營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)政策培訓(xùn)課件

營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)政策培訓(xùn)湖北省國家稅務(wù)局貨勞稅處營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)政策培訓(xùn)湖北省國家稅務(wù)局貨勞稅處為什么要營改增？1994年確立了增值稅和營業(yè)稅兩稅并存的貨物和勞務(wù)稅稅制格局。增值稅與營業(yè)稅是我國兩大主體稅種。2011年，我國增值稅和營業(yè)稅合計(jì)征收約3.8萬億元，占總稅收的比例達(dá)到42%。營業(yè)稅以交易額征稅，抑制市場交易規(guī)模，且存在重復(fù)征稅弊端，目前世界僅有很少國家采納。增值稅以增加值征稅，消除重復(fù)征稅、促進(jìn)專業(yè)化方面有優(yōu)勢，從1954年首次使用，到目前已有170個(gè)國家和地區(qū)實(shí)行。為什么要營改增？1994年確立了增值稅和營業(yè)稅兩稅并存的貨物2為什么要營改增？兩稅并存的弊端：其一，從稅制完善性的角度看，增值稅和營業(yè)稅并行，破壞了增值稅的抵扣鏈條，影響了增值稅作用的發(fā)揮。其二，從產(chǎn)業(yè)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的角度來看，將我國大部分第三產(chǎn)業(yè)排除在增值稅的征稅范圍之外，對(duì)服務(wù)業(yè)的發(fā)展造成了不利影響。其三，從稅收征管的角度看，兩套稅制并行造成了稅收征管實(shí)踐中的一些困境。隨著多樣化經(jīng)營和新的經(jīng)濟(jì)形式不斷出現(xiàn)，稅收征管也面臨著新的難題。為什么要營改增？兩稅并存的弊端：3營改增的意義（一）有利于增值稅鏈條的完善，有利于增值稅收入的大幅增加。（二）有利于試點(diǎn)地區(qū)獲得制度分割收益，進(jìn)一步提高相關(guān)行業(yè)產(chǎn)業(yè)集群規(guī)模和程度，提高區(qū)域競爭力。（三）消除重復(fù)征稅，社會(huì)再生產(chǎn)各個(gè)環(huán)節(jié)的稅負(fù)下降，各環(huán)節(jié)企業(yè)成本下降，從而有利于降低物價(jià)，降低通脹水平。（四）有利于建立覆蓋貨物和勞務(wù)領(lǐng)域的增值稅出口退稅制度，全面改善我國的出口稅收環(huán)境。營改增的意義（一）有利于增值稅鏈條的完善，有利于增值稅收入的4營改增的意義某交通運(yùn)輸企業(yè)當(dāng)年?duì)I業(yè)額1億元，按照營業(yè)稅計(jì)算，其稅率為3%，應(yīng)納稅額為300萬元。如果改為增值稅，其納稅為銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額。此次規(guī)定交通運(yùn)輸業(yè)增值稅稅率為11%，意味著其銷項(xiàng)稅額為1100萬元。假設(shè)該企業(yè)購自外部的中間投入為5000萬元，以進(jìn)項(xiàng)稅17%的增值稅稅率算，進(jìn)項(xiàng)稅額為850萬元。綜合來看，該企業(yè)所納的增值稅為250萬元，稅負(fù)較原先征營業(yè)稅減少50萬元。營改增的意義某交通運(yùn)輸企業(yè)當(dāng)年?duì)I業(yè)額1億元，按照營業(yè)5營改增的契機(jī)十二五規(guī)劃：第47章：“積極構(gòu)建有利于轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的財(cái)稅體制?！薄皵U(kuò)大增值稅征收范圍，相應(yīng)調(diào)減營業(yè)稅等稅收。”2011年政府工作報(bào)告：“繼續(xù)實(shí)行結(jié)構(gòu)性減稅”“在一些生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)領(lǐng)域推行增值稅改革試點(diǎn)”營改增的契機(jī)十二五規(guī)劃：6營改增對(duì)企業(yè)稅負(fù)潛在影響1.營改增之后，對(duì)于試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度改變，收入由價(jià)內(nèi)稅形式調(diào)整為價(jià)外稅形式，在原有的定價(jià)體系沒有改變的情況下，開票方收入降低，利潤減少，受票方成本降低，利潤增加。2.可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的支出占所取得收入的比重，納稅人若存在大量不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的支出，則很有可能在改革之后稅負(fù)增加;3.取得抵扣憑證的情況，即使是可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的支出，仍要看是否能夠從供應(yīng)商處取得合法的抵扣憑證，若對(duì)方無法提供相應(yīng)的憑證，可能導(dǎo)致稅負(fù)的增加;營改增對(duì)企業(yè)稅負(fù)潛在影響1.營改增之后，對(duì)于試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)企業(yè)7營改增對(duì)企業(yè)稅負(fù)潛在影響4.供應(yīng)商情況，由于營業(yè)稅納稅人和小規(guī)模納稅人無法開具增值稅專用發(fā)票，若供應(yīng)商大部分為營業(yè)稅納稅人或小規(guī)模納稅人，可能會(huì)造成抵扣困難，從而使稅負(fù)增加；5.客戶情況，如果客戶大部分為增值稅納稅人，改革后對(duì)方購買的應(yīng)稅服務(wù)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，在客戶的增值稅稅負(fù)降低的情況下，將可以擴(kuò)大納稅人的經(jīng)營空間，提高服務(wù)供應(yīng)量。反之，會(huì)間接導(dǎo)致服務(wù)需求量的減少。營改增對(duì)企業(yè)稅負(fù)潛在影響4.供應(yīng)商情況，由于營業(yè)稅納稅人和小8營改增的內(nèi)容1．稅率。在現(xiàn)有17%、13%稅率基礎(chǔ)上，增加6%、11%兩檔稅率。租賃有形動(dòng)產(chǎn)等適用17%稅率，交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率。提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%；提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)，稅率為11%；部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)，稅率為6%；征收率為3%。2．計(jì)稅方式。交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，原則上適用增值稅一般計(jì)稅方法。金融保險(xiǎn)業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)，原則上適用增值稅簡易計(jì)稅方法。3.計(jì)稅依據(jù)。納稅人計(jì)稅依據(jù)原則上為發(fā)生應(yīng)稅交易取得的全部收入。對(duì)一些存在大量代收轉(zhuǎn)付或代墊資金的行業(yè)，其代收代墊金額可予以合理扣除。營改增的內(nèi)容1．稅率。在現(xiàn)有17%、13%稅率基礎(chǔ)上，增加69營改增的內(nèi)容4.服務(wù)貿(mào)易進(jìn)出口。服務(wù)貿(mào)易進(jìn)口在國內(nèi)環(huán)節(jié)征收增值稅，出口實(shí)行零稅率或免稅制度。5．繼續(xù)延續(xù)國家確定的原營業(yè)稅優(yōu)惠政策。6．試點(diǎn)期間原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)。7．納入改革試點(diǎn)的納稅人開出的增值稅專用發(fā)票，受票方為增值稅一般納稅人的，可按規(guī)定抵扣。營改增的內(nèi)容4.服務(wù)貿(mào)易進(jìn)出口。服務(wù)貿(mào)易進(jìn)口在國內(nèi)環(huán)節(jié)征收增10“營改增”擴(kuò)圍路線第一階段：部分行業(yè)部分地區(qū)第二階段：部分行業(yè)全國范圍第三階段：全部行業(yè)全國范圍十二五（2011-2015）內(nèi)消滅營業(yè)稅“營改增”擴(kuò)圍路線第一階段：部分行業(yè)部分地區(qū)11“營改增”擴(kuò)圍路線2012年7月31日，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局根據(jù)國務(wù)院第212次常務(wù)會(huì)議決定精神印發(fā)了《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于在北京等8省市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2012〕71號(hào)），明確將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍，由上海市分批擴(kuò)大至北京市、天津市、江蘇省、浙江?。ê瑢幉ㄊ校?、安徽省、福建?。ê瑥B門市）、湖北省、廣東?。ê钲谑校┑?個(gè)?。ㄖ陛犑校?。通知規(guī)定，上述試點(diǎn)地區(qū)應(yīng)自2012年8月1日起開始面向社會(huì)組織實(shí)施試點(diǎn)工作，開展試點(diǎn)納稅人認(rèn)定和培訓(xùn)、征管設(shè)備和系統(tǒng)調(diào)試、發(fā)票稅控系統(tǒng)發(fā)行和安裝，以及發(fā)票發(fā)售等準(zhǔn)備工作，確保試點(diǎn)順利推進(jìn)，按期實(shí)現(xiàn)新舊稅制轉(zhuǎn)換。各地新舊稅制轉(zhuǎn)換的時(shí)間不同，北京市為2012年9月1日，江蘇省、安徽省為2012年10月1日，福建省、廣東省為2012年11月1日，天津市、浙江省、湖北省為2012年12月1日。此次確定的擴(kuò)大試點(diǎn)地區(qū)與上海市適用同樣的試點(diǎn)方案、試點(diǎn)行業(yè)和政策安排。“營改增”擴(kuò)圍路線2012年7月31日，財(cái)政部和國家12“營改增”擴(kuò)圍路線開始試點(diǎn)后：1.原增值稅一般納稅人從試點(diǎn)地區(qū)取得的該地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日（含）以后開具的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)除外），一律不得作為增值稅扣稅憑證。必須憑貨運(yùn)專用發(fā)票抵扣。

2.試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人提供除交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)和國際貨物運(yùn)輸代理以外的服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，不允許從其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除。

“營改增”擴(kuò)圍路線開始試點(diǎn)后：13我省營改增的過程3月份赴上?？疾?、5月積極向省委、省政府匯報(bào)試點(diǎn)地區(qū)開展情況和其他省市準(zhǔn)備情況5月份溫總理在武漢考察提出要求7月3日省政府向國務(wù)院提出申請(qǐng)，7月25日國務(wù)院常務(wù)會(huì)議通過。我省營改增的過程3月份赴上海考察14納稅人納稅人的分類納稅人的基本規(guī)定一般納稅人的認(rèn)定納稅人納稅人的分類納稅人的基本規(guī)定一般納稅人的認(rèn)定15增值稅納稅人的基本規(guī)定根據(jù)財(cái)政部國家稅務(wù)總局《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（以下簡稱《試點(diǎn)實(shí)施辦法》）的規(guī)定,在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（以下稱應(yīng)稅服務(wù)）的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人(以下稱納稅人)。我省納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，自2012年12月1日起繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。增值稅納稅人的基本規(guī)定根據(jù)財(cái)政部國家稅務(wù)總局《交通16增值稅納稅人的基本規(guī)定一、單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。二、個(gè)人，是指個(gè)體工商戶和其他個(gè)人（即自然人）?！皢挝弧焙汀皞€(gè)體工商戶”的機(jī)構(gòu)所在地應(yīng)當(dāng)在試點(diǎn)地區(qū)內(nèi)，即為在試點(diǎn)地區(qū)辦理稅務(wù)登記的單位和個(gè)體工商戶;其他個(gè)人的居住地應(yīng)當(dāng)在試點(diǎn)地區(qū)內(nèi)。增值稅納稅人的基本規(guī)定一、單位，是指企業(yè)、行政單位、17增值稅納稅人的基本規(guī)定三、境內(nèi)在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)。下列情形不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)：（一）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)。（二）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)。（三）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。增值稅納稅人的基本規(guī)定三、境內(nèi)（一）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)18增值稅納稅人的基本規(guī)定屬人原則將境內(nèi)的單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)都納入了境內(nèi)應(yīng)稅服務(wù)的范圍，即境內(nèi)的單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)無論是否發(fā)生在境內(nèi)、境外都屬于境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)。來源地原則只要應(yīng)稅服務(wù)接受方在境內(nèi)，無論提供方是否在境內(nèi)提供，都屬于境內(nèi)應(yīng)稅服務(wù)，即單位或者個(gè)人在境內(nèi)接受應(yīng)稅服務(wù)，包括境內(nèi)單位或者個(gè)人在境內(nèi)接受應(yīng)稅服務(wù)（含境內(nèi)單位和個(gè)人在境內(nèi)接受境外單位或者個(gè)人在境外提供的應(yīng)稅服務(wù)）和境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)接受應(yīng)稅服務(wù)。判斷境內(nèi)外收入的2個(gè)原則增值稅納稅人的基本規(guī)定屬人原則來源地原則判斷境內(nèi)外收入的2個(gè)19增值稅納稅人的基本規(guī)定四、對(duì)試點(diǎn)地區(qū)油氣田企業(yè)的特殊規(guī)定試點(diǎn)地區(qū)的油氣田企業(yè)提供應(yīng)稅服務(wù)，按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》繳納增值稅，不再執(zhí)行《油氣田企業(yè)增值稅管理辦法》（財(cái)稅〔2009〕8號(hào)）。如《增值稅生產(chǎn)性勞務(wù)征稅范圍注釋》中的第一項(xiàng)地質(zhì)勘探、第九項(xiàng)油（氣）集輸及第十五項(xiàng)其他中的運(yùn)輸、設(shè)計(jì)、提供信息、檢測、計(jì)量、數(shù)據(jù)處理、租賃生產(chǎn)所需的儀器、材料、設(shè)備等服務(wù)，應(yīng)按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》繳納增值稅，不再執(zhí)行《油氣田企業(yè)增值稅管理辦法》。增值稅納稅人的基本規(guī)定四、對(duì)試點(diǎn)地區(qū)油氣田企業(yè)的特殊規(guī)定20增值稅納稅人的基本規(guī)定五、承包人單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下稱發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。增值稅納稅人的基本規(guī)定五、承包人21增值稅納稅人的基本規(guī)定六、扣繳義務(wù)人向試點(diǎn)地區(qū)單位和個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)的境外單位和個(gè)人也屬于試點(diǎn)范圍納稅人，其代理人或境內(nèi)的接受方應(yīng)對(duì)其代扣代繳應(yīng)稅服務(wù)的增值稅。

境外單位和個(gè)人（在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)）以境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人無境內(nèi)代理人的以接收方為扣繳義務(wù)人境內(nèi)代理人和接受方的機(jī)構(gòu)所在地或者居住地必須均在本市行政區(qū)域內(nèi)，否則仍按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定代扣代繳營業(yè)稅。增值稅納稅人的基本規(guī)定六、扣繳義務(wù)人境外單位和個(gè)人（在境內(nèi)未22增值稅納稅人的基本規(guī)定七、合并納稅兩個(gè)或者兩個(gè)以上的試點(diǎn)納稅人，經(jīng)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)可以視為一個(gè)納稅人合并納稅。具體辦法由財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另行制定。目前只有東航實(shí)行匯總納稅。增值稅納稅人的基本規(guī)定七、合并納稅23增值稅納稅人的基本規(guī)定應(yīng)稅服務(wù)范圍詳見《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》行業(yè)大類服務(wù)類型征稅范圍交通運(yùn)輸業(yè)

使用運(yùn)輸工具將貨物或者旅客送達(dá)目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動(dòng)

陸路運(yùn)輸服務(wù)通過陸路（地上或者地下）運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)，包括公路運(yùn)輸、纜車運(yùn)輸、索道運(yùn)輸及其他陸路運(yùn)輸【暫不包括鐵路運(yùn)輸】水路運(yùn)輸服務(wù)通過江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)【遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)某套?、期租業(yè)務(wù)，屬于水路運(yùn)輸服務(wù)】航空運(yùn)輸服務(wù)通過空中航線運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)?！竞娇者\(yùn)輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)，屬于航空運(yùn)輸服務(wù)】管道運(yùn)輸服務(wù)通過管道設(shè)施輸送氣體、液體、固體物質(zhì)的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)增值稅納稅人的基本規(guī)定應(yīng)稅服務(wù)范圍詳見《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》24增值稅納稅人的基本規(guī)定行業(yè)大類服務(wù)類型征稅范圍（研信鑒、有文物）部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)

圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識(shí)性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)

研發(fā)和技術(shù)服務(wù)研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)。信息技術(shù)服務(wù)利用計(jì)算機(jī)、通信網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)對(duì)信息進(jìn)行生產(chǎn)、收集、處理、加工、存儲(chǔ)、運(yùn)輸、檢索和利用，并提供信息服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)和業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)文化創(chuàng)意服務(wù)包括設(shè)計(jì)服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會(huì)議展覽服務(wù)物流輔助服務(wù)包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、貨物運(yùn)輸代理服務(wù)、代理報(bào)關(guān)服務(wù)、倉儲(chǔ)服務(wù)和裝卸搬運(yùn)服務(wù)。有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)

包括有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃和有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營性租賃【遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運(yùn)輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，屬于有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營性租賃】鑒證咨詢服務(wù)包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。咨詢服務(wù)，是指提供和策劃財(cái)務(wù)、稅收、法律、內(nèi)部管理、業(yè)務(wù)運(yùn)作和流程管理等信息或者建議的業(yè)務(wù)活動(dòng)?！静话▌趧?wù)派遣】增值稅納稅人的基本規(guī)定行業(yè)大類服務(wù)類型征稅范圍（研信鑒、有文25納稅人的分類管理試點(diǎn)納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人與一般納稅人的劃分，以增值稅年應(yīng)稅銷售額及會(huì)計(jì)核算制度是否健全為主要標(biāo)準(zhǔn)。小規(guī)模納稅人和一般納稅人在計(jì)稅方法、憑證管理等方面都有所不同納稅人的分類管理26納稅人的分類管理之小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)暫定為應(yīng)稅服務(wù)年銷售額500萬元（含本數(shù)）以下。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人。隨著試點(diǎn)工作的開展，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局將根據(jù)試點(diǎn)工作的需要，對(duì)小規(guī)模納稅人的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整。納稅人的分類管理之小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)暫定為應(yīng)稅服務(wù)27納稅人的分類管理之小規(guī)模納稅人應(yīng)稅服務(wù)年銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個(gè)月的經(jīng)營期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額（包括納稅申報(bào)銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評(píng)估調(diào)整銷售額、稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票銷售額和免稅銷售額）。如果該銷售額為含稅的，應(yīng)按照應(yīng)稅服務(wù)適用的征收率換算為不含稅的銷售額。對(duì)按照差額征稅方式確定銷售額的試點(diǎn)納稅人，其應(yīng)稅服務(wù)年銷售額按未扣除之前的銷售額計(jì)算。納稅人的分類管理之小規(guī)模納稅人應(yīng)稅服務(wù)年銷售額，是指28納稅人的分類管理之小規(guī)模納稅人試點(diǎn)納稅人試點(diǎn)實(shí)施前的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額按以下公式換算：應(yīng)稅服務(wù)年銷售額＝連續(xù)不超過12個(gè)月應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額合計(jì)÷（1+3％）本公式中的“連續(xù)不超過12個(gè)月應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額合計(jì)”，是指2011年度或2011年8月1日—2012年7月31日提供的應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額。納稅人的分類管理之小規(guī)模納稅人試點(diǎn)納稅人試點(diǎn)實(shí)施前的應(yīng)稅服務(wù)29納稅人的分類管理之小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人試點(diǎn)實(shí)施后的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額按什么公式呢？2013年5月稽查查補(bǔ)某小規(guī)模納稅人2011年12月銷售額510萬元,2013年5月申報(bào)入庫該筆稅款時(shí)，應(yīng)按適用稅率申報(bào)還是仍然按小規(guī)模納稅人申報(bào)？納稅人的分類管理之小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人試點(diǎn)實(shí)施后的應(yīng)稅服30納稅人的分類管理之一般納稅人應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)（500萬元）的納稅人（以下簡稱超標(biāo)小規(guī)模納稅人），應(yīng)向國稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)（以下簡稱主管稅務(wù)機(jī)關(guān)）申請(qǐng)辦理一般納稅人資格認(rèn)定。某小規(guī)模納稅人2011年度應(yīng)稅服務(wù)銷售額490萬元，批發(fā)貨物取得銷售額60萬元，應(yīng)申請(qǐng)辦理一般納稅人資格認(rèn)定嗎？原增值稅小規(guī)模納稅人申報(bào)表.doc增值稅納稅申報(bào)表（適用于增值稅小規(guī)模納稅人）.DOC納稅人的分類管理之一般納稅人應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過小規(guī)模納稅人31納稅人的分類管理之一般納稅人未超標(biāo)認(rèn)定的情形特殊情形：1.不屬于的情形2.可選擇不認(rèn)定的情形納稅人的分類管理之一般納稅人未超標(biāo)認(rèn)定的情形32一般納稅人的認(rèn)定及管理認(rèn)定期限的起止時(shí)間

有下列情形之一者，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：1．一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的。2．試點(diǎn)納稅人應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)辦理一般納稅人資格認(rèn)定而未申請(qǐng)的。一般納稅人的認(rèn)定及管理認(rèn)定期限的起止時(shí)間33一般納稅人的認(rèn)定及管理納稅輔導(dǎo)期管理（1）營業(yè)稅改征增值稅的試點(diǎn)一般納稅人不實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理。（2）試點(diǎn)一般納稅人發(fā)生增值稅偷稅、騙稅、虛開增值稅扣稅憑證等行為的，可以實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理，期限不少于6個(gè)月。一般納稅人的認(rèn)定及管理納稅輔導(dǎo)期管理34一般納稅人資格認(rèn)定的特別規(guī)定1.除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。2.一般納稅人提供財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。一般納稅人資格認(rèn)定的特別規(guī)定1.除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，35一般納稅人資格認(rèn)定程序一、原一般納稅人混業(yè)經(jīng)營應(yīng)稅服務(wù)的納稅人二、2012年11月30日（含）以前的試點(diǎn)納稅人老戶、新戶的申請(qǐng)時(shí)間；批量審批認(rèn)定；認(rèn)定起始時(shí)間三、2012年12月1日（含）以后的納稅人一般納稅人資格認(rèn)定程序一、原一般納稅人混業(yè)經(jīng)營應(yīng)稅服務(wù)的納36一般納稅人的認(rèn)定及管理營業(yè)稅改征增值稅一般納稅人與現(xiàn)行一般納稅人資格認(rèn)定的主要差異：一、標(biāo)準(zhǔn)二、類別一般納稅人的認(rèn)定及管理營業(yè)稅改征增值稅一般納稅人與現(xiàn)行一般納37納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間說明納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過程中或者完成后收到款項(xiàng)。取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

納稅人發(fā)生本辦法第十一條視同提供應(yīng)稅服務(wù)的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。第十一條鏈接：（一）向其他單位或者個(gè)人無償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。（二）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間說明納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收38納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間試點(diǎn)地區(qū)甲運(yùn)輸企業(yè)2013年1月4日接受乙企業(yè)委托運(yùn)送一批物資，運(yùn)費(fèi)為100萬元(不含稅)，甲企業(yè)2013年1月6日開始運(yùn)輸，2月2日抵達(dá)目的地，期間2013年1月7日收到乙企業(yè)運(yùn)費(fèi)50萬(不含稅)，2013年1月25日收到運(yùn)費(fèi)20萬元(不含稅)，2013年2月10日收到運(yùn)費(fèi)30萬元(不含稅)。請(qǐng)問：甲企業(yè)上述收入在何時(shí)確認(rèn)？納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間試點(diǎn)地區(qū)甲運(yùn)輸企業(yè)2013年1月4日接受乙企39納稅期限增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定。以1個(gè)季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人以及財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他納稅人。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款?？劾U義務(wù)人解繳稅款的期限，按照前兩款規(guī)定執(zhí)行。納稅期限增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、40納稅期限目前我省納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的增值稅納稅期限納稅期限目前我省納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的增值稅納稅期限41納稅地點(diǎn)1固定業(yè)戶：應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?？偡种C(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別申報(bào)（經(jīng)財(cái)政部、總局批準(zhǔn)可合并申報(bào)）。2非固定業(yè)戶：非試點(diǎn)地區(qū)的應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。試點(diǎn)地區(qū)的應(yīng)當(dāng)向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。3扣繳義務(wù)人：應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款。

納稅地點(diǎn)1固定業(yè)戶：2非固定業(yè)戶：3扣繳義務(wù)人：42ThankYou!ThankYou!演講完畢，謝謝觀看！演講完畢，謝謝觀看！營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)政策培訓(xùn)湖北省國家稅務(wù)局貨勞稅處營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)政策培訓(xùn)湖北省國家稅務(wù)局貨勞稅處為什么要營改增？1994年確立了增值稅和營業(yè)稅兩稅并存的貨物和勞務(wù)稅稅制格局。增值稅與營業(yè)稅是我國兩大主體稅種。2011年，我國增值稅和營業(yè)稅合計(jì)征收約3.8萬億元，占總稅收的比例達(dá)到42%。營業(yè)稅以交易額征稅，抑制市場交易規(guī)模，且存在重復(fù)征稅弊端，目前世界僅有很少國家采納。增值稅以增加值征稅，消除重復(fù)征稅、促進(jìn)專業(yè)化方面有優(yōu)勢，從1954年首次使用，到目前已有170個(gè)國家和地區(qū)實(shí)行。為什么要營改增？1994年確立了增值稅和營業(yè)稅兩稅并存的貨物46為什么要營改增？兩稅并存的弊端：其一，從稅制完善性的角度看，增值稅和營業(yè)稅并行，破壞了增值稅的抵扣鏈條，影響了增值稅作用的發(fā)揮。其二，從產(chǎn)業(yè)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的角度來看，將我國大部分第三產(chǎn)業(yè)排除在增值稅的征稅范圍之外，對(duì)服務(wù)業(yè)的發(fā)展造成了不利影響。其三，從稅收征管的角度看，兩套稅制并行造成了稅收征管實(shí)踐中的一些困境。隨著多樣化經(jīng)營和新的經(jīng)濟(jì)形式不斷出現(xiàn)，稅收征管也面臨著新的難題。為什么要營改增？兩稅并存的弊端：47營改增的意義（一）有利于增值稅鏈條的完善，有利于增值稅收入的大幅增加。（二）有利于試點(diǎn)地區(qū)獲得制度分割收益，進(jìn)一步提高相關(guān)行業(yè)產(chǎn)業(yè)集群規(guī)模和程度，提高區(qū)域競爭力。（三）消除重復(fù)征稅，社會(huì)再生產(chǎn)各個(gè)環(huán)節(jié)的稅負(fù)下降，各環(huán)節(jié)企業(yè)成本下降，從而有利于降低物價(jià)，降低通脹水平。（四）有利于建立覆蓋貨物和勞務(wù)領(lǐng)域的增值稅出口退稅制度，全面改善我國的出口稅收環(huán)境。營改增的意義（一）有利于增值稅鏈條的完善，有利于增值稅收入的48營改增的意義某交通運(yùn)輸企業(yè)當(dāng)年?duì)I業(yè)額1億元，按照營業(yè)稅計(jì)算，其稅率為3%，應(yīng)納稅額為300萬元。如果改為增值稅，其納稅為銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額。此次規(guī)定交通運(yùn)輸業(yè)增值稅稅率為11%，意味著其銷項(xiàng)稅額為1100萬元。假設(shè)該企業(yè)購自外部的中間投入為5000萬元，以進(jìn)項(xiàng)稅17%的增值稅稅率算，進(jìn)項(xiàng)稅額為850萬元。綜合來看，該企業(yè)所納的增值稅為250萬元，稅負(fù)較原先征營業(yè)稅減少50萬元。營改增的意義某交通運(yùn)輸企業(yè)當(dāng)年?duì)I業(yè)額1億元，按照營業(yè)49營改增的契機(jī)十二五規(guī)劃：第47章：“積極構(gòu)建有利于轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的財(cái)稅體制?！薄皵U(kuò)大增值稅征收范圍，相應(yīng)調(diào)減營業(yè)稅等稅收?！?011年政府工作報(bào)告：“繼續(xù)實(shí)行結(jié)構(gòu)性減稅”“在一些生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)領(lǐng)域推行增值稅改革試點(diǎn)”營改增的契機(jī)十二五規(guī)劃：50營改增對(duì)企業(yè)稅負(fù)潛在影響1.營改增之后，對(duì)于試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度改變，收入由價(jià)內(nèi)稅形式調(diào)整為價(jià)外稅形式，在原有的定價(jià)體系沒有改變的情況下，開票方收入降低，利潤減少，受票方成本降低，利潤增加。2.可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的支出占所取得收入的比重，納稅人若存在大量不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的支出，則很有可能在改革之后稅負(fù)增加;3.取得抵扣憑證的情況，即使是可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的支出，仍要看是否能夠從供應(yīng)商處取得合法的抵扣憑證，若對(duì)方無法提供相應(yīng)的憑證，可能導(dǎo)致稅負(fù)的增加;營改增對(duì)企業(yè)稅負(fù)潛在影響1.營改增之后，對(duì)于試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)企業(yè)51營改增對(duì)企業(yè)稅負(fù)潛在影響4.供應(yīng)商情況，由于營業(yè)稅納稅人和小規(guī)模納稅人無法開具增值稅專用發(fā)票，若供應(yīng)商大部分為營業(yè)稅納稅人或小規(guī)模納稅人，可能會(huì)造成抵扣困難，從而使稅負(fù)增加；5.客戶情況，如果客戶大部分為增值稅納稅人，改革后對(duì)方購買的應(yīng)稅服務(wù)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，在客戶的增值稅稅負(fù)降低的情況下，將可以擴(kuò)大納稅人的經(jīng)營空間，提高服務(wù)供應(yīng)量。反之，會(huì)間接導(dǎo)致服務(wù)需求量的減少。營改增對(duì)企業(yè)稅負(fù)潛在影響4.供應(yīng)商情況，由于營業(yè)稅納稅人和小52營改增的內(nèi)容1．稅率。在現(xiàn)有17%、13%稅率基礎(chǔ)上，增加6%、11%兩檔稅率。租賃有形動(dòng)產(chǎn)等適用17%稅率，交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率。提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%；提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)，稅率為11%；部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)，稅率為6%；征收率為3%。2．計(jì)稅方式。交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，原則上適用增值稅一般計(jì)稅方法。金融保險(xiǎn)業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)，原則上適用增值稅簡易計(jì)稅方法。3.計(jì)稅依據(jù)。納稅人計(jì)稅依據(jù)原則上為發(fā)生應(yīng)稅交易取得的全部收入。對(duì)一些存在大量代收轉(zhuǎn)付或代墊資金的行業(yè)，其代收代墊金額可予以合理扣除。營改增的內(nèi)容1．稅率。在現(xiàn)有17%、13%稅率基礎(chǔ)上，增加653營改增的內(nèi)容4.服務(wù)貿(mào)易進(jìn)出口。服務(wù)貿(mào)易進(jìn)口在國內(nèi)環(huán)節(jié)征收增值稅，出口實(shí)行零稅率或免稅制度。5．繼續(xù)延續(xù)國家確定的原營業(yè)稅優(yōu)惠政策。6．試點(diǎn)期間原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)。7．納入改革試點(diǎn)的納稅人開出的增值稅專用發(fā)票，受票方為增值稅一般納稅人的，可按規(guī)定抵扣。營改增的內(nèi)容4.服務(wù)貿(mào)易進(jìn)出口。服務(wù)貿(mào)易進(jìn)口在國內(nèi)環(huán)節(jié)征收增54“營改增”擴(kuò)圍路線第一階段：部分行業(yè)部分地區(qū)第二階段：部分行業(yè)全國范圍第三階段：全部行業(yè)全國范圍十二五（2011-2015）內(nèi)消滅營業(yè)稅“營改增”擴(kuò)圍路線第一階段：部分行業(yè)部分地區(qū)55“營改增”擴(kuò)圍路線2012年7月31日，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局根據(jù)國務(wù)院第212次常務(wù)會(huì)議決定精神印發(fā)了《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于在北京等8省市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2012〕71號(hào)），明確將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍，由上海市分批擴(kuò)大至北京市、天津市、江蘇省、浙江?。ê瑢幉ㄊ校?、安徽省、福建?。ê瑥B門市）、湖北省、廣東?。ê钲谑校┑?個(gè)?。ㄖ陛犑校?。通知規(guī)定，上述試點(diǎn)地區(qū)應(yīng)自2012年8月1日起開始面向社會(huì)組織實(shí)施試點(diǎn)工作，開展試點(diǎn)納稅人認(rèn)定和培訓(xùn)、征管設(shè)備和系統(tǒng)調(diào)試、發(fā)票稅控系統(tǒng)發(fā)行和安裝，以及發(fā)票發(fā)售等準(zhǔn)備工作，確保試點(diǎn)順利推進(jìn)，按期實(shí)現(xiàn)新舊稅制轉(zhuǎn)換。各地新舊稅制轉(zhuǎn)換的時(shí)間不同，北京市為2012年9月1日，江蘇省、安徽省為2012年10月1日，福建省、廣東省為2012年11月1日，天津市、浙江省、湖北省為2012年12月1日。此次確定的擴(kuò)大試點(diǎn)地區(qū)與上海市適用同樣的試點(diǎn)方案、試點(diǎn)行業(yè)和政策安排?！盃I改增”擴(kuò)圍路線2012年7月31日，財(cái)政部和國家56“營改增”擴(kuò)圍路線開始試點(diǎn)后：1.原增值稅一般納稅人從試點(diǎn)地區(qū)取得的該地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日（含）以后開具的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)除外），一律不得作為增值稅扣稅憑證。必須憑貨運(yùn)專用發(fā)票抵扣。

2.試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人提供除交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)和國際貨物運(yùn)輸代理以外的服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，不允許從其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除。

“營改增”擴(kuò)圍路線開始試點(diǎn)后：57我省營改增的過程3月份赴上?？疾?、5月積極向省委、省政府匯報(bào)試點(diǎn)地區(qū)開展情況和其他省市準(zhǔn)備情況5月份溫總理在武漢考察提出要求7月3日省政府向國務(wù)院提出申請(qǐng)，7月25日國務(wù)院常務(wù)會(huì)議通過。我省營改增的過程3月份赴上?？疾?8納稅人納稅人的分類納稅人的基本規(guī)定一般納稅人的認(rèn)定納稅人納稅人的分類納稅人的基本規(guī)定一般納稅人的認(rèn)定59增值稅納稅人的基本規(guī)定根據(jù)財(cái)政部國家稅務(wù)總局《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（以下簡稱《試點(diǎn)實(shí)施辦法》）的規(guī)定,在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（以下稱應(yīng)稅服務(wù)）的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人(以下稱納稅人)。我省納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，自2012年12月1日起繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。增值稅納稅人的基本規(guī)定根據(jù)財(cái)政部國家稅務(wù)總局《交通60增值稅納稅人的基本規(guī)定一、單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。二、個(gè)人，是指個(gè)體工商戶和其他個(gè)人（即自然人）?！皢挝弧焙汀皞€(gè)體工商戶”的機(jī)構(gòu)所在地應(yīng)當(dāng)在試點(diǎn)地區(qū)內(nèi)，即為在試點(diǎn)地區(qū)辦理稅務(wù)登記的單位和個(gè)體工商戶;其他個(gè)人的居住地應(yīng)當(dāng)在試點(diǎn)地區(qū)內(nèi)。增值稅納稅人的基本規(guī)定一、單位，是指企業(yè)、行政單位、61增值稅納稅人的基本規(guī)定三、境內(nèi)在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)。下列情形不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)：（一）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)。（二）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)。（三）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。增值稅納稅人的基本規(guī)定三、境內(nèi)（一）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)62增值稅納稅人的基本規(guī)定屬人原則將境內(nèi)的單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)都納入了境內(nèi)應(yīng)稅服務(wù)的范圍，即境內(nèi)的單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)無論是否發(fā)生在境內(nèi)、境外都屬于境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)。來源地原則只要應(yīng)稅服務(wù)接受方在境內(nèi)，無論提供方是否在境內(nèi)提供，都屬于境內(nèi)應(yīng)稅服務(wù)，即單位或者個(gè)人在境內(nèi)接受應(yīng)稅服務(wù)，包括境內(nèi)單位或者個(gè)人在境內(nèi)接受應(yīng)稅服務(wù)（含境內(nèi)單位和個(gè)人在境內(nèi)接受境外單位或者個(gè)人在境外提供的應(yīng)稅服務(wù)）和境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)接受應(yīng)稅服務(wù)。判斷境內(nèi)外收入的2個(gè)原則增值稅納稅人的基本規(guī)定屬人原則來源地原則判斷境內(nèi)外收入的2個(gè)63增值稅納稅人的基本規(guī)定四、對(duì)試點(diǎn)地區(qū)油氣田企業(yè)的特殊規(guī)定試點(diǎn)地區(qū)的油氣田企業(yè)提供應(yīng)稅服務(wù)，按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》繳納增值稅，不再執(zhí)行《油氣田企業(yè)增值稅管理辦法》（財(cái)稅〔2009〕8號(hào)）。如《增值稅生產(chǎn)性勞務(wù)征稅范圍注釋》中的第一項(xiàng)地質(zhì)勘探、第九項(xiàng)油（氣）集輸及第十五項(xiàng)其他中的運(yùn)輸、設(shè)計(jì)、提供信息、檢測、計(jì)量、數(shù)據(jù)處理、租賃生產(chǎn)所需的儀器、材料、設(shè)備等服務(wù)，應(yīng)按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》繳納增值稅，不再執(zhí)行《油氣田企業(yè)增值稅管理辦法》。增值稅納稅人的基本規(guī)定四、對(duì)試點(diǎn)地區(qū)油氣田企業(yè)的特殊規(guī)定64增值稅納稅人的基本規(guī)定五、承包人單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下稱發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。增值稅納稅人的基本規(guī)定五、承包人65增值稅納稅人的基本規(guī)定六、扣繳義務(wù)人向試點(diǎn)地區(qū)單位和個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)的境外單位和個(gè)人也屬于試點(diǎn)范圍納稅人，其代理人或境內(nèi)的接受方應(yīng)對(duì)其代扣代繳應(yīng)稅服務(wù)的增值稅。

境外單位和個(gè)人（在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)）以境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人無境內(nèi)代理人的以接收方為扣繳義務(wù)人境內(nèi)代理人和接受方的機(jī)構(gòu)所在地或者居住地必須均在本市行政區(qū)域內(nèi)，否則仍按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定代扣代繳營業(yè)稅。增值稅納稅人的基本規(guī)定六、扣繳義務(wù)人境外單位和個(gè)人（在境內(nèi)未66增值稅納稅人的基本規(guī)定七、合并納稅兩個(gè)或者兩個(gè)以上的試點(diǎn)納稅人，經(jīng)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)可以視為一個(gè)納稅人合并納稅。具體辦法由財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另行制定。目前只有東航實(shí)行匯總納稅。增值稅納稅人的基本規(guī)定七、合并納稅67增值稅納稅人的基本規(guī)定應(yīng)稅服務(wù)范圍詳見《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》行業(yè)大類服務(wù)類型征稅范圍交通運(yùn)輸業(yè)

使用運(yùn)輸工具將貨物或者旅客送達(dá)目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動(dòng)

陸路運(yùn)輸服務(wù)通過陸路（地上或者地下）運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)，包括公路運(yùn)輸、纜車運(yùn)輸、索道運(yùn)輸及其他陸路運(yùn)輸【暫不包括鐵路運(yùn)輸】水路運(yùn)輸服務(wù)通過江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)【遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)某套?、期租業(yè)務(wù)，屬于水路運(yùn)輸服務(wù)】航空運(yùn)輸服務(wù)通過空中航線運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)?！竞娇者\(yùn)輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)，屬于航空運(yùn)輸服務(wù)】管道運(yùn)輸服務(wù)通過管道設(shè)施輸送氣體、液體、固體物質(zhì)的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)增值稅納稅人的基本規(guī)定應(yīng)稅服務(wù)范圍詳見《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》68增值稅納稅人的基本規(guī)定行業(yè)大類服務(wù)類型征稅范圍（研信鑒、有文物）部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)

圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識(shí)性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)

研發(fā)和技術(shù)服務(wù)研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)。信息技術(shù)服務(wù)利用計(jì)算機(jī)、通信網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)對(duì)信息進(jìn)行生產(chǎn)、收集、處理、加工、存儲(chǔ)、運(yùn)輸、檢索和利用，并提供信息服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)和業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)文化創(chuàng)意服務(wù)包括設(shè)計(jì)服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會(huì)議展覽服務(wù)物流輔助服務(wù)包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、貨物運(yùn)輸代理服務(wù)、代理報(bào)關(guān)服務(wù)、倉儲(chǔ)服務(wù)和裝卸搬運(yùn)服務(wù)。有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)

包括有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃和有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營性租賃【遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運(yùn)輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，屬于有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營性租賃】鑒證咨詢服務(wù)包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。咨詢服務(wù)，是指提供和策劃財(cái)務(wù)、稅收、法律、內(nèi)部管理、業(yè)務(wù)運(yùn)作和流程管理等信息或者建議的業(yè)務(wù)活動(dòng)?！静话▌趧?wù)派遣】增值稅納稅人的基本規(guī)定行業(yè)大類服務(wù)類型征稅范圍（研信鑒、有文69納稅人的分類管理試點(diǎn)納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人與一般納稅人的劃分，以增值稅年應(yīng)稅銷售額及會(huì)計(jì)核算制度是否健全為主要標(biāo)準(zhǔn)。小規(guī)模納稅人和一般納稅人在計(jì)稅方法、憑證管理等方面都有所不同納稅人的分類管理70納稅人的分類管理之小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)暫定為應(yīng)稅服務(wù)年銷售額500萬元（含本數(shù)）以下。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人。隨著試點(diǎn)工作的開展，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局將根據(jù)試點(diǎn)工作的需要，對(duì)小規(guī)模納稅人的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整。納稅人的分類管理之小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)暫定為應(yīng)稅服務(wù)71納稅人的分類管理之小規(guī)模納稅人應(yīng)稅服務(wù)年銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個(gè)月的經(jīng)營期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額（包括納稅申報(bào)銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評(píng)估調(diào)整銷售額、稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票銷售額和免稅銷售額）。如果該銷售額為含稅的，應(yīng)按照應(yīng)稅服務(wù)適用的征收率換算為不含稅的銷售額。對(duì)按照差額征稅方式確定銷售額的試點(diǎn)納稅人，其應(yīng)稅服務(wù)年銷售額按未扣除之前的銷售額計(jì)算。納稅人的分類管理之小規(guī)模納稅人應(yīng)稅服務(wù)年銷售額，是指72納稅人的分類管理之小規(guī)模納稅人試點(diǎn)納稅人試點(diǎn)實(shí)施前的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額按以下公式換算：應(yīng)稅服務(wù)年銷售額＝連續(xù)不超過12個(gè)月應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額合計(jì)÷（1+3％）本公式中的“連續(xù)不超過12個(gè)月應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額合計(jì)”，是指2011年度或2011年8月1日—2012年7月31日提供的應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額。納稅人的分類管理之小規(guī)模納稅人試點(diǎn)納稅人試點(diǎn)實(shí)施前的應(yīng)稅服務(wù)73納稅人的分類管理之小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人試點(diǎn)實(shí)施后的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額按什么公式呢？2013年5月稽查查補(bǔ)某小規(guī)模納稅人2011年12月銷售額510萬元,2013年5月申報(bào)入庫該筆稅款時(shí)，應(yīng)按適用稅率申報(bào)還是仍然按小規(guī)模納稅人申報(bào)？納稅人的分類管理之小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人試點(diǎn)實(shí)施后的應(yīng)稅服74納稅人的分類管理之一般納稅人應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)（500萬元）的納稅人（以下簡稱超標(biāo)小規(guī)模納稅人），應(yīng)向國稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)（以下簡稱主管稅務(wù)機(jī)關(guān)）申請(qǐng)辦理一般納稅人資格認(rèn)定。某小規(guī)模納稅人2011年度應(yīng)稅服務(wù)銷售額490萬元，批發(fā)貨物取得銷售額60萬元，應(yīng)申請(qǐng)辦理一般納稅人資格認(rèn)定嗎？原增值稅小規(guī)模納稅人申報(bào)表.doc增值稅納稅申報(bào)表（適用于增值稅小規(guī)模納稅人）.DOC納稅人的分類管理之一般納稅人應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過小規(guī)模納稅人75納稅人的分類管理之一般納稅人未超標(biāo)認(rèn)定的情形特殊情形：1.不屬于的情形2.可選擇不認(rèn)定的情形納稅人的分類管理之一般納稅人未超標(biāo)認(rèn)定的情形76一般納稅人的認(rèn)定及管理認(rèn)定期限的起止時(shí)間

有下列情形之一者，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：1．一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的。2．試點(diǎn)納稅人應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)辦理一般納稅人資格認(rèn)定而未申請(qǐng)的。一般納稅人的認(rèn)定及管理認(rèn)定期限的起止時(shí)間77一般納稅人的認(rèn)定及管理納稅輔導(dǎo)期管理（1）營業(yè)稅改征增值稅的試點(diǎn)一般納稅人不實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理。（2）試點(diǎn)一般納稅人發(fā)生增值