)；納稅人在報(bào)送申報(bào)表時(shí)須向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表規(guī)定的企業(yè)所得稅匯算清繳期為年度終了后的五個(gè)月內(nèi)；企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起五個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表；要求納稅人報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)告。25二、新舊企業(yè)所得稅法差異分析2.13稅收征管之變舊法規(guī)定新二、新舊企業(yè)所得稅法差異分析2.14解釋權(quán)之變舊法規(guī)定新法規(guī)定稅法的解釋權(quán)歸屬于財(cái)政部，后來，國(guó)務(wù)院進(jìn)行了機(jī)構(gòu)改革，國(guó)家稅務(wù)總局也擁有了稅法解釋權(quán)。法律明確，新的稅法解釋權(quán)歸屬于國(guó)務(wù)院。這也可以看作是中國(guó)稅法層次的提升。26二、新舊企業(yè)所得稅法差異分析2.14解釋權(quán)之變舊法規(guī)定新法例1：某外國(guó)公司實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，也未在中國(guó)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，2019年從中國(guó)境內(nèi)某企業(yè)獲得專有技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入200萬元，該技術(shù)的成本80萬元，從外商投資企業(yè)取得稅后利潤(rùn)300萬元，適用稅率10%，此外轉(zhuǎn)讓其在中國(guó)境內(nèi)的房屋一棟，轉(zhuǎn)讓收入3000萬元，原值1000萬元，已提折舊600萬元。計(jì)算該外國(guó)公司應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅。27例1：某外國(guó)公司實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，也未在中國(guó)設(shè)立機(jī)構(gòu)答案：自2019年起，外國(guó)企業(yè)從外商投資企業(yè)取得的稅后利潤(rùn)不再免征所得稅，應(yīng)當(dāng)繳納10%的預(yù)提所得稅，取得的利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額；轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額。預(yù)提所得稅=[200+300+（3000-600）]×10%=310萬元。

28答案：28例2：某企業(yè)2019年全年取得收入總額為3000萬元，取得租金收入50萬元；銷售成本、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用共計(jì)2800萬元；“營(yíng)業(yè)外支出”中列支35萬元，其中，通過希望工程基金委員會(huì)向某災(zāi)區(qū)捐款10萬元，直接向某困難地區(qū)捐贈(zèng)5萬元，非廣告性贊助20萬元。計(jì)算：該企業(yè)全年應(yīng)繳納多少企業(yè)所得稅？29例2：某企業(yè)2019年全年取得收入總額為3000萬元，取得租答案：（1）會(huì)計(jì)利潤(rùn)=3000+50-2800-35=215（萬元）（2）公益性捐贈(zèng)扣除限額=215×12%=25.8（萬元）大于10萬元，公益性捐贈(zèng)的部分可以據(jù)實(shí)扣除。（3）直接捐贈(zèng)不得扣除，納稅調(diào)增5萬元；（4）非廣告性贊助支出20萬元需要做納稅調(diào)增。（5）應(yīng)納稅所得額=215+5+20=240（萬元）（6）應(yīng)納所得稅額=240×25%=60（萬元）

30答案：30例3：某中型工業(yè)企業(yè)執(zhí)行現(xiàn)行財(cái)會(huì)制度和稅收法規(guī)，2019年企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表利潤(rùn)為200000元，未作任何項(xiàng)目調(diào)整，已按25%的所得稅率計(jì)算繳納所得稅50000元。稅務(wù)檢查人員對(duì)該企業(yè)進(jìn)行所得稅納稅審查，經(jīng)查閱有關(guān)賬證資料，發(fā)現(xiàn)如下問題：31例3：某中型工業(yè)企業(yè)執(zhí)行現(xiàn)行財(cái)會(huì)制度和稅收法規(guī)，2019年企（1）企業(yè)2019年度有正式職工100人，實(shí)際列支工資、津貼、補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金為1200000元；（2）企業(yè)“長(zhǎng)期借款”賬戶中記載：年初向中國(guó)銀行借款100000元，年利率為5%；向其他企業(yè)借周轉(zhuǎn)金200000元，年利率10%，上述借款均用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)；（3）全年銷售收入60000000元，企業(yè)列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)250000元；（4）該企業(yè)2019年在稅前共計(jì)提取并發(fā)生職工福利費(fèi)168000元，計(jì)提了工會(huì)經(jīng)費(fèi)24000元，計(jì)提了教育經(jīng)費(fèi)38000元；（5）2019年6月5日“管理費(fèi)用”科目列支廠部辦公室使用的空調(diào)器一臺(tái)，價(jià)款6000元（折舊年限按6年計(jì)算，不考慮殘值）；（6）年末“應(yīng)收賬款”借方余額1500000元，“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額6000元（該企業(yè)壞賬核算采用備抵法，按3%提取壞賬準(zhǔn)備金）；（7）其他經(jīng)核實(shí)均無問題，符合現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度及稅法規(guī)定。32（1）企業(yè)2019年度有正式職工100人，實(shí)際列支工資、津貼要求：（1）扼要指出存在的問題；（2）計(jì)算應(yīng)補(bǔ)企業(yè)所得稅額；33要求：33答案:（1）存在的問題：①向其他企業(yè)借款的利息支出超過按中國(guó)銀行（金融企業(yè)）同期同類貸款利率計(jì)算的利息支出部分在稅前扣除。[實(shí)施條例38條]②業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除超規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)。③計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)未撥繳不得稅前扣除[實(shí)施條例41條]；計(jì)提教育經(jīng)費(fèi)未發(fā)生支出不得稅前扣除。[實(shí)施條例42條]④固定資產(chǎn)直接列入管理費(fèi)用，未通過計(jì)體提折舊攤銷，稅前多列支費(fèi)用⑤提取壞賬準(zhǔn)備金按３％計(jì)提，超過稅法規(guī)定5‰，扣除費(fèi)用。34答案:34（2）①不得稅前扣除利息支出＝200000×（10％－5％）＝10000元②不得稅前扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)=250000－150000=100000元業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額＝150000元（60000000×5‰＝300000＞250000×60%=150000）③不得稅前扣除工會(huì)經(jīng)費(fèi)和教育經(jīng)費(fèi)＝24000＋38000＝62000元④不得稅前扣除管理費(fèi)用中固定資產(chǎn)部分=6000－6000/(6×12)×6＝5500元⑤不得扣除壞賬準(zhǔn)備金=(1500000×3%-6000)-(1500000×5‰-6000)＝37500元⑥應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅額＝（10000＋100000＋62000＋5500＋37500）×25%＝53750元

35（2）①不得稅前扣除利息支出＝200000×（10％－5％）例4：新華化工機(jī)械制造有限公司（居民企業(yè)）于2019年1月注冊(cè)成立進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，系增值稅一般納稅人，該企業(yè)采用《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。2019年應(yīng)納稅所得額為-50萬元。2019年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況如下：36例4：新華化工機(jī)械制造有限公司（居民企業(yè)）于2019年1月注1．銷售產(chǎn)品取得不含稅收入9000萬元；從事符合條件的環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目的收入為1000萬元（第一年取得該項(xiàng)目收入）。371．銷售產(chǎn)品取得不含稅收入9000萬元；從事符合條件的環(huán)境保2．2019年利潤(rùn)表反映的內(nèi)容如下：（1）產(chǎn)品銷售成本4500萬元；從事符合條件的環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目的成本為500萬元（2）銷售稅金及附加200萬元；從事符合條件的環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目的稅金及附加50萬元（3）銷售費(fèi)用2000萬元（其中廣告費(fèi)200萬元）；財(cái)務(wù)費(fèi)用200萬元（4）投資收益50萬元（投資非上市公司的股權(quán)投資按權(quán)益法確認(rèn)的投資收益40萬元，國(guó)債持有期間的利息收入10萬元）；（5）管理費(fèi)用1200萬元（其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)85萬元；新產(chǎn)品研究開發(fā)費(fèi)30萬元）；（6）營(yíng)業(yè)外支出800萬元（其中通過省教育廳捐贈(zèng)給某高校100萬元，非廣告性贊助支出50萬元，存貨盤虧損失50萬元）。382．2019年利潤(rùn)表反映的內(nèi)容如下：383．全年提取并實(shí)際支付工資支出共計(jì)1000萬元（其中符合條件的環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目工資100萬元），職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)分別按工資總額的2％、2.5％的比例提取。4．全年列支職工福利性支出120萬元，職工教育費(fèi)支出15萬元，撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)20萬元。5．假設(shè)①除資料所給內(nèi)容外，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)；②從事符合條件的環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目的能夠單獨(dú)核算③期間費(fèi)用按照銷售收入在化工產(chǎn)品和環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目之間進(jìn)行分配。要求：計(jì)算新華公司2019年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。

393．全年提取并實(shí)際支付工資支出共計(jì)1000萬元（其中符合條件答案：1．2019年利潤(rùn)總額＝（9000＋1000）－（4500＋500）－（200＋50）＋50－（2000＋200＋1200）－800＝6002．2019年收入總額＝9000＋1000＋10＝10010其中：免稅收入＝103．2019年各項(xiàng)扣除一般項(xiàng)目環(huán)保項(xiàng)目（1）成本4500500合計(jì)5000（2）銷售稅金及附加20050合計(jì)250（3）期間費(fèi)用3028.5336.5合計(jì)3365其中：銷售費(fèi)用2000（廣告費(fèi)在銷售營(yíng)業(yè)收入15％據(jù)實(shí)扣除）財(cái)務(wù)費(fèi)用200管理費(fèi)用1200－35＝1165業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額＝50（10000×5‰＝50＜85×60％＝51）期間費(fèi)用分配率＝（2000＋200＋1165）÷（9000＋1000）×100％＝33.65％（4）營(yíng)業(yè)外支出800－（100－72）－50＝722公益性捐贈(zèng)支出扣除限額＝600×12％＝72（5）工資三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)調(diào)整91合計(jì)10其中：教育經(jīng)費(fèi)調(diào)整＝25－15＝1040答案：40答案：4．2019年應(yīng)納稅所得額＝10010－10－（5000＋250＋3365＋722－10）－30×50％（加計(jì)扣除）－50（07年虧損）＝10000－9285－15－50＝6085．2019年應(yīng)納所得稅額＝608×25％－〔1000－（500＋50＋336.5－1）〕×25％＝152－28.625＝123.375萬元41答案：41例5：某企業(yè)2019年12月1日購(gòu)入一固定資產(chǎn)并投入使用，購(gòu)買價(jià)款200萬元，支付相關(guān)稅費(fèi)20萬元，該固定資產(chǎn)使用年限5年（與稅法規(guī)定一致），預(yù)計(jì)殘值為10萬元。由于技術(shù)進(jìn)步等原因，該企業(yè)決定采用加速折舊方法提取固定資產(chǎn)折舊。請(qǐng)?jiān)诙N加速折舊方法中任選一種計(jì)算該固定資產(chǎn)2019年至2019年五年每年可提取的折舊額。

42例5：某企業(yè)2019年12月1日購(gòu)入一固定資產(chǎn)并投入使用，購(gòu)答案：１、采用雙倍余額遞減法每年可提取的折舊額：年折舊率=2/預(yù)計(jì)使用年限年折舊額=固定資產(chǎn)年初余額×年折舊率特點(diǎn)：折舊率不變，凈值逐年減少；開始時(shí)折舊額較多，以后年度逐年減少；最后二年凈值扣除預(yù)計(jì)殘值后平均計(jì)算。2019年：2×220/5=88萬元；2009年：2×（220-88）/5=52.80萬元；2019年：2×（220-88-52.80）/5=31.68萬元；2019及2019年平均各為：(220-88-52.80-31.68-10)/2=18.76萬元。43答案：43２、采用年數(shù)總和法每年可提取的折舊額：年折舊率=尚可使用年數(shù)/預(yù)計(jì)使用年限的年數(shù)總和預(yù)計(jì)使用年限的年數(shù)總和=預(yù)計(jì)使用年限×（1+預(yù)計(jì)使用年限）/2年折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)殘值）×年折舊率特點(diǎn)：凈值不變，折舊率逐年遞減；開始時(shí)折舊額較多，以后年度逐年減少。2019年：（220-10）×5/15=70萬元；2009年：（220-10）×4/15=56萬元；2019年：（220-10）×3/15=42萬元；2019年：（220-10）×2/15=28萬元；2019年：（220-10）×1/15=14萬元。

44２、采用年數(shù)總和法每年可提取的折舊額：年折舊率=尚可使用年年份雙倍余額遞減法年數(shù)總和法20198870200952.8056201931.6842201918.7628201918.7614殘值101045年份雙倍余額遞減法年數(shù)總和法20198870200952.例6：我縣一家機(jī)械制造企業(yè)，2019年實(shí)現(xiàn)稅前收入總額2000萬元（其中包括產(chǎn)品銷售收入1800萬元、購(gòu)買國(guó)庫(kù)券利息收入100萬元），發(fā)生各項(xiàng)成本費(fèi)用共計(jì)1000萬元，其中包括：合理的工資薪金總額200萬元、業(yè)務(wù)招待費(fèi)100萬元，職工福利費(fèi)50萬元，職工教育經(jīng)費(fèi)2萬元，工會(huì)經(jīng)費(fèi)10萬元，稅收滯納金10萬元，提取的各項(xiàng)準(zhǔn)備金支出100萬元。另外，企業(yè)當(dāng)年購(gòu)置環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備500萬元，購(gòu)置完畢即投入使用。問：這家企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納的企業(yè)所得稅額是多少（假定企業(yè)以前年度無未彌補(bǔ)虧損）？46例6：我縣一家機(jī)械制造企業(yè)，2019年實(shí)現(xiàn)稅前收入總額200答案：1．2019年利潤(rùn)總額＝2000－1000＝10002．2019年收入總額＝2000其中：免稅收入＝1003．2019年各項(xiàng)扣除調(diào)整數(shù)（1）業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支額＝100－９＝91業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額＝9（1800×5‰＝9＜100×60％＝60）（2）工資三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)調(diào)整額＝（50＋10）－[200×（14%＋2%）]＝28（3）提取準(zhǔn)備金支出調(diào)整＝100（４）稅收滯納金調(diào)整＝104．2019年應(yīng)納稅所得額＝2000－100－1000＋(91＋28＋100＋10)＝11295．2019年應(yīng)納所得稅額＝1129×25％－500×10％＝282.25－50＝232.25萬元47答案：47新舊企業(yè)所得稅法差異分析新舊企業(yè)所得稅法差異分析2.1法位之變2.8資產(chǎn)處置之變2.9公益性捐贈(zèng)之變2.7稅前不可扣除項(xiàng)目之變2.6稅前扣除項(xiàng)目之變2.5收入構(gòu)成之變2.4應(yīng)納稅所得額概念之變2.3稅率之變2.11稅收優(yōu)惠政策之變2.10計(jì)算依據(jù)之變2.12稅收優(yōu)惠權(quán)之變2.13稅收征管之變2.14解釋權(quán)之變2.2納稅人之變48新舊企業(yè)所得稅法差異分析新舊企業(yè)所得稅法差異分析2.1法位之二、新舊企業(yè)所得稅法差異分析2.1法位之變舊法規(guī)定新法規(guī)定《企業(yè)所得稅暫行條例》由國(guó)務(wù)院制定，屬于行政法規(guī)范疇。《企業(yè)所得稅法》由全國(guó)人民代表大會(huì)制定，屬于法律范疇。在法律地位上要高于舊條例。49二、新舊企業(yè)所得稅法差異分析2.1法位之變舊法規(guī)定新法規(guī)定二、新舊企業(yè)所得稅法差異分析2.2納稅人之變舊法規(guī)定新法規(guī)定（一）國(guó)有企業(yè)；（二）集體企業(yè)；（三）私營(yíng)企業(yè)；（四）聯(lián)營(yíng)企業(yè)；（五）股份制企業(yè)；（六）外商投資企業(yè)（七）外國(guó)企業(yè)（八）有生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得的其他組織。企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人。按照國(guó)際通行做法，企業(yè)所得稅法將納稅人劃分為“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”。依照中國(guó)法律、法規(guī)在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)，為居民企業(yè)。依照外國(guó)（地區(qū)）法律、法規(guī)成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)，為非居民企業(yè)。50二、新舊企業(yè)所得稅法差異分析2.2納稅人之變舊法規(guī)定新法規(guī)二、新舊企業(yè)所得稅法差異分析2.3稅率之變舊法規(guī)定新法規(guī)定原《企業(yè)所得稅暫行條例》第三條規(guī)定，納稅人應(yīng)納稅額，按應(yīng)納稅所得額計(jì)算，稅率為33%.原《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》第五條規(guī)定，外商投資企業(yè)的企業(yè)所得稅和外國(guó)企業(yè)就其在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的所得應(yīng)納的企業(yè)所得稅，按應(yīng)納稅的所得額計(jì)算，稅率為33%。企業(yè)所得稅的稅率為25%；非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，適用稅率為20%。51二、新舊企業(yè)所得稅法差異分析2.3稅率之變舊法規(guī)定新法規(guī)定二、新舊企業(yè)所得稅法差異分析2.4應(yīng)納稅所得額概念之變舊法規(guī)定新法規(guī)定中華人民共和國(guó)境內(nèi)的企業(yè)，除外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)外，應(yīng)當(dāng)就其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，依照本條例繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，包括來源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得。納稅人每一納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目后的余額為應(yīng)納稅所得額。居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。52二、新舊企業(yè)所得稅法差異分析2.4應(yīng)納稅所得額概念之變舊法二、新舊企業(yè)所得稅法差異分析2.5收入構(gòu)成之變舊法規(guī)定新法規(guī)定納稅人的收入總額包括：（一）生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)收入；（二）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入；（三）利息收入；（四）租賃收入；（五）特許權(quán)使用費(fèi)收入；（六）股息收入；（七）其他收入。企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：（一）銷售貨物收入；（二）提供勞務(wù)收入；（三）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；（四）股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（五）利息收入；（六）租金收入；（七）特許權(quán)使用費(fèi)收入；（八）接受捐贈(zèng)收入；（九）其他收入。收入總額中的下列收入為不征稅收入：財(cái)政撥款；依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。53二、新舊企業(yè)所得稅法差異分析2.5收入構(gòu)成之變舊法規(guī)定新法二、新舊企業(yè)所得稅法差異分析2.6稅前扣除項(xiàng)目之變舊法規(guī)定新法規(guī)定在所得稅扣除的項(xiàng)目包括：1）成本2）費(fèi)用3）損失可在所得稅前扣除的項(xiàng)目包括：1）成本2）費(fèi)用3）稅金（除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外）4）損失5）其他支出54二、新舊企業(yè)所得稅法差異分析2.6稅前扣除項(xiàng)目之變舊法規(guī)定二、新舊企業(yè)所得稅法差異分析2.6稅前扣除項(xiàng)目之變—工資薪金舊法規(guī)定新法規(guī)定對(duì)內(nèi)資企業(yè)的工資薪金支出扣除實(shí)行計(jì)稅工資制度，對(duì)外資企業(yè)實(shí)行據(jù)實(shí)扣除制度，這是造成內(nèi)外資企業(yè)稅負(fù)不均的重要原因之一實(shí)施條例統(tǒng)一了企業(yè)的工資薪金支出稅前扣除政策，規(guī)定企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。對(duì)于合理的判斷，主要從雇員實(shí)際提供額服務(wù)與報(bào)酬總量在數(shù)量上是否配比合理進(jìn)行，凡是符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)而發(fā)生的工資薪金支出都可以在稅前據(jù)實(shí)扣除。55二、新舊企業(yè)所得稅法差異分析2.6稅前扣除項(xiàng)目之變—工資薪二、新舊企業(yè)所得稅法差異分析2.6稅前扣除項(xiàng)目之變—職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)舊法規(guī)定新法規(guī)定對(duì)企業(yè)的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出分別按照計(jì)稅工資總額的14%、2%、1.5%計(jì)算扣除。實(shí)施條例繼續(xù)維持了職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)，但由于計(jì)稅工資已經(jīng)放開，實(shí)施條例將“計(jì)稅工資總額”調(diào)整為“工資薪金總額”，扣除額相應(yīng)提高。企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額的2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。56二、新舊企業(yè)所得稅法差異分析2.6稅前扣除項(xiàng)目之變—職工福二、新舊企業(yè)所得稅法差異分析2.6稅前扣除項(xiàng)目之變—業(yè)務(wù)招待費(fèi)舊法規(guī)定新法規(guī)定對(duì)內(nèi)、外資企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出實(shí)行按銷售收入的一定比例限額扣除?？紤]到商業(yè)招待和個(gè)人消費(fèi)之間難以區(qū)分，實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不能超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。57二、新舊企業(yè)所得稅法差異分析2.6稅前扣除項(xiàng)目之變—業(yè)務(wù)招二、新舊企業(yè)所得稅法差異分析2.6稅前扣除項(xiàng)目之變—廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)舊法規(guī)定新法規(guī)定對(duì)內(nèi)資企業(yè)實(shí)行的是根據(jù)不同行業(yè)采用不同的比例限制扣除的政策，對(duì)外資企業(yè)則沒有限制。實(shí)施條例統(tǒng)一了企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除政策，規(guī)定：除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。58二、新舊企業(yè)所得稅法差異分析2.6稅前扣除項(xiàng)目之變—廣告費(fèi)二、新舊企業(yè)所得稅法差異分析2.7稅前不可扣除項(xiàng)目之變舊法規(guī)定新法規(guī)定下列項(xiàng)目不得扣除：（一）資本性支出；（二）無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出；（三）違法經(jīng)營(yíng)的罰款和被沒收財(cái)物的損失；（四）各項(xiàng)稅收的滯納金、罰金和罰款；（五）自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠?；（六）超過國(guó)家規(guī)定允許扣除的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，以及非公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)；（七）各種贊助支出；（八）與取得收入無關(guān)的其他各項(xiàng)支出。在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：（一）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；（二）企業(yè)所得稅稅款；（三）稅收滯納金； （四）罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失；（五）本法第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出；（六）贊助支出；（七）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；（八）與取得收入無關(guān)的其他支出。59二、新舊企業(yè)所得稅法差異分析2.7稅前不可扣除項(xiàng)目之變舊法二、新舊企業(yè)所得稅法差異分析2.8資產(chǎn)處理之變---各項(xiàng)資產(chǎn)的概念比較序號(hào)資產(chǎn)種類所得稅法資產(chǎn)定義企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則定義舊稅法規(guī)定1固定資產(chǎn)條例56條，1、為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的；2、使用時(shí)間超過12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)；稅法同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則表述為使用期限超過1個(gè)會(huì)計(jì)年度，稅法改為12個(gè)月，實(shí)質(zhì)相同。是指使用期限超過一年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等；不屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品，單位價(jià)值在2000元以上，并且使用期限超過兩年的，也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)。2生產(chǎn)型生物資產(chǎn)條例62條，企業(yè)為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或者出租等而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜稅法同會(huì)計(jì)定義相同；按照持有目的不同，生物資產(chǎn)分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)無

3無形資產(chǎn)條例65條，企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)，包括①專利權(quán)②商標(biāo)權(quán)③著作權(quán)④土地使用權(quán)⑤非專利技術(shù)⑥商譽(yù)同稅法表述不同，但沒有實(shí)質(zhì)性差異；是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。無形資產(chǎn)是指納稅人長(zhǎng)期使用但是沒有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)等。60二、新舊企業(yè)所得稅法差異分析2.8資產(chǎn)處理之變---各項(xiàng)資二、新舊企業(yè)所得稅法差異分析2.8資產(chǎn)處理之變---各項(xiàng)資產(chǎn)的概念比較序號(hào)資產(chǎn)種類所得稅法資產(chǎn)定義企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則定義舊稅法規(guī)定4長(zhǎng)期待攤費(fèi)用法13條，分為四類：①已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；②租入固定資產(chǎn)的改建支出；③固定資產(chǎn)的大修理支出④其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出

表述為遞延資產(chǎn)

5投資條例71條，是指企業(yè)對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)。

6存貨條例72條，是指企業(yè)在日常活動(dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、除在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。稅法同會(huì)計(jì)的表述完全相同

7總結(jié)①在新所得稅法中，資產(chǎn)的定義同新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則定義趨同；②新所得稅法中固定資產(chǎn)的定義同舊稅法規(guī)定，發(fā)生了重大變化，取消了“不屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品，單位價(jià)值在2000元以上，并且使用期限超過兩年的，應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)”的規(guī)定，代之以單一的“12個(gè)月”的使用時(shí)限標(biāo)準(zhǔn)。61二、新舊企業(yè)所得稅法差異分析2.8資產(chǎn)處理之變---各項(xiàng)資二、新舊企業(yè)所得稅法差異分析2.8資產(chǎn)處理之變---不允許計(jì)算折舊或攤銷扣除的項(xiàng)目序號(hào)稅收規(guī)定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定備注1房屋建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)存在會(huì)計(jì)與稅收的差異，會(huì)計(jì)上規(guī)定，無論是否使用，均要提取折舊體現(xiàn)相關(guān)性原則2以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)

支付租金，不提折舊3以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)

在承租方提折舊，不能重復(fù)計(jì)提；體現(xiàn)“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則4已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)

因?yàn)槠鋬r(jià)值已經(jīng)得到了充分補(bǔ)償5與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn)

例如：古玩、字畫、文物等與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的資產(chǎn)6單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地是一些特殊企業(yè)，目前已不多見。62二、新舊企業(yè)所得稅法差異分析2.8資產(chǎn)處理之變---不允許二、新舊企業(yè)所得稅法差異分析2.8資產(chǎn)處理之變---固定資產(chǎn)折舊表

總項(xiàng)目序號(hào)固定資產(chǎn)項(xiàng)目新法折舊最低年限舊法最低折舊年限備注折舊年限1房屋、建筑物（條例60條）20年20年包括同房屋不可分割的空調(diào)等。2飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備10年10年

3與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等5年5年

4飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具4年5年例如：汽車的折舊年限以前為5年，現(xiàn)在可以改為4年了。5電子設(shè)備3年5年由5年改為3年；63二、新舊企業(yè)所得稅法差異分析2.8資產(chǎn)處理之變---固定資二、新舊企業(yè)所得稅法差異分析2.8資產(chǎn)處理之變---折舊方法折舊方法1一般方法直線法折舊直線法折舊國(guó)稅函[2019]452號(hào)（工作量法）2加速折舊（法32條、條例98條）法32條、條例98條國(guó)稅發(fā)[2019]113、財(cái)稅[2019]88號(hào)

條例98條規(guī)定：可以采取縮短折舊年限方法，最低折舊年限不得低于條例60條規(guī)定的最低折舊年限的60%不允許采取縮短折舊年限的方法總結(jié)①無論是新法還是舊法，基本的折舊方法均是直線，工作量法屬于直線法②舊加速折舊的規(guī)定大致分為兩類，一類是固定資產(chǎn)實(shí)體損耗不快，但是技術(shù)進(jìn)步快的固定資產(chǎn)，另一類是固定資產(chǎn)實(shí)體消耗快的固定資產(chǎn)。在88號(hào)文件中還規(guī)定了用于研究開發(fā)的儀器和設(shè)備加速折舊的規(guī)定。③舊法中不允許采取縮短折舊年限的方法加速折舊，新法允許采用，規(guī)定最低折舊年限不得低于60%。64二、新舊企業(yè)所得稅法差異分析2.8資產(chǎn)處理之變---折舊方二、新舊企業(yè)所得稅法差異分析2.8資產(chǎn)處理之變---殘值率殘值率1殘值率（條例59條）自行合理確定總結(jié)①內(nèi)資所得稅條例規(guī)定殘值率在5%以內(nèi)，國(guó)稅發(fā)[2019]70號(hào)文件則規(guī)定在兩法合并前統(tǒng)一為5%；外資企業(yè)所得稅法則規(guī)定殘值率不得少于10%，國(guó)稅發(fā)[2019]127號(hào)文件第四條則規(guī)定在兩法合并前一律為10%；在稽查實(shí)踐中經(jīng)常發(fā)現(xiàn)納稅人由于殘值率低而被納稅調(diào)整的案例，在2019年的匯算清繳中仍應(yīng)注意固定資產(chǎn)殘值率的確定問題。②新所得稅法中將固定資產(chǎn)的殘值率確定權(quán)交由納稅人自行確定，主要是同新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的考慮。65二、新舊企業(yè)所得稅法差異分析2.8資產(chǎn)處理之變---殘值率二、新舊企業(yè)所得稅法差異分析2.8資產(chǎn)處理之變—長(zhǎng)期待攤費(fèi)用長(zhǎng)期待攤費(fèi)用1已足額提取折舊的固定資產(chǎn)改建支出按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷扣除辦法第31條：納稅人的固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。納稅人的固定資產(chǎn)改良支出，如有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊，可增加固定資產(chǎn)價(jià)值；如有關(guān)固定資產(chǎn)已提足折舊，可作為遞延費(fèi)用，在不短于5年的期間內(nèi)平均攤銷。①稱呼不同。舊法中表述為固定資產(chǎn)改良支出，《企業(yè)所得稅暫行條例》稱為“遞延資產(chǎn)”，而新法則稱為“改建支出”；②國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)文件31條規(guī)定：滿足條件之一的為大修理支出（改良支出）ⅰ發(fā)生的修理支出達(dá)到原值20%以上；ⅱ經(jīng)過修理后經(jīng)濟(jì)使用壽命延長(zhǎng)兩年以上ⅲ經(jīng)過修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途。③條例69條規(guī)定：同時(shí)符合兩個(gè)條件，為大修理支出：ⅰ修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上；ⅱ修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)2年以上。④改建支出和大修理支出的界限在于，改建支出是指“改變房屋、建筑物結(jié)構(gòu)，延長(zhǎng)使用年限的支出，而大修理則是維持目前功能的大修理支出。2租入固定資產(chǎn)的改建支出按照合同規(guī)定的剩余租賃期分期攤銷租賃剩余期限與改良工程耐用年限兩者孰短的期限內(nèi)平均攤銷3固定資產(chǎn)的大修理支出按照固定資產(chǎn)尚可使用年限增加固定資產(chǎn)價(jià)值4其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出兜底條款開辦費(fèi)屬于舊法和會(huì)計(jì)制度的差異，舊條例細(xì)則34條規(guī)定，應(yīng)當(dāng)在不短于5年內(nèi)分期扣除；在新所得稅法下長(zhǎng)期待攤費(fèi)用沒有提到開辦費(fèi)，開辦費(fèi)應(yīng)當(dāng)可以從會(huì)計(jì)制度，在稅前一次性列支?？偨Y(jié)區(qū)分固定資產(chǎn)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用和當(dāng)期費(fèi)用，是企業(yè)所得稅法劃分收益性支出和費(fèi)用性支出原則的直接體現(xiàn)。新法中對(duì)于資本化的標(biāo)準(zhǔn)提高，政策趨于寬松，企業(yè)可以得到更多的稅收利益。在新法中規(guī)定大修理支出必須達(dá)到固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的50%以上，意味著很少能有修理支出被定性為大修理支出。66二、新舊企業(yè)所得稅法差異分析2.8資產(chǎn)處理之變—長(zhǎng)期待攤費(fèi)二、新舊企業(yè)所得稅法差異分析2.8資產(chǎn)處理之變---無形資產(chǎn)攤銷及加計(jì)扣除項(xiàng)目序號(hào)項(xiàng)目新法規(guī)定舊法規(guī)定(一)攤銷方法直線法（條例67條）新法同舊法無變化(二)攤銷年限1自行開發(fā)條例67條：不得低于10年新法同舊法無變化2投資或受讓的無形資產(chǎn)條例67條：有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。否則按照不得低于10年攤銷。新法同舊法無變化3外購(gòu)商譽(yù)條例67條：外購(gòu)商譽(yù)不允許攤銷，但是在企業(yè)只能個(gè)體轉(zhuǎn)讓或清算時(shí)，準(zhǔn)予扣除。國(guó)稅發(fā)[2019]84號(hào)文件第24條第二款規(guī)定：無論是自創(chuàng)還是外購(gòu)的商譽(yù)，均不允許計(jì)提折舊或攤銷費(fèi)用。(三)加計(jì)扣除1未形成無形資產(chǎn)的新法30條、條例95條：在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除。無論內(nèi)資還是外資企業(yè)均有三新開發(fā)費(fèi)用的規(guī)定。2形成無形資產(chǎn)的新法30條、條例95條：按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。67二、新舊企業(yè)所得稅法差異分析2.8資產(chǎn)處理之變---無形資二、新舊企業(yè)所得稅法差異分析2.9公益性捐贈(zèng)之變舊法規(guī)定新法規(guī)定將納稅人的捐贈(zèng)區(qū)分為兩類：公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)與非公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，并規(guī)定超過國(guó)家規(guī)定允許扣除的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)與非公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)不得在所得稅稅前扣除，至于公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)的稅前扣除比例則是年度應(yīng)納稅所得額的3%新法作了調(diào)整：一是調(diào)整了名稱，以公益性捐贈(zèng)進(jìn)行稱呼；二是將稅前扣除比例調(diào)整為12%;三是將計(jì)算依據(jù)有應(yīng)納稅所得額調(diào)整為利潤(rùn)總額。68二、新舊企業(yè)所得稅法差異分析2.9公益性捐贈(zèng)之變舊法規(guī)定新二、新舊企業(yè)所得稅法差異分析2.10計(jì)算依據(jù)之變舊法規(guī)定新法規(guī)定納稅人在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，如果有關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理辦法同國(guó)家的有關(guān)稅收規(guī)定相抵觸的，須按照國(guó)家的有關(guān)稅收規(guī)定計(jì)算納稅。其中，國(guó)家的有關(guān)稅收規(guī)定包括了為數(shù)眾多的的規(guī)范性文件。納稅人在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算納稅。也就是說，納稅人自2019年1月1日起，只須按照國(guó)家法律和行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算繳納所得稅，而不再按規(guī)范性文件計(jì)算。69二、新舊企業(yè)所得稅法差異分析2.10計(jì)算依據(jù)之變舊法規(guī)定新二、新舊企業(yè)所得稅法差異分析2.11稅收優(yōu)惠政策之變舊法規(guī)定新法規(guī)定對(duì)稅收優(yōu)惠的規(guī)定相當(dāng)簡(jiǎn)單和原則一是符合條件的小型微利企業(yè)，實(shí)行20%的優(yōu)惠稅率。

二是國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，實(shí)行15％的優(yōu)惠稅率。三是擴(kuò)大對(duì)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠；四是對(duì)企業(yè)投資于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等方面的稅收優(yōu)惠；五是保留對(duì)農(nóng)林牧漁業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施投資的稅收優(yōu)惠政策；六是對(duì)勞服企業(yè)、福利企業(yè)、資源綜合利用企業(yè)的直接減免稅政策采取替代性優(yōu)惠政策；七是法律設(shè)置的發(fā)展對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作和技術(shù)交流的特定地區(qū)內(nèi)，以及國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的執(zhí)行上述政策的地區(qū)內(nèi)新設(shè)立的國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，可以享受過渡性優(yōu)惠；八是西部大開發(fā)地區(qū)的鼓勵(lì)類企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策繼續(xù)實(shí)施。70二、新舊企業(yè)所得稅法差異分析2.11稅收優(yōu)惠政策之變舊法規(guī)二、新舊企業(yè)所得稅法差異分析2.12稅收優(yōu)惠權(quán)之變舊法規(guī)定新法規(guī)定雖然沒有明確對(duì)稅收優(yōu)惠權(quán)作出限定，但從其規(guī)定分析，國(guó)務(wù)院、乃至財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局都有相當(dāng)?shù)臋?quán)限。其一，從總體上明確稅收優(yōu)惠的具體辦法，由國(guó)務(wù)院規(guī)定；其二，規(guī)定了稅收優(yōu)惠辦法的備案制度，即根據(jù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的需要，或者由于突發(fā)事件等原因?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生重大影響的，國(guó)務(wù)院可以制定企業(yè)所得稅專項(xiàng)優(yōu)惠政策，報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案。71二、新舊企業(yè)所得稅法差異分析2.12稅收優(yōu)惠權(quán)之變舊法規(guī)定二、新舊企業(yè)所得稅法差異分析2.13稅收征管之變舊法規(guī)定新法規(guī)定規(guī)定的企業(yè)所得稅匯算清繳期為年度終了后的四個(gè)月內(nèi)；納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度申報(bào)表的期限為年度終了后的四十五天之內(nèi)；納稅人在報(bào)送申報(bào)表時(shí)須向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表規(guī)定的企業(yè)所得稅匯算清繳期為年度終了后的五個(gè)月內(nèi)；企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起五個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表；要求納稅人報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)告。72二、新舊企業(yè)所得稅法差異分析2.13稅收征管之變舊法規(guī)定新二、新舊企業(yè)所得稅法差異分析2.14解釋權(quán)之變舊法規(guī)定新法規(guī)定稅法的解釋權(quán)歸屬于財(cái)政部，后來，國(guó)務(wù)院進(jìn)行了機(jī)構(gòu)改革，國(guó)家稅務(wù)總局也擁有了稅法解釋權(quán)。法律明確，新的稅法解釋權(quán)歸屬于國(guó)務(wù)院。這也可以看作是中國(guó)稅法層次的提升。73二、新舊企業(yè)所得稅法差異分析2.14解釋權(quán)之變舊法規(guī)定新法例1：某外國(guó)公司實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，也未在中國(guó)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，2019年從中國(guó)境內(nèi)某企業(yè)獲得專有技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入200萬元，該技術(shù)的成本80萬元，從外商投資企業(yè)取得稅后利潤(rùn)300萬元，適用稅率10%，此外轉(zhuǎn)讓其在中國(guó)境內(nèi)的房屋一棟，轉(zhuǎn)讓收入3000萬元，原值1000萬元，已提折舊600萬元。計(jì)算該外國(guó)公司應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅。74例1：某外國(guó)公司實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，也未在中國(guó)設(shè)立機(jī)構(gòu)答案：自2019年起，外國(guó)企業(yè)從外商投資企業(yè)取得的稅后利潤(rùn)不再免征所得稅，應(yīng)當(dāng)繳納10%的預(yù)提所得稅，取得的利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額；轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額。預(yù)提所得稅=[200+300+（3000-600）]×10%=310萬元。

75答案：28例2：某企業(yè)2019年全年取得收入總額為3000萬元，取得租金收入50萬元；銷售成本、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用共計(jì)2800萬元；“營(yíng)業(yè)外支出”中列支35萬元，其中，通過希望工程基金委員會(huì)向某災(zāi)區(qū)捐款10萬元，直接向某困難地區(qū)捐贈(zèng)5萬元，非廣告性贊助20萬元。計(jì)算：該企業(yè)全年應(yīng)繳納多少企業(yè)所得稅？76例2：某企業(yè)2019年全年取得收入總額為3000萬元，取得租答案：（1）會(huì)計(jì)利潤(rùn)=3000+50-2800-35=215（萬元）（2）公益性捐贈(zèng)扣除限額=215×12%=25.8（萬元）大于10萬元，公益性捐贈(zèng)的部分可以據(jù)實(shí)扣除。（3）直接捐贈(zèng)不得扣除，納稅調(diào)增5萬元；（4）非廣告性贊助支出20萬元需要做納稅調(diào)增。（5）應(yīng)納稅所得額=215+5+20=240（萬元）（6）應(yīng)納所得稅額=240×25%=60（萬元）

77答案：30例3：某中型工業(yè)企業(yè)執(zhí)行現(xiàn)行財(cái)會(huì)制度和稅收法規(guī)，2019年企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表利潤(rùn)為200000元，未作任何項(xiàng)目調(diào)整，已按25%的所得稅率計(jì)算繳納所得稅50000元。稅務(wù)檢查人員對(duì)該企業(yè)進(jìn)行所得稅納稅審查，經(jīng)查閱有關(guān)賬證資料，發(fā)現(xiàn)如下問題：78例3：某中型工業(yè)企業(yè)執(zhí)行現(xiàn)行財(cái)會(huì)制度和稅收法規(guī)，2019年企（1）企業(yè)2019年度有正式職工100人，實(shí)際列支工資、津貼、補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金為1200000元；（2）企業(yè)“長(zhǎng)期借款”賬戶中記載：年初向中國(guó)銀行借款100000元，年利率為5%；向其他企業(yè)借周轉(zhuǎn)金200000元，年利率10%，上述借款均用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)；（3）全年銷售收入60000000元，企業(yè)列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)250000元；（4）該企業(yè)2019年在稅前共計(jì)提取并發(fā)生職工福利費(fèi)168000元，計(jì)提了工會(huì)經(jīng)費(fèi)24000元，計(jì)提了教育經(jīng)費(fèi)38000元；（5）2019年6月5日“管理費(fèi)用”科目列支廠部辦公室使用的空調(diào)器一臺(tái)，價(jià)款6000元（折舊年限按6年計(jì)算，不考慮殘值）；（6）年末“應(yīng)收賬款”借方余額1500000元，“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額6000元（該企業(yè)壞賬核算采用備抵法，按3%提取壞賬準(zhǔn)備金）；（7）其他經(jīng)核實(shí)均無問題，符合現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度及稅法規(guī)定。79（1）企業(yè)2019年度有正式職工100人，實(shí)際列支工資、津貼要求：（1）扼要指出存在的問題；（2）計(jì)算應(yīng)補(bǔ)企業(yè)所得稅額；80要求：33答案:（1）存在的問題：①向其他企業(yè)借款的利息支出超過按中國(guó)銀行（金融企業(yè)）同期同類貸款利率計(jì)算的利息支出部分在稅前扣除。[實(shí)施條例38條]②業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除超規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)。③計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)未撥繳不得稅前扣除[實(shí)施條例41條]；計(jì)提教育經(jīng)費(fèi)未發(fā)生支出不得稅前扣除。[實(shí)施條例42條]④固定資產(chǎn)直接列入管理費(fèi)用，未通過計(jì)體提折舊攤銷，稅前多列支費(fèi)用⑤提取壞賬準(zhǔn)備金按３％計(jì)提，超過稅法規(guī)定5‰，扣除費(fèi)用。81答案:34（2）①不得稅前扣除利息支出＝200000×（10％－5％）＝10000元②不得稅前扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)=250000－150000=100000元業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額＝150000元（60000000×5‰＝300000＞250000×60%=150000）③不得稅前扣除工會(huì)經(jīng)費(fèi)和教育經(jīng)費(fèi)＝24000＋38000＝62000元④不得稅前扣除管理費(fèi)用中固定資產(chǎn)部分=6000－6000/(6×12)×6＝5500元⑤不得扣除壞賬準(zhǔn)備金=(1500000×3%-6000)-(1500000×5‰-6000)＝37500元⑥應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅額＝（10000＋100000＋62000＋5500＋37500）×25%＝53750元

82（2）①不得稅前扣除利息支出＝200000×（10％－5％）例4：新華化工機(jī)械制造有限公司（居民企業(yè)）于2019年1月注冊(cè)成立進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，系增值稅一般納稅人，該企業(yè)采用《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。2019年應(yīng)納稅所得額為-50萬元。2019年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況如下：83例4：新華化工機(jī)械制造有限公司（居民企業(yè)）于2019年1月注1．銷售產(chǎn)品取得不含稅收入9000萬元；從事符合條件的環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目的收入為1000萬元（第一年取得該項(xiàng)目收入）。841．銷售產(chǎn)品取得不含稅收入9000萬元；從事符合條件的環(huán)境保2．2019年利潤(rùn)表反映的內(nèi)容如下：（1）產(chǎn)品銷售成本4500萬元；從事符合條件的環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目的成本為500萬元（2）銷售稅金及附加200萬元；從事符合條件的環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目的稅金及附加50萬元（3）銷售費(fèi)用2000萬元（其中廣告費(fèi)200萬