所得稅培訓(xùn)課件

所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)----所得稅企業(yè)所得稅法及實(shí)施細(xì)則

所得稅1第一節(jié)當(dāng)期所得稅第二節(jié)遞延所得稅第一節(jié)當(dāng)期所得稅2第一節(jié)當(dāng)期所得稅一、會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅利潤(rùn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)（稅前利潤(rùn)）：會(huì)計(jì)利潤(rùn)=收入-費(fèi)用收入、費(fèi)用按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確定應(yīng)稅利潤(rùn)（應(yīng)納稅所得額）：應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅收入總額–準(zhǔn)予的扣除按照稅法的規(guī)定來確定第一節(jié)當(dāng)期所得稅一、會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅利潤(rùn)3會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅利潤(rùn)的差異永久性差異：計(jì)算口徑不同形成的暫時(shí)性差異：？（時(shí)間性差異：確認(rèn)收入、費(fèi)用的時(shí)間不同）會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅利潤(rùn)的差異永久性差異：計(jì)算口徑不同形成的4永久性差異的例子國(guó)債利息收入罰沒支出贊助支出捐贈(zèng)支出（公益性捐贈(zèng)：年度利潤(rùn)總額12%的部分計(jì)算扣除）業(yè)務(wù)招待費(fèi)（實(shí)際發(fā)生額的60%，不超過當(dāng)年銷售或營(yíng)業(yè)收入的5‰

）永久性差異的例子國(guó)債利息收入5永久性差異的4種情況

會(huì)計(jì)稅法差異收入1)√×d12)×√d2費(fèi)用3)√×d34)×√d4永久性差異的4種情況會(huì)計(jì)稅法差異1)√×d12)×6暫時(shí)性差異：？（時(shí)間性差異：確認(rèn)收入、費(fèi)用的時(shí)間不同）時(shí)間性差異都是暫時(shí)性差異，但暫時(shí)性差異不一定都是時(shí)間性差異暫時(shí)性差異：？7二、所得稅費(fèi)用的組成所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅二、所得稅費(fèi)用的組成所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅8三、當(dāng)期所得稅及其計(jì)算兩步：1.將會(huì)計(jì)利潤(rùn)調(diào)整為應(yīng)納稅所得額2.計(jì)算本期應(yīng)交所得稅（即當(dāng)期所得稅）應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×適用稅率例13-48P390-391三、當(dāng)期所得稅及其計(jì)算兩步：9四、所得稅的支付分月或分季預(yù)繳，年末匯算清繳

1）期末計(jì)算應(yīng)預(yù)繳的所得稅

借：所得稅費(fèi)用××

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅××

2）預(yù)繳所得稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅××

貸：銀行存款××四、所得稅的支付分月或分季預(yù)繳，年末匯算清繳10例假設(shè)該企業(yè)按季預(yù)繳，前三個(gè)季度預(yù)繳所得稅1000萬元。會(huì)計(jì)處理：預(yù)繳：年末計(jì)算應(yīng)交所得稅：1600-1000=600下年上繳所得稅600例假設(shè)該企業(yè)按季預(yù)繳，前三個(gè)季度預(yù)繳所得稅1000萬元。11第二節(jié)遞延所得稅一、計(jì)算步驟1.確定資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)；2.計(jì)算和確定暫時(shí)性差異，并區(qū)分為：

應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異3.計(jì)算和確定遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有余額4.計(jì)算和確定遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的本期調(diào)整額，從而得出遞延所得稅。第二節(jié)遞延所得稅一、計(jì)算步驟12二、資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值（CA，carryingamount）計(jì)稅基礎(chǔ)（TB，taxbase）（一）資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)

企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。二、資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值（CA，carry13taxbaseofanassettheamountthatwillbedeductiblefortaxpurposesagainstanytaxableeconomicbenefitsthatwillflowtoanentitywhenitrecoversthecarryingamountoftheasset.Ifthoseeconomicbenefitswillnotbetaxable,thetaxbaseoftheassetisequaltoitscarryingamount.taxbaseofanassettheamount14資產(chǎn):CA-FTA+FDA=TB資產(chǎn):15固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)取得時(shí):通常TB=CA持有期間：CA=成本-累計(jì)折舊–固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備TB？TB=成本-累計(jì)折舊（稅法）？何時(shí)有差異固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)取得時(shí):通常TB=CA16例13-28,29,30例13-28,29,3017原價(jià)750萬元，預(yù)計(jì)凈殘值0，會(huì)計(jì)折舊5年，稅法折舊10年。12345678910折舊A15015015015015000000折舊T75757575757575757575時(shí)間性差異7575757575-75-75-75-75-75CA600450300150000000TB675600525450375300225150750暫時(shí)性差異75150225300375300225150750原價(jià)750萬元，預(yù)計(jì)凈殘值0，會(huì)計(jì)折舊5年，稅法折舊10年。18無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)1.內(nèi)部研發(fā)形成的無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)規(guī)定：費(fèi)用化，資本化稅法規(guī)定：以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為TB研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除例13-31無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)1.內(nèi)部研發(fā)形成的無形資產(chǎn)192.其他方式取得的無形資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)：通常TB=CA3.無形資產(chǎn)的持有期間：CA=成本-累計(jì)攤銷-減值準(zhǔn)備TB？TB=成本-累計(jì)攤銷（稅法）2.其他方式取得的無形資產(chǎn)20例13-33例13-3321使用壽命不確定的無形資產(chǎn)：會(huì)計(jì)：不攤銷，每年進(jìn)行復(fù)核和減值測(cè)試稅法：攤銷CA和TB會(huì)有差異例13-32使用壽命不確定的無形資產(chǎn)：22以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)CA=期末公允價(jià)值TB=成本例13-34可供出售金融資產(chǎn)？以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)23投資性房地產(chǎn)成本模式：CA和TB與固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)相同公允價(jià)值模式：CA=期末公允價(jià)值TB的確定：類似于固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)相同例13-35投資性房地產(chǎn)成本模式：CA和TB與固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)相同24存貨未計(jì)提減值準(zhǔn)備：CA:成本TB:成本計(jì)提了減值準(zhǔn)備CA:可變現(xiàn)凈值TB:成本例13-36存貨未計(jì)提減值準(zhǔn)備：25應(yīng)收賬款CA=應(yīng)收賬款余額-壞賬準(zhǔn)備TB:CA-FTA+FDA=TBCA-0+FDA=TB例應(yīng)收賬款CA=應(yīng)收賬款余額-壞賬準(zhǔn)備26采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資27（二）負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。（二）負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得28負(fù)債的確認(rèn)與清償費(fèi)用:某些負(fù)債稅法:可抵扣?何時(shí)抵扣?收入:預(yù)收賬款稅法:應(yīng)稅收入?何時(shí)?負(fù)債的確認(rèn)與清償29taxbaseofaliabilityitscarryingamount,lessanyamountthatwillbedeductiblefortaxpurposesinrespectofthatliabilityinfutureperiods.Inthecaseofrevenuewhichisreceivedinadvance,thetaxbaseoftheresultingliabilityisitscarryingamount,lessanyamountoftherevenuethatwillnotbetaxableinfutureperiods.taxbaseofaliabilityitscar30公式負(fù)債:CA+FTA-FDA=TB公式31幾種情況：1.負(fù)債的確認(rèn)和償還既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)短期借款長(zhǎng)期借款幾種情況：1.負(fù)債的確認(rèn)和償還既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅322.負(fù)債的確認(rèn)影響到會(huì)計(jì)利潤(rùn)，但負(fù)債的償還不會(huì)產(chǎn)生納稅后果計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值應(yīng)付職工薪酬和某些其他應(yīng)付款等。2.負(fù)債的確認(rèn)影響到會(huì)計(jì)利潤(rùn)，但負(fù)債的償還不會(huì)產(chǎn)生納稅后果33應(yīng)付職工薪酬會(huì)計(jì)：成本、費(fèi)用稅法：合理的職工薪酬，準(zhǔn)予稅前扣除例13-40*應(yīng)付職工薪酬不形成暫時(shí)性差異應(yīng)付職工薪酬343.負(fù)債的賬面價(jià)值=未來可抵扣金額當(dāng)企業(yè)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)負(fù)債和費(fèi)用，而稅法按照收付實(shí)現(xiàn)制計(jì)稅時(shí)計(jì)稅基礎(chǔ)=0因產(chǎn)品質(zhì)量保證或未決訴訟而確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債。例13-373.負(fù)債的賬面價(jià)值=未來可抵扣金額35預(yù)收賬款不存在未來可抵扣金額，但卻影響未來應(yīng)稅金額。（1）若會(huì)計(jì)和稅法對(duì)收入的確認(rèn)不一致計(jì)稅基礎(chǔ)：賬面價(jià)值-未來期間可抵扣的金額（非應(yīng)稅收入的金額）CA=100萬元TB=0（2）若會(huì)計(jì)和稅法對(duì)收入的確認(rèn)一致CA=100TB=100預(yù)收賬款不存在未來可抵扣金額，但卻影響未來應(yīng)稅金額。36例13-39例13-3937三、暫時(shí)性差異定義：資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的差額三、暫時(shí)性差異定義：38暫時(shí)性差異性質(zhì)資產(chǎn)：CA-FTA+FDA=TBCA-TB=FTA-FDA負(fù)債：CA+FTA-FDA=TBCA-TB=FDA-FTA暫時(shí)性差異性質(zhì)39分類：應(yīng)納稅暫時(shí)性差異taxabletemporarydifferences可抵扣暫時(shí)性差異deductibletemporarydifferences分類：40應(yīng)納稅暫時(shí)性差異在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得41可抵扣暫時(shí)性差異在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得421.資產(chǎn)：CA-FTA+FDA=TBCA-TB=FTA-FDACA>TB：

差異：應(yīng)納稅暫時(shí)性差異（例13-28，13-32）CA<TB：

差異：可抵扣暫時(shí)性差異（例13-29，13-36）1.資產(chǎn)：CA-FTA+FDA=TBCA-TB=FTA-FD432.負(fù)債：CA+FTA-FDA=TBCA-TB=FDA-FTACA>TB：

在未來清償負(fù)債的期間內(nèi)會(huì)減少應(yīng)納稅所得額-----可抵扣暫時(shí)性差異（例13-37,39）CA<TB：在未來清償負(fù)債的期間內(nèi)會(huì)增加應(yīng)納稅所得額-----應(yīng)納稅暫時(shí)性差異2.負(fù)債：CA+FTA-FDA=TBCA-TB=FDA-FT443.特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異（1）未作為資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目產(chǎn)生的TDs例：廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過當(dāng)年銷售收入的15%的部分準(zhǔn)予扣除超過部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除例CA=0TB=?差異？DTD3.特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異（1）未作為資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目45（2）可抵扣虧損及稅款抵減產(chǎn)生的TDs可抵扣虧損：稅法規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過五年。

例：可以結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度的虧損100萬。視為可抵扣暫時(shí)性差異

（2）可抵扣虧損及稅款抵減產(chǎn)生的TDs46小結(jié)：暫時(shí)性差異：資產(chǎn)、負(fù)債的CA和TB之間的差額未作為資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目產(chǎn)生可抵扣虧損及稅款抵減產(chǎn)生小結(jié)：暫時(shí)性差異：47四、遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有余額的計(jì)算（一）遞延所得稅負(fù)債

Deferredtaxliability(DTL)（二）遞延所得稅資產(chǎn)

Deferredtaxasset(DTA)四、遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有余額的計(jì)算（一）遞延48（一）遞延所得稅負(fù)債的應(yīng)有余額DTL1=應(yīng)納稅暫時(shí)性差異x適用稅率?DTL1

=（應(yīng)納稅暫時(shí)性差異-不確認(rèn)DTL的暫時(shí)性差異）×適用稅率（一）遞延所得稅負(fù)債的應(yīng)有余額DTL1=應(yīng)納稅暫時(shí)性差異x適491.不確認(rèn)DTL的暫時(shí)性差異1）商譽(yù)的初始確認(rèn)2）資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)（同時(shí)符合兩個(gè)條件的交易）3）與對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)企業(yè)的投資有關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異（同時(shí)符合兩個(gè)條件）1.不確認(rèn)DTL的暫時(shí)性差異1）商譽(yù)的初始確認(rèn)501）商譽(yù)的初始確認(rèn)商譽(yù)的產(chǎn)生免稅合并下，商譽(yù)的初始確認(rèn)（例）*后續(xù)計(jì)量時(shí)也不確認(rèn)DTL如果初始確認(rèn)時(shí)商譽(yù)的CA=TB，后續(xù)計(jì)量時(shí)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響1）商譽(yù)的初始確認(rèn)商譽(yù)的產(chǎn)生512）資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)符合下列兩個(gè)條件的交易中資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)：不是企業(yè)合并交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額2）資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)符合下列兩個(gè)條件的交523）與對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)企業(yè)的投資有關(guān)的差異同時(shí)符合以下2個(gè)條件：投資企業(yè)能夠控制暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間；該暫時(shí)性差異在可預(yù)見的未來很可能不會(huì)轉(zhuǎn)回3）與對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)企業(yè)的投資有關(guān)的差異同時(shí)符合以下2532．遞延所得稅負(fù)債的計(jì)量適用稅率：預(yù)期收回資產(chǎn)或清償負(fù)債的期間不要求折現(xiàn)2．遞延所得稅負(fù)債的計(jì)量適用稅率：預(yù)期收回資產(chǎn)或清償負(fù)債的期543．遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)1）與企業(yè)合并有關(guān)的（商譽(yù)的初始確認(rèn)除外）：調(diào)整購(gòu)買日的商譽(yù)或計(jì)入當(dāng)期損益的金額.

2）與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)有關(guān)的：所得稅影響直接計(jì)入所有者權(quán)益（例13-45）3）所得稅費(fèi)用例13-41,423．遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)1）與企業(yè)合并有關(guān)的（商譽(yù)的初始確認(rèn)55（二）遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有余額DTA1=可抵扣暫時(shí)性差異×適用稅率1．排除的差異2．計(jì)量3．確認(rèn)4．復(fù)核（二）遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有余額DTA1=可抵扣暫時(shí)性差異×561．排除的差異符合下列兩個(gè)條件的交易中資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)：不是企業(yè)合并交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額例1．排除的差異符合下列兩個(gè)條件的交易中資產(chǎn)、負(fù)債572008年末：借：無形資產(chǎn)1200貸：研發(fā)支出1200CA:1200TB:1800DTD:600DTA?150(600×25%)2008年末：58假設(shè)該企業(yè)對(duì)該無形資產(chǎn)按10年攤銷，稅法：分10年攤銷。2009年末：CA:1200-120=1080TB:1800-180=1620DTD：540DTA:135(540×25%)假設(shè)該企業(yè)對(duì)該無形資產(chǎn)按10年攤銷，稅法：分10年攤銷。592．計(jì)量適用稅率：不要求折現(xiàn)2．計(jì)量適用稅率：603．確認(rèn)(1)確認(rèn)條件以未來期間可能取得的應(yīng)納稅所得額為限判斷：是否可能取得足夠的應(yīng)納稅所得額1)企業(yè)在未來期間正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)能夠?qū)崿F(xiàn)的應(yīng)納稅所得額2)以前期間產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異在未來期間轉(zhuǎn)回時(shí)將增加的應(yīng)納稅所得額3．確認(rèn)(1)確認(rèn)條件61(2)會(huì)計(jì)處理與企業(yè)合并有關(guān)的（商譽(yù)的初始確認(rèn)除外）：調(diào)整購(gòu)買日的商譽(yù)或計(jì)入當(dāng)期損益的金額與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)有關(guān)的：所得稅影響直接計(jì)入所有者權(quán)益所得稅費(fèi)用(2)會(huì)計(jì)處理62例DTA:135(540×25%)借：遞延所得稅資產(chǎn)135貸：所得稅費(fèi)用—遞延所得稅135（假設(shè)沒有其他暫時(shí)性差異，DTA期初余額為0）例DTA:135(540×25%)634．復(fù)核每一資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)DTA的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核如果減值：借：所得稅費(fèi)用貸：遞延所得稅資產(chǎn)以后恢復(fù)：借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費(fèi)用4．復(fù)核每一資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)DTA的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核64五、遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的期末調(diào)整額遞延所得稅：本期DTL和DTA的凈變動(dòng)五、遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的期末調(diào)整額遞延所得稅：本65（一）DTL的期末調(diào)整額DTL=DTL1-DTL0

若DTL1>DTL0：借：所得稅費(fèi)用—遞延貸：遞延所得稅負(fù)債

若DTL1<DTL0：借：遞延所得稅負(fù)債貸：所得稅費(fèi)用—遞延（一）DTL的期末調(diào)整額DTL=DTL1-DTL066（二）DTA的期末調(diào)整額DTA=DTA1-DTA0

若DTA1>DTA0：借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費(fèi)用—遞延若DTA1<DTA0：借：所得稅費(fèi)用—遞延貸：遞延所得稅資產(chǎn)（二）DTA的期末調(diào)整額DTA=DTA1-DTA067（三）遞延所得稅遞延所得稅費(fèi)用/收益=（DTL1-DTL0）-（DTA1-DTA0）四種情況：1．

借：DTA貸：DTL差額：借或貸所得稅費(fèi)用2．借：DTL貸：DTA差額：借或貸所得稅費(fèi)用（三）遞延所得稅遞延所得稅費(fèi)用/收益=（DTL1-DT683．

借：DTADTL貸：所得稅費(fèi)用

4．借：所得稅費(fèi)用貸：DTADTL3．69例13-47，48例13-47，4870（四）不確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用/收益的其他情況1．企業(yè)合并產(chǎn)生的DTL/DTA：（年內(nèi)/末）2．與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)有關(guān)的：所得稅影響直接計(jì)入所有者權(quán)益（年內(nèi)/末）（四）不確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用/收益的其他情況1．企業(yè)合并產(chǎn)生的71小結(jié)所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅工作底稿法小結(jié)72六、其他問題稅率變動(dòng)對(duì)已確認(rèn)的DTL/DTA的影響發(fā)生可抵扣虧損以及彌補(bǔ)虧損時(shí)的處理合并財(cái)務(wù)報(bào)表中因抵消未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益產(chǎn)生的遞延所得稅所得稅的列報(bào)六、其他問題稅率變動(dòng)對(duì)已確認(rèn)的DTL/DTA的影響731.稅率變動(dòng)對(duì)已確認(rèn)的DTL/DTA的影響2009年初DTL0=30，DTA0=90，所得稅稅率30%。假設(shè)2009年2月1日頒布新的企業(yè)所得稅法，稅率調(diào)為20%，從2009年1月1日起執(zhí)行。DTL0：30，30/30%×20%=20-10DTA0：90，90/30%×20%=60-30會(huì)計(jì)處理：借：遞延所得稅負(fù)債10所得稅費(fèi)用20貸：遞延所得稅資產(chǎn)30（假設(shè)沒有直接計(jì)入所有者權(quán)益的項(xiàng)目）1.稅率變動(dòng)對(duì)已確認(rèn)的DTL/DTA的影響2009年初DTL74

2.發(fā)生虧損以及彌補(bǔ)虧損時(shí)的處理2007年虧損120，2008年應(yīng)納稅所得額420.2007年末的會(huì)計(jì)處理(發(fā)生虧損)：借：DTA30(120×25%)貸：所得稅費(fèi)用302008年末的會(huì)計(jì)處理(彌補(bǔ)虧損時(shí))：借：所得稅費(fèi)用105貸：DTA30應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅75（應(yīng)交所得稅：420-120=300,300×25%=75)

2.發(fā)生虧損以及彌補(bǔ)虧損時(shí)的處理2007年虧損120，75書：P301例11-6書：P301例11-676作業(yè)作業(yè)2下周提交作業(yè)作業(yè)277原價(jià)750萬元，預(yù)計(jì)凈殘值0，會(huì)計(jì)折舊5年，稅法折舊10年。12345678910折舊A15015015015015000000折舊T75757575757575757575時(shí)間性差異7575757575-75-75-75-75-75CA600450300150000000TB675600525450375300225150750暫時(shí)性差異75150225300375300225150750原價(jià)750萬元，預(yù)計(jì)凈殘值0，會(huì)計(jì)折舊5年，稅法折舊10年。78所得稅會(huì)計(jì)處理方法應(yīng)付稅款法納稅影響會(huì)計(jì)法所得稅會(huì)計(jì)處理方法應(yīng)付稅款法79應(yīng)付稅款法按照本期應(yīng)付稅款確認(rèn)本期的所得稅費(fèi)用不確認(rèn)本期會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅利潤(rùn)之間的差異造成的未來納稅影響應(yīng)付稅款法按照本期應(yīng)付稅款確認(rèn)本期的所得稅費(fèi)用80納稅影響會(huì)計(jì)法將本期會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅利潤(rùn)之間的時(shí)間性差異或暫時(shí)性差異造成的影響納稅金額遞延和分配到以后各期的一種會(huì)計(jì)方法。遞延法債務(wù)法:利潤(rùn)表債務(wù)法資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法納稅影響會(huì)計(jì)法將本期會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅利潤(rùn)之間的時(shí)間性差異或暫時(shí)81演講完畢，謝謝觀看！演講完畢，謝謝觀看！82所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)----所得稅企業(yè)所得稅法及實(shí)施細(xì)則

所得稅83第一節(jié)當(dāng)期所得稅第二節(jié)遞延所得稅第一節(jié)當(dāng)期所得稅84第一節(jié)當(dāng)期所得稅一、會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅利潤(rùn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)（稅前利潤(rùn)）：會(huì)計(jì)利潤(rùn)=收入-費(fèi)用收入、費(fèi)用按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確定應(yīng)稅利潤(rùn)（應(yīng)納稅所得額）：應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅收入總額–準(zhǔn)予的扣除按照稅法的規(guī)定來確定第一節(jié)當(dāng)期所得稅一、會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅利潤(rùn)85會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅利潤(rùn)的差異永久性差異：計(jì)算口徑不同形成的暫時(shí)性差異：？（時(shí)間性差異：確認(rèn)收入、費(fèi)用的時(shí)間不同）會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅利潤(rùn)的差異永久性差異：計(jì)算口徑不同形成的86永久性差異的例子國(guó)債利息收入罰沒支出贊助支出捐贈(zèng)支出（公益性捐贈(zèng)：年度利潤(rùn)總額12%的部分計(jì)算扣除）業(yè)務(wù)招待費(fèi)（實(shí)際發(fā)生額的60%，不超過當(dāng)年銷售或營(yíng)業(yè)收入的5‰

）永久性差異的例子國(guó)債利息收入87永久性差異的4種情況

會(huì)計(jì)稅法差異收入1)√×d12)×√d2費(fèi)用3)√×d34)×√d4永久性差異的4種情況會(huì)計(jì)稅法差異1)√×d12)×88暫時(shí)性差異：？（時(shí)間性差異：確認(rèn)收入、費(fèi)用的時(shí)間不同）時(shí)間性差異都是暫時(shí)性差異，但暫時(shí)性差異不一定都是時(shí)間性差異暫時(shí)性差異：？89二、所得稅費(fèi)用的組成所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅二、所得稅費(fèi)用的組成所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅90三、當(dāng)期所得稅及其計(jì)算兩步：1.將會(huì)計(jì)利潤(rùn)調(diào)整為應(yīng)納稅所得額2.計(jì)算本期應(yīng)交所得稅（即當(dāng)期所得稅）應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×適用稅率例13-48P390-391三、當(dāng)期所得稅及其計(jì)算兩步：91四、所得稅的支付分月或分季預(yù)繳，年末匯算清繳

1）期末計(jì)算應(yīng)預(yù)繳的所得稅

借：所得稅費(fèi)用××

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅××

2）預(yù)繳所得稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅××

貸：銀行存款××四、所得稅的支付分月或分季預(yù)繳，年末匯算清繳92例假設(shè)該企業(yè)按季預(yù)繳，前三個(gè)季度預(yù)繳所得稅1000萬元。會(huì)計(jì)處理：預(yù)繳：年末計(jì)算應(yīng)交所得稅：1600-1000=600下年上繳所得稅600例假設(shè)該企業(yè)按季預(yù)繳，前三個(gè)季度預(yù)繳所得稅1000萬元。93第二節(jié)遞延所得稅一、計(jì)算步驟1.確定資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)；2.計(jì)算和確定暫時(shí)性差異，并區(qū)分為：

應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異3.計(jì)算和確定遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有余額4.計(jì)算和確定遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的本期調(diào)整額，從而得出遞延所得稅。第二節(jié)遞延所得稅一、計(jì)算步驟94二、資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值（CA，carryingamount）計(jì)稅基礎(chǔ)（TB，taxbase）（一）資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)

企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。二、資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值（CA，carry95taxbaseofanassettheamountthatwillbedeductiblefortaxpurposesagainstanytaxableeconomicbenefitsthatwillflowtoanentitywhenitrecoversthecarryingamountoftheasset.Ifthoseeconomicbenefitswillnotbetaxable,thetaxbaseoftheassetisequaltoitscarryingamount.taxbaseofanassettheamount96資產(chǎn):CA-FTA+FDA=TB資產(chǎn):97固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)取得時(shí):通常TB=CA持有期間：CA=成本-累計(jì)折舊–固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備TB？TB=成本-累計(jì)折舊（稅法）？何時(shí)有差異固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)取得時(shí):通常TB=CA98例13-28,29,30例13-28,29,3099原價(jià)750萬元，預(yù)計(jì)凈殘值0，會(huì)計(jì)折舊5年，稅法折舊10年。12345678910折舊A15015015015015000000折舊T75757575757575757575時(shí)間性差異7575757575-75-75-75-75-75CA600450300150000000TB675600525450375300225150750暫時(shí)性差異75150225300375300225150750原價(jià)750萬元，預(yù)計(jì)凈殘值0，會(huì)計(jì)折舊5年，稅法折舊10年。100無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)1.內(nèi)部研發(fā)形成的無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)規(guī)定：費(fèi)用化，資本化稅法規(guī)定：以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為TB研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除例13-31無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)1.內(nèi)部研發(fā)形成的無形資產(chǎn)1012.其他方式取得的無形資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)：通常TB=CA3.無形資產(chǎn)的持有期間：CA=成本-累計(jì)攤銷-減值準(zhǔn)備TB？TB=成本-累計(jì)攤銷（稅法）2.其他方式取得的無形資產(chǎn)102例13-33例13-33103使用壽命不確定的無形資產(chǎn)：會(huì)計(jì)：不攤銷，每年進(jìn)行復(fù)核和減值測(cè)試稅法：攤銷CA和TB會(huì)有差異例13-32使用壽命不確定的無形資產(chǎn)：104以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)CA=期末公允價(jià)值TB=成本例13-34可供出售金融資產(chǎn)？以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)105投資性房地產(chǎn)成本模式：CA和TB與固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)相同公允價(jià)值模式：CA=期末公允價(jià)值TB的確定：類似于固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)相同例13-35投資性房地產(chǎn)成本模式：CA和TB與固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)相同106存貨未計(jì)提減值準(zhǔn)備：CA:成本TB:成本計(jì)提了減值準(zhǔn)備CA:可變現(xiàn)凈值TB:成本例13-36存貨未計(jì)提減值準(zhǔn)備：107應(yīng)收賬款CA=應(yīng)收賬款余額-壞賬準(zhǔn)備TB:CA-FTA+FDA=TBCA-0+FDA=TB例應(yīng)收賬款CA=應(yīng)收賬款余額-壞賬準(zhǔn)備108采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資109（二）負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。（二）負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得110負(fù)債的確認(rèn)與清償費(fèi)用:某些負(fù)債稅法:可抵扣?何時(shí)抵扣?收入:預(yù)收賬款稅法:應(yīng)稅收入?何時(shí)?負(fù)債的確認(rèn)與清償111taxbaseofaliabilityitscarryingamount,lessanyamountthatwillbedeductiblefortaxpurposesinrespectofthatliabilityinfutureperiods.Inthecaseofrevenuewhichisreceivedinadvance,thetaxbaseoftheresultingliabilityisitscarryingamount,lessanyamountoftherevenuethatwillnotbetaxableinfutureperiods.taxbaseofaliabilityitscar112公式負(fù)債:CA+FTA-FDA=TB公式113幾種情況：1.負(fù)債的確認(rèn)和償還既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)短期借款長(zhǎng)期借款幾種情況：1.負(fù)債的確認(rèn)和償還既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅1142.負(fù)債的確認(rèn)影響到會(huì)計(jì)利潤(rùn)，但負(fù)債的償還不會(huì)產(chǎn)生納稅后果計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值應(yīng)付職工薪酬和某些其他應(yīng)付款等。2.負(fù)債的確認(rèn)影響到會(huì)計(jì)利潤(rùn)，但負(fù)債的償還不會(huì)產(chǎn)生納稅后果115應(yīng)付職工薪酬會(huì)計(jì)：成本、費(fèi)用稅法：合理的職工薪酬，準(zhǔn)予稅前扣除例13-40*應(yīng)付職工薪酬不形成暫時(shí)性差異應(yīng)付職工薪酬1163.負(fù)債的賬面價(jià)值=未來可抵扣金額當(dāng)企業(yè)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)負(fù)債和費(fèi)用，而稅法按照收付實(shí)現(xiàn)制計(jì)稅時(shí)計(jì)稅基礎(chǔ)=0因產(chǎn)品質(zhì)量保證或未決訴訟而確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債。例13-373.負(fù)債的賬面價(jià)值=未來可抵扣金額117預(yù)收賬款不存在未來可抵扣金額，但卻影響未來應(yīng)稅金額。（1）若會(huì)計(jì)和稅法對(duì)收入的確認(rèn)不一致計(jì)稅基礎(chǔ)：賬面價(jià)值-未來期間可抵扣的金額（非應(yīng)稅收入的金額）CA=100萬元TB=0（2）若會(huì)計(jì)和稅法對(duì)收入的確認(rèn)一致CA=100TB=100預(yù)收賬款不存在未來可抵扣金額，但卻影響未來應(yīng)稅金額。118例13-39例13-39119三、暫時(shí)性差異定義：資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的差額三、暫時(shí)性差異定義：120暫時(shí)性差異性質(zhì)資產(chǎn)：CA-FTA+FDA=TBCA-TB=FTA-FDA負(fù)債：CA+FTA-FDA=TBCA-TB=FDA-FTA暫時(shí)性差異性質(zhì)121分類：應(yīng)納稅暫時(shí)性差異taxabletemporarydifferences可抵扣暫時(shí)性差異deductibletemporarydifferences分類：122應(yīng)納稅暫時(shí)性差異在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得123可抵扣暫時(shí)性差異在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得1241.資產(chǎn)：CA-FTA+FDA=TBCA-TB=FTA-FDACA>TB：

差異：應(yīng)納稅暫時(shí)性差異（例13-28，13-32）CA<TB：

差異：可抵扣暫時(shí)性差異（例13-29，13-36）1.資產(chǎn)：CA-FTA+FDA=TBCA-TB=FTA-FD1252.負(fù)債：CA+FTA-FDA=TBCA-TB=FDA-FTACA>TB：

在未來清償負(fù)債的期間內(nèi)會(huì)減少應(yīng)納稅所得額-----可抵扣暫時(shí)性差異（例13-37,39）CA<TB：在未來清償負(fù)債的期間內(nèi)會(huì)增加應(yīng)納稅所得額-----應(yīng)納稅暫時(shí)性差異2.負(fù)債：CA+FTA-FDA=TBCA-TB=FDA-FT1263.特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異（1）未作為資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目產(chǎn)生的TDs例：廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過當(dāng)年銷售收入的15%的部分準(zhǔn)予扣除超過部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除例CA=0TB=?差異？DTD3.特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異（1）未作為資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目127（2）可抵扣虧損及稅款抵減產(chǎn)生的TDs可抵扣虧損：稅法規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過五年。

例：可以結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度的虧損100萬。視為可抵扣暫時(shí)性差異

（2）可抵扣虧損及稅款抵減產(chǎn)生的TDs128小結(jié)：暫時(shí)性差異：資產(chǎn)、負(fù)債的CA和TB之間的差額未作為資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目產(chǎn)生可抵扣虧損及稅款抵減產(chǎn)生小結(jié)：暫時(shí)性差異：129四、遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有余額的計(jì)算（一）遞延所得稅負(fù)債

Deferredtaxliability(DTL)（二）遞延所得稅資產(chǎn)

Deferredtaxasset(DTA)四、遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有余額的計(jì)算（一）遞延130（一）遞延所得稅負(fù)債的應(yīng)有余額DTL1=應(yīng)納稅暫時(shí)性差異x適用稅率?DTL1

=（應(yīng)納稅暫時(shí)性差異-不確認(rèn)DTL的暫時(shí)性差異）×適用稅率（一）遞延所得稅負(fù)債的應(yīng)有余額DTL1=應(yīng)納稅暫時(shí)性差異x適1311.不確認(rèn)DTL的暫時(shí)性差異1）商譽(yù)的初始確認(rèn)2）資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)（同時(shí)符合兩個(gè)條件的交易）3）與對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)企業(yè)的投資有關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異（同時(shí)符合兩個(gè)條件）1.不確認(rèn)DTL的暫時(shí)性差異1）商譽(yù)的初始確認(rèn)1321）商譽(yù)的初始確認(rèn)商譽(yù)的產(chǎn)生免稅合并下，商譽(yù)的初始確認(rèn)（例）*后續(xù)計(jì)量時(shí)也不確認(rèn)DTL如果初始確認(rèn)時(shí)商譽(yù)的CA=TB，后續(xù)計(jì)量時(shí)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響1）商譽(yù)的初始確認(rèn)商譽(yù)的產(chǎn)生1332）資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)符合下列兩個(gè)條件的交易中資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)：不是企業(yè)合并交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額2）資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)符合下列兩個(gè)條件的交1343）與對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)企業(yè)的投資有關(guān)的差異同時(shí)符合以下2個(gè)條件：投資企業(yè)能夠控制暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間；該暫時(shí)性差異在可預(yù)見的未來很可能不會(huì)轉(zhuǎn)回3）與對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)企業(yè)的投資有關(guān)的差異同時(shí)符合以下21352．遞延所得稅負(fù)債的計(jì)量適用稅率：預(yù)期收回資產(chǎn)或清償負(fù)債的期間不要求折現(xiàn)2．遞延所得稅負(fù)債的計(jì)量適用稅率：預(yù)期收回資產(chǎn)或清償負(fù)債的期1363．遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)1）與企業(yè)合并有關(guān)的（商譽(yù)的初始確認(rèn)除外）：調(diào)整購(gòu)買日的商譽(yù)或計(jì)入當(dāng)期損益的金額.

2）與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)有關(guān)的：所得稅影響直接計(jì)入所有者權(quán)益（例13-45）3）所得稅費(fèi)用例13-41,423．遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)1）與企業(yè)合并有關(guān)的（商譽(yù)的初始確認(rèn)137（二）遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有余額DTA1=可抵扣暫時(shí)性差異×適用稅率1．排除的差異2．計(jì)量3．確認(rèn)4．復(fù)核（二）遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有余額DTA1=可抵扣暫時(shí)性差異×1381．排除的差異符合下列兩個(gè)條件的交易中資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)：不是企業(yè)合并交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額例1．排除的差異符合下列兩個(gè)條件的交易中資產(chǎn)、負(fù)債1392008年末：借：無形資產(chǎn)1200貸：研發(fā)支出1200CA:1200TB:1800DTD:600DTA?150(600×25%)2008年末：140假設(shè)該企業(yè)對(duì)該無形資產(chǎn)按10年攤銷，稅法：分10年攤銷。2009年末：CA:1200-120=1080TB:1800-180=1620DTD：540DTA:135(540×25%)假設(shè)該企業(yè)對(duì)該無形資產(chǎn)按10年攤銷，稅法：分10年攤銷。1412．計(jì)量適用稅率：不要求折現(xiàn)2．計(jì)量適用稅率：1423．確認(rèn)(1)確認(rèn)條件以未來期間可能取得的應(yīng)納稅所得額為限判斷：是否可能取得足夠的應(yīng)納稅所得額1)企業(yè)在未來期間正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)能夠?qū)崿F(xiàn)的應(yīng)納稅所得額2)以前期間產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異在未來期間轉(zhuǎn)回時(shí)將增加的應(yīng)納稅所得額3．確認(rèn)(1)確認(rèn)條件143(2)會(huì)計(jì)處理與企業(yè)合并有關(guān)的（商譽(yù)的初始確認(rèn)除外）：調(diào)整購(gòu)買日的商譽(yù)或計(jì)入當(dāng)期損益的金額與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)有關(guān)的：所得稅影響直接計(jì)入所有者權(quán)益所得稅費(fèi)用(2)會(huì)計(jì)處理144例DTA:135(540×25%)借：遞延所得稅資產(chǎn)135貸：所得稅費(fèi)用—遞延所得稅135（假設(shè)沒有其他暫時(shí)性差異，DTA期初余額為0）例DTA:135(540×25%)1454．復(fù)核每一資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)DTA的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核如果減值：借：所得稅費(fèi)用貸：遞延所得稅資產(chǎn)以后恢復(fù)：借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費(fèi)用4．復(fù)核每一資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)DTA的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核146五、遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的期末調(diào)整額遞延所得稅：本期DTL和DTA的凈變動(dòng)五、遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的期末調(diào)整額遞延所得稅：本147（一）DTL的期末調(diào)整額DTL=DTL1-DTL0

若DTL1>DTL0：借：所得稅費(fèi)用—遞延貸：遞延所得稅負(fù)債

若DTL1<DTL0：借：遞延所得稅負(fù)債貸：所得稅費(fèi)用—遞延（一）DTL的期末調(diào)整額DTL=DTL1-DTL0148（二）DTA的期末調(diào)整額DTA=DTA1-DTA0

若DTA1>DTA0：借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費(fèi)用—遞延若DTA1<DTA0：借：所得稅費(fèi)用—遞延貸：遞延所得稅資產(chǎn)（二）DTA的期末調(diào)整額D