個人所得稅納稅實務(wù)與技巧培訓(xùn)課件

主講人：孟憲勝企業(yè)納稅實務(wù)與技巧第16講個人所得稅納稅實務(wù)與技巧1主講人：孟憲勝企業(yè)納稅實務(wù)與技巧1征稅范圍工資、薪金所得個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得勞務(wù)報酬所得稿酬所得特許權(quán)使用費所得財產(chǎn)租賃所得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得利息、股息、紅利所得偶然所得2征稅范圍工資、薪金所得2企事業(yè)單位可能涉及的個人所得稅稅目：1、工資、薪金所得；2、勞務(wù)報酬所得；3、對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；4、利息、股息、紅利所得；5、特許權(quán)使用費、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（股權(quán)）；（從個人購買需扣繳稅款）6、其他所得；3企事業(yè)單位可能涉及的個人所得稅稅目：3稅率工資、薪金所得，適用3%－45%的七級超額累進(jìn)稅率個體工商戶、承包所得適用5%－35%的超額累進(jìn)稅率稿酬所得，20%，減征30%勞務(wù)報酬20%，并實行加成規(guī)定其它所得，稅率為20%4稅率工資、薪金所得，適用3%－45%的七級超額累進(jìn)稅率4一、公司與個體工商戶、個人獨資企業(yè)有限責(zé)任制、個人獨資、合伙制企業(yè)的利弊承擔(dān)的責(zé)任稅負(fù)從2000年1月1日起，我國對個人獨資企業(yè)、合伙制企業(yè)停止征收企業(yè)所得稅，比照個體工商戶征收個人所得稅5一、公司與個體工商戶、個人獨資企業(yè)有限責(zé)任制、個人獨資、合伙二、個人承包方式的選擇有關(guān)計稅規(guī)定工商登記為個體工商戶的，按個體工商戶所得征收征收個人所得稅6二、個人承包方式的選擇有關(guān)計稅規(guī)定6二、個人承包方式的選擇工商登記仍為企業(yè)的，先征收企業(yè)所得稅，再根據(jù)承包方式對分配所得征收個人所得稅1.對經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)，僅按合同規(guī)定取得一定所得的，按工資、薪金所得征收個人所得稅2.只向發(fā)包方、出租方交納一定費用后經(jīng)營成果可以自由支配的，按5%－35%五級超額累進(jìn)稅率的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得征收個人所得稅7二、個人承包方式的選擇工商登記仍為企業(yè)的，先征收企業(yè)所得稅，二、個人承包方式的選擇另外，對實際經(jīng)營期不滿1年的，個體工商戶應(yīng)將其換算成全年所得，確定稅率；承包所得以其實際承包、承租經(jīng)營的月數(shù)作為一個納稅年度計算納稅。8二、個人承包方式的選擇另外，對實際經(jīng)營期不滿1年的，個體案例：張先生承包一家企業(yè)，承包期間為2011年3月1日至2013年3月1日，2011年3月1日至12月31日，固定資產(chǎn)折舊5000元，上交租賃費50000元（已包含固定資產(chǎn)租賃費用），實現(xiàn)會計利潤53000元（已扣除租賃費），張先生未領(lǐng)取工資。已知該省規(guī)定的業(yè)主費用扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月3500元。方案一：將工商登記改變?yōu)閭€體工商戶方案二：仍使用原企業(yè)的營業(yè)執(zhí)照9案例：張先生承包一家企業(yè)，承包期間為2011年3月1日至20方案一改變?yōu)楣ど虘?，計算繳納個人所得稅。本年度應(yīng)納稅所得額=53000－3500×10=18000（元）換算成全年的所得額：18000/10×12=21600（元）按全年所得計算的應(yīng)納稅額=21600×10%－750=1410（元）實際應(yīng)納稅額=1410/12×10=1175（元）10方案一改變?yōu)楣ど虘簦嬎憷U納個人所得稅。10方案二（優(yōu)于方案一）仍使用原企業(yè)執(zhí)照，則按規(guī)定在繳納企業(yè)所得稅后，還要就其稅后所得再按承包、承租經(jīng)營所得繳納個人所得稅按規(guī)定固定資產(chǎn)可以提取折舊，但租賃費不得在稅前扣除應(yīng)納稅所得額=53000+50000－5000=98000（元）應(yīng)納企業(yè)所得稅=98000×25%=24500（元）張先生承包收入=53000－5000－24500=23500（元）應(yīng)納稅所得額=（23500－3500×10）=－11500（元），無需交個人所得稅11方案二（優(yōu)于方案一）仍使用原企業(yè)執(zhí)照，則按規(guī)定在繳納企業(yè)所得三、將企業(yè)拆分由于個體戶、個人獨資企業(yè)實行五級超額累進(jìn)稅率，可通過將企業(yè)拆分，縮小其應(yīng)稅所得的形式實現(xiàn)低稅負(fù)。12三、將企業(yè)拆分由于個體戶、個人獨資企業(yè)實行五級超額累進(jìn)稅率，四、工資、薪金所得的稅收籌劃工資、薪金所得與其他所得主要區(qū)別：（1）工資、薪金所得項目的特點：由本單位發(fā)放；（含境內(nèi)外單位）連續(xù)的任職或雇傭關(guān)系；在數(shù)量上與員工職責(zé)內(nèi)工作績效相關(guān)；外籍人員取得跨境工資，與其在境內(nèi)外任職和工作時間有關(guān)；主要遵循收入實現(xiàn)制，與企業(yè)所得稅工資有所區(qū)別。13四、工資、薪金所得的稅收籌劃工資、薪金所得與其他所得主要區(qū)別四、工資、薪金所得的稅收籌劃（2）工資、薪金福利化，如提供假期旅游津貼、提供福利設(shè)施或企業(yè)提供住所某公司職員張先生每月從公司領(lǐng)取工資、薪金所得7000元，由于租住一套兩居室住房，每月支付房租2000元。張先生應(yīng)納個人所得稅的稅額為：（7000－3500）×10%－105=245（元）請問如何規(guī)劃才能降低稅負(fù)？14四、工資、薪金所得的稅收籌劃（2）工資、薪金福利化，如提供假分析若公司為張先生提供免費住房，工資下調(diào)到每月5000元，由于個人收入減少，個人應(yīng)納稅款則會降低，而雇主的費用負(fù)擔(dān)則不變。張先生收入為5000元時的應(yīng)納稅額為：（5000－3500）×3%=45（元）經(jīng)過規(guī)劃，張先生可節(jié)省所得稅200元。15分析若公司為張先生提供免費住房，工資下調(diào)到每月5000元，由納稅項目轉(zhuǎn)換與選擇的籌劃勞務(wù)報酬轉(zhuǎn)換成工資工資轉(zhuǎn)換為勞務(wù)報酬16納稅項目轉(zhuǎn)換與選擇的籌劃16工資、薪金所得與勞務(wù)報酬所得項目區(qū)別：工資、薪金所得項目是基于雇傭被雇傭關(guān)系，工資的發(fā)放基于雇員的提供的勞動，勞務(wù)報酬不存在該種雇傭關(guān)系；（由本單位發(fā)放）工資、薪金所得項目是非獨立勞務(wù)（不產(chǎn)生獨立損益，勞動過程的非獨立性），勞務(wù)報酬所得項目是獨立勞務(wù)；“獨立”程度是一個彈性較大的概念。外籍人員勞務(wù)報酬由中國單位支付，且勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)，一般不區(qū)分境內(nèi)、境外收入直接征稅。17工資、薪金所得與勞務(wù)報酬所得項目區(qū)別：17案例劉先生從企業(yè)取得設(shè)計收入50800元。方案一：有穩(wěn)定的雇傭關(guān)系－按工資稅目納稅應(yīng)納稅額=（50800－3500）×30%－2755=11435（元）方案二：不存在雇傭關(guān)系－按勞務(wù)報酬稅目納稅應(yīng)納稅額50800×(1－20%)×30%－2000=10192(元)節(jié)稅1243元18案例劉先生從企業(yè)取得設(shè)計收入50800元。18案例王先生在A公司兼職，收入為每月2500元。試做出降低稅負(fù)的籌劃方案。19案例王先生在A公司兼職，收入為每月2500元。試做出降低稅分析如果王先生與A公司沒有固定的雇傭關(guān)系，其收入應(yīng)按勞務(wù)報酬所得征稅。其應(yīng)納稅額為：（2500－800）×20%=340(元)如果王先生與A公司建立起合同制的雇傭關(guān)系，來源于A公司的所得則可作為工資、薪金所得計算繳納個人所得稅，其應(yīng)納稅所得額<3500，無需繳納個人所得稅。若為第二份工資，則可能會合并計稅。20分析如果王先生與A公司沒有固定的雇傭關(guān)系，其收入應(yīng)按勞務(wù)報酬某企業(yè)職工人數(shù)500人，人均月工資3500元，當(dāng)年度向職工集資人均10000元，年利率為10%，則：應(yīng)代扣代繳個人所得稅=500×10000×10%×20%=100000（元）是否有更節(jié)稅的方法呢?21某企業(yè)職工人數(shù)500人，人均月工資3500元，當(dāng)年度向職工集如果將職工集資利率降為4%，將降低的利息通過提高職工工資來解決，那么，職工的個人收入不但沒有減少，而且降低了利息所得項目應(yīng)納的個人所得稅。22如果將職工集資利率降為4%，將降低的利息通過提高職工工資來解每人每月增加的工資額=10000×(10%－4%)÷12=50（元）增加后人均月工資達(dá)到3550元，月應(yīng)納個人所得稅稅額為：（3550－3500）×3%×12×500=9000（元），

通過以上計算得知，利息收入轉(zhuǎn)換為工資、薪金收入后少繳個人所得稅51000元（即100000－9000－500×10000×4%×20%）。23每人每月增加的工資額23全年一次性獎金政策（內(nèi)外籍人員）按規(guī)定每人每年只能享用一次優(yōu)惠計稅辦法；凡兩次以上采用者，均屬違規(guī)。優(yōu)惠計稅公式，只減去一個速算扣除數(shù)，是否存在多扣減速算扣除數(shù)問題；凡在一個月內(nèi)發(fā)放的各種獎金，可以從寬視為全年一次性獎金。第十三個月工資（雙薪制）政策已經(jīng)取消，但可在發(fā)放全年一次性獎金的當(dāng)月一并發(fā)放，按全年一次性獎金處理；如果未與全年一次性獎金在同一個月內(nèi)發(fā)放，則并入當(dāng)月收入征稅。（國稅發(fā)[2009]121號）24全年一次性獎金政策（內(nèi)外籍人員）按規(guī)定每人每年只能享用一次優(yōu)全年一次性獎金政策（內(nèi)外籍人員）計算方法：全年一次性獎金單獨作為一個月的收入，先除以12，查找相對較低的適用稅率和速算扣除數(shù)。當(dāng)月工資收入低于費用扣除額的，進(jìn)行特殊處理。計算公式：應(yīng)納稅款=全年一次性獎金×適用稅率－速算扣除數(shù)。25全年一次性獎金政策（內(nèi)外籍人員）計算方法：全年一次性獎金單獨全年一次性獎金政策最低稅負(fù)1）日常稅負(fù)要基本均衡；2）所有工資、津貼、獎金、福利等綜合考慮；3）日常平均稅率與全年一次性獎金的適用稅率相等（或接近）。26全年一次性獎金政策最低稅負(fù)26五、勞務(wù)報酬所得節(jié)稅籌劃1、概念（國稅發(fā)[1994]089號）獨立勞務(wù)：個人獨立從事各種技藝，提供各項勞務(wù)，屬于勞務(wù)服務(wù)關(guān)系，不屬于雇主與雇員關(guān)系。獨立程度是一個具有彈性區(qū)間的概念。需區(qū)分雇員與非雇員：一是雇員應(yīng)與公司簽訂勞動合同，由公司代繳社會保險費，代表公司名義從事活動，雇員取得收入按工資薪金所得課稅；二是不同時具備上述條件，按非雇員管理，非雇員取得所得按勞務(wù)報酬課稅。勞務(wù)報酬所得屬于營業(yè)稅計稅項目。27五、勞務(wù)報酬所得節(jié)稅籌劃1、概念（國稅發(fā)[1994]089號2、勞務(wù)報酬征稅時加成征收的操作應(yīng)納稅所得額（2萬元至5萬元）的部分，加收五成，超過5萬元的部分加收十成；是按應(yīng)納稅所得額決定是否加成，而非按收入額。282、勞務(wù)報酬征稅時加成征收的操作28勞務(wù)報酬加成征稅稅率表：級數(shù)含稅級距不含稅級距稅率速算扣除數(shù)1不超過20000元的不超過21000元的20%022萬元至5萬元21000元至49500元30%20003超過5萬元49500元以上40%700029勞務(wù)報酬加成征稅稅率表：級數(shù)含稅級距不含稅級距稅率速算扣除數(shù)3、國稅函[2005]382號規(guī)定，兼職收入都屬于勞務(wù)報酬；（計量屬性）兼職顧問征稅問題（獨立性）；《國家稅務(wù)總局關(guān)于離退休人員再任職界定問題的批復(fù)》（國稅函[2006]526號）。工資薪金項目計稅303、國稅函[2005]382號規(guī)定，兼職收入都屬于勞務(wù)報酬；4、《關(guān)于個人取得包銷補償款征收個人所得稅的批復(fù)》（國稅函[2007]243號）包銷商品房取得的差價收入，屬于個人履行商品介紹或服務(wù)取得的勞務(wù)所得。5、只領(lǐng)取董事會費，不在公司任職的人員，其董事會費按勞務(wù)報酬所得項目征稅。6、工程、合同多次分包、轉(zhuǎn)包取得的差價收入，應(yīng)按勞務(wù)報酬所得項目征稅；7、保險營銷員收入征稅，允許減去40%展業(yè)成本。314、《關(guān)于個人取得包銷補償款征收個人所得稅的批復(fù)》（國稅函8、單位代個人支付勞務(wù)報酬所得項目稅款的計算：（國稅發(fā)[1996]161號、國稅發(fā)[2000]192號）計算公式：（A）不含稅收入額為3360元（即含稅收入額4000元）以下的：應(yīng)納稅所得額＝（不含稅收入額－800）÷（1一稅率）；（B）不含稅收入額為3360元（即含稅收入額4000元）以上的：應(yīng)納稅所得額＝[（不含稅收入額－速算扣除數(shù)）×（1－20％）］÷［1－稅率×（１－20％）］；328、單位代個人支付勞務(wù)報酬所得項目稅款的計算：32五、勞務(wù)報酬所得節(jié)稅籌劃分項計算籌劃法支付次數(shù)籌劃法如董事費收入費用轉(zhuǎn)移籌劃法由對方提供一定的福利，報銷一定的費用33五、勞務(wù)報酬所得節(jié)稅籌劃分項計算籌劃法33六、稿酬所得的籌劃費用由出版社負(fù)擔(dān)由對方提供盡可能多的設(shè)備或服務(wù)免征額最大化34六、稿酬所得的籌劃費用由出版社負(fù)擔(dān)34企業(yè)提供福利設(shè)施

收入項目費用化某作家欲創(chuàng)作一本小說，需要到外地去體驗生活。預(yù)計全部稿費收入20萬元，體驗生活等費用支出5萬元。請作出規(guī)劃方案。35企業(yè)提供福利設(shè)施35分析方案一：如果該作家自己負(fù)擔(dān)費用，則應(yīng)納稅額為：200000×(1－20%)×20%×(1－30%)=22400（元）36分析方案一：36方案二：如果改由出版社支付體驗生活費用，則實際支付給該作家的稿酬為15萬元。應(yīng)納稅額為：150000×(1－20%)×20%×(1－30%)=16800（元）通過以上計算得知，第二方案比第一方案節(jié)稅5600元（133200－127600）。37方案二：如果改由出版社支付體驗生活費用，則實際支付給該作七、合理利用稅收優(yōu)惠政策免稅項目部以上單位發(fā)放的獎金國債利息按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)放的補貼、冿貼福利費、撫恤費、救濟(jì)金保險賠款軍人轉(zhuǎn)業(yè)費、復(fù)員費按照國家統(tǒng)一規(guī)定繳付的基金38七、合理利用稅收優(yōu)惠政策免稅項目38免稅項目外籍個人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍髮嶄N形式取得的住房補貼、伙食補貼、洗衣費、境內(nèi)外出差補貼等個人舉報、協(xié)查各種違法、犯罪行為而獲得的獎金代扣代繳手續(xù)費個人轉(zhuǎn)讓自用達(dá)5年以上并且是家庭惟一用房所得離退休工資39免稅項目外籍個人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍髮嶄N形式取得的住房補貼、伙八、合理安排公益性捐贈支出

避免直接性捐贈合理選擇捐贈對象選擇適當(dāng)?shù)木栀洉r期40八、合理安排公益性捐贈支出避免直接性捐贈40THEEND謝謝!QQ:148647857141THEEND41演講完畢，謝謝觀看！演講完畢，謝謝觀看！主講人：孟憲勝企業(yè)納稅實務(wù)與技巧第16講個人所得稅納稅實務(wù)與技巧43主講人：孟憲勝企業(yè)納稅實務(wù)與技巧1征稅范圍工資、薪金所得個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得勞務(wù)報酬所得稿酬所得特許權(quán)使用費所得財產(chǎn)租賃所得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得利息、股息、紅利所得偶然所得44征稅范圍工資、薪金所得2企事業(yè)單位可能涉及的個人所得稅稅目：1、工資、薪金所得；2、勞務(wù)報酬所得；3、對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；4、利息、股息、紅利所得；5、特許權(quán)使用費、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（股權(quán)）；（從個人購買需扣繳稅款）6、其他所得；45企事業(yè)單位可能涉及的個人所得稅稅目：3稅率工資、薪金所得，適用3%－45%的七級超額累進(jìn)稅率個體工商戶、承包所得適用5%－35%的超額累進(jìn)稅率稿酬所得，20%，減征30%勞務(wù)報酬20%，并實行加成規(guī)定其它所得，稅率為20%46稅率工資、薪金所得，適用3%－45%的七級超額累進(jìn)稅率4一、公司與個體工商戶、個人獨資企業(yè)有限責(zé)任制、個人獨資、合伙制企業(yè)的利弊承擔(dān)的責(zé)任稅負(fù)從2000年1月1日起，我國對個人獨資企業(yè)、合伙制企業(yè)停止征收企業(yè)所得稅，比照個體工商戶征收個人所得稅47一、公司與個體工商戶、個人獨資企業(yè)有限責(zé)任制、個人獨資、合伙二、個人承包方式的選擇有關(guān)計稅規(guī)定工商登記為個體工商戶的，按個體工商戶所得征收征收個人所得稅48二、個人承包方式的選擇有關(guān)計稅規(guī)定6二、個人承包方式的選擇工商登記仍為企業(yè)的，先征收企業(yè)所得稅，再根據(jù)承包方式對分配所得征收個人所得稅1.對經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)，僅按合同規(guī)定取得一定所得的，按工資、薪金所得征收個人所得稅2.只向發(fā)包方、出租方交納一定費用后經(jīng)營成果可以自由支配的，按5%－35%五級超額累進(jìn)稅率的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得征收個人所得稅49二、個人承包方式的選擇工商登記仍為企業(yè)的，先征收企業(yè)所得稅，二、個人承包方式的選擇另外，對實際經(jīng)營期不滿1年的，個體工商戶應(yīng)將其換算成全年所得，確定稅率；承包所得以其實際承包、承租經(jīng)營的月數(shù)作為一個納稅年度計算納稅。50二、個人承包方式的選擇另外，對實際經(jīng)營期不滿1年的，個體案例：張先生承包一家企業(yè)，承包期間為2011年3月1日至2013年3月1日，2011年3月1日至12月31日，固定資產(chǎn)折舊5000元，上交租賃費50000元（已包含固定資產(chǎn)租賃費用），實現(xiàn)會計利潤53000元（已扣除租賃費），張先生未領(lǐng)取工資。已知該省規(guī)定的業(yè)主費用扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月3500元。方案一：將工商登記改變?yōu)閭€體工商戶方案二：仍使用原企業(yè)的營業(yè)執(zhí)照51案例：張先生承包一家企業(yè)，承包期間為2011年3月1日至20方案一改變?yōu)楣ど虘?，計算繳納個人所得稅。本年度應(yīng)納稅所得額=53000－3500×10=18000（元）換算成全年的所得額：18000/10×12=21600（元）按全年所得計算的應(yīng)納稅額=21600×10%－750=1410（元）實際應(yīng)納稅額=1410/12×10=1175（元）52方案一改變?yōu)楣ど虘?，計算繳納個人所得稅。10方案二（優(yōu)于方案一）仍使用原企業(yè)執(zhí)照，則按規(guī)定在繳納企業(yè)所得稅后，還要就其稅后所得再按承包、承租經(jīng)營所得繳納個人所得稅按規(guī)定固定資產(chǎn)可以提取折舊，但租賃費不得在稅前扣除應(yīng)納稅所得額=53000+50000－5000=98000（元）應(yīng)納企業(yè)所得稅=98000×25%=24500（元）張先生承包收入=53000－5000－24500=23500（元）應(yīng)納稅所得額=（23500－3500×10）=－11500（元），無需交個人所得稅53方案二（優(yōu)于方案一）仍使用原企業(yè)執(zhí)照，則按規(guī)定在繳納企業(yè)所得三、將企業(yè)拆分由于個體戶、個人獨資企業(yè)實行五級超額累進(jìn)稅率，可通過將企業(yè)拆分，縮小其應(yīng)稅所得的形式實現(xiàn)低稅負(fù)。54三、將企業(yè)拆分由于個體戶、個人獨資企業(yè)實行五級超額累進(jìn)稅率，四、工資、薪金所得的稅收籌劃工資、薪金所得與其他所得主要區(qū)別：（1）工資、薪金所得項目的特點：由本單位發(fā)放；（含境內(nèi)外單位）連續(xù)的任職或雇傭關(guān)系；在數(shù)量上與員工職責(zé)內(nèi)工作績效相關(guān)；外籍人員取得跨境工資，與其在境內(nèi)外任職和工作時間有關(guān)；主要遵循收入實現(xiàn)制，與企業(yè)所得稅工資有所區(qū)別。55四、工資、薪金所得的稅收籌劃工資、薪金所得與其他所得主要區(qū)別四、工資、薪金所得的稅收籌劃（2）工資、薪金福利化，如提供假期旅游津貼、提供福利設(shè)施或企業(yè)提供住所某公司職員張先生每月從公司領(lǐng)取工資、薪金所得7000元，由于租住一套兩居室住房，每月支付房租2000元。張先生應(yīng)納個人所得稅的稅額為：（7000－3500）×10%－105=245（元）請問如何規(guī)劃才能降低稅負(fù)？56四、工資、薪金所得的稅收籌劃（2）工資、薪金福利化，如提供假分析若公司為張先生提供免費住房，工資下調(diào)到每月5000元，由于個人收入減少，個人應(yīng)納稅款則會降低，而雇主的費用負(fù)擔(dān)則不變。張先生收入為5000元時的應(yīng)納稅額為：（5000－3500）×3%=45（元）經(jīng)過規(guī)劃，張先生可節(jié)省所得稅200元。57分析若公司為張先生提供免費住房，工資下調(diào)到每月5000元，由納稅項目轉(zhuǎn)換與選擇的籌劃勞務(wù)報酬轉(zhuǎn)換成工資工資轉(zhuǎn)換為勞務(wù)報酬58納稅項目轉(zhuǎn)換與選擇的籌劃16工資、薪金所得與勞務(wù)報酬所得項目區(qū)別：工資、薪金所得項目是基于雇傭被雇傭關(guān)系，工資的發(fā)放基于雇員的提供的勞動，勞務(wù)報酬不存在該種雇傭關(guān)系；（由本單位發(fā)放）工資、薪金所得項目是非獨立勞務(wù)（不產(chǎn)生獨立損益，勞動過程的非獨立性），勞務(wù)報酬所得項目是獨立勞務(wù)；“獨立”程度是一個彈性較大的概念。外籍人員勞務(wù)報酬由中國單位支付，且勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)，一般不區(qū)分境內(nèi)、境外收入直接征稅。59工資、薪金所得與勞務(wù)報酬所得項目區(qū)別：17案例劉先生從企業(yè)取得設(shè)計收入50800元。方案一：有穩(wěn)定的雇傭關(guān)系－按工資稅目納稅應(yīng)納稅額=（50800－3500）×30%－2755=11435（元）方案二：不存在雇傭關(guān)系－按勞務(wù)報酬稅目納稅應(yīng)納稅額50800×(1－20%)×30%－2000=10192(元)節(jié)稅1243元60案例劉先生從企業(yè)取得設(shè)計收入50800元。18案例王先生在A公司兼職，收入為每月2500元。試做出降低稅負(fù)的籌劃方案。61案例王先生在A公司兼職，收入為每月2500元。試做出降低稅分析如果王先生與A公司沒有固定的雇傭關(guān)系，其收入應(yīng)按勞務(wù)報酬所得征稅。其應(yīng)納稅額為：（2500－800）×20%=340(元)如果王先生與A公司建立起合同制的雇傭關(guān)系，來源于A公司的所得則可作為工資、薪金所得計算繳納個人所得稅，其應(yīng)納稅所得額<3500，無需繳納個人所得稅。若為第二份工資，則可能會合并計稅。62分析如果王先生與A公司沒有固定的雇傭關(guān)系，其收入應(yīng)按勞務(wù)報酬某企業(yè)職工人數(shù)500人，人均月工資3500元，當(dāng)年度向職工集資人均10000元，年利率為10%，則：應(yīng)代扣代繳個人所得稅=500×10000×10%×20%=100000（元）是否有更節(jié)稅的方法呢?63某企業(yè)職工人數(shù)500人，人均月工資3500元，當(dāng)年度向職工集如果將職工集資利率降為4%，將降低的利息通過提高職工工資來解決，那么，職工的個人收入不但沒有減少，而且降低了利息所得項目應(yīng)納的個人所得稅。64如果將職工集資利率降為4%，將降低的利息通過提高職工工資來解每人每月增加的工資額=10000×(10%－4%)÷12=50（元）增加后人均月工資達(dá)到3550元，月應(yīng)納個人所得稅稅額為：（3550－3500）×3%×12×500=9000（元），

通過以上計算得知，利息收入轉(zhuǎn)換為工資、薪金收入后少繳個人所得稅51000元（即100000－9000－500×10000×4%×20%）。65每人每月增加的工資額23全年一次性獎金政策（內(nèi)外籍人員）按規(guī)定每人每年只能享用一次優(yōu)惠計稅辦法；凡兩次以上采用者，均屬違規(guī)。優(yōu)惠計稅公式，只減去一個速算扣除數(shù)，是否存在多扣減速算扣除數(shù)問題；凡在一個月內(nèi)發(fā)放的各種獎金，可以從寬視為全年一次性獎金。第十三個月工資（雙薪制）政策已經(jīng)取消，但可在發(fā)放全年一次性獎金的當(dāng)月一并發(fā)放，按全年一次性獎金處理；如果未與全年一次性獎金在同一個月內(nèi)發(fā)放，則并入當(dāng)月收入征稅。（國稅發(fā)[2009]121號）66全年一次性獎金政策（內(nèi)外籍人員）按規(guī)定每人每年只能享用一次優(yōu)全年一次性獎金政策（內(nèi)外籍人員）計算方法：全年一次性獎金單獨作為一個月的收入，先除以12，查找相對較低的適用稅率和速算扣除數(shù)。當(dāng)月工資收入低于費用扣除額的，進(jìn)行特殊處理。計算公式：應(yīng)納稅款=全年一次性獎金×適用稅率－速算扣除數(shù)。67全年一次性獎金政策（內(nèi)外籍人員）計算方法：全年一次性獎金單獨全年一次性獎金政策最低稅負(fù)1）日常稅負(fù)要基本均衡；2）所有工資、津貼、獎金、福利等綜合考慮；3）日常平均稅率與全年一次性獎金的適用稅率相等（或接近）。68全年一次性獎金政策最低稅負(fù)26五、勞務(wù)報酬所得節(jié)稅籌劃1、概念（國稅發(fā)[1994]089號）獨立勞務(wù)：個人獨立從事各種技藝，提供各項勞務(wù)，屬于勞務(wù)服務(wù)關(guān)系，不屬于雇主與雇員關(guān)系。獨立程度是一個具有彈性區(qū)間的概念。需區(qū)分雇員與非雇員：一是雇員應(yīng)與公司簽訂勞動合同，由公司代繳社會保險費，代表公司名義從事活動，雇員取得收入按工資薪金所得課稅；二是不同時具備上述條件，按非雇員管理，非雇員取得所得按勞務(wù)報酬課稅。勞務(wù)報酬所得屬于營業(yè)稅計稅項目。69五、勞務(wù)報酬所得節(jié)稅籌劃1、概念（國稅發(fā)[1994]089號2、勞務(wù)報酬征稅時加成征收的操作應(yīng)納稅所得額（2萬元至5萬元）的部分，加收五成，超過5萬元的部分加收十成；是按應(yīng)納稅所得額決定是否加成，而非按收入額。702、勞務(wù)報酬征稅時加成征收的操作28勞務(wù)報酬加成征稅稅率表：級數(shù)含稅級距不含稅級距稅率速算扣除數(shù)1不超過20000元的不超過21000元的20%022萬元至5萬元21000元至49500元30%20003超過5萬元49500元以上40%700071勞務(wù)報酬加成征稅稅率表：級數(shù)含稅級距不含稅級距稅率速算扣除數(shù)3、國稅函[2005]382號規(guī)定，兼職收入都屬于勞務(wù)報酬；（計量屬性）兼職顧問征稅問題（獨立性）；《國家稅務(wù)總局關(guān)于離退休人員再任職界定問題的批復(fù)》（國稅函[2006]526號）。工資薪金項目計稅723、國稅函[2005]382號規(guī)定，兼職收入都屬于勞務(wù)報酬；4、《關(guān)于個人取得包銷補償款征收個人所得稅的批復(fù)》（國稅函[2007]243號）包銷商品房取得的差價收入，屬于個人履行商品介紹或服務(wù)取得的勞務(wù)所得。5、只領(lǐng)取董事會費，不在公司任職的人員，其董事會費按勞務(wù)報酬所得項目征稅。6、工程、合同多次分包、轉(zhuǎn)包取得的差價收入，應(yīng)按勞務(wù)報酬所得項目征稅；7、保險營銷員收