《中級會計實務(wù)》第三章資產(chǎn)減值

第三章資產(chǎn)減值本章內(nèi)容資產(chǎn)減值認定資產(chǎn)可收回金額的計量和減值損失的確定資產(chǎn)組的認定及減值處理

商譽減值的處理

第一節(jié)資產(chǎn)減值的認定【案例引入】

星光公司一臺生產(chǎn)設(shè)備歷史成本為50萬元，目前已使用3年，折舊已計提27萬元。由于市場上這種設(shè)備更新?lián)Q代，同類設(shè)備市價大幅下跌，如果出售該設(shè)備，僅能售出15萬元。如果繼續(xù)使用，由于使用效率偏低，該設(shè)備預計帶來的未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)價值為18萬元。請問作為星光公司財務(wù)人員，你認為怎樣在賬面上反映這臺設(shè)備的價值才更符合會計確認計量的原則？

可收回金額賬面價值＜主要涉及到七項資產(chǎn)：（1）對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權(quán)投資；（2）采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)；

注意：采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)不存在計提減值的問題。（3）固定資產(chǎn)；（4）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)；

注意：消耗性生物資產(chǎn)執(zhí)行《存貨》準則（5）無形資產(chǎn)；（6）商譽；（7）探明石油天然氣礦區(qū)的權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施。

按照《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》準則規(guī)定所計提的減值準備都不允許轉(zhuǎn)回。期末必須進行減值測試的資產(chǎn)

1.因企業(yè)合并形成的商譽；

2.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。

注意：對于這兩類資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，都應當至少于每年年度終了進行減值測試。

減值跡象的判斷根據(jù)外部信息判斷：（1）資產(chǎn)的市價當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預計的下跌；（2）企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響；（3）市場利率或者其他市場投資報酬率在當期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計算資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低；根據(jù)內(nèi)部信息判斷：（1）有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或者其實體已經(jīng)損壞；（2）資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置；（3）企業(yè)內(nèi)部報告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟績效已經(jīng)低于或者將低于預期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實現(xiàn)的營業(yè)利潤（或者虧損）遠遠低于（或者高于）預計金額等；

（4）其他表明資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。第二節(jié)資產(chǎn)可收回金額的計量和減值損失的確定

8號準則規(guī)定的資產(chǎn)賬面價值資產(chǎn)可收回金額公允價值減去處置費用預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值取高者取低者存貨賬面價值資產(chǎn)可變現(xiàn)凈值取低者金融資產(chǎn)賬面價值未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值取低者【思考問題】為什么可收回金額選較高者？

賬面價值為100公允－處置費用＝0現(xiàn)值＝60計提：40賬面價值60賬面價值為100公允－處置費用＝0現(xiàn)值＝40計提：100賬面價值0一、公允價值減去處置費用后的凈額的確定公允價值簽合同：銷售協(xié)議價格沒有簽合同：市場價格既未簽合同又無市場價格：同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價格既未簽合同又無市場價格也無類似資產(chǎn)的價格：采用估值技術(shù)1.資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項超過了資產(chǎn)的賬面價值，就表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，不需再估計另一項金額。

2.沒有確鑿證據(jù)或者理由表明，資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值顯著高于其公允價值減去處置費用后的凈額的，可以將資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額視為資產(chǎn)的可收回金額。因為“資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值”的信息可靠性相對來說要低一些，且操作較復雜。

3.資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額如果無法可靠估計的，應當以該資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。

4.以前報告期間的計算結(jié)果表明，資產(chǎn)可收回金額顯著高于其賬面價值，之后又沒有發(fā)生消除這一差異的交易或者事項的，資產(chǎn)負債表日可以不重新估計該資產(chǎn)的可收回金額；

5.以前報告期間的計算與分析表明，資產(chǎn)可收回金額對于某減值跡象反應不敏感，在本報告期間又發(fā)生了該減值跡象的。處置費用：

處置費用：指可以直接歸屬于資產(chǎn)處置的增量成本，包括與資產(chǎn)處置相關(guān)的法律費用、相關(guān)稅費、搬運費以及為使資產(chǎn)達到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用等，間接費用不包含在內(nèi)。

財務(wù)費用和所得稅費用都不包括在內(nèi)。二、資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的確定預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時需要考慮的因素：

1.預計未來的現(xiàn)金流量；

2.使用壽命；可以遵循固定資產(chǎn)準則或無形資產(chǎn)準則等來確定。

3.折現(xiàn)率。

預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應當考慮的因素

（1）以資產(chǎn)的當前狀況為基礎(chǔ)預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量。

注意：

①企業(yè)已經(jīng)承諾的事項（如重組）的影響應包括在內(nèi)；未承諾的不包括。

②正常的維護性費用應包括在內(nèi)；預期的改良支出不包括。（2）預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量不應當包括籌資活動和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。是稅前的現(xiàn)金流量。（3）對通貨膨脹因素的考慮應當和折現(xiàn)率相一致。（4）內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格應當予以調(diào)整。

應以市場交易價格為基礎(chǔ)來確定。0123200萬100萬20萬未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=200×PVIF5%,1+100×PVIF5%,2+20×PVIF5%,3

【例題】甲企業(yè)擁有A固定資產(chǎn)，該固定資產(chǎn)剩余使用年限為3年，企業(yè)預計未來3年里在正常的情況下，該資產(chǎn)每年可為企業(yè)產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量分別為：第l年200萬元；第2年100萬元；第3年20萬元。該現(xiàn)金流量通常即為最有可能產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，企業(yè)應以該現(xiàn)金流量的預計數(shù)為基礎(chǔ)計算A固定資產(chǎn)的現(xiàn)值。（假設(shè)折現(xiàn)率為5%）第1年的預計現(xiàn)金流量（期望現(xiàn)金流量）

＝300×30%＋200×60%＋100×10%＝220（萬元）

第2年的預計現(xiàn)金流量（期望現(xiàn)金流量）

＝160×30%＋100×60%＋40×10%＝112（萬元）

第3年的預計現(xiàn)金流量（期望現(xiàn)金流量）

＝40×30%＋20×60%＋0×10%＝24（萬元）【例題】假定A固定資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品受市場行情波動影響大，在產(chǎn)品行情好、一般和差三種可能情況下，其實現(xiàn)的現(xiàn)金流量有較大差異，有關(guān)該資產(chǎn)預計未來3年每年的現(xiàn)金流量情況見表：

企業(yè)在估計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時，通常應當使用單一的折現(xiàn)率。但是，如果資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值對未來不同期間的風險差異或者利率的期間結(jié)構(gòu)反應敏感的，企業(yè)應當在未來各不同期間采用不同的折現(xiàn)率折現(xiàn)率的預計折現(xiàn)率是企業(yè)在購置或者投資資產(chǎn)時所要求的必要報酬率，是稅前的利率。市場利率(首選)替代利率：1.加權(quán)平均資金成本2.增量借款利率3.其他相關(guān)市場借款利率作適當調(diào)整

【例題】乙航運公司于20×0年末對一艘遠洋運輸船舶進行減值測試，該船舶賬面價值為320000000元，預計尚可使用年限為8年。乙航運公司難以確定該船舶的公允價值減去處置費用后的凈額，因此，需要通過計算其未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定資產(chǎn)的可收回金額。假定乙航運公司的增量借款利率為15%，公司認為15%是該資產(chǎn)的最低必要報酬率，已考慮了與該資產(chǎn)有關(guān)的貨幣時間價值和特定風險。因此，計算該船舶未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時，使用15%作為其折現(xiàn)率（所得稅前）。

乙航運公司管理層批準的最近財務(wù)預算顯示：公司將于20×5年更新船舶的發(fā)動機系統(tǒng)，預計為此發(fā)生資本性支出36000000元，這一支出將降低船舶運輸油耗、提高使用效率等，因此，將顯著提高船舶的運營績效。

為了計算船舶在20×0年末未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，乙航運公司首先必須預計其未來現(xiàn)金流量。假定公司管理層批準的20×0年末與該船舶有關(guān)的預計未來現(xiàn)金流量見表：船舶的賬面價值=320000000元船舶的可收回金額=219300000元應確認的減值損失=320000000-219300000=100700000元借：資產(chǎn)減值損失—固定資產(chǎn)—船舶100700000

貸：固定資產(chǎn)減值準備100700000三、外幣未來現(xiàn)金流量及其現(xiàn)值的預計未來現(xiàn)金流量（結(jié)算貨幣）現(xiàn)值即期匯率現(xiàn)值現(xiàn)值現(xiàn)值公允價值減去處置費用后的凈額可收回金額賬面價值減值四、資產(chǎn)減值損失的確認及其賬務(wù)處理1.如果資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的,計提相應的資產(chǎn)減值準備。2.資產(chǎn)減值損失確認后,減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費用應當在未來期間作相應調(diào)整,以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi),系統(tǒng)地分攤調(diào)整后的資產(chǎn)賬面價值（扣除預計凈殘值）。3.資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認,在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。

借：資產(chǎn)減值損失

貸：固定資產(chǎn)減值準備

在建工程減值準備

投資性房地產(chǎn)減值準備

無形資產(chǎn)減值準備

商譽減值準備

長期股權(quán)投資減值準備

第三節(jié)資產(chǎn)組的認定及減值處理

【案例引入】假如有一條生產(chǎn)甲產(chǎn)品的流水線，由A、B、C、D四個設(shè)備構(gòu)成，四個設(shè)備同時運轉(zhuǎn)時該流水線可以生產(chǎn)出產(chǎn)品，僅開啟其中一臺或幾臺設(shè)備無法生產(chǎn)出產(chǎn)品。一、資產(chǎn)組的認定資產(chǎn)組是企業(yè)可以認定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應當基本上獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組。認定資產(chǎn)組應當考慮的因素

必要條件：以能否產(chǎn)生獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)：參考條件：應當考慮企業(yè)管理層對生產(chǎn)經(jīng)營活動的管理或者監(jiān)控方式（如按照生產(chǎn)線、業(yè)務(wù)種類還是按照地區(qū)或者區(qū)域等）；對資產(chǎn)的持續(xù)使用的方式；對資產(chǎn)處置的決策方式。

資產(chǎn)組一經(jīng)確定后，在各個會計期間應當保持一致，不得隨意變更。例一：某礦業(yè)公司擁有一個煤礦,與煤礦的生產(chǎn)和運輸相配套,建有一條專用鐵路。該鐵路除非報廢出售,其在持續(xù)使用中,難以脫離煤礦相關(guān)的其他資產(chǎn)而產(chǎn)生單獨的現(xiàn)金流入,因此,企業(yè)難以對專用鐵路的可收回金額進行單獨估計,專用鐵路和煤礦其他相關(guān)資產(chǎn)必須結(jié)合在一起,成為一個資產(chǎn)組,以估計該資產(chǎn)組的可收回金額例二：某制造企業(yè)有A車間、B車間、C車間，A車間專門生產(chǎn)零件，B車間專門生產(chǎn)部件，該零部件不存在活躍市場，A車間、B車間生產(chǎn)完后由C車間負責組裝產(chǎn)品，該企業(yè)對A車間、B車間、C車間資產(chǎn)的使用和處置等決策是一體的，在這種情況下，A車間、B車間、C車間通常應當認定為一個資產(chǎn)組例三：某公司有一條生產(chǎn)線，生產(chǎn)某精密儀器，該生產(chǎn)線由A、B、C三部機器構(gòu)成，均無法單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，但整條生產(chǎn)線構(gòu)成完整的產(chǎn)銷單位，屬于一個資產(chǎn)組二、資產(chǎn)組可收回金額和賬面價值的確定

資產(chǎn)組可收回金額：公允價值減去處置費用后的凈額

預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值較高者

確定資產(chǎn)組的賬面價值時應考慮的因素：

1.包括可直接歸屬于資產(chǎn)組與可以合理和一致地分攤至資產(chǎn)組的資產(chǎn)賬面價值；如將總部資產(chǎn)和商譽分攤至資產(chǎn)組。

2.通常不應當包括已確認負債的賬面價值，但如不考慮該負債金額就無法確認資產(chǎn)組可收回金額的除外。(例如預計環(huán)境恢復費用。)

資產(chǎn)組的賬面價值，既包括其自身的價值，還可能包括分攤至資產(chǎn)組的商譽等的賬面價值?！纠}】乙公司在東北經(jīng)營一座有色金屬礦山，根據(jù)有關(guān)規(guī)定，公司在礦山完成開采后應當將該地區(qū)恢復原貌。棄置費用主要是山體表層復原費用（比如恢復植被等），因為山體表層必須在礦山開發(fā)前挖走。因此，乙公司在山體表層挖走后，確認了一項金額為10000000元的預計負債，并計入礦山成本。

20×9年12月31日，隨著開采的進展，乙公司發(fā)現(xiàn)礦山中的有色金屬儲量遠低于預期，有色金屬礦山有可能發(fā)生了減值，因此，對該礦山進行了減值測試?？紤]到礦山的現(xiàn)金流量狀況，整座礦山被認定為一個資產(chǎn)組。該資產(chǎn)組在20×9年末的賬面價值為20000000元（包括確認的恢復山體原貌的預計負債）。

乙公司如果在20×9年12月31對外出售礦山（資產(chǎn)組），買方愿意出價16400000元（包括恢復山體原貌成本，即已經(jīng)扣減這一成本因素），預計處置費用為400000元，因此該礦山的公允價值減去處置費用后的凈額為16000000元。乙公司估計礦山的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為24000000元，不包括棄置費用。資產(chǎn)組的公允價值減去處置后的凈額=16000000元預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值

=24000000-10000000=14000000元資產(chǎn)組可收回金額=16000000元資產(chǎn)組的賬面價值

=20000000-10000000=10000000元可收回金額＞賬面價值，該資產(chǎn)組沒有減值三、資產(chǎn)組減值測試減值損失金額應當按照下列順序進行分攤：

1.首先抵減分攤至資產(chǎn)組中商譽的賬面價值；2.然后根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。

約束：抵減后的各資產(chǎn)的賬面價值不得低于以下三者中最高者：1.該資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額2.該資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確定的）3.零?！纠}】丙公司擁有一條生產(chǎn)線生產(chǎn)某精密儀器，該生產(chǎn)線由A、B、C三部機器構(gòu)成，成本分別為800000元、1200000元和2000000元。使用年限均為10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。

20×9年，該生產(chǎn)線生產(chǎn)的精密儀器有替代產(chǎn)品上市，導致公司精密儀器的銷售銳減40%，該生產(chǎn)線可能發(fā)生了減值，因此，丙公司在20×9年12月31日對該生產(chǎn)線進行減值測試。假定至20×9年12月31日，丙公司整條生產(chǎn)線已經(jīng)使用5年，預計尚可使用5年，以前年度未計提固定資產(chǎn)減值準備，因此，A、B、C三部機器在20×9年12月31日的賬面價值分別為400000元、600000元和1000000元。

丙公司在綜合分析后認為，A、B、C三部機器均無法單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，但整條生產(chǎn)線構(gòu)成完整的產(chǎn)銷單元，屬于一個資產(chǎn)組。丙公司估計A機器的公允價值減去處置費用后的凈額為300000元，B和C機器都無法合理估計其公允價值減去處置費用后的凈額以及未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。

丙公司估計整條生產(chǎn)線未來5年的現(xiàn)金流量及其恰當?shù)恼郜F(xiàn)率后，得到該生產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1200000元。由于無法合理估計整條生產(chǎn)線的公允價值減去處置費用后的凈額，丙公司以該生產(chǎn)線預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為其可收回金額。

在20×9年12月31日，該生產(chǎn)線的賬面價值為2000000元，該生產(chǎn)線可收回金額為1200000元，生產(chǎn)線的賬面價值高于其可收回金額，該生產(chǎn)線發(fā)生了減值，應當確認減值損失=2000000-1200000=800000元將該減值損失分攤到構(gòu)成生產(chǎn)線的A、B、C三部機器中，由于A機器的公允價值減去處置費用后的凈額為300000元，因此，A機器分攤減值損失后的賬面價值不應低于300000元。項目機器機器A機器B機器C整個生產(chǎn)線（資產(chǎn)組）賬面價值40000060000010000002000000可收回金額.1200000減值損失.800000減值損失分攤比例20%30%50%分攤減值損失100000*240000400000740000分攤后賬面價值300000360000600000尚未分攤的減值損失.60000二次分攤比例.37.50%62.50%二次分攤減值損失.225003750060000二次分攤后應確認減值損失總額.262500437500二次分攤后賬面價值3000003375005625001200000資產(chǎn)組減值損失分攤表單位：元借：資產(chǎn)減值損失——機器A

100000

——機器B

262500

——機器C

437500

貸：固定資產(chǎn)減值準備——機器A

100000

——機器B

262500

——機器C

437500四、總部資產(chǎn)減值測試

企業(yè)總部資產(chǎn)包括企業(yè)集團或其事業(yè)部的辦公樓、電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備、研發(fā)中心等資產(chǎn)。總部資產(chǎn)的顯著特征是難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組來產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流入，而且其賬面價值難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組。因此，總部資產(chǎn)通常難以單獨進行減值測試，需要結(jié)合其他相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行。

總部資產(chǎn)的減值一定要分攤至相關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合中來考慮。

總部資產(chǎn)減值測試的思路對于相關(guān)總部資產(chǎn)能夠按照合理和一致的基礎(chǔ)分攤至該資產(chǎn)組的部分;①應當將該部分總部資產(chǎn)的加權(quán)后賬面價值分攤至該資產(chǎn)組。②再據(jù)以比較該資產(chǎn)組的賬面價值（包括已分攤的總部資產(chǎn)的賬面價值部分）和可收回金額，并按照前述有關(guān)資產(chǎn)組減值測試的順序和方法處理

對于相關(guān)總部資產(chǎn)中有部分資產(chǎn)難以按照合理和一致的基礎(chǔ)分攤至該資產(chǎn)組的，應當按照下列步驟處理：(1)在不考慮相關(guān)總部資產(chǎn)的情況下，估計和比較資產(chǎn)組的賬面價值和可收回金額，并按照前述有關(guān)資產(chǎn)組減值測試的順序和方法處理。(2)認定由若干個資產(chǎn)組組成的最小的資產(chǎn)組組合，該資產(chǎn)組組合應當包括所測試的資產(chǎn)組與可以按照合理和一致的基礎(chǔ)將該部分總部資產(chǎn)的賬面價值分攤其上的部分。(3)比較所認定的資產(chǎn)組組合的賬面價值（包括已分攤的總部資產(chǎn)的賬面價值部分）和可收回金額，并按照前述有關(guān)資產(chǎn)組減值測試的順序和方法處理?！纠}】丁公司屬于高科技企業(yè)，擁有A、B和C三條生產(chǎn)線，分別認定為三個資產(chǎn)組。在20×9年末，A、B、C三個資產(chǎn)組的賬面價值分別為4000000元、6000000元和8000000元；預計剩余使用壽命分別為10年、20年和20，采用直線法計提折舊；不存在商譽。由于丁公司的競爭對手通過技術(shù)創(chuàng)新開發(fā)出了技術(shù)含量最高的新產(chǎn)品，且廣受市場歡迎，從而對丁公司生產(chǎn)的產(chǎn)品產(chǎn)生了重大不利影響，用于生產(chǎn)該產(chǎn)品的A、B、C生產(chǎn)線可能發(fā)生減值，為此，丁公司于20×9年末對A、B、C生產(chǎn)線進行減測試。

首先，丁公司在對資產(chǎn)組進行減值測試時，應當認定與其相關(guān)的總部資產(chǎn)，丁公司的生產(chǎn)經(jīng)營管理活動由公司總部負責，總部資產(chǎn)包括一棟辦公大樓和一個研發(fā)中心，研發(fā)中心的賬面價值為6000000元，辦公大樓的賬面價值為2000000元。研發(fā)中心的賬面價值可在合理和一致的基礎(chǔ)上分攤至各資產(chǎn)組，但是辦公大樓和賬面價值難以在合理和一致的基礎(chǔ)上分攤至各相關(guān)資產(chǎn)組。

其次，丁公司根據(jù)各資產(chǎn)組的賬面價值和剩余使用壽命加權(quán)平均計算的賬面價值分攤比例，分攤研發(fā)中心的賬面價值，具體見表最后，丁公司應當確定各資產(chǎn)組的可收回金額，并將其與賬面價值（包括已分攤的研發(fā)中心的賬面價值部分）進行比較，確定相應的資產(chǎn)減值損失?？紤]到辦公大樓的賬面價值難以按照合理和一致的基礎(chǔ)分攤至相關(guān)資產(chǎn)組，因此，丁公司確定由A、B、C三個資產(chǎn)組組成最小資產(chǎn)組組合（即為丁公司整個企業(yè)），通過計算該資產(chǎn)組組合的可收回金額，并將其與賬面價值（包括已分攤的辦公大樓和研發(fā)中心的賬面價值部分）進行比較，以確定相應的資產(chǎn)減值損失。假定各資產(chǎn)組和資產(chǎn)組組合的公允價值減去處置費用后的凈額難以確定，丁公司根據(jù)它們的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值計算其可收回金額，計算現(xiàn)值所用的折現(xiàn)率為15%，計算過程見表1790992×（2250000÷8250000）=488452元資產(chǎn)組組合的可收回金額為28832000元資產(chǎn)組組合的賬面價值為28832000元則丁公司不需要再確認減值損失。借：資產(chǎn)減值損失——生產(chǎn)B

1302540

——生產(chǎn)C

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——研發(fā)中心501770

貸：固定資產(chǎn)減值準備——生產(chǎn)線B1302540

——生產(chǎn)線C

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——研發(fā)中心501770第四節(jié)商譽減值的處理

商譽應于每年年末進行減值測試商譽的減值測試思路

商譽的減值無法單獨進行測試，商譽的價值也應分攤到各個資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的賬面價值中，分攤思路同總部資產(chǎn)的分攤思路。不同的是：分配依據(jù)首選資產(chǎn)組的公允價值，公允價值難以可靠計量的，才按照賬面價值的比例來進行分配。

用分攤完的資產(chǎn)組等的賬面價值和其可收回金額比較，如果需要計提減值，則減值損失先沖減商譽。

如果企業(yè)因為重組改變了其報告結(jié)構(gòu)，從而影響到已分攤商譽的一個或若干個資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合構(gòu)成的，應按照合理的分攤方法，將商譽重新分攤至受影響的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合。減值的處理流程：1.將商譽按照規(guī)定的比例分攤計入各個單項資產(chǎn)或資產(chǎn)組的賬面價值中。2.對包含商譽的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試，確認相應的減值損失。3.減值損失金額應當先抵減分攤至資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中商譽的賬面價值，再根據(jù)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。

注意：減值準備分攤完畢之后，每項資產(chǎn)新的賬面價值不得低于以下三者中的較高者：（1）公允價值減去處置費用后的凈額；（2）未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值；（3）零。如果是合并報表中的商