稅法知識(shí)點(diǎn)歸納

()稅法基本原則稅收法也稱為稅收法定主義，是指稅法主體的權(quán)利義務(wù)必須由法定原則律加以規(guī)定，稅法的各類構(gòu)成要素都必須且只能由法律予以明確的規(guī)定。稅收法定主義貫穿稅收立法和執(zhí)法的全部領(lǐng)域，其內(nèi)容包括稅收要件法定原則和稅務(wù)合法性原則稅收公一般認(rèn)為稅收公平原則包括稅收橫向公平和縱向公平，即平原則稅收負(fù)擔(dān)必須根據(jù)納稅人的負(fù)擔(dān)能力分配，負(fù)擔(dān)能力相等，稅負(fù)相同；負(fù)擔(dān)能力不等，稅負(fù)不同。稅收公平原則源于法律上的平等原則稅收效稅收效率原則包括兩個(gè)方面——經(jīng)濟(jì)效率和行政效率率原則前者要求有利于資源的有效配置和經(jīng)濟(jì)體制的有效運(yùn)行，后者要求提高稅收行政效率實(shí)質(zhì)課是指應(yīng)根據(jù)客觀事實(shí)確定是否符合課稅要件，并根據(jù)納稅稅原則人的真實(shí)負(fù)擔(dān)能力決定納稅人的稅負(fù)，而不能僅考慮相關(guān)外觀和形式（二）稅法適用原則適用原則解釋及舉例法律優(yōu)也稱行政立法不得抵觸法律原則，其基本含義為法律的效1位原則力高于行政立法的效力，還可進(jìn)一步推論稅收行政法規(guī)的效力優(yōu)于稅收行政規(guī)章效力；效力低的稅法與效力高的稅法發(fā)生沖突時(shí)，效力低的稅法即是無效的【例題·單選題】以下不符合稅法優(yōu)位原則的說法是A.法律的效力高于行政立法的效力B.我國稅收法律與行政法規(guī)的效力具有同等效力C.稅收行政法規(guī)的效力高于稅收行政規(guī)章效力D.效力低的稅法與效力高的稅法發(fā)生沖突時(shí)，效力低的稅法即是無效的【答案】B法律不即新法實(shí)施后，之前人們的行為不適用新法，而只沿用舊溯及既法往原則新法優(yōu)也稱后法優(yōu)于先法原則，即新舊法對(duì)同一事項(xiàng)有不同規(guī)定于舊法時(shí)，新法的效力優(yōu)于舊法特別法對(duì)同一事項(xiàng)兩部法律分別訂有一般和特別規(guī)定時(shí)，特別規(guī)優(yōu)于普定的效力高于一般規(guī)定的效力。本原則打破了稅法效力等通法原級(jí)的限制，居于特別法地位級(jí)別比較低的稅法，其效力可則實(shí)體從即實(shí)體法不具備溯及力，而程序法在特定條件下具備一定2序從新【實(shí)體從舊舉例】2008年5月稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)某企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，某企業(yè)在2007年4月至2008年4月沒有代2007年4月至2008年2月工資薪金稅前扣除額是每人每月1600元，2008年3月1日后工資薪金扣除額調(diào)整為每人每月2000元。按照實(shí)體法從舊原則，在追繳少扣稅款時(shí)，對(duì)2007年4月至2008年2月按照每人每月1600元扣除生計(jì)費(fèi)，對(duì)2008年3月1日以后按照每人每月2000元扣除生計(jì)費(fèi)。因此，實(shí)體法從舊原則實(shí)際體現(xiàn)的是：新法只從新規(guī)定開始的時(shí)段實(shí)施，不溯及以往，以往還按照舊的規(guī)定執(zhí)行【程序從新舉例】2001年5月起實(shí)施的稅收征管法規(guī)定，企業(yè)在銀行開設(shè)的全部賬戶都要向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。按照程序法從新原則，不論是2001年5月以后設(shè)立的新企業(yè)還是以前設(shè)立的老企業(yè)繼續(xù)經(jīng)營的，不論是企業(yè)2001年5月以后開設(shè)的銀行賬號(hào)還是以前開設(shè)沿用下來的，現(xiàn)存的經(jīng)營用的銀行賬號(hào)都要向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。這體現(xiàn)了稅法適用原則中的實(shí)體從舊，程序從新原則，即程序法在一定情況下具備溯及力，新法實(shí)施前后的同種情況都要按照新的規(guī)定執(zhí)行，體現(xiàn)了實(shí)體從舊，程序從新原則程序優(yōu)即在稅收爭訟發(fā)生時(shí)，程序法優(yōu)于實(shí)體法，以保證國家課于實(shí)體稅權(quán)的實(shí)現(xiàn)3原則二、稅收法律關(guān)系（熟悉，能力等級(jí)1）關(guān)系的產(chǎn)生、變更與消滅；稅收法律關(guān)系的保護(hù)。【解釋】這一部分考點(diǎn)明顯，考生要注意掌握下表的內(nèi)容和對(duì)應(yīng)關(guān)系。一方是代表國家行使征稅職責(zé)的各級(jí)雙方法稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)和財(cái)政機(jī)關(guān)律地位平等但另一方是履行納稅義務(wù)的單位和個(gè)人權(quán)利義務(wù)不對(duì)等法律關(guān)系內(nèi)容系的產(chǎn)生、由稅收法律事實(shí)來決定變更與消滅稅收法律關(guān)系的保護(hù)有者的保護(hù)就是對(duì)義務(wù)承擔(dān)者的制約4（1）資源綜合利用、再生資源、鼓勵(lì)節(jié)能減排的優(yōu)惠優(yōu)惠方式免征優(yōu)惠項(xiàng)目再生水、污水處理勞務(wù)、廢舊輪胎為原料生產(chǎn)的膠粉、翻新輪胎等工業(yè)廢氣為原料生產(chǎn)的高純度二氧化碳產(chǎn)品、以垃圾及垃圾發(fā)酵的沼氣為原料生產(chǎn)的電力和熱力、以煤炭開采過程中的舍棄物油母頁巖為原料生產(chǎn)的頁巖油等自產(chǎn)貨物以煤泥、石煤、油母頁巖為原料生產(chǎn)的電力和熱力、利用風(fēng)力生產(chǎn)的電力50%2009年1月1日起至2010年12月31蔗渣等農(nóng)林剩余物為原料自產(chǎn)的綜合利用產(chǎn)品由稅2009年為100%；2010年為80%先征后退銷售自產(chǎn)的綜合利用生物柴油（6）融資租賃融資租賃貨物最終所有權(quán)所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方所屬項(xiàng)目繳納稅種營業(yè)金融業(yè)5租賃業(yè)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方增值銷售貨稅物1.一般納稅人和小規(guī)模納稅人劃分的具體標(biāo)準(zhǔn)：要點(diǎn)具體規(guī)定（1）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主的納稅人，年銷年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡稱應(yīng)稅銷售額）在50萬基本售額元以下（含）的，為小規(guī)模納稅人劃分的大（2）以貨物批發(fā)或者零售為主的納稅人，年應(yīng)稅銷售上述年應(yīng)稅銷售額，包括免稅銷售額會(huì)計(jì)基層稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對(duì)小規(guī)模生產(chǎn)企業(yè)財(cái)會(huì)人員的培核算水平作為小規(guī)模納稅人（1）年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人特殊劃分標(biāo)按小規(guī)模納稅人納稅6（2）非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅（32002年1月1值稅一般納稅人征稅資格認(rèn)定權(quán)（1）一般納稅人資格認(rèn)定權(quán)限，在縣（市、區(qū)）國家稅務(wù)局或者同級(jí)別的稅務(wù)分局（2）納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人2.小規(guī)模納稅人以外的納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請資格認(rèn)定的程序性規(guī)定要點(diǎn)向誰申企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)一般納稅人總分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)分別向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)（1）新辦非商貿(mào)企業(yè)在辦理稅務(wù)登記時(shí)同時(shí)申請認(rèn)定。申請時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其預(yù)計(jì)年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的暫認(rèn)定為一般納稅人（2）非商貿(mào)小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)為一般納稅人的，在次年1月底前申請二、其他按照簡易辦法征收增值稅的優(yōu)惠規(guī)定（能力等級(jí)3）7適用情況注意辨析小規(guī)減按計(jì)稅公式：銷售額=含稅銷售額/小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅（1己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅收率應(yīng)納稅額=銷售額×4%/2征收（1（2的不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的己使用過的抵扣過進(jìn)項(xiàng)一般納稅人適固定資產(chǎn)稅額的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅8一般納稅人銷售貨物屬于下列情4%征形之一的，暫按簡易辦法依照4%收率征收率計(jì)算繳納增值稅：計(jì)稅（1括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi)）一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨（1）一般納稅人選擇可選物，可選擇按照簡易辦法依照6%簡易辦法計(jì)算繳納增值擇按征收率計(jì)算繳納增值稅：稅后，36個(gè)月內(nèi)不得變照6%（1更征收電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)（2率計(jì)電單位，是指各類投資主體建設(shè)的自來水公司銷售自來的裝機(jī)容量為5萬千瓦以下（含水按簡易辦法依照6%征5萬千瓦）的小型水力發(fā)電單位收率征收增值稅，不得（2抵扣其購進(jìn)自來水取得的砂、土、石料增值稅扣稅憑證上注明石灰（不含粘土實(shí)心磚、瓦）（49（6為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）【例題·多選題】增值稅一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照6%BCD年）2009A．用購買的石料生產(chǎn)的石灰．用動(dòng)物毒素制成的生物制品．以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土．縣級(jí)以下小型水力發(fā)電站生產(chǎn)的電力【歸納】一般納稅人和小規(guī)模納稅人相同行為辨析一般納①小轎車以及轉(zhuǎn)型前應(yīng)納稅額=含稅應(yīng)納稅額=含稅銷售額/（1+稅銷售額/1+4%）×4%/2應(yīng)納稅額=含稅銷售率）×稅率額/1+4%）×4%/2稅率一般為②轉(zhuǎn)型后購入設(shè)備：17%應(yīng)納稅額=含稅銷售的為13%額（1+稅率）×稅率10稅率一般為17%13%小規(guī)模應(yīng)納稅額=含稅銷售應(yīng)納稅額=含稅應(yīng)納稅額=含稅納稅人額/1+3%2%銷售額/1+3%）銷售額/1+3%）×3%×2%【重要疑點(diǎn)歸納】需要作含稅與不含稅換算的情況歸納：（1）商業(yè)企業(yè)零售價(jià)；（2（3）價(jià)稅合并收取的金額；（4）價(jià)外費(fèi)用一般為含稅收入；（5）含包裝物押金一般為含稅收入；（6建筑業(yè)勞務(wù)的合同）。【知識(shí)點(diǎn)歸納】關(guān)于運(yùn)輸費(fèi)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅問題的歸納:能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅可計(jì)算抵扣可計(jì)算抵扣納稅人購買生產(chǎn)經(jīng)營設(shè)備的運(yùn)輸費(fèi)11符合不計(jì)入銷售額條件不計(jì)銷項(xiàng)稅,不得計(jì)算抵扣進(jìn)計(jì)算銷項(xiàng)稅,可計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅.不符合條件的代墊運(yùn)費(fèi)【相關(guān)鏈接】考生對(duì)比貨物來源區(qū)分兩類情況：一類是屬于視同抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，但不計(jì)算銷項(xiàng)稅。這兩類情況是考試必考的內(nèi)容，考生要注意掌握和區(qū)分：貨物去向貨物來源投資、分紅、贈(zèng)送非應(yīng)稅項(xiàng)目不計(jì)銷項(xiàng)也不計(jì)進(jìn)項(xiàng)視同銷售計(jì)銷項(xiàng)（可抵進(jìn)項(xiàng)）視同銷售計(jì)銷項(xiàng)（可視同銷售計(jì)銷項(xiàng)（可自產(chǎn)或委托加工抵進(jìn)項(xiàng)）抵進(jìn)項(xiàng)）【例題·多選題】下列行為中，涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的是（ABA．將外購的貨物用于基建工程職工作福利C．將外購的貨物無償贈(zèng)送給外單位D．將外購的貨物作為實(shí)物投資B．將外購的貨物發(fā)給【例題·單選題】下列支付的運(yùn)費(fèi)中不允許計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額的12是（CA．轎車廠銷售自產(chǎn)轎車支付的運(yùn)輸費(fèi)用B．紡織廠外購動(dòng)力支付的運(yùn)輸費(fèi)用費(fèi)用C．機(jī)械廠外購的管理部門使用的小轎車的運(yùn)輸D．食品廠向小規(guī)模納稅人購買農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的運(yùn)輸費(fèi)用（三）不得抵扣增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅的兩類處理第一類，購入時(shí)不予抵扣：理【案例】某企業(yè)購入一批材料用于在建工程，增值稅發(fā)票注明價(jià)款100000元，增值面成本10000元，則需要做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)稅17000元，則該企業(yè)不得出：1000017%=1700抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。該批貨物采購成本為117000元。毀損，賬面成本12465元（含運(yùn)費(fèi)46512465－465）17%＋465÷（1－7%）由于運(yùn)輸費(fèi)465是按7%扣除率計(jì)算過項(xiàng)稅的基數(shù)來計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出13應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額銷售額稅率正數(shù)負(fù)數(shù)準(zhǔn)予抵扣不準(zhǔn)予抵扣含稅銷售額÷1+稅率)應(yīng)納稅額留抵稅額不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出當(dāng)期憑票抵扣稅額計(jì)算抵扣稅額①增值稅專用發(fā)票①購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品②海關(guān)專用繳款書②運(yùn)輸費(fèi)用2010年1月1日以后的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣時(shí)限規(guī)定（新增內(nèi)容）（12010年1月1日以后開具的增值稅在開具之日起180日內(nèi)次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（2）實(shí)行海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書（以下簡稱海關(guān)繳款書）“先比對(duì)后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1180日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)14核比對(duì)。人取得2010年1月1180日后額出口貨物應(yīng)退稅額的計(jì)算：1、有免稅進(jìn)口料件的：①當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=②出口貨物免抵退稅額=（出口貨物離岸價(jià)×外匯牌價(jià)—免稅購進(jìn)原材料價(jià)格）×出口貨物退稅率①、②比較，誰小退誰。應(yīng)退稅額=數(shù)額較小的當(dāng)期免抵退稅額=①、②的差額（當(dāng)期免抵退稅額≥當(dāng)期期末留抵稅額）2、出口企業(yè)原材料全部從國內(nèi)夠進(jìn)：①當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期口貨物征稅率—出口退稅率）②出口貨物免抵退稅額=（出口貨物離岸價(jià)×外匯牌價(jià)）×出口貨物退稅率①、②比較，誰小退誰。應(yīng)退稅額=數(shù)額較小的當(dāng)期免抵退稅額=①、②的差額（當(dāng)期免抵退稅額15≥當(dāng)期期末留抵稅額）3當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額—當(dāng)期期末留抵稅額②當(dāng)期期末留抵稅額≥當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵稅額=01．消費(fèi)稅與增值稅的關(guān)系差異方面征稅范圍（1）銷售或進(jìn)口的貨（1）生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品物()（2）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品（2）提供加工、修理（3）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品修配勞務(wù)（4）零售應(yīng)稅消費(fèi)品增值稅消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié)多環(huán)節(jié)征收，同一貨物在生產(chǎn)、批發(fā)、零售、（出廠環(huán)節(jié)；特殊為移送環(huán)節(jié)）交消費(fèi)稅的消費(fèi)品在之后批發(fā)、零售環(huán)節(jié)不再交納消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅依據(jù)具有單一性，只有從價(jià)定率計(jì)稅16與價(jià)格的增值稅屬于價(jià)外稅關(guān)系消費(fèi)稅屬于價(jià)內(nèi)稅的歸屬增值稅的全部屬于中央；其他環(huán)節(jié)稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的增值稅收入由中央地方共享消費(fèi)稅與增值稅納稅環(huán)節(jié)對(duì)比：增值稅繳納消費(fèi)稅將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅貨物將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于投資、分紅、贈(zèng)送、基建工程172009年5月起限于卷煙）【例題·多選題】根據(jù)稅法規(guī)定，下列說法正確的有（ACDA．凡是征收消費(fèi)稅的消費(fèi)品都屬于征收增值稅的貨物的范疇B．凡是征收增值稅的貨物都征收消費(fèi)稅C．應(yīng)稅消費(fèi)品征收增值稅的，其稅基含有消費(fèi)稅D．應(yīng)稅消費(fèi)品征收消費(fèi)稅的，其稅基不含有增值稅批發(fā)卷煙；除啤酒、黃酒、成品油、卷煙、白酒以外的其他各項(xiàng)應(yīng)稅消費(fèi)品【歸納】有兩種情況消費(fèi)稅稅率從高：一是納稅人兼營不同稅率不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的。入銷售額計(jì)稅費(fèi)品的銷售額中征收消費(fèi)稅。18②對(duì)酒類產(chǎn)品（啤酒、黃酒除外）生產(chǎn)企業(yè)銷售酒上如何核算，均應(yīng)并入酒類產(chǎn)品銷售額中征收消費(fèi)稅.（啤酒黃酒押金無論是否被逾期，均不征消費(fèi)稅,逾期征增值稅,對(duì)收取押金（酒類（黃酒、啤酒除外）以外）的包入銷售額計(jì)再退還的和已收取12個(gè)月以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。【例題·單選題】某高爾夫球具廠為增值稅一般納稅人，下設(shè)一非獨(dú)立核算的門市部，2009年8月該廠將生產(chǎn)的一批成本價(jià)70萬元的高爾夫球具移送門市部，門市部將其中80%零售，取得含稅銷售額77.22萬元。高爾夫球具的消費(fèi)稅稅率為10％，成本利潤率10%，該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額為（CA．5.13萬元D7.72萬元B．6萬元C．6.60萬元3.增值稅則按平均價(jià)格計(jì)算增值稅?！纠}·計(jì)算題】某化妝品廠A牌化妝品平均銷售價(jià)格（不含增20000元/箱；最高銷售價(jià)格22000元箱，當(dāng)月將1箱19A牌化妝品用于換取一批生產(chǎn)材料，則：該業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅=22000×30%=6600元該業(yè)務(wù)增值稅銷項(xiàng)稅=20000×17%=3400元（1）納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等售價(jià)格的規(guī)定。（2）酒類產(chǎn)品消費(fèi)稅有最低計(jì)稅價(jià)格，增值稅沒有最低計(jì)稅價(jià)格的規(guī)定。白酒生產(chǎn)企業(yè)（價(jià)格A）白酒銷售企業(yè)（價(jià)格B）如果A70%B，則A為不正常價(jià)格，需要核定最低計(jì)稅價(jià)格。如果A70%B，則ABA為正常價(jià)格，不需要核定最低計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅稅率、計(jì)算公式概覽表：適用項(xiàng)目計(jì)稅公式應(yīng)納稅額=數(shù)量、進(jìn)口數(shù)量）×單位稅額應(yīng)納稅額=成品油合計(jì)稅）卷煙、白酒數(shù)量、進(jìn)口數(shù)量）×定額稅率+銷售額（同類消費(fèi)品價(jià)格、組20成計(jì)稅價(jià)格）×比例稅率應(yīng)納稅額=費(fèi)品價(jià)格、組成計(jì)稅價(jià)格）×稅率價(jià)計(jì)征）除上述以外的其他項(xiàng)目一、生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算（掌握，能力等級(jí)）生產(chǎn)領(lǐng)納稅環(huán)節(jié)計(jì)稅依據(jù)用抵扣稅額出廠銷在計(jì)算出的當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅用量抵扣外購或委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的已納消費(fèi)稅稅額售額、銷售數(shù)量不涉及生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)自產(chǎn)自職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的，復(fù)合計(jì)稅：同21在移送使用時(shí)納稅類產(chǎn)品價(jià)格或組成計(jì)稅價(jià)格、移送數(shù)量增值稅不計(jì)消費(fèi)稅將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品，如：自產(chǎn)酒精連續(xù)生產(chǎn)跌打正骨水入征稅入征稅成本利潤率消費(fèi)稅的成本從價(jià)潤）÷（1-比例成本利潤率）+計(jì)稅稅率）消費(fèi)稅或：成本×利潤率22規(guī)定的成本利從量成本利潤率）+潤率，規(guī)定出臺(tái)前不組價(jià)消費(fèi)稅沿用舊的規(guī)定（10%）復(fù)合計(jì)稅消費(fèi)稅的成本利潤率消費(fèi)稅規(guī)定的成本利不繳成本×（1+潤率，規(guī)定出臺(tái)前消費(fèi)稅貨物不計(jì)稅沿用舊的規(guī)定（10%）【例題·多選題】以下關(guān)于白酒最低計(jì)稅價(jià)格的規(guī)定正確的是（BDA．白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格（不含增值稅）70%以上的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格B．白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格由白酒生產(chǎn)企業(yè)自行申報(bào)，稅務(wù)機(jī)23關(guān)核定C．白酒生產(chǎn)企業(yè)申報(bào)的銷售給銷售單位的消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格70%以下、年銷售額1000萬元以上的各種白酒的最低計(jì)稅價(jià)格均由稅務(wù)總局負(fù)責(zé)核定D．已核定最低計(jì)稅價(jià)格的白酒，銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格持續(xù)上漲或下降時(shí)間達(dá)到3個(gè)月以上、累計(jì)上漲或下降幅度在（含）以上的白酒，稅務(wù)機(jī)關(guān)重新核定最低計(jì)稅價(jià)格白酒最低計(jì)稅價(jià)格核定管理辦法主要內(nèi)容：政策規(guī)定1．白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格（不含增值稅）70%以適用狀下的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格況2．白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格高于銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格70%（含70%稅務(wù)機(jī)關(guān)暫不核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格基本程序關(guān)核定24主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將白酒生產(chǎn)企業(yè)申報(bào)的銷售給銷售單位的消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格70%以下、年銷售額1000萬元以上的各種白酒，在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)逐級(jí)上報(bào)至國家稅務(wù)總局。稅務(wù)總局選擇其中部分白酒核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格稅務(wù)總局核定主體省、自治除稅務(wù)總局已核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格的白酒外，其他符合需要核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格的和計(jì)劃單白酒，消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格由各省、自治區(qū)、列市國稅直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局核定局消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)生產(chǎn)規(guī)模、白酒品牌、利潤水平等情況在銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格50%至70%范圍內(nèi)則上應(yīng)選擇在銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格60%至70%范圍內(nèi)家稅務(wù)局應(yīng)按照銷售單位的銷售價(jià)格征收消費(fèi)稅核定標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)的運(yùn)用25標(biāo)準(zhǔn)的持續(xù)上重新核漲或下降時(shí)間達(dá)到3個(gè)月以上、累計(jì)上漲或下降幅度在20%定（含）以上的白酒，稅務(wù)機(jī)關(guān)重新核定最低計(jì)稅價(jià)格【重點(diǎn)歸納】委托加工的委托方與受托方之間關(guān)系見下表：委托方受托方收加工費(fèi)和代墊輔料①買輔料涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅加工及提貨時(shí)涉②支付加工費(fèi)涉及增值②收取加工費(fèi)和代墊輔料費(fèi)涉及增值稅銷項(xiàng)稅及稅種稅進(jìn)項(xiàng)稅③視同自產(chǎn)消費(fèi)品應(yīng)繳消費(fèi)稅提貨時(shí)受托方代收代繳交貨時(shí)代收代繳委托方消費(fèi)稅款①直接出售的不再納消代收代繳后消費(fèi)費(fèi)稅及時(shí)解繳稅款，否則②連續(xù)加工后銷售的在按征管法規(guī)定懲處出廠環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅例題·單選題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2009年4月接受某煙3500026材料20004000額為340元。下列正確的是（D5%）A.甲企業(yè)應(yīng)納增值稅360元，應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅18450元B.甲企業(yè)應(yīng)納增值稅1020元，應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅17571.43元C.甲企業(yè)應(yīng)納增值稅680元，應(yīng)納消費(fèi)稅18450元D.甲企業(yè)應(yīng)納增值稅10115元，應(yīng)納消費(fèi)稅18450元【解析】本題目為受托方提供原材料，不符合委托加工的條件，應(yīng)按銷售自產(chǎn)貨物處理。組成計(jì)稅價(jià)格=（35000+2000+4000）×（1+5％）÷（1-30％）=61500增值稅銷項(xiàng)稅額=61500×17=10455本期應(yīng)納增值稅=10455-340=10115本期應(yīng)納消費(fèi)稅=61500×30%=184502009年5月1日之后卷煙進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅的計(jì)算如下：確定消費(fèi)稅適用比例稅率的計(jì)算結(jié)果大于等于70價(jià)格（關(guān)稅完稅價(jià)格++元人民幣，在隨后計(jì)算第一步，判斷消費(fèi)稅定額稅）÷（1-36%）應(yīng)納稅額從價(jià)征稅部適用的比例上述公式中，關(guān)稅完稅價(jià)格分適用56%的比例稅和關(guān)稅為每標(biāo)準(zhǔn)條的關(guān)稅完率；計(jì)算結(jié)果如果小于稅價(jià)格及關(guān)稅稅額；消費(fèi)稅70定額稅率為每標(biāo)準(zhǔn)條（200算應(yīng)納稅額從價(jià)征稅27支）0.6元（依據(jù)現(xiàn)行消費(fèi)部分適用36%的比例稅率稅稅率固定為36%這里分母中的進(jìn)口卷進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)煙消費(fèi)稅適用比例稅率，用第一步判斷出來的結(jié)果，可能是36%，也可能是56%1－進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率）應(yīng)納稅額=進(jìn)口卷煙組成計(jì)每條200支，每箱250應(yīng)納消費(fèi)稅定的進(jìn)口卷煙數(shù)量×定額稅0.003元，率（每標(biāo)準(zhǔn)箱150元）每箱150元，每標(biāo)準(zhǔn)條0.6元。【歸納】完稅價(jià)格的構(gòu)成：完稅價(jià)格的構(gòu)成因素不計(jì)入完稅價(jià)格的因素基本構(gòu)成：貨價(jià)+至運(yùn)抵口岸的運(yùn)費(fèi)+向自己采購代理人支付的保險(xiǎn)費(fèi)購貨傭金和勞務(wù)費(fèi)用輸費(fèi)用綜合考慮可能調(diào)整的項(xiàng)目：買方負(fù)擔(dān)、支付的中介傭金、經(jīng)紀(jì)費(fèi)進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口海關(guān)代征的國內(nèi)稅買方負(fù)擔(dān)的包裝、容器的費(fèi)用買方付出的其他經(jīng)濟(jì)利益為在境內(nèi)復(fù)制進(jìn)口貨物而28與進(jìn)口貨物有關(guān)的且構(gòu)成進(jìn)口條件的特許權(quán)使用費(fèi)境內(nèi)外技術(shù)培訓(xùn)及境外考察費(fèi)用不征或暫不征收的項(xiàng)目不包括人造石油。天然氣（專門開采或與原油同時(shí)開采煤礦生產(chǎn)的天然氣和煤層瓦斯暫不征資源稅。洗煤、選煤和其他煤炭制品不征資源稅其他非金屬礦一般在稅對(duì)于未列舉名稱的其他非金屬礦原礦和原礦目稅率表其他有色金屬礦原礦，由省級(jí)政府決定黑色金屬礦原上列舉了征收或暫緩征收資源稅，并報(bào)財(cái)政部和液體鹽（鹵水）12009年之后的增值稅時(shí)，則大多使用17%的基本稅率，但是天然氣使用13%的低稅率。（2）資源稅的計(jì)稅依據(jù)是銷售或自用數(shù)量；增值稅計(jì)稅依據(jù)是銷售293）在計(jì)算所得稅稅前扣除得稅前可扣除稅金的范圍之內(nèi)。第七章：土地增值稅轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)1．取得土地使用權(quán)所支付的金額2．房地產(chǎn)開發(fā)成本①納稅人能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目分?jǐn)偫⒅С霾⒛芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)貸款證明的：最多允許扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用=利轉(zhuǎn)讓新建房息（不包括加息、罰息）+（取得土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開發(fā)成本）×5%以內(nèi)②納稅人不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目分?jǐn)偫⒅С龌虿荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)貸款證明的最多允許扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用=（取得土地使用權(quán)所支付的金額+房30地產(chǎn)開發(fā)成本）×10%以內(nèi)4．與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金①營業(yè)稅；②城建稅和教育費(fèi)附加5．財(cái)政部規(guī)定的其他扣除項(xiàng)目（加計(jì)扣除）從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人可加計(jì)扣除（取得土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開發(fā)成本）×20%1．取得土地使用權(quán)所支付的金額2．房地產(chǎn)開發(fā)成本4．與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金①營業(yè)稅；②印花稅；③城建稅和教育費(fèi)附加1．取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款和按國家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用2．房屋及建筑物的評(píng)估價(jià)格評(píng)估價(jià)格＝重置成本價(jià)×成新度折扣率3．轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的稅金①營業(yè)稅；②印花稅；③城建稅和教育費(fèi)附加311．取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款和按國家統(tǒng)一規(guī)定