生成本管理課程

第一講

關于宏觀經(jīng)濟理論中的成本理論問題一、

教學目的：本講的主要內(nèi)容是介紹宏觀經(jīng)濟理論中相關的成本理論。要求學生掌握產(chǎn)權、交易成本、委托代理成本等基本理論，了解這些理論對管理會計的影響。二參考書目1

張軍《產(chǎn)權經(jīng)濟學》上海三聯(lián)書店1994年版2Coase.Ronald：Thenatureofthefirm.Economica.W.S1937.4.ReprintedinGeorgeJ.StiglerandKenneth.E.Boulding(eds)Readinginpricetheory.Homewood,III2

楊瑞龍《現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權制度》中國人民大學出版社1996年版3

施蒂格勒《價格理論》北京經(jīng)濟學院出版社1990年版4

康芒斯《制度經(jīng)濟學》上冊，商務印書館1967年7月版5

科斯《社會成本問題》載《財產(chǎn)權利與制度變遷》上海三聯(lián)上海人民出版社1994年版

一關于產(chǎn)權理論

1西方學者主要觀點1、《新帕爾格雷夫經(jīng)濟學大辭典》第三卷第1101頁的定義：產(chǎn)權是一種通過社會強制而實現(xiàn)的對某種經(jīng)濟物品的多種用途進行選擇的權利。這是從使用價值選擇權利角度對產(chǎn)權的歸納；2、菲占博騰和配杰威齊認為，產(chǎn)權是和稀缺資源或財產(chǎn)使用相聯(lián)系的一系列權利，是基于財產(chǎn)存在和使用所形成的權利主體相互之間的關系，也是權利主體形式權利的行為規(guī)范。3、德姆塞茨認為，由于資源的稀缺，才出現(xiàn)了產(chǎn)權的概念，才出現(xiàn)了產(chǎn)權制度。產(chǎn)權是一種使自己或他人受益或受損的權利；4、康芒斯認為，所有權的基礎是稀缺性；5、阿貝爾認為，產(chǎn)權是同財產(chǎn)有關的各種權利的總和，包括所有權、使用權、管理權、分享收益或承擔負債權、資本權、安全權、轉(zhuǎn)讓權等。2我國學者對產(chǎn)權的理解1產(chǎn)權等于最終所有權；2產(chǎn)權是法人財產(chǎn)所有權；3產(chǎn)權等同于所有權與經(jīng)營所有權，是運用財產(chǎn)進行經(jīng)營的權利；4產(chǎn)權是以所有權關系為基礎的包括對財產(chǎn)的終極所有權、經(jīng)營權、直接使用權、使用財產(chǎn)的收益權和轉(zhuǎn)讓權的一種權力體系。二關于現(xiàn)代企業(yè)的性質(zhì)1Coose的企業(yè)概念企業(yè)的顯著標志是對價格機制的替代。“在企業(yè)之外，價格運動調(diào)節(jié)著生產(chǎn)，對生產(chǎn)的協(xié)調(diào)是通過一系列市場交易來實現(xiàn)的。在企業(yè)內(nèi)部，這些市場交易不存在了，與這些交易相聯(lián)系的復雜的市場結(jié)構(gòu)讓位于調(diào)節(jié)生產(chǎn)的企業(yè)家——協(xié)調(diào)者?！?詹森和麥克林的定義企業(yè)是一種組織，其職能是為個人之間的一組契約關系充當連接點。企業(yè)這一組契約關系就是勞動所有者、物質(zhì)投入和資本投入的提供者、產(chǎn)品的消費者相互之間的契約關系。3兩者的區(qū)別三關于交易和交易成本理論問題

1關于交易的不同觀點（1）交易（transaction）是相互的行動之意。人與自然界發(fā)生的關系稱為生產(chǎn)技術形式。人與人之間的關系稱為交易。交易包括交換和契約（2）馮.米塞斯認為，“一種用更滿意的事態(tài)替代不滿意事態(tài)的企圖”就是交易。（3）彼得.布勞認為，交易可分為社會交易和經(jīng)濟交易，經(jīng)濟交易是以“劃分用來交易的精確數(shù)量的正式契約”為基礎的。

（4）康芒斯認為，交易“不是實際交貨那種意義的物品的交易，它們是個人與個人之間對物質(zhì)的東西的未來所有權的讓與和取得，一切決定于社會集體的業(yè)務規(guī)則?！薄敖灰资撬袡嗟霓D(zhuǎn)移。”

2關于交易成本（費用）問題（1）成本分類（西方國家經(jīng)濟學人的觀點）世界經(jīng)濟運行中的所有成本可分為兩類：A生產(chǎn)成本：人與物質(zhì)打交道時為生產(chǎn)出一定量的產(chǎn)品在技術上的必要的人、財物的耗費。（人與物之間的技術關系）生產(chǎn)成本的流行定義：為執(zhí)行合同本身而發(fā)生的成本。B交易成本：人與人之間打交道時，產(chǎn)生經(jīng)濟關系發(fā)生的成本。交易成本流行的定義：交易成本包括事前發(fā)生的為達成一項合同而發(fā)生的成本，和事后發(fā)生的監(jiān)督貫徹該項合同而發(fā)生的成本。2關于交易成本（費用）問題（2）科斯觀點交易費用是企業(yè)運用市場機制的成本，包括：

A發(fā)現(xiàn)相對價格的工作。如獲取市場信息的費用、分析處理市場信息的成本、尋找交易對象、了解市場價格等的費用；B每一筆交易的談判和簽約的費用；C不確定性原因引起的費用。契約時間的長短影響契約的履行和實現(xiàn)造成的費用；D企業(yè)內(nèi)部組織交易的成本。企業(yè)家不能將生產(chǎn)要素成功地用在它們價值最大的地方，原因就在于組織成本的上升，資源的浪費帶來的損失等于在公開市場上進行交易的成本等。

（4）樊綱（1992）對交易成本內(nèi)容的界定：交易成本的具體內(nèi)容包括以下各項行為所引起的成本支出：A進行市場調(diào)查，獲取關于商品和勞務的價格分布和質(zhì)量的信息，尋找潛在的買者和賣者，獲得與他們的行為有關的各種信息。B當價格可以商議時，為確定買者和賣者的真實要價而進行的討價還價過程。C起草、討論、確定交易合同的過程。D監(jiān)視合同簽署人，看其是否遵守合同上的各個條款。E貫徹合同，并在一方未履行合同并因此造成另一方損失時，后者提出起訴，要求賠償。F保護雙方權益，防止第三方侵權，如防止剽竊、侵犯專利權等。交易成本的特定內(nèi)容：它是在與人打交道時所花費的與潛在的交易對手相關的各種信息成本。為了防止受別人損害而必須搜集的關于客觀世界的信息所花費的成本。（5）交易成本（費用）的外在類型A.市場型交易費用（使用市場的費用）信息和談判的費用：搜尋和信息費用、討價還價和決策費用、監(jiān)督和執(zhí)行費用B.管理型交易費用（內(nèi)部發(fā)號施令的費用）建立、維持或改變一個組織設計的費用組織運行的費用C.政治型交易費用:集體行動提供公共產(chǎn)品所產(chǎn)生的費用建立、維持和改變一個體制中的正式和非正式政治組織的費用政體運行的費用其中，B、C兩種費用可以成為代理費用3Coose定理1960年，科斯“社會成本問題”中提出，“在完全競爭的條件下，私人成本將等于社會成本。”第一定理：如果市場交易費用為零，不管權利初始安排如何，當事人之間的談判都會導致那些使財富最大化的安排，即市場機制回自動驅(qū)使人們談判，使資源配置實現(xiàn)帕累托最優(yōu)。第二定理（第一定理的反定理）：在交易費用大于零的世界里，不同的權利界定，會帶來不同效率的資源配置。也就是說，由于交易是有成本的，不同的產(chǎn)權制度下，交易成本不同，從而對資源配置的效率有不同的影響，為了優(yōu)化資源配置，法律制度對產(chǎn)權的初始安排和重新安排的選擇是重要的。第三定理：如果沒有產(chǎn)權的界定、劃分、保護、監(jiān)督等規(guī)則，即如果沒有產(chǎn)權制度，產(chǎn)權的交易就難于進行，也可以說，產(chǎn)權制度的供給是人們進行交易、優(yōu)化資源配置的前提。4交易易成本（費費用）的成成因A交易成成本（費用用）源于不不確定性（（uncertainty））。不確定性：：交易雙方方各自在其其所有權范范圍內(nèi)行事事，但由于于兩種所有有權范圍互互有交叉，，各自的界界限不確定定，造成一一方對另一一方的損害害；從而雙雙方的收益益分配也是是不確定的的。另一種表述述：財產(chǎn)所所有者是否否有權去損損害他人利利益，或是是否有權制制止他人對對自己的損損害，都不不確定B交易成成本源于機機會主義。。機會主義：：經(jīng)濟學意意義上的機機會主義是是“用虛假假的或空洞洞的，也就就是非真實實的威脅或或承諾”來來謀取個人人利益的行行為。C交易成成本源于資資產(chǎn)的專用用性。5對交易易成本理論論的評價。四關于于委托代理理成本理論論問題（一）傳統(tǒng)統(tǒng)代理理論論與現(xiàn)代代代理理論（二）委托托代理的一一般問題1委托代代理關系的的概念由一人或數(shù)數(shù)人（委托托人）與另另一委托人人進行工作作的人（代代理人）訂訂立隱性的的或顯性的的契約。2委托代代理關系的的實質(zhì)：權責利關系系；信托責責任關系。。3委托代代理關系的的產(chǎn)生基礎礎（1）分工工。（2）所有有權與經(jīng)營營管理權的的分離。（3）追求求規(guī)模效益益。（三）委托托代理成本本問題1委托代代理成本的的概念第一種觀點點：在部分所有有的情況下下，管理者者的工作積積極性不高高，卻熱衷衷于追求額額外消費。。于是，企企業(yè)的價值值也就小于于他是企業(yè)業(yè)完全所有有者時的價價值。這兩兩者之間的的差異即被被稱作“代代理成本。。”第二種看法法：委托代理理成本是指指制訂、管管理和實施施委托代理理契約的全全部費用。。包括了所所有承接委委托代理契契約的費用用（辛苦費費、交易費費、和信息息費）。第三種看法法：委托代理成成本包括：：代理人的的選聘費用用、代理人人的報酬、、監(jiān)控成本本、代理人人的在職消消費、經(jīng)理理損失（代代理人有意意或無意的的經(jīng)營決策策失誤和其其他損害委委托人的利利益行為造造成的損失失）隱形尋尋租（代理理人利用手手中權力，，通過權錢錢交易等形形式進行設設租、尋租租活動，取取得隱形收收入）。（三）委委托代代理成本問問題2委托代代理成本的的分類（詹詹森，麥克克林的分類類）（1）委托托人的監(jiān)視視費。委托托人用于管管理代理人人行為的費費用。表現(xiàn)現(xiàn)為監(jiān)督成成本。（2）代理理人的擔保保費。代理理人保證不不采取損害害委托人行行為的費用用，以及如如果采取了了某種損害害委托人利利益的行動動，代理人人將賠償委委托人的費費用(代理理人的擔保保費)。。)（3）剩余余損失。委委托人因代代理人代替替他決策而而產(chǎn)生的一一種利益損損失。它是是在契約最最優(yōu)但又不不能完全被被執(zhí)行情況況下的機會會損失。3國內(nèi)學學者的另一一種分類（嚴若森2005）（1）第一一類代理成成本：概念：在投資者與與管理者之之間的利益益沖突與博博弈中總的的價值減少少。產(chǎn)生原因：A資本本雇傭勞動動的本性決決定B經(jīng)營營管理者與與股東的目目標函數(shù)不不一致：經(jīng)經(jīng)營管理者者總希望將將公司的資資源轉(zhuǎn)化為為自己的私私人利益；；而股東總總希望經(jīng)營營管理者努努力工作，，減少在職職消費，以以實現(xiàn)所有有者權益的的最大化。。因此，公公司不得不不承擔監(jiān)督督成本、約約束成本等等。組成內(nèi)容：：A投資者者對管理者者必要的甄甄選與監(jiān)督督激勵支出出B管理者者的締約與與強制性履履約成本C投資者者可能遭受受的來自管管理者的利利益侵蝕D投資者者投資集中中的風險代代價（2）第二二類代理成成本：概念：大股股東與小股股東、股權權投資人與與債權投資資人之間利利益沖突與博弈產(chǎn)生生的公司總總價值的減減少。產(chǎn)生原因：：A隧隧道行為（（tunneling）：大大股東利用用金字塔式式的股權結(jié)結(jié)構(gòu)把低層層企業(yè)的資資金轉(zhuǎn)移至至高層企業(yè)業(yè)，從而使使小股東利利益受損。。小股東會會因此提出出保護其利利益的要求求，從而使使公司承擔擔更多的成成本（如設設立獨立董董事制度、、累積投票票制、征求求投票權等等）B風險險偏好：項項目融資時時，股東偏偏好收益高高但風險也也高的項目目，因為股股東承擔有有限責任，，其潛在損損失有限，，而潛在收收益無限；；債權人在在項目成功功時的潛在在收益是有有限的，而而當投資失失敗，債權權人有可能能只獲得低低于債券票票面的清償償。因此，，債權人會會對資金的的使用和投投向加于更更多地關注注，設置更更加嚴格、、苛刻的合合同條款，，公司會為為債務融資資承擔更多多的成本。。（3）企業(yè)業(yè)內(nèi)部的代代理成本（第三類代代理成本））概念：在同同一公司內(nèi)內(nèi)部，由于于信息不對對稱，不同同層級經(jīng)營營管理者之之間的博弈弈而造成的的企業(yè)價值值損失。產(chǎn)生原因：：A治理的的科層組織織（行政、、指揮或管管理牽涉到到了一系列列決策、建建議、命令令等等的信信息流）之之間信息不不對稱；B不同同層級經(jīng)營營管理者利利益目標不不同；C不同同經(jīng)營管理理者努力程程度不同；；不同經(jīng)營管管理者之間間同樣存在在監(jiān)督問題題，因而產(chǎn)產(chǎn)生代理成成本問題第四類代理理成本———專職監(jiān)督督成本概念：該類類代理成本本是企業(yè)委委托者與受受托的監(jiān)督督者之間，，由于信息息不對稱、、逆向選擇擇和道德風風險等問題題，存在著著利益目標標差距和努努力程度差差異等矛盾盾，所有者者要經(jīng)常對對選聘的監(jiān)監(jiān)督者進行行激勵與約約束而造成成的企業(yè)總總價值減少少。從數(shù)量量上看，第第四類代理理成本為所所有者聘請請專職監(jiān)督督機構(gòu)和監(jiān)監(jiān)督人員的的費用與所所有者不聘聘請專職監(jiān)監(jiān)督機構(gòu)和和監(jiān)督人員員、自己直直接從事監(jiān)監(jiān)督所耗費費用之間的的差額。在性質(zhì)上，，第四類代代理成本屬屬于監(jiān)督成成本范疇。。產(chǎn)生原因：（（1）兩權分分離。（2）所有者者與經(jīng)營管理理者的利益目目標差異。（3）監(jiān)督已已經(jīng)成為一種種具有高深專專門技術的特特殊職業(yè)。（4）專職監(jiān)監(jiān)督隊伍是現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)制度度的一個必要要組成部分。。3委托代理理成本產(chǎn)生的的成因（1）委托人人與代理人各各有其目標函函數(shù)。（2）信息不不對稱。信息息不對稱是指指委托人和代代理人掌握的的信息不一樣樣、不相等。。（3）道德風風險。道德風風險是指從事事經(jīng)濟活動的的人在最大限限度地增進自自身效用時做做出不利他人人的行動。它它是由于不完完全的契約使使富有責任的的經(jīng)濟行為者者不能承擔全全部損失（或或利益）造成成的。（4）逆向選選擇（不利選選擇）。逆向向選擇是指在在簽訂契約前前，代理人就就掌握了一些些委托人所不不知的信息，，代理人可以以利用這一信信息優(yōu)勢簽訂訂對自己有利利的契約。4研究委托托代理成本的的現(xiàn)實意義（1）現(xiàn)代企企業(yè)制度（公公司制）在我我國基本確立立。委托代理關系系存在于我國國不同所有制制的企業(yè)和經(jīng)經(jīng)濟組織中。。（2）國有企企業(yè)的委托代代理鏈冗長———多級委托托代理。人民人人民代表表大會政政府職職能能部門國有企業(yè)經(jīng)經(jīng)營管管理者職職工工（3）委托托代理成本將將在成本管理理會計研究中中拓展新的思思路。（4）委托代代理成本理論論可以解釋不不同所有制企企業(yè)效率高低低。（5）委托代代理理論可以以解釋不同企企業(yè)制度下監(jiān)監(jiān)督存在的必必要四公司治治理成本（交易成本的的擴展）A概念：：公司治理發(fā)發(fā)生的支出B內(nèi)容組組成：（1）治理主主體的交易成成本（TransactionCostofGovernanceBody）（2）第一類類代理成本、、第二類代理理成本（3）第三類類代理成本、、第四類代理理成本（4）治理結(jié)結(jié)構(gòu)的組織成成本（5）市場治治理成本（6）服從成成本（ComplianceCost）（7）政府治治理成本（8）制度摩摩擦成本（CostofInstitutionalFriction））五管理會會計代理人說說

1十十二個要素（1）主人與與代理人的數(shù)數(shù)目與特征代理人：提供供勞動力或努努力E取得生產(chǎn)成果果X獲得報酬R代理人的效用用函數(shù)：Au(R,E)代理人厭惡風風險主人：提提供資本，確確定代理人的的報酬R享有剩余：X—R主人的效用函函數(shù)：Up（X——R）主人為風險中中性主人與代理人人訂立契約是是為了各自的的期望效用、、合作在不確確定性環(huán)境中中進行。1十二個個要素（2）信息分分布（主人與與代理人之間間）契約前信息；；決策前信息息；決策后信信息；結(jié)果果后信息管理會計信息息的三個用途途：A評價面面臨的經(jīng)營環(huán)環(huán)境；B協(xié)助上上級激勵下級級C便利企企業(yè)成員之間間分擔風險（3）期間數(shù)數(shù)目：單單一一期間；若若干連續(xù)續(xù)期間（4）公司的的生產(chǎn)成果表現(xiàn)形式：與與代理人取得得的報酬保持持一致決定因素：至少兩個（代代理人的努力力水平E、外外生的不確定定性環(huán)境O））生產(chǎn)成果函數(shù)數(shù)：X=X（E，O）1十二個個要素（5）勞動（（經(jīng)理）力市市場和資本市市場代理人的期望望值：將自己己的勞務投入入公司的機會會成本等于在在勞動市場上上銷售自己的的勞動力所獲獲得的期望效效用（K）主人的期望值值：主人將自自己的資本投投入公司的機機會成本等于于在資本市場場上銷售自己己的資本所獲獲得的期望效效用（C）兩者相等即達達到最佳（6）可供代代理人選擇的的行動集合重點選擇努力力水平（高中中低三種）（7）可供選選擇信息系統(tǒng)統(tǒng)的集合：重點考慮A信信息系統(tǒng)選擇擇權歸屬問題題B信息系系統(tǒng)的類型：：四類C信息系統(tǒng)統(tǒng)發(fā)出信號的的種類及用戶戶1十二個個要素（8）法律方方面假定法律制度度不允許代理理人采取有損損自己利益的的行動，也不不允許代理人人為影響主人人蒙騙或恫嚇嚇行為。納入代理契約約的信息必須須是雙方能夠夠共同觀測到到的。（9）可行報報酬水平的集集合確定代理人的的報酬水平和和監(jiān)控系統(tǒng)，，要兼顧：A法律限制制B報酬酬水平與監(jiān)控控系統(tǒng)的關系系C技技術限制（10）代理理人問題的解解：兩個因素素組成A雇傭契契約B代理人的的實際行動（11）個人人利益的作用用假定個人利益益是穩(wěn)定的和和可預見的1十二個個要素（12）最佳佳契約及其特特征A最佳契約約至少符合兩兩個條件：條件一：契契約是自我約約束型的。條件二：必須須符合帕累托托最優(yōu)化原則則帕累托優(yōu)化原原則、帕累托改進、、非帕累托改進進B最佳雇傭傭契約的兩個個特點特點一：生生產(chǎn)效率與共共擔風險互相相替代的結(jié)果果特點二：肯定定是置前最佳佳，但不一定定是置后最佳佳2三三個基本模模型(通用模模型）決策前信息決決策策后私有信息息結(jié)結(jié)果果代代理理人報酬的決決定Ya1Yp1Ya2xR（（.）決策M1決策M2結(jié)果實現(xiàn)前溝通后后溝溝通后后的信息息Yp2時間線立約以前代代理人決決策實實現(xiàn)結(jié)結(jié)果立約以決決策以決決策以以結(jié)結(jié)果實現(xiàn)現(xiàn)前時期前前時期后后時期期以以后時期期2三個基基本模型（分分類模型）時段段分分布布私有信信息公公有有信息息決策以1決策策前私有信息息有信息溝通條條件下：2決策前前公有信息前時期Ya1M2R（M1,X）Yp1R（Yp1,X）無信息溝通條條件下Ya1R（X）決策以3決策策后私有信息息沒沒有有現(xiàn)成文獻后時期Ya2M2R（M2,X）4結(jié)果實現(xiàn)后后公有信息結(jié)果實現(xiàn)此此時的私有信信息Yp2R（Yp2,X）以后時期無無任何何意義情情況：信息選擇作為為決策條件信息選擇不為為決策條件2三個基基本模型（基基本模型）Eup=maxR(x),e?Up[X,R(x)]?(x,e)dx……………..A主人的最最大大化主人的效效用函數(shù)代代理理人的生生產(chǎn)成果果的期望效用=(主主人的凈成果果函數(shù))*努努力程度*概率密密度函數(shù)滿足：EUa=?Ua(R(x),e)?(x,e)dx>K……..B代理人的代代理人人的代代理人的的生生產(chǎn)成果果的期望效用=效用函數(shù)數(shù)*努努力程度*概率密密度函數(shù)eεArgmax[?Ua(R(x),?)?(x,e)dx]………..Ce趨向與自自變量最大第一講關于宏觀經(jīng)濟濟理論中的成成本理論問題題3對管理會會計代理人說說的基本評價價(1)在在預算管理理方面：帕累累托最優(yōu)化（2）在轉(zhuǎn)移移價格方面：：權責劃分（3）在業(yè)績績評價方面：：共擔風險（4）在成本本分配方面：：置前最佳（5）在管理理會計信息系系統(tǒng)設計方面面：不同信息的區(qū)區(qū)別、信息不對稱傳統(tǒng)管理會計計與管理會計計代理人說的的區(qū)別比較項目傳統(tǒng)管理會計管理會計代理人說預算管理代理人報酬基礎是預算完成完成預算的報酬支出是否符合帕累托最優(yōu)化轉(zhuǎn)移價格利用轉(zhuǎn)移價格劃分責任單位的權責利用轉(zhuǎn)移價格規(guī)范責任單位與企業(yè)整體利益一致業(yè)績評價以可控因素為基礎在確定性環(huán)境中考慮不確定環(huán)境的主人與代理人共擔風險成本分配變動成本與固定成本成本分配與企業(yè)目標一致，間接費用分配堅持“置前”最佳管理會計信息系統(tǒng)設計信息取得無成本，不存在不對稱信息取得有成本，信息不對稱，強調(diào)不同信息不同作用第一講關于宏觀經(jīng)濟濟理論中的成成本理論問題題理論思考題1什么是產(chǎn)權？？你認為產(chǎn)權權理論在企業(yè)業(yè)成本管理會會計研究中有有無作用？為為什么？2什么是交易？？交易的實質(zhì)質(zhì)是什么？什什么是交易成成本？交易成成本理論對企企業(yè)成本管理理有無作用？？為什么？3什么是企業(yè)？？什么是企業(yè)業(yè)的核心競爭爭能力？你對對此如何看？？4科斯定理的內(nèi)內(nèi)容是什么？？對企業(yè)成本本管理理論中中有無影響？？為什么？5什么是委托代代理關系？委委托代理的實實質(zhì)是什么？？如何理解？？6什么是委委托代理成本本？其具體形形式有哪些？？產(chǎn)生根源是是什么？7什么是公公司治理成本本？其主要組組成內(nèi)容有哪哪些？8什么是帕累托托最優(yōu)、帕累累托改進和非非帕累托改進進？如何理解解？9“管理會計代代理人說”的的主要內(nèi)容有有哪些？第二講戰(zhàn)略成本管理理理論專題教學目的本講主要介紹紹企業(yè)核心競競爭能力、戰(zhàn)戰(zhàn)略成本管理理的有關理論論，包括戰(zhàn)略略成本管理的的原理、模式式與程序、實實現(xiàn)戰(zhàn)略成本本管理目標的的三種基本戰(zhàn)戰(zhàn)略等。參考書目1夏寬云《《戰(zhàn)略成本管管理》立信會會計出版社2（美）杰杰羅爾德.L.齊齊默爾曼《《決策與控制制會計》東北北財經(jīng)大學出出版社3余緒纓《《管理會計計學》中國人人民大學出版版社2胡胡玉明《《高級成本管管理會計》廈廈門大學出版版社3孫孫茂竹竹《管理會會計的理論思思考與架構(gòu)》》中國人民大大學出版社第二講戰(zhàn)略成本管理理理論專題一成本本管理會計的的主要特征（一）企業(yè)經(jīng)經(jīng)營環(huán)境的變變化1競爭在全全球范圍內(nèi)全全方位進行，，顧客化生產(chǎn)產(chǎn)已成全球趨趨勢2信息獲獲取的及時性性和準確性不不斷提高3新技術、、產(chǎn)品更新?lián)Q換代過程呈加加速趨勢4商家和和最終消費者者對企業(yè)產(chǎn)品品和服務質(zhì)量量的要求不斷斷提高。（二）成本管管理會計的發(fā)發(fā)展特征1成本管理理會計的發(fā)展展趨勢（1）管理觀觀念的戰(zhàn)略性性（2））管理目標的的長期性和外外向性（3）企業(yè)業(yè)業(yè)績評價的綜綜合性（4））定性分析與與定量分析結(jié)結(jié)合的緊密性性（5）服務對對象的多元化化（6）吸納其他他學科的研究究成果第二講戰(zhàn)戰(zhàn)略成本管理理理論專題2成成本管理會計計的主題（1）企業(yè)核核心能力的構(gòu)構(gòu)成A獨特的的競爭優(yōu)勢B持續(xù)創(chuàng)創(chuàng)造價值C其他企企業(yè)難于模仿仿難于替代的的能力。（2）企業(yè)核核心能力的外外部特征：A.顧客客價值B.競競爭差異化C.延展性性（3）企業(yè)業(yè)核心能力的的內(nèi)部表現(xiàn)：：A技術B創(chuàng)創(chuàng)新C先進的經(jīng)經(jīng)營理念D人才E學學習（4）企業(yè)業(yè)核心能力與與企業(yè)競爭力力的關系企業(yè)核心能力力是企業(yè)的內(nèi)內(nèi)在資源，競爭力是企業(yè)業(yè)核心能力在在市場上的外外在表現(xiàn)。第二講戰(zhàn)戰(zhàn)略略成本管理理理論專題二戰(zhàn)略略成本管理（一）戰(zhàn)略成成本管理概述述1戰(zhàn)略成本本管理概念在提高企業(yè)競競爭優(yōu)勢的同同時，進行的的成本管理，，其目的在于于借助會計功功能編制成本本管理計劃并并付諸實施，，幫助管理者者形成和創(chuàng)造造企業(yè)長期競競爭優(yōu)勢，使使企業(yè)更有效效地適應不斷斷變化的外部部環(huán)境。2戰(zhàn)略成本本管理的特征征（1）注重外外部市場環(huán)境境。（2）注重企企業(yè)可持續(xù)性性競爭優(yōu)勢。。（3）注重企企業(yè)較長時期期競爭地位和和競爭力的變變化。（4）注重全全方位、多層層次的成本管管理（5）注重成成本管理的事事前行動。3戰(zhàn)戰(zhàn)略成本管理理與傳統(tǒng)成本本管理的區(qū)別別第二講

戰(zhàn)略略成本管理理論論專題（二）實現(xiàn)戰(zhàn)戰(zhàn)略成本管理理目標的戰(zhàn)略略1CostLeader（（成本領先））概念：將成本本管理的重點點集中在如何何改進成本管管理方法、使使企業(yè)處于行行業(yè)中成本領領先者的位置置上，達到成成本優(yōu)勢，在在競爭中獲勝勝。表現(xiàn)：在保證證企業(yè)競爭力力不變的前提提下，降低成成本。成本領先戰(zhàn)略略管理的重點點：（1）編制彈彈性預算（2）控制制制造成本（3）重視對對預算執(zhí)行的的檢查和考核核（4）重視競競爭對手的成成本分析；（5）在產(chǎn)品品市場拓展或或收縮方面，，注重成本較較低。成本領先戰(zhàn)略略的支持策略略價值驅(qū)動因素素支支持持策略1銷售額增增長率維維持持競爭價格追求市場份額額、取得生產(chǎn)產(chǎn)、分銷規(guī)模模經(jīng)濟性在每一個價值值活動中爭取取相關的規(guī)模模經(jīng)濟性2營業(yè)毛利利引引入入提高學習速速度的機制尋求與供應渠渠道有關的成成本減少尋求與銷售渠渠道有關的成成本減少減少未能增加加產(chǎn)品價值的的一般管理費費用3營運資本本投資最最小化化現(xiàn)金平衡支支出管理應收賬款款以減少平均均還款期在不損害客戶戶服務要求的的水平下使存存貨最少成本領先戰(zhàn)略略的支持策略略價值驅(qū)動因素素支支持策策略4固定資資產(chǎn)投資增增加加固定資產(chǎn)的的利用率獲取提高生產(chǎn)產(chǎn)力的資產(chǎn)賣掉從未使用用過的固定資資產(chǎn)以最小的成本本獲得資產(chǎn)5資本成成本設設定最優(yōu)優(yōu)資本結(jié)構(gòu)目目標選擇成本最低低的融資工具具降低公司風險險因素第二講戰(zhàn)戰(zhàn)略成本管理理理論專題2Differentiation（差異化化戰(zhàn)略）概念：在選擇擇競爭策略時時，企業(yè)向客客戶提供的產(chǎn)產(chǎn)品和服務中中，具有競爭爭對手無法模模仿、無法比比擬的差異特特征，以此取取得競爭優(yōu)勢勢。表現(xiàn)：在提高高成本時，同同步或超前提提高企業(yè)的競競爭力。差異化戰(zhàn)略管管理的重點（1）建立品品牌的忠誠和和產(chǎn)品的獨特特性，（2）強調(diào)行行銷與研究，，注重營銷成成本分析。應注意的問題題：防止差異異化陷阱差異化戰(zhàn)略的的支持策略價值驅(qū)動因素素支支持策略1銷售額增增長率爭爭取取較高的價格格追求消費者為為差異化付款款的市場份額額2營業(yè)毛利利選選擇差異化化成本最低的的價值活動組組合減少未能對消消費者的要求求做出貢獻的的成本3營運資本本投資最最小小化現(xiàn)金平衡衡支出將應收賬款政政策與差異化化戰(zhàn)略聯(lián)系起起來維持存貨水平平，使之與服服務差異化水水平一致爭取供應商應應付賬款的最最優(yōu)條款差異化戰(zhàn)略的的支持策略價值驅(qū)動因素素支支持持策略4固定資產(chǎn)產(chǎn)投資投投資于于能產(chǎn)生差異異化的專向資資產(chǎn)購買具有最佳佳效用的資產(chǎn)產(chǎn)出售閑置的固固定資產(chǎn)以最小成本獲獲得資產(chǎn)5資本成本本設設定最最優(yōu)資本結(jié)構(gòu)構(gòu)目標選擇成本最低低的融資工具具提高差異化程程度，使資本本需求依賴多多樣化第二講戰(zhàn)戰(zhàn)略成本管理理理論專專題3目標標集中戰(zhàn)戰(zhàn)略概念：目目標集中中戰(zhàn)略是是將目標標集中在在某個特特定的顧顧客或某某一特定定地理區(qū)區(qū)域上，，即在行行業(yè)內(nèi)很很小的競競爭范圍圍內(nèi)建立立獨特的的競爭優(yōu)優(yōu)勢。種類：（（1）成成本集中中（2）差差異化集集中做法：主主要針對對某特定定的顧客客群、某某產(chǎn)品系系列的一一個細分分區(qū)段或或某一細細分市場場，采用用上述兩兩種戰(zhàn)略略中的某某一種戰(zhàn)戰(zhàn)略。理論依據(jù)據(jù)：企業(yè)業(yè)能比競競爭對手手更有效效地為其其狹隘的的顧客群群體服務務。適用范圍圍：實力力不很強強的中小小企業(yè)企業(yè)競爭爭地位與與成本變變化的組組合企業(yè)業(yè)競競爭爭地地位位項目提提高不不變變降降低成本提高123成本降低456企業(yè)競爭爭地位與與成本變變化的組組合有六種組組合，可可以歸納納為四種種情形：：不可?。海篈、成成本提高高、競爭爭地位降降低；B、成本本降低、、競爭地地位降低低；C、成本本提高，，競爭地地位不變變。應追求：：競爭地位位不變、、成本降降低（成成本領先先）競爭地位位提高、、成本降降低（最最理想））競爭地位位提高，，成本提提高（差差異化））第1、4、、5種種是是戰(zhàn)略成成本管理理要完成成的任務務第二講戰(zhàn)戰(zhàn)略成本管理理理論專專題（三）戰(zhàn)戰(zhàn)略管理理會計研研究的問問題1戰(zhàn)略略管理會會計的主主要內(nèi)容容2戰(zhàn)略略管理會會計的基基本方法法（四）戰(zhàn)戰(zhàn)略成本本管理的的原理與與模式1戰(zhàn)略略成本管管理的原原理（1）企企業(yè)戰(zhàn)略略適應外部部環(huán)境變變化的戰(zhàn)戰(zhàn)略A防防衛(wèi)者者戰(zhàn)略B開開拓者戰(zhàn)戰(zhàn)略C分分析者戰(zhàn)戰(zhàn)略D被被動者戰(zhàn)戰(zhàn)略2企企業(yè)戰(zhàn)略略定位分分析概念：戰(zhàn)戰(zhàn)略定位位是指企企業(yè)在賴賴以生存存的市場場上如何何選擇競競爭武器器和競爭爭方法以以對抗競競爭者。。總體思路路：（1）從從行業(yè)業(yè)維分析析中定位位企業(yè)應應進入的的行業(yè)（2）從從市場場維分析析中定位位企業(yè)應應立足的的市場（3）從從產(chǎn)品品維分析析中定位位企業(yè)應應開發(fā)的的產(chǎn)品（4）定定位企業(yè)業(yè)競爭戰(zhàn)戰(zhàn)略（成成本領先先或差異異化戰(zhàn)略略）具體步驟驟：（1）明明確企業(yè)業(yè)所處的的相對競競爭地位位SWOT分析內(nèi)部優(yōu)優(yōu)勢劣劣勢勢環(huán)境StrengthWeakness外部機機會威威脅環(huán)境OpportunitiesThreats（2）結(jié)結(jié)合實際際，擇善善而行，，選擇競競爭戰(zhàn)略略波特的競競爭戰(zhàn)略略圖競爭優(yōu)勢勢項目降降低低成本實實行差差異化戰(zhàn)戰(zhàn)略競爭廣廣泛泛目標成成本領領先差差異異化戰(zhàn)略略范圍狹狹窄窄目標目目標標集中差差異化、、目標集集中選擇產(chǎn)品品市場戰(zhàn)戰(zhàn)略（Ansoff戰(zhàn)戰(zhàn)略）項目原產(chǎn)品新新產(chǎn)品原市場市市場場滲透產(chǎn)產(chǎn)品品開發(fā)新市場市市場場開發(fā)多多樣樣化A在在現(xiàn)有市市場上通通過滲透透，擴大大現(xiàn)有產(chǎn)產(chǎn)品的銷銷售B通通過市市場開發(fā)發(fā)，在新新市場上上銷售現(xiàn)現(xiàn)有產(chǎn)品品C開開發(fā)新產(chǎn)產(chǎn)品，在在現(xiàn)有市市場上進進行銷售售D采采用多樣樣化策略略，在新新市場上上銷售多多樣化產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)品生命命周期與與經(jīng)營管管理戰(zhàn)略略市場占有有率低高高市野野貓產(chǎn)品品明明星星產(chǎn)品場高高（（建建立戰(zhàn)略略）（（固守戰(zhàn)戰(zhàn)略）增長狗狗產(chǎn)產(chǎn)品金金牛牛產(chǎn)品率低低（（撤退退戰(zhàn)略））（（收獲獲戰(zhàn)略））A對對野貓貓產(chǎn)品，，財務上上加大投投入，定定價上不不惜犧牲牲短期現(xiàn)現(xiàn)金流量量換取市場場占有率率B明明星產(chǎn)品品，宜固固守，一一旦效益益下降，，可重新新考慮戰(zhàn)戰(zhàn)略C狗狗產(chǎn)品，，不再增增加現(xiàn)金金投入D金金牛產(chǎn)品品，用其其現(xiàn)金支支持企業(yè)業(yè)開發(fā)新新產(chǎn)品產(chǎn)品生命命周期與與預算管管理模式式A產(chǎn)品品開發(fā)期期的預算算管理模模式———資資本預預算B市場場增長期期的預算算管理模模式———以以銷售為為起點的的預算管管理C市場場成熟期期的預算算管理模模式———以以成本控控制為起起點的預預算管理理D市場場衰退期期的預算算管理模模式———以以現(xiàn)金流流量為起起點的預預算管理理2戰(zhàn)戰(zhàn)略成成本管理理的模式式

A反反映映企業(yè)競競爭力的的戰(zhàn)略成成本管理理模式（1）PIMS法特點：對對競爭地地位、生生產(chǎn)結(jié)構(gòu)構(gòu)和所處處市場發(fā)發(fā)展前景景三個因因素分別別以單位位成本、、獲利能能力、市市場份額額表示，，以這些些指標之之間的關關系對競競爭地位位的影響響為權數(shù)數(shù)，構(gòu)建建數(shù)字模模型，評評價企業(yè)業(yè)與競爭爭對手的的相對地地位。步驟：①①收集建建立模型型所需要要的各種種數(shù)據(jù)；；②根據(jù)所所建立的的模型參參數(shù)，將將數(shù)據(jù)輸輸入數(shù)學學模型；；③計算企企業(yè)和競競爭對手手的相對對競爭地地位；④評價并并分析影影響企業(yè)業(yè)相對競競爭地位位的因素素，確認認企業(yè)競競爭優(yōu)勢勢的最佳佳來源；；⑤對需要要改進的的指標進進行測算算，并制制定相應應的策略略，以改改善企業(yè)業(yè)的相對對競爭地地位。2戰(zhàn)戰(zhàn)略成成本管理理的模式式

反映映企業(yè)競競爭力的的戰(zhàn)略成成本管理理模式（2）Simmons法特點：該該法把相相對成本本作為起起點來反反映企業(yè)業(yè)的相對對競爭地地位。特別重視視實際成成本與價價格、產(chǎn)產(chǎn)量、市市場份額額、現(xiàn)金金流量、、一個企企業(yè)總資資源的需需求比例例等的相相對水平平和趨勢勢，認為為這些因因素決定定企業(yè)與與競爭對對手相比比的相對對競爭地地位，具具有成本本優(yōu)勢的的企業(yè)是是強者，，因而，，該法主主要計算算比較成成本、評評價成本本結(jié)構(gòu)，，反映企企業(yè)競爭爭地位。。步驟：（（1）計計算企業(yè)業(yè)與競爭爭對手的的比較成成本；（2）評評價每個個主要競競爭者的的成本結(jié)結(jié)構(gòu)，并并將其與與所提供供產(chǎn)品和和服務的的價格相相聯(lián)系；；（3）分分析市場場份額，，反映企企業(yè)競爭爭地位；；2戰(zhàn)戰(zhàn)略成成本管管理的的模式式反反映企企業(yè)競競爭力力的戰(zhàn)戰(zhàn)略成成本管管理模模式(3)Bromwich法法特點：：把重重點放放在確確認市市場提提供物物（產(chǎn)產(chǎn)品和和勞務務）的的主要要特征征上，，并計計算這這些特特征的的成本本。產(chǎn)產(chǎn)品和和勞務務的特特征吸吸引顧顧客，，對產(chǎn)產(chǎn)品的的需求求是這這些特特征派派生的的屬性性。分分析市市場提提供物物特征征的目目的是是把成成本分分配給給由這這些產(chǎn)產(chǎn)品提提供給給顧客客的價價值（（顧客客認為為的有有用性性）。。步驟：：（1））分別別列出出包含含在企企業(yè)產(chǎn)產(chǎn)品或或勞務務中的的顧客客價值值，然然后計計算其其成本本。其其成本本主要要分為為四類類，即即產(chǎn)量量相關關成本本，作作業(yè)相相關成成本、、生產(chǎn)產(chǎn)能力力相關關成本本和決決策相相關成成本。。（2））分析析競爭爭者的的產(chǎn)品品或勞勞務，，方法法同上上。（3））根據(jù)據(jù)比較較確定定企業(yè)業(yè)的成成本定定位以以獲得得相對對競爭爭優(yōu)勢勢。2戰(zhàn)戰(zhàn)略成成本管管理的的模式式B改改善企企業(yè)競競爭地地位的的戰(zhàn)略略成本本管理理模式式（1））CranfieldModel（（克克蘭菲菲爾德德）特點：：將戰(zhàn)戰(zhàn)略成成本管管理作作為一一種工工具來來分析析企業(yè)業(yè)的競競爭地地位，，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)問題題，分分析問問題，，作出出選擇擇，解解決問問題。。通過過集思思廣益益，發(fā)發(fā)揮企企業(yè)內(nèi)內(nèi)部各各部門門人員員優(yōu)勢勢，共共同協(xié)協(xié)作，，制訂訂出企企業(yè)的的競爭爭戰(zhàn)略略，達達到不不斷提提高企企業(yè)競競爭力力的目目的。。步驟：：（1））集思思廣益益，進進行競競爭分分析、、發(fā)現(xiàn)現(xiàn)問題題，并并對問問題進進行排排序；；（2））對問問題進進行診診斷；；（3））提出出有爭爭議性性的選選擇方方案；；（4））對各各方案案進行行成本本效益益分析析，評評估和和規(guī)劃劃；（5））執(zhí)行行選定定的方方案；；（6））對執(zhí)執(zhí)行結(jié)結(jié)果進進行分分析、、考評評、重重復整整個過過程。。2戰(zhàn)戰(zhàn)略成成本管管理的的模式式B改改善企企業(yè)競競爭地地位的的戰(zhàn)略略成本本管理理模式式（2））Robin.CooperModel（羅羅賓.庫珀珀）特點：：構(gòu)筑筑以ABC（作作業(yè)成成本會會計））為主主導的的戰(zhàn)略略成本本管理理。從企業(yè)業(yè)內(nèi)部部、企企業(yè)內(nèi)內(nèi)部各各部門門、企企業(yè)外外部、、競爭爭對手手等方方面，，全面面運用用ABC，，向企企業(yè)不不同部部門提提供準準確的的成本本資料料，展展示企企業(yè)成成本競競爭地地位，，使企企業(yè)各各級人人員把把自身身工作作與企企業(yè)戰(zhàn)戰(zhàn)略聯(lián)聯(lián)系起起來，，降低低成本本，提提高企企業(yè)競競爭力力。具體做做法：：見作作業(yè)成成本會會計專專題。。2戰(zhàn)戰(zhàn)略成成本管管理的的模式式B改改善企企業(yè)競競爭地地位的的戰(zhàn)略略成本本管理理模式式（3））Shankmodel（（?？丝耍┨攸c：：通過戰(zhàn)戰(zhàn)略價價值鏈鏈分析析、戰(zhàn)戰(zhàn)略定定位分分析和和戰(zhàn)略略成本本動因因分析析；尋求降降低成成本的的戰(zhàn)略略途徑徑，配配合企企業(yè)競競爭戰(zhàn)戰(zhàn)略，，取得得競爭爭優(yōu)勢勢。內(nèi)容：：（1）戰(zhàn)戰(zhàn)略價價值鏈鏈分析析。（2））戰(zhàn)略略定位位分析析。（3））戰(zhàn)略略成本本動因因分析析。步驟：：（1）分分析價價值鏈鏈；（2））分析析行業(yè)業(yè)維、、市場場維、、產(chǎn)品品維和和戰(zhàn)略略維；；（3））分析析成本本動因因；（4））確定定成本本管理理戰(zhàn)略略。第二講講戰(zhàn)略成成本管管理理理論專專題思考題題（一））名詞詞解釋釋戰(zhàn)略成成本管管理成成本領領先差差異異化戰(zhàn)戰(zhàn)略目目標標集中中戰(zhàn)略略差差異陷陷阱企企業(yè)業(yè)核心心能力力防防衛(wèi)者者戰(zhàn)略略開開拓拓者戰(zhàn)戰(zhàn)略分分析者者戰(zhàn)略略被被動動者戰(zhàn)戰(zhàn)略（二））理論論思考考題1在不同同的產(chǎn)產(chǎn)品生生命周周期，，應采采用怎怎樣的的現(xiàn)金金成本本管理理戰(zhàn)略略？2傳統(tǒng)成成本管管理與與戰(zhàn)略略成本本管理理的區(qū)區(qū)別何何在？？3企業(yè)競競爭地地位與與成本本變化化有那那幾種種組合合？哪哪幾種種組合合為戰(zhàn)戰(zhàn)略成成本管管理要要完成成的任任務？？4反映企企業(yè)競競爭力力的戰(zhàn)戰(zhàn)略成成本管管理方方法有有哪些些？各各自的的主要要特點點如何何？5改善企企業(yè)競競爭力力的戰(zhàn)戰(zhàn)略成成本管管理模模式有有哪些些？各各自的的主要要特點點如何何？9、靜靜夜夜四四無無鄰鄰，，荒荒居居舊舊業(yè)業(yè)貧貧。。。。12月月-2212月月-22Sunday,December25,202210、雨中中黃葉葉樹，，燈下下白頭頭人。。。12:30:1912:30:1912:3012/25/202212:30:19PM11、以我我獨沈沈久，，愧君君相見見頻。。。12月月-2212:30:1912:30Dec-2225-Dec-2212、故人人江海海別，，幾度度隔山山川。。。12:30:1912:30:1912:30Sunday,December25,202213、乍見見翻疑疑夢，，相悲悲各問問年。。。12月月-2212