審計習(xí)題與實訓(xùn)

審計習(xí)題與實訓(xùn)參考答案大連出版社

第一章注冊會計師審計概述一、填空題（略）二、名詞解釋（略）三、單項選擇題1．C2.C3.A4．B5．D6．D7．A8.A9．C四、多項選擇題1.BCD2.ABD3.ABC4.ABCD5．ABD6.BCD7.BC8.ABCD9.ABCD10．ABC11.ABC五、判斷題1．√2.×3.√4.√5．√6．×7．√8．×9．√10．×

第二章審計目標(biāo)和審計過程一、填空題（略）二、名詞解釋（略）三、單項選擇題1.A2.B3.C4.A5.C6.B7.B8.A9.A10.C四、多項選擇題1.BC2.ABCD3.ACD4.ABC5.ABCD6.ABCD五、判斷題1．×2．×3．√4．√5．√6．×7．√8．√六、實訓(xùn)題1.會計報表認(rèn)定具體審計目標(biāo)審計程序（4）公司對存貨均擁有所有權(quán)（9）（1）記錄的存貨數(shù)量包括了公司所有的在庫存貨（8）（5）已按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法調(diào)整期末存貨的價值（6）（5）存貨成本計算準(zhǔn)確（11）（3）存貨的主要類別和計價基礎(chǔ)已在會計報表恰當(dāng)披露（7）2.管理當(dāng)局認(rèn)定審計目標(biāo)一般審計目標(biāo)具體目標(biāo)1.總體合理性B1.存在或發(fā)生2.真實性H2.完整性3.完整性F3.權(quán)利和義務(wù)4.所有權(quán)I4.估價或分?jǐn)?.估價G6.截止C7.機(jī)械準(zhǔn)確性E5.表達(dá)與披露8.披露A9.分類D第三章審計證據(jù)與審計工作底稿一、填空題（略）二、名詞解釋（略）三、單項選擇題1．B2．B3．D4．C5．A6．A7．A8．D9．E10．D四、多項選擇題1．ABCD2．ABC3．BCD4．AB5．BCD6．BD7．BC8．BCD9．ABCD10．AB五、判斷題1．×2．√3．×4．×5．×6．√7．√8．×9．√10．×11．√12．√六、實訓(xùn)題1．李浩應(yīng)當(dāng)指導(dǎo)助理人員實施以下程序：①實施必要的審計程序，來確認(rèn)應(yīng)收賬款的賬齡及其可收回性；②把審查過程和結(jié)果記錄在審計工作底稿中，并注明資料的來源。這張審計工作底稿應(yīng)具有的基本結(jié)構(gòu)有：①華興公司的未審情況，即華興公司應(yīng)收賬款賬齡分析情況；②審計過程的記錄，包括助理人員實施必要的審計程序及其查證結(jié)果，李浩復(fù)核的情況；③注冊會計師的審計結(jié)論，包括注冊會計師對華興公司應(yīng)收賬款的賬齡及其可收回性的確認(rèn)。

2．審計目標(biāo)審計程序?qū)徲嬜C據(jù)（1）已發(fā)生購貨業(yè)務(wù)的完整性檢查定貨單，驗收單均經(jīng)事先編號并已登記入賬書面證據(jù)（2）賬面存貨金額的準(zhǔn)確性重新計算書面證據(jù)（3）固定資產(chǎn)的確真實性實地觀察或監(jiān)盤書面證據(jù)（4）長期投資成本核算方法的正確性重新計算書面證據(jù)（5）長期借款利息計算方法的正確性重新計算書面證據(jù)（6）資產(chǎn)負(fù)債表日銀行存款余額的確真實性向往來銀行函證，審查余額調(diào)節(jié)表書面證據(jù)（7）資產(chǎn)負(fù)債表日無形資產(chǎn)余額的真實性檢查有關(guān)協(xié)議和董事會紀(jì)要等文件、資料并實地考察書面證據(jù)（8）資產(chǎn)負(fù)債表日長期債券投資是否存在監(jiān)盤或函證實物證據(jù)（9）年度主營業(yè)務(wù)收入是否跨期入賬截止測試書面證據(jù)（10）資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收賬款的真實性函證重要客戶書面證據(jù)

第四章審計計劃、重要性及審計風(fēng)險一、填空題（略）二、名詞解釋（略）三、單項選擇題1．B2．B3．A4．B5．C6．C7．A8．D9．A10．D11．D12．C13．C14．D15．D16．C17．D四、多項選擇題1．CD2．ABCD3．AB4．BD5．BD6．ABD7．BD8．ACD9．ACD10．BCD11．ABD12．ABC13．ACD14．ABC15．BC16．ABCD17．ABCD18．ABD19．ABC五、判斷題1．√2．×3．×4.×5．√6．×7．×8．√9．×10．√11．√12．√13．×14．×15．√六、實訓(xùn)題1.（1）王紅應(yīng)將重要性水平最終確定為50萬元。此時，她需要重新評估所執(zhí)行的審計程序的充分性。（2）分別考慮匯總數(shù)在53萬元和66萬元的情形下，王紅應(yīng)繼續(xù)實施審計程序。如應(yīng)繼續(xù)實施審計，她應(yīng)追加實質(zhì)性測試的程序。因為，匯總數(shù)高于50萬元。如果已識別但尚未更正錯報的匯總數(shù)接近重要性水平，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮該匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯報是否可能超過重要性水平，并考慮通過實施追加的審計程序，或要求管理層調(diào)整財務(wù)報表降低審計風(fēng)險。2.（1）計算確定該公司2004年度會計報表層次的重要性水平判斷基礎(chǔ)金額固定百分比數(shù)值乘積報表層重要性水平資產(chǎn)總額3600000.5%1800880萬元凈資產(chǎn)880001%880營業(yè)收入2600000.5%1300凈利潤280005%1400（2）重要性水平與審計風(fēng)險之間的關(guān)系：重要性與審計風(fēng)險之間成反向關(guān)系。也就是說，重要性水平越高，審計風(fēng)險越低；反之，重要性水平越低，審計風(fēng)險越高。（3）重要性水平與審計證據(jù)之間的關(guān)系：重要性與審計證據(jù)之間成反向關(guān)系。也就是說，重要性水平越高，應(yīng)獲取的審計證據(jù)越少；反之，重要性水平越低，應(yīng)獲取的審計證據(jù)越多。3．(1)根據(jù)王雅分別在計劃階段和報告階段確定的重要性水平，她應(yīng)當(dāng)將重要性水平最終確定為90萬元。因為在報告階段所了解的被審計單位的情況比在計劃階段所了解的情況更多，所確定的重要性水平更準(zhǔn)確。此時王雅無須重新評估所知悉的審計程序的充分性，因為王雅是按80萬元的重要性水平設(shè)定審計程序并進(jìn)行審計的，而將重要性水平提高為90萬元表明她所實際執(zhí)行的審計程序比要求的審計程序更為充分。(2)僅依據(jù)匯總數(shù)，王雅還無法確定審計意見的類型。因為審計意見是對會計報表整體表述的，而這里的匯總數(shù)僅指在已審計部分中業(yè)已發(fā)現(xiàn)而未調(diào)整的錯報漏報，并不包括未審計部分中可能的錯報、由前期延續(xù)而來并仍然影響本期報表反映的錯報，以及期后事項對本期報表可能造成的影響等方面。王雅應(yīng)將上述各方面錯報加以匯總，得到對會計報表錯報的整體估計，才能與重要性比較，從而決定審計意見的類型。(3)若匯總數(shù)為85萬元，王雅應(yīng)當(dāng)追加審計程序，因為在匯總數(shù)不超過重要性水平的原因中，并不能排除由于原程序不當(dāng)而無法發(fā)現(xiàn)更多的錯報的可能性。但若匯總數(shù)達(dá)到95萬元，則王雅應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大實質(zhì)性測試的范圍，因為事實表明實施原程序所發(fā)現(xiàn)的錯報漏報已超過重要性水平，即原程序在發(fā)現(xiàn)錯報漏報方面是有效的，無須以其他審計程序替代。

第五章風(fēng)險評估及應(yīng)對一、填空題（略）二、名詞解釋（略）三、單項選擇題1.A2．B3．B4．D5.C6.C7.A8.C9.B10.A四、多項選擇題1.BCD2.ABCD3.AD4.BC5.ACD6.ABCD7.ABCD8.ABC9.ABCD10.ABD五、判斷題1.×2.×3.√4.×5.×6.√7.×8.×9.√10.√

第六章審計抽樣一、填空題（略）二、名詞解釋（略）三、單項選擇題1．B2．B3．D4．A5．B6．A7．D8．D9．D10．B11．A12.D四、多項選擇題1．ABCD2．ABC3．BCD4．AB5．ABCD6．BD7．BC8．BC9．ABCD10．AB11．BC12．AC13．ABCD14.ABD15．BCD五、判斷題1．√2.√3.×4.√5.√六、實訓(xùn)題1．（1）04179688340420388220（2）692514865921592437842．（1）計算樣本量n′＝≈96n′＝≈92（2）實際抽樣誤差＝×2000×＝54292＜60000估計的總體誤差＝4032.36×2000＝8064720（元）當(dāng)Y公司應(yīng)收賬款賬面價值為802萬元時，處于8064720±54292元之間，注冊會計師應(yīng)認(rèn)為Y公司應(yīng)收賬款金額并無重大誤差。當(dāng)Y公司應(yīng)收賬款賬面價值為920萬元時，不處于8064720±54292元之間，注冊會計師應(yīng)要求Y公司詳細(xì)檢查其應(yīng)收賬款，并加以調(diào)整。3．（1）審計方法：審閱甲材料明細(xì)賬，抽查有關(guān)會計憑證，驗算結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料實際成本。發(fā)出材料實際成本=5000×(7800+14600)/(5200+7300)=8960（元）多轉(zhuǎn)材料實際成本=10000—8960=1040（元）（2）存在的問題：該企業(yè)按進(jìn)料價格多轉(zhuǎn)耗用材料成本1040元。（3）處理意見：多轉(zhuǎn)發(fā)出材料實際成本，應(yīng)予以沖回,其調(diào)賬分錄是：借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本1040（紅字）貸：原材料 1040（紅字）4．（1）審計方法：審閱管理費(fèi)用明細(xì)賬,并抽查有關(guān)會計憑證。（2）存在的問題：下列支出不應(yīng)列入管理費(fèi)用：①企業(yè)車間部門固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用應(yīng)列入“制造費(fèi)用”賬戶；②為購貨單位墊付的運(yùn)雜費(fèi)應(yīng)列入“應(yīng)收賬款”賬戶；③未完工程借款利息應(yīng)列入“在建工程”賬戶；④購入材料的外地運(yùn)雜費(fèi)應(yīng)列入“材料采購”賬戶；⑤支付的短期借款利息應(yīng)列入“財務(wù)費(fèi)用”賬戶。（3）處理意見：上述已記入“管理費(fèi)用”賬戶的各項支出，應(yīng)按規(guī)定列支。其調(diào)整分錄為：借：制造費(fèi)用1200應(yīng)收賬款8300在建工程3270材料采購2560財務(wù)費(fèi)用4980貸：:管理費(fèi)用203105．(1)該出租包裝物業(yè)務(wù)的會計處理不正確。收取押金時：借：銀行存款8000貸：其他應(yīng)付款8000按期收回包裝箱，退回押金時：借：其他應(yīng)付款8000貸：銀行存款 8000(2)該項業(yè)務(wù)的不正確處理，使資產(chǎn)負(fù)債表中的“低值易耗品”項目虛增8000元，并使損益表中的“其他業(yè)務(wù)收入”項目虛增8000元。6．該企業(yè)接受其他單位投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，經(jīng)評估后實際價值大于原賬面凈值，因此實收資本應(yīng)按評估后價值入賬。該企業(yè)對實收資本按原賬面凈值入賬，會計處理違反了企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，對投資賬務(wù)處理應(yīng)加以改正，正確的記錄應(yīng)為：借：固定資產(chǎn) 8000貸：實收資本——其他單位投資 8000

第七章銷售與收款循環(huán)審計一、填空題（略）二、、單項選擇題1.C2.B3.B4.D5.C6.C7.D8.C9.A10.B三、多項選擇題1.ACD2.ABCD3.ABCD4.BC5.ABCD6.ABCD7.BCD8.ABCD9.ABC10.ACD四、判斷題1.√2.√3.×4.√5.×6.×7.×8.×9.√10.×五、實訓(xùn)題1．（1）A企業(yè)將材料銷售作為主營業(yè)務(wù)進(jìn)行反映是錯誤的，應(yīng)作為其他業(yè)務(wù)處理。銷售材料取得的收入應(yīng)計入“其他業(yè)務(wù)收入”，其成本計入“其他業(yè)務(wù)支出”。（2）根據(jù)銷售收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，A企業(yè)在辦妥托收手續(xù)時，即可確認(rèn)為收入的實現(xiàn)；而該企業(yè)未對該收入在本月進(jìn)行反映是錯誤的，隱瞞了銷售的實現(xiàn)。審計人員應(yīng)提請A企業(yè)將該收入在6月份進(jìn)行反映，并結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的產(chǎn)品銷售成本。（3）銷售退回，并收到紅字發(fā)票和退回產(chǎn)品，應(yīng)及時做產(chǎn)品銷售退回處理，而該企業(yè)未及時進(jìn)行銷售退回處理，虛增了銷售收入。審計人員應(yīng)提請A企業(yè)及時對銷售退回進(jìn)行處理。2．該企業(yè)2004年可能存在虛擬應(yīng)收賬款，虛增利潤的情況。審計人員應(yīng)調(diào)閱2004年的“應(yīng)收賬款”賬戶“華光公司”明細(xì)賬和相關(guān)憑證，查閱其真實情況；同時函證“華光公司”，確認(rèn)該應(yīng)收賬款的真實性。3.審計人員對該問題應(yīng)要求該企業(yè)做如下賬務(wù)調(diào)整：借：應(yīng)收賬款——A單位 2350貸：以前年度損益調(diào)整 2350借：以前年度損益調(diào)整 775.50貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 775.50借：以前年度損益調(diào)整 1574.50貸：利潤分配——未分配利潤 1574.50借：利潤分配——提取的盈余公積157.45貸：盈余公積 157.45借：利潤分配——未分配利潤 157.45貸：利潤分配——提取的盈余公積 157.45

第八章購貨與付款循環(huán)審計一、填空題（略）二、單項選擇題1.C2.A3.D4.A5.A6.C7.C8.C9.A10.C三、多項選擇題1.BCD2.BD3.BD4.ABCD5.BCD6.ABC7.ABC8.ACD9.ACD10.ABD四、判斷題1.×2.×3.×4.×5.×6.√7.×8.×9.×10.√五、實訓(xùn)題1．注冊會計師甲和乙查找未入賬的應(yīng)付賬款審計程序如下：（1）檢查D公司在資產(chǎn)負(fù)債表中未處理的不相符購貨發(fā)票及有材料入庫憑證但未收購貨發(fā)票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；（2）檢查D公司在資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的購貨發(fā)票，確認(rèn)其入賬時間是否正確；（3）檢查D公司在資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認(rèn)其入賬時間是否正確。2．（1）注冊會計師審計負(fù)債類項目和審計資產(chǎn)類項目不同，其主要的不同點(diǎn)表現(xiàn)在：①資產(chǎn)類項目的審計側(cè)重于防止企業(yè)高估資產(chǎn)來調(diào)節(jié)利潤，而負(fù)債類項目的審計則側(cè)重于防止低估負(fù)債，低估負(fù)債經(jīng)常伴隨著成本費(fèi)用，達(dá)到高估利潤的目的。②資產(chǎn)類項目由于大多數(shù)具有其實物形態(tài)，可以使用觀察和盤點(diǎn)等審計方法；負(fù)債類項目由于與千差萬別的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)形成有關(guān)，但沒有具體的形態(tài)，不能使用觀察和盤點(diǎn)等審計方法。③資產(chǎn)類項目在高估時往往需要虛構(gòu)或篡改憑證，留下查證的證據(jù)，一旦注冊會計師查證出來，被審計單位無法低賴；但負(fù)債類項目的低估往往是藏匿憑證，不會留下確鑿的證據(jù)，一旦注冊會計師關(guān)注這類事項，被審計單位往往以各種理由辨解，不容易分辨出是無意或是故意造成的。因此，注冊會計師在審計負(fù)債類項目時，應(yīng)設(shè)計一些特殊程序來查找未入賬的負(fù)債情況。（2）在本題中，為查找未入賬負(fù)債而設(shè)計的特殊程序包括：①檢查A企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日未處理的抬頭不符、與合同不符等不相符購貨發(fā)票、有材料入庫憑證但未收到購貨發(fā)票等的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；②檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的購貨發(fā)票，確認(rèn)其入賬時間是否正確；③檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認(rèn)其入賬時間是否正確；④詢問A企業(yè)的會計和采購人員；⑤查閱A企業(yè)的資本預(yù)算、工作通知單和基建合同等。（3）對于所發(fā)現(xiàn)的問題（100萬元應(yīng)是一個重要的金額），張雷應(yīng)提請A企業(yè)調(diào)整相應(yīng)的會計分錄和報表當(dāng)期數(shù)額，其會計調(diào)整分錄為：借：原材料——F貨物 1000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）170000貸：應(yīng)付賬款 1170000

第九章生產(chǎn)循環(huán)審計一、填空題（略）二、單項選擇題1．A2．D3．B4．C5．D6．A7．D8．B9．C10．A三、多項選擇題1．ABCD2．AD3．ACD4．ABC5．ACD6．AB7．ABC8．AD9．ABCD10．BC四、判斷題1．√2．×3．×4．√5．×6．×7．×8．×9．√10．√五、實訓(xùn)題1．情況序號實質(zhì)性測試程序?qū)徲嬆繕?biāo)審計證據(jù)的種類（1）對期末存貨進(jìn)行監(jiān)盤存貨的存在性實物證據(jù)口頭證據(jù)（2）向甲公司進(jìn)行函證存貨的存在性，會計記錄完整性，所有權(quán)歸屬性書面證據(jù)（3）詢問管理當(dāng)局，審閱相關(guān)合同和信函并向甲公司函證所有權(quán)歸屬性，報表反映恰當(dāng)性書面證據(jù)口頭證據(jù)（4）進(jìn)行計價測試并與有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)要求比較計價準(zhǔn)確性，報表反映恰當(dāng)性書面證據(jù)（5）對期末存貨進(jìn)行截止測試存貨的存在性，會計記錄完整性書面證據(jù)（6）對上年存貨記錄進(jìn)行適當(dāng)?shù)膶忛唸蟊矸从城‘?dāng)性書面證據(jù)2．不論H公司采用計劃價格核算材料成本還是采用實際價格核算材料成本，當(dāng)數(shù)量為“0”或為正數(shù)時，其金額都不應(yīng)出現(xiàn)紅數(shù)。其產(chǎn)生的原因不外是“錯誤”或“舞弊”因此，相應(yīng)的審計處理為：（1）審計人員應(yīng)結(jié)合“存貨計價測試”查明該品種期間材料成本的計算過程，對差轉(zhuǎn)、錯轉(zhuǎn)部分，根據(jù)其結(jié)果提請被審計單位進(jìn)行會計處理的補(bǔ)充更正，并應(yīng)對會計報表相關(guān)項目數(shù)額進(jìn)行調(diào)整。審計人員應(yīng)將被審計單位的調(diào)整處理情況，記錄反映于審計工作底稿；（2）被審計單位如拒絕調(diào)整或僅對部分事項進(jìn)行調(diào)整，審計人員應(yīng)根據(jù)具體情況考慮出具保留意見或否定意見的審計報告，并在審計報告中對其問題和影響給予適當(dāng)?shù)呐丁?．根據(jù)審計人員對Y公司V產(chǎn)品的計價性測試分析，不論Y公司發(fā)出商品采用何種計價方法，上述計價過程均屬錯計錯報。此結(jié)論期末單價267元既高于本月入庫單價246元，也高于期初單價258元，明顯可以判斷Y公司在計價過程中存有錯誤或舞弊的可能。根據(jù)Y公司賬面數(shù)值，計算：247.423×27500＝6804152元，少轉(zhuǎn)成本39152元。（2）先進(jìn)先出法應(yīng)計數(shù)額為：903000＋（27500－3500）×246＝6807000元，少轉(zhuǎn)成本42000元。為此，注冊會計師的審計處理為：（1）根據(jù)審驗情況，提請被審計單位根據(jù)既定的會計政策對該產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)情況，進(jìn)行補(bǔ)充會計處理并調(diào)整會計報表相關(guān)項目數(shù)額；（2）審計人員除應(yīng)將被審計單位調(diào)整情況記錄于審計工作底稿外，并應(yīng)追加審計程序?qū)忩炂渌饕a(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)是否有類似情況，如存在類似情況應(yīng)要求被審計單位一并調(diào)整處理；（3）如被審計單位拒絕調(diào)整處理，審計人員應(yīng)根據(jù)其錯報數(shù)額對會計報表的影響程度發(fā)表適當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姟?．調(diào)節(jié)：22萬－4萬＋2萬＝20萬元資產(chǎn)負(fù)債表日的甲存貨是真實的。5．（1）購入存貨截止的日期一般應(yīng)為被審計年度的12月31日。實施購入存貨截止測試的關(guān)鍵是購入存貨納入盤點(diǎn)范圍的時間與購入存貨引起的雙方會計科目入賬時間是否處于同一個適當(dāng)?shù)臅嬈陂g。（2）與購入存貨截止測試有密切關(guān)系的三個重要日期應(yīng)為填寫驗收報告的日期、收到購貨發(fā)票的日期和登記入賬的日期。在截止測試時，可以驗收報告的日期為起點(diǎn)追查登記入賬的日期，以發(fā)現(xiàn)X公司是否低估購入存貨的余額；也可以登記入賬的日期追查驗收報告的日期，以發(fā)現(xiàn)X公司是否高估購入存貨的余額。（3）對截止日期之前驗收入庫的存貨、截止日期之后裝運(yùn)出庫的存貨、已購入但尚未驗收入庫的存貨，應(yīng)證實其實物已納入盤點(diǎn)范圍內(nèi)，價值已反映在當(dāng)年的賬簿記錄中；對截止日期之前裝運(yùn)出庫的存貨、截止日期之后驗收入庫的存貨，已確認(rèn)為銷售但尚未裝運(yùn)出庫的存貨，應(yīng)證實其實物沒有納入盤點(diǎn)范圍內(nèi)，價值沒有反映在當(dāng)年的賬簿記錄中。實物已納入盤點(diǎn)范圍內(nèi)，價值已反映在賬目記錄中；存貨進(jìn)行正確截止的關(guān)鍵在于存貨實物納入盤點(diǎn)范圍的時間與存貨引起的借貸雙方會計科目的入賬時間都處于同一適當(dāng)?shù)臅嬈陂g。6．（1）A和B注冊會計師通過內(nèi)部控制測試所注意到的各種情況均實際構(gòu)成了存貨內(nèi)部控制的缺陷。見附表：情況是否構(gòu)成缺陷簡明理由（1）以前年度未對盤點(diǎn)存貨，構(gòu)成缺陷保證存貨賬實相符是內(nèi)部控制的重要目標(biāo)，定期盤點(diǎn)是實現(xiàn)該目標(biāo)的關(guān)鍵措施（2）不按記錄發(fā)出產(chǎn)成品，構(gòu)成缺陷可能導(dǎo)致銷售業(yè)務(wù)記錄不真實或不完整，從而導(dǎo)致銷售業(yè)務(wù)提前或推后入賬。（3）不記錄代管材料變動情況，構(gòu)成缺陷不記錄C材料的收發(fā)業(yè)務(wù)，既不能保證C材料的安全、完整，又不能保證存貨成本正確性（4）財會部門不記錄材料發(fā)出，構(gòu)成缺陷發(fā)生材料只由倉儲部門記錄而財會部門不記錄，導(dǎo)致記錄無法核對，不能保證賬實相符。（5）不按既定的計價方法核算，構(gòu)成缺陷導(dǎo)致會計處理方法不一致的現(xiàn)象，不能保證存貨成本和期末存貨價值的正確性。（6）將受托保管材料入賬，構(gòu)成缺陷將不屬于甲公司的存貨計入甲公司明細(xì)賬，導(dǎo)致存貨記錄及期末余額不真實。（2）對上述內(nèi)部控制缺陷，代A和B注冊會計師確定的最主要的實質(zhì)性測試程序及其能夠?qū)崿F(xiàn)的審計目標(biāo)。情況實質(zhì)性測試程序?qū)徲嬆繕?biāo)①監(jiān)盤存貨存貨真實性、完整性②截止測試，將年底前后的產(chǎn)品出庫單、銷售發(fā)票、賬簿記錄進(jìn)行檢查、對照存貨及存貨成本的真實性、完整性、估價、截止等③向XYZ公司函證C材料年末結(jié)存情況C材料的所有權(quán)及估價④檢查12月25日以后的出庫單、將倉庫的明細(xì)賬與財務(wù)部門存貨明細(xì)賬核對存貨的真實性、完整性及存貨成本的估價與截止⑤對發(fā)出存貨實施計價測試存貨的估價⑥向XYZ公司函證E材料并與E材料明細(xì)賬核對E材料的所有權(quán)及估價（3）對甲公司存貨盤點(diǎn)計劃的分析：計劃①中沒有不妥之處。計劃②中，“在各商場寄銷的電視機(jī)以辦事處的賬面記錄為準(zhǔn)，不進(jìn)行盤點(diǎn)”不妥，無法保證整個盤點(diǎn)計劃的正確性；應(yīng)由各地辦事處的人員會同所在地商場的相關(guān)人員進(jìn)行對寄銷的存貨進(jìn)行盤點(diǎn)，或向寄銷商場發(fā)函詢證；計劃③中，在盤點(diǎn)日，生產(chǎn)線不停產(chǎn)，34寸背投彩電發(fā)貨不停止，將影響存貨盤點(diǎn)結(jié)果的正確性；應(yīng)停產(chǎn)或?qū)?4寸彩電單獨(dú)盤點(diǎn)。計劃④中，沒有不妥之處。計劃⑤中，為XYZ公司所代管的E材料未單獨(dú)擺放不妥，應(yīng)單獨(dú)擺放，并向XYZ公司函證，將函證結(jié)果與單獨(dú)擺放的XYZ公司E材料核對；以倒擠的方法推定甲公司E材料的方法不妥，甲公司E材料的數(shù)量與價值應(yīng)以實際盤點(diǎn)結(jié)果為準(zhǔn)；由XYZ公司代管的C材料不安排盤點(diǎn)不妥，應(yīng)委托XYZ公司代為盤點(diǎn)。計劃⑥中，“不盤點(diǎn)廢品與毀損品，以財務(wù)部門和倉庫部門的賬面記錄為準(zhǔn)”不妥。應(yīng)進(jìn)行單獨(dú)盤點(diǎn)，并記錄數(shù)量和品質(zhì)狀況。（4）A和B注冊會計師編制的存貨監(jiān)盤計劃，應(yīng)當(dāng)包括以下主要內(nèi)容：①存貨監(jiān)盤的目標(biāo)、范圍及時間安排；②存貨監(jiān)盤的要求及關(guān)注事項；③參加存貨監(jiān)盤人員的分工；④抽查的范圍。A和B注冊會計師編制存貨監(jiān)盤計劃前應(yīng)完成的具體工作包括：①了解存貨的內(nèi)容、性質(zhì)、各存貨項目的重要程度及存放場所；②了解存貨會計系統(tǒng)及其相關(guān)的內(nèi)部控制；③評估與存貨相關(guān)的固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險及重要性；④查閱以前年度的存貨監(jiān)盤工作底稿；⑤考慮實地查看存貨的存放場所，特別是金額較大或性質(zhì)特殊的存貨；⑥利用專家或其他注冊會計師的工作；⑦復(fù)核或與管理當(dāng)局討論其存貨監(jiān)盤計劃。（5）對A和B注冊會計師編制的監(jiān)盤計劃中不妥當(dāng)之處的分析和更正情況如下：計劃①中，隨機(jī)選擇1/3的辦事處進(jìn)行存貨監(jiān)盤不妥，應(yīng)全部監(jiān)盤，并可委托所在地的會計師事務(wù)所代為實施；計劃②中，不監(jiān)盤在各商場寄銷的電視機(jī)，而以經(jīng)審閱的辦事處的賬面記錄為準(zhǔn)不妥，應(yīng)向各商場發(fā)函詢證，證實商場與辦事處人員共同盤點(diǎn)的結(jié)果；計劃③中，對境外銷售分公司的存貨不進(jìn)行監(jiān)盤，而是代之以審閱其盤點(diǎn)記錄及賬面記錄不妥當(dāng)，應(yīng)委托當(dāng)?shù)貢嫀熓聞?wù)所代為監(jiān)盤；計劃④中，沒有不妥之處；計劃⑤中，在甲公司盤點(diǎn)后，審計人員按存貨期末余額的1％復(fù)盤不妥。應(yīng)按照不低于10%的比例復(fù)盤；計劃⑥中，視情況考慮是否索取盤點(diǎn)前的最后一張驗收報告（或入庫單）和最后一張貨運(yùn)單（或出庫單）不妥，注冊會計師必須索取盤點(diǎn)前的最后一張驗收報告（或入庫單）和最后一張貨運(yùn)單（或出庫單），以便作截止測試使用。

第十章投資和籌資循環(huán)審計一、填空題（略）二、單項選擇題1．D2．D3．B4．C5．D6．D7．B8．D9．A10．A11．A12．B13．C14．A三、多項選擇題1．ACD2．ABCD3．BCD4．ABCD5．ABC6．ABC7．AB8．ACD9．ABD10．ACD四、判斷題1．×2．√3．×4．×5．√6．×7．×8．×9．√五、實訓(xùn)題1．郭陽應(yīng)實施的審計程序有：（1）審查長期借款是否經(jīng)公司董事會批準(zhǔn)，有無會議記錄；（2）查明長期借款合同中的所有限制條件；（3）驗證長期借款利息和應(yīng)計利息的計算是否正確，復(fù)核相關(guān)會計記錄是否健全、完整；（4）計算債務(wù)與所有者權(quán)益之比，核實是否低于5：3的比例；（5）抽查商品明細(xì)賬記錄中有無擔(dān)保的記錄。2．真實存在的目的就是要確定出資者的投資是否確實用到了被投資企業(yè)的經(jīng)營活動中，成為被投資企業(yè)的經(jīng)營資金。審計人員應(yīng)實施如下的審計程序?qū)彶閷嵤召Y本的真實存在：（1）通過審閱銀行存款、固定資產(chǎn)、存貨、無形資產(chǎn)等賬簿，發(fā)現(xiàn)有無貸記與出資者投資一致的資金記錄；（2）通過對固定資產(chǎn)、存貨等實物資產(chǎn)的盤查，對收到這些財產(chǎn)的驗收手續(xù)、法律文書的審閱，確定實收資本的合法性和真實存在。（3）對于發(fā)生增減變動的實收資本，則應(yīng)檢查是否有補(bǔ)充合同、股東會決議、協(xié)議及有關(guān)法律為依據(jù)等。3．根據(jù)上述情況（1）：該公司把本應(yīng)作為“應(yīng)收股利”的2000元錯入了“投資收益”賬。其目的是為了少納所得稅，所以故意沖減投資收益。這筆購入股票的投資業(yè)務(wù)，正確的賬務(wù)處理應(yīng)該是：借：交易性金融資產(chǎn)——紅運(yùn)股票 60000應(yīng)收股利 2000貸：銀行存款 62000根據(jù)上述情況（2）：該公司對立升公司的股票投資已達(dá)40％，仍用成本法來進(jìn)行長期股票投資的核算是不符合企業(yè)會計制度的規(guī)定的，應(yīng)該用權(quán)益法對該公司長期股票投資進(jìn)行核算。在權(quán)益法下：“長期股權(quán)投資”項目在2000年12月31日的實有數(shù)是30000000＋500000×40%－200000=30000000元?！巴顿Y收益”項目2000年度末的實有數(shù)是500000×40％=200000元。4．(1)某公司木材車間失火,按會計制度規(guī)定其損失應(yīng)作營業(yè)外支出處理,而該公司將損失列入管理費(fèi)用,造成管理費(fèi)用虛增105000元,對此應(yīng)提請公司予以更正（此項支出應(yīng)列入營業(yè)外支出,所以不影響利潤總額）。(2)經(jīng)營性租入的固定資產(chǎn)不計提折舊,而該公司對租入固定資產(chǎn)提取折舊300000元,造成管理費(fèi)用虛增,利潤虛減,漏交所得稅,對此審計人員應(yīng)提請該公司予以調(diào)整。(3)企業(yè)全年銀行存款利息收入25000元,應(yīng)沖減企業(yè)的財務(wù)費(fèi)用,由于未做會計處理,使財務(wù)費(fèi)用虛增25000元。(4)職工宿舍水電費(fèi)應(yīng)由職工個人負(fù)擔(dān),社會攤派款應(yīng)從稅后利潤中列支或向攤派單位索回,職工休養(yǎng)支出應(yīng)由職工福利費(fèi)列支,這三項費(fèi)用使企業(yè)管理費(fèi)用虛增122660元。由于上列事項存在的問題,致使企業(yè)的期間費(fèi)用虛增552660元,其中應(yīng)由“營業(yè)外支出”負(fù)擔(dān)105000元,因此,由于期間費(fèi)用虛增使利潤虛減447660元,應(yīng)提請企業(yè)調(diào)整后,補(bǔ)交企業(yè)所得稅及滯納金。5．根據(jù)審查發(fā)現(xiàn)的問題,該企業(yè)2005年度財務(wù)決算中所反映的利潤總額不真實，應(yīng)做如下調(diào)整處理：(1)年初產(chǎn)成品余額多計10000元,使當(dāng)期產(chǎn)品銷售成本虛增10000元,利潤虛減10000元,應(yīng)提請該企業(yè)調(diào)整,并補(bǔ)交企業(yè)所得稅。(2)無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓凈收入按規(guī)定應(yīng)列作其他業(yè)務(wù)利潤,該企業(yè)直接轉(zhuǎn)作盈余公積,自行留用,屬于截留利潤,應(yīng)提請其調(diào)增賬面利潤5000元。(3)固定資產(chǎn)出租凈收入應(yīng)列入其他業(yè)務(wù)利潤,該企業(yè)將其列入“其他應(yīng)付款”,也屬于隱瞞利潤,私自截留，應(yīng)提請其調(diào)增賬面利潤1600元。因此,該企業(yè)利潤總額應(yīng)調(diào)整為：90000+10000+5000+1600=106600（元）

第十一章貨幣資金審計一、填空題（略）二、單項選擇題1．D2．B3．D4．A5.B6.B7.A8.B9.D10.D三、多項選擇題1.ABCD2.ABCD3.ABCD4.ABCD5.ABC6．ABCD7．BC8.ABC9．ABC10.ABCD四、判斷題1．×2．×3．√4．×5．√6．×7．√8．√9．×10．√五、實訓(xùn)題1．現(xiàn)金日記賬正確余額=1750－85－500－300－20=845元現(xiàn)金短缺金額=785－845=－60元存在的問題：（1）賬實不符。現(xiàn)金庫存短缺60元，應(yīng)詳細(xì)檢查，究竟是出納員粗心大意多付現(xiàn)金，還是私自挪用公款；（2）白條抵庫?？倓?wù)科簽定的未經(jīng)批準(zhǔn)的借款500元屬于白條抵庫，是挪用公款的不合法行為；（3）庫存現(xiàn)金超過限額。企業(yè)的賬面現(xiàn)金余額調(diào)整后均超過開戶銀行核定的庫存限額，違反現(xiàn)金管理制度；（4）登賬不及時。企業(yè)出納員，應(yīng)根據(jù)現(xiàn)金收支憑證及時予以登賬。

2．銀行名稱及賬號:幣別:人民幣企業(yè)銀行存款日記賬余額:26680+350銀行對賬單余額:25400加:銀行已收,企業(yè)尚未入賬金額其中:1.2500元2.元加:企業(yè)已收,銀行尚未入賬金額其中:1.3600元2.元減:銀行已付,企業(yè)尚未入賬金額其中:1.500元2.元減:企業(yè)已付,銀行尚未入賬金額其中:1.1500元2.元調(diào)整后企業(yè)銀行存款日記賬余額:29030調(diào)整后銀行對賬單余額:27500編制人(客戶):編制日期:審計說明及調(diào)整分錄:略審計結(jié)論:本戶銀行存款余額可以確認(rèn)。2003年12月31日企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表上所列示的正確金額是26680-1530=25150元。

第十二章終結(jié)審計與審計報告一、填空題（略）二、名詞解釋（略）三、單項選擇題1.C2.B3.B4.A5.D6.A7.C8.D9.C10.B四、多項選擇題1.BC2.AD3.BCD4.AC5.ABC6.AC7.AB8.BCD9.ACD10.ABC五、判斷題1.√2.×3.×4．×5．×6．√7．√8．×9．√10．√六、實訓(xùn)題（一）由于大華公司該年末庫存商品期末余額少計20萬元，導(dǎo)致發(fā)出庫存商品成本即主營業(yè)務(wù)成本多計20萬元，改變庫存商品發(fā)出的計價方法后又使該年度主營業(yè)務(wù)成本上升了30萬元，兩項合計致使該公司2007年度利潤虛減50萬元，超過了注冊會計師核定的重要性水平，而大華股份有限公司又未予調(diào)整，因此，注冊會計師應(yīng)對其會計報表出具保留意見的審計報告。說明段和意見段應(yīng)如下表述：導(dǎo)致保留意見的事項大華股份有限公司2007年年末庫存商品期末余額少計20萬元。導(dǎo)致當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本多計20萬元，改變庫存商品發(fā)出的計價方法后又使該年度主營業(yè)務(wù)成本上升了30萬元，兩項合計致使該公司2007年度利潤虛減50萬元，大華股份有限公司未予調(diào)整。審計意見我們認(rèn)為，除了前段所述事項的影響外，大華股份有限公司財務(wù)報表已經(jīng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和《××?xí)嬛贫取返囊?guī)定編制，在所有重大方面公允反映了大華股份有限公司2007年12月31日的財務(wù)狀況以及2007年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。（二）審計報告中的錯誤之處如下：1.收件人“天威股份有限公司”改為“天威股份有限公司全體股東”2.引言段中的“我們審計了后附的天威股份有限公司（以下簡稱ABC公司）2007年度的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、股東權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務(wù)報表附注”改為“我們審計了后附的天威股份有限公司（以下簡稱ABC公司）財務(wù)報表，包括2007年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，2007年度的利潤表、股東權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務(wù)報表附注?！?.注冊會計師的責(zé)任段中“我們按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定執(zhí)行了審計工作”改為“我們按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作”4.注冊會計師的責(zé)任段中“一定程度的保證”改為“合理保證”5.注冊會計師的責(zé)任段中“以設(shè)計全面、系統(tǒng)、完整的審計程序”改為“以設(shè)計恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颉?.注冊會計師的責(zé)任段中“為發(fā)表審計意見提供了保證”改為“為發(fā)表審計意見提供了基礎(chǔ)”7.意見段中“天威公司財務(wù)報表符合中國注冊會計師審計準(zhǔn)則和國家其他有關(guān)審計法規(guī)的規(guī)定”改為“天威公司財務(wù)報表企業(yè)會計準(zhǔn)則和《××?xí)嬛贫取返囊?guī)定編制”8.意見段中的“所有方面”改為“所有重大方面”（三）1.注冊會計師應(yīng)發(fā)表無法表示意見的審計報告。因為難以獲得2007年度的手工賬簿資料，而這些資料又非常重要，審計工作范圍受到嚴(yán)重限制，無法收集到必要的審計證據(jù)。2.審計報告如下：審計報告天翼股份有限公司全體股東：我們接受委托，審計后附的天翼股份有限公司（以下簡稱ABC公司）財務(wù)報表，包括2007年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，2007年度的利潤表、股東權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務(wù)報表附注。一、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和《××?xí)嬛贫取返囊?guī)定編制財務(wù)報表是天翼司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：（1）設(shè)計、實施和維護(hù)與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤而導(dǎo)致的重大錯報；（2）選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅嬚?；?）作出合理的會計估計。二、導(dǎo)致無法表示意見的事項由于天翼公司遭受水災(zāi)，手工記賬的會計賬簿受損，我們無法采用適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦騺慝@得充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。三、審計意見由于上述審計范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，我們無法對天翼公司財務(wù)報表發(fā)表意見。浩達(dá)會計師事務(wù)所 中國注冊會計師：張銘（簽名）（蓋章） 中國注冊會計師：劉洪（簽名）中國××市 二○○八年二月二十日

第十三章驗資一、填空題（略）二、名詞解釋（略）三、單項選擇題1.C2.D3.D4.C5.B6．A7．A8.B四、多項選擇題1.BCD2.ABC3.ABD4．BCD5．ABCD6．ABC五、判斷題1.×2.√3.√4.√5．√六、實訓(xùn)題1．就本題而言在如下情況下，注冊會計師應(yīng)當(dāng)拒絕出具驗資報告：（1）被審驗單位或出資者不提供真實、合法、完整的驗資資料的；（2）被審驗單位或出資者對注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施的審驗程序不予合作，甚至阻撓審驗的；（3）被審驗單位或其出資者堅持要求注冊會計師作不實證明的。2．該驗資報告的錯誤之處：（1）收件人錯誤，應(yīng)為XYZ有限責(zé)任公司（籌）（2）被審驗單位責(zé)任人應(yīng)為全體股東及貴公司（3）審計人員的審驗范圍是設(shè)立公司的注冊資本實收情況，而不是實收資本的情況。（4）未對實際驗資情況進(jìn)行說明，缺少說明段。（5）本驗資報告的使用范圍應(yīng)為申請設(shè)立登記及據(jù)以向全體股東簽發(fā)出資證明時使用，而不是設(shè)立登記時使用。（6）被審驗單位使用該報告錯誤的責(zé)任人不僅不是注冊會計師而且包括會計師事務(wù)所。（7）地址除寫明會計師事務(wù)所外還應(yīng)寫明城市所在。（8）注冊會計師應(yīng)簽名蓋章。（9）驗資報告的日期應(yīng)為外勤結(jié)束日——5月20日。3．重新起草驗資報告的范圍段、說明段。驗資報告XYZ有限責(zé)任公司（籌）：我們接受委托，審驗了貴公司（籌）截至2003年5月20日止申請設(shè)立登記的實收資本情況注冊資本實收情況。按照法律、法規(guī)的規(guī)定和協(xié)議、章程的按照法律法規(guī)以及協(xié)議、章程的要求出資，提供真實、合法、完整的驗資資料，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整的全體股東及貴公司（籌）的責(zé)任。我們的責(zé)任是對貴公司實收資本的（籌）注冊資本的實收情況發(fā)表審驗意見。我們的審驗是依據(jù)《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)范指南第3號－驗資（試行）《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1602號——驗資》》進(jìn)行的。在審驗過程中，我們結(jié)合貴公司（籌）的實際情況實施了檢查等必要的審驗程序。根據(jù)協(xié)議、章程的規(guī)定，貴公司（籌）申請登記的注冊資本為人民幣××元，由全體股東于××年×月×日之前一次繳足。經(jīng)我們審驗，截至2006年5月20日止，貴公司（籌）已收到全體股東繳納的注冊資本（實收資本），合計人民××幣元（大寫）。各股東以貨幣出資××元，實物出資××元。意見段略……截至2003年5月20日，以房屋和專利權(quán)出資的甲方尚未辦理房屋所有權(quán)過戶手續(xù)及專利權(quán)轉(zhuǎn)讓登記手續(xù)，但甲方與貴公司已承諾按照有關(guān)規(guī)定在公司成立后6個月內(nèi)辦妥房屋所有權(quán)過戶手續(xù)及專利權(quán)轉(zhuǎn)讓登記手續(xù)，并報公司登記機(jī)關(guān)備案。本驗資報告供貴公司（籌）申請設(shè)立登記及據(jù)以向全體股東簽發(fā)出資證明時使用，不應(yīng)將其視為對貴公司（籌）驗資報告日后資本保全、償債能力和持續(xù)經(jīng)營能力等的保證。因使用不當(dāng)造成的后果，與執(zhí)行本驗資業(yè)務(wù)的注冊會計師及會計師事務(wù)所無關(guān)。附件：1．注冊資本實收情況明細(xì)表2．驗資事項說明××?xí)嫀熓聞?wù)所 中國注冊會計師：（簽名并蓋章）（蓋章） 中國注冊會計師：（簽名并蓋章）中國××市 2006年5月20日

第十四章審計人員的職業(yè)道德與法律責(zé)任一、填空題（略）二、名詞解釋（略）三、單項選擇題1．B2．A3．D4．D5．A6．A7．A8．A9．A10．B四、多項選擇題1．BD2．ABCD3．AB4．AB5．ABCD6．ABCD7．ABCD8．ABCD9．AB10．ABC五、判斷題1．×2．×3．√4．×5．√6．√7．×8．√9．√10．√六、實訓(xùn)題1．答：這則開業(yè)啟事違反了職業(yè)道德基本準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)準(zhǔn)則的規(guī)定，會計師事務(wù)所不得在新聞媒介上發(fā)表詆毀同行或內(nèi)容虛假容易引起誤解的廣告。本例的啟事中提到的實力雄厚，世界一流，第一家等具有自我標(biāo)榜的性質(zhì)，使啟事本身已經(jīng)超出了僅公告事務(wù)所開業(yè)的目的，客觀上造成了夸大自己、貶低同行以招攬業(yè)務(wù)的效果，因而違反了準(zhǔn)則規(guī)定的不得運(yùn)用廣告方式招攬業(yè)務(wù)的規(guī)定。2．答：注冊會計師小王，出具了不實的驗資報告，公安機(jī)關(guān)指控其涉嫌構(gòu)成中介組織人員出具證明文件重大失實罪，依據(jù)的是修訂后的《中華人民共和國刑法》。構(gòu)成本罪必須符合四個要件：一是犯罪主體是中介組織人員；二是行為人在主觀上具有過失，這是區(qū)分本罪與中介組織人員提供虛假證明文件罪最主要的區(qū)別；三是行為人在客觀上出具的證明文件有重大失實，即證明文件的主要內(nèi)容與事實不符；四是造成了嚴(yán)重后果，即有重大失實的證明文件給國家、集體和個人的利益造成了重大損失，這是區(qū)分罪與非罪的重要界限。注冊會計師小王出具驗資報告的行為，基本符合上述前三個要件，屬于嚴(yán)重不負(fù)責(zé)任，且已造成嚴(yán)重后果，根據(jù)刑法第二百二十九條第三款的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)追究刑事責(zé)任。

自測試卷（一）一、單項選擇題1．A2．D3．D4．C5．B6．A7．B8．C9．D10．B11．C12．D13．C14．B15．B16．C17．D18．A19．B20．B二、多項選擇題21．ABC22．ACD23．ABDE24．AC25．ABCDE26．ABCD27．ACD28．ABDE29．ACD30．CDE三、名詞解釋（略）四、簡答題33．答：注冊會計師s的上述應(yīng)收賬款審計程序存在以下問題：（1）評價應(yīng)收賬款的相關(guān)內(nèi)部控制制度健全性后，還應(yīng)對準(zhǔn)備予以信賴的內(nèi)部控制制度實施符合性測試進(jìn)一步判斷其是否有效；（2）未發(fā)現(xiàn)逾期應(yīng)收賬款并不能說明其存在是合理的，而且應(yīng)對該部分應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備；（3）“詳查2005年2月、7月、11月三個月份所有的銷貨與賬款收現(xiàn)的交易”的程序沒有具體的實施理由，應(yīng)先對2005年度各期間應(yīng)收賬款進(jìn)行分析性復(fù)核，然后再決定將哪幾個月份業(yè)務(wù)定為重點(diǎn)審查對象；（4）不應(yīng)該“調(diào)節(jié)”應(yīng)收賬款總分類賬與明細(xì)分類賬的期末余額相等，而是“核對”應(yīng)收賬款總分類賬與明細(xì)分類賬的期末余額是否相等。（5）只對應(yīng)收賬款進(jìn)行函證只能證明其余額的真實和所有權(quán)，還應(yīng)該將應(yīng)收賬款明細(xì)分類賬和相應(yīng)的憑證進(jìn)行核對檢查其入賬的完整性。34．答：財經(jīng)法紀(jì)審計具有以下作用：（1）維護(hù)社會主義法紀(jì)，促進(jìn)法制建設(shè)，保證國家制定的財經(jīng)法紀(jì)得以貫徹執(zhí)行；（2）嚴(yán)厲打擊經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域內(nèi)的犯罪活動；（3）嚴(yán)肅財經(jīng)紀(jì)律，糾正不正之風(fēng)，保證企業(yè)行為的合法性、合規(guī)性；（4）杜絕損失浪費(fèi)，厲行勤儉節(jié)約，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平；（5）及時處理經(jīng)濟(jì)發(fā)展中出現(xiàn)的新情況、新問題，保證社會經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，促進(jìn)我國審計監(jiān)督體系的進(jìn)一步完善。五、論述題35．答：符合性測試的內(nèi)容包括以下兩方面：（1）內(nèi)部控制設(shè)計健全性和合理性的測試。其目的在于判斷被審計單位的控制政策和程序是否設(shè)計合理、健全，能否防止或發(fā)現(xiàn)特定會計報表認(rèn)定的重大錯報或漏報；（2）內(nèi)部控制執(zhí)行有效性的測試。其目的在于判斷被審計單位的控制政策和程序是否實際發(fā)揮作用。被審計單位的某項控制設(shè)計得再好，若不能有效執(zhí)行，也不能減少會計報表認(rèn)定出現(xiàn)重大錯報或漏報的風(fēng)險。進(jìn)行符合性測試一般可以采用以下三種方法：（1）追蹤法。又稱檢查證據(jù)法。審計人員檢查與某些業(yè)務(wù)有關(guān)的原始憑證和其他文件，沿著這些文件和憑證上所留下的業(yè)務(wù)處理蹤跡進(jìn)行追蹤，從而判斷業(yè)務(wù)處理過程是否按內(nèi)部控制的要求進(jìn)行。這種方法往往可以判斷相應(yīng)業(yè)務(wù)的發(fā)生是否真實、是否是本單位的業(yè)務(wù)、入賬的期間是否正確。（2）實驗法。又稱重做法。按照內(nèi)部控制制度的要求，審計人員對有關(guān)業(yè)務(wù)重做一遍，以判斷有關(guān)人員是否遵循了內(nèi)部控制制度。這種方法往往可以判斷相應(yīng)業(yè)務(wù)的發(fā)生是否完整、金額計算是否正確。（3）觀察法。審計人員到工作現(xiàn)場觀察工作人員執(zhí)行業(yè)務(wù)的情況，了解業(yè)務(wù)處理程序是否遵循內(nèi)部控制制度的要求。這種方法往往可以判斷相應(yīng)業(yè)務(wù)的發(fā)生是否真實、是否完整。六、案例分析題36．（1）注冊會計師應(yīng)檢查2003年12月25日及以后的銀行存款對賬單和銀行存款日記賬，確定該貨款收妥入賬的日期。最終確定資產(chǎn)負(fù)債表日該應(yīng)收賬款是否存在。（2）注冊會計師應(yīng)首先檢查銷售退回的有關(guān)文件資料，其次檢查退回貨物的驗收入庫，此外檢查有關(guān)會計處理是否正確。（3）注冊會計師應(yīng)檢查代銷合同和代銷清單，確認(rèn)是否為應(yīng)收賬款。若屬于尚未售出，則提請被審計單位調(diào)整。（4）注冊會計師應(yīng)首先查明退函的原因，其次執(zhí)行替代程序或執(zhí)行追查程序，以確認(rèn)應(yīng)收賬款是否存在。37．（1）計算長征公司2005年度1-12月份毛利率：[毛利率=（主營業(yè)務(wù)收入-主營業(yè)務(wù)成本）/主營業(yè)務(wù)收入×100%]根據(jù)上述計算結(jié)果可以發(fā)現(xiàn)，長征公司2005年1月份毛利率偏低、12月份毛利率偏高，出現(xiàn)了異常波動，應(yīng)將這兩個月的主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本列為重點(diǎn)審計領(lǐng)域。由于2005年1月和12月份分別是年初和年尾的兩個月，年初月份毛利率偏低同時年尾月份毛利率偏高，說明該企業(yè)可能存在對主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本的提前入賬問題。所以，審計時應(yīng)注意這兩個月銷售業(yè)務(wù)的發(fā)生日期，對主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本進(jìn)行截止測試。38．（1）針對上述第（1）種情況，注冊會計師N、M選擇的重要性水平為85萬元。因為在不同會計報表重要性水平不一致時，應(yīng)選擇較小的作為整個報表審計的重要性水平，只有這樣才能保證審計風(fēng)險降至可接受范圍。重要性越低，實質(zhì)性測試的范圍就越大，收集的審計證據(jù)就越多，從而保證審計工作的質(zhì)量。（2）針對上述第（2）種情況，由于該業(yè)務(wù)的發(fā)生起在2005年度，故不應(yīng)影響公司2004年度會計報表項目金額。但由于該業(yè)務(wù)涉及金額較大，而且是在審計期間發(fā)生的，注冊會計師應(yīng)要求公司在2004年度報表附注中做出披露。（3）針對上述第（3）種情況，屬于會計估計變更，企業(yè)應(yīng)采用未來適用法。但注冊會計師應(yīng)要求被審單位在2004年報表附注中披露變更的內(nèi)容和理由及其影響數(shù)。針對上述第（4）種情況，注冊會計師N、M應(yīng)建議被審計單位進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整分錄為：借：待處理財產(chǎn)損益——待處理流動資產(chǎn)損益870000貸：庫存商品 870000（4）假定公司未接受調(diào)整建議，注冊會計師N、M應(yīng)發(fā)表保留意見的審計報告。審計報告金山股份有限公司董事會：我們接受委托，審計了貴公司2004年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表及該年度的損益表、現(xiàn)金流量表。這些會計報表的真實性由貴公司負(fù)責(zé)，我們的責(zé)任是對這些會計報表發(fā)表審計意見。我們的審計是根據(jù)中國注冊會計師獨(dú)立審計準(zhǔn)則進(jìn)行的。在審計過程中，我們結(jié)合貴公司的實際情況，實施了包括抽查會計記錄等我們認(rèn)為必要的審計程序。經(jīng)審計，我們發(fā)現(xiàn)，2004年12月31日貴公司清點(diǎn)產(chǎn)品發(fā)現(xiàn)短缺1000件，金額870000元。按照《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，該事項應(yīng)由“庫存商品”賬項轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損益”項目，但貴公司未接受我們的意見。該事項使貴公司2004年12月31日“存貨”項目虛增870000元，“待處理財產(chǎn)損益”項目虛減870000元。我們認(rèn)為，除存在本報告第二段所述存貨短缺的會計處理不符合規(guī)定外，上述會計報表符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《股份有限公司會計制度》的規(guī)定，在所有重大方面公允地反映了貴公司2004年12月31日的財務(wù)狀況和2004年度的經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量，會計處理方法的選用遵循了一貫性原則。迪南會計師事務(wù)（公章）中國注冊會計師N、M（簽名蓋章）（地址）2005年3月10日

自測試卷（二）一、單項選擇題1.C2.A3.C4.