中級經(jīng)濟(jì)師-經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)講義第十二章（Word）

1/17第十二章財(cái)政收入一、財(cái)政收入的含義與分類(一)財(cái)政收入及其分類(掌握)1.財(cái)政收入的含義政府為履行其職能，實(shí)施公共政策和提供公共物品與服務(wù)需要而籌集的一切資金的總和。2.政府收入的分類(2011年新增)稅收政府從私人部門獲得的強(qiáng)制性資金轉(zhuǎn)移社會繳款包括社會保障計(jì)劃收入和雇主提供的福利退休之外的其他社會保險(xiǎn)計(jì)劃收入社會繳款可以是強(qiáng)制性的，也可以是自愿性的對于那些繳款額與報(bào)酬、工資或雇員數(shù)量無關(guān)、并專用于社會保障計(jì)劃的強(qiáng)制性付款，應(yīng)視為稅收，而不是社會繳款贈與收入從其他政府或國際組織那里得到的非強(qiáng)制性的轉(zhuǎn)移其他收入主要包括出售商品和服務(wù)的收入（如使用費(fèi)和規(guī)費(fèi)）、利息和其它財(cái)產(chǎn)收入（如國有資產(chǎn)經(jīng)營收入）、除贈與以外的其他現(xiàn)金或?qū)嵨镄问降淖栽皋D(zhuǎn)移以及罰金和罰款目前，我國將政府收入分為稅收收入、社會保險(xiǎn)基金收入、非稅收入、貸款轉(zhuǎn)貸回收本金收入、債務(wù)收入、轉(zhuǎn)移性收入共6類。3.衡量財(cái)政收入的不同口徑(2011年新增)最小口徑僅包含稅收收入小口徑除稅收收入外，還包括納入公共財(cái)政預(yù)算的非稅收入，但不包括政府債務(wù)收入和專款專用的政府收入——最為常用的一個財(cái)政收入口徑中口徑公共財(cái)政預(yù)算收入+社會保障繳費(fèi)收入最大口徑全部的政府收入(二)財(cái)政集中度與宏觀稅負(fù)(2011年新增)1.財(cái)政集中度及其度量財(cái)政集中度：也稱為宏觀稅負(fù)，是指國家通過各種形式，從國民經(jīng)濟(jì)收支環(huán)流中截取并運(yùn)用的資金占國民經(jīng)濟(jì)總量的比重。衡量宏觀稅負(fù)的口徑：(1)稅收收入/GDP;(2)公共財(cái)政收入(一般預(yù)算收入)/GDP;(3)(公共財(cái)政收入+政府性基金收入+國有資本經(jīng)營收入+社會保障基金收入)/GDP合理的宏觀稅負(fù)水平并沒有一個統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，需要結(jié)合一個國家在特定歷史時期的政府職能與支出責(zé)任來討論。2.當(dāng)前中國的宏觀稅負(fù)水平及其合理性評估二、稅收(一)稅收的基本含義與特征1.稅收的基本含義稅收是公共機(jī)關(guān)依法強(qiáng)制收取的、對納稅人不附帶直接回報(bào)義務(wù)的課征。2.稅收的特征(掌握)稅收具有強(qiáng)制性、無償性和固定性三大基本特征。(1)稅收的強(qiáng)制性含義：政府以社會管理者的身份，直接憑借政治權(quán)力，通過法律形式對社會產(chǎn)品實(shí)行強(qiáng)制征收?！纠}·單選題】稅收的強(qiáng)制性特征表明國家的稅收依據(jù)的是()。A.財(cái)產(chǎn)權(quán)力B.政治權(quán)力C.民事權(quán)力D.分配權(quán)力『正確答案』B(2)稅收的無償性無償性是稅收本質(zhì)的體現(xiàn)，是區(qū)分稅收收入與其它財(cái)政收入形式的重要特征。(3)稅收的固定性【例1·單選題】(2009年)稅收的基本特征包括強(qiáng)制性、無償性和()。A.效益性B.準(zhǔn)確性C.固定性D.公開性『正確答案』C【例2·單選題】()是稅收本質(zhì)的體現(xiàn)。A.強(qiáng)制性B.無償性C.靈活性D.固定性『正確答案』B(二)稅制要素1.稅收制度的基本要素——納稅人、征稅對象和稅率(1)納稅人(納稅主體)直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人?？梢允亲匀蝗?，也可以是法人。注意負(fù)稅人和扣繳義務(wù)人的概念(2)課稅對象也稱作“征稅客體”，即稅法規(guī)定的征稅目的物，它是一個稅種區(qū)別于另外一個稅種的主要標(biāo)志。稅源：稅款的經(jīng)濟(jì)來源或最終出處。稅目：稅法規(guī)定的課稅對象的具體項(xiàng)目，反映征稅的具體征稅范圍，代表征稅的廣度。計(jì)稅依據(jù)：計(jì)算應(yīng)納稅額的依據(jù)(3)稅率稅率：稅法規(guī)定的應(yīng)征稅額與征稅對象數(shù)額(量)之間的比例，是計(jì)算應(yīng)征稅額的標(biāo)準(zhǔn)，是稅收制度的中心環(huán)節(jié)，體現(xiàn)征稅的深度。稅率的基本形式①比例稅率對同一征稅對象，不論數(shù)量大小，都按同一比例征稅的稅率。一般適用于對商品流轉(zhuǎn)額的征稅②定額稅率按征稅額對象的一定計(jì)量單位規(guī)定固定稅額③累進(jìn)稅率包括全額累進(jìn)稅率和超額累進(jìn)稅率2.稅收制度的其他要素(1)納稅環(huán)節(jié)(2)納稅期限：納稅人發(fā)生納稅義務(wù)后向國家繳納稅款的期限。(3)減稅免稅(4)違章處理——是稅收強(qiáng)制性特征的體現(xiàn)(5)納稅地點(diǎn)(三)稅收分類掌握稅收的分類分類標(biāo)準(zhǔn)具體內(nèi)容（1）按課稅對象的不同流轉(zhuǎn)稅：我國稅收收入的主體稅種，包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅和關(guān)稅等。所得稅：個人所得稅和企業(yè)所得稅財(cái)產(chǎn)稅：包括土地增值稅、房產(chǎn)稅、契稅、車船稅資源稅：資源稅和土地使用稅行為稅：印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅（2）按計(jì)量課稅對象的標(biāo)準(zhǔn)不同劃分從價稅從量稅（3）按稅收與價格的關(guān)系劃分價內(nèi)稅：消費(fèi)稅、營業(yè)稅價外稅：增值稅（4）按稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁劃分直接稅：納稅人即負(fù)稅人。個人所得稅、企業(yè)所得稅、財(cái)產(chǎn)稅屬于直接稅間接稅：納稅人不一定是負(fù)稅人。流轉(zhuǎn)稅屬于間接稅（5）按稅收管理權(quán)限和使用權(quán)限分類中央稅：消費(fèi)稅、關(guān)稅地方稅：契稅、房產(chǎn)稅、耕地占用稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等中央和地方共享稅：增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、證券交易印花稅【例1·多選題】我國稅收收入按征稅對象的不同，分為()A.流轉(zhuǎn)稅B.所得稅C.財(cái)產(chǎn)稅D目的稅E.行為稅『正確答案』ABCE【例2·單選題】(2006年)將稅種分為流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類和財(cái)產(chǎn)稅類，是按稅種的()劃分的。A.征稅對象B.稅負(fù)是否轉(zhuǎn)嫁C.收入歸屬級次D.征收權(quán)限『正確答案』A【例3·單選題】(2008年)我國稅收收入中的主體稅種是()。A.所得稅B.流轉(zhuǎn)稅C.資源稅D.財(cái)產(chǎn)稅『正確答案』B【例4·多選題】(2008年)我國流轉(zhuǎn)稅稅種包括()。A.土地增值稅B.增值稅C.消費(fèi)稅D.房產(chǎn)稅E.關(guān)稅『正確答案』BCE【例5·多選題】(2010年)按稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁，可將稅收分為()。A.流轉(zhuǎn)稅B.直接稅C.所得稅D.財(cái)產(chǎn)稅E.間接稅『正確答案』BE【例6·多選題】(2008年)下列稅種中，屬于直接稅的有()。A.消費(fèi)稅B.個人所得稅C.財(cái)產(chǎn)稅D.企業(yè)所得稅E.關(guān)稅『正確答案』BCD【例7·多選題】(2009年)按照我國現(xiàn)行稅收管理權(quán)限和稅收使用權(quán)限劃分，中央和地方共享稅稅種包括()。A.增值稅B.個人所得稅C.消費(fèi)稅D.企業(yè)所得稅E.證券交易印花稅『正確答案』ABDE(四)拉弗曲線與征稅的限度(2011年新增)稅收收入最初隨著稅率的提高而增加，達(dá)到一定稅率水平后，稅收收入隨著稅率的提高而下降。含義：保持適度的宏觀稅負(fù)水平是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長的一個重要條件。三、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁(一)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方式(掌握)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指納稅人在繳納稅款后，通過各種途徑將稅收負(fù)擔(dān)全部或部分轉(zhuǎn)移給他人的過程。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的最終結(jié)果形成稅負(fù)歸宿。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方式主要有前轉(zhuǎn)、后轉(zhuǎn)、混轉(zhuǎn)、消轉(zhuǎn)、旁轉(zhuǎn)和稅收資本化六種。方式解釋1.前轉(zhuǎn)又稱“順轉(zhuǎn)”或“向前轉(zhuǎn)嫁”。前轉(zhuǎn)是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁最典型和最普遍的形式，多發(fā)生在流轉(zhuǎn)稅上2.后轉(zhuǎn)又稱“逆轉(zhuǎn)”或“向后轉(zhuǎn)嫁”3.混轉(zhuǎn)（散轉(zhuǎn)）這種轉(zhuǎn)嫁方式在現(xiàn)實(shí)中比較常見4.消轉(zhuǎn)自我消化稅款。消轉(zhuǎn)是一種特殊的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁形式5.旁轉(zhuǎn)也叫側(cè)轉(zhuǎn)，是指納稅人將應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給購買者或者供應(yīng)者以外的其他人負(fù)擔(dān)6.稅收資本化也稱為“資本還原”，是指生產(chǎn)要素購買者將所購買的生產(chǎn)要素未來應(yīng)當(dāng)繳納的稅款，通過從購入價格中預(yù)先扣除的方法（壓低生產(chǎn)要素購買價格），向后轉(zhuǎn)嫁給生產(chǎn)要素的出售者稅收資本化主要發(fā)生在土地和收益來源較具永久性質(zhì)的政府債券等資本物品的交易中，稅收資本化是現(xiàn)在承擔(dān)未來的稅收，最典型的就是對土地交易的課稅。稅收資本化是稅收后轉(zhuǎn)的一種特殊形式【例1·單選題】()是稅收轉(zhuǎn)嫁最典型和最普遍的形式。A.前轉(zhuǎn)B.后轉(zhuǎn)C.消轉(zhuǎn)D.混轉(zhuǎn)『正確答案』A【例2·單選題】(2008年)甲公司銷售應(yīng)稅產(chǎn)品交納的消費(fèi)稅，通過提高該產(chǎn)品價格將稅負(fù)全部轉(zhuǎn)移給購買該產(chǎn)品的乙公司。這種稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方式屬于()。A.后轉(zhuǎn)B.前轉(zhuǎn)C.消轉(zhuǎn)D.旁轉(zhuǎn)『正確答案』B【例3·單選題】(2009年)企業(yè)通過改善經(jīng)營管理、提高勞動生產(chǎn)率等措施來降低成本、增加利潤，從而抵消稅負(fù)。這種稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方式是()。A.稅收資本化B.混轉(zhuǎn)C.旁轉(zhuǎn)D.消轉(zhuǎn)『正確答案』D【例4·單選題】稅收資本化是現(xiàn)在承擔(dān)未來的稅收，最典型的就是對()的課稅。A.房產(chǎn)交易B.土地交易C.證券交易D.奢侈品交易『正確答案』B(二)影響稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的因素影響因素具體影響1.應(yīng)稅商品供給與需求的彈性商品的供給與需求彈性是決定稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁狀況的關(guān)鍵因素。供給彈性較大、需求彈性較小的商品較易轉(zhuǎn)嫁；供給彈性較小、需求彈性較大的商品不易轉(zhuǎn)嫁2.課稅商品的性質(zhì)生活必需品的稅負(fù)容易轉(zhuǎn)嫁；非生活必需品的稅負(fù)不容易轉(zhuǎn)嫁3.課稅與經(jīng)濟(jì)交易的關(guān)系與經(jīng)濟(jì)交易無關(guān)而直接對納稅人課征的稅，不容易轉(zhuǎn)嫁；通過經(jīng)濟(jì)交易過程而間接對納稅人征收的稅，容易轉(zhuǎn)嫁4.課稅范圍的大小課稅范圍越廣泛，稅負(fù)容易轉(zhuǎn)嫁；課稅范圍越狹窄，稅負(fù)難以轉(zhuǎn)嫁5.商品的競爭程度

【例1·單選題】()是決定稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁狀況的關(guān)鍵因素。A.課稅商品的性質(zhì)B.課稅與經(jīng)濟(jì)交易的關(guān)系C.課稅范圍的大小D.商品的供給與需求彈性『正確答案』D【例2·多選題】(2007年)下列各類商品中，稅負(fù)不容易轉(zhuǎn)嫁的有()。A.需求彈性較大、供給彈性較小的應(yīng)稅商品B.非生活必需品C.生活必需品D.征收消費(fèi)稅的商品E.課稅范圍狹窄的商品『正確答案』ABE四、國債(一)國債的基本含義國債即國家債務(wù)，通常是指一國中央政府作為主體，依據(jù)有借有還的信用原則取得的資金來源，是一種有償形式的、非經(jīng)常性的財(cái)政收入。國債作為一個財(cái)政范疇，在歷史上出現(xiàn)比稅收要晚。國債具有自愿性、有償性和靈活性的特征。與私債相比，國債由于有政府信用的擔(dān)保、風(fēng)險(xiǎn)小，又被稱為“金邊債券”【例題·單選題】國債由于有政府信用的擔(dān)保、風(fēng)險(xiǎn)小，故通常被稱為()A.信譽(yù)債券B.國庫券C.契約債券D.金邊債券『正確答案』D(二)國債的種類(了解)分類標(biāo)準(zhǔn)分類結(jié)果1.按照國債發(fā)行地域不同分為內(nèi)債和外債2.按償還期限劃分分為短期國債（1年以內(nèi)的）、中期國債（1~10年）和長期國債（10年以上）。最典型的短期國債形式是國庫券3.根據(jù)利率的變動情況分為固定利率國債與浮動利率國債4.根據(jù)國債能否在證券市場流通分為上市（流通）國債與非上市（非流通）國債上市國債多為中短期國債，非上市國債多為長期國債5.根據(jù)國債債務(wù)本位的不同分為貨幣國債與實(shí)物國債實(shí)物國債可以避免因貨幣貶值給債權(quán)人帶來損失，一般是在存在高通貨膨脹時采用。1950年我國發(fā)行的“人民勝利折實(shí)公債”為實(shí)物國債【例題·單選題】國庫券是最典型的()形式。A.短期國債B.中期國債C.長期國債D.實(shí)物國債『正確答案』A(三)國債的政策功能(掌握)1.彌補(bǔ)財(cái)政赤字——國債的基本功能彌補(bǔ)財(cái)政赤字的方式通常有三種：向中央銀行借款;增稅;發(fā)行國債。比較而言，以發(fā)行國債方式彌補(bǔ)財(cái)政赤字對經(jīng)濟(jì)可能產(chǎn)生的副作用比較小。通過發(fā)行國債彌補(bǔ)赤字，一般不會導(dǎo)致通貨膨脹。2.籌集建設(shè)資金3.調(diào)節(jié)貨幣供應(yīng)量和利率國債是一種收入穩(wěn)定、無風(fēng)險(xiǎn)或風(fēng)險(xiǎn)較低的投資工具，因此有“金邊債券”之稱。特別是短期國債，流動性強(qiáng)，被稱為“有利息的鈔票”。不少國家中央銀行通過在證券市場上買賣國債調(diào)節(jié)貨幣供應(yīng)量和調(diào)節(jié)利率。4.調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)例題：【例1·多選題】(2010年)國債的功能有()。A.彌補(bǔ)財(cái)政赤字B.籌集建設(shè)資金C.調(diào)節(jié)貨幣供應(yīng)量D.調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)E.籌集消費(fèi)資金『正確答案』ABCD【例2·單選題】(2006年)國債作為特殊的財(cái)政范疇，其基本功能是()。A.發(fā)展對外貿(mào)易B.彌補(bǔ)財(cái)政赤字C.籌集消費(fèi)資金D.推進(jìn)技術(shù)進(jìn)步『正確答案』B【例3·多選題】財(cái)政赤字可以通過()等方式彌補(bǔ)。A.向中央銀行借款B.增稅C.發(fā)行國債D.收費(fèi)E.調(diào)整利率『正確答案』ABC【例4·單選題】(2009年)對經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生不良影響較小的財(cái)政赤字彌補(bǔ)方式是()。A.向中央銀行借款B.增加稅收C.發(fā)行國債D.增加收費(fèi)『正確答案』C【例5·單選題】(2010年)在政府發(fā)行的國債中，流動性強(qiáng)、被稱為“有利息的鈔票”的是()。A.中期國債B.長期國債C.短期國債D.特別國債『正確答案』C(四)國債的負(fù)擔(dān)與限度(掌握，2011年新增)1.國債的負(fù)擔(dān)可以從四個方面分析國債的負(fù)擔(dān)：認(rèn)購者負(fù)擔(dān)(債權(quán)人負(fù)擔(dān));債務(wù)人負(fù)擔(dān)(政府負(fù)擔(dān));納稅人負(fù)擔(dān);代際負(fù)擔(dān)。注意還債的收入來源最終是稅收?！纠}·多選題】國債的負(fù)擔(dān)主要包括()。A.認(rèn)購者的負(fù)擔(dān)B.政府的負(fù)擔(dān)C.推銷機(jī)構(gòu)的負(fù)擔(dān)D.納稅人的負(fù)擔(dān)E.金融市場的負(fù)擔(dān)『正確答案』ABD2.國債的限度(1)衡量國債絕對規(guī)模的指標(biāo)①國債余額——?dú)v年累積債務(wù)的總規(guī)模;②當(dāng)年發(fā)行國債的總額;③當(dāng)年到期需還本付息的債務(wù)總額。(2)衡量國債相對規(guī)模的指標(biāo)(掌握)指標(biāo)計(jì)算公式意義國債負(fù)擔(dān)率（國民經(jīng)濟(jì)承受能力）國債累計(jì)余額/GDP國際公認(rèn)的國債負(fù)擔(dān)率的警戒線為發(fā)達(dá)國家不超過60%，發(fā)展中國家不超過45%債務(wù)依存度當(dāng)年的債務(wù)收入÷當(dāng)年的財(cái)政支出我國分為全國財(cái)政的債務(wù)依存度和中央財(cái)政的債務(wù)依存度。國際公認(rèn)的債務(wù)依存度警戒線在15%～20%之間此外，反映政府償債能力的指標(biāo)為：當(dāng)年付息額/當(dāng)年中央財(cái)政經(jīng)常性收入【例題·多選題】根據(jù)國際通用的控制標(biāo)準(zhǔn)，債務(wù)依存度應(yīng)控制在()。A.5%～6%B.5%～8%C.10%～15%D.15%～20%『正確答案』D(五)李嘉圖等價定理(2011年新增)在某些條件下，政府無論是用債券還是稅收籌資，其效果都是相同的或者等價的。(六)國債的制度國債制度一般由發(fā)行制度、償還制度和市場交易制度構(gòu)成。1.國債發(fā)行制度國債發(fā)行制度由國債發(fā)行條件和國債發(fā)行方式構(gòu)成。國債發(fā)行條件包括國債種類、發(fā)行日期、發(fā)行權(quán)限、發(fā)行對象等。決定發(fā)行條件的關(guān)鍵是國債的發(fā)行方式。國債發(fā)行方式主要有公募招標(biāo)方式、承購包銷方式、直接發(fā)售方式和“隨買”方式。2.國債償還制度我國選用的償還方式主要有抽簽分次償還、到期一次償還、轉(zhuǎn)期償還、提前償還和市場購銷法等方式。3.國債市場制度根據(jù)國債交易的層次，國債市場分為國債發(fā)行市場和國債流通市場兩大部分。國債發(fā)行市場又稱國債一級市場債流通市場又稱國債二級市場，是指已經(jīng)發(fā)行的國債的交易場所，其基本職能是為國債投資者提供轉(zhuǎn)讓變現(xiàn)的機(jī)會。國債流通市場分為以集中交易形式運(yùn)作的證券交易所、以分散交易形式運(yùn)作的場外交易市場（包括柜臺市場和店頭市場）在證券交易所內(nèi)進(jìn)行的國債交易按國債交易成交訂約和清算的期限劃分，可以分為現(xiàn)貨交易方式、回購交易方式、期貨交易方式和期權(quán)交易方式。交易方式解釋現(xiàn)貨交易方式證券交易中最古老的交易方式，也是國債交易方式中最普通、最常用的交易方式回購交易方式國債的持有人在賣出一筆國債的同時，與買方簽訂協(xié)議，約定一定期限和價格，將同一筆國債再購回的交易活動期貨交易方式以國債期貨合約為交易對象的交易方式。期限、價格、數(shù)量和標(biāo)的國債是國債期貨合約中必不可少的四項(xiàng)基本要素。期貨國債具有保值、投機(jī)和套利功能期權(quán)交易方式交易雙方為限制損失或保障利益