某行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理與內(nèi)部控制教材

行政事業(yè)單位

資產(chǎn)管理與內(nèi)部控制長(zhǎng)治職業(yè)技術(shù)學(xué)院任全斌摸清行政事業(yè)單位“家底”，有利于夯實(shí)管理基礎(chǔ)，進(jìn)一步規(guī)范和加強(qiáng)行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理；有利于促進(jìn)資產(chǎn)合理配置，為預(yù)算編制和審核提供可靠依據(jù)；有利于完善行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫(kù)，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)動(dòng)態(tài)管理；有利于盤活存量資產(chǎn)，提高資產(chǎn)使用效益。同時(shí)，開(kāi)展資產(chǎn)清查能夠從資產(chǎn)的數(shù)量、價(jià)值、結(jié)構(gòu)、使用狀況等多層面準(zhǔn)確反映政府財(cái)務(wù)、資產(chǎn)情況，為編制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告奠定基礎(chǔ)。資產(chǎn)清查的意義：

資產(chǎn)的定義：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第二十條：資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。

《行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則》第二十八條：資產(chǎn)是指行政單位占有或者使用的，能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源。

《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》第三十五條：資產(chǎn)是指事業(yè)單位占有或者使用的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源。1：受托責(zé)任2：決策有用會(huì)計(jì)核算的目標(biāo)：國(guó)家統(tǒng)一所有政府分級(jí)監(jiān)管單位占用、使用行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理體制：三個(gè)層次的監(jiān)督管理體系：

財(cái)政部門—主管部門—行政事業(yè)單位財(cái)政部門：綜合管理職責(zé)。指導(dǎo)監(jiān)督、協(xié)調(diào)配合。加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)管理制度、規(guī)則、標(biāo)準(zhǔn)、流程等制定、管理與控制。

主管部門：承擔(dān)本部門和所屬行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)的組織管理職責(zé)。行政事業(yè)單位：承擔(dān)本具體管理職責(zé)，資產(chǎn)管理的主體責(zé)任。應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，在資產(chǎn)管理崗位設(shè)置、權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面建立決策、執(zhí)行和監(jiān)督相互分離、相互制約、相互監(jiān)督的機(jī)制，完善內(nèi)部管理制度，強(qiáng)化資產(chǎn)管理與財(cái)務(wù)管理、預(yù)算管理的銜接，構(gòu)建既有機(jī)聯(lián)系又相互制衡的內(nèi)部工作機(jī)制，提升管理效能。對(duì)國(guó)有資產(chǎn)配置、使用、處置等事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定報(bào)經(jīng)主管部門或同級(jí)財(cái)政部門審批；加強(qiáng)對(duì)出租、出借、對(duì)外投資的專項(xiàng)管理。保障履職配置科學(xué)使用有效處置規(guī)范監(jiān)督到位資產(chǎn)管理的目標(biāo)：資產(chǎn)配置方面：1.預(yù)算編制重增量、輕存量2.存量資產(chǎn)運(yùn)行、維護(hù)費(fèi)用難以全面與預(yù)算編制相結(jié)合3.資產(chǎn)配置標(biāo)準(zhǔn)、調(diào)劑制度的不健全導(dǎo)致資產(chǎn)重復(fù)購(gòu)置難避免4.資產(chǎn)總量與人員數(shù)量缺乏關(guān)聯(lián)、部門之間差距大。目前資產(chǎn)管理存在的問(wèn)題：第三十二條各部門、各單位應(yīng)當(dāng)按照國(guó)務(wù)院財(cái)政部門制定的政府收支分類科目、預(yù)算支出標(biāo)準(zhǔn)和要求，以及績(jī)效目標(biāo)管理等預(yù)算編制規(guī)定，根據(jù)其依法履行職能和事業(yè)發(fā)展的需要以及存量資產(chǎn)情況，編制本部門、本單位預(yù)算草案。《預(yù)算法》第十二條各級(jí)預(yù)算應(yīng)當(dāng)遵循統(tǒng)籌兼顧、勤儉節(jié)約、量力而行、講求績(jī)效和收支平衡的原則。資產(chǎn)產(chǎn)使使用用方方面面：：1.公產(chǎn)產(chǎn)私私用用、、假假公公濟(jì)濟(jì)私私現(xiàn)現(xiàn)象象難難以以從從根根本本上上解解決決。。2.資產(chǎn)產(chǎn)管管理理使使用用不不善善、、淘淘汰汰毀毀壞壞率率高高。。3.資產(chǎn)產(chǎn)使使用用單單位位內(nèi)內(nèi)部部難難調(diào)調(diào)劑劑、、部部門門之之間間調(diào)調(diào)劑劑更更難難。。資產(chǎn)產(chǎn)賬賬面面價(jià)價(jià)值值與與實(shí)實(shí)際際價(jià)價(jià)值值不不符符、、使使用用價(jià)價(jià)值值與與賬賬面面價(jià)價(jià)值值不不符符。。5.資產(chǎn)產(chǎn)使使用用整整體體效效率率較較低低。。目前資資產(chǎn)管管理存存在的的問(wèn)題題：資產(chǎn)處處置方方面：：1.資產(chǎn)處處置制制度機(jī)機(jī)制不不完善善、資資產(chǎn)處處置報(bào)報(bào)廢隨隨意性性大。。2.資產(chǎn)處處置國(guó)國(guó)有資資產(chǎn)及及收益益流失失情況況使用用發(fā)生生。3.資產(chǎn)處處置收收入與與預(yù)算算安排排脫節(jié)節(jié)。目前資資產(chǎn)管管理存存在的的問(wèn)題題：資產(chǎn)效效益方方面：：1.預(yù)算資資金、、國(guó)有有資產(chǎn)產(chǎn)的使使用效效益缺缺乏有有效評(píng)評(píng)價(jià)體體系。。2.資產(chǎn)使使用效效益缺缺乏有有效的的激勵(lì)勵(lì)與約約束機(jī)機(jī)制。。3.資產(chǎn)使使用缺缺乏效效率標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)。。目前資資產(chǎn)管管理存存在的的問(wèn)題題：《行政政事業(yè)業(yè)單位位內(nèi)部部控制制規(guī)范范（試試行））》從2014年1月1日起起施行行。財(cái)政部部《關(guān)關(guān)于全全面推推進(jìn)行行政事事業(yè)單單位內(nèi)內(nèi)部控控制建建設(shè)的的指導(dǎo)導(dǎo)意見(jiàn)見(jiàn)》明明確：：必須于于2016年底前前完成成內(nèi)部部控制制的建建立和和實(shí)施施工作作。內(nèi)部控控制：：是指單單位為為實(shí)現(xiàn)現(xiàn)控制制目標(biāo)標(biāo)，通通過(guò)制制定制制度、、實(shí)施施措施施和執(zhí)執(zhí)行程程序，，對(duì)經(jīng)經(jīng)濟(jì)活活動(dòng)的的風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)進(jìn)行行防范范和管管控。。內(nèi)控規(guī)規(guī)范的的內(nèi)涵涵和要要點(diǎn)：：1.制衡是是實(shí)現(xiàn)現(xiàn)內(nèi)部部控制制的基基本要要素。。2.““關(guān)口前前移”是實(shí)現(xiàn)現(xiàn)內(nèi)部部控制制的主主要特特點(diǎn)。。3.單位領(lǐng)領(lǐng)導(dǎo)重重視和和推動(dòng)動(dòng)是實(shí)實(shí)現(xiàn)內(nèi)內(nèi)控的的關(guān)鍵鍵。4.信息化化是實(shí)實(shí)施內(nèi)內(nèi)部控控制的的重要要手段段。單位內(nèi)內(nèi)部控控制的的目標(biāo)標(biāo)：合理保保證單單位經(jīng)經(jīng)濟(jì)活活動(dòng)合合法合合規(guī)資資產(chǎn)產(chǎn)安全全和使使用有有效財(cái)財(cái)務(wù)務(wù)信息息真實(shí)實(shí)完整整有有效防防范舞舞弊和和預(yù)防防腐敗敗提提高公公共服服務(wù)的的效率率和效效果建立與與實(shí)施施內(nèi)部部控制制遵循循的原原則：：全面性性原則則。重重要性性原則則。成本效效益原原則制制衡性性原則則。適適應(yīng)應(yīng)性原原則。。梳理單單位各各類經(jīng)經(jīng)濟(jì)活活動(dòng)的的業(yè)務(wù)務(wù)流程程明確業(yè)業(yè)務(wù)環(huán)環(huán)節(jié)系統(tǒng)分分析經(jīng)經(jīng)濟(jì)活活動(dòng)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)確定風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)點(diǎn)選擇風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)應(yīng)對(duì)策策略建立健健全單單位各各項(xiàng)內(nèi)內(nèi)部管管理制制度督促相相關(guān)工工作人人員認(rèn)認(rèn)真執(zhí)執(zhí)行建立和和實(shí)施施內(nèi)部部控制制的步步驟：：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)評(píng)估：：建立經(jīng)經(jīng)濟(jì)活活動(dòng)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)定定期評(píng)評(píng)估機(jī)機(jī)制成成立立風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)評(píng)估估工作作小組組單單位層層面的的風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)評(píng)估估重點(diǎn)點(diǎn)關(guān)注注：內(nèi)內(nèi)部控控制工工作的的組織織情況況，機(jī)機(jī)制的的建設(shè)設(shè)情況況，內(nèi)內(nèi)部管管理制制度的的完善善情況況，內(nèi)內(nèi)部控控制關(guān)關(guān)鍵崗崗位工工作人人員的的管理理情況況，財(cái)財(cái)務(wù)信信息的的編報(bào)報(bào)情況況等。。業(yè)業(yè)務(wù)層層面風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)評(píng)估重重點(diǎn)關(guān)關(guān)注：：預(yù)算算管理理情況況，收收支管管理情情況，，政府府采購(gòu)購(gòu)管理理情況況，資資產(chǎn)管管理情情況，，建設(shè)設(shè)項(xiàng)目目管理理情況況，合合同管管理情情況等等。規(guī)避降低分擔(dān)承受風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)應(yīng)對(duì)策策略：：?jiǎn)挝粌?nèi)內(nèi)部控控制的的控制制方法法：不相容容崗位位相互互分離離內(nèi)內(nèi)部授授權(quán)審審批控控制歸歸口口管理理預(yù)預(yù)算控控制財(cái)財(cái)產(chǎn)產(chǎn)保護(hù)護(hù)控制制會(huì)會(huì)計(jì)控控制單單據(jù)控控制信信息內(nèi)內(nèi)部公公開(kāi)職責(zé)分分工問(wèn)問(wèn)題（（強(qiáng)調(diào)調(diào)不相相容職職務(wù)分分離））授權(quán)批批準(zhǔn)職職務(wù)與與執(zhí)行行業(yè)務(wù)務(wù)職務(wù)務(wù)相分分離；；執(zhí)行業(yè)業(yè)務(wù)職職務(wù)與與監(jiān)督督審核核職務(wù)務(wù)相分分離；；執(zhí)行業(yè)業(yè)務(wù)職職務(wù)與與會(huì)計(jì)計(jì)記錄錄職務(wù)務(wù)相分分離；；財(cái)產(chǎn)保保管職職務(wù)與與會(huì)計(jì)計(jì)記錄錄職務(wù)務(wù)相分分離；；執(zhí)行業(yè)業(yè)務(wù)職職務(wù)與與財(cái)產(chǎn)產(chǎn)保管管職務(wù)務(wù)相分分離。一項(xiàng)完完整的的經(jīng)濟(jì)濟(jì)業(yè)務(wù)務(wù)，如如果是是經(jīng)過(guò)過(guò)兩個(gè)個(gè)以上上的相相互制制約環(huán)環(huán)節(jié)對(duì)對(duì)其進(jìn)進(jìn)行監(jiān)監(jiān)督和和核查查，發(fā)發(fā)生錯(cuò)錯(cuò)弊的的概率率大大大降低低。橫向控控制-不相容容崗位位相互互分離離不相容容崗位位，是是指從從相互互牽制制的角角度出出發(fā)，，不能能由一一人兼兼任的的崗位位。對(duì)對(duì)業(yè)務(wù)務(wù)流程程中所所涉及及的不不相容容崗位位，實(shí)實(shí)施相相應(yīng)的的分離離措施施，形形成各各司其其職、、各負(fù)負(fù)其責(zé)責(zé)、相相互制制約的的工作作機(jī)制制。主要包包括：：合理設(shè)設(shè)置內(nèi)內(nèi)部控控制關(guān)關(guān)鍵崗崗位；；明確確劃分分職責(zé)責(zé)權(quán)限限；實(shí)實(shí)施相相應(yīng)的的分離離措施施；形形成相相互制制約、、相互互監(jiān)督督的工工作機(jī)機(jī)制。。不相容容崗位位相互互分離離機(jī)制制設(shè)計(jì)計(jì)的原原理在在于：：兩個(gè)或或兩個(gè)個(gè)以上上人員員無(wú)意意識(shí)地地犯同同樣錯(cuò)錯(cuò)誤的的可能能性很很小，，有意意識(shí)地地合伙伙舞弊弊的可可能性性也低低于一一人舞舞弊的的可能能性。。經(jīng)濟(jì)活活動(dòng)的的關(guān)鍵鍵崗位位：事項(xiàng)申申請(qǐng)、、內(nèi)部部審核核審批批、業(yè)業(yè)務(wù)執(zhí)執(zhí)行、、信息息記錄錄、內(nèi)內(nèi)部監(jiān)監(jiān)督內(nèi)部授授權(quán)審審批控控制授權(quán)審審批控控制要要求單單位根根據(jù)常常規(guī)授授權(quán)和和特別別授權(quán)權(quán)的規(guī)規(guī)定，，明確確各崗崗位辦辦理業(yè)業(yè)務(wù)和和事項(xiàng)項(xiàng)的權(quán)權(quán)限范范圍、、審批批程序序和相相應(yīng)責(zé)責(zé)任。。單位位應(yīng)當(dāng)當(dāng)編制制常規(guī)規(guī)授權(quán)權(quán)的權(quán)權(quán)限指指引，，規(guī)范范特別別授權(quán)權(quán)的范范圍、、權(quán)限限、程程序和和責(zé)任任，嚴(yán)嚴(yán)格控控制特特別授授權(quán)。。常規(guī)授授權(quán)是指單單位在在日常常經(jīng)營(yíng)營(yíng)管理理活動(dòng)動(dòng)中按按照既既定的的職責(zé)責(zé)和程程序進(jìn)進(jìn)行的的授權(quán)權(quán)。特別授授權(quán)是指單單位在在特殊殊情況況、特特定條條件下下進(jìn)行行的授授權(quán)。。單位一一是明明確各各崗位位辦理理業(yè)務(wù)務(wù)和事事項(xiàng)的的權(quán)限限范圍圍、審審批程程序和和相關(guān)關(guān)責(zé)任任；二二是建建立重重大事事項(xiàng)集集體決決策和和會(huì)簽簽制度度；三三是相相關(guān)工工作人人員應(yīng)應(yīng)當(dāng)在在授權(quán)權(quán)范圍圍內(nèi)行行使職職權(quán)、、辦理理業(yè)務(wù)務(wù)。授權(quán)原原則：：授權(quán)依依據(jù)——依事不不依人人；授權(quán)界界限——不越權(quán)權(quán)授權(quán)權(quán)；授權(quán)尺尺度——適度授授權(quán)；；授權(quán)保保障——監(jiān)督（（內(nèi)部部、外外部））歸口管管理歸口管管理是是指行行政事事業(yè)單單位按按照管管控事事項(xiàng)的的性質(zhì)質(zhì)和管管理要要求，，結(jié)合合單位位職責(zé)責(zé)、組組織機(jī)機(jī)構(gòu)和和崗位位設(shè)置置，在在不相相容崗崗位相相互分分離和和內(nèi)部部授權(quán)權(quán)審批批控制制的前前提下下，明明確單單位內(nèi)內(nèi)部各各項(xiàng)業(yè)業(yè)務(wù)的的歸口口管理理責(zé)任任單位位的控控制方方法。。歸口管管理要要求：：根據(jù)本本單位位實(shí)際際情況況；按按照權(quán)權(quán)責(zé)對(duì)對(duì)等原原則；；采取取成立立聯(lián)合合工作作小組組并確確定牽牽頭部部門或或牽頭頭人員員等方方式；；對(duì)有有關(guān)經(jīng)經(jīng)濟(jì)活活動(dòng)實(shí)實(shí)行統(tǒng)統(tǒng)一管管理。。主要五五項(xiàng)歸歸口業(yè)業(yè)務(wù)：：收入、、資產(chǎn)產(chǎn)、政政府采采購(gòu)、、合同同、信信息系系統(tǒng)。。歸口原原因：：工作作分散散開(kāi)展展，需需要協(xié)協(xié)調(diào)完完成，，專業(yè)業(yè)性強(qiáng)強(qiáng)。預(yù)算控控制預(yù)算是是根據(jù)據(jù)單位位發(fā)展展目標(biāo)標(biāo)和計(jì)計(jì)劃編編制的的年度度財(cái)務(wù)務(wù)收支支計(jì)劃劃，是是行政政事業(yè)業(yè)單位位業(yè)務(wù)務(wù)活動(dòng)動(dòng)的財(cái)財(cái)力支支持和和經(jīng)濟(jì)濟(jì)活動(dòng)動(dòng)的基基本依依據(jù)。。預(yù)算算是行行政事事業(yè)單單位工工作的的起點(diǎn)點(diǎn)和依依據(jù)，，是建建立和和實(shí)施施內(nèi)部部控制制的核核心環(huán)環(huán)節(jié)，，單位位的所所有業(yè)業(yè)務(wù)最最終都都要通通過(guò)預(yù)預(yù)算管管理銜銜接起起來(lái)，，強(qiáng)化化對(duì)經(jīng)經(jīng)濟(jì)活活動(dòng)的的預(yù)算算約束束，使使預(yù)算算管理理貫穿穿于單單位經(jīng)經(jīng)濟(jì)活活動(dòng)的的全過(guò)過(guò)程，，從而而實(shí)現(xiàn)現(xiàn)預(yù)算算管理理的全全過(guò)程程控制制。行政事事業(yè)單單位應(yīng)應(yīng)當(dāng)建建立““以預(yù)預(yù)算管管理為為主線線，以以資金金管控控為核核心””的預(yù)預(yù)算管管理體體系；；預(yù)算控控制本本身是是一種種方法法，在在行政政事業(yè)業(yè)單位位經(jīng)濟(jì)濟(jì)活動(dòng)動(dòng)中發(fā)發(fā)揮著著事前前監(jiān)督督、事事中控控制、、事后后反饋饋的作作用。。財(cái)產(chǎn)保保護(hù)控控制建立資資產(chǎn)日日常管管理制制度和和定期期清查查機(jī)制制，采采取資資產(chǎn)記記錄、、實(shí)物物保管管、定定期盤盤點(diǎn)、、賬實(shí)實(shí)核對(duì)對(duì)等措措施，，確保保資產(chǎn)產(chǎn)安全全完整整。資產(chǎn)日日常管管理制制度包括資資產(chǎn)記記錄、、實(shí)物物保管管和處處置報(bào)報(bào)批等等。資產(chǎn)定定期清清查機(jī)機(jī)制包括定定期盤盤點(diǎn)和和賬實(shí)實(shí)核對(duì)對(duì)。資產(chǎn)清清查中中首次次采用用“名譽(yù)譽(yù)金額額”計(jì)量方方法，，主要要解決決賬實(shí)實(shí)相符符問(wèn)題題，同同時(shí)，，也滿滿足資資產(chǎn)內(nèi)內(nèi)部控控制要要求。。資產(chǎn)管管理中中應(yīng)當(dāng)當(dāng)注意意的問(wèn)問(wèn)題：：是否實(shí)實(shí)現(xiàn)資資產(chǎn)歸歸口管管理并并明確確使用用責(zé)任任;是否定期期對(duì)資產(chǎn)產(chǎn)進(jìn)行清清查盤點(diǎn)點(diǎn),對(duì)賬實(shí)不不符的情情況及時(shí)時(shí)進(jìn)行處處理;是否按照照規(guī)定處處置資產(chǎn)產(chǎn)。會(huì)計(jì)控制制建立健全全本單位位財(cái)會(huì)管管理制度度，加強(qiáng)強(qiáng)會(huì)計(jì)機(jī)機(jī)構(gòu)建設(shè)設(shè)，提高高會(huì)計(jì)人人員業(yè)務(wù)務(wù)水平，，強(qiáng)化會(huì)會(huì)計(jì)人員員崗位責(zé)責(zé)任制，，規(guī)范會(huì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)礎(chǔ)工作，，加強(qiáng)會(huì)會(huì)計(jì)檔案案管理，，明確會(huì)會(huì)計(jì)憑證證、會(huì)計(jì)計(jì)賬簿和和財(cái)務(wù)會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)告告處理程程序。會(huì)計(jì)控制制要求提提升財(cái)會(huì)會(huì)人員職職業(yè)能力力，從財(cái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)向管理理會(huì)計(jì)延延伸，充充分利用用會(huì)計(jì)信信息進(jìn)行行財(cái)務(wù)分分析、預(yù)預(yù)測(cè)，為為單位領(lǐng)領(lǐng)導(dǎo)班子子管理決決策提供供真實(shí)準(zhǔn)準(zhǔn)確的依依據(jù)，成成為單位位重要的的管理崗崗位和管管理者。。單據(jù)控制制要求單位位根據(jù)國(guó)國(guó)家有關(guān)關(guān)規(guī)定和和單位的的經(jīng)濟(jì)活活動(dòng)業(yè)務(wù)務(wù)流程，，在內(nèi)部部管理制制度中明明確界定定各項(xiàng)經(jīng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)動(dòng)所涉及及的表單單和票據(jù)據(jù)，要求求相關(guān)工工作人員員按照規(guī)規(guī)定填制制、審核核、歸檔檔、保管管單據(jù)。。表單和票票據(jù)是行行政事業(yè)業(yè)單位發(fā)發(fā)生經(jīng)濟(jì)濟(jì)行為的的“留印印”和““有痕””，那個(gè)個(gè)反映單單位經(jīng)濟(jì)濟(jì)活動(dòng)是是否合法法、合規(guī)規(guī)、真實(shí)實(shí)。表單通常是指指單位發(fā)發(fā)生經(jīng)濟(jì)濟(jì)行為所所涉及的的內(nèi)部憑憑證。票據(jù)通常是指指單位經(jīng)經(jīng)濟(jì)行為為在報(bào)銷銷環(huán)節(jié)使使用的外外部憑證證，證實(shí)實(shí)經(jīng)濟(jì)事事項(xiàng)的真真實(shí)性。。單據(jù)控制制的核心心是避免免單位出出現(xiàn)虛假假交易，，使假發(fā)發(fā)票沒(méi)有有市場(chǎng)，，減少““小金庫(kù)庫(kù)”等違違規(guī)行為為的發(fā)生生。信息內(nèi)部部公開(kāi)信息內(nèi)部部公開(kāi)，，是指對(duì)對(duì)某些與與經(jīng)濟(jì)活活動(dòng)相關(guān)關(guān)的信息息，在單單位內(nèi)部部一定范范圍內(nèi)，，按照既既定方法法和程序序進(jìn)行公公開(kāi)，從從而達(dá)到到加強(qiáng)內(nèi)內(nèi)部監(jiān)督督，促進(jìn)進(jìn)部門間間溝通協(xié)協(xié)調(diào)以及及督促相相關(guān)部門門自覺(jué)提提升工作作效率的的有效方方法。內(nèi)內(nèi)部控制制要求進(jìn)進(jìn)一步提提高信息息公開(kāi)的的主動(dòng)性性、自覺(jué)覺(jué)性和規(guī)規(guī)范性，，做到主主體明確確、程序序規(guī)范、、方式靈靈活、反反饋?lái)槙硶?、回?yīng)應(yīng)及時(shí)。。各單位建建立健全全經(jīng)濟(jì)活活動(dòng)相關(guān)關(guān)信息內(nèi)內(nèi)部公開(kāi)開(kāi)制度，，根據(jù)國(guó)國(guó)家有關(guān)關(guān)規(guī)定和和單位的的實(shí)際情情況，確確定信息息內(nèi)部公公開(kāi)的內(nèi)內(nèi)容、范范圍、方方式和程程序。信息內(nèi)部部公開(kāi)可可以增強(qiáng)強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)監(jiān)督效果果，增加加管理工工作的透透明度，，吸引全全體人員員參與內(nèi)內(nèi)部控制制的積極極性，起起到促進(jìn)進(jìn)單位內(nèi)內(nèi)部制衡衡有效的的目的。。單位層面面內(nèi)部控控制：?jiǎn)为?dú)設(shè)置置內(nèi)部控控制職能能部門；；

單位位經(jīng)濟(jì)活活動(dòng)的決決策、執(zhí)執(zhí)行和監(jiān)監(jiān)督應(yīng)當(dāng)當(dāng)相互分分離；建建立健健全內(nèi)部部控制關(guān)關(guān)鍵崗位位責(zé)任制制；建建立會(huì)計(jì)計(jì)機(jī)構(gòu)，，配備具具有相應(yīng)應(yīng)資格和和能力的的會(huì)計(jì)人人員；充充分運(yùn)運(yùn)用現(xiàn)代代科學(xué)技技術(shù)手段段加強(qiáng)內(nèi)內(nèi)部控制制。組織架構(gòu)構(gòu)：?jiǎn)挝粦?yīng)當(dāng)當(dāng)單獨(dú)設(shè)設(shè)置內(nèi)部部控制職職能部門門或者確確定內(nèi)部部控制牽牽頭部門門，負(fù)責(zé)責(zé)組織協(xié)協(xié)調(diào)內(nèi)部部控制工工作。同同時(shí)，應(yīng)應(yīng)當(dāng)充分分發(fā)揮財(cái)財(cái)會(huì)、內(nèi)內(nèi)部審計(jì)計(jì)、紀(jì)檢檢監(jiān)察、、政府采采購(gòu)、基基建、資資產(chǎn)管理理等部門門或崗位位在內(nèi)部部控制中中的作用用。工作機(jī)制制：?jiǎn)挝唤?jīng)濟(jì)濟(jì)活動(dòng)的的決策、、執(zhí)行和和監(jiān)督應(yīng)應(yīng)當(dāng)相互互分離。。建立健健全集體體研究、、專家論論證和技技術(shù)咨詢?cè)兿嘟Y(jié)合合的議事事決策機(jī)機(jī)制，做做好決策策紀(jì)要的的記錄、、流轉(zhuǎn)和和保存工工作，加加強(qiáng)對(duì)決決策執(zhí)行行的追蹤蹤問(wèn)責(zé)。。重重大大經(jīng)濟(jì)事事項(xiàng)的內(nèi)內(nèi)部決策策，應(yīng)當(dāng)當(dāng)由單位位領(lǐng)導(dǎo)班班子集體體研究決決定。重重大經(jīng)濟(jì)濟(jì)事項(xiàng)的的認(rèn)定標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)當(dāng)根據(jù)有有關(guān)規(guī)定定和本單單位實(shí)際際情況確確定，一一經(jīng)確定定，不得得隨意變變更。關(guān)鍵崗位位工作人人員的要要求：關(guān)鍵崗位位：主要要包括預(yù)預(yù)算業(yè)務(wù)務(wù)管理、、收支業(yè)業(yè)務(wù)管理理、政府府采購(gòu)業(yè)業(yè)務(wù)管理理、資產(chǎn)產(chǎn)管理、、建設(shè)項(xiàng)項(xiàng)目管理理、合同同管理以以及內(nèi)部部監(jiān)督等等經(jīng)濟(jì)活活動(dòng)的關(guān)關(guān)鍵崗位位。落落實(shí)崗位位責(zé)任制制

把好好人員入入口關(guān)、、加強(qiáng)業(yè)業(yè)務(wù)培訓(xùn)訓(xùn)、強(qiáng)化化職業(yè)道道德教育育

實(shí)行行輪崗制制度充分運(yùn)用用現(xiàn)代科科學(xué)技術(shù)術(shù)手段加加強(qiáng)內(nèi)部部控制：：對(duì)信息系系統(tǒng)建設(shè)設(shè)實(shí)施歸歸口管理理，將經(jīng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)動(dòng)及其內(nèi)內(nèi)部控制制流程嵌嵌入單位位信息系系統(tǒng)中，，減少或或消除人人為操縱縱因素，，保護(hù)信信息安全全。預(yù)算業(yè)務(wù)務(wù)控制收支業(yè)務(wù)務(wù)控制政府采購(gòu)購(gòu)業(yè)務(wù)控制制資產(chǎn)控制制建設(shè)項(xiàng)目目控制合同控制制業(yè)務(wù)層面面內(nèi)部控控制：?jiǎn)挝活A(yù)算算來(lái)源于于單位實(shí)實(shí)際的經(jīng)經(jīng)濟(jì)行為為，是根根據(jù)單位位內(nèi)部各各項(xiàng)工作作任務(wù)對(duì)對(duì)經(jīng)濟(jì)行行為進(jìn)行行合理計(jì)計(jì)劃，實(shí)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)務(wù)對(duì)業(yè)務(wù)務(wù)的支撐撐和管理理。預(yù)算編制制的要求求：程序規(guī)范范、方法法科學(xué)、、編制及及時(shí)、內(nèi)內(nèi)容完整整、項(xiàng)目目細(xì)化、、數(shù)據(jù)準(zhǔn)準(zhǔn)確。預(yù)算編制制的主要要風(fēng)險(xiǎn)：：業(yè)務(wù)工作作、資產(chǎn)產(chǎn)配置與與財(cái)力支支持相脫脫節(jié)。預(yù)算編制制控制措措施：落實(shí)編制制責(zé)任；；采用有有效方法法確保預(yù)預(yù)算編制制合規(guī)、、科學(xué)；；掌握政政策；依依托信息息系統(tǒng)；；依靠專專業(yè)人員員；加強(qiáng)強(qiáng)部門間間溝通協(xié)協(xié)調(diào)。根據(jù)工作作任務(wù)細(xì)細(xì)化預(yù)算算編制；；按工作作任務(wù)的的支出規(guī)規(guī)律進(jìn)行行細(xì)化；；落實(shí)審審核責(zé)任任；內(nèi)部部審批下下達(dá)。預(yù)算業(yè)務(wù)務(wù)控制——預(yù)算編制制預(yù)算執(zhí)行行與收支支業(yè)務(wù)、、采購(gòu)業(yè)業(yè)務(wù)、資資產(chǎn)管理理、建設(shè)設(shè)項(xiàng)目管管理、合合同管理理有密切切關(guān)系。。預(yù)算執(zhí)行行的要求求：根據(jù)批復(fù)復(fù)的預(yù)算算安排各各類收支支，確保保預(yù)算嚴(yán)嚴(yán)格有效效執(zhí)行。。預(yù)算執(zhí)行行的主要要風(fēng)險(xiǎn)：：資金收支支和預(yù)算算追加調(diào)調(diào)整隨意意無(wú)序，，存在無(wú)無(wú)預(yù)算、、超預(yù)算算支出情情況；執(zhí)執(zhí)行進(jìn)度度不合理理。預(yù)算執(zhí)行行控制措措施：明確執(zhí)行行方式；；加強(qiáng)對(duì)對(duì)預(yù)算執(zhí)執(zhí)行申請(qǐng)請(qǐng)的審核核和審批批；明確確預(yù)算追追加調(diào)整整的范圍圍，嚴(yán)格格履行審審核和審審批手續(xù)續(xù)；加強(qiáng)強(qiáng)執(zhí)行監(jiān)監(jiān)控，建建立預(yù)算算執(zhí)行適適時(shí)分析析機(jī)制預(yù)算算業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)控控制制———預(yù)算算執(zhí)執(zhí)行行要求求：：決算算真真實(shí)實(shí)、、完完整整、、準(zhǔn)準(zhǔn)確確、、及及時(shí)時(shí)，，強(qiáng)強(qiáng)化化決決算算和和績(jī)績(jī)效效評(píng)評(píng)價(jià)價(jià)結(jié)結(jié)果果的的運(yùn)運(yùn)用用。。主要要風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)：：不準(zhǔn)準(zhǔn)確確、、不不及及時(shí)時(shí)；；沒(méi)沒(méi)有有起起到到事事后后控控制制的作作用用。。決算算和和績(jī)績(jī)效效評(píng)評(píng)價(jià)價(jià)的的控控制制措措施施：：加強(qiáng)強(qiáng)會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)控控制制；；建建立立起起定定期期報(bào)報(bào)告告和和分分析析制制度度；；真真正正建建立立起起分分析析和和評(píng)評(píng)價(jià)價(jià)結(jié)結(jié)果果有有運(yùn)運(yùn)用用的的機(jī)機(jī)制制和和激激勵(lì)勵(lì)機(jī)機(jī)制制，，改改變變超超支支不不罰罰、、節(jié)節(jié)約約不不獎(jiǎng)獎(jiǎng)的的局局面面。。預(yù)算算業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)控控制制———決算算與與績(jī)績(jī)效效評(píng)評(píng)價(jià)價(jià)要求求：：按規(guī)規(guī)定定收收取取、、應(yīng)應(yīng)收收盡盡收收，，需需要要上上繳繳的的應(yīng)應(yīng)及及時(shí)時(shí)、、足足額額上上繳繳；；票票款款一一致致；；及及時(shí)時(shí)入入賬賬。。風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)：：收取取過(guò)過(guò)程程不不規(guī)規(guī)范范；；金金額額不不實(shí)實(shí)；；私私設(shè)設(shè)小小金金庫(kù)庫(kù)。。收入入業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)控控制制措措施施：建立立健健全全收收入入內(nèi)內(nèi)部部管管理理制制度度；；合理理設(shè)設(shè)置置崗崗位位，，明明確確相相關(guān)關(guān)崗崗位位的的職職責(zé)責(zé)權(quán)權(quán)限限，，確確保保收收款款、、會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)核核算算等等不不相相容容崗崗位位相相互互分分離離；；財(cái)會(huì)會(huì)部部門門對(duì)對(duì)收收入入實(shí)實(shí)施施歸歸口口管管理理；；嚴(yán)格格執(zhí)執(zhí)行行““收收支支兩兩條條線線””管管理理規(guī)規(guī)定定；；建立立健健全全票票據(jù)據(jù)管管理理制制度度；；加加強(qiáng)強(qiáng)對(duì)對(duì)收收入入的的分分析析。。收支支業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)控控制制———收入入業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)控控制制要求求：：合法法、、合合規(guī)規(guī)、、厲厲行行節(jié)節(jié)約約、、入入賬賬及及時(shí)時(shí)準(zhǔn)準(zhǔn)確確風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)：：支出出不不符符合合規(guī)規(guī)定定的的范范圍圍和和標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)；；存存在在使使用用虛虛假假票票據(jù)據(jù)套套取取資資金金等等問(wèn)問(wèn)題題；；資資金金使使用用效效益益低低下下，，浪浪費(fèi)費(fèi)現(xiàn)現(xiàn)象象嚴(yán)嚴(yán)重重。?？刂浦拼氪胧┦海航⒘⒔〗∪еС龀鰳I(yè)業(yè)務(wù)務(wù)內(nèi)內(nèi)部部管管理理制制度度；；合合理理設(shè)設(shè)置置崗崗位位，，明明確確相相關(guān)關(guān)崗崗位位的的職職責(zé)責(zé)權(quán)權(quán)限限，，確確保保支支出出申申請(qǐng)請(qǐng)和和內(nèi)內(nèi)部部審審批批、、付付款款審審批批和和付付款款執(zhí)執(zhí)行行、、業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)經(jīng)經(jīng)辦辦和和會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)核核算算等等不不相相容容崗崗位位相相互互分分離離；；落落實(shí)實(shí)業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)部部門門和和歸歸口口部部門門的的事事前前審審核核責(zé)責(zé)任任，，要求求按按照照規(guī)規(guī)定定的的審批批權(quán)權(quán)限限進(jìn)行行審審批批；；財(cái)會(huì)會(huì)部部門門加加強(qiáng)強(qiáng)對(duì)對(duì)單單據(jù)據(jù)的的審審核核；；加加強(qiáng)強(qiáng)會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)核核算算和和歸歸檔檔控控制制；；做做好好支支出出業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)的的分分析析和和報(bào)報(bào)告告。收支支業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)控控制制———支出出業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)控控制制債務(wù)務(wù)業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)的的主主要要風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)：：無(wú)力力償償還還本本息息的的財(cái)財(cái)務(wù)務(wù)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)控制制措措施施：：建立立健健全全債債務(wù)務(wù)內(nèi)內(nèi)部部管管理理制制度度明確確債債務(wù)務(wù)管管理理崗崗位位的的職職責(zé)責(zé)權(quán)權(quán)限限，，不不得得由由一一人人辦辦理理債債務(wù)務(wù)業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)全全過(guò)過(guò)程程充分的事前前論證，領(lǐng)領(lǐng)導(dǎo)班子集集體研究決決定加強(qiáng)債務(wù)業(yè)業(yè)務(wù)日常管管理做好評(píng)價(jià)和和分析工作作收支業(yè)務(wù)控控制——債務(wù)業(yè)務(wù)控控制采購(gòu)業(yè)務(wù)的的主要風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)：預(yù)算和計(jì)劃劃安排不合合理，導(dǎo)致致資金浪費(fèi)費(fèi)、資產(chǎn)閑閑置；采購(gòu)購(gòu)的貨物或或服務(wù)質(zhì)次次價(jià)高；采采購(gòu)過(guò)程不不合規(guī)，如如化整為零零規(guī)避公開(kāi)開(kāi)招投標(biāo)。控制措施：：建立健全采采購(gòu)業(yè)務(wù)內(nèi)內(nèi)部管理制制度；建立采購(gòu)與與資產(chǎn)管理理和預(yù)算編編制等部門門或崗位之之間的溝通通協(xié)調(diào)機(jī)制制；實(shí)施歸口管管理，加強(qiáng)強(qiáng)對(duì)采購(gòu)申申請(qǐng)的審核核；自行采采購(gòu)過(guò)程中中供應(yīng)商的的選擇公平平、公正；；加強(qiáng)驗(yàn)收管管理；明確規(guī)定質(zhì)質(zhì)疑投訴答答復(fù)工作的的職責(zé)權(quán)限限和工作流流程；加強(qiáng)采購(gòu)記記錄控制和和統(tǒng)計(jì)分析析；加強(qiáng)對(duì)采購(gòu)購(gòu)業(yè)務(wù)的安安全保密控控制。采購(gòu)業(yè)務(wù)控控制貨幣資金管管理的主要要風(fēng)險(xiǎn)：安全風(fēng)險(xiǎn)、、使用效率率風(fēng)險(xiǎn)控制措施：：建立健全貨貨幣資金管管理制度不相容崗位位相分離加強(qiáng)印章和和票據(jù)的保保管嚴(yán)格履行簽簽字、蓋章章手續(xù)加強(qiáng)銀行賬賬戶管理加強(qiáng)清查盤盤點(diǎn)、賬實(shí)實(shí)核對(duì)資產(chǎn)控制——貨幣資金主要風(fēng)險(xiǎn)：：因保管不善善、操作不不當(dāng)引起的的資產(chǎn)流失失；使用效效率低下、、資源閑置置浪費(fèi)嚴(yán)重重；存在賬賬外資產(chǎn)，，賬實(shí)不符符；資產(chǎn)處處置不合規(guī)規(guī)?？刂拼胧海航⒔∪珒?nèi)內(nèi)部管理制制度實(shí)施歸口管管理，落實(shí)實(shí)資產(chǎn)使用用和保管責(zé)責(zé)任人的責(zé)責(zé)任按資產(chǎn)特點(diǎn)點(diǎn)進(jìn)行管理理，對(duì)特定定資產(chǎn)有嚴(yán)嚴(yán)格接觸限限制條件和和審批程序序建立資產(chǎn)臺(tái)臺(tái)賬，定期期清查盤點(diǎn)點(diǎn)和對(duì)明確調(diào)劑、、租借、對(duì)對(duì)外投資、、處置流程程，審批權(quán)權(quán)限和責(zé)任任建立資產(chǎn)信信息管理系系統(tǒng)，加強(qiáng)強(qiáng)統(tǒng)計(jì)分析析，實(shí)現(xiàn)動(dòng)動(dòng)態(tài)管理資產(chǎn)控制——實(shí)物資產(chǎn)和和無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)管控重點(diǎn)：：立項(xiàng)、決策策、執(zhí)行、、追蹤主要風(fēng)險(xiǎn)：：論證不充分分，決策失失誤，造成成損失投資過(guò)程和和后續(xù)管理理不善，造造成資產(chǎn)流流失控制措施：：建立健全對(duì)對(duì)外投資內(nèi)內(nèi)部管理制制度確保與投資資相關(guān)的不相容崗位位相互分離離議事決策機(jī)機(jī)制，領(lǐng)導(dǎo)導(dǎo)班子集體體決策追蹤管理，，及時(shí)、全全面、準(zhǔn)確確地記錄價(jià)值變動(dòng)建立責(zé)任追追究制度加強(qiáng)對(duì)對(duì)外外投資業(yè)務(wù)務(wù)的監(jiān)督檢檢查資產(chǎn)控制——對(duì)外投資主要風(fēng)險(xiǎn)：：立項(xiàng)審核不不嚴(yán)格或決決策不當(dāng)前期準(zhǔn)備不不充分，影影響項(xiàng)目進(jìn)進(jìn)度建設(shè)過(guò)程管管控不當(dāng)，，招投標(biāo)存存在違法違違規(guī)，工程程變更頻繁繁，價(jià)款結(jié)結(jié)算管理不不嚴(yán)格，超超支現(xiàn)象嚴(yán)嚴(yán)重或影響響進(jìn)度虛列建設(shè)成成本，套取取建設(shè)資金金建設(shè)項(xiàng)目控控制控制措施：：建立健全建建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)內(nèi)部管理制制度確保不相容容崗位相分分離，確保保項(xiàng)目建議議和可行性性研究與項(xiàng)項(xiàng)目決策、、概預(yù)算編編制與審核核、項(xiàng)目實(shí)實(shí)施與價(jià)款款支付、竣竣工決算與與竣工審計(jì)計(jì)等不相容容崗位相分分離建立與建設(shè)設(shè)項(xiàng)目相關(guān)關(guān)的議事決決策機(jī)制建立與建設(shè)設(shè)項(xiàng)目相關(guān)關(guān)的審核機(jī)機(jī)制加強(qiáng)建設(shè)項(xiàng)項(xiàng)目招標(biāo)管管理加強(qiáng)建建設(shè)投資控控制，嚴(yán)格格審核工程程變更加強(qiáng)工程管管理部門和和財(cái)會(huì)部門門的溝通，，嚴(yán)格付款款審核，按按規(guī)定和進(jìn)進(jìn)度辦理價(jià)價(jià)款結(jié)算加強(qiáng)建設(shè)項(xiàng)項(xiàng)目檔案管管理及時(shí)辦理竣竣工決算，，按規(guī)定辦辦理資產(chǎn)和和檔案的移移交加強(qiáng)對(duì)建設(shè)設(shè)項(xiàng)目的監(jiān)監(jiān)督檢查建設(shè)項(xiàng)目控控制控制措施：：建立健全合合同內(nèi)部管管理制度實(shí)施歸口管管理，合理理設(shè)置崗位位，明確合合同的授權(quán)權(quán)審批和簽簽署權(quán)限，妥善保管和和使用合同同專用章明確合同訂訂立的范圍圍和條件，必要時(shí)法律律、技術(shù)、、財(cái)會(huì)等專專家參與訂訂立工作；；對(duì)合同履履行情況實(shí)實(shí)施有效監(jiān)監(jiān)控，嚴(yán)格格審查合同同變更、解解除等建立財(cái)會(huì)部部門與合同同歸口管理理部門的溝溝通協(xié)調(diào)機(jī)機(jī)制加強(qiáng)對(duì)合同同登記的管管理，統(tǒng)計(jì)計(jì)、分類和和歸檔加強(qiáng)合同信信息安全保保密工作加強(qiáng)對(duì)合同同糾紛的管管理合同控制1.建立健全內(nèi)內(nèi)部監(jiān)督制制度，內(nèi)部部監(jiān)督應(yīng)當(dāng)當(dāng)與內(nèi)部控控制的建立立和實(shí)施保保持相對(duì)獨(dú)獨(dú)立。2.內(nèi)部審計(jì)應(yīng)應(yīng)當(dāng)定期或或不定期檢檢查單位內(nèi)內(nèi)部管理制制度和機(jī)制制的建立與與執(zhí)行情況況，以及內(nèi)內(nèi)部控制關(guān)關(guān)鍵崗位及及人員的設(shè)設(shè)置情況等等，及時(shí)發(fā)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控控制存在的的問(wèn)題并提提出改進(jìn)建建議。3.單位應(yīng)當(dāng)根根據(jù)本單位位實(shí)際情況況確定內(nèi)部部監(jiān)督檢查查的方法、、范圍和頻頻率。4.單位負(fù)責(zé)人人應(yīng)當(dāng)指定定專門部門門或?qū)Ｈ素?fù)負(fù)責(zé)對(duì)單位位內(nèi)部控制制的有效性性進(jìn)行評(píng)價(jià)價(jià)并出具單單位內(nèi)部控控制自我評(píng)評(píng)價(jià)報(bào)告。。評(píng)價(jià)與監(jiān)督督單位層面內(nèi)內(nèi)部控制實(shí)實(shí)務(wù)案例一、從“白白條抵庫(kù)””看單位內(nèi)內(nèi)部控制環(huán)環(huán)境20×2年，某中央央單位組織織財(cái)務(wù)和審審計(jì)人員所所有下屬二二級(jí)單位的的貨幣資金金進(jìn)行了一一次突擊盤盤點(diǎn)和審計(jì)計(jì)，發(fā)現(xiàn)甲甲單位銀行行帳戶存在在432萬(wàn)元的短缺缺，從保險(xiǎn)險(xiǎn)柜里找到到了30多張“白條條”，所有有金額相加加正好是432萬(wàn)元。經(jīng)查查，這些““白條”都都是行政副副處長(zhǎng)兼會(huì)會(huì)計(jì)李某所所打，李某某對(duì)此事供供認(rèn)不諱，，并坦白用用“白條””所套取的的大部資金金都已用于于網(wǎng)絡(luò)賭球球，無(wú)法追追回。進(jìn)一步核查查，由于該該單位業(yè)務(wù)務(wù)比較單一一，只設(shè)有有一個(gè)會(huì)計(jì)計(jì)（行政處處副處長(zhǎng)兼兼）和一個(gè)個(gè)出納，分分別在崗位位上工作已已經(jīng)有10年和8年，從未輪輪崗。51關(guān)于用“白白條”套取取資金一事事，出納張張某解釋說(shuō)說(shuō)：“由于于我們是中中央單位，，保密意識(shí)識(shí)比較強(qiáng)，，不該問(wèn)的的不問(wèn)，李李某是領(lǐng)導(dǎo)導(dǎo)，領(lǐng)導(dǎo)的的事我更不不敢問(wèn)，他他說(shuō)領(lǐng)導(dǎo)需需要，并簽簽字出具條條子，我自自然就得付付款?！崩钅程拱渍f(shuō)說(shuō)：“我第第一次用‘‘白條’向向單位借款款是在5年前，那時(shí)時(shí)候我女朋朋友剛從外外地來(lái)京，，我要為她她租房，房房東要求一一次付清一一年的房租租，可我拿拿不出那么么多錢，于于是就想著著向單位代代錢。我寫(xiě)寫(xiě)了一張2萬(wàn)元的‘借借據(jù)’，交交給出納，，出納二話話沒(méi)說(shuō)就把把線打給了了我。52到了年底，，我發(fā)現(xiàn)出出納也沒(méi)有有找我討要要，我想只只要我不在在帳上反映映，上級(jí)單單位也不知知道，這樣樣第一年過(guò)過(guò)去了，果果然平安無(wú)無(wú)事。第二二年我被提提拔為副處處長(zhǎng)，膽子子更大了點(diǎn)點(diǎn)，于是我我打了第二二張‘借據(jù)據(jù)’，找張張某要20萬(wàn)元，張某某倒是問(wèn)我我這些錢要要干什么，，我跟她說(shuō)說(shuō)是領(lǐng)導(dǎo)要要的，別問(wèn)問(wèn)那么多，，她就把錢錢打給了我我，實(shí)際上上我把這些些錢拿去賭賭球。”“可是，這這20萬(wàn)元去賭球球以后就血血本無(wú)歸，，我徹底懵懵了，我本本想賭球我我一定會(huì)贏贏的，用20萬(wàn)元贏點(diǎn)零零花錢，然然后再把本本金還給單單位。這回回該怎么辦辦，20萬(wàn)元對(duì)我就就是天文數(shù)數(shù)字，于是是我不惜鋌鋌而走險(xiǎn)，，再以同樣樣手法借出出40萬(wàn)元，我想想一舉翻本本。結(jié)果你你們應(yīng)該知知道了，我我只好一而而再、再而而三以‘白白條’借款款，無(wú)法自自拔，如果果你們不來(lái)來(lái)審計(jì)，我我可能還會(huì)會(huì)繼續(xù)這個(gè)個(gè)賭局，現(xiàn)現(xiàn)在一切都都晚了！””53上述資料至至少暴露出出甲單位內(nèi)內(nèi)部控制存存在以下缺缺陷：（1）關(guān)鍵崗位位長(zhǎng)期不輪輪崗。即使甲單位位不具備輪輪崗條件，，也應(yīng)采取取專項(xiàng)審計(jì)計(jì)等替代控控制措施。。（2）單位文化化存在問(wèn)題題。將領(lǐng)導(dǎo)的信信息都列為為保密，信信息封閉、、溝通不暢暢，助長(zhǎng)了了特權(quán)思想想，不利于于領(lǐng)導(dǎo)接受受監(jiān)督（3）財(cái)務(wù)管理理制度不健健全。缺乏完善的的庫(kù)存現(xiàn)金金管理辦法法、支出授授權(quán)審批程程度等制度度。（4）會(huì)計(jì)人員員素質(zhì)較低低。本案例中出出納張某沒(méi)沒(méi)有盡到應(yīng)應(yīng)有的職業(yè)業(yè)謹(jǐn)慎，沒(méi)沒(méi)有堅(jiān)持原原則，嚴(yán)格格把關(guān)。會(huì)會(huì)計(jì)李某沉沉迷于網(wǎng)絡(luò)絡(luò)賭博，道道德存有缺缺陷。說(shuō)明明甲單位在在關(guān)鍵崗位位人員配備備、職業(yè)道道德教育等等方面存有有缺陷。54支出業(yè)務(wù)控控制案例分分析支出控制案案例——陜西經(jīng)貿(mào)學(xué)學(xué)院腐敗案案[案例資料]高校一直是是人們心目目中的圣潔潔凈土，但但隨著高校校領(lǐng)導(dǎo)干部部權(quán)力的增增大，一些些受過(guò)良好好教育的知知識(shí)分子也也成了腐敗敗“毒瘤”的犧牲品。。在陜西經(jīng)經(jīng)貿(mào)學(xué)院發(fā)發(fā)生的腐敗敗案中，違違規(guī)收費(fèi)、、截留、私私分私設(shè)小小金庫(kù)、挪挪用公款、、貪污、受受賄等腐敗敗現(xiàn)象“一應(yīng)俱全”，涉案總金額額高達(dá)615萬(wàn)余元。55支出控制案案例——陜西經(jīng)貿(mào)學(xué)學(xué)院腐敗案案[案例資料]高校一直是是人們心目目中的圣潔潔凈土，但但隨著高校校領(lǐng)導(dǎo)干部部權(quán)力的增增大，一些些受過(guò)良好好教育的知知識(shí)分子也也成了腐敗敗“毒瘤”的犧牲品。。在陜西經(jīng)經(jīng)貿(mào)學(xué)院發(fā)發(fā)生的腐敗敗案中，違違規(guī)收費(fèi)、、截留、私私分私設(shè)小小金庫(kù)、挪挪用公款、、貪污、受受賄等腐敗敗現(xiàn)象“一應(yīng)俱全”，涉案總金額額高達(dá)615萬(wàn)余元。1999年3月，該院院院長(zhǎng)樊光鼎鼎離任。此此后，反映映該院領(lǐng)導(dǎo)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)問(wèn)題題的舉報(bào)信信像雪片一一樣飛向紀(jì)紀(jì)栓、司法法機(jī)關(guān)。后經(jīng)檢察機(jī)機(jī)關(guān)查明，，1996年7月，原陜西西工商學(xué)校校、財(cái)專、、商專三校校合并為陜陜西經(jīng)貿(mào)學(xué)學(xué)院，工商商學(xué)院成教教處原副處處長(zhǎng)王寶璽璽被任命為為經(jīng)貿(mào)學(xué)院院成教院副副院長(zhǎng)并主主持工作。。1996年至1999年，王指使使財(cái)務(wù)人員員將陸續(xù)收收回的原商商學(xué)院成教教處應(yīng)上交交的“辦證費(fèi)”等公款不入入帳，然后后私分。561996年7月，原工商商學(xué)院成教教處帳上有有公款現(xiàn)金金近5萬(wàn)元。王寶寶璽提出用用此款為成成教院購(gòu)置置教學(xué)設(shè)備備，經(jīng)請(qǐng)求求院長(zhǎng)、書(shū)書(shū)記同意后后，王寶璽璽將該款領(lǐng)領(lǐng)出以李某某名義存入入銀行。1997年7月，王以購(gòu)購(gòu)買禮品為為由，取走走9000元現(xiàn)金據(jù)為為已有。1996年11月，王從原原工商學(xué)院院成教處漢漢中教學(xué)點(diǎn)點(diǎn)收回學(xué)生生管理費(fèi)及及提檔費(fèi)共共計(jì)8.4萬(wàn)元。之后后，王寶璽璽將其中2萬(wàn)余元入了了財(cái)務(wù)帳，，將將余款款6萬(wàn)余元中的的3萬(wàn)余元中飽飽私囊。1996年9月，陜西經(jīng)經(jīng)貿(mào)學(xué)院財(cái)財(cái)務(wù)處原