管理會(huì)計(jì)的意義

管理會(huì)計(jì)學(xué)內(nèi)容和意義在學(xué)習(xí)管理會(huì)計(jì)學(xué)之前，我們已經(jīng)上過管理學(xué)和會(huì)計(jì)學(xué)兩門課程，這兩門課程在當(dāng)時(shí)看上去是沒有多大關(guān)系的，而現(xiàn)在這門學(xué)科卻將它們聯(lián)系了起來。在教材的第一章里作者即說明了管理會(huì)計(jì)就是會(huì)計(jì)管理，也即會(huì)計(jì)的手段進(jìn)行管理、以管理的眼光運(yùn)用會(huì)計(jì)。而在前言里作者更是指出管理會(huì)計(jì)這種分類已有些過時(shí)，因?yàn)樗蚺c其他一些會(huì)計(jì)學(xué)科有相互交叉的地方。那么，管理會(huì)計(jì)是管理學(xué)與會(huì)計(jì)學(xué)的邊沿學(xué)科還是是管理學(xué)的集大成，管理會(huì)計(jì)是否面臨挑戰(zhàn)又怎么看待呢？1，管理會(huì)計(jì)的本質(zhì)及特點(diǎn)管理會(huì)計(jì)的總目標(biāo)是通過運(yùn)用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)所提供的資料進(jìn)行再加工、再提煉、再延伸，進(jìn)而形成更高層次的管理信息，為經(jīng)營當(dāng)局預(yù)測(cè)前景、規(guī)劃未來、經(jīng)營決策、改進(jìn)管理、控制、評(píng)價(jià)各責(zé)任單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，提高經(jīng)濟(jì)效益和社社會(huì)效益，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)大潮中圖謀發(fā)發(fā)展。它的本質(zhì)是一種全局性、長期性、決策性的企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。管理會(huì)計(jì)的主體是整個(gè)企業(yè)，并側(cè)重于企業(yè)內(nèi)部的各責(zé)任單位，即向企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任單位提供特定的管理信息。（1）管理會(huì)計(jì)是一個(gè)“特殊”的信息系統(tǒng)。20世紀(jì)50年代，管理會(huì)計(jì)從傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中獨(dú)立出來，成為與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并列的一門獨(dú)立的學(xué)科。美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA）下屬的管理會(huì)計(jì)委員會(huì)（CMA）對(duì)管理會(huì)計(jì)的定義是，管理會(huì)計(jì)是運(yùn)用適當(dāng)?shù)募夹g(shù)和概念來處理某個(gè)主體的歷史的和預(yù)期的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)，幫助管理當(dāng)局制定具有適當(dāng)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的計(jì)劃，并以實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)做出合理的決策為目的”。國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）的定義為“管理會(huì)計(jì)是對(duì)管理當(dāng)局所應(yīng)用的信息（財(cái)務(wù)和經(jīng)營的）進(jìn)行鑒定、計(jì)量、積累、分析、處理、解釋和傳播的過程，以便在組織內(nèi)部進(jìn)行規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制，保證其資源的利用并對(duì)它們承擔(dān)經(jīng)管責(zé)任?！庇纱丝梢?，管理會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)，而且是一個(gè)特殊的信息系統(tǒng)，其特殊性體現(xiàn)在與同是信息系統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相比，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是一個(gè)單純提供會(huì)計(jì)信息的系統(tǒng)，而管理會(huì)計(jì)一方面要提供信息，一方面要幫助管理當(dāng)局制定計(jì)劃，做出合理的決策，從這點(diǎn)看管理會(huì)計(jì)人員要比財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員更靠近決策層。（2）環(huán)境因素與管理會(huì)計(jì)。環(huán)境因素包括影響管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)外部因素，如市場(chǎng)發(fā)育狀況、企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略、科學(xué)技術(shù)的發(fā)展?fàn)顩r、社會(huì)的傳統(tǒng)文化以及企業(yè)的組織形式等。管理會(huì)計(jì)不管如何定位，其工作圍繞的主要是信息，從信息經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來看，信息是一種經(jīng)濟(jì)資源，獲得信息要付出信息成本。企業(yè)利用信息日的是為了取得比遠(yuǎn)大于所付信息成本之差的價(jià)值。信息成本一般包括：①生產(chǎn)者所發(fā)生的材料費(fèi)（紙張、軟件等）；②生產(chǎn)者的房屋及各項(xiàng)設(shè)備的折舊費(fèi)、修理費(fèi)；③生產(chǎn)者為了取得本系統(tǒng)以外的信息而發(fā)生的費(fèi)用（搜集數(shù)據(jù)、咨詢費(fèi)等）；④生產(chǎn)者的人工費(fèi)用，即人力資源在利用專業(yè)知識(shí)達(dá)成信息所得到的補(bǔ)償；⑤使用者在接受或使用信息時(shí)所付出的代價(jià)；⑥其他費(fèi)用。信息價(jià)值的高低取決于決策的預(yù)期值與信息成本，隨著環(huán)境因素的變化，信息成本的構(gòu)成及比例會(huì)發(fā)生變化，如信息技術(shù)的發(fā)展會(huì)減少第3項(xiàng)支出，對(duì)信息要求的提高會(huì)加大第4項(xiàng)支出，此外，如果信息的生產(chǎn)者同時(shí)是使用者則極有可能降低第5項(xiàng)支出。這不失為提高管理會(huì)計(jì)信息價(jià)值的有效途徑。（3）管理會(huì)計(jì)是內(nèi)部報(bào)告會(huì)計(jì)。與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相比，管理會(huì)計(jì)是為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營者服務(wù)的，是企業(yè)組織系統(tǒng)的子系統(tǒng)，受企業(yè)組織系統(tǒng)設(shè)置的影響，而企業(yè)組織是一個(gè)人造的開放系統(tǒng)，它同周圍環(huán)境之間存在著動(dòng)態(tài)的相互作用，能夠不斷地自行調(diào)節(jié)以適應(yīng)環(huán)境和本身的需要。企業(yè)管理會(huì)計(jì)職能的發(fā)揮取決于管理會(huì)計(jì)人員的主動(dòng)性及其能力，而一個(gè)人的工作主動(dòng)性受其區(qū)域的傳統(tǒng)文化影響很大，在西方較注重個(gè)性的發(fā)展，重視個(gè)人對(duì)企業(yè)的貢獻(xiàn)，而在我國由于長期以來受傳統(tǒng)文化的影響，對(duì)職責(zé)范圍以外的事，人們普遍采取多一事不如少一事的處世態(tài)度。如果管理當(dāng)局重視管理會(huì)計(jì)，其職能的發(fā)揮程度取決于管理會(huì)計(jì)人員提供信息的質(zhì)量及其幫助管理當(dāng)局進(jìn)行決策的能力。2,管理會(huì)計(jì)對(duì)管理學(xué)的意義在管理學(xué)中，管理的職能有很多種說法，其中一種是計(jì)劃、組織、人事、控制和領(lǐng)導(dǎo)，我們可以看到，管理會(huì)計(jì)中的全面預(yù)測(cè)對(duì)計(jì)劃制定、作業(yè)成本法對(duì)控制、責(zé)任會(huì)計(jì)對(duì)人事、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)對(duì)組織，以及其總體對(duì)領(lǐng)導(dǎo)職能的重要作用和貢獻(xiàn)是十分明顯的。3，管理會(huì)計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)的意義1）充實(shí)。管理會(huì)計(jì)的發(fā)生和發(fā)展，從根本上改變了《會(huì)計(jì)學(xué)》的內(nèi)容。使它從歷史的記錄，變成了事前的預(yù)測(cè)；從被動(dòng)地反映事實(shí)，變成為主動(dòng)地控制事實(shí)的發(fā)展；使它從“記帳——報(bào)帳型”會(huì)計(jì)，變成“計(jì)劃控制型”會(huì)計(jì)。使整個(gè)企業(yè)對(duì)準(zhǔn)著計(jì)劃資產(chǎn)負(fù)債表，計(jì)劃損益表，計(jì)劃現(xiàn)金流量表來運(yùn)作，從而將傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的結(jié)果，改變?yōu)闀?huì)計(jì)的原因。企業(yè)的利潤1000萬元，是計(jì)劃作出的，會(huì)計(jì)的作用在于一方面合理制定出這個(gè)數(shù)字，一方面控制企業(yè)的一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)這一計(jì)劃利潤。成本、銷售存貨、現(xiàn)金流量，莫不如此。這樣一來，會(huì)計(jì)就不再只是歷史的記錄，而改變成為一種對(duì)結(jié)果事先加以控制的有力手段，從而使《會(huì)計(jì)學(xué)》的面目一新，會(huì)計(jì)在競(jìng)爭(zhēng)能力、發(fā)展社會(huì)生產(chǎn)力上的作用大大提高，促進(jìn)了人類文明的發(fā)展。這是管理會(huì)計(jì)學(xué)的第一個(gè)貢獻(xiàn)。2）重新明確了會(huì)計(jì)工作的目的。會(huì)計(jì)實(shí)體、繼續(xù)經(jīng)營、會(huì)計(jì)期間、貨幣計(jì)量，都很現(xiàn)實(shí)，容易感知，沒有它們，會(huì)計(jì)就沒有可操作性，甚至，無法動(dòng)手，因此，當(dāng)人們從長期的會(huì)計(jì)實(shí)踐轉(zhuǎn)向會(huì)計(jì)理論的研研究時(shí)，不但很快就感覺到它們，而且，很快就認(rèn)識(shí)它們是會(huì)計(jì)工作的前提，將它們作為會(huì)計(jì)公設(shè)。而受托責(zé)任不是會(huì)計(jì)人員的事。受托責(zé)任概念是否明確，不影響會(huì)計(jì)的可操作性，不少會(huì)計(jì)工作者工作一輩子，對(duì)受托責(zé)任概念可以一無所知。甚至，不少會(huì)計(jì)理論工作者，對(duì)這個(gè)概念也不能說是十分注意的。管理人員感到受托責(zé)任的存在，而當(dāng)時(shí)的會(huì)計(jì)工作水平卻無法將受托責(zé)任量化，加入會(huì)計(jì)系統(tǒng)之中，更缺乏要求會(huì)計(jì)工作來保證受托責(zé)任完成的思想。這種會(huì)計(jì)水平和管理實(shí)踐脫節(jié)的情況，使受托責(zé)任的問題長期被會(huì)計(jì)教科書放在一邊。管理會(huì)計(jì)的規(guī)范性很快以計(jì)劃工作將受托責(zé)任量化起來，使其有會(huì)計(jì)上的可操作性，在企業(yè)通過計(jì)劃資產(chǎn)負(fù)債表，計(jì)劃損益表，計(jì)劃現(xiàn)金流量表，在政府機(jī)關(guān)，通過預(yù)算，企業(yè)管理人或政府責(zé)任人的受托責(zé)任，十分具體而明確的得到量化，這些量化了的受托責(zé)任，通過管理會(huì)計(jì)上的各種控制手段，可以完全保證其實(shí)現(xiàn)。計(jì)劃利潤1000萬元，通過管理的控制手段，可保證實(shí)際利潤不低于1000萬元；計(jì)劃單位成本10元，管理會(huì)計(jì)上的控制手段可以完全保證實(shí)際成本不超過10元，管理會(huì)計(jì)使受托責(zé)任有可計(jì)量性、可保證性、可操作性，從而也使受托責(zé)任這個(gè)會(huì)計(jì)的根本目標(biāo)明確起來了。4,管理會(huì)計(jì)的歷史。西方管理會(huì)計(jì)發(fā)展的回顧。（1）追求效率的管理會(huì)計(jì)時(shí)時(shí)代（20世紀(jì)初到50年代）這一時(shí)期是以標(biāo)準(zhǔn)成本、預(yù)算控制和差異分析為主要內(nèi)容的管理會(huì)計(jì)，其基本點(diǎn)是在企業(yè)的戰(zhàn)略、方向等重大問題已經(jīng)確定的前提下，協(xié)助企業(yè)解決在執(zhí)行過程中如何提高生產(chǎn)效率和生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)濟(jì)效果問題。盡管如此，同企業(yè)管理的全局、企業(yè)與外部關(guān)系等有關(guān)問題還沒有在管理會(huì)計(jì)體系中得到應(yīng)有的反映。這個(gè)時(shí)期的管理會(huì)計(jì)追求的是'效率”（Efficiency），它強(qiáng)調(diào)的是把事情做好。（2）追求效益的管理會(huì)計(jì)時(shí)代（20世紀(jì)50年代至80年代）這個(gè)時(shí)期的管理會(huì)計(jì)追求的是“效益”（Effective），它強(qiáng)調(diào)的是首先把事情做對(duì)（DoingRightThing），然后再把事情做好。至此，管理會(huì)計(jì)形成了以“決策與計(jì)劃會(huì)計(jì)”和“執(zhí)行會(huì)計(jì)”為主體的管理會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)體系。（3）管理會(huì)計(jì)反思時(shí)代（20世紀(jì)80年代）卡普蘭等人致力于管理會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的研究，迎來了一個(gè)以“作業(yè)”（Activity）為核心的“作業(yè)管理會(huì)計(jì)”時(shí)代。從1988年到1990年，羅賓。庫珀（RobinCooper）和卡普蘭連續(xù)在《成本管理雜志》推出多篇論述作業(yè)成本計(jì)算的文章，從而在西方掀起了一場(chǎng)“作業(yè)成本計(jì)算”研究浪潮。“作業(yè)成本計(jì)算”和“作業(yè)管理”成為西方管理會(huì)計(jì)教材的“新寵”。與波特提出的“價(jià)值鏈”（ValueChain）觀念相呼應(yīng)，管理會(huì)計(jì)借助于“作業(yè)管理”，又致力于如何為企業(yè)'價(jià)值鏈”優(yōu)化服務(wù)。管理會(huì)計(jì)在20世紀(jì)80年代取得許多引人注目的新進(jìn)展都是圍繞著管理會(huì)計(jì)如何為企業(yè)，價(jià)值鏈”優(yōu)化和價(jià)值增值提供相關(guān)信息而展開。4）管理會(huì)計(jì)主題轉(zhuǎn)變的過渡時(shí)期（20世紀(jì)90年代）進(jìn)入90年代，變化是當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)環(huán)境的主要特征?；诃h(huán)境的變化，管理會(huì)計(jì)信息搜集的任務(wù)從管理會(huì)計(jì)人員轉(zhuǎn)移到這些信息的使用者，保證了企業(yè)能以一種及時(shí)的方式搜集相關(guān)信息，并據(jù)此作出反應(yīng)。管理會(huì)計(jì)突破了管理會(huì)計(jì)師提供信息，管理人員使用信息的舊框框，而由每一個(gè)員工直接提供與使用各種信息。由此，管理會(huì)計(jì)信息提供者與使用者的界限將逐漸模糊（AnthonyAtkinson，etc，1997）當(dāng)然，管理會(huì)計(jì)也有助于促進(jìn)企業(yè)適應(yīng)環(huán)境的變化。例如，企業(yè)所面臨的內(nèi)外部環(huán)境變化導(dǎo)致“作業(yè)成本計(jì)算”與“作業(yè)管理”的產(chǎn)生，而“作業(yè)成本計(jì)算”與“作業(yè)管理”的應(yīng)用又有助于“企業(yè)再造工程”（CorporationReengineering）的實(shí)施，從而推動(dòng)了企業(yè)組織的變革，提高了企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力。這時(shí)，管理會(huì)計(jì)的主題已經(jīng)從單純的價(jià)值增值轉(zhuǎn)向企業(yè)組織對(duì)外部環(huán)境變化的適應(yīng)性上來。因此，20世紀(jì)90年代可視為管理會(huì)計(jì)主題轉(zhuǎn)變的過渡時(shí)期。5,如何看待未來的管理會(huì)計(jì)從宏觀上說，21世紀(jì)世界經(jīng)濟(jì)的基本特征是國際化、金融化和知識(shí)化；從微觀上說，人類社會(huì)將從工業(yè)社會(huì)轉(zhuǎn)入信息社會(huì)，企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境發(fā)生了巨大變化。面對(duì)這樣的宏微觀環(huán)境，在企業(yè)的發(fā)展過程中，比利潤更重要的是市場(chǎng)份額，比市場(chǎng)份額更具有根本意義的是競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，比競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)更具有深遠(yuǎn)影響的是企業(yè)發(fā)展的核心能力（CoreCompetence）企業(yè)面對(duì)市場(chǎng)變化作出反應(yīng)的能力。21世紀(jì)的管理會(huì)計(jì)將“以人為本”，圍繞企業(yè)綜合業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)制度構(gòu)建其基本的框架體系。具體地說，圍繞企業(yè)核心能力的評(píng)估、培植和提升?？梢灶A(yù)見，圍繞管理會(huì)計(jì)主題的轉(zhuǎn)變，管理會(huì)計(jì)研究視野、研究領(lǐng)域、研究方法和提供信息層面將發(fā)生變化。首先，管理會(huì)計(jì)的研究視野將進(jìn)一步拓寬。管理會(huì)計(jì)將立足企業(yè)面向國內(nèi)國際市場(chǎng)，站在管理學(xué)的角度，全方位地為企業(yè)核心能力的培植和提升提供相關(guān)信息。管理會(huì)計(jì)研究將徹底超越單純'就會(huì)計(jì)論會(huì)計(jì)”的局限，采用多重主題、多重背景、多重理論，開展跨學(xué)科研究。其次，管理會(huì)計(jì)的研究領(lǐng)域?qū)⑦M(jìn)一步深化。管理會(huì)計(jì)將配合企業(yè)核心能力的培植與提升，從一般性地研究企業(yè)預(yù)測(cè)、決策和計(jì)劃及其執(zhí)行問題轉(zhuǎn)移到深入研究管理會(huì)計(jì)的企業(yè)化和行為化問題。第三，實(shí)地研究或案例研究將成為管理會(huì)計(jì)的主流研究方法。企業(yè)核心能力不是一個(gè)抽象的概念，而是一個(gè)具體的概念。綜合業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)制度只提供了一個(gè)分析問題和解決問題的基本框架。對(duì)特定企業(yè)而言，綜合業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)制度的四個(gè)方面究竟應(yīng)該包括哪些具體指標(biāo)，不同行業(yè)、不同企業(yè)有所不同，即使是同一個(gè)企業(yè)在不同時(shí)期也可能有所不同。這就需要通過實(shí)地研究或案例研究才能對(duì)特定企業(yè)設(shè)置具體的評(píng)價(jià)指標(biāo)。只有這樣，管理會(huì)計(jì)才能真正為培植和提升企業(yè)核心能力提供相關(guān)信息。第四，管理會(huì)計(jì)提供的信息將更加多元化。企業(yè)核心能力是一個(gè)綜合性概念，用會(huì)計(jì)語言來描述，企業(yè)核心能力包含顯性資產(chǎn)和隱性資產(chǎn)。管理會(huì)計(jì)主題的轉(zhuǎn)變意味著管理會(huì)計(jì)所提供的信息必須突破傳統(tǒng)“財(cái)務(wù)信息”的界限，進(jìn)入一種更加多元化的局面。數(shù)量信息與質(zhì)量信息、財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)