非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳公告解讀課件

非居民企業(yè)所得稅

源泉扣繳公告解讀非居民企業(yè)所得稅

源泉扣繳公告解讀非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳公告解讀深化“放管服”改革適應(yīng)當(dāng)前國(guó)際稅收環(huán)境一、源泉扣繳公告出臺(tái)背景2非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳公告解讀深化“放管服”改革適應(yīng)當(dāng)前國(guó)3非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳公告解讀二、主要政策變化減少辦稅負(fù)擔(dān)，優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境回應(yīng)基層問題，減少執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)理順工作職責(zé)，改進(jìn)協(xié)同管理33非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳公告解讀二、主要政策變化非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳公告解讀二、主要政策變化1.公告取消了合同備案2.公告取消了稅款清算環(huán)節(jié)3.公告簡(jiǎn)并了需報(bào)送的報(bào)表資料廢止了《扣繳企業(yè)所得稅合同備案登記表》除特定情形外，不再普遍要求報(bào)送合同資料（一）減少辦稅負(fù)擔(dān)，優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境4非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳公告解讀二、主要政策變化1.非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳公告解讀二、主要政策變化1.公告明確了特殊情況下扣繳義務(wù)人確定問題應(yīng)該適用源泉扣繳的款項(xiàng)由擔(dān)保人或支付人自行委托的第三方支付的，仍由原債務(wù)人或委托人承擔(dān)扣繳義務(wù)。2.公告澄清了轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的一些基本概念，明確了股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)算的相關(guān)問題多次投資或收購(gòu)的同項(xiàng)股權(quán)被部分轉(zhuǎn)讓的，從該項(xiàng)股權(quán)全部成本中按照轉(zhuǎn)讓比例計(jì)算確定被轉(zhuǎn)讓股權(quán)對(duì)應(yīng)的成本。（二）回應(yīng)基層問題，減少執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)5非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳公告解讀二、主要政策變化1非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳公告解讀按轉(zhuǎn)讓比例確認(rèn)轉(zhuǎn)讓成本示例：基本情況：境外A企業(yè)為非居民企業(yè)，境內(nèi)B企業(yè)和C企業(yè)為居民企業(yè)，A企業(yè)經(jīng)過前后三次投資C企業(yè)，合計(jì)持有C企業(yè)40%的股權(quán)，第一次投資人民幣100萬元，第二次投資人民幣200萬元，第三次投資人民幣400萬元。交易情況：2018年1月8日，A企業(yè)與B企業(yè)簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，以人民幣1000萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓其持有的C企業(yè)30%的股權(quán)給B企業(yè)。股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本計(jì)算：首先，確認(rèn)A企業(yè)持有C企業(yè)40%股權(quán)的全部成本為100+200+400=700萬元，其次，確認(rèn)本次交易轉(zhuǎn)讓比例為30%÷40%=75%，第三，確定被轉(zhuǎn)讓股權(quán)對(duì)應(yīng)的成本，即該被轉(zhuǎn)讓的C企業(yè)30%股權(quán)對(duì)應(yīng)的成本=700×75%=525萬元。應(yīng)納稅所得額計(jì)算：本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易的應(yīng)納稅所得額1000-525=475萬元。合計(jì)持股40%持股10%持股30%轉(zhuǎn)讓前轉(zhuǎn)讓后C企業(yè)6非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳公告解讀按轉(zhuǎn)讓比例確認(rèn)轉(zhuǎn)讓成本示例：非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳公告解讀二、主要政策變化3.公告完善和簡(jiǎn)化外匯折算，使外匯折算與交易實(shí)際盈虧更加匹配（1）外匯折算的一般辦法扣繳義務(wù)人扣繳稅款情形下，按扣繳義務(wù)發(fā)生當(dāng)日人民幣匯率中間價(jià)折算在納稅人自行申報(bào)繳納稅款情形下，按填開稅收繳款書之日前一日的人民幣匯率中間價(jià)折算在稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納稅款情形下，按主管稅務(wù)機(jī)關(guān)做出責(zé)令限期繳納稅款決定之日前一日的人民幣匯率中間價(jià)折算（二）回應(yīng)基層問題，減少執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)7非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳公告解讀二、主要政策變化3.公告完非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳公告解讀二、主要政策變化3.公告完善和簡(jiǎn)化外匯折算，使外匯折算與交易實(shí)際盈虧更加匹配（2）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的外匯折算將股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得外匯換算規(guī)則擴(kuò)大至所有非居民財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得區(qū)分扣繳義務(wù)人扣繳稅款、納稅人自行申報(bào)繳納稅款和稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納稅款三種情形，從財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入和財(cái)產(chǎn)凈值兩個(gè)方面規(guī)定計(jì)算財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得相關(guān)外匯換算方法統(tǒng)一將非人民幣計(jì)價(jià)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入或股權(quán)凈值按照扣繳義務(wù)發(fā)生日或申報(bào)前一日的匯率折算成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額（二）回應(yīng)基層問題，減少執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)8非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳公告解讀二、主要政策變化3.公告完非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳公告解讀扣繳義務(wù)人扣繳企業(yè)所得稅外匯換算示例：基本情形：境外A企業(yè)為非居民企業(yè)，境內(nèi)B企業(yè)和C企業(yè)為居民企業(yè)，A企業(yè)經(jīng)過前后兩次投資C企業(yè)，合計(jì)持有C企業(yè)40%的股權(quán)，2008年8月1日第一次出資100萬美元（假設(shè)當(dāng)時(shí)人民幣匯率中間價(jià)為：1美元=8.6元人民幣），2010年9月1日第二次投資50萬歐元（假設(shè)當(dāng)時(shí)人民幣匯率中間價(jià)為：1歐元=8.9元人民幣）交易情況：2018年1月10日A企業(yè)以人民幣2000萬元將該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓給B企業(yè)，合同于當(dāng)天生效，B企業(yè)于2018年1月15日向A企業(yè)支付了股權(quán)轉(zhuǎn)讓款2000萬元，假設(shè)2018年1月15日，人民幣兌美元和歐元的中間價(jià)分別為：1美元=6.6元人民幣，1歐元=7.2元人民幣。合計(jì)持股40%持股40%轉(zhuǎn)讓前轉(zhuǎn)讓后C企業(yè)9非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳公告解讀扣繳義務(wù)人扣繳企業(yè)所得稅外匯非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳公告解讀扣繳義務(wù)人扣繳企業(yè)所得稅外匯換算示例：所得計(jì)算：假設(shè)本次交易財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓由扣繳義務(wù)人扣繳企業(yè)所得稅，則應(yīng)納稅所得額的計(jì)算過程如下：第一步（折算財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入）:財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入=2000萬元（以人民幣計(jì)價(jià)所以不用折算）第二步（折算財(cái)產(chǎn)凈值）:財(cái)產(chǎn)凈值=100萬美元×6.6+50萬歐元×7.2=1020萬元人民幣（采用所得款項(xiàng)實(shí)際支付日1月15日的匯率）第三步(計(jì)算財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅所得）：轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅所得額=財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入-財(cái)產(chǎn)凈值=人民幣2000萬元-人民幣1020萬元=人民幣980萬元合計(jì)持股40%持股40%轉(zhuǎn)讓前轉(zhuǎn)讓后C企業(yè)10非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳公告解讀扣繳義務(wù)人扣繳企業(yè)所得稅外匯非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳公告解讀二、主要政策變化4.公告調(diào)整或補(bǔ)充源泉扣繳時(shí)限規(guī)則（1）準(zhǔn)確把握“到期應(yīng)支付之日”確定規(guī)則《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅管理若干問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第24號(hào)）第一條（2）股息所得扣繳義務(wù)發(fā)生之日新規(guī)更為合理居民企業(yè)實(shí)際向非居民企業(yè)支付股息之日（3）在財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得中引入“收回成本”的概念對(duì)于分期收款方式取得應(yīng)源泉扣繳同一項(xiàng)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得的，其分期收取的款項(xiàng)可先視為收回以前投資財(cái)產(chǎn)的成本，待相關(guān)成本全部收回后，再計(jì)算繳納稅款。（二）回應(yīng)基層問題，減少執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)11非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳公告解讀二、主要政策變化4.公告調(diào)非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳公告解讀分期收款計(jì)算繳納稅款示例：基本情況：境外A企業(yè)為非居民企業(yè)，境內(nèi)B企業(yè)和C企業(yè)均為居民企業(yè)，A企業(yè)和B企業(yè)各持有C企業(yè)50%股權(quán)，A企業(yè)投資取得C企業(yè)50%股權(quán)的成本為500萬元人民幣。交易情況：2018年1月10日A企業(yè)以人民幣1000萬元人民幣將該項(xiàng)股權(quán)一次轉(zhuǎn)讓給B企業(yè)，但按股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同約定，B企業(yè)分別于2018年2月10日、2018年3月10日和2018年4月10日支付轉(zhuǎn)讓價(jià)款300萬元、400萬元和300萬元。所得計(jì)算：B企業(yè)于2018年2月10日支付的300萬元人民幣價(jià)款可視為A企業(yè)收回500萬元股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本中的300萬元；B企業(yè)于2018年3月10日支付的400萬元人民幣價(jià)款中的200萬元為A企業(yè)收回500萬元股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本中的剩余200萬元成本，其余200萬元價(jià)款應(yīng)作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益計(jì)算扣繳稅款；B企業(yè)于2018年4月10日支付的300萬元人民幣價(jià)款全部作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益計(jì)算扣繳稅款。持股50%持股50%轉(zhuǎn)讓前轉(zhuǎn)讓后A企業(yè)C企業(yè)持股100%12非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳公告解讀分期收款計(jì)算繳納稅款示例：基非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳公告解讀二、主要政策變化5.公告調(diào)整了扣繳義務(wù)人未履行扣繳義務(wù)情況下的非居民納稅人納稅申報(bào)的期限扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務(wù)的，非居民企業(yè)應(yīng)自行申報(bào)繳納稅款。非居民企業(yè)未繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以責(zé)令限期繳納，非居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的期限申報(bào)繳納稅款；非居民企業(yè)在稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納前自行申報(bào)繳納稅款的，視為已按期繳納稅款。（二）回應(yīng)基層問題，減少執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)13非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳公告解讀二、主要政策變化5.公告調(diào)整非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳公告解讀二、主要政策變化6.公告對(duì)應(yīng)扣未扣稅款和已扣未解繳的情況規(guī)定了區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)，厘清了不同情況下的法律責(zé)任扣繳義務(wù)人已經(jīng)實(shí)際支付相關(guān)款項(xiàng)但未在規(guī)定期限內(nèi)解繳稅款的情況，限于同時(shí)存在證實(shí)相關(guān)稅款已經(jīng)代扣的事實(shí)，方可認(rèn)定為已扣未解繳情形凡沒有發(fā)現(xiàn)證實(shí)相關(guān)稅款已經(jīng)代扣的事實(shí)的，一律按應(yīng)扣未扣情形處理（二）回應(yīng)基層問題，減少執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)14非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳公告解讀二、主要政策變化6.公告對(duì)應(yīng)非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳公告解讀二、主要政策變化1.公告明確所得發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定原則根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第七條規(guī)定所得來源地規(guī)則，分不同所得類型確定所得發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)2.公告完善多個(gè)所得發(fā)生地及扣繳地間主管稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)作辦法非居民企業(yè)取得的同一項(xiàng)所得在境內(nèi)存在多個(gè)所得發(fā)生地，涉及多個(gè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的，可以選擇一地辦理申報(bào)繳稅事宜；受理申報(bào)的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)發(fā)函告知扣繳義務(wù)人所在地和其他所得發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有關(guān)情況，并限定發(fā)函時(shí)限為受理申報(bào)后5個(gè)工作日內(nèi)（三）理順工作職責(zé)，改進(jìn)協(xié)同管理15非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳公告解讀二、主要政策變化1.公告明確非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳公告解讀二、主要政策變化3.公告補(bǔ)充了扣繳地與所得發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)間征管協(xié)作辦法由扣繳義務(wù)人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令扣繳義務(wù)人補(bǔ)扣稅款，并依法追究扣繳義務(wù)人責(zé)任；需要向納稅人追繳稅款的，由所得發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依法執(zhí)行?？劾U義務(wù)人所在地與所得發(fā)生地不一致的，負(fù)責(zé)追繳稅款的所得發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)通過扣繳義務(wù)人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)有關(guān)情況；扣繳義務(wù)人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自確定應(yīng)納稅款未依法扣繳之日起5個(gè)工作日內(nèi)，向所得發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)函。（三）理順工作職責(zé)，改進(jìn)協(xié)同管理16非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳公告解讀二、主要政策變化3.公告補(bǔ)充非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳公告解讀二、主要政策變化4.公告明確追繳非居民企業(yè)應(yīng)納稅款的措施責(zé)令該非居民企業(yè)限期申報(bào)繳納應(yīng)納稅款收集、查實(shí)該非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)其他收入項(xiàng)目及其支付人的相關(guān)信息，并向該其他項(xiàng)目支付人發(fā)出《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，從該非居民企業(yè)其他收入項(xiàng)目款項(xiàng)中依照法定程序追繳欠繳稅款及應(yīng)繳的滯納金（三）理順工作職責(zé)，改進(jìn)協(xié)同管理17非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳公告解讀二、主要政策變化4.公告明確非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳公告解讀謝謝！18非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳公告解讀謝謝！18非居民企業(yè)所得稅

源泉扣繳公告解讀非居民企業(yè)所得稅

源泉扣繳公告解讀非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳公告解讀深化“放管服”改革適應(yīng)當(dāng)前國(guó)際稅收環(huán)境一、源泉扣繳公告出臺(tái)背景20非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳公告解讀深化“放管服”改革適應(yīng)當(dāng)前國(guó)21非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳公告解讀二、主要政策變化減少辦稅負(fù)擔(dān)，優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境回應(yīng)基層問題，減少執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)理順工作職責(zé)，改進(jìn)協(xié)同管理213非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳公告解讀二、主要政策變化非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳公告解讀二、主要政策變化1.公告取消了合同備案2.公告取消了稅款清算環(huán)節(jié)3.公告簡(jiǎn)并了需報(bào)送的報(bào)表資料廢止了《扣繳企業(yè)所得稅合同備案登記表》除特定情形外，不再普遍要求報(bào)送合同資料（一）減少辦稅負(fù)擔(dān)，優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境22非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳公告解讀二、主要政策變化1.非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳公告解讀二、主要政策變化1.公告明確了特殊情況下扣繳義務(wù)人確定問題應(yīng)該適用源泉扣繳的款項(xiàng)由擔(dān)保人或支付人自行委托的第三方支付的，仍由原債務(wù)人或委托人承擔(dān)扣繳義務(wù)。2.公告澄清了轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的一些基本概念，明確了股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)算的相關(guān)問題多次投資或收購(gòu)的同項(xiàng)股權(quán)被部分轉(zhuǎn)讓的，從該項(xiàng)股權(quán)全部成本中按照轉(zhuǎn)讓比例計(jì)算確定被轉(zhuǎn)讓股權(quán)對(duì)應(yīng)的成本。（二）回應(yīng)基層問題，減少執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)23非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳公告解讀二、主要政策變化1非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳公告解讀按轉(zhuǎn)讓比例確認(rèn)轉(zhuǎn)讓成本示例：基本情況：境外A企業(yè)為非居民企業(yè)，境內(nèi)B企業(yè)和C企業(yè)為居民企業(yè)，A企業(yè)經(jīng)過前后三次投資C企業(yè)，合計(jì)持有C企業(yè)40%的股權(quán)，第一次投資人民幣100萬元，第二次投資人民幣200萬元，第三次投資人民幣400萬元。交易情況：2018年1月8日，A企業(yè)與B企業(yè)簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，以人民幣1000萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓其持有的C企業(yè)30%的股權(quán)給B企業(yè)。股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本計(jì)算：首先，確認(rèn)A企業(yè)持有C企業(yè)40%股權(quán)的全部成本為100+200+400=700萬元，其次，確認(rèn)本次交易轉(zhuǎn)讓比例為30%÷40%=75%，第三，確定被轉(zhuǎn)讓股權(quán)對(duì)應(yīng)的成本，即該被轉(zhuǎn)讓的C企業(yè)30%股權(quán)對(duì)應(yīng)的成本=700×75%=525萬元。應(yīng)納稅所得額計(jì)算：本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易的應(yīng)納稅所得額1000-525=475萬元。合計(jì)持股40%持股10%持股30%轉(zhuǎn)讓前轉(zhuǎn)讓后C企業(yè)24非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳公告解讀按轉(zhuǎn)讓比例確認(rèn)轉(zhuǎn)讓成本示例：非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳公告解讀二、主要政策變化3.公告完善和簡(jiǎn)化外匯折算，使外匯折算與交易實(shí)際盈虧更加匹配（1）外匯折算的一般辦法扣繳義務(wù)人扣繳稅款情形下，按扣繳義務(wù)發(fā)生當(dāng)日人民幣匯率中間價(jià)折算在納稅人自行申報(bào)繳納稅款情形下，按填開稅收繳款書之日前一日的人民幣匯率中間價(jià)折算在稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納稅款情形下，按主管稅務(wù)機(jī)關(guān)做出責(zé)令限期繳納稅款決定之日前一日的人民幣匯率中間價(jià)折算（二）回應(yīng)基層問題，減少執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)25非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳公告解讀二、主要政策變化3.公告完非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳公告解讀二、主要政策變化3.公告完善和簡(jiǎn)化外匯折算，使外匯折算與交易實(shí)際盈虧更加匹配（2）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的外匯折算將股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得外匯換算規(guī)則擴(kuò)大至所有非居民財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得區(qū)分扣繳義務(wù)人扣繳稅款、納稅人自行申報(bào)繳納稅款和稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納稅款三種情形，從財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入和財(cái)產(chǎn)凈值兩個(gè)方面規(guī)定計(jì)算財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得相關(guān)外匯換算方法統(tǒng)一將非人民幣計(jì)價(jià)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入或股權(quán)凈值按照扣繳義務(wù)發(fā)生日或申報(bào)前一日的匯率折算成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額（二）回應(yīng)基層問題，減少執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)26非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳公告解讀二、主要政策變化3.公告完非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳公告解讀扣繳義務(wù)人扣繳企業(yè)所得稅外匯換算示例：基本情形：境外A企業(yè)為非居民企業(yè)，境內(nèi)B企業(yè)和C企業(yè)為居民企業(yè)，A企業(yè)經(jīng)過前后兩次投資C企業(yè)，合計(jì)持有C企業(yè)40%的股權(quán)，2008年8月1日第一次出資100萬美元（假設(shè)當(dāng)時(shí)人民幣匯率中間價(jià)為：1美元=8.6元人民幣），2010年9月1日第二次投資50萬歐元（假設(shè)當(dāng)時(shí)人民幣匯率中間價(jià)為：1歐元=8.9元人民幣）交易情況：2018年1月10日A企業(yè)以人民幣2000萬元將該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓給B企業(yè)，合同于當(dāng)天生效，B企業(yè)于2018年1月15日向A企業(yè)支付了股權(quán)轉(zhuǎn)讓款2000萬元，假設(shè)2018年1月15日，人民幣兌美元和歐元的中間價(jià)分別為：1美元=6.6元人民幣，1歐元=7.2元人民幣。合計(jì)持股40%持股40%轉(zhuǎn)讓前轉(zhuǎn)讓后C企業(yè)27非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳公告解讀扣繳義務(wù)人扣繳企業(yè)所得稅外匯非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳公告解讀扣繳義務(wù)人扣繳企業(yè)所得稅外匯換算示例：所得計(jì)算：假設(shè)本次交易財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓由扣繳義務(wù)人扣繳企業(yè)所得稅，則應(yīng)納稅所得額的計(jì)算過程如下：第一步（折算財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入）:財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入=2000萬元（以人民幣計(jì)價(jià)所以不用折算）第二步（折算財(cái)產(chǎn)凈值）:財(cái)產(chǎn)凈值=100萬美元×6.6+50萬歐元×7.2=1020萬元人民幣（采用所得款項(xiàng)實(shí)際支付日1月15日的匯率）第三步(計(jì)算財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅所得）：轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅所得額=財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入-財(cái)產(chǎn)凈值=人民幣2000萬元-人民幣1020萬元=人民幣980萬元合計(jì)持股40%持股40%轉(zhuǎn)讓前轉(zhuǎn)讓后C企業(yè)28非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳公告解讀扣繳義務(wù)人扣繳企業(yè)所得稅外匯非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳公告解讀二、主要政策變化4.公告調(diào)整或補(bǔ)充源泉扣繳時(shí)限規(guī)則（1）準(zhǔn)確把握“到期應(yīng)支付之日”確定規(guī)則《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅管理若干問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第24號(hào)）第一條（2）股息所得扣繳義務(wù)發(fā)生之日新規(guī)更為合理居民企業(yè)實(shí)際向非居民企業(yè)支付股息之日（3）在財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得中引入“收回成本”的概念對(duì)于分期收款方式取得應(yīng)源泉扣繳同一項(xiàng)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得的，其分期收取的款項(xiàng)可先視為收回以前投資財(cái)產(chǎn)的成本，待相關(guān)成本全部收回后，再計(jì)算繳納稅款。（二）回應(yīng)基層問題，減少執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)29非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳公告解讀二、主要政策變化4.公告調(diào)非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳公告解讀分期收款計(jì)算繳納稅款示例：基本情況：境外A企業(yè)為非居民企業(yè)，境內(nèi)B企業(yè)和C企業(yè)均為居民企業(yè)，A企業(yè)和B企業(yè)各持有C企業(yè)50%股權(quán)，A企業(yè)投資取得C企業(yè)50%股權(quán)的成本為500萬元人民幣。交易情況：2018年1月10日A企業(yè)以人民幣1000萬元人民幣將該項(xiàng)股權(quán)一次轉(zhuǎn)讓給B企業(yè)，但按股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同約定，B企業(yè)分別于2018年2月10日、2018年3月10日和2018年4月10日支付轉(zhuǎn)讓價(jià)款300萬元、400萬元和300萬元。所得計(jì)算：B企業(yè)于2018年2月10日支付的300萬元人民幣價(jià)款可視為A企業(yè)收回500萬元股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本中的300萬元；B企業(yè)于2018年3月10日支付的400萬元人民幣價(jià)款中的200萬元為A企業(yè)收回500萬元股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本中的剩余200萬元成本，其余200萬元價(jià)款應(yīng)作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益計(jì)算扣繳稅款；B企業(yè)于2018年4月10日支付的300萬元人民幣價(jià)款全部作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益計(jì)算扣繳稅款。持股50%持股50%轉(zhuǎn)讓前轉(zhuǎn)讓后A企業(yè)C企業(yè)持股100%30非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳公告解讀分期收款計(jì)算繳納稅款示例：基非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳公告解讀二、主要政策變化5.公告調(diào)整了扣繳義務(wù)人未履行扣繳義務(wù)情況下的非居民納稅人納稅申報(bào)的期限扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務(wù)的，非居民企業(yè)應(yīng)自行申報(bào)繳納稅款。非居民企業(yè)未繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以責(zé)令限期繳納，非居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的期限申報(bào)繳納稅款；非居民企業(yè)在稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納前自行申報(bào)繳納稅款的，視為已按期繳納稅款。（二）回應(yīng)基層問題，減少執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)31非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳公告解讀二、主要政策變化5.公告調(diào)整非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳公告解讀二、主要政策變化6.公告對(duì)應(yīng)扣未扣稅款和已扣未解繳的情況規(guī)定了區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)，厘清了不同情況下的法律責(zé)任扣繳義務(wù)人已經(jīng)實(shí)際支付相關(guān)款項(xiàng)但未在規(guī)定期限內(nèi)解繳稅款的情況，限于同時(shí)存在證實(shí)相關(guān)稅