稅收籌劃運(yùn)作框架課件

第二章稅收籌劃的運(yùn)作框架中山大學(xué)嶺南學(xué)院龍朝暉1第二章稅收籌劃的運(yùn)作框架中山大學(xué)嶺南學(xué)院龍朝暉1本章提要本章以管理學(xué)理論為基礎(chǔ)，將稅收籌劃運(yùn)作分為四個基本步驟：

-前期調(diào)查與研究、

-方案診斷和選擇、

-方案實(shí)施和修正

-以及方案跟蹤和績效評估，并提出籌劃中應(yīng)注意問題。2本章提要本章以管理學(xué)理論為基礎(chǔ)，2本章結(jié)構(gòu)本章結(jié)構(gòu)第一節(jié)稅收籌劃運(yùn)作管理第二節(jié)稅收籌劃的前期調(diào)查與研究第三節(jié)方案的設(shè)計與選擇第四節(jié)方案的實(shí)施和修正第五節(jié)方案的跟蹤和績效評估第六節(jié)運(yùn)作的基本原則3本章結(jié)構(gòu)本章結(jié)構(gòu)第一節(jié)稅收籌劃運(yùn)作管理第二節(jié)稅收籌劃的前本章重點(diǎn)難點(diǎn)重點(diǎn)：籌劃方案的設(shè)計與選擇、跟蹤和績效評估難點(diǎn)：稅收籌劃方案的設(shè)計與選擇4本章重點(diǎn)難點(diǎn)重點(diǎn)：籌劃方案的設(shè)計與選擇、跟蹤和績效評估難點(diǎn)：

本節(jié)內(nèi)容提要第一節(jié)稅收籌劃的運(yùn)作管理一、稅收籌劃運(yùn)作管理概述二、稅收籌劃運(yùn)作的組織管理四、稅收籌劃的業(yè)務(wù)流程設(shè)計三、稅收籌劃運(yùn)作的人員管理5第一節(jié)稅收籌劃的運(yùn)作管理一、稅收籌劃運(yùn)作管

一、稅收籌劃運(yùn)作管理概述稅收籌劃也屬于管理的范疇之一。它是解決5W1H（解決問題的目的、對象、

-地點(diǎn)、時間、人員和方法）的管理活動。其運(yùn)作可遵循一定的基本框架。籌劃人員可以將一環(huán)緊扣一環(huán)

-的工作納入一定的次序，

進(jìn)行工作表上的安排。6一、稅收籌劃運(yùn)作管理概述稅收籌劃也屬于管理的范二、稅收籌劃運(yùn)作的組織管理企業(yè)的稅收籌劃既可以自行稅收籌劃：由企業(yè)內(nèi)部一定的組織機(jī)構(gòu)來完成，委托稅收籌劃：也可以委托稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行。委托外部的中介機(jī)構(gòu)或個人設(shè)立專門稅收籌劃部門Or由財務(wù)部門進(jìn)行7二、稅收籌劃運(yùn)作的組織管理企業(yè)的稅收籌劃既可以委托外部的中介三、稅收籌劃運(yùn)作的人員管理首先，籌劃對設(shè)計操作人員的知識結(jié)構(gòu)

-有著很強(qiáng)的專業(yè)性要求和全面性要求。其次，籌劃人員須具有相互協(xié)作精神。包括籌劃人員內(nèi)部的互相協(xié)作和-籌劃人員與企業(yè)其他部門人員間的協(xié)作。

8三、稅收籌劃運(yùn)作的人員管理首先，籌劃對設(shè)計操作人員的知識結(jié)構(gòu)四、稅收籌劃的業(yè)務(wù)流程設(shè)計稅收籌劃的業(yè)務(wù)流程設(shè)計圖：了解籌劃目標(biāo)任命項(xiàng)目經(jīng)理，組成項(xiàng)目組信息收集診斷、評價

擬定各種可行方案

確定方案工作總結(jié)績效評估

實(shí)施方案監(jiān)督反饋

審批

調(diào)整9四、稅收籌劃的業(yè)務(wù)流程設(shè)計稅收籌劃的業(yè)務(wù)流程設(shè)計圖：了解籌劃

本節(jié)內(nèi)容提要第二節(jié)稅收籌劃的前期調(diào)查與研究一、了解稅收籌劃的目標(biāo)二、確定相關(guān)的組織和人員分工三、進(jìn)行相關(guān)的信息收集10第二節(jié)稅收籌劃的前期調(diào)查與研究一、了解稅收從我國現(xiàn)行企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀看，企業(yè)稅收籌劃的目標(biāo)可分為兩個層次：涉稅零風(fēng)險指企業(yè)在稅收方面沒有任何風(fēng)險或風(fēng)險極小，是企業(yè)低層次的籌劃目標(biāo)。稅后收益最大化企業(yè)可調(diào)整其經(jīng)濟(jì)活動，以合理利用國家各種稅收優(yōu)惠，獲取最大的稅后收益。一、了解稅收籌劃的目標(biāo)11從我國現(xiàn)行企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀看，涉稅零風(fēng)險指企業(yè)在稅

二、確定相關(guān)的組織和人員分工

對企業(yè)內(nèi)部組織有關(guān)人員進(jìn)行籌劃分工，一般需要確定經(jīng)理人員（項(xiàng)目負(fù)責(zé)人）。企業(yè)如果委托外部中介機(jī)構(gòu)—(比如稅務(wù)師事務(wù)所)進(jìn)行稅收籌劃，則應(yīng)當(dāng)簽訂委托協(xié)議或合同。

12二、確定相關(guān)的組織和人員分工對企業(yè)內(nèi)部組織有

三、進(jìn)行相關(guān)的信息收集

（一）稅收籌劃需要的信息

從信息的不同來源，可以將需要收集的信息分為內(nèi)部信息和外部信息：內(nèi)部信息1.企業(yè)組織形式2.財務(wù)信息3.企業(yè)現(xiàn)狀與規(guī)劃4.企業(yè)對風(fēng)險態(tài)度外部信息1.政府的稅收政策2.稅收法律法規(guī)3.其他法律法規(guī)13三、進(jìn)行相關(guān)的信息收集（一）稅收籌劃需要的信息

三、進(jìn)行相關(guān)的信息收集（二）稅收籌劃對信息質(zhì)量的要求準(zhǔn)確性及時性相關(guān)性適度性完整性14三、進(jìn)行相關(guān)的信息收集（二）稅收籌劃對信息質(zhì)量的

本節(jié)內(nèi)容提要第三節(jié)稅收籌劃方案的設(shè)計與選擇一、稅收籌劃方案的設(shè)計二、選擇最優(yōu)的稅收籌劃方案15第三節(jié)稅收籌劃方案的設(shè)計與選擇一、稅收籌劃

一、稅收籌劃方案的設(shè)計實(shí)踐中存在不同的籌劃方案，主要原因：稅收制度的差異和稅收優(yōu)惠政策的多樣化

企業(yè)在合法的前提下的自主經(jīng)營權(quán)會計方法的多樣性16一、稅收籌劃方案的設(shè)計實(shí)踐中存在不同的籌劃方一、稅收籌劃方案的設(shè)計（一）絕對籌劃思路假設(shè)納稅人可供選擇的籌劃方案有i個，

∑T1=∑T-∑S1=∑T-∑Sr1-∑St1-∑Sp1-∑Sd1-∑Sc1-∑Sb1∑T2=∑T-∑S2=∑T-∑Sr2-∑St2-∑Sp2-∑Sd2-∑Sc2-∑Sb2…………∑Ti=∑T-∑Si=∑T-∑Sri-∑Sti-∑Spi-∑Sdi-∑Sci-∑Sbi

17一、稅收籌劃方案的設(shè)計（一）絕對籌劃思路17符號說明：∑T

為納稅人不籌劃時，一定時期納稅總額；∑Ti

為采用籌劃方案i后,一定時期納稅總額；∑Si

為采用方案i籌劃后，～可能節(jié)儉稅額；一、稅收籌劃方案的設(shè)計18符號說明：一、稅收籌劃方案的設(shè)計18符號說明：∑Sri為～,～因減免稅而可能凈節(jié)儉稅額，如個稅免征額、增值稅免稅等；∑Sti為～,～因稅率差異而可能凈節(jié)儉稅額，如增值稅的不同稅率等；∑Spi為～，～因分割而可能凈節(jié)儉的稅額，如個稅的收入分割、營業(yè)稅的財產(chǎn)分割；一、稅收籌劃方案的設(shè)計19符號說明：一、稅收籌劃方案的設(shè)計19符號說明：∑Sdi為～，～因扣除而可能凈節(jié)儉的稅額，如企業(yè)所得稅稅前扣除限額的使用；∑Sci為～，～因抵免而可能凈節(jié)儉的稅額，如公司支付科研費(fèi)可部分直接抵免應(yīng)納所得稅；

∑Sbi為～，～因饒讓而可能凈節(jié)儉的稅額；一、稅收籌劃方案的設(shè)計20符號說明：一、稅收籌劃方案的設(shè)計20一、稅收籌劃方案的設(shè)計

方案設(shè)計須著眼于整個籌劃期間。

公式中各項(xiàng)凈節(jié)稅額可能為0，也可能為負(fù)數(shù)。

一項(xiàng)技術(shù)可能導(dǎo)致另一項(xiàng)技術(shù)更節(jié)稅，也可能導(dǎo)致其反而增稅。

比較選擇納稅總額（∑Ti）最少方案。21一、稅收籌劃方案的設(shè)計方案設(shè)計須著眼于整個籌劃期間一、稅收籌劃方案的設(shè)計（二）相對籌劃思路一定時期納稅總額沒有減少，但通過籌劃,使各納稅期納稅額變化而增加收益，使納稅義務(wù)遞延，從而相對節(jié)稅。假設(shè)有i個方案納稅總額相同，但各個納稅期的納稅額不完全相同。

22一、稅收籌劃方案的設(shè)計（二）相對籌劃思路假設(shè)有i個方案納∑T1=T1-1+T1-2+T1-3+…+T1-n

∑T2=T2-1+T2-2+T2-3+…+T2-n…………

∑Ti=Ti-1+Ti-2+Ti-3+…+Ti-n其中：∑Ti為采用方案i后，一定時期納稅總額；Ti-n為采用方案i后，第n個年度要繳的稅額。一、稅收籌劃方案的設(shè)計23∑T1=T1-1+T1-2+T1-3+…+T1-n一設(shè)∑T1=∑T2=∑T3=…=∑Ti=∑T（∑T為不籌劃情況下的納稅絕對總額）對各方案納稅額求現(xiàn)值：P1=T1-1／(1+r)＋T1-2／(1+r)2＋T1-3／(1+r)3＋…＋T1-n／(1+r)nP2=T2-1／(1+r)＋T2-2／(1+r)2＋T2-3／(1+r)3＋…＋T2-n／(1+r)n24設(shè)∑T1=∑T2=∑T3=…=∑Ti=∑T24P3=T3-1／(1+r)＋T3-2／(1+r)2＋T3-3／(1+r)3＋…＋T3-n／(1+r)n…………Pi=Ti-1／(1+r)＋Ti-2／(1+r)2＋Ti-3／(1+r)3＋…＋Ti-n／(1+r)nP為納稅總額的現(xiàn)值，r為投資報酬收益率。一、稅收籌劃方案的設(shè)計25P3=T3-1／(1+r)＋T3-2／(1+r)2一、稅收

選擇納稅額現(xiàn)值P最小的方案。在稅收籌劃備選方案擬定之后，

企業(yè)應(yīng)當(dāng)從企業(yè)的自身特點(diǎn)和需求出發(fā)，選擇最終的籌劃方案。二、選擇最優(yōu)的稅收籌劃方案企業(yè)“爛尾樓”投資的稅收籌劃案例26選擇納稅額現(xiàn)值P最小的方案。二、選擇最優(yōu)的第四節(jié)稅收籌劃方案的實(shí)施和修正專人負(fù)責(zé)，實(shí)施方案方案實(shí)施過程中的再調(diào)研實(shí)施方案的改進(jìn)27第四節(jié)稅收籌劃方案的實(shí)施和修正專人負(fù)責(zé)，方案實(shí)施過程中的

本節(jié)內(nèi)容提要一、稅收籌劃方案的跟蹤和總結(jié)二、稅收籌劃方案的績效評估第五節(jié)稅收籌劃方案的跟蹤和績效評估28一、稅收籌劃方案的跟蹤和總結(jié)二、稅收籌劃方案的一、稅收籌劃方案的跟蹤和總結(jié)稅收籌劃方案付諸實(shí)施后，企業(yè)內(nèi)部籌劃人員

-應(yīng)當(dāng)對方案進(jìn)行跟蹤，分析籌劃執(zhí)行效果。企業(yè)通過方案跟蹤，通過總結(jié)得失，為今后工作積累寶貴的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)。29一、稅收籌劃方案的跟蹤和總結(jié)稅收籌劃方案付諸實(shí)施后，29二、稅收籌劃方案的績效評估借鑒美國西肖爾的組織效能評價標(biāo)準(zhǔn)，稅收籌劃的績效評估應(yīng)考察以下方面：1.目的與手段籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度、項(xiàng)目人員的努力程度。2.時間范圍去年節(jié)稅額、現(xiàn)在節(jié)稅情況、預(yù)計將來。30二、稅收籌劃方案的績效評估借鑒美國西肖爾的組織效能評價標(biāo)準(zhǔn)，二、稅收籌劃方案的績效評估3.硬指標(biāo)與軟指標(biāo)各稅種、各環(huán)節(jié)節(jié)稅額；項(xiàng)目組內(nèi)部協(xié)作情況、與其他部門協(xié)作情況。4.價值判斷

減少納稅額與推遲納稅之間；管理各環(huán)節(jié)節(jié)稅之間比較。31二、稅收籌劃方案的績效評估3.硬指標(biāo)與軟指標(biāo)4.價值判斷31

第六節(jié)稅收籌劃運(yùn)作的基本原則（二）自我保護(hù)原則

注意籌劃行為離不合法的距離。

一、法律性原則（一）合法性原則

必須是合法行為，籌劃者熟悉和精通稅法，掌握政策導(dǎo)向，密切注視稅法調(diào)整變動。32第六節(jié)稅收籌劃運(yùn)作的基本原則（二）自我保護(hù)原則（三）規(guī)范性原則在財務(wù)、會計籌劃上

-要遵循財務(wù)通則、會計準(zhǔn)則，在行業(yè)籌劃上要遵循各行業(yè)制定規(guī)章制度，在地區(qū)籌劃上要遵循地區(qū)規(guī)范。第六節(jié)稅收籌劃運(yùn)作的基本原則33（三）規(guī)范性原則第六節(jié)稅收籌劃運(yùn)作的基本原則33

案例：

某家電商貿(mào)企業(yè)，

既銷售家電又負(fù)責(zé)安裝維修，企業(yè)應(yīng)按17%的稅率繳納增值稅。

但安裝維修部分能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金很少，

按17%的稅率繳納增值稅稅負(fù)太重。第六節(jié)稅收籌劃運(yùn)作的基本原則34案例：第六節(jié)稅收籌劃運(yùn)作的基本原則34籌劃決策：

企業(yè)成立獨(dú)立核算的安裝維修公司，

商貿(mào)公司簽訂購銷合同，

安裝維修公司簽訂安裝維修合同，各自收費(fèi)。

安裝維修公司按3%稅率申繳營業(yè)稅。

家電公司的籌劃思路：

如把安裝維修業(yè)務(wù)獨(dú)立出來，

收取安裝維修費(fèi)，則可只繳3%營業(yè)稅。第六節(jié)稅收籌劃運(yùn)作的基本原則35籌劃決策：

企業(yè)成立獨(dú)立核算的安裝維修公司，

商第六節(jié)稅收籌劃運(yùn)作的基本原則

籌劃誤區(qū)：

維修收入應(yīng)按規(guī)定

—“修理修配收入”繳納增值稅。

商業(yè)和建筑業(yè)屬于不同的行業(yè)，根據(jù)維修的對象決定稅種：

對貨物修理屬于工業(yè)，須繳納增值稅。36第六節(jié)稅收籌劃運(yùn)作的基本原則籌劃誤區(qū)：36第六節(jié)稅收籌劃運(yùn)作的基本原則正確的籌劃：

該企業(yè)可以把安裝業(yè)務(wù)獨(dú)立出來，

只就安裝收入繳營業(yè)稅就符合稅法規(guī)定。

37第六節(jié)稅收籌劃運(yùn)作的基本原則正確的籌劃：37第六節(jié)稅收籌劃運(yùn)作的基本原則二、綜合性原則（一）綜合利益最大化原則籌劃目標(biāo)應(yīng)是所有者財富最大化。

不能只考慮某一個稅種的負(fù)擔(dān)，還要考慮相關(guān)聯(lián)的其他稅種的稅負(fù)效應(yīng)，進(jìn)行整體籌劃，力求整體和長期稅負(fù)最輕。38第六節(jié)稅收籌劃運(yùn)作的基本原則二、綜合性原則38第六節(jié)稅收籌劃運(yùn)作的基本原則（二）穩(wěn)健性原則各種節(jié)稅技術(shù)和方法也都有一定風(fēng)險，如:稅制變化風(fēng)險、市場風(fēng)險、利率風(fēng)險、

債務(wù)風(fēng)險、匯率風(fēng)險、通脹風(fēng)險等。盡可能對經(jīng)濟(jì)運(yùn)行趨勢科學(xué)預(yù)測，分析相關(guān)影響因素，降低風(fēng)險程度。39第六節(jié)稅收籌劃運(yùn)作的基本原則（二）穩(wěn)健性原則盡可能對經(jīng)濟(jì)第六節(jié)稅收籌劃運(yùn)作的基本原則三、管理性原則（一）超前性原則

事前籌劃時，要兼顧各相關(guān)稅種進(jìn)行比較，要全面考察相關(guān)年度的納稅資料，立足于企業(yè)經(jīng)營的連續(xù)過程，全面衡量；40第六節(jié)稅收籌劃運(yùn)作的基本原則三、管理性原則40第六節(jié)稅收籌劃運(yùn)作的基本原則（二）節(jié)約性原則

稅收籌劃時要遵循節(jié)約性原則，

盡量使籌劃成本費(fèi)用降低到最小程度，

使籌劃收益達(dá)到最大程度。41第六節(jié)稅收籌劃運(yùn)作的基本原則（二）節(jié)約性原則

稅收籌第六節(jié)稅收籌劃運(yùn)作的基本原則（三）時效性原則在一定的地區(qū)、時間、法律條件下，以一定的企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動為背景，具有針對性和時效性，應(yīng)遵循適時調(diào)整。

42第六節(jié)稅收籌劃運(yùn)作的基本原則（三）時效性原則42籌劃風(fēng)險案例一

李某在2000年將原值為50萬房屋租給他人，

收取租金5萬元，籌劃：

李某虛擬經(jīng)營行為，成立一個經(jīng)營機(jī)構(gòu)，

聘請承租人為經(jīng)營機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人。

該5萬元租金視同承租人繳納的管理費(fèi)，

以自營行為申繳房產(chǎn)稅：

500000×（1－30%）×1.2%＝4200(元)43籌劃風(fēng)險案例一李某在2000年將原值為50萬房屋租給他籌劃風(fēng)險案例一

稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定李某偷稅，

李某把現(xiàn)實(shí)的出租行為虛構(gòu)為自營行為，

以逃避相應(yīng)的稅收，造成了偷稅。44籌劃風(fēng)險案例一稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定李某偷稅，44籌劃風(fēng)險案例一

決定按稅法追繳：

房產(chǎn)稅：50000×12%－4200＝1800（元）

營業(yè)稅：50000×5%＝2500（元）

城市維護(hù)建設(shè)稅：2500×7%＝175（元）

教育費(fèi)附加：2500×3%＝75（元）

個人所得稅：（50000－50000×20%－50000×12%－2500－175－75）×20%

＝6250（元）

同時處以罰款。45籌劃風(fēng)險案例一決定按稅法追繳：45籌劃風(fēng)險案例二某市一房地產(chǎn)公司采取代建房方式，“節(jié)約”營業(yè)稅66萬元。具體操作：先把開發(fā)的寫字樓出售給購房單位后，再與對方簽定大樓代建合同。

避開按照銷售不動產(chǎn)繳納營業(yè)稅，按收取的代建手續(xù)費(fèi)來繳納營業(yè)稅。46籌劃風(fēng)險案例二某市一房地產(chǎn)公司采取代建房方式，46籌劃風(fēng)險案例二納稅情況:

該公司1999年—2000年兩年中建筑房屋總價為1500萬元，如按銷售不動產(chǎn)5%的稅率，繳納營業(yè)稅為75萬元。該公司收取了180萬元手續(xù)費(fèi)，按這部分收入繳納營業(yè)稅9萬元。47籌劃風(fēng)險案例二納稅情況:47籌劃風(fēng)險案例二稅務(wù)處理：

屬于偷稅行為，要補(bǔ)稅和繳罰款。48籌劃風(fēng)險案例二稅務(wù)處理：48籌劃風(fēng)險案例二正確籌劃：在代建房過程中，自己不墊付資金，而該由建筑公司墊付，或建設(shè)單位先預(yù)付款項(xiàng)，等工程竣工后統(tǒng)一結(jié)算。這樣該公司就符合“代建房屋”條件，只需繳9萬元營業(yè)稅。49籌劃風(fēng)險案例二正確籌劃：49第二章稅收籌劃的運(yùn)作框架中山大學(xué)嶺南學(xué)院龍朝暉50第二章稅收籌劃的運(yùn)作框架中山大學(xué)嶺南學(xué)院龍朝暉1本章提要本章以管理學(xué)理論為基礎(chǔ)，將稅收籌劃運(yùn)作分為四個基本步驟：

-前期調(diào)查與研究、

-方案診斷和選擇、

-方案實(shí)施和修正

-以及方案跟蹤和績效評估，并提出籌劃中應(yīng)注意問題。51本章提要本章以管理學(xué)理論為基礎(chǔ)，2本章結(jié)構(gòu)本章結(jié)構(gòu)第一節(jié)稅收籌劃運(yùn)作管理第二節(jié)稅收籌劃的前期調(diào)查與研究第三節(jié)方案的設(shè)計與選擇第四節(jié)方案的實(shí)施和修正第五節(jié)方案的跟蹤和績效評估第六節(jié)運(yùn)作的基本原則52本章結(jié)構(gòu)本章結(jié)構(gòu)第一節(jié)稅收籌劃運(yùn)作管理第二節(jié)稅收籌劃的前本章重點(diǎn)難點(diǎn)重點(diǎn)：籌劃方案的設(shè)計與選擇、跟蹤和績效評估難點(diǎn)：稅收籌劃方案的設(shè)計與選擇53本章重點(diǎn)難點(diǎn)重點(diǎn)：籌劃方案的設(shè)計與選擇、跟蹤和績效評估難點(diǎn)：

本節(jié)內(nèi)容提要第一節(jié)稅收籌劃的運(yùn)作管理一、稅收籌劃運(yùn)作管理概述二、稅收籌劃運(yùn)作的組織管理四、稅收籌劃的業(yè)務(wù)流程設(shè)計三、稅收籌劃運(yùn)作的人員管理54第一節(jié)稅收籌劃的運(yùn)作管理一、稅收籌劃運(yùn)作管

一、稅收籌劃運(yùn)作管理概述稅收籌劃也屬于管理的范疇之一。它是解決5W1H（解決問題的目的、對象、

-地點(diǎn)、時間、人員和方法）的管理活動。其運(yùn)作可遵循一定的基本框架?；I劃人員可以將一環(huán)緊扣一環(huán)

-的工作納入一定的次序，

進(jìn)行工作表上的安排。55一、稅收籌劃運(yùn)作管理概述稅收籌劃也屬于管理的范二、稅收籌劃運(yùn)作的組織管理企業(yè)的稅收籌劃既可以自行稅收籌劃：由企業(yè)內(nèi)部一定的組織機(jī)構(gòu)來完成，委托稅收籌劃：也可以委托稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行。委托外部的中介機(jī)構(gòu)或個人設(shè)立專門稅收籌劃部門Or由財務(wù)部門進(jìn)行56二、稅收籌劃運(yùn)作的組織管理企業(yè)的稅收籌劃既可以委托外部的中介三、稅收籌劃運(yùn)作的人員管理首先，籌劃對設(shè)計操作人員的知識結(jié)構(gòu)

-有著很強(qiáng)的專業(yè)性要求和全面性要求。其次，籌劃人員須具有相互協(xié)作精神。包括籌劃人員內(nèi)部的互相協(xié)作和-籌劃人員與企業(yè)其他部門人員間的協(xié)作。

57三、稅收籌劃運(yùn)作的人員管理首先，籌劃對設(shè)計操作人員的知識結(jié)構(gòu)四、稅收籌劃的業(yè)務(wù)流程設(shè)計稅收籌劃的業(yè)務(wù)流程設(shè)計圖：了解籌劃目標(biāo)任命項(xiàng)目經(jīng)理，組成項(xiàng)目組信息收集診斷、評價

擬定各種可行方案

確定方案工作總結(jié)績效評估

實(shí)施方案監(jiān)督反饋

審批

調(diào)整58四、稅收籌劃的業(yè)務(wù)流程設(shè)計稅收籌劃的業(yè)務(wù)流程設(shè)計圖：了解籌劃

本節(jié)內(nèi)容提要第二節(jié)稅收籌劃的前期調(diào)查與研究一、了解稅收籌劃的目標(biāo)二、確定相關(guān)的組織和人員分工三、進(jìn)行相關(guān)的信息收集59第二節(jié)稅收籌劃的前期調(diào)查與研究一、了解稅收從我國現(xiàn)行企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀看，企業(yè)稅收籌劃的目標(biāo)可分為兩個層次：涉稅零風(fēng)險指企業(yè)在稅收方面沒有任何風(fēng)險或風(fēng)險極小，是企業(yè)低層次的籌劃目標(biāo)。稅后收益最大化企業(yè)可調(diào)整其經(jīng)濟(jì)活動，以合理利用國家各種稅收優(yōu)惠，獲取最大的稅后收益。一、了解稅收籌劃的目標(biāo)60從我國現(xiàn)行企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀看，涉稅零風(fēng)險指企業(yè)在稅

二、確定相關(guān)的組織和人員分工

對企業(yè)內(nèi)部組織有關(guān)人員進(jìn)行籌劃分工，一般需要確定經(jīng)理人員（項(xiàng)目負(fù)責(zé)人）。企業(yè)如果委托外部中介機(jī)構(gòu)—(比如稅務(wù)師事務(wù)所)進(jìn)行稅收籌劃，則應(yīng)當(dāng)簽訂委托協(xié)議或合同。

61二、確定相關(guān)的組織和人員分工對企業(yè)內(nèi)部組織有

三、進(jìn)行相關(guān)的信息收集

（一）稅收籌劃需要的信息

從信息的不同來源，可以將需要收集的信息分為內(nèi)部信息和外部信息：內(nèi)部信息1.企業(yè)組織形式2.財務(wù)信息3.企業(yè)現(xiàn)狀與規(guī)劃4.企業(yè)對風(fēng)險態(tài)度外部信息1.政府的稅收政策2.稅收法律法規(guī)3.其他法律法規(guī)62三、進(jìn)行相關(guān)的信息收集（一）稅收籌劃需要的信息

三、進(jìn)行相關(guān)的信息收集（二）稅收籌劃對信息質(zhì)量的要求準(zhǔn)確性及時性相關(guān)性適度性完整性63三、進(jìn)行相關(guān)的信息收集（二）稅收籌劃對信息質(zhì)量的

本節(jié)內(nèi)容提要第三節(jié)稅收籌劃方案的設(shè)計與選擇一、稅收籌劃方案的設(shè)計二、選擇最優(yōu)的稅收籌劃方案64第三節(jié)稅收籌劃方案的設(shè)計與選擇一、稅收籌劃

一、稅收籌劃方案的設(shè)計實(shí)踐中存在不同的籌劃方案，主要原因：稅收制度的差異和稅收優(yōu)惠政策的多樣化

企業(yè)在合法的前提下的自主經(jīng)營權(quán)會計方法的多樣性65一、稅收籌劃方案的設(shè)計實(shí)踐中存在不同的籌劃方一、稅收籌劃方案的設(shè)計（一）絕對籌劃思路假設(shè)納稅人可供選擇的籌劃方案有i個，

∑T1=∑T-∑S1=∑T-∑Sr1-∑St1-∑Sp1-∑Sd1-∑Sc1-∑Sb1∑T2=∑T-∑S2=∑T-∑Sr2-∑St2-∑Sp2-∑Sd2-∑Sc2-∑Sb2…………∑Ti=∑T-∑Si=∑T-∑Sri-∑Sti-∑Spi-∑Sdi-∑Sci-∑Sbi

66一、稅收籌劃方案的設(shè)計（一）絕對籌劃思路17符號說明：∑T

為納稅人不籌劃時，一定時期納稅總額；∑Ti

為采用籌劃方案i后,一定時期納稅總額；∑Si

為采用方案i籌劃后，～可能節(jié)儉稅額；一、稅收籌劃方案的設(shè)計67符號說明：一、稅收籌劃方案的設(shè)計18符號說明：∑Sri為～,～因減免稅而可能凈節(jié)儉稅額，如個稅免征額、增值稅免稅等；∑Sti為～,～因稅率差異而可能凈節(jié)儉稅額，如增值稅的不同稅率等；∑Spi為～，～因分割而可能凈節(jié)儉的稅額，如個稅的收入分割、營業(yè)稅的財產(chǎn)分割；一、稅收籌劃方案的設(shè)計68符號說明：一、稅收籌劃方案的設(shè)計19符號說明：∑Sdi為～，～因扣除而可能凈節(jié)儉的稅額，如企業(yè)所得稅稅前扣除限額的使用；∑Sci為～，～因抵免而可能凈節(jié)儉的稅額，如公司支付科研費(fèi)可部分直接抵免應(yīng)納所得稅；

∑Sbi為～，～因饒讓而可能凈節(jié)儉的稅額；一、稅收籌劃方案的設(shè)計69符號說明：一、稅收籌劃方案的設(shè)計20一、稅收籌劃方案的設(shè)計

方案設(shè)計須著眼于整個籌劃期間。

公式中各項(xiàng)凈節(jié)稅額可能為0，也可能為負(fù)數(shù)。

一項(xiàng)技術(shù)可能導(dǎo)致另一項(xiàng)技術(shù)更節(jié)稅，也可能導(dǎo)致其反而增稅。

比較選擇納稅總額（∑Ti）最少方案。70一、稅收籌劃方案的設(shè)計方案設(shè)計須著眼于整個籌劃期間一、稅收籌劃方案的設(shè)計（二）相對籌劃思路一定時期納稅總額沒有減少，但通過籌劃,使各納稅期納稅額變化而增加收益，使納稅義務(wù)遞延，從而相對節(jié)稅。假設(shè)有i個方案納稅總額相同，但各個納稅期的納稅額不完全相同。

71一、稅收籌劃方案的設(shè)計（二）相對籌劃思路假設(shè)有i個方案納∑T1=T1-1+T1-2+T1-3+…+T1-n

∑T2=T2-1+T2-2+T2-3+…+T2-n…………

∑Ti=Ti-1+Ti-2+Ti-3+…+Ti-n其中：∑Ti為采用方案i后，一定時期納稅總額；Ti-n為采用方案i后，第n個年度要繳的稅額。一、稅收籌劃方案的設(shè)計72∑T1=T1-1+T1-2+T1-3+…+T1-n一設(shè)∑T1=∑T2=∑T3=…=∑Ti=∑T（∑T為不籌劃情況下的納稅絕對總額）對各方案納稅額求現(xiàn)值：P1=T1-1／(1+r)＋T1-2／(1+r)2＋T1-3／(1+r)3＋…＋T1-n／(1+r)nP2=T2-1／(1+r)＋T2-2／(1+r)2＋T2-3／(1+r)3＋…＋T2-n／(1+r)n73設(shè)∑T1=∑T2=∑T3=…=∑Ti=∑T24P3=T3-1／(1+r)＋T3-2／(1+r)2＋T3-3／(1+r)3＋…＋T3-n／(1+r)n…………Pi=Ti-1／(1+r)＋Ti-2／(1+r)2＋Ti-3／(1+r)3＋…＋Ti-n／(1+r)nP為納稅總額的現(xiàn)值，r為投資報酬收益率。一、稅收籌劃方案的設(shè)計74P3=T3-1／(1+r)＋T3-2／(1+r)2一、稅收

選擇納稅額現(xiàn)值P最小的方案。在稅收籌劃備選方案擬定之后，

企業(yè)應(yīng)當(dāng)從企業(yè)的自身特點(diǎn)和需求出發(fā)，選擇最終的籌劃方案。二、選擇最優(yōu)的稅收籌劃方案企業(yè)“爛尾樓”投資的稅收籌劃案例75選擇納稅額現(xiàn)值P最小的方案。二、選擇最優(yōu)的第四節(jié)稅收籌劃方案的實(shí)施和修正專人負(fù)責(zé)，實(shí)施方案方案實(shí)施過程中的再調(diào)研實(shí)施方案的改進(jìn)76第四節(jié)稅收籌劃方案的實(shí)施和修正專人負(fù)責(zé)，方案實(shí)施過程中的

本節(jié)內(nèi)容提要一、稅收籌劃方案的跟蹤和總結(jié)二、稅收籌劃方案的績效評估第五節(jié)稅收籌劃方案的跟蹤和績效評估77一、稅收籌劃方案的跟蹤和總結(jié)二、稅收籌劃方案的一、稅收籌劃方案的跟蹤和總結(jié)稅收籌劃方案付諸實(shí)施后，企業(yè)內(nèi)部籌劃人員

-應(yīng)當(dāng)對方案進(jìn)行跟蹤，分析籌劃執(zhí)行效果。企業(yè)通過方案跟蹤，通過總結(jié)得失，為今后工作積累寶貴的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)。78一、稅收籌劃方案的跟蹤和總結(jié)稅收籌劃方案付諸實(shí)施后，29二、稅收籌劃方案的績效評估借鑒美國西肖爾的組織效能評價標(biāo)準(zhǔn)，稅收籌劃的績效評估應(yīng)考察以下方面：1.目的與手段籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度、項(xiàng)目人員的努力程度。2.時間范圍去年節(jié)稅額、現(xiàn)在節(jié)稅情況、預(yù)計將來。79二、稅收籌劃方案的績效評估借鑒美國西肖爾的組織效能評價標(biāo)準(zhǔn)，二、稅收籌劃方案的績效評估3.硬指標(biāo)與軟指標(biāo)各稅種、各環(huán)節(jié)節(jié)稅額；項(xiàng)目組內(nèi)部協(xié)作情況、與其他部門協(xié)作情況。4.價值判斷

減少納稅額與推遲納稅之間；管理各環(huán)節(jié)節(jié)稅之間比較。80二、稅收籌劃方案的績效評估3.硬指標(biāo)與軟指標(biāo)4.價值判斷31

第六節(jié)稅收籌劃運(yùn)作的基本原則（二）自我保護(hù)原則

注意籌劃行為離不合法的距離。

一、法律性原則（一）合法性原則

必須是合法行為，籌劃者熟悉和精通稅法，掌握政策導(dǎo)向，密切注視稅法調(diào)整變動。81第六節(jié)稅收籌劃運(yùn)作的基本原則（二）自我保護(hù)原則（三）規(guī)范性原則在財務(wù)、會計籌劃上

-要遵循財務(wù)通則、會計準(zhǔn)則，在行業(yè)籌劃上要遵循各行業(yè)制定規(guī)章制度，在地區(qū)籌劃上要遵循地區(qū)規(guī)范。第六節(jié)稅收籌劃運(yùn)作的基本原則82（三）規(guī)范性原則第六節(jié)稅收籌劃運(yùn)作的基本原則33

案例：

某家電商貿(mào)企業(yè)，

既銷售家電又負(fù)責(zé)安裝維修，企業(yè)應(yīng)按17%的稅率繳納增值稅。

但安裝維修部分能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金很少，

按17%的稅率繳納增值稅稅負(fù)太重。第六節(jié)稅收籌劃運(yùn)作的基本原則83案例：第六節(jié)稅收籌劃運(yùn)作的基本原則34籌劃決策：

企業(yè)成立獨(dú)立核算的安裝維修公司，

商貿(mào)公司簽訂購銷合同，

安裝維修公司簽訂安裝維修合同，各自收費(fèi)。

安裝維修公司按3%稅率申繳營業(yè)稅。

家電公司的籌劃思路：

如把安裝維修業(yè)務(wù)獨(dú)立出來，

收取安裝維修費(fèi)，則可只繳3%營業(yè)稅。第六節(jié)稅收籌劃運(yùn)作的基本原則84籌劃決策：

企業(yè)成立獨(dú)立核算的安裝維修公司，

商第六節(jié)稅收籌劃運(yùn)作的基本原則

籌劃誤區(qū)：

維修收入應(yīng)按規(guī)定

—“修理修配收入”繳納增值稅。

商業(yè)和建筑業(yè)屬于不同的行業(yè)，根據(jù)維修的對象決定稅種：

對貨物修理屬于工業(yè)，須繳納增值稅。85第六節(jié)稅收籌劃運(yùn)作的基本原則籌劃誤區(qū)：36第六節(jié)稅收籌劃運(yùn)作的基本原則正確的籌劃：

該企業(yè)可以把安裝業(yè)務(wù)獨(dú)立出來，

只就安裝收入繳營業(yè)稅就符合稅法規(guī)定。

86第六節(jié)稅收籌劃運(yùn)作的基本原則正確的籌劃：37第六節(jié)稅收籌劃運(yùn)作的基本原則二、綜合性原則（一）綜合利益最大化原則籌劃目標(biāo)應(yīng)是所有者財富最大化。

不能只考慮某一個稅種的負(fù)擔(dān)，還要考慮相關(guān)聯(lián)的其他稅種的稅負(fù)效應(yīng)，進(jìn)行整體籌劃，力求整體和長期稅負(fù)最輕。87第六節(jié)稅收籌劃運(yùn)作的基本原則二、綜合性原則38第六節(jié)稅收籌劃運(yùn)作的基本原則（二）穩(wěn)健性原則各種節(jié)稅技術(shù)和方法也都有一定風(fēng)險，如:稅制變化風(fēng)險、市場風(fēng)險、利率風(fēng)險、

債務(wù)風(fēng)險、匯率風(fēng)險、通脹風(fēng)險等。盡可能對經(jīng)濟(jì)運(yùn)行趨勢科學(xué)預(yù)測，分析相關(guān)影響因素，降低風(fēng)險程度。88第六節(jié)稅收籌劃運(yùn)作的基本原則（二）穩(wěn)健性原則盡可能對經(jīng)濟(jì)第六節(jié)稅收籌劃運(yùn)作的基本