成本性態(tài)分析課件

第二章成本性態(tài)分析第二章成本性態(tài)分析1管理會計被西方某些會計學(xué)家稱為“用于企業(yè)決策的會計”或直接稱為“決策會計”，不同的決策決定了不同的信息需求，而任何與會計相關(guān)的決策都離不開相應(yīng)的成本信息，也就是說企業(yè)管理當局決策的多樣化直接導(dǎo)致了成本信息的多樣化，即所謂的“不同目標，不同成本”。這樣，一些新的成本概念出現(xiàn)了，人們按照決策的不同需要也有了對成本的一些非傳統(tǒng)性的分類。管理會計被西方某些會計學(xué)家稱為“用于企業(yè)決策2成本及其分類成本性態(tài)分析相關(guān)范圍的假設(shè)混合成本的分解主要內(nèi)容成本及其分類主要內(nèi)容3

第一節(jié)成本的分類

1.按經(jīng)濟用途分類：制造成本：在產(chǎn)品制造過程中發(fā)生的成本非制造成本：在銷售與行政管理方面發(fā)生的成本生產(chǎn)成本(制造成本)：直接材料直接人工制造費用期間費用：管理費用財務(wù)費用營業(yè)費用

生產(chǎn)方式的改變和改進對上述直接人工、直接材料和制造費用的劃分或三者的構(gòu)成有直接的影響。如生產(chǎn)的自動化水平的提高會導(dǎo)致上述意義上的制造費用在生產(chǎn)成本總量中所占的比重增大；再如生產(chǎn)的專業(yè)化分工的加深會導(dǎo)致制造費用的形象更加“直接化”。

第一節(jié)成本的分類

1.按經(jīng)濟用途分類：42.按成本性態(tài)分類

成本習(xí)性：成本與業(yè)務(wù)量（產(chǎn)量、銷量）間的依存關(guān)系，即成本隨業(yè)務(wù)量的變動而如何變動。變動成本固定成本混合成本（半變動成本）3.按成本的可控性分類可控成本非可控成本2.按成本性態(tài)分類5第二節(jié)成本性態(tài)分析1.固定成本

定義：在相關(guān)范圍內(nèi)，成本總額不隨著業(yè)務(wù)量的變動而變動。

基本特性：在相關(guān)范圍內(nèi)，固定成本總額不隨著業(yè)務(wù)量的變動而變動（y=a)；而單位業(yè)務(wù)量的固定成本隨著業(yè)務(wù)量的變化呈反方向變化(y=a/x)。業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量總成本單位成本00（總成本變化圖）（單位成本變化圖）第二節(jié)成本性態(tài)分析1.固定成本業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量總成本單位成本6

固定成本的分類：（1）約束性固定成本：指與企業(yè)現(xiàn)有生產(chǎn)能力與經(jīng)營能力相聯(lián)系的固定成本，在短期內(nèi)不可能改變。(提高產(chǎn)量，降低單位產(chǎn)品的成本)

（2）酌量性固定成本：指根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營管理要求而制定的與特定政策有關(guān)的固定成本。（認真決策、精打細算，節(jié)約成本）

固定成本的分類：72.變動成本

定義：在相關(guān)范圍內(nèi)，成本總額隨著業(yè)務(wù)量的變動而呈正比例關(guān)系（即完全線性關(guān)系）變動。

基本特性：相關(guān)范圍內(nèi)，總成本隨業(yè)務(wù)量的變化而呈正比例變動(y=bx);單位成本保持不變(y=b)。業(yè)務(wù)量（總成本變化圖）（單位成本變化圖）業(yè)務(wù)量總成本單位成本002.變動成本業(yè)務(wù)量（總成本變化圖）（單位成本變化圖）業(yè)務(wù)量總8

變動成本的分類：（1）技術(shù)性變動成本：成本不僅隨業(yè)務(wù)量的變動而呈正比例變動，而且與某種特定的技術(shù)相聯(lián)系。（改進設(shè)計等）（2）酌量性變動成本：成本隨業(yè)務(wù)量的正比例變動關(guān)系，是由企業(yè)管理當局的主觀意志或特定方針政策所決定的。（提高管理能力、合理決策等）需要說明的是，在現(xiàn)實經(jīng)濟生活中，幾乎不存在可以將變動成本總額與業(yè)務(wù)量的關(guān)系描述為絕對線性關(guān)系的事例。但這并不妨礙我們在一定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)假設(shè)它們之間存在這種線性關(guān)系，并以此進行成本性態(tài)分析。成本性態(tài)分析課件9

3.混合成本

定義：在一定范圍內(nèi)，成本隨著業(yè)務(wù)量的變動呈非正比例關(guān)系變動。

基本特性：

發(fā)生額受業(yè)務(wù)量變動的影響，但其變動的幅度并不同業(yè)務(wù)量的變動保持嚴格的比例關(guān)系。

3.混合成本10

分類：（1）半變動成本：以一定的初始量為基礎(chǔ)的變動成本（2）半固定成本：階梯式成本（3）延期變動成本：延伸變動成本（4）曲線變動成本（1）（2）（3）（4）（1）（2）（3）（4）11第三節(jié)相關(guān)范圍的假設(shè)一、固定成本的相關(guān)范圍1.固定成本總額的“固定性”表現(xiàn)為在某一特定的期間而言具有固定性，但從較長期看，所有成本都是可變的。即使約束性很強的約束性成本也是如此。2.就空間范圍而言，固定成本總額的“固定性”表現(xiàn)為在某一特定業(yè)務(wù)量水平內(nèi)具有固定性。

第三節(jié)相關(guān)范圍的假設(shè)一、固定成本的相關(guān)范圍1.固定成本總12二、變動成本的相關(guān)范圍

假定變動成本總額與業(yè)務(wù)量之間成嚴格的正比例關(guān)系，即完全的線性關(guān)系，但這種說法的假定條件是“在一定的業(yè)務(wù)量范圍之內(nèi)”。一旦超出了一定的業(yè)務(wù)量范圍，它們之間就可能表現(xiàn)出非線性關(guān)系或者另一種線性關(guān)系。單位變動成本并非在任何情況下都是一個常數(shù)。二、變動成本的相關(guān)范圍假定變動成本總額與業(yè)務(wù)量之間成13三、相關(guān)時期四、大環(huán)境企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營總是處于一定的社會大環(huán)境中，所以一定時期內(nèi)，企業(yè)的成本還會由于受到經(jīng)濟環(huán)境等許多因素的影響而發(fā)生變化。

五、相關(guān)范圍的意義1．成本習(xí)性的相對性。2．成本習(xí)性的暫時性。3．成本習(xí)性的可轉(zhuǎn)化性。

三、相關(guān)時期四、大環(huán)境五、相關(guān)范圍的意義1．成本習(xí)性的相對性14第四節(jié)混合成本的分解

在相關(guān)范圍內(nèi)，任何混合成本與業(yè)務(wù)量的關(guān)系都可用關(guān)系式y(tǒng)=a+bx表示。因此，混合成本的分解其實質(zhì)是求式中的a和b

分解方法有：歷史成本分析法、賬戶分析和技術(shù)測定等1.歷史成本法（1）高低點法：利用歷史數(shù)據(jù)中業(yè)務(wù)量最高點和最低點的兩組數(shù)據(jù)計算固定成本a和變動成本b。(不是成本高低)

第四節(jié)混合成本的分解在相關(guān)范圍內(nèi)，15計算公式：最高點業(yè)務(wù)量混合成本-最低點業(yè)務(wù)量混合成本最高點業(yè)務(wù)量-最低點業(yè)務(wù)量b=a=最高（低）點混合成本-b×最高（低）點業(yè)務(wù)量計算公式：最高點業(yè)務(wù)量混合成本-最低點業(yè)務(wù)量混合成本最高點業(yè)16例如：某企業(yè)混合成本及業(yè)務(wù)量的歷史資料如下:

一月二月三月四月五月六月產(chǎn)量(噸)81013121411成本(萬)242834313629

問：該企業(yè)一月的固定成本及變動成本分別為多少？若經(jīng)過預(yù)計，七月份的產(chǎn)量為15噸，問七月份的變動成本及固定成本分別為多少？

b=(36-24)÷(14-8)=2a=36-2×14=8即混合成本可表述為：y=8+2x

∴

一月份固定成本為8萬，變動成本為8×2=16萬。七月份固定成本為8萬，變動成本為15×2=30萬。例如：某企業(yè)混合成本及業(yè)務(wù)量的歷史資料如下:17（2）散布圖法a=600元；若產(chǎn)量為1000臺時，總成本為2790元，則b=（y-a)÷x=(2790-600)÷1000=2.19元。則y=600+2.19x（2）散布圖法a=600元；若產(chǎn)量為1000臺時，總成本為218（4）回歸分析法根據(jù)一系列歷史成本資料，利用數(shù)學(xué)最小平方法原理，算出最能代表平均成本水平的固定成本a和單位變動成本b。例：已知大量歷史數(shù)據(jù):成本—業(yè)務(wù)量點?，F(xiàn)求最能代表平均成本水平的直線y=a+bx，使得各點與該直線的總誤差最小。（4）回歸分析法19回歸直線法的具體步驟如下：①對已知資料進行加工，計算ΣX，ΣY，ΣXY，ΣX2，ΣY2。②計算相關(guān)系數(shù)ｒ，判斷業(yè)務(wù)量X與成本Y之間的線性關(guān)系。相關(guān)系數(shù)ｒ的取值范圍一般在-１至+1之間。當ｒ=-１時,說明X與Y之間完全負相關(guān);當ｒ=０時,說明X與Y之間不存在線性關(guān)系;當ｒ=+1時,說明X與Y之間完全正相關(guān)。一般來說,只要當ｒ接近１,就說明X與Y基本正相關(guān),可以運用線性回歸方法。回歸直線法的具體步驟如下：20③求出回歸直線方程中的a、b值公式:

④將a,b值代入,得成本性態(tài)分析模型:③求出回歸直線方程中的a、b值公式:④將a,b值代入,得成21

【例】已知某企業(yè)今年上半年某項混合成本資料如下表所示，要求運用回歸分析法進行成本分解。

月份產(chǎn)量X(件)混合成本Y(元)12345668479511011585105120110 【例】已知某企業(yè)今年上半年某項混合成本資料如下表所示，要22(1)對已知資料進行加工，計算各項指標如下表所示。月份XY123456業(yè)務(wù)量X(件)混合成本Y(元)Y2X268479511011585105120100660920340735108050036641649812512100132257225110251440010000n=6∑X=39∑Y=635∑XY=4235∑X2=271∑Y2=67975(1)對已知資料進行加工，計算各項指標如下表所示。月份XY123(2)相關(guān)系數(shù)

r接近于1,X,Y具有線性關(guān)系。(3)將加工的資料代入公式得:(4)將加工的資料代入公式得:

除此以外還有技術(shù)測定法和個別確認法等。(2)相關(guān)系數(shù)242.賬戶分類法定義：根據(jù)各個成本、費用賬戶的內(nèi)容，直接判斷其與業(yè)務(wù)量之間的相互變動關(guān)系，從而確定成本性態(tài)的一種成本分解方法。操作方法：能判斷出其與業(yè)務(wù)量之間關(guān)系的成本、費用，直接劃分為固定成本和變動成本；不能判斷出其與業(yè)務(wù)量之間關(guān)系的成本、費用，可按一定的比例將其分解為固定成本和變動成本。適用情況：規(guī)模較小的企業(yè)進行成本性態(tài)分析2.賬戶分類法25生產(chǎn)成本(制造成本)：直接材料——變動成本直接人工——變動成本制造費用——混合成本期間費用（非生產(chǎn)成本）：管理費用——固定成本財務(wù)費用——固定成本營業(yè)費用——混合成本生產(chǎn)成本(制造成本)：直接材料——變動成本263.技術(shù)測定法（工程法）定義：根據(jù)投入與產(chǎn)出的關(guān)系，通過技術(shù)測定來劃分固定成本和變動成本的方法。操作方法：將與產(chǎn)量有關(guān)的耗費部分匯集為變動成本；將與產(chǎn)量無關(guān)的耗費部分匯集為固定成本；

適用情況：沒有歷史數(shù)據(jù)可供參考或現(xiàn)有的消耗定額可以利用，且成本的發(fā)生和業(yè)務(wù)量有直接關(guān)系的企業(yè)。3.技術(shù)測定法（工程法）27成本性態(tài)分析課件28第二章成本性態(tài)分析第二章成本性態(tài)分析29管理會計被西方某些會計學(xué)家稱為“用于企業(yè)決策的會計”或直接稱為“決策會計”，不同的決策決定了不同的信息需求，而任何與會計相關(guān)的決策都離不開相應(yīng)的成本信息，也就是說企業(yè)管理當局決策的多樣化直接導(dǎo)致了成本信息的多樣化，即所謂的“不同目標，不同成本”。這樣，一些新的成本概念出現(xiàn)了，人們按照決策的不同需要也有了對成本的一些非傳統(tǒng)性的分類。管理會計被西方某些會計學(xué)家稱為“用于企業(yè)決策30成本及其分類成本性態(tài)分析相關(guān)范圍的假設(shè)混合成本的分解主要內(nèi)容成本及其分類主要內(nèi)容31

第一節(jié)成本的分類

1.按經(jīng)濟用途分類：制造成本：在產(chǎn)品制造過程中發(fā)生的成本非制造成本：在銷售與行政管理方面發(fā)生的成本生產(chǎn)成本(制造成本)：直接材料直接人工制造費用期間費用：管理費用財務(wù)費用營業(yè)費用

生產(chǎn)方式的改變和改進對上述直接人工、直接材料和制造費用的劃分或三者的構(gòu)成有直接的影響。如生產(chǎn)的自動化水平的提高會導(dǎo)致上述意義上的制造費用在生產(chǎn)成本總量中所占的比重增大；再如生產(chǎn)的專業(yè)化分工的加深會導(dǎo)致制造費用的形象更加“直接化”。

第一節(jié)成本的分類

1.按經(jīng)濟用途分類：322.按成本性態(tài)分類

成本習(xí)性：成本與業(yè)務(wù)量（產(chǎn)量、銷量）間的依存關(guān)系，即成本隨業(yè)務(wù)量的變動而如何變動。變動成本固定成本混合成本（半變動成本）3.按成本的可控性分類可控成本非可控成本2.按成本性態(tài)分類33第二節(jié)成本性態(tài)分析1.固定成本

定義：在相關(guān)范圍內(nèi)，成本總額不隨著業(yè)務(wù)量的變動而變動。

基本特性：在相關(guān)范圍內(nèi)，固定成本總額不隨著業(yè)務(wù)量的變動而變動（y=a)；而單位業(yè)務(wù)量的固定成本隨著業(yè)務(wù)量的變化呈反方向變化(y=a/x)。業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量總成本單位成本00（總成本變化圖）（單位成本變化圖）第二節(jié)成本性態(tài)分析1.固定成本業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量總成本單位成本34

固定成本的分類：（1）約束性固定成本：指與企業(yè)現(xiàn)有生產(chǎn)能力與經(jīng)營能力相聯(lián)系的固定成本，在短期內(nèi)不可能改變。(提高產(chǎn)量，降低單位產(chǎn)品的成本)

（2）酌量性固定成本：指根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營管理要求而制定的與特定政策有關(guān)的固定成本。（認真決策、精打細算，節(jié)約成本）

固定成本的分類：352.變動成本

定義：在相關(guān)范圍內(nèi)，成本總額隨著業(yè)務(wù)量的變動而呈正比例關(guān)系（即完全線性關(guān)系）變動。

基本特性：相關(guān)范圍內(nèi)，總成本隨業(yè)務(wù)量的變化而呈正比例變動(y=bx);單位成本保持不變(y=b)。業(yè)務(wù)量（總成本變化圖）（單位成本變化圖）業(yè)務(wù)量總成本單位成本002.變動成本業(yè)務(wù)量（總成本變化圖）（單位成本變化圖）業(yè)務(wù)量總36

變動成本的分類：（1）技術(shù)性變動成本：成本不僅隨業(yè)務(wù)量的變動而呈正比例變動，而且與某種特定的技術(shù)相聯(lián)系。（改進設(shè)計等）（2）酌量性變動成本：成本隨業(yè)務(wù)量的正比例變動關(guān)系，是由企業(yè)管理當局的主觀意志或特定方針政策所決定的。（提高管理能力、合理決策等）需要說明的是，在現(xiàn)實經(jīng)濟生活中，幾乎不存在可以將變動成本總額與業(yè)務(wù)量的關(guān)系描述為絕對線性關(guān)系的事例。但這并不妨礙我們在一定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)假設(shè)它們之間存在這種線性關(guān)系，并以此進行成本性態(tài)分析。成本性態(tài)分析課件37

3.混合成本

定義：在一定范圍內(nèi)，成本隨著業(yè)務(wù)量的變動呈非正比例關(guān)系變動。

基本特性：

發(fā)生額受業(yè)務(wù)量變動的影響，但其變動的幅度并不同業(yè)務(wù)量的變動保持嚴格的比例關(guān)系。

3.混合成本38

分類：（1）半變動成本：以一定的初始量為基礎(chǔ)的變動成本（2）半固定成本：階梯式成本（3）延期變動成本：延伸變動成本（4）曲線變動成本（1）（2）（3）（4）（1）（2）（3）（4）39第三節(jié)相關(guān)范圍的假設(shè)一、固定成本的相關(guān)范圍1.固定成本總額的“固定性”表現(xiàn)為在某一特定的期間而言具有固定性，但從較長期看，所有成本都是可變的。即使約束性很強的約束性成本也是如此。2.就空間范圍而言，固定成本總額的“固定性”表現(xiàn)為在某一特定業(yè)務(wù)量水平內(nèi)具有固定性。

第三節(jié)相關(guān)范圍的假設(shè)一、固定成本的相關(guān)范圍1.固定成本總40二、變動成本的相關(guān)范圍

假定變動成本總額與業(yè)務(wù)量之間成嚴格的正比例關(guān)系，即完全的線性關(guān)系，但這種說法的假定條件是“在一定的業(yè)務(wù)量范圍之內(nèi)”。一旦超出了一定的業(yè)務(wù)量范圍，它們之間就可能表現(xiàn)出非線性關(guān)系或者另一種線性關(guān)系。單位變動成本并非在任何情況下都是一個常數(shù)。二、變動成本的相關(guān)范圍假定變動成本總額與業(yè)務(wù)量之間成41三、相關(guān)時期四、大環(huán)境企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營總是處于一定的社會大環(huán)境中，所以一定時期內(nèi)，企業(yè)的成本還會由于受到經(jīng)濟環(huán)境等許多因素的影響而發(fā)生變化。

五、相關(guān)范圍的意義1．成本習(xí)性的相對性。2．成本習(xí)性的暫時性。3．成本習(xí)性的可轉(zhuǎn)化性。

三、相關(guān)時期四、大環(huán)境五、相關(guān)范圍的意義1．成本習(xí)性的相對性42第四節(jié)混合成本的分解

在相關(guān)范圍內(nèi)，任何混合成本與業(yè)務(wù)量的關(guān)系都可用關(guān)系式y(tǒng)=a+bx表示。因此，混合成本的分解其實質(zhì)是求式中的a和b

分解方法有：歷史成本分析法、賬戶分析和技術(shù)測定等1.歷史成本法（1）高低點法：利用歷史數(shù)據(jù)中業(yè)務(wù)量最高點和最低點的兩組數(shù)據(jù)計算固定成本a和變動成本b。(不是成本高低)

第四節(jié)混合成本的分解在相關(guān)范圍內(nèi)，43計算公式：最高點業(yè)務(wù)量混合成本-最低點業(yè)務(wù)量混合成本最高點業(yè)務(wù)量-最低點業(yè)務(wù)量b=a=最高（低）點混合成本-b×最高（低）點業(yè)務(wù)量計算公式：最高點業(yè)務(wù)量混合成本-最低點業(yè)務(wù)量混合成本最高點業(yè)44例如：某企業(yè)混合成本及業(yè)務(wù)量的歷史資料如下:

一月二月三月四月五月六月產(chǎn)量(噸)81013121411成本(萬)242834313629

問：該企業(yè)一月的固定成本及變動成本分別為多少？若經(jīng)過預(yù)計，七月份的產(chǎn)量為15噸，問七月份的變動成本及固定成本分別為多少？

b=(36-24)÷(14-8)=2a=36-2×14=8即混合成本可表述為：y=8+2x

∴

一月份固定成本為8萬，變動成本為8×2=16萬。七月份固定成本為8萬，變動成本為15×2=30萬。例如：某企業(yè)混合成本及業(yè)務(wù)量的歷史資料如下:45（2）散布圖法a=600元；若產(chǎn)量為1000臺時，總成本為2790元，則b=（y-a)÷x=(2790-600)÷1000=2.19元。則y=600+2.19x（2）散布圖法a=600元；若產(chǎn)量為1000臺時，總成本為246（4）回歸分析法根據(jù)一系列歷史成本資料，利用數(shù)學(xué)最小平方法原理，算出最能代表平均成本水平的固定成本a和單位變動成本b。例：已知大量歷史數(shù)據(jù):成本—業(yè)務(wù)量點?，F(xiàn)求最能代表平均成本水平的直線y=a+bx，使得各點與該直線的總誤差最小。（4）回歸分析法47回歸直線法的具體步驟如下：①對已知資料進行加工，計算ΣX，ΣY，ΣXY，ΣX2，ΣY2。②計算相關(guān)系數(shù)ｒ，判斷業(yè)務(wù)量X與成本Y之間的線性關(guān)系。相關(guān)系數(shù)ｒ的取值范圍一般在-１至+1之間。當ｒ=-１時,說明X與Y之間完全負相關(guān);當ｒ=０時,說明X與Y之間不存在線性關(guān)系;當ｒ=+1時,說明X與Y之間完全正相關(guān)。一般來說,只要當ｒ接近１,就說明X與Y基本正相關(guān),可以運用線性回歸方法。回歸直線法的具體步驟如下：48③求出回歸直線方程中的a、b值公式:

④將a,b值代入,得成本性態(tài)分析模型:③求出回歸直線方程中的a、b值公式:④將a,b值代入,得成49

【例】已知某企業(yè)今年上半年某項混合成本資料如下表所示，要求運用回歸分析法進行成本分解。

月份產(chǎn)量X(件)混合成本Y(元)12345668479511011585105120110 【例】已知某企業(yè)今年上半年某項混合成本資料如下表所示，要50(1)對已知資料進行加工，計算各項指標如下表所示。月份X