應(yīng)收票據(jù)概述課件

第三章應(yīng)收款項(xiàng)第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)第二節(jié)應(yīng)收帳款第三節(jié)

預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款第三章應(yīng)收款項(xiàng)第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)1學(xué)習(xí)提要1．熟悉應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款和其它應(yīng)收款的定義和范圍；2．掌握應(yīng)收賬款的確認(rèn)、核算和壞賬的核算方法；3．熟悉應(yīng)收票據(jù)的概念、分類(lèi)、計(jì)價(jià);4、掌握應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的計(jì)算及會(huì)計(jì)處理；5．掌握預(yù)付賬款、其它應(yīng)收款，特別是備用金的核算。學(xué)習(xí)提要1．熟悉應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款和其它應(yīng)收2本章重難點(diǎn)1.應(yīng)收賬款的確認(rèn)2．壞賬的兩種核算方法3．應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)本章重難點(diǎn)1.應(yīng)收賬款的確認(rèn)3第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)一、應(yīng)收票據(jù)概述㈠應(yīng)收票據(jù)的性質(zhì)及種類(lèi)1、性質(zhì)（1）概念：應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)持有的、尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)匯票。（2）簽發(fā)、承兌：商業(yè)匯票由收款人或付款人或承兌人簽發(fā)，由承兌人承兌，到期時(shí)向收款人或被背書(shū)人支付款項(xiàng)的一種信用憑證。第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)一、應(yīng)收票據(jù)概述4一、應(yīng)收票據(jù)概述2、分類(lèi)

商業(yè)承兌匯票按承兌人不同銀行承兌匯票不帶息商業(yè)匯票按是否計(jì)息帶息商業(yè)匯票分類(lèi)一、應(yīng)收票據(jù)概述2、分類(lèi)分類(lèi)5(二）應(yīng)收票據(jù)到期日和到期值的計(jì)算1.到期日的計(jì)算（1）按年計(jì)算的一般按出票日至到年份的同日計(jì)算（2）按月計(jì)算的一般按出票日至到期月份的同日計(jì)算（3）按日計(jì)算的

按實(shí)際天數(shù)計(jì)算，一般算頭不算尾或算尾不算頭。例：1月18日簽發(fā)的120天的商業(yè)匯票的到期日為何時(shí)？(二）應(yīng)收票據(jù)到期日和到期值的計(jì)算1.到期日的計(jì)算62.應(yīng)收票據(jù)到期值的計(jì)算（1）不帶息票據(jù)到期值=面值（2）帶息票據(jù)到期值=面值+利息=面值+面值×利率×?xí)r間=面值（1+利率×?xí)r間）注意：利率和時(shí)間的一致性2.應(yīng)收票據(jù)到期值的計(jì)算（1）不帶息票據(jù)7二、應(yīng)收票據(jù)基本業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理（一）賬戶(hù)設(shè)置

應(yīng)收票據(jù)收到票據(jù)時(shí)1.票據(jù)未到期貼現(xiàn)或背書(shū)轉(zhuǎn)讓票據(jù)到期收回票款2.票據(jù)到期無(wú)法收回票款,轉(zhuǎn)作應(yīng)收帳款余額二、應(yīng)收票據(jù)基本業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理（一）賬戶(hù)設(shè)置8（二）計(jì)價(jià)原則無(wú)論票據(jù)是否帶息,在收到票據(jù)時(shí),按票據(jù)的面值計(jì)帳.但對(duì)于帶息票據(jù),應(yīng)于期末(指中期期末和年度終了)按應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值和確定的利率計(jì)提利息,計(jì)提的利息應(yīng)增加應(yīng)收票據(jù)的帳面價(jià)值.

一般不對(duì)應(yīng)收票據(jù)計(jì)提壞帳準(zhǔn)備,但票據(jù)未到期前，如有確鑿證據(jù)表明不能收回，應(yīng)收票據(jù)應(yīng)轉(zhuǎn)作應(yīng)收帳款,此時(shí)，對(duì)應(yīng)收帳款計(jì)提壞帳.（二）計(jì)價(jià)原則無(wú)論票據(jù)是否帶息,在收到票據(jù)時(shí)9（二）核算實(shí)例1.收到票據(jù)(1)因銷(xiāo)售商品而收到票據(jù):例1:企業(yè)銷(xiāo)售商品一批，售價(jià)100000元，增值稅率17%。收到購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)出的承兌的半年期的無(wú)息票據(jù)一張,價(jià)值117000元.借:應(yīng)收票據(jù)117000貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）17000

（二）核算實(shí)例1.收到票據(jù)10

(2)抵借帳款而收到票據(jù)例2:企業(yè)5月31日收到某一客戶(hù)承兌的票據(jù)以抵借前欠款,票據(jù)面值50萬(wàn)元,期限60天,年利率為6%.借:應(yīng)收票據(jù)500，000.00貸:應(yīng)收帳款500，000.00

112.中期期末或年度終了帶息票

據(jù)計(jì)提利息（報(bào)告日）上例2：企業(yè)應(yīng)在6月30日計(jì)提帶息票據(jù)的利息。利息=500，000.00×6%×30／360=2，500.00元借：應(yīng)收票據(jù)2，500.00貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用2，500.002.中期期末或年度終了帶息票

據(jù)計(jì)提利息（報(bào)告日）上例123.票據(jù)到期（1）票據(jù)到期收回票款例1：不帶息票據(jù)到期收回票款(面值)借:銀行存款117000貸:應(yīng)收票據(jù)117000例2：帶息票據(jù)到期收回票款(面值和利息)借:銀行存款505，000.00貸:應(yīng)收票據(jù)502，500.00財(cái)務(wù)費(fèi)用2500=500000×6%×30/3603.票據(jù)到期（1）票據(jù)到期收回票款13

（2）票據(jù)到期承兌人無(wú)力支付票款此時(shí),將應(yīng)收票據(jù)的到期值轉(zhuǎn)為應(yīng)收帳款,轉(zhuǎn)帳后,可計(jì)提壞帳準(zhǔn)備.上例1:借:應(yīng)收帳款117000貸:應(yīng)收票據(jù)117000上例2：借:應(yīng)收帳款505000貸:應(yīng)收票據(jù)502500財(cái)務(wù)費(fèi)用2500

144、應(yīng)收票據(jù)未到期背書(shū)轉(zhuǎn)讓的核算例3：企業(yè)將原來(lái)因銷(xiāo)售商品收到的商業(yè)匯票一張抵過(guò)去購(gòu)買(mǎi)材料的欠款20000元.借:應(yīng)付帳款20000貸:應(yīng)收票據(jù)20004、應(yīng)收票據(jù)未到期背書(shū)轉(zhuǎn)讓的核算例3：15三、應(yīng)收票據(jù)特殊業(yè)務(wù)

——應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)（一）性質(zhì)貼現(xiàn)就是指票據(jù)持有人將未到期的票據(jù)在背書(shū)后送交銀行,銀行受理后從票據(jù)到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計(jì)算確定的貼現(xiàn)利息,然后將余額付給持票人,作為銀行對(duì)企業(yè)的短期貸款.可見(jiàn),票據(jù)貼現(xiàn)實(shí)質(zhì)上是企業(yè)融通資金的一種形式.三、應(yīng)收票據(jù)特殊業(yè)務(wù)

——應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)（一）16（二）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的計(jì)算由于貼現(xiàn)凈額=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息分步計(jì)算如下：第一步：計(jì)算票據(jù)的到期值票據(jù)到期值=票據(jù)面值(1+票據(jù)利息×票據(jù)時(shí)間)第二步：計(jì)算貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期=銀行的持票時(shí)間=貼現(xiàn)日起到票據(jù)到期日止的時(shí)間=票據(jù)時(shí)間-企業(yè)的持票時(shí)間第三步：計(jì)算貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期第四步：計(jì)算貼現(xiàn)凈額貼現(xiàn)凈額=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息（二）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的計(jì)算由于貼現(xiàn)凈額=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息17(三)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理1.票據(jù)貼現(xiàn)時(shí):貼現(xiàn)凈額﹤票據(jù)面值借:銀行存款(貼現(xiàn)凈額)財(cái)務(wù)費(fèi)用貸:應(yīng)收票據(jù)(面值)貼現(xiàn)凈額﹥票據(jù)面值借:銀行存款(貼現(xiàn)凈額)貸:應(yīng)收票據(jù)(面值)財(cái)務(wù)費(fèi)用(三)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理1.票據(jù)貼現(xiàn)時(shí):182.貼現(xiàn)的票據(jù)到期時(shí)(1)承兌人支付票款,我方不作帳務(wù)處理;(2)承兌人無(wú)法支付票款,銀行將已貼現(xiàn)的票據(jù)退回申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè),同時(shí)從貼現(xiàn)企業(yè)的帳戶(hù)中將票款劃回.貼現(xiàn)企業(yè)付款后,應(yīng)按應(yīng)付票據(jù)本息:借:應(yīng)收帳款貸:銀行存款貼現(xiàn)企業(yè)如無(wú)款支付,銀行將其作為逾期貸款處理借:應(yīng)收帳款貸:短期借款2.貼現(xiàn)的票據(jù)到期時(shí)(1)承兌人支付票款,我方不作帳務(wù)處19第二節(jié)應(yīng)收帳款一、

應(yīng)收賬款概述（一）應(yīng)收賬款的確認(rèn)1、概念：企業(yè)因銷(xiāo)售商品、對(duì)外提供勞務(wù)等而形成的債權(quán).2、時(shí)間：應(yīng)收賬款應(yīng)于收入實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)。3、范圍：（1）因銷(xiāo)售活動(dòng)而形成的債權(quán)，不包括收取職工的欠款，應(yīng)收債權(quán)人的利息等其他應(yīng)收款；（2）應(yīng)收賬款是流動(dòng)資產(chǎn)性質(zhì)的債權(quán)，不包括長(zhǎng)期債權(quán)；第二節(jié)應(yīng)收帳款一、應(yīng)收賬款概述20

（3）應(yīng)收賬款指本企業(yè)應(yīng)收客戶(hù)的款項(xiàng)，不包括本企業(yè)付出的各類(lèi)存儲(chǔ)保證金。（二）應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)

一般情況下,按實(shí)際發(fā)生額（歷史成本）計(jì)價(jià),特殊情況下考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣的影響.⒈商業(yè)折扣:為鼓勵(lì)客戶(hù)多購(gòu)商品而給予的優(yōu)惠.常用百分比表示,如25%,該折扣不單獨(dú)作帳務(wù)處理.⒉、現(xiàn)金折扣:為鼓勵(lì)客戶(hù)早日付款而給予客戶(hù)的優(yōu)惠,常用分子/分母的關(guān)系表示：2/10、1/20、n/30，該折扣要進(jìn)行帳務(wù)處理，方法有總價(jià)法和凈價(jià)法兩種，我國(guó)會(huì)計(jì)制度規(guī)定用總價(jià)法。

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二、

應(yīng)收賬款的核算㈠核算帳戶(hù)借應(yīng)收帳款貸發(fā)生時(shí)收回時(shí)余額㈡應(yīng)收帳款的核算⒈無(wú)商業(yè)折扣的情況下，按應(yīng)收賬款的全部金額入賬。⒉在存在商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬。⒊在存在現(xiàn)金折扣的情況下，可采用總價(jià)法或凈價(jià)法核算（制度要求總價(jià)法）.

二、應(yīng)收賬款的核算㈠核算帳戶(hù)22應(yīng)收帳款的總價(jià)法1.基本做法:將未扣減現(xiàn)金折扣前的金額,作為應(yīng)收帳款的入帳金額,給予的現(xiàn)金折扣,從融資的角度出發(fā),屬于理財(cái)費(fèi)用,作財(cái)務(wù)費(fèi)用處理.2.實(shí)例:銷(xiāo)售商品一批，售價(jià)200000元,增值稅17%，付款條件為:2/10,n/30.應(yīng)收帳款的總價(jià)法1.基本做法:23

借:應(yīng)收帳款234000貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200000應(yīng)交稅金

——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）34000折扣期內(nèi)收款(10天內(nèi)):

借:銀行存款229320財(cái)務(wù)費(fèi)用4680貸:應(yīng)收帳款234000折扣期外收款(10天外,30天內(nèi))

借:銀行存款234000貸:應(yīng)收帳款234000

24三、應(yīng)收帳款計(jì)提壞帳的核算(一)壞帳的性質(zhì)及壞帳損失確認(rèn)的條件1.壞帳的性質(zhì)壞帳是指企業(yè)無(wú)法收回或收回可能性極小的應(yīng)收帳款.由于發(fā)生壞帳而產(chǎn)生的損失,稱(chēng)為壞帳損失.三、應(yīng)收帳款計(jì)提壞帳的核算(一)壞帳的性質(zhì)及壞帳損失確認(rèn)的條252.壞帳損失的確認(rèn)一般來(lái)講,企業(yè)的應(yīng)收帳款符合下列條件之一的,應(yīng)確認(rèn)為壞帳:(1)債務(wù)人死亡,以其遺產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回;(2)債務(wù)人破產(chǎn),以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回;(3)債務(wù)人較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)未履行其償債義務(wù),并有足夠的的證據(jù)表明無(wú)法收回或收回的可能性極小.2.壞帳損失的確認(rèn)一般來(lái)講,企業(yè)的應(yīng)收帳款26㈡壞賬的核算1.壞賬核算的方法一般有兩種方法即直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法和備抵法

但現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定只能采用備抵法（直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法略）備抵法（1）.基本做法企業(yè)按期估計(jì)壞帳損失,提取壞帳準(zhǔn)備計(jì)入期間費(fèi)用,當(dāng)實(shí)際發(fā)生壞帳損失時(shí),再?zèng)_銷(xiāo)提取的壞帳準(zhǔn)備.㈡壞賬的核算1.壞賬核算的方法27（2）計(jì)提壞帳準(zhǔn)備的范圍①應(yīng)收帳款②其他應(yīng)收帳款③預(yù)付帳款(有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付帳款的性質(zhì)或因供貨單位破產(chǎn)、撤消等原因已無(wú)望再收到所購(gòu)貨物的,應(yīng)將原計(jì)入預(yù)付帳款的金額轉(zhuǎn)為其他應(yīng)收帳款,并按規(guī)定計(jì)提壞帳準(zhǔn)備)④未到期的應(yīng)收票據(jù)(有確鑿證據(jù)表明不能夠收回或收回的可能性不大時(shí),應(yīng)將其帳面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收帳款,并計(jì)提相應(yīng)的壞帳準(zhǔn)備)（2）計(jì)提壞帳準(zhǔn)備的范圍28（3）計(jì)提壞帳準(zhǔn)備的條件全額計(jì)提或全部轉(zhuǎn)為損益1．

由于債務(wù)單位已撤消、破產(chǎn)資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重自然災(zāi)害等原因停產(chǎn)而在短期內(nèi)無(wú)法償還債務(wù)；2．

3年以上的應(yīng)收帳款計(jì)提壞帳準(zhǔn)備的條件根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)和債務(wù)單位的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量等相關(guān)信息予以合理估計(jì)。下列各種情況不能全額計(jì)提壞帳準(zhǔn)備：1．當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)2.計(jì)劃對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行重組3.與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)4.其他已逾期，但無(wú)確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)（3）計(jì)提壞帳準(zhǔn)備的條件全額計(jì)提或全部轉(zhuǎn)為損益計(jì)提壞帳準(zhǔn)29（4）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法

計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法有三種，分別為：應(yīng)收賬款余額百分比法、銷(xiāo)貨百分比法、賬齡分析法。①應(yīng)收帳款余額百分比法估計(jì)壞帳=應(yīng)收帳款余額×估計(jì)百分比（4）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法

計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法有三種，分別為：30②應(yīng)收帳款帳齡分析法分析應(yīng)收帳款帳齡并編制估計(jì)壞帳損失表應(yīng)收帳款帳齡應(yīng)收帳款金額估計(jì)損失(%)估計(jì)損失金額未到期900000.5450過(guò)期1個(gè)月200001200過(guò)期2個(gè)月300002600過(guò)期3個(gè)月100003300過(guò)期個(gè)月以上50005250合計(jì)1550001800②應(yīng)收帳款帳齡分析法應(yīng)收帳款帳齡應(yīng)收帳款金額估計(jì)損失(%)估31③銷(xiāo)貨百分比法估計(jì)壞帳=銷(xiāo)貨凈額×壞帳估計(jì)百分比其中:壞帳估計(jì)百分比根據(jù)近三年的經(jīng)驗(yàn)估計(jì)銷(xiāo)貨凈額=銷(xiāo)售收入-銷(xiāo)售折扣-銷(xiāo)售折讓③銷(xiāo)貨百分比法估計(jì)壞帳=銷(xiāo)貨凈額×壞帳估計(jì)百分比322、備抵法的會(huì)計(jì)處理（1）賬戶(hù)設(shè)置壞帳準(zhǔn)備沖銷(xiāo)或注銷(xiāo)時(shí)計(jì)提時(shí)

余額（2）入賬金額壞帳準(zhǔn)備帳戶(hù)的入賬金額根據(jù)方法不同進(jìn)行選擇。①在銷(xiāo)貨百分比法下,壞帳準(zhǔn)備帳戶(hù)的入帳金額就是本期估計(jì)金額.2、備抵法的會(huì)計(jì)處理（1）賬戶(hù)設(shè)置33實(shí)例:銷(xiāo)貨百分比法的入帳金額例:某企業(yè)本期賒銷(xiāo)2000萬(wàn)元,壞帳率為3%,估計(jì)壞帳損失60萬(wàn)元;借:管理費(fèi)用----壞帳損失600000貸:壞帳準(zhǔn)備600000②在應(yīng)收帳款余額百分比法和應(yīng)收帳款帳齡分析法下,壞帳準(zhǔn)備帳戶(hù)的本期入帳金額需根據(jù)本期估計(jì)數(shù)和壞帳準(zhǔn)備帳戶(hù)的原有余額計(jì)算確定.(本期估計(jì)金額是該帳戶(hù)的期末余額,本期入帳金額是求發(fā)生額).實(shí)例:銷(xiāo)貨百分比法的入帳金額34實(shí)例:應(yīng)收帳款余額百分比法入帳金額某企業(yè)2000年、2001年、2002年應(yīng)收帳款余額分別為200萬(wàn)元,160萬(wàn)元,400萬(wàn)元,每年末按0.5%計(jì)提壞帳.2000年計(jì)提數(shù)=200×0.5%=1萬(wàn)元=入帳數(shù)01年計(jì)提數(shù)=160×0.5%=0.8萬(wàn)元01年入帳數(shù)=0.8-1=-0.2萬(wàn)元(原帳面多提應(yīng)沖銷(xiāo))02年計(jì)提數(shù)=400×0.5%=2萬(wàn)元02年入帳數(shù)=2-0.8=1.2萬(wàn)元(原帳面少提應(yīng)補(bǔ)提)實(shí)例:應(yīng)收帳款余額百分比法入帳金額35(3)備抵法的具體核算步驟計(jì)提壞帳準(zhǔn)備時(shí)借:管理費(fèi)用----壞帳損失貸:壞帳準(zhǔn)備注意:沖銷(xiāo)多提壞帳編相反的會(huì)計(jì)分錄實(shí)際發(fā)生壞帳時(shí)借:壞帳準(zhǔn)備貸:應(yīng)收帳款已沖銷(xiāo)壞帳又收回時(shí)借:應(yīng)收帳款貸:壞帳準(zhǔn)備借:銀行存款貸:應(yīng)收帳款(3)備抵法的具體核算步驟計(jì)提壞帳準(zhǔn)備時(shí)36

（4）核算實(shí)例

應(yīng)收帳款余額百分比法實(shí)例應(yīng)編會(huì)計(jì)分錄2000年借:管理費(fèi)用----壞帳損失10000貸:壞帳準(zhǔn)備1000001年借:壞帳準(zhǔn)備0.2貸:管理費(fèi)用----壞帳損失0.202年借:管理費(fèi)用----壞帳損失1.2貸:壞帳準(zhǔn)備1.2

（4）核算實(shí)例

應(yīng)收帳款余額百分比法實(shí)例應(yīng)37第三節(jié)

預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款一、預(yù)付賬款

㈠預(yù)付賬款的性質(zhì)㈡預(yù)付賬款的核算核算帳戶(hù)----“預(yù)付賬款”賬戶(hù)

第三節(jié)

預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款一、預(yù)付賬款38二、其他應(yīng)收款㈠其他應(yīng)收款的性質(zhì)和內(nèi)容㈡其他應(yīng)收款的核算⒈核算帳戶(hù)⒉具體核算⑴一般其他應(yīng)收款的賬務(wù)處理⑵其他應(yīng)收款備用金的賬務(wù)處理①備用金的性質(zhì)②核算帳戶(hù)③兩種管理制度下的備用金核算異同二、其他應(yīng)收款㈠其他應(yīng)收款的性質(zhì)和內(nèi)容39

⑵其他應(yīng)收款備用金的核算

①備用金的性質(zhì)

備用金是企業(yè)暫時(shí)借給企業(yè)內(nèi)部單位或職工個(gè)人的款項(xiàng)，用后報(bào)銷(xiāo)。

②分類(lèi)

按其管理制度的不同，分為定額備用金和非定額備用金制。非定額備用金制的特點(diǎn)是先領(lǐng)后用、用后報(bào)銷(xiāo)、多退少補(bǔ)；定額備用金制是企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)針對(duì)經(jīng)常需要的單位或個(gè)人核定定額，然后按定額撥付出，其特點(diǎn)是先領(lǐng)后用、用后報(bào)銷(xiāo)、補(bǔ)足定額。

40

③兩種管理制度下的備用金核算的異同非定額定額銀行存款其他應(yīng)收款——備用金管理費(fèi)用銀行存款其他應(yīng)收款—備用金管理費(fèi)用××100領(lǐng)用800××800報(bào)銷(xiāo)700退回100700××800700800700（1）（2）（3）（1）（2）(1)領(lǐng)用.(2)報(bào)銷(xiāo).(3)多退少補(bǔ).(1)核定定額.(2)報(bào)銷(xiāo)時(shí)補(bǔ)足定額.③兩種管理制度下的備41第三章應(yīng)收款項(xiàng)第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)第二節(jié)應(yīng)收帳款第三節(jié)

預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款第三章應(yīng)收款項(xiàng)第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)42學(xué)習(xí)提要1．熟悉應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款和其它應(yīng)收款的定義和范圍；2．掌握應(yīng)收賬款的確認(rèn)、核算和壞賬的核算方法；3．熟悉應(yīng)收票據(jù)的概念、分類(lèi)、計(jì)價(jià);4、掌握應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的計(jì)算及會(huì)計(jì)處理；5．掌握預(yù)付賬款、其它應(yīng)收款，特別是備用金的核算。學(xué)習(xí)提要1．熟悉應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款和其它應(yīng)收43本章重難點(diǎn)1.應(yīng)收賬款的確認(rèn)2．壞賬的兩種核算方法3．應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)本章重難點(diǎn)1.應(yīng)收賬款的確認(rèn)44第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)一、應(yīng)收票據(jù)概述㈠應(yīng)收票據(jù)的性質(zhì)及種類(lèi)1、性質(zhì)（1）概念：應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)持有的、尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)匯票。（2）簽發(fā)、承兌：商業(yè)匯票由收款人或付款人或承兌人簽發(fā)，由承兌人承兌，到期時(shí)向收款人或被背書(shū)人支付款項(xiàng)的一種信用憑證。第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)一、應(yīng)收票據(jù)概述45一、應(yīng)收票據(jù)概述2、分類(lèi)

商業(yè)承兌匯票按承兌人不同銀行承兌匯票不帶息商業(yè)匯票按是否計(jì)息帶息商業(yè)匯票分類(lèi)一、應(yīng)收票據(jù)概述2、分類(lèi)分類(lèi)46(二）應(yīng)收票據(jù)到期日和到期值的計(jì)算1.到期日的計(jì)算（1）按年計(jì)算的一般按出票日至到年份的同日計(jì)算（2）按月計(jì)算的一般按出票日至到期月份的同日計(jì)算（3）按日計(jì)算的

按實(shí)際天數(shù)計(jì)算，一般算頭不算尾或算尾不算頭。例：1月18日簽發(fā)的120天的商業(yè)匯票的到期日為何時(shí)？(二）應(yīng)收票據(jù)到期日和到期值的計(jì)算1.到期日的計(jì)算472.應(yīng)收票據(jù)到期值的計(jì)算（1）不帶息票據(jù)到期值=面值（2）帶息票據(jù)到期值=面值+利息=面值+面值×利率×?xí)r間=面值（1+利率×?xí)r間）注意：利率和時(shí)間的一致性2.應(yīng)收票據(jù)到期值的計(jì)算（1）不帶息票據(jù)48二、應(yīng)收票據(jù)基本業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理（一）賬戶(hù)設(shè)置

應(yīng)收票據(jù)收到票據(jù)時(shí)1.票據(jù)未到期貼現(xiàn)或背書(shū)轉(zhuǎn)讓票據(jù)到期收回票款2.票據(jù)到期無(wú)法收回票款,轉(zhuǎn)作應(yīng)收帳款余額二、應(yīng)收票據(jù)基本業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理（一）賬戶(hù)設(shè)置49（二）計(jì)價(jià)原則無(wú)論票據(jù)是否帶息,在收到票據(jù)時(shí),按票據(jù)的面值計(jì)帳.但對(duì)于帶息票據(jù),應(yīng)于期末(指中期期末和年度終了)按應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值和確定的利率計(jì)提利息,計(jì)提的利息應(yīng)增加應(yīng)收票據(jù)的帳面價(jià)值.

一般不對(duì)應(yīng)收票據(jù)計(jì)提壞帳準(zhǔn)備,但票據(jù)未到期前，如有確鑿證據(jù)表明不能收回，應(yīng)收票據(jù)應(yīng)轉(zhuǎn)作應(yīng)收帳款,此時(shí)，對(duì)應(yīng)收帳款計(jì)提壞帳.（二）計(jì)價(jià)原則無(wú)論票據(jù)是否帶息,在收到票據(jù)時(shí)50（二）核算實(shí)例1.收到票據(jù)(1)因銷(xiāo)售商品而收到票據(jù):例1:企業(yè)銷(xiāo)售商品一批，售價(jià)100000元，增值稅率17%。收到購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)出的承兌的半年期的無(wú)息票據(jù)一張,價(jià)值117000元.借:應(yīng)收票據(jù)117000貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）17000

（二）核算實(shí)例1.收到票據(jù)51

(2)抵借帳款而收到票據(jù)例2:企業(yè)5月31日收到某一客戶(hù)承兌的票據(jù)以抵借前欠款,票據(jù)面值50萬(wàn)元,期限60天,年利率為6%.借:應(yīng)收票據(jù)500，000.00貸:應(yīng)收帳款500，000.00

522.中期期末或年度終了帶息票

據(jù)計(jì)提利息（報(bào)告日）上例2：企業(yè)應(yīng)在6月30日計(jì)提帶息票據(jù)的利息。利息=500，000.00×6%×30／360=2，500.00元借：應(yīng)收票據(jù)2，500.00貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用2，500.002.中期期末或年度終了帶息票

據(jù)計(jì)提利息（報(bào)告日）上例533.票據(jù)到期（1）票據(jù)到期收回票款例1：不帶息票據(jù)到期收回票款(面值)借:銀行存款117000貸:應(yīng)收票據(jù)117000例2：帶息票據(jù)到期收回票款(面值和利息)借:銀行存款505，000.00貸:應(yīng)收票據(jù)502，500.00財(cái)務(wù)費(fèi)用2500=500000×6%×30/3603.票據(jù)到期（1）票據(jù)到期收回票款54

（2）票據(jù)到期承兌人無(wú)力支付票款此時(shí),將應(yīng)收票據(jù)的到期值轉(zhuǎn)為應(yīng)收帳款,轉(zhuǎn)帳后,可計(jì)提壞帳準(zhǔn)備.上例1:借:應(yīng)收帳款117000貸:應(yīng)收票據(jù)117000上例2：借:應(yīng)收帳款505000貸:應(yīng)收票據(jù)502500財(cái)務(wù)費(fèi)用2500

554、應(yīng)收票據(jù)未到期背書(shū)轉(zhuǎn)讓的核算例3：企業(yè)將原來(lái)因銷(xiāo)售商品收到的商業(yè)匯票一張抵過(guò)去購(gòu)買(mǎi)材料的欠款20000元.借:應(yīng)付帳款20000貸:應(yīng)收票據(jù)20004、應(yīng)收票據(jù)未到期背書(shū)轉(zhuǎn)讓的核算例3：56三、應(yīng)收票據(jù)特殊業(yè)務(wù)

——應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)（一）性質(zhì)貼現(xiàn)就是指票據(jù)持有人將未到期的票據(jù)在背書(shū)后送交銀行,銀行受理后從票據(jù)到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計(jì)算確定的貼現(xiàn)利息,然后將余額付給持票人,作為銀行對(duì)企業(yè)的短期貸款.可見(jiàn),票據(jù)貼現(xiàn)實(shí)質(zhì)上是企業(yè)融通資金的一種形式.三、應(yīng)收票據(jù)特殊業(yè)務(wù)

——應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)（一）57（二）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的計(jì)算由于貼現(xiàn)凈額=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息分步計(jì)算如下：第一步：計(jì)算票據(jù)的到期值票據(jù)到期值=票據(jù)面值(1+票據(jù)利息×票據(jù)時(shí)間)第二步：計(jì)算貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期=銀行的持票時(shí)間=貼現(xiàn)日起到票據(jù)到期日止的時(shí)間=票據(jù)時(shí)間-企業(yè)的持票時(shí)間第三步：計(jì)算貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期第四步：計(jì)算貼現(xiàn)凈額貼現(xiàn)凈額=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息（二）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的計(jì)算由于貼現(xiàn)凈額=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息58(三)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理1.票據(jù)貼現(xiàn)時(shí):貼現(xiàn)凈額﹤票據(jù)面值借:銀行存款(貼現(xiàn)凈額)財(cái)務(wù)費(fèi)用貸:應(yīng)收票據(jù)(面值)貼現(xiàn)凈額﹥票據(jù)面值借:銀行存款(貼現(xiàn)凈額)貸:應(yīng)收票據(jù)(面值)財(cái)務(wù)費(fèi)用(三)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理1.票據(jù)貼現(xiàn)時(shí):592.貼現(xiàn)的票據(jù)到期時(shí)(1)承兌人支付票款,我方不作帳務(wù)處理;(2)承兌人無(wú)法支付票款,銀行將已貼現(xiàn)的票據(jù)退回申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè),同時(shí)從貼現(xiàn)企業(yè)的帳戶(hù)中將票款劃回.貼現(xiàn)企業(yè)付款后,應(yīng)按應(yīng)付票據(jù)本息:借:應(yīng)收帳款貸:銀行存款貼現(xiàn)企業(yè)如無(wú)款支付,銀行將其作為逾期貸款處理借:應(yīng)收帳款貸:短期借款2.貼現(xiàn)的票據(jù)到期時(shí)(1)承兌人支付票款,我方不作帳務(wù)處60第二節(jié)應(yīng)收帳款一、

應(yīng)收賬款概述（一）應(yīng)收賬款的確認(rèn)1、概念：企業(yè)因銷(xiāo)售商品、對(duì)外提供勞務(wù)等而形成的債權(quán).2、時(shí)間：應(yīng)收賬款應(yīng)于收入實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)。3、范圍：（1）因銷(xiāo)售活動(dòng)而形成的債權(quán)，不包括收取職工的欠款，應(yīng)收債權(quán)人的利息等其他應(yīng)收款；（2）應(yīng)收賬款是流動(dòng)資產(chǎn)性質(zhì)的債權(quán)，不包括長(zhǎng)期債權(quán)；第二節(jié)應(yīng)收帳款一、應(yīng)收賬款概述61

（3）應(yīng)收賬款指本企業(yè)應(yīng)收客戶(hù)的款項(xiàng)，不包括本企業(yè)付出的各類(lèi)存儲(chǔ)保證金。（二）應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)

一般情況下,按實(shí)際發(fā)生額（歷史成本）計(jì)價(jià),特殊情況下考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣的影響.⒈商業(yè)折扣:為鼓勵(lì)客戶(hù)多購(gòu)商品而給予的優(yōu)惠.常用百分比表示,如25%,該折扣不單獨(dú)作帳務(wù)處理.⒉、現(xiàn)金折扣:為鼓勵(lì)客戶(hù)早日付款而給予客戶(hù)的優(yōu)惠,常用分子/分母的關(guān)系表示：2/10、1/20、n/30，該折扣要進(jìn)行帳務(wù)處理，方法有總價(jià)法和凈價(jià)法兩種，我國(guó)會(huì)計(jì)制度規(guī)定用總價(jià)法。

62

二、

應(yīng)收賬款的核算㈠核算帳戶(hù)借應(yīng)收帳款貸發(fā)生時(shí)收回時(shí)余額㈡應(yīng)收帳款的核算⒈無(wú)商業(yè)折扣的情況下，按應(yīng)收賬款的全部金額入賬。⒉在存在商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬。⒊在存在現(xiàn)金折扣的情況下，可采用總價(jià)法或凈價(jià)法核算（制度要求總價(jià)法）.

二、應(yīng)收賬款的核算㈠核算帳戶(hù)63應(yīng)收帳款的總價(jià)法1.基本做法:將未扣減現(xiàn)金折扣前的金額,作為應(yīng)收帳款的入帳金額,給予的現(xiàn)金折扣,從融資的角度出發(fā),屬于理財(cái)費(fèi)用,作財(cái)務(wù)費(fèi)用處理.2.實(shí)例:銷(xiāo)售商品一批，售價(jià)200000元,增值稅17%，付款條件為:2/10,n/30.應(yīng)收帳款的總價(jià)法1.基本做法:64

借:應(yīng)收帳款234000貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200000應(yīng)交稅金

——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）34000折扣期內(nèi)收款(10天內(nèi)):

借:銀行存款229320財(cái)務(wù)費(fèi)用4680貸:應(yīng)收帳款234000折扣期外收款(10天外,30天內(nèi))

借:銀行存款234000貸:應(yīng)收帳款234000

65三、應(yīng)收帳款計(jì)提壞帳的核算(一)壞帳的性質(zhì)及壞帳損失確認(rèn)的條件1.壞帳的性質(zhì)壞帳是指企業(yè)無(wú)法收回或收回可能性極小的應(yīng)收帳款.由于發(fā)生壞帳而產(chǎn)生的損失,稱(chēng)為壞帳損失.三、應(yīng)收帳款計(jì)提壞帳的核算(一)壞帳的性質(zhì)及壞帳損失確認(rèn)的條662.壞帳損失的確認(rèn)一般來(lái)講,企業(yè)的應(yīng)收帳款符合下列條件之一的,應(yīng)確認(rèn)為壞帳:(1)債務(wù)人死亡,以其遺產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回;(2)債務(wù)人破產(chǎn),以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回;(3)債務(wù)人較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)未履行其償債義務(wù),并有足夠的的證據(jù)表明無(wú)法收回或收回的可能性極小.2.壞帳損失的確認(rèn)一般來(lái)講,企業(yè)的應(yīng)收帳款67㈡壞賬的核算1.壞賬核算的方法一般有兩種方法即直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法和備抵法

但現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定只能采用備抵法（直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法略）備抵法（1）.基本做法企業(yè)按期估計(jì)壞帳損失,提取壞帳準(zhǔn)備計(jì)入期間費(fèi)用,當(dāng)實(shí)際發(fā)生壞帳損失時(shí),再?zèng)_銷(xiāo)提取的壞帳準(zhǔn)備.㈡壞賬的核算1.壞賬核算的方法68（2）計(jì)提壞帳準(zhǔn)備的范圍①應(yīng)收帳款②其他應(yīng)收帳款③預(yù)付帳款(有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付帳款的性質(zhì)或因供貨單位破產(chǎn)、撤消等原因已無(wú)望再收到所購(gòu)貨物的,應(yīng)將原計(jì)入預(yù)付帳款的金額轉(zhuǎn)為其他應(yīng)收帳款,并按規(guī)定計(jì)提壞帳準(zhǔn)備)④未到期的應(yīng)收票據(jù)(有確鑿證據(jù)表明不能夠收回或收回的可能性不大時(shí),應(yīng)將其帳面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收帳款,并計(jì)提相應(yīng)的壞帳準(zhǔn)備)（2）計(jì)提壞帳準(zhǔn)備的范圍69（3）計(jì)提壞帳準(zhǔn)備的條件全額計(jì)提或全部轉(zhuǎn)為損益1．

由于債務(wù)單位已撤消、破產(chǎn)資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重自然災(zāi)害等原因停產(chǎn)而在短期內(nèi)無(wú)法償還債務(wù)；2．

3年以上的應(yīng)收帳款計(jì)提壞帳準(zhǔn)備的條件根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)和債務(wù)單位的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量等相關(guān)信息予以合理估計(jì)。下列各種情況不能全額計(jì)提壞帳準(zhǔn)備：1．當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)2.計(jì)劃對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行重組3.與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)4.其他已逾期，但無(wú)確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)（3）計(jì)提壞帳準(zhǔn)備的條件全額計(jì)提或全部轉(zhuǎn)為損益計(jì)提壞帳準(zhǔn)70（4）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法

計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法有三種，分別為：應(yīng)收賬款余額百分比法、銷(xiāo)貨百分比法、賬齡分析法。①應(yīng)收帳款余額百分比法估計(jì)壞帳=應(yīng)收帳款余額×估計(jì)百分比（4）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法

計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法有三種，分別為：71②應(yīng)收帳款帳齡分析法分析應(yīng)收帳款帳齡并編制估計(jì)壞帳損失表應(yīng)收帳款帳齡應(yīng)收帳款金額估計(jì)損失(%)估計(jì)損失金額未到期900000.5450過(guò)期1個(gè)月200001200過(guò)期2個(gè)月300002600過(guò)期3個(gè)月100003300過(guò)期個(gè)月以上50005250合計(jì)1550001800②應(yīng)收帳款帳齡分析法應(yīng)收帳款帳齡應(yīng)收帳款金額估計(jì)損失(%)估72③銷(xiāo)貨百分比法估計(jì)壞帳=銷(xiāo)貨凈額×壞帳估計(jì)百分比其中:壞帳估計(jì)百分比根據(jù)近三年的經(jīng)驗(yàn)估計(jì)銷(xiāo)貨凈額=銷(xiāo)售收入-銷(xiāo)售折扣-銷(xiāo)售折讓③銷(xiāo)貨百分比法估計(jì)壞帳=銷(xiāo)貨凈額×壞帳估計(jì)百分比732、備抵法的會(huì)計(jì)處理（1）賬戶(hù)設(shè)置壞帳準(zhǔn)備沖銷(xiāo)或注銷(xiāo)時(shí)計(jì)提時(shí)

余額（2）入賬金額壞帳準(zhǔn)備帳戶(hù)的入賬金額根據(jù)方法不同進(jìn)行選擇。①在銷(xiāo)貨百分比法下,壞帳準(zhǔn)備帳戶(hù)的入帳金額就是本期估計(jì)金額.2、備抵法的會(huì)計(jì)處理（1）賬戶(hù)設(shè)置74實(shí)例:銷(xiāo)貨百分比法的入帳金額例:某企業(yè)本期賒銷(xiāo)2000萬(wàn)元,壞帳率為3%,估計(jì)壞帳損失60萬(wàn)元;借:管理費(fèi)用----壞帳損失600000貸