作業(yè)成本計算與管理教材課件

2022/12/281案例與思考——問題的提出：

甲公司有A、B、C三種主打產(chǎn)品。其中B產(chǎn)品是公司產(chǎn)量最高的產(chǎn)品，讓CEO納悶的是，競爭對手的B類產(chǎn)品的價格似乎總比本公司的低?！安恢獮楹?，我們的競爭對手似乎總是可以壓低B產(chǎn)品的價格，讓我們處于被動局面。按理說，我們的生產(chǎn)效率未必比競爭對手低，何況我們剛上了一套計算機控制的制造系統(tǒng)?！贝送?，C產(chǎn)品是公司獲利的重要來源，“但從市場情況看，我們已經(jīng)多次提高了C產(chǎn)品的價格，客戶依然絡(luò)繹不絕！難道競爭對手對這個市場不感興趣？”

怎么回事？第一節(jié)作業(yè)成本計算與管理2022/12/271案例與思考——問題的提出：甲2022/12/282一、作業(yè)成本法概述1、在高科技推動下，現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)方式和經(jīng)營理念的巨大變化以及這種變化對成本會計的新要求，是作業(yè)成本法產(chǎn)生的基本依據(jù)和動力。

（1）高科技的應(yīng)用，對社會生產(chǎn)的發(fā)展起到了極大的推動作用，日本及歐美紛紛實行自動化生產(chǎn)、電腦輔助設(shè)計以及電腦制造，為生產(chǎn)經(jīng)營的革命性變革提出了要求，同時也為它提供了技術(shù)上的可能。（2）發(fā)達國家相繼步入富裕社會，消費者的行為極具選擇性，企業(yè)必須及時地向消費者提供更加多樣化和更具個性、日新月異的產(chǎn)品和服務(wù)。因此，企業(yè)必須改變以產(chǎn)定銷的的傳統(tǒng)做法，而代之以彈性制造系統(tǒng)（FMS）。（一）作業(yè)成本法（ABC）的產(chǎn)生2022/12/272一、作業(yè)成本法概述1、在高科技推動下，2022/12/283（3）企業(yè)經(jīng)營理念發(fā)生深刻變化，形成新的企業(yè)觀。

將企業(yè)看作是為滿足顧客需要而設(shè)計的“系列作業(yè)”的集合，形成了一個由此及彼、由內(nèi)到外的“作業(yè)鏈”。每完成一項作業(yè)要消耗一定的資源，而作業(yè)的產(chǎn)出又形成一定的價值，轉(zhuǎn)移到下一項作業(yè)，按此逐步推移，直到產(chǎn)品最終提供給企業(yè)外部的顧客。為了最大限度地消除不增值作業(yè)，盡可能提高增值作業(yè)的運作效益，減少資源消耗，企業(yè)必須實施適時制生產(chǎn)方式（JIT）和全面質(zhì)量管理（TQC）。JIT和TQC的實施，要求將企業(yè)的經(jīng)營管理工作深入到作業(yè)層次，只有對各項作業(yè)實施有效的管理才能保證它們的有效運行。2022/12/273（3）企業(yè)經(jīng)營理念發(fā)生深刻變化，形成新2022/12/284

成本計算方法的改變——

新的管理方式要求成本核算工作由以“產(chǎn)品”為中心轉(zhuǎn)移到以“作業(yè)”為中心，建立起一個以作業(yè)為基本對象的科學(xué)的成本信息系統(tǒng)，使之貫穿于作業(yè)管理的全過程，以便通過它對所有作業(yè)活動進行追蹤，進行動態(tài)反映，提供更為相關(guān)精細的信息，并在此基礎(chǔ)上建立起更為科學(xué)、有效的決策、計劃、控制、分析和考評機制，以促進企業(yè)作業(yè)管理水平的提高。2022/12/274成本計算方法的改變——2022/12/285

生產(chǎn)經(jīng)營活動計算機化、自動化的實現(xiàn)，以及新的生產(chǎn)方式的采用，使企業(yè)間接費用大大增加，并且在構(gòu)成內(nèi)容上大大復(fù)雜化。例如，在FMS下，用于產(chǎn)品設(shè)計、制樣、取得訂單、材料采購以及生產(chǎn)設(shè)備調(diào)整方面的費用會大大增加；在JIT下，需要更多的組織協(xié)調(diào)費用等。

80年代：間接費用在產(chǎn)品生產(chǎn)成本中所占的比重，美國為35%，日本為26%，尤其是美日的電子和機器制造業(yè)，日本高達50%～60%，美國高達75%。2、間接費用的增加和構(gòu)成內(nèi)容的復(fù)雜化使作業(yè)成本法的產(chǎn)生成為必然。2022/12/275生產(chǎn)經(jīng)營活動計算機化、自動化2022/12/286

作業(yè)成本法

（Activity-BasedCosting,ABC）

以作業(yè)為基礎(chǔ)，通過對作業(yè)成本動因的分析來計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本，并為企業(yè)作業(yè)管理提供更加相關(guān)、相對準確成本信息的一種成本計算方法。2022/12/276作2022/12/2872022/12/28第十章作業(yè)成本法7（二）作業(yè)成本法的基本概念1、資源（resource）資源是企業(yè)為了產(chǎn)出作業(yè)或產(chǎn)品（服務(wù)、顧客）而進行的費用支出，是各項費用總體。制造行業(yè)中典型的資源項目一般有：原材料、燃料、動力費用、人工費用、折舊、修理費、辦公費等。2022/12/2772022/12/27第十章作業(yè)成本2022/12/2882、作業(yè)（Activity）作業(yè)是指企業(yè)為了達到其生產(chǎn)經(jīng)營目標，在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的相互聯(lián)系、各自獨立的各項活動。實際工作中常見的作業(yè)類型有:

產(chǎn)品設(shè)計、定單處理、材料采購、設(shè)備維修、質(zhì)量控制、包裝、銷售、售后服務(wù)、人員培訓(xùn)等面包坊的作業(yè)有哪些？

主要作業(yè)：購買原材料、和面、制成餅狀、烘烤（加熱爐子、檢查餅干以防烤糊、清洗盤子、清潔爐子等）、通過味道檢測來實施質(zhì)量控制、包裝或擺放。2022/12/2782、作業(yè)（Activity）作2022/12/289

作業(yè)分類一2022/12/279作業(yè)分類一2022/12/2810（1）單位作業(yè):

指能使每一單位產(chǎn)品都能受益的作業(yè)，每生產(chǎn)一單位產(chǎn)品就需要作業(yè)一次。如直接材料、直接人工等。這類作業(yè)在生產(chǎn)過程中不斷發(fā)生，并與產(chǎn)品產(chǎn)量成比例變動。面包坊生產(chǎn)餅干的原材料（面粉、奶油）。（2）批別作業(yè):

指與產(chǎn)品批次相關(guān)并能使一批產(chǎn)品受益的作業(yè)。如為生產(chǎn)某批產(chǎn)品而進行的設(shè)備調(diào)整、材料處理、定單處理、檢驗等。這類作業(yè)與產(chǎn)品產(chǎn)量無關(guān)，但與批次有關(guān)。為制作每一批餅干和面、烘烤。為執(zhí)行質(zhì)量控制所進行的檢驗作業(yè)。2022/12/2710（1）單位作業(yè):2022/12/2811（3）產(chǎn)品作業(yè):

為生產(chǎn)特定產(chǎn)品而進行，并能使該產(chǎn)品每一單位都受益的作業(yè)，如編制產(chǎn)品生產(chǎn)流程、產(chǎn)品數(shù)控規(guī)劃、材料清單等。這種作業(yè)與產(chǎn)量和批次無關(guān)，僅與產(chǎn)品品種相關(guān)。自制或外購每一種餅干的制作方法，為某一種特殊餅干購置的攪拌機。（4）支持作業(yè):

為使各項生產(chǎn)條件保持正常工作狀態(tài)而發(fā)生的作業(yè)。如企業(yè)生產(chǎn)管理、設(shè)備和場地的維護、保養(yǎng)等。這類作業(yè)與產(chǎn)品種類、產(chǎn)品批次和產(chǎn)品產(chǎn)量都無關(guān)。面包坊的房租成本。2022/12/2711（3）產(chǎn)品作業(yè):2022/12/28122022/12/28第十章作業(yè)成本法12

作業(yè)分類二2022/12/27122022/12/27第十章作業(yè)成2022/12/28132022/12/28第十章作業(yè)成本法13（1）增值作業(yè)增值作業(yè)是指那些有必要保留在企業(yè)中的作業(yè)，即企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所必須的，且能夠為顧客帶來價值的作業(yè)。當這種作業(yè)增加或減少時，將會導(dǎo)致顧客價值的增加或減少。按作業(yè)完成效率高低，增值作業(yè)可分為高效作業(yè)和低效作業(yè)。高效作業(yè)是指沒有消耗過多資源的作業(yè)，即完成效率高，成本費用低的作業(yè)。低效作業(yè)是指消耗過多資源，完成效率低，成本費用高的作業(yè)。（2）非增值作業(yè)非增值作業(yè)是指不必要的、不會增加顧客價值的作業(yè)。如搬運作業(yè)、等待作業(yè)、存儲作業(yè)等2022/12/27132022/12/27第十章作業(yè)成2022/12/2814

3、作業(yè)鏈（ActivityChain）、價值鏈（ValueChain）

現(xiàn)代企業(yè)實質(zhì)上是為滿足顧客需要而設(shè)計的作業(yè)的集合體，因為從產(chǎn)品設(shè)計到產(chǎn)品銷售過程的整個生產(chǎn)經(jīng)營過程，都是由一系列前后有序的作業(yè)構(gòu)成，這些作業(yè)由此及彼、由內(nèi)到外相連接，就形成了一條“作業(yè)鏈”。

作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)，每一項作業(yè)的完成都需要消耗一定的資源，同時又有一定的價值量和產(chǎn)出轉(zhuǎn)移到下一個作業(yè)。價值沿作業(yè)鏈在各作業(yè)之間轉(zhuǎn)移，就構(gòu)成了一條“價值鏈”。

2022/12/27143、作業(yè)鏈（ActivityCh2022/12/2815

“

作業(yè)鏈”的形成過程其實就是“價值鏈”的形成過程。

作業(yè)的推移，同時也表現(xiàn)為價值在企業(yè)內(nèi)部的逐步積累和轉(zhuǎn)移，最后形成轉(zhuǎn)移給外部顧客的總價值，這個總價值就是產(chǎn)品的總成本。2022/12/2715“作業(yè)鏈”的形成過程其實就是2022/12/2816

1987年哈佛大學(xué)的羅賓.庫珀和羅伯特.卡普蘭提出，ABC法要把間接成本與隱藏其后的推動力聯(lián)系起來，這種推動力就是“成本動因”。

——驅(qū)動或產(chǎn)生成本、費用的各種因素。4、成本動因（CostDriver）2022/12/27161987年哈佛大學(xué)的羅賓.2022/12/2817(1)資源動因

就是資源被各種作業(yè)消耗的方式和原因，它反映了作業(yè)中心對資源的耗用情況，是資源成本分配到作業(yè)中心的標準。例如：如人工費用的耗用，主要和從事各項作業(yè)的人數(shù)有關(guān)，則人數(shù)就是資源動因。將資源一項一項地分配到作業(yè)中心的成本要素，進行加計匯總，就形成了作業(yè)成本庫。2022/12/2717(1)資源動因2022/12/2818

(2)作業(yè)動因

就是各項作業(yè)被最終產(chǎn)品或勞務(wù)消耗的方式和原因，它反映了產(chǎn)品消耗作業(yè)的情況，是作業(yè)中心的成本分配到產(chǎn)品或勞務(wù)的標準。例如：各種產(chǎn)品或勞務(wù)所發(fā)生的設(shè)備維修費與維修小時有關(guān)維修小時就是作業(yè)動因。

通過分析作業(yè)動因可以揭示哪些作業(yè)是多余的，應(yīng)予以消除，哪些作業(yè)應(yīng)予以改進，以及整體成本應(yīng)該如何改善、如何降低等。

2022/12/2718(2)作業(yè)動因2022/12/28192022/12/27192022/12/2820二、作業(yè)成本計算（一）作業(yè)成本計算的基本程序2.以作業(yè)中心為成本庫歸集費用。

資源動因的確定3.將各作業(yè)成本庫歸集的成本分配計入最終產(chǎn)品或勞務(wù)上，計算出產(chǎn)品或勞務(wù)的成本。

作業(yè)動因的確定1.在作業(yè)分析的基礎(chǔ)上，確認作業(yè)、主要作業(yè)，劃分作業(yè)中心。2022/12/2720二、作業(yè)成本計算（一）作業(yè)成本計算的2022/12/2821作業(yè)成本計算程序直接材料直接人工制造費用作業(yè)庫A作業(yè)庫B作業(yè)庫C作業(yè)庫D甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品丙產(chǎn)品

第一階段：按資源動因?qū)⒅圃熨M用分配到各成本庫

第二階段：按作業(yè)動因?qū)⒊杀編斓某杀痉峙浣o各產(chǎn)品線資源動因作業(yè)動因總成本2022/12/2721作業(yè)成本計算程序直接材料制造費用作業(yè)2022/12/2822

對直接材料、直接人工等直接成本的核算與傳統(tǒng)的成本計算方法一樣，其特點主要體現(xiàn)在間接制造費用的核算上。作業(yè)成本法的核算特點：2022/12/2722對直接材料、直2022/12/2823（二）作業(yè)成本法下的成本核算1.發(fā)生直接材料成本時：借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品

——乙產(chǎn)品貸：原材料2.發(fā)生直接人工成本時：借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品

——乙產(chǎn)品貸：應(yīng)付職工薪酬

2022/12/2723（二）作業(yè)成本法下的成本核算1.發(fā)生2022/12/28243.將資源分配到各作業(yè)中心時：借：制造費用——機器調(diào)整準備

——質(zhì)量檢驗

——設(shè)備維修

——生產(chǎn)訂單

——生產(chǎn)協(xié)調(diào)等貸：原材料/應(yīng)付職工薪酬/累計折舊/銀行存款等4.將機器調(diào)整準備成本庫的成本分配到產(chǎn)品時借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品

——乙產(chǎn)品貸：制造費用——機器調(diào)整準備將其他各作業(yè)成本庫的成本分配到產(chǎn)品時，方法同上。2022/12/27243.將資源分配到各作業(yè)中心時：2022/12/28255.結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本時：借：庫存商品——甲產(chǎn)品

——乙產(chǎn)品貸：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品

——乙產(chǎn)品2022/12/27255.結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本時：2022/12/2826

[例題]某企業(yè)本月生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，甲產(chǎn)品技術(shù)工藝過程較簡單，生產(chǎn)批量較大；乙產(chǎn)品技術(shù)工藝過程較為復(fù)雜，生產(chǎn)批量較小。（三）作業(yè)成本計算舉例2022/12/2726[例題]某企業(yè)本月生產(chǎn)甲、乙兩2022/12/2827

制造費用按直接人工工時在產(chǎn)品之間進行分配：制造費用分配率=232000/（25000+4000）=8

單位甲產(chǎn)品應(yīng)分配制造費用

=8×25000/10000=20

單位乙產(chǎn)品應(yīng)分配制造費用

=8×4000/2000=16

甲產(chǎn)品單位成本=12+20+20=52（元）乙產(chǎn)品單位成本=10+20+16=46（元）1、按傳統(tǒng)成本法計算2022/12/2727制造費用按直接人工工時在產(chǎn)品2022/12/2828

經(jīng)作業(yè)分析，該公司根據(jù)各項作業(yè)的成本動因性質(zhì)設(shè)立了機器調(diào)整準備、質(zhì)量檢驗、設(shè)備維修、生產(chǎn)訂單、材料訂單、生產(chǎn)協(xié)調(diào)六個作業(yè)成本庫。2、按作業(yè)成本法計算2022/12/2728經(jīng)作業(yè)分析，該公2022/12/28292022/12/27292022/12/2830

20162022/12/273020162022/12/2831

甲產(chǎn)品單位成本=12+20+15.38=47.38（元）乙產(chǎn)品單位成本=10+20+39.13=69.13（元）2022/12/2731甲產(chǎn)品單位成本=12+202022/12/2832

在傳統(tǒng)的成本計算法下：

批量較小、技術(shù)上較復(fù)雜的乙產(chǎn)品的成本，在很大程度上被低估；（46）批量大、技術(shù)上較為簡單的甲產(chǎn)品的成本，在很大程度上被高估。（52）

說明在傳統(tǒng)成本計算法下，批量越大，技術(shù)越為簡單的產(chǎn)品，其成本信息被高估的可能性就越大；反之，則成本信息被低估的可能性就越大。3、兩種計算方法的比較2022/12/2732在傳統(tǒng)的成本計算法下：2022/12/2833

就甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品在不同的成本計算法下應(yīng)分配的制造費用作比較：相對于作業(yè)成本法，傳統(tǒng)成本法計算相對差為：甲產(chǎn)品：(20-15.38)/15.38×100%=30.04%

乙產(chǎn)品:(16-39.13)/39.13×100%=-59.11%

結(jié)果表明，若僅就制造費用分配這一可比因素進行比較，傳統(tǒng)成本計算法的計算結(jié)果導(dǎo)致成本信息的歪曲程度就看得更為清楚。這一比較結(jié)果說明傳統(tǒng)成本信息在很大程度上已經(jīng)喪失了決策相關(guān)性。2022/12/2733就甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品在2022/12/2834三、作業(yè)成本管理（一）作業(yè)成本管理概述

作業(yè)成本管理，是指企業(yè)利用作業(yè)成本計算所獲得的信息進行作業(yè)管理，以達到不斷消除浪費、實現(xiàn)持續(xù)改善、提高客戶價值，并最終實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標的一系列活動。2022/12/2734三、作業(yè)成本管理（一）作業(yè)成本管理概2022/12/2835作業(yè)成本管理模型：作業(yè)動因分析業(yè)績計量資源成本產(chǎn)品（或其他成本對象）成本分配觀過程觀將資源成本追溯到作業(yè)將作業(yè)成本追溯到產(chǎn)品或其他成本對象作業(yè)產(chǎn)生的原因執(zhí)行什么作業(yè)作業(yè)執(zhí)行得如何2022/12/2735作業(yè)成本管理模型：作業(yè)動因分析業(yè)績計2022/12/2836二、產(chǎn)品盈利分析何時需要進行盈虧分析？（1）銷售增加的同時，利潤總額卻在下降；（2）本企業(yè)高產(chǎn)量產(chǎn)品的價格已經(jīng)很低，但競爭對手的價格更是出人意料的低；（3）被認為具有高額利潤的產(chǎn)品，而競爭對手卻不愿意生產(chǎn)；（4）生產(chǎn)部門的經(jīng)理不相信會計部門計算的產(chǎn)品成本；（5）銷售部門不愿意使用會計部門報告的產(chǎn)品成本進行銷售價格的決策；（6）間接費用的分配率較高，且不斷地大幅增長；（7）按成本加成法制定產(chǎn)品價格的企業(yè)，制造工藝復(fù)雜的產(chǎn)品，其加成率與其他產(chǎn)品相同，客戶愿意放棄與本企業(yè)競爭對手簽訂的合同，轉(zhuǎn)而購買本企業(yè)的產(chǎn)品等。2022/12/2736二、產(chǎn)品盈利分析何時需要進行盈虧分析2022/12/2837三、生產(chǎn)作業(yè)分析生產(chǎn)分析就是以作業(yè)成本管理的過程觀，對作業(yè)產(chǎn)生的原因、作業(yè)執(zhí)行的情況以及作業(yè)執(zhí)行得結(jié)果進行分析，從而消除非增值作業(yè)，降低非增值成本、提高增值作業(yè)的效率。生產(chǎn)分析的目標是實現(xiàn)價值鏈的優(yōu)化，提高客戶價值，從而增加企業(yè)盈利。2022/12/2737三、生產(chǎn)作業(yè)分析生產(chǎn)分析就每一次的加油，每一次的努力都是為了下一次更好的自己。12月-2212月-22Wednesday,December28,2022天生我材必有用，千金散盡還復(fù)來。14:39:0714:39:0714:3912/28/20222:39:07PM安全象只弓，不拉它就松，要想保安全，常把弓弦繃。12月-2214:39:0714:39Dec-2228-Dec-22得道多助失道寡助，掌控人心方位上。14:39:0714:39:0714:39Wednesday,December28,2022安全在于心細，事故出在麻痹。12月-2212月-2214:39:0714:39:07December28,2022加強自身建設(shè)，增強個人的休養(yǎng)。2022年12月28日2:39下午12月-2212月-22擴展市場，開發(fā)未來，實現(xiàn)現(xiàn)在。28十二月20222:39:07下午14:39:0712月-22做專業(yè)的企業(yè)，做專業(yè)的事情，讓自己專業(yè)起來。十二月222:39下午12月-2214:39December28,2022時間是人類發(fā)展的空間。2022/12/2814:39:0714:39:0728December2022科學(xué)，你是國力的靈魂；同時又是社會發(fā)展的標志。2:39:07下午2:39下午14:39:0712月-22每天都是美好的一天，新的一天開啟。12月-2212月-2214:3914:39:0714:39:07Dec-22人生不是自發(fā)的自我發(fā)展，而是一長串機緣。事件和決定，這些機緣、事件和決定在它們實現(xiàn)的當時是取決于我們的意志的。2022/12/2814:39:07Wednesday,December28,2022感情上的親密，發(fā)展友誼；錢財上的親密，破壞友誼。12月-222022/12/2814:39:0712月-22謝謝大家！每一次的加油，每一次的努力都是為了下一次更好的自己。12月-382022/12/2839案例與思考——問題的提出：

甲公司有A、B、C三種主打產(chǎn)品。其中B產(chǎn)品是公司產(chǎn)量最高的產(chǎn)品，讓CEO納悶的是，競爭對手的B類產(chǎn)品的價格似乎總比本公司的低?！安恢獮楹危覀兊母偁帉κ炙坪蹩偸强梢詨旱虰產(chǎn)品的價格，讓我們處于被動局面。按理說，我們的生產(chǎn)效率未必比競爭對手低，何況我們剛上了一套計算機控制的制造系統(tǒng)?！贝送?，C產(chǎn)品是公司獲利的重要來源，“但從市場情況看，我們已經(jīng)多次提高了C產(chǎn)品的價格，客戶依然絡(luò)繹不絕！難道競爭對手對這個市場不感興趣？”

怎么回事？第一節(jié)作業(yè)成本計算與管理2022/12/271案例與思考——問題的提出：甲2022/12/2840一、作業(yè)成本法概述1、在高科技推動下，現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)方式和經(jīng)營理念的巨大變化以及這種變化對成本會計的新要求，是作業(yè)成本法產(chǎn)生的基本依據(jù)和動力。

（1）高科技的應(yīng)用，對社會生產(chǎn)的發(fā)展起到了極大的推動作用，日本及歐美紛紛實行自動化生產(chǎn)、電腦輔助設(shè)計以及電腦制造，為生產(chǎn)經(jīng)營的革命性變革提出了要求，同時也為它提供了技術(shù)上的可能。（2）發(fā)達國家相繼步入富裕社會，消費者的行為極具選擇性，企業(yè)必須及時地向消費者提供更加多樣化和更具個性、日新月異的產(chǎn)品和服務(wù)。因此，企業(yè)必須改變以產(chǎn)定銷的的傳統(tǒng)做法，而代之以彈性制造系統(tǒng)（FMS）。（一）作業(yè)成本法（ABC）的產(chǎn)生2022/12/272一、作業(yè)成本法概述1、在高科技推動下，2022/12/2841（3）企業(yè)經(jīng)營理念發(fā)生深刻變化，形成新的企業(yè)觀。

將企業(yè)看作是為滿足顧客需要而設(shè)計的“系列作業(yè)”的集合，形成了一個由此及彼、由內(nèi)到外的“作業(yè)鏈”。每完成一項作業(yè)要消耗一定的資源，而作業(yè)的產(chǎn)出又形成一定的價值，轉(zhuǎn)移到下一項作業(yè)，按此逐步推移，直到產(chǎn)品最終提供給企業(yè)外部的顧客。為了最大限度地消除不增值作業(yè)，盡可能提高增值作業(yè)的運作效益，減少資源消耗，企業(yè)必須實施適時制生產(chǎn)方式（JIT）和全面質(zhì)量管理（TQC）。JIT和TQC的實施，要求將企業(yè)的經(jīng)營管理工作深入到作業(yè)層次，只有對各項作業(yè)實施有效的管理才能保證它們的有效運行。2022/12/273（3）企業(yè)經(jīng)營理念發(fā)生深刻變化，形成新2022/12/2842

成本計算方法的改變——

新的管理方式要求成本核算工作由以“產(chǎn)品”為中心轉(zhuǎn)移到以“作業(yè)”為中心，建立起一個以作業(yè)為基本對象的科學(xué)的成本信息系統(tǒng)，使之貫穿于作業(yè)管理的全過程，以便通過它對所有作業(yè)活動進行追蹤，進行動態(tài)反映，提供更為相關(guān)精細的信息，并在此基礎(chǔ)上建立起更為科學(xué)、有效的決策、計劃、控制、分析和考評機制，以促進企業(yè)作業(yè)管理水平的提高。2022/12/274成本計算方法的改變——2022/12/2843

生產(chǎn)經(jīng)營活動計算機化、自動化的實現(xiàn)，以及新的生產(chǎn)方式的采用，使企業(yè)間接費用大大增加，并且在構(gòu)成內(nèi)容上大大復(fù)雜化。例如，在FMS下，用于產(chǎn)品設(shè)計、制樣、取得訂單、材料采購以及生產(chǎn)設(shè)備調(diào)整方面的費用會大大增加；在JIT下，需要更多的組織協(xié)調(diào)費用等。

80年代：間接費用在產(chǎn)品生產(chǎn)成本中所占的比重，美國為35%，日本為26%，尤其是美日的電子和機器制造業(yè)，日本高達50%～60%，美國高達75%。2、間接費用的增加和構(gòu)成內(nèi)容的復(fù)雜化使作業(yè)成本法的產(chǎn)生成為必然。2022/12/275生產(chǎn)經(jīng)營活動計算機化、自動化2022/12/2844

作業(yè)成本法

（Activity-BasedCosting,ABC）

以作業(yè)為基礎(chǔ)，通過對作業(yè)成本動因的分析來計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本，并為企業(yè)作業(yè)管理提供更加相關(guān)、相對準確成本信息的一種成本計算方法。2022/12/276作2022/12/28452022/12/28第十章作業(yè)成本法45（二）作業(yè)成本法的基本概念1、資源（resource）資源是企業(yè)為了產(chǎn)出作業(yè)或產(chǎn)品（服務(wù)、顧客）而進行的費用支出，是各項費用總體。制造行業(yè)中典型的資源項目一般有：原材料、燃料、動力費用、人工費用、折舊、修理費、辦公費等。2022/12/2772022/12/27第十章作業(yè)成本2022/12/28462、作業(yè)（Activity）作業(yè)是指企業(yè)為了達到其生產(chǎn)經(jīng)營目標，在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的相互聯(lián)系、各自獨立的各項活動。實際工作中常見的作業(yè)類型有:

產(chǎn)品設(shè)計、定單處理、材料采購、設(shè)備維修、質(zhì)量控制、包裝、銷售、售后服務(wù)、人員培訓(xùn)等面包坊的作業(yè)有哪些？

主要作業(yè)：購買原材料、和面、制成餅狀、烘烤（加熱爐子、檢查餅干以防烤糊、清洗盤子、清潔爐子等）、通過味道檢測來實施質(zhì)量控制、包裝或擺放。2022/12/2782、作業(yè)（Activity）作2022/12/2847

作業(yè)分類一2022/12/279作業(yè)分類一2022/12/2848（1）單位作業(yè):

指能使每一單位產(chǎn)品都能受益的作業(yè)，每生產(chǎn)一單位產(chǎn)品就需要作業(yè)一次。如直接材料、直接人工等。這類作業(yè)在生產(chǎn)過程中不斷發(fā)生，并與產(chǎn)品產(chǎn)量成比例變動。面包坊生產(chǎn)餅干的原材料（面粉、奶油）。（2）批別作業(yè):

指與產(chǎn)品批次相關(guān)并能使一批產(chǎn)品受益的作業(yè)。如為生產(chǎn)某批產(chǎn)品而進行的設(shè)備調(diào)整、材料處理、定單處理、檢驗等。這類作業(yè)與產(chǎn)品產(chǎn)量無關(guān)，但與批次有關(guān)。為制作每一批餅干和面、烘烤。為執(zhí)行質(zhì)量控制所進行的檢驗作業(yè)。2022/12/2710（1）單位作業(yè):2022/12/2849（3）產(chǎn)品作業(yè):

為生產(chǎn)特定產(chǎn)品而進行，并能使該產(chǎn)品每一單位都受益的作業(yè)，如編制產(chǎn)品生產(chǎn)流程、產(chǎn)品數(shù)控規(guī)劃、材料清單等。這種作業(yè)與產(chǎn)量和批次無關(guān)，僅與產(chǎn)品品種相關(guān)。自制或外購每一種餅干的制作方法，為某一種特殊餅干購置的攪拌機。（4）支持作業(yè):

為使各項生產(chǎn)條件保持正常工作狀態(tài)而發(fā)生的作業(yè)。如企業(yè)生產(chǎn)管理、設(shè)備和場地的維護、保養(yǎng)等。這類作業(yè)與產(chǎn)品種類、產(chǎn)品批次和產(chǎn)品產(chǎn)量都無關(guān)。面包坊的房租成本。2022/12/2711（3）產(chǎn)品作業(yè):2022/12/28502022/12/28第十章作業(yè)成本法50

作業(yè)分類二2022/12/27122022/12/27第十章作業(yè)成2022/12/28512022/12/28第十章作業(yè)成本法51（1）增值作業(yè)增值作業(yè)是指那些有必要保留在企業(yè)中的作業(yè)，即企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所必須的，且能夠為顧客帶來價值的作業(yè)。當這種作業(yè)增加或減少時，將會導(dǎo)致顧客價值的增加或減少。按作業(yè)完成效率高低，增值作業(yè)可分為高效作業(yè)和低效作業(yè)。高效作業(yè)是指沒有消耗過多資源的作業(yè)，即完成效率高，成本費用低的作業(yè)。低效作業(yè)是指消耗過多資源，完成效率低，成本費用高的作業(yè)。（2）非增值作業(yè)非增值作業(yè)是指不必要的、不會增加顧客價值的作業(yè)。如搬運作業(yè)、等待作業(yè)、存儲作業(yè)等2022/12/27132022/12/27第十章作業(yè)成2022/12/2852

3、作業(yè)鏈（ActivityChain）、價值鏈（ValueChain）

現(xiàn)代企業(yè)實質(zhì)上是為滿足顧客需要而設(shè)計的作業(yè)的集合體，因為從產(chǎn)品設(shè)計到產(chǎn)品銷售過程的整個生產(chǎn)經(jīng)營過程，都是由一系列前后有序的作業(yè)構(gòu)成，這些作業(yè)由此及彼、由內(nèi)到外相連接，就形成了一條“作業(yè)鏈”。

作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)，每一項作業(yè)的完成都需要消耗一定的資源，同時又有一定的價值量和產(chǎn)出轉(zhuǎn)移到下一個作業(yè)。價值沿作業(yè)鏈在各作業(yè)之間轉(zhuǎn)移，就構(gòu)成了一條“價值鏈”。

2022/12/27143、作業(yè)鏈（ActivityCh2022/12/2853

“

作業(yè)鏈”的形成過程其實就是“價值鏈”的形成過程。

作業(yè)的推移，同時也表現(xiàn)為價值在企業(yè)內(nèi)部的逐步積累和轉(zhuǎn)移，最后形成轉(zhuǎn)移給外部顧客的總價值，這個總價值就是產(chǎn)品的總成本。2022/12/2715“作業(yè)鏈”的形成過程其實就是2022/12/2854

1987年哈佛大學(xué)的羅賓.庫珀和羅伯特.卡普蘭提出，ABC法要把間接成本與隱藏其后的推動力聯(lián)系起來，這種推動力就是“成本動因”。

——驅(qū)動或產(chǎn)生成本、費用的各種因素。4、成本動因（CostDriver）2022/12/27161987年哈佛大學(xué)的羅賓.2022/12/2855(1)資源動因

就是資源被各種作業(yè)消耗的方式和原因，它反映了作業(yè)中心對資源的耗用情況，是資源成本分配到作業(yè)中心的標準。例如：如人工費用的耗用，主要和從事各項作業(yè)的人數(shù)有關(guān)，則人數(shù)就是資源動因。將資源一項一項地分配到作業(yè)中心的成本要素，進行加計匯總，就形成了作業(yè)成本庫。2022/12/2717(1)資源動因2022/12/2856

(2)作業(yè)動因

就是各項作業(yè)被最終產(chǎn)品或勞務(wù)消耗的方式和原因，它反映了產(chǎn)品消耗作業(yè)的情況，是作業(yè)中心的成本分配到產(chǎn)品或勞務(wù)的標準。例如：各種產(chǎn)品或勞務(wù)所發(fā)生的設(shè)備維修費與維修小時有關(guān)維修小時就是作業(yè)動因。

通過分析作業(yè)動因可以揭示哪些作業(yè)是多余的，應(yīng)予以消除，哪些作業(yè)應(yīng)予以改進，以及整體成本應(yīng)該如何改善、如何降低等。

2022/12/2718(2)作業(yè)動因2022/12/28572022/12/27192022/12/2858二、作業(yè)成本計算（一）作業(yè)成本計算的基本程序2.以作業(yè)中心為成本庫歸集費用。

資源動因的確定3.將各作業(yè)成本庫歸集的成本分配計入最終產(chǎn)品或勞務(wù)上，計算出產(chǎn)品或勞務(wù)的成本。

作業(yè)動因的確定1.在作業(yè)分析的基礎(chǔ)上，確認作業(yè)、主要作業(yè)，劃分作業(yè)中心。2022/12/2720二、作業(yè)成本計算（一）作業(yè)成本計算的2022/12/2859作業(yè)成本計算程序直接材料直接人工制造費用作業(yè)庫A作業(yè)庫B作業(yè)庫C作業(yè)庫D甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品丙產(chǎn)品

第一階段：按資源動因?qū)⒅圃熨M用分配到各成本庫

第二階段：按作業(yè)動因?qū)⒊杀編斓某杀痉峙浣o各產(chǎn)品線資源動因作業(yè)動因總成本2022/12/2721作業(yè)成本計算程序直接材料制造費用作業(yè)2022/12/2860

對直接材料、直接人工等直接成本的核算與傳統(tǒng)的成本計算方法一樣，其特點主要體現(xiàn)在間接制造費用的核算上。作業(yè)成本法的核算特點：2022/12/2722對直接材料、直2022/12/2861（二）作業(yè)成本法下的成本核算1.發(fā)生直接材料成本時：借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品

——乙產(chǎn)品貸：原材料2.發(fā)生直接人工成本時：借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品

——乙產(chǎn)品貸：應(yīng)付職工薪酬

2022/12/2723（二）作業(yè)成本法下的成本核算1.發(fā)生2022/12/28623.將資源分配到各作業(yè)中心時：借：制造費用——機器調(diào)整準備

——質(zhì)量檢驗

——設(shè)備維修

——生產(chǎn)訂單

——生產(chǎn)協(xié)調(diào)等貸：原材料/應(yīng)付職工薪酬/累計折舊/銀行存款等4.將機器調(diào)整準備成本庫的成本分配到產(chǎn)品時借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品

——乙產(chǎn)品貸：制造費用——機器調(diào)整準備將其他各作業(yè)成本庫的成本分配到產(chǎn)品時，方法同上。2022/12/27243.將資源分配到各作業(yè)中心時：2022/12/28635.結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本時：借：庫存商品——甲產(chǎn)品

——乙產(chǎn)品貸：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品

——乙產(chǎn)品2022/12/27255.結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本時：2022/12/2864

[例題]某企業(yè)本月生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，甲產(chǎn)品技術(shù)工藝過程較簡單，生產(chǎn)批量較大；乙產(chǎn)品技術(shù)工藝過程較為復(fù)雜，生產(chǎn)批量較小。（三）作業(yè)成本計算舉例2022/12/2726[例題]某企業(yè)本月生產(chǎn)甲、乙兩2022/12/2865

制造費用按直接人工工時在產(chǎn)品之間進行分配：制造費用分配率=232000/（25000+4000）=8

單位甲產(chǎn)品應(yīng)分配制造費用

=8×25000/10000=20

單位乙產(chǎn)品應(yīng)分配制造費用

=8×4000/2000=16

甲產(chǎn)品單位成本=12+20+20=52（元）乙產(chǎn)品單位成本=10+20+16=46（元）1、按傳統(tǒng)成本法計算2022/12/2727制造費用按直接人工工時在產(chǎn)品2022/12/2866

經(jīng)作業(yè)分析，該公司根據(jù)各項作業(yè)的成本動因性質(zhì)設(shè)立了機器調(diào)整準備、質(zhì)量檢驗、設(shè)備維修、生產(chǎn)訂單、材料訂單、生產(chǎn)協(xié)調(diào)六個作業(yè)成本庫。2、按作業(yè)成本法計算2022/12/2728經(jīng)作業(yè)分析，該公2022/12/28672022/12/27292022/12/2868

20162022/12/273020162022/12/2869

甲產(chǎn)品單位成本=12+20+15.38=47.38（元）乙產(chǎn)品單位成本=10+20+39.13=69.13（元）2022/12/2731甲產(chǎn)品單位成本=12+202022/12/2870

在傳統(tǒng)的成本計算法下：

批量較小、技術(shù)上較復(fù)雜的乙產(chǎn)品的成本，在很大程度上被低估；（46）批量大、技術(shù)上較為簡單的甲產(chǎn)品的成本，在很大程度上被高估。（52）

說明在傳統(tǒng)成本計算法下，批量越大，技術(shù)越為簡單的產(chǎn)品，其成本信息被高估的可能性就越大；反之，則成本信息被低估的可能性就越大。3、兩種計算方法的比較2022/12/2732在傳統(tǒng)的成本計算法下：2022/12/2871

就甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品在不同的成本計算法下應(yīng)分配的制造費用作比較：相對于作業(yè)成本法，傳統(tǒng)成本法計算相對差為：甲產(chǎn)品：(20-15.38)/15.38×100%=30.04%

乙產(chǎn)品:(16-39.13)/39.13×100%=-59.11%

結(jié)果表明，若僅就制造費用分配這一可比因素進行比較，傳統(tǒng)成本計算法的計算結(jié)果導(dǎo)致成本信息的歪曲程度就看得更為清楚。這一比較結(jié)果說明傳統(tǒng)成本信息在很大程度上已經(jīng)喪失了決策相關(guān)性。2022/12/2733