《中級財務會計（第二版）》第13章財務報告

1第十三章財務報告2第一節(jié)財務報告及其列報的基本要求一、財務報告的概念財務報告也稱財務會計報告，是指企業(yè)對外提供的反

映企業(yè)某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經(jīng)

營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。財務報告至少包括以下幾層含義：（1）財務報告主要是對外報告。（2）財務報告應當按照規(guī)定的要求編制。（3）財務報告是一整套全面系統(tǒng)的文件。3企業(yè)提供財務報告的目的：是為了向投資者、債權(quán)人、政府部門等財務報告的

使用者提供財務會計信息，以如實反映企業(yè)管理層

受托責任的履行情況，并幫助投資者、債權(quán)人、政

府部門等財務報告的使用者作出經(jīng)濟決策。4二、財務報告的組成財務報告包括財務報表和其他應當在財務報告中披露

的相關(guān)信息和資料。財務報表是財務報告的核心內(nèi)容。財務報表是以表格的形式總括地反映企業(yè)財務狀況、

經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等信息的文件。一套完整的財務報表至少應當包括四張報表及其附注，即“四表一注”。其中：四張報表分別是資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表

和所有者權(quán)益變動表；財務報表附注是對財務報表相關(guān)內(nèi)容的注釋。5財務報表按照編報期間的不同，可分為中期財務報表

和年度財務報表。其中：中期財務報表是以短于一個完整會計年度的報告期

間為基礎(chǔ)編制的財務報表，包括月報、季報和半年

報等種類。年度財務報表是以一個完整會計年度的報告期間為

基礎(chǔ)編制的財務報表。6三、財務報表列報的基本要求財務報表的列報應當遵循一些基本的要求。這些基本

的要求主要是：（1）依據(jù)各項會計準則確認和計量的結(jié)果編制財務報

表。（2）列報基礎(chǔ)。通常情況下，企業(yè)應當按照持續(xù)經(jīng)營的

基本前提進行會計確認和計量。

（3）權(quán)責發(fā)生制。除現(xiàn)金流量表按照收付實現(xiàn)制編制

外，企業(yè)應當按照權(quán)責發(fā)生制編制其他財務報表。（4）列報的一致性。即財務報表的列報應當在各個會計

期間保持一致。

（5）依據(jù)重要性原則單獨或匯總列報項目。7（6）財務報表項目金額間的相互抵銷。財務報表項目的

金額原則上不能相互抵銷，應當進行單獨列示。（7）比較信息的列報。企業(yè)在列報當期財務報表時，至

少應當提供所有列報項目上一可比會計期間的比較

數(shù)據(jù)。（8）財務報表表首的列報要求。財務報表一般分為表首

和正表兩部分。企業(yè)在財務報表的表首部分，應當

明確地標明有關(guān)的基本信息。如編報企業(yè)的名稱等。（9）報告期間。企業(yè)至少應當編制年度財務報表。會計

年度自公歷1月1日起至12月31日止。8第二節(jié)資產(chǎn)負債表一、資產(chǎn)負債表的概念與作用資產(chǎn)負債表的概念是反映企業(yè)在某一特定日期財務狀況的財務報表。財務狀況是指企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的資產(chǎn)、所承擔的負債以及所剩余的所有者權(quán)益的數(shù)

額及其結(jié)構(gòu)和相互關(guān)系。資產(chǎn)負債表的作用：可以提供某一特定日期：（1）資產(chǎn)總額及其結(jié)構(gòu)的信息。（2）負債總額及其結(jié)構(gòu)的信息。（3）所有者權(quán)益總額及其結(jié)構(gòu)的信息。9二、資產(chǎn)負債表的格式與列報方法（一）資產(chǎn)負債表的格式資產(chǎn)負債表采用賬戶式的格式。資產(chǎn)負債表分為左右兩方，左方列示資產(chǎn)，右方列

示負債和所有者權(quán)益。資產(chǎn)各項目的合計數(shù)等于負債和所有者權(quán)益各項目

的合計數(shù)。賬戶式格式的資產(chǎn)負債表：可以清楚地反映出資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益之間的

內(nèi)在關(guān)系。即“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”。一般企業(yè)資產(chǎn)負債表的具體格式可如表13-1所示。101112（二）資產(chǎn)負債表的列報方法1.資產(chǎn)負債表列報的總體要求（1）按資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益三大類別分類列報。（2）資產(chǎn)按其流動性列報。（3）負債按其流動性列報。（4）所有者權(quán)益按其來源和用途列報。（5）比較信息的列報。資產(chǎn)負債表各項目的信息應當分別列示年初余額和期

末余額，以便于報表使用者將年初余額和期末余額進

行比較，分析企業(yè)財務狀況的變動情況和變動趨勢。132.資產(chǎn)類項目期末余額的列報方法在資產(chǎn)負債表中，資產(chǎn)類各項目應當按照資產(chǎn)類有關(guān)

賬戶的期末余額直接或經(jīng)過分析計算后填列。具體填

列方法為：（1）根據(jù)總賬科目期末余額填列。如“工程物資”、“固定資產(chǎn)清理”、“遞延所得

稅資產(chǎn)”等項目，應根據(jù)有關(guān)總賬科目的期末余額

填列。（2）根據(jù)總賬和明細賬科目期末余額分析計算填列。如“開發(fā)支出”項目，應根據(jù)“研發(fā)支出”總賬科

目中的“資本化支出”明細賬科目期末余額填列。14（3）根據(jù)有關(guān)科目期末余額減去其備抵科目期末余額

后的凈額填列。如“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”項目，應根據(jù)相

關(guān)科目的期末余額減去相應的“累計折舊”、

“累計攤銷”科目期末余額后的凈額填列。（4）綜合運用上述填列方法分析填列。如“存貨”項目，應根據(jù)“材料采購”、“原材

料”、“發(fā)出商品”、“庫存商品”、“周轉(zhuǎn)材

料”、“委托加工物資”、“生產(chǎn)成本”等科目

的期末余額合計數(shù)，減去“存貨跌價準備”科目

期末余額后的金額填列。153.負債類和所有者權(quán)益類項目期末余額的列報方法在資產(chǎn)負債表中，負債類和所有者權(quán)益類各項目應當

按照負債類和所有者權(quán)益類有關(guān)賬戶的期末余額直接

或經(jīng)過分析計算后填列。具體填列方法為：（1）根據(jù)總賬科目期末余額填列。如“應付票據(jù)”、“應交稅費”、“實收資本（或

股本）”、“資本公積”、“其他綜合收益”等項

目，應根據(jù)有關(guān)總賬科目的期末余額填列。（2）根據(jù)總賬和明細賬科目期末余額分析計算填列。如“一年內(nèi)到期的非流動負債”項目，應根據(jù)有關(guān)

非流動負債科目的余額分析填列。16（3）根據(jù)有關(guān)科目期末余額減去其備抵科目期末余額后

的凈額填列。如“長期應付款”項目，應根據(jù)“長期應付款”科

目的期末余額，減去相應的“未確認融資費用”科

目期末余額后的凈額填列。174.資產(chǎn)負債表中年初余額的列報方法通常應當根據(jù)上年末有關(guān)項目的期末余額填列。如果企業(yè)在當年度發(fā)生了會計政策變更或前期差錯

更正，應當對“年初余額”欄中的有關(guān)項目進行相應的調(diào)整，并以調(diào)整后的數(shù)字填入“年初余額”欄。資產(chǎn)負債表中“年初余額”欄中的項目和數(shù)字應當與

“期末余額”欄中的項目和數(shù)字具有可比性。18三、資產(chǎn)負債表編制示例舉例：見教材例13-1。192021222324第三節(jié)利潤表一、利潤表的概念與作用利潤表的概念是反映企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果的財務報表。經(jīng)營成果是指企業(yè)在一定會計期間實現(xiàn)的收入、發(fā)

生的費用以及取得的利潤等相關(guān)情況。利潤表的作用：可以提供某一特定會計期間：（1）收入實現(xiàn)情況的信息。（2）費用發(fā)生情況的信息。（3）利潤取得情況的信息。（4）每股收益、綜合收益的信息。25二、利潤表的格式與列報方法（一）利潤表的格式利潤表采用多步式的格式。第一步，以營業(yè)收入為基礎(chǔ)，減去營業(yè)成本、營業(yè)

稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務費用、資

產(chǎn)減值損失，加上公允價值變動收益或減去公允價

值變動損失，再加上投資收益或減去投資損失，得

出營業(yè)利潤。營業(yè)利潤反映企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營活動中取得的利潤。第二步，以營業(yè)利潤為基礎(chǔ)，加上營業(yè)外收入，減

去營業(yè)外支出，得出利潤總額。利潤總額反映企業(yè)總的經(jīng)營成果。第三步，以利潤總額為基礎(chǔ)，減去所得稅費用，得

出凈利潤或凈虧損。26多步式利潤表：可以清楚地反映企業(yè)經(jīng)營成果的不同來源和構(gòu)成情

況，有助于使用者判斷企業(yè)凈利潤的質(zhì)量，預測凈

利潤的可持續(xù)性，從而做出正確的決策。一般企業(yè)利潤表的具體格式可如表13-4所示。272829（二）利潤表的列報方法利潤表列報的總體要求（1）按營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤等利潤類別分類列報。（2）分別列報其他綜合收益和綜合收益總額。（3）比較信息的列報。利潤表各項目的信息應當分別列示本期金額和上期金

額，以便于報表使用者將本期金額和上期金額進行比

較，分析企業(yè)利潤的變動情況和變動趨勢。302.營業(yè)利潤本期金額的列報方法“營業(yè)收入”、“營業(yè)成本”、“營業(yè)稅金及附加”、

“銷售費用”、“管理費用”、“財務費用”、“資

產(chǎn)減值損失”、“公允價值變動收益”、“投資收益”

等項目，應根據(jù)相應損益類科目的發(fā)生額分析填列。3.利潤總額和凈利潤本期金額的列報方法“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”和“所得稅費用”

項目，應根據(jù)相應損益類科目的發(fā)生額分析填列。314.其他綜合收益的稅后凈額和綜合收益總額本期金額的列報

方法其他綜合收益的稅后凈額本期金額欄中，相關(guān)項目應

根據(jù)“其他綜合收益”科目的發(fā)生額分析填列。“綜合收益總額”項目應根據(jù)以上項目計算填列。5.每股收益本期金額的列報方法每股收益反映企業(yè)每一股普通股所創(chuàng)造的收益水平，

是投資價值中比較直觀的重要指標，應當作為利潤表

的表內(nèi)項目列報，并在財務報表附注中披露計算過程，

供投資者決策參考。每股收益的具體計算方法將在本

節(jié)下面的內(nèi)容中專門介紹。326.利潤表中上期金額的列報方法“上期金額”欄通常應當根據(jù)上年該期利潤表中“本

期金額”欄內(nèi)所列的數(shù)字填列。33三、利潤表編制示例舉例：見例13-2。34353637四、每股收益的計算（一）基本每股收益每股收益是指普通股股東每持有一股普通股所能享有

的企業(yè)凈利潤或需承擔的企業(yè)凈虧損。每股收益包括基本每股收益和稀釋每股收益兩類?；久抗墒找媸侵笟w屬于普通股股東的當期凈利潤與

當期實際發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)的比值。舉例：見例13-3。3839（二）稀釋每股收益1.存在可轉(zhuǎn)換公司債券情況下稀釋每股收益的計算稀釋每股收益是指以基本每股收益為基礎(chǔ)，假設(shè)企業(yè)

所有發(fā)行在外的稀釋性潛在普通股均已轉(zhuǎn)換為普通股，

從而分別調(diào)整歸屬于普通股股東的當期凈利潤以及發(fā)

行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)計算而得的每股收益。40在存在可轉(zhuǎn)換公司債券的情況下，企業(yè)在計算稀釋每

股收益時，應當以基本每股收益為基礎(chǔ)，對分子和分

母作如下調(diào)整：分子調(diào)整數(shù)為當期已確認為費用的利息等的稅后影

響額；分母調(diào)整數(shù)為假定可轉(zhuǎn)換公司債券當期期初或發(fā)行

日轉(zhuǎn)換為普通股的股數(shù)加權(quán)平均數(shù)。在存在可轉(zhuǎn)換公司債券的情況下，企業(yè)在計算稀釋

每股收益時采用的以上調(diào)整方法，可稱為假設(shè)轉(zhuǎn)換

法。舉例：見例13-4。41422.存在認股權(quán)證和股份期權(quán)情況下稀釋每股收益的計算在存在認股權(quán)證和股份期權(quán)的情況下，企業(yè)在計算稀

釋每股收益時，一般不需要對基本每股收益計算公式

中的分子即凈利潤數(shù)額進行調(diào)整，只需要對分母即普

通股加權(quán)平均數(shù)按照以下步驟進行調(diào)整：其一，假設(shè)這些認股權(quán)證、股份期權(quán)在當期期初

或發(fā)行日已經(jīng)行權(quán)，計算按約定行權(quán)價格發(fā)行普

通股將取得的股款金額；其二，假設(shè)按照當期普通股平均市場價格發(fā)行股

票，計算需要發(fā)行多少普通股能夠帶來上述相同

的股款金額；43其三，比較行使股份期權(quán)、認股權(quán)證將發(fā)行的普

通股股數(shù)與按照平均市場價格發(fā)行的普通股股數(shù)，

差額部分相當于無對價發(fā)行的普通股股數(shù)，作為

發(fā)行在外普通股股數(shù)的增加數(shù)；其四，將增加的普通股股數(shù)乘以假設(shè)發(fā)行在外的

時間權(quán)數(shù)，據(jù)此調(diào)整基本每股收益的分母數(shù)額，

計算稀釋每股收益。以上步驟中，增加的普通股股數(shù)的計算可用如下公式

表示：增加的普通股股數(shù)=擬行權(quán)時轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)-行權(quán)價格×

擬行權(quán)時轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)/當期普通股平均市場價格舉例：見例13-5。4445第四節(jié)現(xiàn)金流量表一、現(xiàn)金流量表的概念與作用（一）現(xiàn)金流量表的概念現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等

價物流入和流出的財務報表。與資產(chǎn)負債表和利潤表不同：現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物為衡量標準，按照收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)編制的財務報表。46從編制程序上看：現(xiàn)金流量表是將日常核算中按權(quán)責發(fā)生制基礎(chǔ)核算

的財務狀況和經(jīng)營成果的信息調(diào)整為收付實現(xiàn)制基

礎(chǔ)下現(xiàn)金流量的信息。在現(xiàn)金流量表中：現(xiàn)金是指企業(yè)的庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的

存款，具體包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資

金?，F(xiàn)金等價物是指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易

于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風險很小的投資。

通常情況下，企業(yè)購買的在3個月內(nèi)到期的短期債

券投資可以歸入現(xiàn)金等價物。47在現(xiàn)金流量表中：現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出可合稱為現(xiàn)金流量。

現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物之間的轉(zhuǎn)換不產(chǎn)生現(xiàn)金流量。現(xiàn)金流量區(qū)分為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活

動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量三個

種類，以分別反映企業(yè)在不同種類的業(yè)務活動中產(chǎn)

生的現(xiàn)金流量。48（二）現(xiàn)金流量表的作用（1）可以提供現(xiàn)金流量的信息，幫助財務報表使用者評價企業(yè)的現(xiàn)金流轉(zhuǎn)情況和支付能力。（2）可以提供現(xiàn)金流量的信息，幫助財務報表使用者評價企業(yè)利潤的質(zhì)量。（3）可以提供現(xiàn)金流量的信息，與資產(chǎn)負債表和利潤表提供的信息形成互補。49二、現(xiàn)金流量表的格式現(xiàn)金流量表應當分別經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動

列報現(xiàn)金流量。經(jīng)營活動是指企業(yè)除投資活動和籌資活動以外的所有

交易和事項。投資活動是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等

價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動?；I資活動是指導致企業(yè)資本及債務規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變

化的活動。一般企業(yè)現(xiàn)金流量表的具體格式可如表13-7所示。505152按照我國企業(yè)會計準則的規(guī)定，企業(yè)應當在附注中披

露將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的信息。企業(yè)在將利潤表中的凈利潤調(diào)節(jié)為現(xiàn)金流量表中的

經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，應當以“現(xiàn)金流量表補充資

料”的形式進行調(diào)節(jié)?！艾F(xiàn)金流量表補充資料”的具體格式可如表13-8所

示。535455（一）現(xiàn)金流量表列報的總體要求（1）按經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分別列報不同種類業(yè)務

活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。同時，各種類的現(xiàn)金流量應當分別列報現(xiàn)金流入小

計數(shù)額和現(xiàn)金流出小計數(shù)額。（2）比較信息的列報?，F(xiàn)金流量表各項目的信息應當分別列示本期金額和上期金額，以便于報表使用者將本期

金額和上期金額進行比較，分析企業(yè)現(xiàn)金流量的變動

情況和變動趨勢。三、現(xiàn)金流量表的列報方法56（二）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的列報方法經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應當采用直接法列報。所謂直接法，是指通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要

類別列示經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的方法。經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量采用直接法列報：可以方便財務報表使用者分析企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的

現(xiàn)金流量的來源和用途，預測企業(yè)現(xiàn)金流量的未來

前景。571.經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入（1）銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金。該項目反映企業(yè)銷售商品、提供勞務實際收到的現(xiàn)金。具體包括：本期銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金，

以及前期銷售商品、提供勞務本期收到的現(xiàn)金和本

期預收的款項，減去本期銷售本期退回商品和前期

銷售本期退回商品支付的現(xiàn)金。該項目可根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應收票

據(jù)”、“應收賬款”、“預收賬款”、“主營業(yè)務收

入”、“其他業(yè)務收入”等科目的記錄分析填列。舉例：見教材例13-6。5859（2）收到的稅費返還。該項目反映企業(yè)收到返還的各種稅費。如收到返還的增值稅、所得稅、消費稅、關(guān)稅和教

育費附加等。該項目可根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。舉例：見教材例13-7。6061（3）收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金。該項目反映除以上項目外，企業(yè)收到的其他與經(jīng)營活

動有關(guān)的現(xiàn)金。如收到的罰款收入、經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)租金收入、投資性房地產(chǎn)租金收入、流動資產(chǎn)損失中由個人賠

償?shù)默F(xiàn)金收入、除稅費返還外的其他政府補助收入

等。該項目可根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等有關(guān)科目

的記錄分析填列。622.經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出（1）購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金。該項目反映企業(yè)購買商品、接受勞務實際支付的現(xiàn)金。具體包括：本期購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金，

以及前期購買商品、接受勞務本期支付的現(xiàn)金和本

期預付的款項，減去本期購貨本期退回商品和前期

購貨本期退回商品收到的現(xiàn)金。該項目可根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應付票

據(jù)”、“應付賬款”、“預付賬款”、“主營業(yè)務成

本”、“其他業(yè)務成本”等科目的記錄分析填列。舉例：見教材例13-8。6364（2）支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金。該項目反映企業(yè)本期實際支付給職工的現(xiàn)金以及企業(yè)

本期實際為職工支付的現(xiàn)金。其中，企業(yè)本期實際支付給職工的現(xiàn)金如企業(yè)為取

得職工提供的勞務而向職工支付的工資、獎金、各

種津貼和補貼等職工薪酬，包括由企業(yè)代扣代繳的

職工個人所得稅。企業(yè)本期實際為職工支付的現(xiàn)金如企業(yè)為職工交納

的醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育等社會保險基金、補充養(yǎng)老保險、住房公積金，企業(yè)為職工交納的商

業(yè)保險金，因解除與職工的勞動關(guān)系而給予職工的

補償，現(xiàn)金結(jié)算的股份支付等。65該項目不包括企業(yè)支付給在建工程人員以及為在建工

程人員支付的現(xiàn)金。企業(yè)支付給在建工程人員以及為在建工程人員支付

的現(xiàn)金，在“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期

資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項目中反映。該項目可根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應付職

工薪酬”等科目的記錄分析填列。舉例：見教材例13-9。6667（3）支付的各項稅費。該項目反映企業(yè)按規(guī)定支付的各項稅費。包括本期發(fā)生并支付的稅費，以及以前各期發(fā)生本

期支付的稅費和預交的稅金，如支付的增值稅、消

費稅、所得稅、教育費附加、印花稅、房產(chǎn)稅、土

地增值稅、車船稅等。不包括本期退回的增值稅、所得稅等。本期退回

的增值稅、所得稅等，在“收到的稅費返還”項

目中反映。該項目可根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應交稅

費”等科目的記錄分析填列。舉例：見教材例13-10。6869（4）支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金。該項目反映除以上項目外，企業(yè)支付的其他與經(jīng)營活

動有關(guān)的現(xiàn)金。如支付的罰款、差旅費、業(yè)務招待費、保險費、經(jīng)

營租賃款等。該項目可根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等有關(guān)科

目的記錄分析填列。70（三）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的列報方法1.投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入（1）收回投資收到的現(xiàn)金。該項目反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價物

以外的交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售

金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等而收到的現(xiàn)金。其中不包括債權(quán)性投資收到的利息、股權(quán)性投資收

到的股利、收回的非現(xiàn)金資產(chǎn)，以及處置子公司及

其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額。71該項目可根據(jù)“交易性金融資產(chǎn)”、“持有至到期投

資”、“可供出售金融資產(chǎn)”、“長期股權(quán)投資”、

“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等有關(guān)科目的記錄分析

填列。舉例：見教材例13-11。7273（2）取得投資收益收到的現(xiàn)金。該項目反映企業(yè)因股權(quán)性投資而收到的現(xiàn)金股利，以

及因債權(quán)性投資而收到的利息收入。該項目可根據(jù)“應收股利”、“應收利息”、“投資

收益”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等有關(guān)科目的

記錄分析填列。舉例：見教材例13-12。7475（3）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額。該項目反映企業(yè)出售、報廢固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其

他長期資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金，減去出售、報廢過程中支

付的有關(guān)稅費后的凈額。該項目可根據(jù)“固定資產(chǎn)清理”、“無形資產(chǎn)”、

“投資性房地產(chǎn)”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等

有關(guān)科目的記錄分析填列。舉例：見教材例13-13。7677（4）處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額。該項目反映企業(yè)處置子公司及其他營業(yè)單位所取得的

現(xiàn)金，減去子公司或其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金

等價物以及相關(guān)處置費用后的凈額。企業(yè)處置子公司及其他營業(yè)單位是整體交易。對于

該整體交易單獨以凈額列報，能更好地反映相應的

處置活動對現(xiàn)金流量的影響。該項目可根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。78（5）收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金。該項目反映除以上項目外，企業(yè)收到的其他與投資活

動有關(guān)的現(xiàn)金。該項目可根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。792.投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出（1）購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金。該項目反映購買或建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期

資產(chǎn)而支付的現(xiàn)金。包括購買固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等支付的現(xiàn)金、建造

工程支付的現(xiàn)金等。建造工程支付的現(xiàn)金包括購買

工程物資支付的現(xiàn)金、支付在建工程人員工資支付

的現(xiàn)金等。該項目可根據(jù)“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“工程

物資”、“無形資產(chǎn)”、“投資性房地產(chǎn)”、“庫存

現(xiàn)金“、“銀行存款”等有關(guān)科目的記錄分析填列。舉例：見教材例13-14。8081（2）投資支付的現(xiàn)金。該項目反映企業(yè)進行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資所支付

的現(xiàn)金。包括企業(yè)在取得除現(xiàn)金等價物以外的交易性金融資

產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、長期股

權(quán)投資等時支付的現(xiàn)金，以及支付的傭金、手續(xù)費

等交易費用。該項目可根據(jù)“交易性金融資產(chǎn)”、“持有至到期投

資”、“可供出售金融資產(chǎn)”、“長期股權(quán)投資”、

“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等有關(guān)科目的記錄分析

填列。舉例：見教材例13-15。8283（3）取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額。該項目反映企業(yè)取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)

金，減去子公司或其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等

價物后的凈額。該項目可根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。舉例：見教材例13-16。8485（4）支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金。該項目反映除以上項目外，企業(yè)支付的其他與投資活

動有關(guān)的現(xiàn)金。該項目可根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。86（四）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的列報方法1.籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入（1）吸收投資收到的現(xiàn)金。該項目反映企業(yè)以發(fā)行股票等方式籌集資金實際收到

的款項凈額，即發(fā)行收入總額減去支付的傭金等發(fā)行

費用后的凈額。該項目可根據(jù)“實收資本（或股本）”、“資本公

積”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等有關(guān)科目的記

錄分析填列。舉例：見教材例13-17。8788（2）取得借款收到的現(xiàn)金。該項目反映企業(yè)舉借各種短期、長期借款收到的現(xiàn)金，

以及發(fā)行債券實際收到的款項凈額，即發(fā)行債券取得

的發(fā)行收入總額減去支付的傭金等發(fā)行費用后的凈額。該項目可根據(jù)“短期借款”、“長期借款”、“應付

債券”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等有關(guān)科目的

記錄分析填列。舉例：見教材例13-18。8990（3）收到其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金。該項目反映除以上項目外，企業(yè)收到的其他與籌資活

動有關(guān)的現(xiàn)金。該項目可根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。912.籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出（1）償還債務支付的現(xiàn)金。該項目反映企業(yè)以現(xiàn)金償還的債務本金。包括償還的短期借款本金、長期借款本金、應付債

券本金等。該項目可根據(jù)“短期借款”、“長期借款”、“應付

債券”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等有關(guān)科目的

記錄分析填列。舉例：見教材例13-19。9293（2）分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金。該項目反映企業(yè)實際支付的現(xiàn)金股利、支付給其他投

資單位的利潤，以及以現(xiàn)金支付的借款利息和債券利

息等。該項目可根據(jù)“應付股利”、“應付利息”、“利潤分配”、“財務費用”、“在建工程”、“制造費

用”、“研發(fā)支出”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”

等有關(guān)科目的記錄分析填列。舉例：見教材例13-20。9495（3）支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金。該項目反映除以上項目外，企業(yè)支付的其他與籌資活

動有關(guān)的現(xiàn)金。如企業(yè)在發(fā)行股票、債券等籌資活動中支付的審

計、咨詢等費用，企業(yè)融資租賃固定資產(chǎn)支付的租

金、分期付款購買固定資產(chǎn)支付的購買價款等。該項目可根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。96（五）匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響的列報方法我國企業(yè)會計準則規(guī)定，外幣現(xiàn)金流量以及境外子公

司的現(xiàn)金流量，應當采用現(xiàn)金流量發(fā)生日的即期匯率

或按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與現(xiàn)金流量發(fā)生日即

期匯率近似的匯率折算。在現(xiàn)金流量表中，“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”項

目中的外幣現(xiàn)金凈增加額，是按資產(chǎn)負債表日的即期

匯率折算的。這兩者之間的差額，即為匯率變動對現(xiàn)

金的影響。舉例：見教材例13-21。9798（六）現(xiàn)金流量表中上期金額的列報方法現(xiàn)金流量表中的“上期金額”欄通常應當根據(jù)上年該

期現(xiàn)金流量表中“本期金額”欄內(nèi)所列的數(shù)字填列?，F(xiàn)金流量表中“本期金額”欄中的項目和數(shù)字與“上

期金額”欄中的項目和數(shù)字，在本年度和上年度之間

以及在本年度某一會計中期與上年度同一會計中期之

間應當具有可比性。99（一）將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量在現(xiàn)金流量表補充資料中，企業(yè)應當采用間接法反映

經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。間接法是指以本期凈利潤為起點，通過調(diào)整不涉及

現(xiàn)金的收入、費用、營業(yè)外收支以及經(jīng)營性應收應

付等項目的增減變動，調(diào)整不屬于經(jīng)營活動的現(xiàn)金

收支項目，在此基礎(chǔ)上計算并列報經(jīng)營活動產(chǎn)生的

現(xiàn)金流量的方法。間接法下列示的經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，與直接

法下列示的經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量可以進行相互

核對和補充。四、現(xiàn)金流量表補充資料的列報方法100將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的有關(guān)項目具體列

報方法如下：（1）資產(chǎn)減值準備。這是指企業(yè)當期計提扣除當期轉(zhuǎn)回的各項資產(chǎn)減值

準備。包括壞賬準備、存貨跌價準備等。企業(yè)當期計提的各項資產(chǎn)減值準備和按規(guī)定轉(zhuǎn)回的

各項資產(chǎn)減值準備包括在利潤表中，屬于利潤的減

除項目，但沒有發(fā)生現(xiàn)金流出。因此，在將凈利潤

調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，需要加回。該項目可根據(jù)“資產(chǎn)減值損失”科目的記錄分析填

列。101（2）固定資產(chǎn)折舊、油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折

舊。這是指企業(yè)當期計提的固定資產(chǎn)折舊、油氣資產(chǎn)折

耗和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊。企業(yè)當期計提的固定資產(chǎn)折舊，有的計入管理費用，有的計入制造費用。計入管理費用的部分，作為期間費用包括在利潤表中，屬于利潤的減除項目，但

沒有發(fā)生現(xiàn)金流出。因此，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營

活動現(xiàn)金流量時，需要加回。該項目可根據(jù)“累計折舊”、“累計折耗”、“生

產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊”科目的貸方發(fā)生額分析填

列。102（3）無形資產(chǎn)攤銷。這是指企業(yè)當期對使用壽命有限的無形資產(chǎn)計提

的攤銷。企業(yè)當期計提的無形資產(chǎn)攤銷計入管理費用或制

造費用。與固定資產(chǎn)折舊同理，對于無形資產(chǎn)攤

銷，企業(yè)在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，

需要予以加回。該項目可根據(jù)“累計攤銷”科目的貸方發(fā)生額分

析填列。103（4）長期待攤費用攤銷。這是指企業(yè)當期攤銷的長期待攤費用。企業(yè)當期攤銷長期待攤費用時，有的計入管理費用，

有的計入制造費用，有的計入銷售費用。與固定資

產(chǎn)折舊同理，對于長期待攤費用攤銷，企業(yè)在將凈

利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，需要予以加回。該項目可根據(jù)“長期待攤費用”科目的貸方發(fā)生額

分析填列。104（5）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失或

收益。這是指企業(yè)當期在處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他

長期資產(chǎn)過程中發(fā)生的損失或取得的收益。在現(xiàn)金流量表中，處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他

長期資產(chǎn)的活動屬于投資活動，不屬于經(jīng)營活動。

但在利潤表中，企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和

其他長期資產(chǎn)發(fā)生的損失或取得的收益包括在凈

利潤的計算中，作為凈利潤的減除或增加項目。該項目可根據(jù)“營業(yè)外支出”、“營業(yè)外收入”等

科目所屬有關(guān)明細科目的記錄分析填列。105（6）固定資產(chǎn)報廢損失或收益。這是指企業(yè)當期在報廢固定資產(chǎn)過程中發(fā)生的損

失或取得的收益。其調(diào)節(jié)原理同處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長

期資產(chǎn)的損失或收益。106（7）公允價值變動損失或收益。這是指企業(yè)當期由于交易性金融資產(chǎn)、投資性房

地產(chǎn)等公允價值的變動而引起的計入當期利潤的

損失或收益。公允價值變動損益通常與企業(yè)的投資活動或籌資

活動相關(guān)，而且并不影響企業(yè)當期的現(xiàn)金流量。該項目可根據(jù)“公允價值變動損益”科目的記錄

分析填列。107（8）財務費用或收益。這是指企業(yè)當期發(fā)生的財務費用或取得的財務收

益中不屬于經(jīng)營活動的部分。企業(yè)發(fā)生的財務費用，有的屬于經(jīng)營活動的內(nèi)容，

有的屬于籌資活動的內(nèi)容。前者如由應付票據(jù)利息、應收賬款現(xiàn)金折扣等引起的財務費用，后者

如由長期借款、應付債券等引起的財務費用。企

業(yè)利潤表中的財務費用包括了企業(yè)在當期確認的

所有財務費用。該項目可根據(jù)“財務費用”科目的本期借方發(fā)生

額分析填列。108（9）投資損失或收益。這是指企業(yè)當期發(fā)生的投資損失或取得的投資收益。投資損失或投資收益屬于投資活動的內(nèi)容，不屬于

經(jīng)營活動的內(nèi)容。因此，企業(yè)在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)

營活動現(xiàn)金流量時，對于發(fā)生的投資損失，需要加

回；對于取得的投資收益，則需要減除。該項目可根據(jù)“投資收益”科目的記錄分析填列。109（10）遞延所得稅資產(chǎn)減少或增加。這是指企業(yè)當期發(fā)生的遞延所得稅資產(chǎn)的減少或

增加。遞延所得稅資產(chǎn)的減少使得當期計入所得稅費用

的金額大于當期應交納的所得稅金額，其差額在

計算凈利潤時予以了扣減，但并沒有發(fā)生現(xiàn)金流

出。遞延所得稅資產(chǎn)增加的情況與遞延所得稅減少

的情況類似。該項目可根據(jù)“遞延所得稅資產(chǎn)”項目的期初、

期末余額分析填列。110（11）遞延所得稅負債增加或減少。這是指企業(yè)當期發(fā)生的遞延所得稅負債的增加或

減少。遞延所得稅負債的增加使得當期計入所得稅費用

的金額大于當期應交納的所得稅金額，其差額在

計算凈利潤時予以了扣減，但并沒有發(fā)生現(xiàn)金流

出。遞延所得稅負債減少的情況與遞延所得稅增加的

情況類似。該項目可根據(jù)“遞延所得稅負債”項目的期初、

期末余額分析填列。111（12）存貨的減少或增加。這是指企業(yè)當期發(fā)生的存貨的減少或增加。企業(yè)存貨的減少，即期末存貨小于期初存貨，表明

企業(yè)本期耗用的存貨中有一部分是期初存貨。企業(yè)

耗用的這部分存貨在計算凈利潤時已經(jīng)作為成本費

用項目扣除，但這部分存貨在當期可能并沒有發(fā)生

現(xiàn)金流出。企業(yè)存貨增加的情況與存貨減少的情況類似。該項目可根據(jù)資產(chǎn)負債表中“存貨”項目的期初、

期末余額分析填列。112（13）經(jīng)營性應收項目的減少或增加。這是指企業(yè)當期發(fā)生的經(jīng)營性應收項目的減少或

增加。經(jīng)營性應收項目的減少，即經(jīng)營性應收項目的期末

余額小于期初余額，表明本期經(jīng)營性活動中收回的

現(xiàn)金大于利潤表中確認的營業(yè)收入，或本期收回了

以前期間部分經(jīng)營性應收項目。經(jīng)營性應收項目增加的情況與經(jīng)營性應收項目減少

的情況類似。該項目可根據(jù)資產(chǎn)負債表中“應收票據(jù)”、“應收

賬款”、“預付賬款”、“長期應收款”和“其他

應收款”等項目的期初、期末余額分析填列。113（14）經(jīng)營性應付項目的增加或減少。這是指企業(yè)當期發(fā)生的經(jīng)營性應付項目的增加或

減少。經(jīng)營性應付項目的增加，表明本期經(jīng)營性活動中支

付的現(xiàn)金小于利潤表中確認的費用成本，或本期

購入的存貨中有一部分沒有支付現(xiàn)金。經(jīng)營性應付項目減少的情況與經(jīng)營性應付項目增

加的情況類似。該項目可根據(jù)資產(chǎn)負債表中“應付票據(jù)”、“應

付賬款”、“預收賬款”、“應付職工薪酬”、

“應交稅費”、“應付利息”、“長期應付款”

和“其他應付款”等項目的期初、期末余額分析

填列。114（二）不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動，反映企業(yè)當

期不形成現(xiàn)金收支但影響企業(yè)財務狀況的重大投資和

籌資活動。這些重大投資和籌資活動雖然不涉及當期現(xiàn)金收支，

但對以后各期的現(xiàn)金流量有重大影響。因此，有必要

在現(xiàn)金流量表補充資料中對這些活動進行披露。不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動的有關(guān)項目具

體列報方法如下：（1）債務轉(zhuǎn)為資本。（2）一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券。（3）融資租入固定資產(chǎn)。115五、現(xiàn)金流量表編制示例舉例：見教材例13-22。116117118119120121122123124125126127128第五節(jié)所有者權(quán)益變動表一、所有者權(quán)益變動表的概念與作用所有者權(quán)益變動表是反映構(gòu)成所有者權(quán)益各組成部分

當期的增減變動情況及其原因的財務報表。所有者權(quán)益變動表的作用主要表現(xiàn)在以下幾個方面：（1）可以提供所有者權(quán)益總量增減變動的信息。（2）可以提供所有者權(quán)益增減變動的重要結(jié)構(gòu)性信息。129二、所有者權(quán)益變動表的格式與列報方法（一）所有者權(quán)益變動表的格式所有者權(quán)益變動表采用矩陣的格式。即一方面列示所有者權(quán)益的各組成部分，如列示

實收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤等

項目，另一方面列示所有者權(quán)益各組成部分增減

變動的具體原因，如列示綜合收益總額、所有者

投入資本、提取盈余公積等項目，所有者權(quán)益各

組成部分的增減變動原因與所有者權(quán)益的相應組

成部分形成對應。所有者權(quán)益變動表的格式可如表13-11所示。130131132（二）所有者權(quán)益變動表的列報方法1.所有者權(quán)益變動表列報的總體要求（1）按上年年末余額、本年年初余額、本年增減變動金額、本年年末余額分項目列報。其中，本年增減變動金額項目下，再按綜合收益總額、

所有者投入和減少資本、利潤分配、所有者權(quán)益內(nèi)部

結(jié)轉(zhuǎn)分項目列報，以分別反映所有者權(quán)益增減變動的

具體原因。（2）比較信息的列報。所有者權(quán)益變動表各項目的信息應當分別列示本年金

額和上年金額，以便于報表使用者將本年金額和上年

金額進行比較，分析企業(yè)所有者權(quán)益的變動情況和變

動趨勢。1332.所有者權(quán)益變動表中本年金額的列報方法所有者權(quán)益變動表中本年金額各項目的數(shù)字一般應當

根據(jù)“實收資本（或股本）”、“其他權(quán)益工具”、

“資本公積”、“其他綜合收益”、“盈余公積”、

“未分配利潤”、“庫存股”、“以前年度損益調(diào)整”

等科目的發(fā)生額分析填列。1343.所有者權(quán)益變動表中上年金額的列報方法所有者權(quán)益變動表中的“上年金額”欄通常應當根據(jù)

上年所有者權(quán)益變動表中“本年金額”欄內(nèi)所列的數(shù)

字填列。135三、所有者權(quán)益變動表編制示例舉例：見教材例13-23。136137138第六節(jié)財務報表附注一、財務報表附注的概念和作用財務報表附注的概念是對資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)

益變動表等財務報表中列示項目的文字描述或明細

資料，以及未能在這些報表中列示項目的說明等。財務報表附注是企業(yè)財務報表不可或缺的組成部分。139財務報表附注的作用（1）可以對財務報表中數(shù)字的形成基礎(chǔ)進行解釋和說

明。（2）可以對財務報表中的重要項目作較為具體詳細地

信息披露。（3）可以對未能在財務報表中列示的項目做出說明。140二、財務報表附注披露的總體要求與主要內(nèi)容（一）財務報表附注披露的總體要求（1）與財務報表項目相互參照。財務報表附注披露的相關(guān)信息，應當與資產(chǎn)負債表、

利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表等報表中列

示的項目相互參照，以有助于使用者聯(lián)系相關(guān)聯(lián)的信

息，并由此從整體上更好地理解財務報表。（2）按照一定的結(jié)構(gòu)對附注信息進行排列和分類。企業(yè)在披露財務報表附注信息時，應當采用定性和定

量相結(jié)合的方法，按照一定的結(jié)構(gòu)對附注信息進行系

統(tǒng)合理的排列和分類，以便于使用者理解和掌握。141（二）財務報表附注披露的主要內(nèi)容1.企業(yè)的基本情況（1）企業(yè)注冊地、組織形式和總部地址。（2）企業(yè)的業(yè)務性質(zhì)和主要經(jīng)營活動。如企業(yè)所處的行業(yè)、所提供的主要產(chǎn)品或服務、客戶的性質(zhì)、銷售策略、

監(jiān)管環(huán)境等。（3）母公司以及集團最終母公司的名稱。（4）財務報告批準報出者和財務報告批準報出日。1422.財務報表的編制基礎(chǔ)財務報表的編制基礎(chǔ)是指財務報表是在持續(xù)經(jīng)營的基

礎(chǔ)上編制的，還是在非持續(xù)經(jīng)營的基礎(chǔ)上編制的。一般情況下，企業(yè)的財務報表是在持續(xù)經(jīng)營的基

礎(chǔ)上編制的。3.遵循企業(yè)會計準則的聲明企業(yè)應當聲明編制的財務報表符合企業(yè)會計準則的要

求，真實、完整地反映了企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果

和現(xiàn)金流量等有關(guān)信息。1434.重要會計政策和會計估計企業(yè)應當在附注中對使用的重要會計政策和會計估計

進行披露，不重要的會計政策和會計估計可以不披露。重要會計政策披露的內(nèi)容包括財務報表項目的計量基

礎(chǔ)和會計政策的確定依據(jù)等。企業(yè)應當在附注中披露會計估計中使用的關(guān)鍵假設(shè)和

不確定因素的確定依據(jù)。5.會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明企業(yè)應當按照企業(yè)會計準則的規(guī)定，披露會計政策和

會計估計變更以及差錯更正的有關(guān)情況。1446.報表重要項目的說明企業(yè)應當以數(shù)字和文字描述相結(jié)合的方式對財務報表

中的重要項目進行說明。對財務報表重要項目進行說明的信息，應當與財務報

表中列示的項目相互參照。財務報表中重要項目的明細金額，如重要項目的構(gòu)成

情況及其金額、重要項目的當期增減變動情況及其金

額等，應盡可能以列表的形式進行披露。根據(jù)規(guī)定，企業(yè)應當在財務報表附注中披露以下財務

報表重要項目的說明信息：

（1）費用按照性質(zhì)分類的利潤表補充資料。（2）其他綜合收益各項目的信息。1451467.或有和承諾事項、資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項、關(guān)聯(lián)方

關(guān)系及其交易等需要說明的事項。企業(yè)應當按照相關(guān)會計準則的規(guī)定披露相應信息。8.其他需要說明的重要事項147三、報表重要項目的說明其他披露表格格式舉例報表重要項目的說明是財務報表附注的重要內(nèi)容，

通常也是所占篇幅最大的附注內(nèi)容，反映的信息也

最為詳細。148149150151152第七節(jié)中期財務報告一、中期財務報告的概念與構(gòu)成（一）中期財務報告的概念指以中期為基礎(chǔ)編制的財務報告。其中，中期是指短于一個完整的會計年度的報告期

間，它可以是一個月、一個季度或者半年，也可以

是其他短于一個會計年度的期間，如1月1日至9月30日的期間等。153一個完整的會計年度自公歷1月1日起至12月31日止。因此，中期財務報告包括月度財務報告、季度財

務報告、半年度財務報告，也包括年初至本中期

末的財務報告。編制中期財務報告的目的：主要是為了滿足投資者、債權(quán)人、監(jiān)管部門等會

計信息使用者對會計信息及時性和相關(guān)性的質(zhì)量

需求。154（二）中期財務報告的構(gòu)成根據(jù)我國企業(yè)會計準則的規(guī)定：中期財務報告至少應當包括資產(chǎn)負債表、利潤表、

現(xiàn)金流量表和附注。中期資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表應當是完整的報表，其格式和內(nèi)容應當與上年度財務報表相一

致。在中期財務報告的構(gòu)成中，所有者權(quán)益（或股東權(quán)

益）變動表是否提供由企業(yè)根據(jù)需要自行決定。155二、中期財務報告編制的基本要求（一）中期財務報告編制應遵循的原則（1）應當遵循與年度財務報告相一致的會計政策。（2）應當遵循重要性原則。（3）應當遵循及時性原則。在我國現(xiàn)行實務中，上市公司：應當在每個會計年度上半年結(jié)束后的2個月內(nèi)編制

半年度財務報告；在會計年度前3個月、9個月結(jié)束后的1個月內(nèi)編制季度財務報告。在會計年度結(jié)束后的4個月內(nèi)編制年度財務報告。156（二）中期財務報告編制中的確認和計量中期財務報告編制中對會計要素的確認和計量原則

應當與年度財務報告相一致。對于季節(jié)性、周期性或者偶然性取得的收入，企

業(yè)應當在其發(fā)生時予以確認和計量，而不可以在

中期財務報告中進行預計或者遞延。對于在會計年度中不均勻發(fā)生的費用，企業(yè)也應

當在其發(fā)生時予以確認和計量，而不可以在中期

財務報告中進行預提或者待攤。157（三）中期比較財務報表的編制為了提高財務報表信息的可比性，企業(yè)在中期末除

了需要編制中期末資產(chǎn)負債表、中期利潤表和現(xiàn)金

流量表外，還需要提供前期比較財務報表。企業(yè)應當按照如下要求提供中期比較財務報表：（1）本中期末的資產(chǎn)負債表和上年度末的資產(chǎn)負債表。（2）本中期的利潤表、年初至本中期末的利潤表以及

上年度可比期間的利潤表。（3）年初至本中期末的現(xiàn)金流量表和上年度年初至上

年度可比中期末的現(xiàn)金流量表。舉例：見教材例13-24。158159（四）中期財務報告附注中期財務報告附注是對中期資產(chǎn)負債表、利潤表、

現(xiàn)金流量表等報表中列示項目的文字描述或明細闡

述，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。相對于年度財務報告附注而言：中期財務報告附注是適當簡化的。企業(yè)在提供中

期財務報告附注時，應當遵循重要性原則和成本

效益原則。160第八節(jié)財務報表分析一、財務報表分析的目的與方法（一）財務報表分析的目的財務報表分析是以企業(yè)財務報告及其他相關(guān)資料為依據(jù)，應用專

門的分析方法，對企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營

成果和

現(xiàn)金流量等進行剖析、解釋和評價的過程。財務報表分析的目的：是為了反映企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中取得或發(fā)生的利

弊得失以及未來發(fā)展趨勢，進而為企業(yè)改進財務管

理工作和優(yōu)化經(jīng)濟決策提供重要的依據(jù)。161財務報表分析是財務會計工作的一個組成部分，是

財務報告編制工作的延續(xù)。162（二）財務報表分析的方法1．比較分析法財務報表分析的方法：主要有比較分析法和比率分析法。比較分析法是將財務報表中的數(shù)據(jù)在不同期間、不同

企業(yè)或者與計劃或預算進行比較的方法。將不同期間相同報表項目進行比較的方法：也稱橫向比較分析法、水平比較分析法或趨勢比較

分析法。將本企業(yè)的財務報表與同行業(yè)、同規(guī)模的其他企業(yè)財

務報表進行比較：可以了解企業(yè)在同行業(yè)中所處的水平。163將企業(yè)的實際財務數(shù)據(jù)與計劃或預算數(shù)據(jù)進行比較：可以了解企業(yè)計劃或預算的完成程度或執(zhí)行情況。舉例：見教材例13-25。1641651661671682.比率分析法比率分析法是將財務報表中有意義的兩個相關(guān)項目進

行比較，計算其比率，以反映其特定含義的方法。比率分析法中涉及的各種比率或財務比率，通常構(gòu)成

企業(yè)的各種財務指標。對企業(yè)的主要財務指標進行設(shè)計和分析，是企業(yè)

常用的財務報表分析方法。169二、主要財務指標分析（一）償債能力指標1.短期償債能力指標短期償債能力是指企業(yè)償還短期債務的能力。短期償債能力是企業(yè)會計信息使用者非常關(guān)心的問題，

也是企業(yè)債務風險控制的重要內(nèi)容。企業(yè)一旦喪失短

期償債能力，就會陷入財務困境。衡量企業(yè)短期償債能力的財務指標主要有：流動比率、速動比率和經(jīng)營活動凈現(xiàn)金比率等。170（1）流動比率流動比率是指流動資產(chǎn)與流動負債的比率，或是流

動資產(chǎn)除以流動負債的比率。用公式表示如下：（2）速動比率速動比率是指速動資產(chǎn)與流動負債的比率，或是速

動資產(chǎn)除以流動負債的比率。用公式表示如下：171（3）經(jīng)營活動凈現(xiàn)金比率經(jīng)營活動凈現(xiàn)金比率是指經(jīng)營活動凈現(xiàn)金流量與流動

負債的比率，或是經(jīng)營活動凈現(xiàn)金流量除以流動負債

的比率。用公式表示如下：1722.長期償債能力指標長期償債能力是指企業(yè)償還長期債務的能力。企業(yè)償還長期債務的能力越強，表明企業(yè)的財務

狀況越穩(wěn)定，安全程度也越高；反之，企業(yè)償還長期債務的能力越弱，表明企業(yè)

的財務狀況越不穩(wěn)定，安全程度也越低。衡量企業(yè)長期償債能力的財務指標主要有：資產(chǎn)負債率、產(chǎn)權(quán)比率和利息保障倍數(shù)等。173（1）資產(chǎn)負債率資產(chǎn)負債率也稱負債比率，是指企業(yè)負債總額與資產(chǎn)

總額的比率。用公式表示如下：（2）產(chǎn)權(quán)比率產(chǎn)權(quán)比率也稱負債與所有者權(quán)益比率，是指企業(yè)負債

總額與所有者權(quán)益總額的比率。用公式表示如下：174（3）利息保障倍數(shù)利息保障倍數(shù)也稱已獲利息倍數(shù)，是指企業(yè)獲得的

息稅前利潤與利息費用的比值。用公式表示如下：175（二）運營能力指標運營能力也可稱營運能力，是指企業(yè)運作、經(jīng)營的能

力，通常是指企業(yè)運作、經(jīng)營生產(chǎn)資料或者運作、經(jīng)

營有關(guān)資產(chǎn)的能力。企業(yè)運營能力越強，獲利能力和償債能力相應也就

越強。衡量企業(yè)運營能力的財務指標主要有：應收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、

固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、資產(chǎn)現(xiàn)金回收

率等。1761.應收賬款周轉(zhuǎn)率應收賬款周轉(zhuǎn)率也可稱為應收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)，是指營

業(yè)收入與平均應收賬款余額的比值。用公式表示如下：與應收賬款周轉(zhuǎn)率配套使用的財務指標為應收賬款周轉(zhuǎn)

期。應收賬款周轉(zhuǎn)期也稱應收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)或應收賬款

平均收賬期，是指360天與應收賬款周轉(zhuǎn)率的比值。應收賬款周轉(zhuǎn)率越高，應收賬款收賬越迅速。1772.存貨周轉(zhuǎn)率存貨周轉(zhuǎn)率也可稱為存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)，是指營業(yè)成本與

平均存貨余額的比值。用公式表示如下：與存貨周轉(zhuǎn)率配套使用的財務指標為存貨周轉(zhuǎn)期。存

貨周轉(zhuǎn)期也稱存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)或存貨從取得至出售的平

均天數(shù)，是指360天與存貨周轉(zhuǎn)率的比值。存貨周轉(zhuǎn)率越高，存貨的運營效率也越高。1783.流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率也可稱為流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)次數(shù)，是指營

業(yè)收入與平均流動資產(chǎn)余額的比值。用公式表示如下：與流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率配套使用的財務指標為流動資產(chǎn)周

轉(zhuǎn)期。流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)期也稱流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)天數(shù)，是指360天與流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率的比值。用公式表示如下：1794.固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率也可稱為固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)次數(shù)，是指營

業(yè)收入與平均固定資產(chǎn)凈值的比值。用公式表示如下：與固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率配套使用的財務指標為固定資產(chǎn)周

轉(zhuǎn)期。固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)期也稱固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)天數(shù)，是指360天與固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率的比值。用公式表示如下：1805.總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率也可稱為總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)次數(shù)，是指營業(yè)收

入與平均總資產(chǎn)的比值。用公式表示如下：與總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率配套使用的財務