關(guān)于資產(chǎn)減值對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的影響的分析

吉林財(cái)經(jīng)大學(xué)畢業(yè)論文關(guān)于資產(chǎn)減值對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的影響的分析學(xué)院專業(yè)班級(jí)學(xué)生姓名學(xué)號(hào)指導(dǎo)教師職稱二。一七年四月畢業(yè)論文原創(chuàng)性聲明本人鄭重聲明：所呈交畢業(yè)論文，是本人在指導(dǎo)教師的指導(dǎo)下，獨(dú)立進(jìn)行研究工作所取得的成果。除文中已經(jīng)注明引用的內(nèi)容外，本論文不包含任何其他人或集體已經(jīng)發(fā)表或撰寫過的作品成果。對(duì)本文的研究做出重要貢獻(xiàn)的個(gè)人和集體,均已在文中以明確方式標(biāo)明。本人完全意識(shí)到本聲明的法律結(jié)果由本人承擔(dān)。2017年2017年4月10日摘要進(jìn)入21世紀(jì)以來，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展取得了突破性的進(jìn)步，越來越多的企業(yè)因?yàn)橘Y產(chǎn)減值對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生了一定的影響。如果按照謹(jǐn)慎性原則進(jìn)行資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，可以使上市公司的虛假資產(chǎn)降低，使上市公司資產(chǎn)的真實(shí)性提高，并且還使會(huì)計(jì)披露信息的質(zhì)量升高。然而上市公司的利潤(rùn)操縱空間必然會(huì)因?yàn)橛?jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而增加。1999年起，我們國(guó)家開始準(zhǔn)備計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值，此后，上市公司不斷以減值準(zhǔn)備的方式超控利潤(rùn)，這樣就嚴(yán)重影響了財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性和可靠性。重點(diǎn)解釋計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告作用的方式和對(duì)此的反思和應(yīng)對(duì)方法?！娟P(guān)鍵詞】資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)企業(yè)財(cái)務(wù)AbstractSincethebeginningofthe21stcentury,China'seconomicdevelopmenthasmadeabreakthrough,moreandmoreenterprisesbecauseofassetimpairmentonthefinancialreporthadacertainimpact.Iftheprovisionforimpairmentofassetsinaccordancewiththeprincipleofprudence,thefalseassetsoflistedcompaniescanbereduced,theauthenticityoftheassetsoflistedcompaniescanbeimproved,andthequalityofaccountinginformationcanbeincreased.However,theprofitmarginsoflistedcompanieswillinevitablyincreaseduetoprovisionforimpairmentofassets.Since1999,ourcountryhasbeguntopreparefortheimpairmentofassets.Sincethen,listedcompanieshavekepttheirprofitsbywayofimpairment.Thishasseriouslyaffectedtheauthenticityandreliabilityoffinancialreports.Focusingonthewayinwhichtheprovisionforimpairmentofassetsismadetothefinancialreportandthewayofreflectionandresponse.Keywords:assetimpairment,accounting,corporatefinance目錄TOC\o"1-5"\h\z.緒論1研究背景1研究目的1.資產(chǎn)減值的含義2資產(chǎn)2資產(chǎn)減值2.資產(chǎn)減值對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的分析3對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的影響3對(duì)利潤(rùn)表的影響34規(guī)范減值準(zhǔn)備，提升財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的對(duì)策4改善上市公司的內(nèi)外部環(huán)境4會(huì)計(jì)人員提高自身職業(yè)道德嚴(yán)格自律性管理5健全和發(fā)展信息市場(chǎng)和資產(chǎn)價(jià)格市場(chǎng)5完善資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則6參考文獻(xiàn)：8.緒論研究背景隨著改革開放以來，中國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，中國(guó)企業(yè)經(jīng)過前期的發(fā)展，克服了自身許許多多的不足，成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)的最主要推動(dòng)力量，對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生了重要的影響。但是，在中國(guó)企業(yè)的發(fā)展過程中，中國(guó)企業(yè)的種種弊端也展現(xiàn)在中國(guó)企業(yè)家們面前，這些都是中國(guó)企業(yè)家們不可忽視的。其中，中國(guó)企業(yè)中一個(gè)突出的問題便是資產(chǎn)減值問題。資產(chǎn)的本質(zhì)特征是預(yù)期為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。但是因?yàn)槲磥淼慕?jīng)濟(jì)狀況是不能預(yù)料的，故而資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益也是不能確定的。根據(jù)財(cái)務(wù)信息的決策有用觀，資產(chǎn)的賬面價(jià)值必須反映其為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的能力，即資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值。但是資產(chǎn)在未來產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的能力發(fā)生衰減之后，調(diào)整資產(chǎn)價(jià)值，使資產(chǎn)價(jià)值在實(shí)際賬面金額上與實(shí)際價(jià)值保持一致的重要方式便是資產(chǎn)減值。2000年12月29日，我國(guó)財(cái)政部頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，其中規(guī)定，我國(guó)企業(yè)應(yīng)對(duì)存貨、長(zhǎng)期投資以及固定資產(chǎn)等八項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)提減值準(zhǔn)備。但是該法律對(duì)于具體實(shí)行辦法并沒有進(jìn)行詳細(xì)規(guī)定，故而2006年2月我國(guó)財(cái)政部又發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)一資產(chǎn)減值準(zhǔn)則》，對(duì)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及除特別規(guī)定以外的其他資產(chǎn)的減值處理進(jìn)行了規(guī)范。該新規(guī)范，使得企業(yè)在資產(chǎn)減值問題上理論更加完善，條文更加具體，但是仍然有許多的不足之處，其中對(duì)資產(chǎn)組進(jìn)行劃分的規(guī)定、指標(biāo)參考標(biāo)準(zhǔn)都是沒有的，不具有可操作性，所以，這些不足之處必將影響實(shí)際操作。另外，新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的頒布并不能完全堵住企業(yè)通過減值準(zhǔn)備操縱利潤(rùn)的途徑，企業(yè)的利潤(rùn)操縱行為仍然需要政府管控。研究目的本人通過對(duì)新頒布的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的研究，發(fā)現(xiàn)該準(zhǔn)則仍然具有許多缺陷。另外，本人為了了解我國(guó)在關(guān)于資產(chǎn)減值研究領(lǐng)域的進(jìn)展，搜索了大量該領(lǐng)域的專業(yè)文獻(xiàn)，卻發(fā)現(xiàn)，我國(guó)學(xué)者對(duì)于資產(chǎn)減值的研究大多數(shù)還處在宏觀階段，并沒有真正深入的研究，從企業(yè)角度研究資產(chǎn)價(jià)值實(shí)務(wù)問題的文章少之又少。我國(guó)頒布的新規(guī)則實(shí)際操作性不高，所以企業(yè)進(jìn)行實(shí)際操作的困難是客觀存在的。本文旨在從企業(yè)資產(chǎn)減值實(shí)務(wù)出發(fā)，對(duì)大量的會(huì)計(jì)事務(wù)所進(jìn)行了詳細(xì)的調(diào)研，以此為基礎(chǔ)總結(jié)出了有關(guān)資產(chǎn)組劃分、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值確定、資產(chǎn)公允價(jià)值確定以及抑制利潤(rùn)操縱等操作難點(diǎn)的解決思路，旨在為實(shí)際工作和準(zhǔn)則的進(jìn)一步完善提供些許參考。.資產(chǎn)減值的含義資產(chǎn)從企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程來看，資產(chǎn)是其進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的基礎(chǔ)。資產(chǎn)作為一種物質(zhì)載體，是企業(yè)生產(chǎn)力的主要代表。隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的進(jìn)行，資產(chǎn)的形態(tài)和價(jià)值也隨之發(fā)生變化。對(duì)典型的生產(chǎn)型企業(yè)而言，一個(gè)經(jīng)營(yíng)循環(huán)總是從購買原材料等各種生產(chǎn)要素開始，各要素相結(jié)合投入生產(chǎn)過程，并以一定的成品為輸出，經(jīng)過銷售過程實(shí)現(xiàn)了價(jià)值補(bǔ)償，并獲得了新的價(jià)值增值，成為下一個(gè)經(jīng)營(yíng)循環(huán)的起點(diǎn)。所以在一定程度上而言，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過程是資產(chǎn)的投入、結(jié)合、運(yùn)用的過程，也就是資產(chǎn)的運(yùn)動(dòng)過程。只有資產(chǎn)不斷地處于流動(dòng)狀態(tài)，才能為企業(yè)帶來價(jià)值增值，所以資產(chǎn)的重要性對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)是不言而喻的。學(xué)術(shù)界對(duì)資產(chǎn)的定義有三種代表性觀點(diǎn)：第一種觀點(diǎn)認(rèn)為資產(chǎn)的本質(zhì)是剩余成本，即未消耗未分?jǐn)偟某杀?。配頓(W.Paton)與利特爾頓(A.Littleton)在其著作《公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則導(dǎo)論》一書中提出了“未耗成本說”，認(rèn)為“成本可以劃分為兩部分，一部分是已消耗的，稱之為費(fèi)用；另一部分是未消耗的，稱之為資產(chǎn)”；亨德里克森(E.Hendrickson)在《會(huì)計(jì)理論》中指出“由于把重點(diǎn)放在收益的確定上。許多關(guān)于資產(chǎn)的正式論述就都直接或間接地把它們的性質(zhì)強(qiáng)調(diào)為未分?jǐn)偝杀净蚪Y(jié)轉(zhuǎn)于未來各期的數(shù)額”。隨著對(duì)資產(chǎn)理論研究的深入，資產(chǎn)的定義開始吸收經(jīng)濟(jì)學(xué)的思想。從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度來看，資產(chǎn)意味著“未來的經(jīng)濟(jì)利益”。在有效的市場(chǎng)下，企業(yè)之所以愿意以某一價(jià)格購入資產(chǎn)，是因?yàn)槠髽I(yè)預(yù)計(jì)購入的資產(chǎn)能在未來產(chǎn)生超過該價(jià)格的經(jīng)濟(jì)利益。因此第二種觀點(diǎn)認(rèn)為資產(chǎn)的本質(zhì)是未來經(jīng)濟(jì)利益。學(xué)術(shù)界從不同角度闡述資產(chǎn)定義的同時(shí)，各國(guó)及國(guó)際準(zhǔn)則委員會(huì)也對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行了定義。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告》第6號(hào)中提出：資產(chǎn)是可能的未來經(jīng)濟(jì)利益，是特定個(gè)體從已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)中所取得或加以控制的。英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)于1999年公布的《財(cái)務(wù)報(bào)告原則公告》中對(duì)各種會(huì)計(jì)要素做出了明確界定，其中將資產(chǎn)定義為由過去的交易或事項(xiàng)形成的、由特定主體控制的、對(duì)未來經(jīng)濟(jì)利益的權(quán)利或其他使用權(quán)。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在《編制和呈報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的基本框架》如下定義：資產(chǎn)是指作為過去事項(xiàng)的結(jié)果而由企業(yè)控制并且可以期望向企業(yè)流入未來經(jīng)濟(jì)利益的一種資源。我國(guó)于1993年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一基本準(zhǔn)則》中，將資產(chǎn)定義為企業(yè)擁有或者控制的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，包括各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。在2001年1月1日開始實(shí)施的《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》中對(duì)資產(chǎn)定義進(jìn)行了修改，指出資產(chǎn)是指過去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。很顯然，這些定義都認(rèn)為資產(chǎn)的本質(zhì)是其所帶來的未來經(jīng)濟(jì)利益。資產(chǎn)定義的未來經(jīng)濟(jì)利益觀已經(jīng)成為現(xiàn)代資產(chǎn)定義的主流。資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值。這里的資產(chǎn)，除了特別規(guī)定外，包括單項(xiàng)資產(chǎn)和資產(chǎn)組。資產(chǎn)組，是指企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。資產(chǎn)減值對(duì)象主要包括以下資產(chǎn)：對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資；采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)；固定資產(chǎn)；生產(chǎn)性生物資產(chǎn)；無形資產(chǎn)；商譽(yù)；探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施；資產(chǎn)減值不涉及：存貨、消耗性生物資產(chǎn)、以公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、建造合同形成的資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、融資租賃中出租人未擔(dān)保余值，以及金融資產(chǎn)等。從會(huì)計(jì)學(xué)角度分析，由于使用不同的計(jì)量屬性即：歷史成本法和可變現(xiàn)凈值法兩種方法對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量，口徑不同，差異必然會(huì)產(chǎn)生，導(dǎo)致發(fā)生資產(chǎn)減值。當(dāng)資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值低于歷史成本時(shí)，資產(chǎn)減值發(fā)生。對(duì)于應(yīng)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的具體數(shù)額，企業(yè)往往按照資產(chǎn)的賬面價(jià)值與可收回金額熟低法計(jì)量，當(dāng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值低于可收回金額時(shí)差額應(yīng)計(jì)為減值準(zhǔn)備。計(jì)提減值準(zhǔn)備可以真實(shí)地反映企業(yè)的資產(chǎn)狀況，保證財(cái)務(wù)報(bào)告的有效性。中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定：“企業(yè)遵循謹(jǐn)慎性原則，每年至少在年終，對(duì)于資產(chǎn)進(jìn)行合理的檢查和預(yù)計(jì)，對(duì)于可能發(fā)生損失的資產(chǎn)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備?！边@是為了防止企業(yè)夸大利潤(rùn)，保證財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、可比性。但是在現(xiàn)實(shí)中，國(guó)家制定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的初衷沒能完全實(shí)現(xiàn)，一部分企業(yè)曲解其意，也正是利用計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的方法操縱了利潤(rùn)。.資產(chǎn)減值對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的分析對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的影響增加資產(chǎn)項(xiàng)目的真實(shí)性很多企業(yè)往往高估資產(chǎn)，虛報(bào)利潤(rùn)，這樣就影響了財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性，不能使信息使用者合理決策。為了防止這類現(xiàn)象的發(fā)生，同時(shí)夯實(shí)企業(yè)資產(chǎn)，我國(guó)要求企業(yè)計(jì)提資產(chǎn)進(jìn)行減值準(zhǔn)備。止匕外，這也是為與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌而做出的重要舉措。舉一個(gè)例子，在之前的會(huì)計(jì)制度下，外界經(jīng)濟(jì)變化情況如何，固定資產(chǎn)價(jià)值降低多與少，但凡是按照歷史成本計(jì)價(jià)入賬的固定資產(chǎn)，而且未發(fā)生過時(shí)的折舊,即可依照賬面價(jià)值填入報(bào)表中,即使歷史成本與現(xiàn)價(jià)的差距非常大，也是與會(huì)計(jì)制度的規(guī)定是相符的。當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)，公司應(yīng)當(dāng)提前把固定資產(chǎn)賬面價(jià)值中高出可回收金額的部分作為“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”，必將之計(jì)提出來，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出這一項(xiàng)目中。這種方式帶來的結(jié)果就是，資產(chǎn)負(fù)債表中的固定資產(chǎn)余額將更加符合現(xiàn)實(shí)情況。如此一來，新的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備有所差異，是資產(chǎn)減值計(jì)提的范圍擴(kuò)大，從而更加全方位的反映資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)。對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的財(cái)務(wù)比率分析產(chǎn)生影響由于資產(chǎn)減值部分不能夠體現(xiàn)任何的償債能力，不能夠給予價(jià)值的保障，因此當(dāng)計(jì)算償債能力財(cái)務(wù)指標(biāo)（如：資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率）時(shí)，應(yīng)該使用資產(chǎn)的“凈額”。使用“總額”有一定的缺點(diǎn)，它會(huì)虛增財(cái)務(wù)指標(biāo)，使信息使用者在判斷時(shí)發(fā)生錯(cuò)誤。相反，表示營(yíng)運(yùn)能力的財(cái)務(wù)指標(biāo)（如：“應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率”）在計(jì)算時(shí)，必須用“總額”，報(bào)表中披露的是計(jì)提過減值準(zhǔn)備的凈額，如果使用得是凈額，在計(jì)提的減值準(zhǔn)備減少時(shí)，在銷售收入不變的情況下，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率還會(huì)減少，周轉(zhuǎn)天數(shù)增加，完全與實(shí)際情況不符，財(cái)務(wù)比率明顯失真。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對(duì)上市公司利潤(rùn)的影響一方面，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備有長(zhǎng)期資產(chǎn)和短期資產(chǎn)兩種，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不允許長(zhǎng)期資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回，所以當(dāng)長(zhǎng)期資產(chǎn)計(jì)提減值的時(shí)候，一般情況下企業(yè)會(huì)特別的謹(jǐn)慎，不會(huì)計(jì)提。這樣，壞賬準(zhǔn)備和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備就成了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中的計(jì)提與轉(zhuǎn)回的重點(diǎn)項(xiàng)目。大多數(shù)公司對(duì)這種計(jì)提準(zhǔn)備格外的頻繁，還會(huì)有特別大的波動(dòng)，所以會(huì)有上市公司用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的途徑來進(jìn)行盈余管理。另一方面，資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備計(jì)入當(dāng)期損益，為數(shù)不少的公司為了控制當(dāng)期損益，防止當(dāng)期費(fèi)用增多和當(dāng)期資產(chǎn)減少，會(huì)利用此漏洞，少計(jì)提甚至不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，這樣一來，就使當(dāng)期利潤(rùn)虛增，最終通過操縱利潤(rùn)，改變利潤(rùn)表的真實(shí)性和可靠性。部分上市公司利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行盈余操縱上市公司利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備來進(jìn)行盈余操縱的方式多種多樣，例如：應(yīng)計(jì)提而不計(jì)提減值準(zhǔn)備、巨額計(jì)提減值準(zhǔn)備、大額沖回減值準(zhǔn)備等三種情況。運(yùn)用第一種方式的原因不外乎以下幾種，一是公司急于上市融資，為了達(dá)到連續(xù)多年盈利使資產(chǎn)收益率達(dá)到較高標(biāo)準(zhǔn)的資格的目的，這種情況下公司往往不惜付更多的稅金，從而達(dá)到這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。二是公司的管理人員為了凸顯自己的業(yè)務(wù)水品與工作成績(jī)，隱瞞董事會(huì)來獲得年終獎(jiǎng)勵(lì)。不管是哪種原因，歸根結(jié)底目的都是虛增利潤(rùn)。二：巨額計(jì)提減值準(zhǔn)備的情況。上市公司由于某種原因?qū)е陆?jīng)營(yíng)不善，就可以利用巨額計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備來調(diào)節(jié)利潤(rùn)。這樣有兩個(gè)好處，第一，減輕了經(jīng)營(yíng)環(huán)境的困難；第二，為后期的巨額沖回做了準(zhǔn)備，改善后期經(jīng)營(yíng)水平和緩解財(cái)務(wù)壓力，養(yǎng)精蓄銳，麻痹對(duì)手。第三：大額沖回減值準(zhǔn)備。一般情況下，上市公司前一年的凈利潤(rùn)不能為負(fù)，否則，它就難免ST虧損標(biāo)致或退市，如果出現(xiàn)這種情況，就說明該公司肯定在經(jīng)營(yíng)狀況上出現(xiàn)了問題，那么下一季度虧損的可能性就非常之大。此時(shí)，唯一的解決途徑就是調(diào)節(jié)利潤(rùn)，即利用大額減值準(zhǔn)備進(jìn)行沖回。這也是提高當(dāng)期利潤(rùn)最行之有效的途徑，因此，管理者會(huì)通常會(huì)利用這一點(diǎn)來操控利潤(rùn)。追溯調(diào)整法可能成為上市公司操縱利潤(rùn)的工具目前有一種常用的應(yīng)對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的政策改變的調(diào)節(jié)方法，即追溯調(diào)整法。當(dāng)資產(chǎn)減值改變影響到利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)用這種方法就可以將此影響適當(dāng)?shù)姆峙涞矫總€(gè)會(huì)計(jì)年度之中。止匕外，這種方法能避免企業(yè)隨意運(yùn)用會(huì)計(jì)估計(jì)。如果企業(yè)隨意運(yùn)用會(huì)計(jì)估計(jì)來增加計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，運(yùn)用追溯調(diào)整法時(shí)，分別調(diào)整的企業(yè)利潤(rùn)影響將不會(huì)只轉(zhuǎn)入當(dāng)期。舉個(gè)例子：如果上市公司不考慮后果計(jì)提過量的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，勢(shì)必導(dǎo)致公司當(dāng)期的利潤(rùn)減少，并且期末的存貨的成本亦因之減少，這樣一來，此后期間就會(huì)出現(xiàn)一系列情況，如銷售成本的減少，創(chuàng)造的利潤(rùn)的增加，最終結(jié)果是是使操縱利潤(rùn)的目的達(dá)到。4.規(guī)范減值準(zhǔn)備，提升財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的對(duì)策改善上市公司的內(nèi)外部環(huán)境要改善上市公司的內(nèi)外部環(huán)境，有以下幾點(diǎn)要重視。第一，上市公司的內(nèi)部必須加大力度確保深刻認(rèn)識(shí)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，全面而深入的理解相關(guān)的內(nèi)容，熟練掌握該領(lǐng)域的知識(shí)，加強(qiáng)知識(shí)儲(chǔ)備，提升相關(guān)素養(yǎng)，對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確認(rèn)條件、計(jì)量方法、披露情況做到心中有數(shù)，充分利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的科目，準(zhǔn)確的填寫和上報(bào)相關(guān)的報(bào)表，從而提供給投資者精確地、有參考意義的信息。第二，必須要優(yōu)化計(jì)提減值準(zhǔn)備的內(nèi)部控制制度。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備能夠合理的計(jì)提、正確的運(yùn)用、充分的反映資產(chǎn)的真實(shí)情況、準(zhǔn)確的報(bào)告經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)就需要一個(gè)完善的內(nèi)部控制制度。對(duì)此，應(yīng)做到以下問題。首先，要加大企業(yè)內(nèi)部審批管理的力度，對(duì)于資產(chǎn)減值計(jì)提的額度要分級(jí)審批管理，使相關(guān)的各個(gè)管理層達(dá)到共識(shí)。其次應(yīng)當(dāng)職與權(quán)相分離，使各個(gè)部門擁有不同權(quán)力的不同職務(wù)能夠彼此制約。再次，增大內(nèi)部審計(jì)部門的職權(quán)范圍，增大監(jiān)管力度，對(duì)于資產(chǎn)減值計(jì)提的整個(gè)過程，從計(jì)提、記錄到披露各個(gè)步驟都要有嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致的監(jiān)督審查，從而建立并完善企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提控制制度。最后，完善財(cái)務(wù)預(yù)算制度。因?yàn)閷?duì)財(cái)務(wù)進(jìn)行預(yù)算的過程中，能夠直觀的反映出企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況。如果擁有高水準(zhǔn)的財(cái)務(wù)預(yù)算體系，甚至可以非常有效的減少企業(yè)過分資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提概率。第三，強(qiáng)化獨(dú)立審計(jì)的外部監(jiān)督。因?yàn)楹芏嗥髽I(yè)往往會(huì)利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備來操縱利潤(rùn)，并且?guī)茁屎艽?，因此在審?jì)過程之中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)特別注意這類情形。在上述部分的審計(jì)過程中，我們可以交由具有多年審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)，當(dāng)然，對(duì)于大額計(jì)提，數(shù)額較大的轉(zhuǎn)回項(xiàng)目尤其要注意，要依據(jù)其計(jì)提依據(jù)、計(jì)提范圍、計(jì)提條件、計(jì)提數(shù)額謹(jǐn)慎而又客觀的審查研究。如果發(fā)現(xiàn)了有比較可疑的情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要注意其能否對(duì)審查報(bào)告產(chǎn)生不良影響，在審計(jì)報(bào)告中提示與否，能夠在一定程度上控制相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，能夠保證披露的信息是否準(zhǔn)確，最大限度的保證財(cái)務(wù)信息使用者的利益。最后，加強(qiáng)和完善政府部分的監(jiān)督也是一個(gè)重要的方面，政府部門作為監(jiān)督主體，能夠從整體上對(duì)全局進(jìn)行監(jiān)督，不但可以監(jiān)督上市公司本身，更可以加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職責(zé)審核。政府部門也可以組成一支專門用于對(duì)上市公司披露信息質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)管的隊(duì)伍，這只隊(duì)伍不受任何利益集團(tuán)的影響，能夠進(jìn)行客觀的監(jiān)督。止匕外，證監(jiān)會(huì)也要加強(qiáng)這方面的監(jiān)督，甚至強(qiáng)制披露相關(guān)問題、各個(gè)財(cái)政部門，稅務(wù)部門應(yīng)該聯(lián)合起來建立誠信檔案，專門對(duì)這種資產(chǎn)減值問題有不良記錄的公司給予記錄，各部門要聯(lián)合監(jiān)管，力口強(qiáng)執(zhí)法力度。會(huì)計(jì)人員提高自身職業(yè)道德嚴(yán)格自律性管理會(huì)計(jì)人員的自身素質(zhì)在計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備過程中起到很關(guān)鍵的作用。經(jīng)濟(jì)環(huán)境不斷變化，會(huì)計(jì)制度不斷完善改變，要求上市公司會(huì)計(jì)人員不僅僅要記賬、填制報(bào)表等，更需要她們能夠靈活的運(yùn)用所掌握的專業(yè)知識(shí)，進(jìn)行具體的會(huì)計(jì)事項(xiàng)分析，決策。無論是資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確認(rèn)、計(jì)量還是資產(chǎn)組的劃分、未來現(xiàn)金流的預(yù)算都需要會(huì)計(jì)人員具有較高的綜合分析能力和職業(yè)判斷能力。上市公司需要定期對(duì)會(huì)計(jì)工作人員進(jìn)行培訓(xùn)，幫助他們?cè)诠ぷ髦胁粩嗤晟谱陨淼牡赖滤脚c專業(yè)素質(zhì)，最終達(dá)到使會(huì)計(jì)人員能夠站在客觀的立場(chǎng)上，真實(shí)的匯集信息，反映上市公司真正的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生狀況，真正做到“有所為有所不為”。健全和發(fā)展信息市場(chǎng)和資產(chǎn)價(jià)格市場(chǎng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提以公允價(jià)值為計(jì)量基礎(chǔ)。公正合理的公允價(jià)值需要有完善的信息市場(chǎng)和資產(chǎn)價(jià)格市場(chǎng)作為保障。如果政府能夠定期的及時(shí)公布相關(guān)資產(chǎn)和商品的市場(chǎng)交易價(jià)格，就會(huì)使上市公司在計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)有依可循，使資產(chǎn)減值的信息更為可靠，資產(chǎn)減值額度的計(jì)量更為準(zhǔn)確。通過這種方法在一定程度上加大了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的客觀性，減少會(huì)計(jì)人員的主觀判斷，也相應(yīng)的壓縮了上市公司對(duì)于利潤(rùn)的操縱空間。在建立有效的信息市場(chǎng)和資產(chǎn)價(jià)格市場(chǎng)時(shí)，需要國(guó)家各級(jí)物價(jià)部門、工商部門、資產(chǎn)管理部門的通力合作，甚至有必要建立專門的機(jī)構(gòu)和網(wǎng)站，通過互聯(lián)網(wǎng)定期將各種產(chǎn)品、資產(chǎn)價(jià)格分門別類進(jìn)行披露。完善健全的資產(chǎn)信息保障體系，是推動(dòng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備合理計(jì)提的條件之一。完善資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中國(guó)現(xiàn)階段不夠完善的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與制度給上市公司提供了較多的利潤(rùn)操縱空問，相關(guān)準(zhǔn)則沒有具體的給出資產(chǎn)減值的具體判斷標(biāo)準(zhǔn)，可操作性差。因此，進(jìn)一步加強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，明確資產(chǎn)減值準(zhǔn)備估計(jì)方法、確認(rèn)條件、并對(duì)轉(zhuǎn)回的會(huì)計(jì)處理方法加以修訂，完善資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是十分必要的。具體完善方式可以擴(kuò)大資產(chǎn)減值準(zhǔn)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的范圍、盡量減少人為主觀因素的判斷、加強(qiáng)懲罰力度等。新準(zhǔn)則規(guī)定的資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后不得轉(zhuǎn)回的范圍只包括長(zhǎng)期資產(chǎn)，而對(duì)短期資產(chǎn)沒有限制，上市公司正是利用這一空間進(jìn)行盈余操控，但是不斷的擴(kuò)大禁止轉(zhuǎn)回的范圍是不夠科學(xué)的，禁止損失轉(zhuǎn)回即認(rèn)為最初的決定是正確的，它會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性。所以一方面擴(kuò)大禁止資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的范圍，另一方面也要不斷加強(qiáng)上市公司自身的行為素質(zhì)。新準(zhǔn)則中增加了許多認(rèn)為主觀判斷的因素，這樣會(huì)降低客觀性，影響到財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性。所以，應(yīng)當(dāng)盡量減少準(zhǔn)則中的人為判斷，限制企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的選擇權(quán)。懲罰力度的增大也是控制企業(yè)操控利潤(rùn)、進(jìn)行盈余管理的一種法律手段。如果懲罰力度大于上市公司在做盈余管理所產(chǎn)生的收益時(shí)，管理層一定會(huì)慎重考慮，就有可能將計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行盈余管理的思想打消。因此，建立一個(gè)良好的法律環(huán)境，通過加強(qiáng)監(jiān)督和懲罰力度的方法，可以有效壓縮上市公司的資產(chǎn)泡值的具體判斷標(biāo)準(zhǔn)，可操作性差。因此，進(jìn)一步加強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，明確資產(chǎn)減值準(zhǔn)備估計(jì)方法、確認(rèn)條件、并對(duì)轉(zhuǎn)回的會(huì)計(jì)處理方法加以修訂，完善資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是十分必要的。具體完善方式可以擴(kuò)大資產(chǎn)減值準(zhǔn)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的范圍、盡量減少人為主觀因素的判斷、加強(qiáng)懲罰力度等。新準(zhǔn)則規(guī)定的資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后不得轉(zhuǎn)回的范圍只包括長(zhǎng)期資產(chǎn)，而對(duì)短期資產(chǎn)沒有限制，上市公司正是利用這一空間進(jìn)行盈余操控，但是不斷的擴(kuò)大禁止轉(zhuǎn)回的范圍是不夠科學(xué)的，禁止損失轉(zhuǎn)回即認(rèn)為最初的決定是正確的，它會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性。所以一方面擴(kuò)大禁止資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的范圍，另一方面也要不斷加強(qiáng)上市公司自身的行為素質(zhì)。新準(zhǔn)則中增加了許多認(rèn)為主觀判斷的因素，這樣會(huì)降低客觀性，影響到財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性。所以，應(yīng)當(dāng)盡量減少準(zhǔn)則中的人為判斷，限制企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的