《納稅實(shí)務(wù)課件》-06項(xiàng)目六-個(gè)人所得稅辦稅業(yè)務(wù)

1納稅實(shí)務(wù)1納稅實(shí)務(wù)項(xiàng)目六個(gè)人所得稅辦稅業(yè)務(wù)模塊一確定個(gè)人所得稅征稅范圍模塊二確定個(gè)人所得稅的納稅人和適用稅率模塊三工資、薪金個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算模塊四勞務(wù)報(bào)酬與稿酬個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算模塊五辦理代扣代繳個(gè)人所得稅業(yè)務(wù)模塊六其他收入個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算模塊七辦理個(gè)人所得稅自行申報(bào)業(yè)務(wù)模塊八生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與承包承租經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算（選修）2項(xiàng)目六個(gè)人所得稅辦稅業(yè)務(wù)模塊一確定個(gè)人所得稅征稅范圍模塊一確定個(gè)人所得稅征稅范圍3

1.個(gè)人所得稅征稅范圍偶然所得利息、股息、紅利所得財(cái)產(chǎn)租賃所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得特許權(quán)使用費(fèi)所得稿酬所得勞務(wù)報(bào)酬所得承包承租經(jīng)營(yíng)所得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得工資薪金所得模塊一確定個(gè)人所得稅征稅范圍31.個(gè)人所得稅征稅范圍偶模塊一確定個(gè)人所得稅征稅范圍（1）工資、薪金所得工資、薪金所得是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。津貼、補(bǔ)貼則有例外：

①獨(dú)生子女補(bǔ)貼

②執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼

③托兒補(bǔ)助費(fèi)

④差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助。4模塊一確定個(gè)人所得稅征稅范圍（1）工資、薪金所得4模塊一確定個(gè)人所得稅征稅范圍出租車司機(jī)收入：

①出租車所有權(quán)歸出租車經(jīng)營(yíng)單位，司機(jī)承包或承租，按工資薪金所得計(jì)算

②出租車歸司機(jī)個(gè)人所有，司機(jī)個(gè)體經(jīng)營(yíng)或掛靠出租車經(jīng)營(yíng)單位，按生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得計(jì)算5模塊一確定個(gè)人所得稅征稅范圍出租車司機(jī)收入：5模塊一確定個(gè)人所得稅征稅范圍（2）勞務(wù)報(bào)酬所得是指?jìng)€(gè)人獨(dú)立從事各種非雇傭的各種勞務(wù)所取得的所得，包括設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書(shū)畫(huà)、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。6模塊一確定個(gè)人所得稅征稅范圍（2）勞務(wù)報(bào)酬所得6模塊一確定個(gè)人所得稅征稅范圍勞務(wù)報(bào)酬所得與工資、薪金所得的區(qū)別①用人單位與勞動(dòng)者是否簽訂勞動(dòng)合同。②用人單位是否對(duì)勞動(dòng)者實(shí)施日常管理。③財(cái)務(wù)核算上的區(qū)別。④稅務(wù)管理方面的差異。7模塊一確定個(gè)人所得稅征稅范圍勞務(wù)報(bào)酬所得與工資、薪金所得模塊一確定個(gè)人所得稅征稅范圍（3）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得

①個(gè)體工商戶從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)以及其他行業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)取得的所得。

②個(gè)人經(jīng)政府有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)，取得執(zhí)照，從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動(dòng)取得的所得。

③其他個(gè)人從事個(gè)體工商業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)取得的所得。

④上述個(gè)體工商戶和個(gè)人取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的各項(xiàng)應(yīng)納稅所得。目前我國(guó)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)（自然人）不繳納企業(yè)所得稅，其投資者應(yīng)當(dāng)按照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”繳納個(gè)人所得稅。8模塊一確定個(gè)人所得稅征稅范圍（3）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得8模塊一確定個(gè)人所得稅征稅范圍從2008年1月1日起，合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個(gè)人所得稅；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得采取“先分后稅”的原則。合伙企業(yè)的合伙人是法人和其他組織的，合伙人在計(jì)算其繳納企業(yè)所得稅時(shí)，不得用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利。9模塊一確定個(gè)人所得稅征稅范圍從2008年1月1日起，模塊一確定個(gè)人所得稅征稅范圍（4）承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得指?jìng)€(gè)人承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得。包括個(gè)人按月或者按次取得的工資、薪金性質(zhì)的所得。10模塊一確定個(gè)人所得稅征稅范圍（4）承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得模塊一確定個(gè)人所得稅征稅范圍（5）稿酬所得個(gè)人因其作品以圖書(shū)、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。

任職、受雇于報(bào)刊、雜志等單位的編輯、記者等專業(yè)人員，因在本單位的報(bào)刊、雜志上發(fā)表作品取得的所得，屬于因任職、受雇而取得的所得，應(yīng)與其當(dāng)月工資收入合并，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。11模塊一確定個(gè)人所得稅征稅范圍（5）稿酬所得11模塊一確定個(gè)人所得稅征稅范圍（6）特許權(quán)使用費(fèi)所得是指?jìng)€(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得；提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得。12模塊一確定個(gè)人所得稅征稅范圍（6）特許權(quán)使用費(fèi)所得12模塊一確定個(gè)人所得稅征稅范圍（7）利息、股息、紅利所得利息是指?jìng)€(gè)人擁有債權(quán)而取得的利息，包括存款利息、貸款利息和各種債券的利息。（國(guó)債、國(guó)家發(fā)行的金融債券利息和銀行儲(chǔ)蓄存款利息免征）股息是指股東定期按一定的比率從上市公司分取的盈利，即因持有公司股票而獲得的收益。紅利是指上市公司分派股息之后按持股比例向股東分配的剩余利潤(rùn)。與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的消費(fèi)性支出及購(gòu)買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出個(gè)人投資者從其投資企業(yè)(個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外)借款，在該納稅年度終了后既不歸還又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的13模塊一確定個(gè)人所得稅征稅范圍（7）利息、股息、紅利所得1模塊一確定個(gè)人所得稅征稅范圍（8）財(cái)產(chǎn)租賃所得是指?jìng)€(gè)人出租建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。14模塊一確定個(gè)人所得稅征稅范圍（8）財(cái)產(chǎn)租賃所得14模塊一確定個(gè)人所得稅征稅范圍（9）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得是指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。還包括無(wú)形財(cái)產(chǎn)。目前，我國(guó)對(duì)股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個(gè)人所得稅。15模塊一確定個(gè)人所得稅征稅范圍（9）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得15模塊一確定個(gè)人所得稅征稅范圍（10）偶然所得得獎(jiǎng)是指參加各種有獎(jiǎng)競(jìng)賽活動(dòng)，取得名次得到的獎(jiǎng)金。

中獎(jiǎng)、中彩是指參加各種有獎(jiǎng)活動(dòng)，如有獎(jiǎng)銷售、有獎(jiǎng)儲(chǔ)蓄、或者購(gòu)買彩票，經(jīng)過(guò)規(guī)定程序，抽中、搖中號(hào)碼而取得的獎(jiǎng)金。

偶然所得應(yīng)由發(fā)獎(jiǎng)單位代扣代繳個(gè)人所得稅。16模塊一確定個(gè)人所得稅征稅范圍（10）偶然所得16模塊一確定個(gè)人所得稅征稅范圍不用交稅的中獎(jiǎng)收入個(gè)人購(gòu)買體育彩票一次中獎(jiǎng)收入不超過(guò)1萬(wàn)元的，暫免征收個(gè)人所得稅。

個(gè)人購(gòu)買社會(huì)福利有獎(jiǎng)募捐獎(jiǎng)券一次中獎(jiǎng)收入不超過(guò)1萬(wàn)元的，暫免征收個(gè)人所得稅。

個(gè)人取得單張有獎(jiǎng)發(fā)票獎(jiǎng)金所得不超過(guò)800元(含800元)的，暫免征收個(gè)人所得稅。17模塊一確定個(gè)人所得稅征稅范圍不用交稅的中獎(jiǎng)收入17模塊一確定個(gè)人所得稅征稅范圍

182.個(gè)人對(duì)公益事業(yè)捐贈(zèng)的稅前扣除(1)直接捐贈(zèng)不得扣除(2)通過(guò)社會(huì)公益機(jī)構(gòu)的間接捐贈(zèng)，不超過(guò)應(yīng)納稅所得額30%的部分，允許扣除模塊一確定個(gè)人所得稅征稅范圍182.模塊一確定個(gè)人所得稅征稅范圍（3）向紅十字事業(yè)農(nóng)村義務(wù)教育公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所福利性、非營(yíng)利性的老年服務(wù)機(jī)構(gòu)教育事業(yè)中國(guó)福利會(huì)中華慈善總會(huì)上海世博局中華健康快車基金會(huì)等18家合法基金會(huì)可以全額扣除19模塊一確定個(gè)人所得稅征稅范圍（3）向紅十字事業(yè)19模塊一確定個(gè)人所得稅征稅范圍思考與討論1.征收個(gè)人所得稅有哪些作用？2.我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制和企業(yè)所得稅比較有哪些特點(diǎn)？20模塊一確定個(gè)人所得稅征稅范圍思考與討論20模塊二確定個(gè)人所得稅的納稅人和適用稅率判定標(biāo)準(zhǔn)征稅范圍居民納稅人1.在境內(nèi)有住所（以內(nèi)地為習(xí)慣性居住地）2.在境內(nèi)無(wú)住所，一個(gè)納稅年度內(nèi)在境內(nèi)連續(xù)居住超過(guò)365天，期間臨時(shí)離境每次不超過(guò)30天，或累計(jì)不超過(guò)90天，不扣減天數(shù)。境內(nèi)所得+境外所得非居民納稅人在境內(nèi)沒(méi)有住所（不以內(nèi)地為習(xí)慣性居住地）并且在一個(gè)納稅年度內(nèi)在境內(nèi)連續(xù)居住不超過(guò)365天，期間臨時(shí)離境每次不超過(guò)30天，或累計(jì)不超過(guò)90天，不扣減天數(shù)。境內(nèi)所得211.居民納稅人與非居民納稅人教材第233頁(yè)演示文稿確定納稅人與個(gè)人所得稅稅率模塊二確定個(gè)人所得稅的納稅人和適用稅率判定標(biāo)準(zhǔn)征稅范圍居模塊二確定個(gè)人所得稅的納稅人和適用稅率（1）境內(nèi)居住時(shí)間如何計(jì)算？

①個(gè)人入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)日，均按一天計(jì)算其在華實(shí)際逗留天數(shù)。

②在境內(nèi)、境外機(jī)構(gòu)同時(shí)擔(dān)任職務(wù)或僅在境外機(jī)構(gòu)任職的境內(nèi)無(wú)住所個(gè)人，對(duì)其入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)日，均按半天計(jì)算為在華實(shí)際工作天數(shù)。22模塊二確定個(gè)人所得稅的納稅人和適用稅率（1）境內(nèi)居住時(shí)間模塊二確定個(gè)人所得稅的納稅人和適用稅率23應(yīng)稅項(xiàng)目境內(nèi)所得的判定標(biāo)準(zhǔn)工資薪金所得受雇于境內(nèi)單位或經(jīng)濟(jì)組織生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得在境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)勞務(wù)報(bào)酬所得在境內(nèi)提供勞務(wù)稿酬所得在境內(nèi)出版、發(fā)表作品特許權(quán)使用費(fèi)所得轉(zhuǎn)讓的特許權(quán)利在境內(nèi)使用財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得轉(zhuǎn)讓的不動(dòng)產(chǎn)坐落落在境內(nèi)財(cái)產(chǎn)租賃所得被租賃標(biāo)的在境內(nèi)使用利息、股息、紅利支付的單位或經(jīng)濟(jì)組織在境內(nèi)偶然所得在境內(nèi)中獎(jiǎng)（2）境內(nèi)所得是如何判定？模塊二確定個(gè)人所得稅的納稅人和適用稅率23應(yīng)稅項(xiàng)目境內(nèi)所模塊二確定個(gè)人所得稅的納稅人和適用稅率稅率應(yīng)稅項(xiàng)目七級(jí)超額累進(jìn)稅率工資薪金所得五級(jí)超額累進(jìn)稅率個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得1.承包、承租人對(duì)經(jīng)營(yíng)成果不擁有所有權(quán)(七級(jí))2.承包、承租人對(duì)經(jīng)營(yíng)成果擁有所有權(quán)(五級(jí)）比例稅率20%(7個(gè)稅目)稿酬所得：按應(yīng)納稅額減征30%個(gè)人出租房屋減按10%稅率加成加倍征收勞務(wù)報(bào)酬（可視為三級(jí)超額累進(jìn)稅率）242.個(gè)人所得稅稅率模塊二確定個(gè)人所得稅的納稅人和適用稅率稅率模塊二確定個(gè)人所得稅的納稅人和適用稅率25級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率速算扣除數(shù)1不超過(guò)1500元的部分3％02超過(guò)1500元至4500元的部分10％1053超過(guò)4500元至9000元的部分20％5554超過(guò)9000元至35000元的部分25％10055超過(guò)35000元至55000元的部分30％27556超過(guò)55000元至80000元的部分35％55057超過(guò)80000元的部分45％13505應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率－速算扣除數(shù)超額累進(jìn)稅率——工資薪金所得適用的7級(jí)累進(jìn)稅率模塊二確定個(gè)人所得稅的納稅人和適用稅率25級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅模塊二確定個(gè)人所得稅的納稅人和適用稅率想一想：工資薪金應(yīng)稅所得是9000元，應(yīng)該交多少稅？9000×20%-555=1245元26模塊二確定個(gè)人所得稅的納稅人和適用稅率想一想：26模塊二確定個(gè)人所得稅的納稅人和適用稅率（1）全額累進(jìn)與超額累進(jìn)的區(qū)別例：張三應(yīng)稅所得額1499元，李四應(yīng)稅所得額1501元，請(qǐng)根據(jù)工資薪金稅率表計(jì)算個(gè)人所得稅。全額累進(jìn)計(jì)算結(jié)果：張三應(yīng)交稅＝1499×3%＝元李四應(yīng)交稅＝1501×10%＝元二人收入相差2元，稅收相差元超額累進(jìn)計(jì)算結(jié)果（分段計(jì)算）：張三應(yīng)交稅＝1499×3%＝元李四應(yīng)交稅＝1500×3%＋1×10%＝元二人收入相差2元，稅收相差元27合理

不合理

模塊二確定個(gè)人所得稅的納稅人和適用稅率（1）全額累進(jìn)與超模塊二確定個(gè)人所得稅的納稅人和適用稅率

例：某稅種征稅對(duì)象為應(yīng)稅收入，采用超額累進(jìn)稅率，應(yīng)稅收入1500元以下的，適用稅率為3％；應(yīng)稅收入1500～4500元的，適用稅率為10％；應(yīng)稅收入4500～9000元的，適用稅率為20％。某納稅人應(yīng)稅收入為5000元，則應(yīng)納稅額為（）。

A.150元B.500元C.445元D.1000元答案：C超額累進(jìn)稅率的應(yīng)納稅額=1500×3％+3000×10％+500×20％=445(元)28模塊二確定個(gè)人所得稅的納稅人和適用稅率例：某稅模塊二確定個(gè)人所得稅的納稅人和適用稅率

例：某稅種征稅對(duì)象為應(yīng)稅收入，采用超額累進(jìn)稅率，應(yīng)稅收入1500元以下的，適用稅率為3％；應(yīng)稅收入1500～4500元的，適用稅率為10％；應(yīng)稅收入4500～9000元的，適用稅率為20％。某納稅人應(yīng)稅收入為5000元，則應(yīng)納稅額為()。

A.150元B.500元C.445元D.1000元

答案：C

查7級(jí)超額稅率表得，適用稅率20%，速算扣除數(shù)555，因此

應(yīng)納稅額=5000×20％-555=445(元)29模塊二確定個(gè)人所得稅的納稅人和適用稅率例：某稅模塊二確定個(gè)人所得稅的納稅人和適用稅率（2）速算扣除數(shù)的計(jì)算第一級(jí)：0第二級(jí)：1500×7%＝105第三級(jí)：1500×17%+3000×10%＝555第四級(jí):1500×22%+3000×15%+4500×5%＝100530模塊二確定個(gè)人所得稅的納稅人和適用稅率（2）速算扣除數(shù)的模塊二確定個(gè)人所得稅的納稅人和適用稅率課堂練習(xí)：請(qǐng)根據(jù)工資薪金個(gè)人所得稅率表計(jì)算各級(jí)速算扣除數(shù)，要求寫(xiě)出計(jì)算過(guò)程。31模塊二確定個(gè)人所得稅的納稅人和適用稅率課堂練習(xí)：31模塊三工資、薪金個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算1.工資所得應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)＝(每月收入額－3500或4800)×適用稅率－速算扣除數(shù)4800元適用的人員：（1）在中國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)中工作的外籍人員；（2）應(yīng)聘在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)中工作的外籍專家；（3）在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個(gè)人；（4）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)確定的其他人員。32模塊三工資、薪金個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算1.工資所得應(yīng)模塊三工資、薪金個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算例題：廣州市工作的中國(guó)公民張先生2012年2月的工資、薪金為5500元，計(jì)算其當(dāng)月應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅稅額。應(yīng)納稅所得額=5500-3500=2000元

查7級(jí)超額累進(jìn)稅率表，適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105元。

應(yīng)納稅額=2000×10%-105=95元33模塊三工資、薪金個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算例題：廣州市模塊三工資、薪金個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算五險(xiǎn)一金的扣除按照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門(mén)或省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予稅前扣除。34模塊三工資、薪金個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算五險(xiǎn)一金的扣除3模塊三工資、薪金個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算2009-2010年廣州市最新的社保繳費(fèi)養(yǎng)老:1472-7362元，其他四險(xiǎn)2009-10047元

養(yǎng)老(單位：12%、個(gè)人：8%)，工傷(單位：0.5%、個(gè)人：0%)，生育(單位：0.85%、個(gè)人：0%)，失業(yè)(單位：2%、個(gè)人：1%)，醫(yī)療(單位：8%、個(gè)人：2%)。公積金（5%-20%）35模塊三工資、薪金個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算2009-201模塊三工資、薪金個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算例：廣州李某在中國(guó)境內(nèi)有住所，受雇于某公司，月薪6200元，每月按照規(guī)定扣除了五險(xiǎn)一金，公積金的扣除比例為20%,其每月應(yīng)納多少個(gè)人所得稅？他的稅后收入是多少？

應(yīng)納稅所得額＝6200-3500-6200×（1%+2%+8%+20%）＝2700-1922＝778元查7級(jí)超額累進(jìn)稅率表，適用稅率為3%，速算扣除數(shù)為0。應(yīng)納稅額＝778×3％＝元稅后收入為：元36模塊三工資、薪金個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算例：廣州李某模塊三工資、薪金個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

例：某中美合資企業(yè)中工作的美國(guó)專家，2012年2月其工資為20000元，計(jì)算該企業(yè)應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅稅額。

應(yīng)納稅所得額=20000-（3500+1300）=15200元

查7級(jí)超額累進(jìn)稅率表：適用稅率為25%，速算扣除數(shù)為1005

應(yīng)納稅額=15200×25%-1005=2035元37模塊三工資、薪金個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算例：某中美合模塊三工資、薪金個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算隨堂實(shí)訓(xùn)38教材第234頁(yè)課堂實(shí)訓(xùn)工資個(gè)人所得稅的核算模塊三工資、薪金個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算隨堂實(shí)訓(xùn)38教材模塊三工資、薪金個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算2.取得全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅方法（1）先將當(dāng)月取得一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)；（2）雇員當(dāng)月工薪所得夠繳稅標(biāo)準(zhǔn)，適用公式：應(yīng)納稅額＝當(dāng)月取得一次性獎(jiǎng)金×適用稅率－速算扣除數(shù)（3）雇員當(dāng)月工薪所得不夠繳稅標(biāo)準(zhǔn)，適用公式：應(yīng)納稅額

=(當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金-當(dāng)月工薪所得與費(fèi)用扣除額的差額)×適用稅率－速算扣除數(shù)39模塊三工資、薪金個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算2.取得全年模塊三工資、薪金個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算例：李先生為中國(guó)公民，2012年12月份的工資為4500元，同時(shí)，12月31號(hào)還領(lǐng)取了年終獎(jiǎng)金24000元，請(qǐng)計(jì)算李先生12月份應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

年終獎(jiǎng)金應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅：第一步：確定稅率和速算扣除數(shù)24000÷12=2000元適用稅率10%，速算扣除數(shù)105第二步：計(jì)算年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額24000×10%-105=2375（元）

12月份工資應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅：（4500-3500）×3%=30（元）

李先生12月份應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為：應(yīng)納稅額=2375+30=2405（元）40模塊三工資、薪金個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算例：李先模塊三工資、薪金個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算例：張先生為中國(guó)公民，2012年12月份的工資為3300元，同時(shí)，12月31號(hào)還領(lǐng)取了年終獎(jiǎng)金24000元，請(qǐng)計(jì)算李先生12月份應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

第一步：確定稅率和速算扣除數(shù)當(dāng)月工資、薪金與稅法規(guī)定費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)之間的差額為：3500-3300=200元元適用稅率10%，速算扣除數(shù)105

第二步：計(jì)算年終獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額

(24000-200)×10%-105=2275元41模塊三工資、薪金個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算例：張先模塊三工資、薪金個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算3.特定行業(yè)職工取得的工資、薪金所得的計(jì)稅問(wèn)題采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)因季節(jié)、產(chǎn)量等因素的影響，職工取得的工資、薪金所得，可按月預(yù)繳，年度終了后30日內(nèi)，合計(jì)其全年工資、薪金所得，再按12個(gè)月平均并計(jì)算實(shí)際應(yīng)納的稅款，多退少補(bǔ)。應(yīng)納所得稅額＝[(全年工資薪金收入÷12-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn))×稅率-速算扣除數(shù)]×1242模塊三工資、薪金個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算3.特定行業(yè)模塊三工資、薪金個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

例：劉某為煤炭采掘工人，2012年每月工資收入如下：43月份工資預(yù)繳稅月份工資預(yù)繳稅137006724000239001282400033900129390012437006103900125370061142002162400012450030

應(yīng)納稅額＝[(42600÷12－3500)×3％]×12＝18元王某全年已預(yù)繳稅款117元，故應(yīng)退稅99元模塊三工資、薪金個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算例：劉某為模塊三工資、薪金個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算4.在外企工作的中方人員工薪所得計(jì)稅（1）凡由雇傭單位和派遣單位分別支付的，只有雇傭單位一方在支付工資、薪金時(shí)，按稅法規(guī)定減除費(fèi)用。（2）派遣單位支付金額直接確定適用稅率，不再減除費(fèi)用。（3）匯算清繳個(gè)人所得稅，多退少補(bǔ)。44模塊三工資、薪金個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算4.在外企工作的模塊三工資、薪金個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

例：楊先生為一中外合資企業(yè)雇傭的中方人員，2012年2月，該合資企業(yè)支付給楊先生的薪金為9000元，同月，楊先生所在的原中國(guó)企業(yè)（派遣單位）支付給他4500元的工資。請(qǐng)計(jì)算：該合資企業(yè)、派遣單位應(yīng)如何扣繳個(gè)人所得稅？楊先生實(shí)際應(yīng)繳的個(gè)人所得稅為多少？

中外合資企業(yè)應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅為：（9000-3500）×20%-555=545元

派遣單位應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅為：4500×10%-105=345元

楊先生實(shí)際應(yīng)繳的個(gè)人所得稅為：（9000+4500-3500）×25%-1005=1495元楊先生應(yīng)補(bǔ)繳稅額=1495-（545+345）=605元45模塊三工資、薪金個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算例：楊先模塊三工資、薪金個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算46判定標(biāo)準(zhǔn)來(lái)源于境內(nèi)所得來(lái)源于境外所得境內(nèi)機(jī)構(gòu)支付境外機(jī)構(gòu)支付境內(nèi)機(jī)構(gòu)支付境外機(jī)構(gòu)支付居民有住所（習(xí)慣性居住）征稅征稅征稅征稅無(wú)住所居住5年以上征稅征稅征稅征稅居住1－5年征稅征稅征稅免稅非居民居住滿90天（或183天）不滿1年征稅征稅免稅免稅居住不滿90天（或183天）征稅免稅免稅免稅5.對(duì)在境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人所得稅征稅問(wèn)題模塊三工資、薪金個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算46來(lái)源于境內(nèi)所模塊三工資、薪金個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（1）居住不滿90天（或183天）（當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)）×當(dāng)月境內(nèi)支付工資÷當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額×當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)÷當(dāng)月天數(shù)47模塊三工資、薪金個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算47模塊三工資、薪金個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算例：約翰是來(lái)自美國(guó)的專家，2012年7月至9月在佛山某外商投資企業(yè)工作，月薪為人民幣10000元，另該企業(yè)總機(jī)構(gòu)每月支付約翰折合20000元人民幣，其9月在中國(guó)工作15天,則他9月應(yīng)繳納多少個(gè)人所得稅？應(yīng)納稅所得額＝10000＋20000-4800＝25200元查7級(jí)超額累進(jìn)稅率表，適用稅率為25%，速算扣除數(shù)為1005元應(yīng)納稅額=(25200×25％元48模塊三工資、薪金個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算例：約翰是來(lái)模塊三工資、薪金個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算49判定標(biāo)準(zhǔn)來(lái)源于境內(nèi)所得來(lái)源于境外所得境內(nèi)機(jī)構(gòu)支付境外機(jī)構(gòu)支付境內(nèi)機(jī)構(gòu)支付境外機(jī)構(gòu)支付居民有住所（習(xí)慣性居?。┱鞫愓鞫愓鞫愓鞫悷o(wú)住所居住5年以上征稅征稅征稅征稅居住1－5年征稅征稅征稅免稅非居民居住滿90天（或183天）不滿1年征稅征稅免稅免稅居住不滿90天（或183天）征稅免稅免稅免稅模塊三工資、薪金個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算49來(lái)源于境內(nèi)所模塊三工資、薪金個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（2）居住滿90天（或183天）不滿1年(當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù))×當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)÷當(dāng)月天數(shù)50模塊三工資、薪金個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（2）居住滿90模塊三工資、薪金個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算例題：約翰是來(lái)自美國(guó)的專家，2012年3月至11月在佛山某外商投資企業(yè)工作，月薪為人民幣10000元，另該企業(yè)總機(jī)構(gòu)每月支付約翰折合20000元人民幣，其11月在中國(guó)工作15天,則他11月應(yīng)繳納多少個(gè)人所得稅？應(yīng)納稅所得額＝10000＋20000－4800＝25200元查7級(jí)超額累進(jìn)稅率表，適用稅率為25%，速算扣除數(shù)為1005應(yīng)納稅額＝(25200×25％－1005)×15/30＝元51模塊三工資、薪金個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算例題：約翰是模塊三工資、薪金個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算52判定標(biāo)準(zhǔn)來(lái)源于境內(nèi)所得來(lái)源于境外所得境內(nèi)機(jī)構(gòu)支付境外機(jī)構(gòu)支付境內(nèi)機(jī)構(gòu)支付境外機(jī)構(gòu)支付居民有住所（習(xí)慣性居?。┱鞫愓鞫愓鞫愓鞫悷o(wú)住所居住5年以上征稅征稅征稅征稅居住1－5年征稅征稅征稅免稅非居民居住滿90天（或183天）不滿1年征稅征稅免稅免稅居住不滿90天（或183天）征稅免稅免稅免稅模塊三工資、薪金個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算52來(lái)源于境內(nèi)所模塊三工資、薪金個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（3）居住1－5年（當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)）×〔1－當(dāng)月境外支付工資÷當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額×（當(dāng)月境外工作天數(shù)÷當(dāng)月天數(shù)）〕53模塊三工資、薪金個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（3）居住1－5模塊三工資、薪金個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算例題：約翰是來(lái)自美國(guó)的專家，2011年3月至2012年6月在佛山某外商投資企業(yè)工作，月薪為人民幣10000元，另該企業(yè)總機(jī)構(gòu)每月支付約翰折合20000元人民幣，他2012年6月在中國(guó)工作15天,則他2012年6月應(yīng)繳納多少個(gè)人所得稅？

應(yīng)納稅所得額＝10000＋20000－4800＝25200元查7級(jí)超額累進(jìn)稅率表，適用稅率為25%，速算扣除數(shù)為1005應(yīng)納稅額＝(25200×25％－1005)×(1-20000/30000×15/30)＝3530元54模塊三工資、薪金個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算例題：約翰是模塊三工資、薪金個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算隨堂實(shí)訓(xùn)55教材第234頁(yè)課堂實(shí)訓(xùn)變種獎(jiǎng)金的個(gè)人所得稅核算模塊三工資、薪金個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算隨堂實(shí)訓(xùn)55教材模塊四勞務(wù)報(bào)酬與稿酬個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算1.勞務(wù)報(bào)酬的個(gè)人所得稅（1）勞務(wù)報(bào)酬中關(guān)于“次”的規(guī)定勞務(wù)報(bào)酬所得，屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次；屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次?！巴豁?xiàng)目”，是指勞務(wù)報(bào)酬所得列舉具體勞動(dòng)項(xiàng)目中的某一單項(xiàng)。個(gè)人兼有不同的勞務(wù)報(bào)酬所得，應(yīng)當(dāng)分別減除費(fèi)用，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。56模塊四勞務(wù)報(bào)酬與稿酬個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算1.勞務(wù)報(bào)酬模塊四勞務(wù)報(bào)酬與稿酬個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（2）每次收入低于4000元的應(yīng)納稅額

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得×適用稅率

=(每次收入額-800)×20%57模塊四勞務(wù)報(bào)酬與稿酬個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算57模塊四勞務(wù)報(bào)酬與稿酬個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算例：音樂(lè)學(xué)院的學(xué)生張某與某西餐廳簽約，每天晚上到西餐廳演奏鋼琴2小時(shí)，每天支付報(bào)酬50元，合同期限為3個(gè)月(每月按30天計(jì)算），計(jì)算其應(yīng)納個(gè)人所得稅？

應(yīng)納所得稅＝[（50×30－800）×20％]×3

＝140×3

＝420（元）58模塊四勞務(wù)報(bào)酬與稿酬個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算例：音樂(lè)學(xué)院模塊四勞務(wù)報(bào)酬與稿酬個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（3）每次收入在4000以上20000以下的應(yīng)納稅額

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得×適用稅率

＝每次收入額×(1-20%)×20%59模塊四勞務(wù)報(bào)酬與稿酬個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算59模塊四勞務(wù)報(bào)酬與稿酬個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算例：工程師趙某從A公司取得一筆設(shè)計(jì)費(fèi)10000元，另外從B公司取得一筆咨詢費(fèi)1000元，其應(yīng)納多少個(gè)人所得稅?（1）設(shè)計(jì)費(fèi)應(yīng)納所得稅＝10000×(1－20％)×20％＝1600元（2）咨詢費(fèi)應(yīng)納所得稅＝(1000－800)×20％＝40元60模塊四勞務(wù)報(bào)酬與稿酬個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算例：工程師趙模塊四勞務(wù)報(bào)酬與稿酬個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算例：廣州某保險(xiǎn)營(yíng)銷員2012年5月取得傭金收入10000元(其中40%可以免征個(gè)人所得稅)，繳納營(yíng)業(yè)稅及附加550元，該營(yíng)銷員應(yīng)如何繳納個(gè)人所得稅

該營(yíng)銷員勞務(wù)報(bào)酬的應(yīng)稅收入=10000×(1-40%)-550=5450元應(yīng)納稅所得額=5450×（1-20%）=4360元應(yīng)繳個(gè)人所得稅=4360×20%＝872元61模塊四勞務(wù)報(bào)酬與稿酬個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算例：廣州某保模塊四勞務(wù)報(bào)酬與稿酬個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（4）每次收入高于20000元的應(yīng)納稅額

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除=每次收入額×(1－20％)×適用稅率－速算扣除數(shù)

62模塊四勞務(wù)報(bào)酬與稿酬個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（4）每次收模塊四勞務(wù)報(bào)酬與稿酬個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算級(jí)數(shù)每次應(yīng)納稅所得額稅率速算扣除數(shù)1不超過(guò)20000元的20%02超過(guò)20000元至50000元的部分30%20003超過(guò)50000元的部分40%700063勞務(wù)報(bào)酬3級(jí)超額累進(jìn)稅率表模塊四勞務(wù)報(bào)酬與稿酬個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算級(jí)數(shù)每次應(yīng)納模塊四勞務(wù)報(bào)酬與稿酬個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算例：歌星劉某一次取得表演收入40000元。請(qǐng)計(jì)算其應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額。查3級(jí)超額累進(jìn)稅率表，適用稅率20%，速算扣除2000應(yīng)納稅額＝40000×(1－20％)×30％-2000

＝7600（元）

64模塊四勞務(wù)報(bào)酬與稿酬個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算例：歌星劉某65隨堂實(shí)訓(xùn)模塊四勞務(wù)報(bào)酬與稿酬個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算教材第236頁(yè)課堂實(shí)訓(xùn)勞務(wù)報(bào)酬的個(gè)人所得稅核算65隨堂實(shí)訓(xùn)模塊四勞務(wù)報(bào)酬與稿酬個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算模塊四勞務(wù)報(bào)酬與稿酬個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算2.稿酬的個(gè)人所得稅計(jì)算（1）關(guān)于稿酬“次”的規(guī)定

①同一作品再版取得的所得，視為另一次稿酬所得；②同一作品先在報(bào)刊上連載，然后出版，或先出版，然后在報(bào)刊上連載，視為兩次稿酬所得；③同一作品在報(bào)刊上連載取得收入，以連載完成后取得的所有收入合并為一次；④同一作品在出版發(fā)表時(shí)，以預(yù)付稿酬或分次支付稿酬的，視為一次所得；⑤同一作品出版發(fā)表后，因添加印數(shù)而追加稿酬的，應(yīng)與原稿酬所得合并為一次。66模塊四勞務(wù)報(bào)酬與稿酬個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算2.稿酬的個(gè)模塊四勞務(wù)報(bào)酬與稿酬個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（1）每次收入低于4000元的應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得×適用稅率=(每次收入額-800)×20%×(1-30%)67模塊四勞務(wù)報(bào)酬與稿酬個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算67模塊四勞務(wù)報(bào)酬與稿酬個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（2）每次收入在4000以上的應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得×適用稅率=每次收入額×(1-20%)×20%×(1-30%)68模塊四勞務(wù)報(bào)酬與稿酬個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（2）每次收模塊四勞務(wù)報(bào)酬與稿酬個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算例：某教授2011年2月因其編著的教材出版，獲得稿酬8500元，2012年6月因該教材加印又獲得稿酬3000元。試計(jì)算其應(yīng)納的個(gè)人所得稅？取得稿酬應(yīng)納稅額＝(8500＋3000)×(1－20%)×20%×(1－30%)＝1288（元）69模塊四勞務(wù)報(bào)酬與稿酬個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算例：某教授2模塊四勞務(wù)報(bào)酬與稿酬個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算例：國(guó)內(nèi)某作家的一篇小說(shuō)在《廣州日?qǐng)?bào)》上連載兩個(gè)月，第一個(gè)月月末報(bào)社支付稿酬3000元；第二個(gè)月月末，報(bào)社支付稿酬4000元。該作家兩個(gè)月所獲得的稿酬應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅是多少？取得稿酬應(yīng)納稅額＝(4000＋3000)×(1－20%)×20%×(1－30%)

＝784（元）

70模塊四勞務(wù)報(bào)酬與稿酬個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算例：國(guó)內(nèi)某作模塊四勞務(wù)報(bào)酬與稿酬個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算例：中國(guó)公民孫某是自由職業(yè)者,2012年出版小說(shuō)一部,取得稿酬50000元,后因小說(shuō)加印和報(bào)刊連載,分別取得出版社稿酬10000元和報(bào)社稿酬3800元,孫某出版加印和連載該小說(shuō)應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅是多少？（1）出版和加印小說(shuō)為一次收入應(yīng)納稅額=(50000+10000)×(1-20%)×20%×(1-30%)=6720元（2）連載小說(shuō)為一次收入應(yīng)納稅額=(3800-800)×20%×(1-30%)=420元71模塊四勞務(wù)報(bào)酬與稿酬個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算例：中國(guó)公民模塊四勞務(wù)報(bào)酬與稿酬個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算思考題：於教授2012年2月在某刊物上發(fā)表了一篇文章，獲得稿酬600元；2012年7月又于另一權(quán)威刊物發(fā)表了一篇文章，獲得稿酬3000元；2012年8月出版了一本專著，獲得稿酬30000元。2012年10月、11月分別在廣州、深圳做了兩次專題報(bào)告，分別取得報(bào)酬4000元、5000元。請(qǐng)計(jì)算於教授上述收入應(yīng)當(dāng)繳納的個(gè)人所得稅稅額。72模塊四勞務(wù)報(bào)酬與稿酬個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算思考題：7273隨堂實(shí)訓(xùn)模塊四勞務(wù)報(bào)酬與稿酬個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算教材第236頁(yè)課堂實(shí)訓(xùn)稿酬的個(gè)人所得稅核算73隨堂實(shí)訓(xùn)模塊四勞務(wù)報(bào)酬與稿酬個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算74隨堂實(shí)訓(xùn)模塊五辦理代扣代繳個(gè)人所得稅業(yè)務(wù)教材第241頁(yè)課堂實(shí)訓(xùn)填寫(xiě)工資、薪金的扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表74隨堂實(shí)訓(xùn)模塊五辦理代扣代繳個(gè)人所得稅業(yè)務(wù)教材第24175模塊六其他收入個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算一、特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)納個(gè)人所得稅的計(jì)算二、利息、股息、紅利所得應(yīng)納個(gè)人所得稅的計(jì)算三、財(cái)產(chǎn)租賃所得應(yīng)納個(gè)人所得稅的計(jì)算四、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納個(gè)人所得稅的計(jì)算五、偶然所得應(yīng)納個(gè)人所得稅的計(jì)算六、其他所得應(yīng)納個(gè)人所得稅的計(jì)算七、境外所得的稅額扣除75模塊六其他收入個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算一、特許權(quán)使761.特許權(quán)使用費(fèi)的個(gè)人所得稅計(jì)算（1）每次收入不超過(guò)4000元的：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率

＝（每次收入額-800）×20%（2）每次收入超過(guò)4000元的：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅

＝每次收入額×（1-20%）×20%761.特許權(quán)使用費(fèi)的個(gè)人所得稅計(jì)算77例：葉某發(fā)明一項(xiàng)自動(dòng)化專利技術(shù)，2012年8月轉(zhuǎn)讓給A公司，轉(zhuǎn)讓價(jià)15萬(wàn)元，A公司8月支付使用費(fèi)6000元。9月支付使用費(fèi)9000元；9月，葉某將該項(xiàng)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給D公司，獲得轉(zhuǎn)讓費(fèi)收入8000元，葉某轉(zhuǎn)讓特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)繳的個(gè)人所得稅為：

葉某此項(xiàng)專利轉(zhuǎn)讓了兩次，應(yīng)分兩次所得計(jì)算個(gè)人所得稅。轉(zhuǎn)讓給A公司應(yīng)繳個(gè)人所得稅稅額

＝（6000+9000）×（1-20%）×20%＝2400元轉(zhuǎn)讓給D公司應(yīng)繳個(gè)人所得稅稅額

＝8000×（1-20%）×20%＝1280元葉某轉(zhuǎn)讓此項(xiàng)專利技術(shù)共需繳納個(gè)人所得稅

＝2400+1280＝3680元77例：葉某發(fā)明一項(xiàng)自動(dòng)化專利技術(shù)，2012年8月轉(zhuǎn)讓給A公782.利息、股息、紅利所得的個(gè)人所得稅計(jì)算（1）計(jì)稅依據(jù)的確定利息、股息、紅利所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。（2）應(yīng)納稅額的計(jì)算利息、股息、紅利所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×20%782.利息、股息、紅利所得的個(gè)人所得稅計(jì)算79

（3）儲(chǔ)蓄利息所得問(wèn)題

1999年10月31日之前免征個(gè)人所得稅

1999年11月1日起儲(chǔ)蓄利息稅率為20%2007年8月15日起減按5%征收

2008年10月9日起，免征個(gè)人所得稅

教學(xué)單元7其他收入與境外收入的個(gè)人所得稅處理

79教學(xué)單元7其他收入與境外收入的個(gè)人所得稅處理80例：某儲(chǔ)戶2006年9月1日存入銀行五年期定期存款30000元，年利率為4.77%，存款到期日即2011年9月1日把存款全部取出，計(jì)算其應(yīng)納稅額。（1）應(yīng)獲得的利息＝30000×4.77%×5＝7155元（2）2008年10月9日以后產(chǎn)生的利息

＝1431×（2+321/360）＝元（3）2007年8月15日以后2008年10月9日前產(chǎn)生的利息

＝1431×（1+55/360）＝元（4）2007年8月15日前產(chǎn)生的利息

＝＝元（5）應(yīng)納稅額＝1367.4×20%+1649.63×5%＝元80例：某儲(chǔ)戶2006年9月1日存入銀行五年期定期存款300813.財(cái)產(chǎn)租賃所得的個(gè)人所得稅計(jì)算（1）每次（月）收入不超過(guò)4000元的：應(yīng)納稅所得額＝每次（月）收入額-800-扣除項(xiàng)目應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率（2）每次（月）收入超過(guò)4000元的：應(yīng)納稅所得額＝每次（月）收入額×（1-20%）-扣除項(xiàng)目應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率813.財(cái)產(chǎn)租賃所得的個(gè)人所得稅計(jì)算82（3）財(cái)產(chǎn)租賃稅前可以扣除的費(fèi)用①財(cái)產(chǎn)租賃過(guò)程中繳納的稅費(fèi)②納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際開(kāi)支的修繕費(fèi)（每次800元為限，未扣完的下次繼續(xù)扣除，直到扣完為止）82（3）財(cái)產(chǎn)租賃稅前可以扣除的費(fèi)用83例：公民朱某2012年5月將自己的一處房屋出租,租期1年,每月取得租金收入2000元,當(dāng)年4月發(fā)生房屋維修費(fèi)1800元，計(jì)算朱某當(dāng)年應(yīng)繳的稅額？當(dāng)年實(shí)際出租8個(gè)月，應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=[2000-2000×3%-2000×3%×(7%+3%)-800-800]×10%×2+[2000-2000×3%-2000×3%×(7%+3%)-200-800]×10%×1+[2000-2000×3%-2000×3%×(7%+3%)-800]×10%×5元83例：公民朱某2012年5月將自己的一處房屋出租,租期1年844.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的個(gè)人所得稅計(jì)算應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率

＝

(收入總額-財(cái)產(chǎn)原值-合理費(fèi)用)×20%①有價(jià)證券，為買入價(jià)以及買入時(shí)按照規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用；②建筑物，為建造費(fèi)或者購(gòu)進(jìn)價(jià)格以及其他有關(guān)費(fèi)用；③土地使用權(quán)，為取得土地使用權(quán)所支付的金額、開(kāi)發(fā)土地的費(fèi)用以及其他有關(guān)費(fèi)用；④機(jī)器設(shè)備、車船，為購(gòu)進(jìn)價(jià)格、運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)以及其他有關(guān)費(fèi)用；⑤其他財(cái)產(chǎn)原值，參照以上四種辦法確定。營(yíng)業(yè)稅（營(yíng)改增）、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、印花稅、土地增值稅和交易費(fèi)用。844.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的個(gè)人所得稅計(jì)算①有價(jià)證券，為買入價(jià)以及85例：公民方某出售一套市區(qū)原值為30萬(wàn)元的住房，取得轉(zhuǎn)讓收入45萬(wàn)元，由于該住房居住未滿5年，按照5%繳納營(yíng)業(yè)稅，另支付過(guò)戶手續(xù)費(fèi)2000元，計(jì)算方某應(yīng)繳的個(gè)人所得稅？

（1）應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝(450000-300000)×5%＝7500元（2）應(yīng)納城建教育附加＝7500×（7%+3%）＝750元（3）應(yīng)納印花稅＝450000×0.5‰＝225元（4）應(yīng)納稅所得額＝450000-300000-7500-750-225-2000

＝139525元（5）應(yīng)納稅額＝139525×20%＝27905元85例：公民方某出售一套市區(qū)原值為30萬(wàn)元的住房，取得轉(zhuǎn)讓收865.偶然所得的個(gè)人所得稅計(jì)算（1）計(jì)稅依據(jù)的確定偶然所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額，不能扣減為獲得獎(jiǎng)金而支出的費(fèi)用。（2）應(yīng)納稅額的計(jì)算偶然所得的應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率

＝每次收入額×20%865.偶然所得的個(gè)人所得稅計(jì)算87例：杜先生熱衷于買體育彩票，2012年2月其購(gòu)買的彩票中了獎(jiǎng)，中獎(jiǎng)金額為500萬(wàn)元。杜先生將其中100萬(wàn)元通過(guò)民政部捐贈(zèng)給災(zāi)區(qū)。計(jì)算杜先生需要繳納的個(gè)人所得稅稅額。由于1000000÷5000000=20%＜30%，根據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定，杜先生的捐贈(zèng)額可以全部從應(yīng)納稅所得額中扣除。應(yīng)納稅所得額＝5000000-1000000＝4000000（元）應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率

＝4000000×20%

＝800000（元）87例：杜先生熱衷于買體育彩票，2012年2月其購(gòu)買的彩票中886.境外收入個(gè)人所得稅的處理（1）境外收入個(gè)人所得稅抵免的規(guī)定納稅人從中國(guó)境外取得的所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額。但扣除額不得超過(guò)該納稅義務(wù)人境外所得依照《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。886.境外收入個(gè)人所得稅的處理89（2）境外收入個(gè)人所得稅抵免的步驟：

①單獨(dú)計(jì)算境外收入總額（稅前所得）；

②境外所得納稅額按照我國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算，不同項(xiàng)目分開(kāi)計(jì)算；

③將同一個(gè)國(guó)家或地區(qū)的應(yīng)納稅額相加，得到該國(guó)抵免限額；

④將抵免限額與在該國(guó)或地區(qū)實(shí)納稅額相比：如果實(shí)納稅額大于抵免限額，境外所得不需納稅；如果實(shí)納稅額小于抵免限額，繳納二者的差額。89（2）境外收入個(gè)人所得稅抵免的步驟：90例：中國(guó)公民孫某系自由職業(yè)者，2012在A國(guó)講學(xué)取得收入30000元，在B國(guó)從事書(shū)畫(huà)展賣取得收入70000元，已分別按收入來(lái)源國(guó)稅法規(guī)定繳納了個(gè)人所得稅5000元和18000元（1）單獨(dú)計(jì)算孫某境外收入總額：A國(guó)30000元，B國(guó)70000元（2）計(jì)算孫某在A、B國(guó)收入應(yīng)納個(gè)人所得稅：

A國(guó)收入按我國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額(抵扣限額)

＝30000×(1-20%)×30%-2000＝5200元B國(guó)收入按我國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額(抵扣限額)

＝70000×(1-20%)×40%-7000＝15400元（3）計(jì)算孫某在A、B國(guó)抵免限額：A國(guó)5200元，B國(guó)15400元（4）計(jì)算孫某應(yīng)補(bǔ)繳稅額A國(guó)已納稅款5000元低于限額，需補(bǔ)繳個(gè)人所得稅5200-500＝200元B國(guó)已納稅款18000元超出了限額,不需要補(bǔ)稅孫某共應(yīng)補(bǔ)納個(gè)人所得稅200元90例：中國(guó)公民孫某系自由職業(yè)者，2012在A國(guó)講學(xué)取得收入91思考題：某作家本月取得收入與納稅情況如下：（1）在甲、乙兩處任職，工資分別為2400元和2200元，沒(méi)有申報(bào)繳納個(gè)人所得稅；（2）出版一部小說(shuō)，出版社兩次等額支付其稿費(fèi)共6000元，共代扣代繳其個(gè)人所得稅616元；（3）在外國(guó)轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)知識(shí)產(chǎn)權(quán)，取得人民幣20000元，該國(guó)稅率為30%，在該國(guó)納稅6000元，現(xiàn)要求全部予以抵免；（4）到某大學(xué)做學(xué)術(shù)報(bào)告，取得收入2000元，該校沒(méi)有代扣代繳其個(gè)人所得稅。請(qǐng)思考：（1）工薪所得不繳納個(gè)人所得稅是否正確，為什么?（2）作家在出版社代扣代繳稅款后是否還應(yīng)申報(bào)納稅?為什么?（3）在境外繳納的稅款全部抵免是否合法?為什么?（4）講學(xué)收入應(yīng)如何納稅?納多少?91思考題：92隨堂實(shí)訓(xùn)模塊七辦理個(gè)人所得稅自行申報(bào)業(yè)務(wù)教材第249頁(yè)課堂實(shí)訓(xùn)個(gè)人所得稅自行申報(bào)92隨堂實(shí)訓(xùn)模塊七辦理個(gè)人所得稅自行申報(bào)業(yè)務(wù)教材第24993納稅實(shí)務(wù)1納稅實(shí)務(wù)項(xiàng)目六個(gè)人所得稅辦稅業(yè)務(wù)模塊一確定個(gè)人所得稅征稅范圍模塊二確定個(gè)人所得稅的納稅人和適用稅率模塊三工資、薪金個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算模塊四勞務(wù)報(bào)酬與稿酬個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算模塊五辦理代扣代繳個(gè)人所得稅業(yè)務(wù)模塊六其他收入個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算模塊七辦理個(gè)人所得稅自行申報(bào)業(yè)務(wù)模塊八生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與承包承租經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算（選修）94項(xiàng)目六個(gè)人所得稅辦稅業(yè)務(wù)模塊一確定個(gè)人所得稅征稅范圍模塊一確定個(gè)人所得稅征稅范圍95

1.個(gè)人所得稅征稅范圍偶然所得利息、股息、紅利所得財(cái)產(chǎn)租賃所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得特許權(quán)使用費(fèi)所得稿酬所得勞務(wù)報(bào)酬所得承包承租經(jīng)營(yíng)所得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得工資薪金所得模塊一確定個(gè)人所得稅征稅范圍31.個(gè)人所得稅征稅范圍偶模塊一確定個(gè)人所得稅征稅范圍（1）工資、薪金所得工資、薪金所得是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。津貼、補(bǔ)貼則有例外：

①獨(dú)生子女補(bǔ)貼

②執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼

③托兒補(bǔ)助費(fèi)

④差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助。96模塊一確定個(gè)人所得稅征稅范圍（1）工資、薪金所得4模塊一確定個(gè)人所得稅征稅范圍出租車司機(jī)收入：

①出租車所有權(quán)歸出租車經(jīng)營(yíng)單位，司機(jī)承包或承租，按工資薪金所得計(jì)算

②出租車歸司機(jī)個(gè)人所有，司機(jī)個(gè)體經(jīng)營(yíng)或掛靠出租車經(jīng)營(yíng)單位，按生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得計(jì)算97模塊一確定個(gè)人所得稅征稅范圍出租車司機(jī)收入：5模塊一確定個(gè)人所得稅征稅范圍（2）勞務(wù)報(bào)酬所得是指?jìng)€(gè)人獨(dú)立從事各種非雇傭的各種勞務(wù)所取得的所得，包括設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書(shū)畫(huà)、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。98模塊一確定個(gè)人所得稅征稅范圍（2）勞務(wù)報(bào)酬所得6模塊一確定個(gè)人所得稅征稅范圍勞務(wù)報(bào)酬所得與工資、薪金所得的區(qū)別①用人單位與勞動(dòng)者是否簽訂勞動(dòng)合同。②用人單位是否對(duì)勞動(dòng)者實(shí)施日常管理。③財(cái)務(wù)核算上的區(qū)別。④稅務(wù)管理方面的差異。99模塊一確定個(gè)人所得稅征稅范圍勞務(wù)報(bào)酬所得與工資、薪金所得模塊一確定個(gè)人所得稅征稅范圍（3）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得

①個(gè)體工商戶從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)以及其他行業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)取得的所得。

②個(gè)人經(jīng)政府有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)，取得執(zhí)照，從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動(dòng)取得的所得。

③其他個(gè)人從事個(gè)體工商業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)取得的所得。

④上述個(gè)體工商戶和個(gè)人取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的各項(xiàng)應(yīng)納稅所得。目前我國(guó)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)（自然人）不繳納企業(yè)所得稅，其投資者應(yīng)當(dāng)按照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”繳納個(gè)人所得稅。100模塊一確定個(gè)人所得稅征稅范圍（3）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得8模塊一確定個(gè)人所得稅征稅范圍從2008年1月1日起，合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個(gè)人所得稅；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得采取“先分后稅”的原則。合伙企業(yè)的合伙人是法人和其他組織的，合伙人在計(jì)算其繳納企業(yè)所得稅時(shí)，不得用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利。101模塊一確定個(gè)人所得稅征稅范圍從2008年1月1日起，模塊一確定個(gè)人所得稅征稅范圍（4）承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得指?jìng)€(gè)人承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得。包括個(gè)人按月或者按次取得的工資、薪金性質(zhì)的所得。102模塊一確定個(gè)人所得稅征稅范圍（4）承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得模塊一確定個(gè)人所得稅征稅范圍（5）稿酬所得個(gè)人因其作品以圖書(shū)、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。

任職、受雇于報(bào)刊、雜志等單位的編輯、記者等專業(yè)人員，因在本單位的報(bào)刊、雜志上發(fā)表作品取得的所得，屬于因任職、受雇而取得的所得，應(yīng)與其當(dāng)月工資收入合并，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。103模塊一確定個(gè)人所得稅征稅范圍（5）稿酬所得11模塊一確定個(gè)人所得稅征稅范圍（6）特許權(quán)使用費(fèi)所得是指?jìng)€(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得；提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得。104模塊一確定個(gè)人所得稅征稅范圍（6）特許權(quán)使用費(fèi)所得12模塊一確定個(gè)人所得稅征稅范圍（7）利息、股息、紅利所得利息是指?jìng)€(gè)人擁有債權(quán)而取得的利息，包括存款利息、貸款利息和各種債券的利息。（國(guó)債、國(guó)家發(fā)行的金融債券利息和銀行儲(chǔ)蓄存款利息免征）股息是指股東定期按一定的比率從上市公司分取的盈利，即因持有公司股票而獲得的收益。紅利是指上市公司分派股息之后按持股比例向股東分配的剩余利潤(rùn)。與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的消費(fèi)性支出及購(gòu)買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出個(gè)人投資者從其投資企業(yè)(個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外)借款，在該納稅年度終了后既不歸還又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的105模塊一確定個(gè)人所得稅征稅范圍（7）利息、股息、紅利所得1模塊一確定個(gè)人所得稅征稅范圍（8）財(cái)產(chǎn)租賃所得是指?jìng)€(gè)人出租建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。106模塊一確定個(gè)人所得稅征稅范圍（8）財(cái)產(chǎn)租賃所得14模塊一確定個(gè)人所得稅征稅范圍（9）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得是指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。還包括無(wú)形財(cái)產(chǎn)。目前，我國(guó)對(duì)股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個(gè)人所得稅。107模塊一確定個(gè)人所得稅征稅范圍（9）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得15模塊一確定個(gè)人所得稅征稅范圍（10）偶然所得得獎(jiǎng)是指參加各種有獎(jiǎng)競(jìng)賽活動(dòng)，取得名次得到的獎(jiǎng)金。

中獎(jiǎng)、中彩是指參加各種有獎(jiǎng)活動(dòng)，如有獎(jiǎng)銷售、有獎(jiǎng)儲(chǔ)蓄、或者購(gòu)買彩票，經(jīng)過(guò)規(guī)定程序，抽中、搖中號(hào)碼而取得的獎(jiǎng)金。

偶然所得應(yīng)由發(fā)獎(jiǎng)單位代扣代繳個(gè)人所得稅。108模塊一確定個(gè)人所得稅征稅范圍（10）偶然所得16模塊一確定個(gè)人所得稅征稅范圍不用交稅的中獎(jiǎng)收入個(gè)人購(gòu)買體育彩票一次中獎(jiǎng)收入不超過(guò)1萬(wàn)元的，暫免征收個(gè)人所得稅。

個(gè)人購(gòu)買社會(huì)福利有獎(jiǎng)募捐獎(jiǎng)券一次中獎(jiǎng)收入不超過(guò)1萬(wàn)元的，暫免征收個(gè)人所得稅。

個(gè)人取得單張有獎(jiǎng)發(fā)票獎(jiǎng)金所得不超過(guò)800元(含800元)的，暫免征收個(gè)人所得稅。109模塊一確定個(gè)人所得稅征稅范圍不用交稅的中獎(jiǎng)收入17模塊一確定個(gè)人所得稅征稅范圍

1102.個(gè)人對(duì)公益事業(yè)捐贈(zèng)的稅前扣除(1)直接捐贈(zèng)不得扣除(2)通過(guò)社會(huì)公益機(jī)構(gòu)的間接捐贈(zèng)，不超過(guò)應(yīng)納稅所得額30%的部分，允許扣除模塊一確定個(gè)人所得稅征稅范圍182.模塊一確定個(gè)人所得稅征稅范圍（3）向紅十字事業(yè)農(nóng)村義務(wù)教育公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所福利性、非營(yíng)利性的老年服務(wù)機(jī)構(gòu)教育事業(yè)中國(guó)福利會(huì)中華慈善總會(huì)上海世博局中華健康快車基金會(huì)等18家合法基金會(huì)可以全額扣除111模塊一確定個(gè)人所得稅征稅范圍（3）向紅十字事業(yè)19模塊一確定個(gè)人所得稅征稅范圍思考與討論1.征收個(gè)人所得稅有哪些作用？2.我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制和企業(yè)所得稅比較有哪些特點(diǎn)？112模塊一確定個(gè)人所得稅征稅范圍思考與討論20模塊二確定個(gè)人所得稅的納稅人和適用稅率判定標(biāo)準(zhǔn)征稅范圍居民納稅人1.在境內(nèi)有住所（以內(nèi)地為習(xí)慣性居住地）2.在境內(nèi)無(wú)住所，一個(gè)納稅年度內(nèi)在境內(nèi)連續(xù)居住超過(guò)365天，期間臨時(shí)離境每次不超過(guò)30天，或累計(jì)不超過(guò)90天，不扣減天數(shù)。境內(nèi)所得+境外所得非居民納稅人在境內(nèi)沒(méi)有住所（不以內(nèi)地為習(xí)慣性居住地）并且在一個(gè)納稅年度內(nèi)在境內(nèi)連續(xù)居住不超過(guò)365天，期間臨時(shí)離境每次不超過(guò)30天，或累計(jì)不超過(guò)90天，不扣減天數(shù)。境內(nèi)所得1131.居民納稅人與非居民納稅人教材第233頁(yè)演示文稿確定納稅人與個(gè)人所得稅稅率模塊二確定個(gè)人所得稅的納稅人和適用稅率判定標(biāo)準(zhǔn)征稅范圍居模塊二確定個(gè)人所得稅的納稅人和適用稅率（1）境內(nèi)居住時(shí)間如何計(jì)算？

①個(gè)人入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)日，均按一天計(jì)算其在華實(shí)際逗留天數(shù)。

②在境內(nèi)、境外機(jī)構(gòu)同時(shí)擔(dān)任職務(wù)或僅在境外機(jī)構(gòu)任職的境內(nèi)無(wú)住所個(gè)人，對(duì)其入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)日，均按半天計(jì)算為在華實(shí)際工作天數(shù)。114模塊二確定個(gè)人所得稅的納稅人和適用稅率（1）境內(nèi)居住時(shí)間模塊二確定個(gè)人所得稅的納稅人和適用稅率115應(yīng)稅項(xiàng)目境內(nèi)所得的判定標(biāo)準(zhǔn)工資薪金所得受雇于境內(nèi)單位或經(jīng)濟(jì)組織生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得在境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)勞務(wù)報(bào)酬所得在境內(nèi)提供勞務(wù)稿酬所得在境內(nèi)出版、發(fā)表作品特許權(quán)使用費(fèi)所得轉(zhuǎn)讓的特許權(quán)利在境內(nèi)使用財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得轉(zhuǎn)讓的不動(dòng)產(chǎn)坐落落在境內(nèi)財(cái)產(chǎn)租賃所得被租賃標(biāo)的在境內(nèi)使用利息、股息、紅利支付的單位或經(jīng)濟(jì)組織在境內(nèi)偶然所得在境內(nèi)中獎(jiǎng)（2）境內(nèi)所得是如何判定？模塊二確定個(gè)人所得稅的納稅人和適用稅率23應(yīng)稅項(xiàng)目境內(nèi)所模塊二確定個(gè)人所得稅的納稅人和適用稅率稅率應(yīng)稅項(xiàng)目七級(jí)超額累進(jìn)稅率工資薪金所得五級(jí)超額累進(jìn)稅率個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得1.承包、承租人對(duì)經(jīng)營(yíng)成果不擁有所有權(quán)(七級(jí))2.承包、承租人對(duì)經(jīng)營(yíng)成果擁有所有權(quán)(五級(jí)）比例稅率20%(7個(gè)稅目)稿酬所得：按應(yīng)納稅額減征30%個(gè)人出租房屋減按10%稅率加成加倍征收勞務(wù)報(bào)酬（可視為三級(jí)超額累進(jìn)稅率）1162.個(gè)人所得稅稅率模塊二確定個(gè)人所得稅的納稅人和適用稅率稅率模塊二確定個(gè)人所得稅的納稅人和適用稅率117級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率速算扣除數(shù)1不超過(guò)1500元的部分3％02超過(guò)1500元至4500元的部分10％1053超過(guò)4500元至9000元的部分20％5554超過(guò)9000元至35000元的部分25％10055超過(guò)35000元至55000元的部分30％27556超過(guò)55000元至80000元的部分35％55057超過(guò)80000元的部分45％13505應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率－速算扣除數(shù)超額累進(jìn)稅率——工資薪金所得適用的7級(jí)累進(jìn)稅率模塊二確定個(gè)人所得稅的納稅人和適用稅率25級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅模塊二確定個(gè)人所得稅的納稅人和適用稅率想一想：工資薪金應(yīng)稅所得是9000元，應(yīng)該交多少稅？9000×20%-555=1245元118模塊二確定個(gè)人所得稅的納稅人和適用稅率想一想：26模塊二確定個(gè)人所得稅的納稅人和適用稅率（1）全額累進(jìn)與超額累進(jìn)的區(qū)別例：張三應(yīng)稅所得額1499元，李四應(yīng)稅所得額1501元，請(qǐng)根據(jù)工資薪金稅率表計(jì)算個(gè)人所得稅。全額累進(jìn)計(jì)算結(jié)果：張三應(yīng)交稅＝1499×3%＝元李四應(yīng)交稅＝1501×10%＝元二人收入相差2元，稅收相差元超額累進(jìn)計(jì)算結(jié)果（分段計(jì)算）：張三應(yīng)交稅＝1499×3%＝元李四應(yīng)交稅＝1500×3%＋1×10%＝元二人收入相差2元，稅收相差元119合理

不合理

模塊二確定個(gè)人所得稅的納稅人和適用稅率（1）全額累進(jìn)與超模塊二確定個(gè)人所得稅的納稅人和適用稅率

例：某稅種征稅對(duì)象為應(yīng)稅收入，采用超額累進(jìn)稅率，應(yīng)稅收入1500元以下的，適用稅率為3％；應(yīng)稅收入1500～4500元的，適用稅率為10％；應(yīng)稅收入4500～9000元的，適用稅率為20％。某納稅人應(yīng)稅收入為5000元，則應(yīng)納稅額為（）。

A.150元B.500元C.445元D.1000元答案：C超額累進(jìn)稅率的應(yīng)納稅額=1500×3％+3000×10％+500×20％=445(元)120模塊二確定個(gè)人所得稅的納稅人和適用稅率例：某稅模塊二確定個(gè)人所得稅的納稅人和適用稅率

例：某稅種征稅對(duì)象為應(yīng)稅收入，采用超額累進(jìn)稅率，應(yīng)稅收入1500元以下的，適用稅率為3％；應(yīng)稅收入1500～4500元的，適用稅率為10％；應(yīng)稅收入4500～9000元的，適用稅率為20％。某納稅人應(yīng)稅收入為5000元，則應(yīng)納稅額為()。

A.150元B.500元C.445元D.1000元

答案：C

查7級(jí)超額稅率表得，適用稅率20%，速算扣除數(shù)555，因此

應(yīng)納稅額=5000×20％-555=445(元)121模塊二確定個(gè)人所得稅的納稅人和適用稅率例：某稅模塊二確定個(gè)人所得稅的納稅人和適用稅率（2）速算扣除數(shù)的計(jì)算第一級(jí)：0第二級(jí)：1500×7%＝105第三級(jí)：1500×17%+3000×10%＝555第四級(jí):1500×22%+3000×15%+4500×5%＝1005122模塊二確定個(gè)人所得稅的納稅人和適用稅率（2）速算扣除數(shù)的模塊二確定個(gè)人所得稅的納稅人和適用稅率課堂練習(xí)：請(qǐng)根據(jù)工資薪金個(gè)人所得稅率表計(jì)算各級(jí)速算扣除數(shù)，要求寫(xiě)出計(jì)算過(guò)程。123模塊二確定個(gè)人所得稅的納稅人和適用稅率課堂練習(xí)：31模塊三工資、薪金個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算1.工資所得應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)＝(每月收入額－3500或4800)×適用稅率－速算扣除數(shù)4800元適用的人員：（1）在中國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)中工作的外籍人員；（2）應(yīng)聘在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)中工作的外籍專家；（3）在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個(gè)人；（4）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)確定的其他人員。124模塊三工資、薪金個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算1.工資所得應(yīng)模塊三工資、薪金個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算例題：廣州市工作的中國(guó)公民張先生2012年2月的工資、薪金為5500元，計(jì)算其當(dāng)月應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅稅額。應(yīng)納稅所得額=5500-3500=2000元

查7級(jí)超額累進(jìn)稅率表，適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105元。

應(yīng)納稅額=2000×10%-105=95元125模塊三