研發(fā)費用加計扣除與高新技術(shù)企業(yè)政策解析課件

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X研發(fā)費用加計扣除與高新技術(shù)企業(yè)政策解析——政策申報管理2019年8月TAX研發(fā)費用加計扣除與高新技術(shù)企業(yè)政策解析——政策申報1研發(fā)費用加計扣除CONTENTSTA

X研發(fā)費用加計扣除CONTENTSTAX2研發(fā)費用加計扣除政策依據(jù)第1階段第2階段第3階段1.《財政部國家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）2.《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第97號）1.《財政部稅務(wù)總局科技部關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅〔2017〕34號）1.《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第40號）2.《科技部財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈科技型中小企業(yè)評價辦法〉的通知》（國科發(fā)政〔2017〕115號）3.《國家稅務(wù)總局關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第18號）2.《財政部稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》（財稅〔2018〕64號）3.《財政部稅務(wù)總局科技部關(guān)于提高研究開發(fā)費稅前加計扣除比例的通知》（財稅〔2018〕99號）TA

X研發(fā)費用加計扣除政策依據(jù)第1階段第2階段第3階段1.《財政部3政策要點123負(fù)面清單加計扣除范圍創(chuàng)意設(shè)計活動45輔助賬優(yōu)化程序TA

X政策要點123負(fù)面清單加計扣除范圍創(chuàng)意設(shè)計活動45輔助賬優(yōu)化4一、研發(fā)活動定義基本定義排除項TA

X一、研發(fā)活動定義基本定義排除項TAX5負(fù)面清單行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)1.

依據(jù)國民經(jīng)濟行業(yè)分類與代碼確定1.

煙草制造業(yè)2.

住宿和餐飲業(yè)3.

批發(fā)和零售業(yè)4.

房地產(chǎn)業(yè)2.

主營業(yè)務(wù)占收入總額50%以上，該收入總額需減除不征稅收入和投資收益5.

租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)6.

娛樂業(yè)3.

原則上按年確定7.

其他TA

X負(fù)面清單行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)1.依據(jù)國民經(jīng)濟行業(yè)分1.煙草制造業(yè)2.6加計扣除基本原則核定征收企業(yè)不得加計扣除不得稅前扣除的項目不得加計扣除財政性資金比照辦理TA

X加計扣除基本原則核定征收企業(yè)不得加計扣除不得稅前扣除的項目不7二、研發(fā)費用加計扣除歸集范圍新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程指定費、無形資產(chǎn)攤銷新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費4折舊費用其他相關(guān)費用2直接投入費用財政部和國家稅務(wù)17總局規(guī)定的其他費用人員人工費用TA

X二、研發(fā)費用加計扣除歸集范圍新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程指定費、8人員人工費用1指直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。

（一）直接從事研發(fā)活動人員包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。研究人員是指主要從事研究開發(fā)項目的專業(yè)人員；技術(shù)人員是指具有工程技術(shù)、自然科學(xué)和生命科學(xué)中一個或一個以上領(lǐng)域的技術(shù)知識和經(jīng)驗，在研究人員指導(dǎo)下參與研發(fā)工作的人員；輔助人員是指參與研究開發(fā)活動的技工。外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議（合同）和臨時聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。

接受勞務(wù)派遣的企業(yè)按照協(xié)議（合同）約定支付給勞務(wù)派遣企業(yè)，且由勞務(wù)派遣企業(yè)實際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費用，屬于外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。

（二）工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對研發(fā)人員股權(quán)激勵的支出。（三）直接從事研發(fā)活動的人員、外聘研發(fā)人員同時從事非研發(fā)活動的，企業(yè)應(yīng)對其人員活動情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的相關(guān)費用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。TA

X人員人工費用1指直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險9研究開發(fā)人員按人員構(gòu)成010203研究人員、技術(shù)人員、輔助人員按聘用形式本企業(yè)員工外聘人員（含勞務(wù)派遣）不包括后勤服務(wù)人員TA

X研究開發(fā)人員按人員構(gòu)成01研究人員、技術(shù)人員、輔助人員按聘用10直接投入費用2指研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用；用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費；用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運行維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費。

（一）以經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應(yīng)對其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的租賃費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。（二）企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費用中對應(yīng)的材料費用不得加計扣除。

產(chǎn)品銷售與對應(yīng)的材料費用發(fā)生在不同納稅年度且材料費用已計入研發(fā)費用的，可在銷售當(dāng)年以對應(yīng)的材料費用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費用，不足沖減的，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。TA

X直接投入費用2指研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用；用于11折舊費用3指用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費。

（一）用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應(yīng)對其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的折舊費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。（二）企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除。TA

X折舊費用3指用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費。（一）用于12加速折舊與加計扣除12可以疊加享受計算舉例TA

X加速折舊與加計扣除1可以疊加享受計算舉例TAX13折舊費用歸集方式比較甲汽車制造企業(yè)X年12月購入并投入使用一專門用于研發(fā)活動的設(shè)備，單位價值1200萬元，稅法上規(guī)定的最低折舊年限為10年，不考慮殘值。甲企業(yè)對該項設(shè)備選擇縮短折舊年限的加速折舊方式，折舊年限縮短為6年（10×60%=6）。當(dāng)會計折舊年限分別為8年和4年時，可加計扣除的折舊金額是多少。處理方式會計折舊/年稅收折舊/年8年折舊4年折舊1200/8=1501200/4=3001200/(10*60%)=1200/6=200150*75%=112.5

200*75%=150可加計扣除（2015.97號公告-稅收折舊為限）可加計扣除（2017.40號公告-等于稅收折舊）200*75%=150TA

X折舊費用歸集方式比較甲汽車制造企業(yè)X年12月購入并投入使用一14無形資產(chǎn)攤銷費用4指用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)（包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計和計算方法等）的攤銷費用。

（一）用于研發(fā)活動的無形資產(chǎn)，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應(yīng)對其無形資產(chǎn)使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的攤銷費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。

（二）用于研發(fā)活動的無形資產(chǎn)，符合稅法規(guī)定且選擇縮短攤銷年限的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的攤銷部分計算加計扣除。TA

X無形資產(chǎn)攤銷費用4指用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)（15TA

XTAX16新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程指定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費5指企業(yè)在新產(chǎn)品設(shè)計、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗過程中發(fā)生的與開展該項活動有關(guān)的各類費用。

TA

X新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程指定費、新藥研制的臨床試5指企業(yè)在新17其他相關(guān)費用6指與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用

如技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費，職工福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費。此類費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。*“等”*

10%

吸收高新

高新20%TA

X其他相關(guān)費用6指與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用如技術(shù)圖書資18其他相關(guān)費用合理性及直接相關(guān)性考慮，允許加計扣除非核心性研發(fā)支出，限額加計扣除123統(tǒng)一計算公式，減少計算錯誤其他相關(guān)費用限額=允許加計扣除的第1-5項費用之和/（1-10%）*10%5按項目分別計算TA

X其他相關(guān)費用1統(tǒng)一計算公式，減少計算錯誤其他相關(guān)費用限額=允19三、其他事項?

失敗的研發(fā)可以加計扣除12特別事項?

研發(fā)形成無形資產(chǎn)資本化時點與會計一致?

委托研發(fā)的處?

政府補助的處?

特殊收入扣減理理TA

X34TA

X三、其他事項?失敗的研發(fā)可12特別事?研發(fā)形成無形?委20政府補助企業(yè)取得的政府補助，

企業(yè)取得作為不征稅會計處理時采用直接沖減研發(fā)費用方法且稅務(wù)處理時未將其確認(rèn)為應(yīng)稅收入的，應(yīng)按沖減后的余額計算加計扣除金額。收入處理的財政性資金用于研發(fā)活動所形成的費用或無形資產(chǎn)，不得計算加計扣除或攤銷。TA

X政府補助企業(yè)取得的政府補助，企業(yè)取得作為不征稅會計處理時采21政府補助某企業(yè)當(dāng)年發(fā)生研發(fā)支出200萬元，取得政府補助50萬元，當(dāng)年會計上的研發(fā)費用為150萬元，未進行相應(yīng)的納稅調(diào)整，則稅前加計扣除金額為150×75%=112.5萬元。TA

X政府補助某企業(yè)當(dāng)年發(fā)生研發(fā)支出200萬元，取得政府補助50萬22政府補助A公司于2018年1月申請420萬元政府補助，作為對其購置環(huán)保設(shè)備的補貼。2018年3月15日，A公司收到政府補助420萬元。2018年4月20日，A公司購入不需要安裝的環(huán)保設(shè)備，實際成本為960萬元，使用壽命十年，采用直線法折舊，不考慮凈殘值，不考慮增值稅?？傤~法：凈額法：總額法：凈額法：借：銀行存款

420

借：銀行存款

420貸：遞延收益

420

貸：遞延收益

420借：遞延收益

420貸：固定資產(chǎn)

420借：遞延收益

42貸：其他收益

42借：固定資產(chǎn)

960

借：固定資產(chǎn)

960貸：銀行存款

960

貸：銀行存款

960借：制造費用

54貸：銀行存款

54借：制造費用

96貸：累計折舊

96TA

X政府補助A公司于2018年1月申請420萬元政府補助，作為對23特殊收入的扣減銷售材料費用不得加計收入沖減研發(fā)費用?

直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費用中對應(yīng)的材料費用不得加計扣除?

下腳料、殘次品、中間試制品收入?

不足沖減的，當(dāng)期研發(fā)費用按零計算?

不足沖減的，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減?

在確認(rèn)收入當(dāng)年沖減?

在銷售當(dāng)年沖減TA

X特殊收入的扣減銷售材料費用不得加計收入沖減研發(fā)費用?直接形24委托研發(fā)條件重點委托方實際支付給受托方的費用可加計（例題）獨立交易原則費用實際發(fā)生額的80%計入存在關(guān)聯(lián)關(guān)系需提供費用明細受托方包括境內(nèi)機構(gòu)和個人受托方不得加計扣除委托境外機構(gòu)研發(fā)可以加計扣除（2018.1.1起），實際發(fā)生額的80%計，且不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用2/3TA

X委托研發(fā)條件重點委托方實際支付給受托方的費獨立交易原則費用實25委托關(guān)聯(lián)企業(yè)研發(fā)A企業(yè)（非科技型中小企業(yè)）2017年委托其B關(guān)聯(lián)企業(yè)研發(fā)，假設(shè)該研發(fā)符合研發(fā)費用加計扣除的相關(guān)條件。A企業(yè)支付給B企業(yè)100萬元。B企業(yè)實際發(fā)生費用90萬元（其中按可加計扣除口徑歸集的費用為85萬元）。A企業(yè)（委托方）支付100——B企業(yè)（受托方）收入100實際發(fā)生研發(fā)費用90（按口徑歸集85）收取/提供費用明細收取/提供實際發(fā)生的90萬元的明細情況結(jié)果加計扣除100*80%*50%=40

不可加計扣除實現(xiàn)利潤100-90=10TA

X委托關(guān)聯(lián)企業(yè)研發(fā)A企業(yè)（非科技型中小企業(yè)）2017年委托其26四、會計核算與管理研發(fā)立項時，設(shè)置研發(fā)支出輔助帳0102

年末填報輔助賬匯總表，隨財報附注輔助帳一并報送主管稅務(wù)機關(guān)輔助賬及輔助賬匯總表參照2015.97號公告樣式編制03TA

X四、會計核算與管理研發(fā)立項時，設(shè)置研發(fā)支出輔助帳0102年27五、申報及后續(xù)管理核查核查面不低于優(yōu)惠戶數(shù)的20%減稅降費統(tǒng)計核算資料留存?zhèn)洳樯陥箢A(yù)繳時據(jù)實扣除，匯繳時加計扣除TA

X五、申報及后續(xù)管理核查核查面不低于優(yōu)惠戶數(shù)的20%減稅降費統(tǒng)28高新技術(shù)企業(yè)CONTENTSTA

X高新技術(shù)企業(yè)CONTENTSTAX29高新技術(shù)企業(yè)政策依據(jù)第2階段第1階段TA

X1.《科技部財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法〉的通知》（國科發(fā)火〔2016〕32號）1.《國家稅務(wù)總局關(guān)于實施高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第24號）2.《科學(xué)技術(shù)部財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引〉的通知》（國科發(fā)火〔2016〕195號）TA

X高新技術(shù)企業(yè)政策依據(jù)第2階段第1階段TAX1.《科技部財30認(rèn)定管理辦法工作指引總則

（居民企業(yè)）組織與實施

（主要職責(zé)、優(yōu)惠規(guī)定）組織與實施（領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室、認(rèn)定機構(gòu)、中介機構(gòu)、專家）認(rèn)定條件與程序認(rèn)定程序（自我評價、注冊登記、提交材料、專家評審、認(rèn)定報備、公示公告）認(rèn)定條件（年限、知識產(chǎn)權(quán)、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）與主要產(chǎn)品（服務(wù)）、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占比、企業(yè)科技人員占比、企業(yè)研究開發(fā)費用占比、企業(yè)創(chuàng)新能力評價）監(jiān)督管理

（監(jiān)督、復(fù)核、更名與重大變化

監(jiān)督管理（重點檢查、企業(yè)年報、復(fù)核、更名及重大變化事項、異地搬遷、其他-行為發(fā)生日期、異地搬遷、取消資格、罰則）

取消；重大嚴(yán)重判定機構(gòu)；當(dāng)年不得再申請）附則

（指引制定、解釋權(quán)限、實施日期）

享受稅收優(yōu)惠（認(rèn)定當(dāng)年、203號文隱含意條款、預(yù)繳規(guī)定-總局公告2011年第4號）高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作網(wǎng)功能及操作提要附件1企業(yè)注冊登記表附件2高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定申請書附件3高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定技術(shù)專家評價表附件4高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定財務(wù)專家評價表附件5高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專家組綜合評價表附件6年度高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展情況報表附件7高新技術(shù)企業(yè)名稱變更申請表附件8專家承諾書TA

X認(rèn)定管理辦法工作指引總則（居民企業(yè)）組織與實施（主要職責(zé)31一、認(rèn)定程序TA

X一、認(rèn)定程序TAX32二、認(rèn)定條件其他指標(biāo)財務(wù)指標(biāo)（四）科技人員占當(dāng)年職工（一）注冊成立一年以上；總數(shù)的比例不低于10%；（二）獲得對其主要產(chǎn)品（服務(wù)）在技術(shù)上發(fā)揮核心支持作用的知識產(chǎn)權(quán)的所有權(quán)；（五）近三個會計年度的研究開發(fā)費用總額占同期銷售收入總額的比例符合如下要求：（三）屬于《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍；最近一年銷售收入小于5,000萬元（含）的企業(yè)，不低于5%；在5,000萬元至2億元（含）的企業(yè)，不低于4%；2億元以上的企業(yè)，不低于3%。（七）創(chuàng)新能力評價；（八）申請認(rèn)定前一年內(nèi)未發(fā)生重大安全、重大質(zhì)量事故或嚴(yán)重環(huán)境違法行為。境內(nèi)研發(fā)占比不低于60%；（六）近一年高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)同期總收入的比例不低于60%；TA

X二、認(rèn)定條件其他指標(biāo)財務(wù)指標(biāo)（四）科技人員占當(dāng)年職工（一）注33“須注冊成立一年以上”是指企業(yè)須注冊成立365個日歷天數(shù)以上“申請認(rèn)定前一年內(nèi)”是指申請前的365天之內(nèi)（含申報年）“近三個會計年度”是指企業(yè)申報前的連續(xù)3個會計年度（不含申報年）“當(dāng)年”、“最近一年”和“近一年”都是指企業(yè)申報前1個會計年度TA

X“須注冊成立一年以上”是指企業(yè)須注冊成立365個日歷天數(shù)以上34享受優(yōu)惠期間（證書注明的發(fā)證時間起：GR201835000601；2018年11月30日）資格期滿，預(yù)繳延續(xù)，年底前補繳或繼續(xù)享受在享受優(yōu)惠期間也要符合認(rèn)定條件先取消資格，后追繳稅款TA

X享受優(yōu)惠期間（證書注明的發(fā)證時間起：GR201835000635（一）人員指標(biāo)（四）科技人員占當(dāng)年職工總數(shù)的比例不低于10%；?

科技人員：企業(yè)科技人員是指直接從事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動，以及專門從事上述活動的管理和提供直接技術(shù)服務(wù)的，累計實際工作時間在183天以上的人員，包括在職、兼職和臨時聘用人員。?

職工總數(shù)：企業(yè)職工總數(shù)包括企業(yè)在職、兼職和臨時聘用人員。在職人員可以通過企業(yè)是否簽訂了勞動合同或繳納社會保險費來鑒別；兼職、臨時聘用人員全年須在企業(yè)累計工作183天以上。?

計算方式：?

全年月平均數(shù)?

月平均數(shù)＝（月初數(shù)＋月末數(shù)）÷2

全年月平均數(shù)＝全年各月平均數(shù)之和÷12?

年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。TA

X（一）人員指標(biāo)（四）科技人員占當(dāng)年職?科技人員：企業(yè)科技人36（二）研發(fā)指標(biāo)（五）近三個會計年度的研究開發(fā)費用總額占同期銷售收入總額的比例符合如下要求：最近一年銷售收入小于5,000萬元（含）的企業(yè)，不低于5%；最近一年銷售收入在5,000萬元至2億元（含）的企業(yè)，不低于4%；最近一年銷售收入2億元以上的企業(yè)，不低于3%。境內(nèi)研發(fā)占比不低于60%；TA

X（二）研發(fā)指標(biāo)（五）近三個會計年度的最近一年銷售收入小于最近37研發(fā)活動定義基本定義排除項TA

X研發(fā)活動定義基本定義排除項TAX382.1人員人工費用1企業(yè)科技人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘科技人員的勞務(wù)費用。

（一）歸集對象是科技人員：183天，含在職、兼職、臨時聘用；專門從事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動的管理和提供直接技術(shù)服務(wù)的人員。（二）

未明確對研發(fā)人員股權(quán)激勵的支出。TA

X2.1人員人工費用1企業(yè)科技人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、392.2直接投入費用2直接投入費用是指企業(yè)為實施研究開發(fā)活動而實際發(fā)生的相關(guān)支出。包括：1.直接消耗的材料、燃料和動力費用；2.用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費；3.用于研究開發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運行維護、調(diào)整、檢驗、檢測、維修等費用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的固定資產(chǎn)租賃費。

（一）企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費用中對應(yīng)的材料費用不得加計扣除。高新未規(guī)定。（二）高新：經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的固定資產(chǎn)租賃費；研發(fā)：限于儀器設(shè)備？

TA

X2.2直接投入費用2直接投入費用是指企業(yè)為實施研究開發(fā)活動而402.3折舊費用與長期待攤費用3折舊費用是指用于研究開發(fā)活動的儀器、設(shè)備和在用建筑物的折舊費。長期待攤費用是指研發(fā)設(shè)施的改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費用。

（一）研發(fā)：研發(fā)生產(chǎn)共用按實際工時占比等合理方法分配。高新：（二）研發(fā)：研發(fā)與加速折舊疊加，且就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除。高新：按會計TA

X2.3折舊費用與長期待攤費用3折舊費用是指用于研究開發(fā)活動的412.4無形資產(chǎn)攤銷費用4無形資產(chǎn)攤銷費用是指用于研究開發(fā)活動的軟件、知識產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)（專有技術(shù)、許可證、設(shè)計和計算方法等）的攤銷費用。

（一）研發(fā)：研發(fā)生產(chǎn)共用按實際工時占比等合理方法分配。高新：

（二）研發(fā)：研發(fā)與加速折舊疊加，且就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除。高新：按會計TA

X2.4無形資產(chǎn)攤銷費用4無形資產(chǎn)攤銷費用是指用于研究開發(fā)活動422.5設(shè)計費用、裝備調(diào)試費用、試驗費用5設(shè)計費用是指為新產(chǎn)品和新工藝進行構(gòu)思、開發(fā)和制造，進行工序、技術(shù)規(guī)范、規(guī)程制定、操作特性方面的設(shè)計等發(fā)生的費用。包括為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性產(chǎn)品進行的創(chuàng)意設(shè)計活動發(fā)生的相關(guān)費用。裝備調(diào)試費用是指工裝準(zhǔn)備過程中研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用，包括研制特殊、專用的生產(chǎn)機器，改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序，或制定新方法及標(biāo)準(zhǔn)等活動所發(fā)生的費用。為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進行的常規(guī)性工裝準(zhǔn)備和工業(yè)工程發(fā)生的費用不能計入歸集范圍。試驗費用包括新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費、田間試驗費等。

TA

X2.5設(shè)計費用、裝備調(diào)試費用、試驗費用5設(shè)計費用是指為新產(chǎn)品432.6其他相關(guān)費用6指上述費用之外與研究開發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用

包括技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、論證、評審、鑒定、驗收費用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費，會議費、差旅費、通訊費等。此項費用一般不得超過研究開發(fā)總費用的20%，另有規(guī)定的除外。*

研發(fā)：10；高新：20%TA

X2.6其他相關(guān)費用6指上述費用之外與研究開發(fā)活動直接相關(guān)的其442.7其他事項?

失敗的研發(fā)：？研發(fā)形成無形資產(chǎn)資本化時點：高新？，應(yīng)與會計一致12特別事項?

委托研發(fā)的處?

政府補助的處理：？；高新總收入應(yīng)扣減不征稅收入?

特殊收入扣理減：？TA

X34TA

X2.7其他事項?失敗的研發(fā)：？研發(fā)形成無形12特別事?委45委托研發(fā)條件重點委托方實際支付給受托方的費用可加計：高新？獨立交易原則費用實際發(fā)生額的80%計入受托方不得加計扣除：高新？存在關(guān)聯(lián)關(guān)系需提供費用明細：高新未明確高新：研究開發(fā)活動成果為委托方企業(yè)擁有，且與該企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)緊密相關(guān)受托方包括境內(nèi)機構(gòu)和個人：高新為境內(nèi)外機構(gòu)和個人TA

X委托研發(fā)條件重點委托方實際支付給受托方的費獨立交易原則費用實46（三）收入指標(biāo)（六）近一年高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)同期總收入的比例不低于60%；?

高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入：企業(yè)通過研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動，取得的產(chǎn)品（服務(wù)）收入與技術(shù)性收入的總和。?

取得上述收入發(fā)揮核心支持作用的技術(shù)應(yīng)屬于《技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍。?

技術(shù)性收入包括：（1）技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入（2）技術(shù)服務(wù)收入（3）接受委托研究開發(fā)收入：指企業(yè)承擔(dān)社會各方面委托研究開發(fā)、中間試驗及新產(chǎn)品開發(fā)所獲得的收入?

具有資質(zhì)并符合本《工作指引》相關(guān)條件的中介機構(gòu)進行專項審計或鑒證。?

總收入是指收入總額減去不征稅收入。收入總額與不征稅收入按照稅收口徑計算。TA

X（三）收入指標(biāo)（六）近一年高新技術(shù)產(chǎn)?高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）47總收入=A1000000表第1行營業(yè)收入+A1000000表第8行公允價值變動收益+A1000000表第11行營業(yè)外收入+A105030表第1列投資收益持有收益賬載金額合計值+A105030表第4列投資收益處置收益會計確認(rèn)的處置收入合計值+A105000表第1行第3列收入類調(diào)增金額-A105000表第1行第4列收入類調(diào)減金額。TA

X總收入=A1000000表第1行營業(yè)收入+A10000048三、后續(xù)管理相關(guān)事項TA

X異地搬遷年度報告提請復(fù)核更名及重大變化事項1234?

日常管理過程中發(fā)現(xiàn)其不符合認(rèn)定條件?

提請認(rèn)定機構(gòu)復(fù)核?

認(rèn)定機構(gòu)取消其高新技術(shù)企業(yè)資格，并通知稅務(wù)機關(guān)追繳?

復(fù)核標(biāo)準(zhǔn)：研發(fā)VS收入和人員；其他TA

X49三、后續(xù)管理相關(guān)事項TAX異地搬遷年度報告提請復(fù)核更名及重49TA

X取消資格取消資格銜接規(guī)定取消資格1232007至今??認(rèn)定機構(gòu)5年內(nèi)不再受理企業(yè)認(rèn)定申請的處罰執(zhí)行至2015年12月31日止已認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，無論何種原因被取消高新技術(shù)企業(yè)資格的，當(dāng)年不得再次申請高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定TA

X50TAX取消資格取消資格銜接規(guī)定取消資格1232007至今?50研發(fā)、高新、會計核算范圍比較CONTENTSTA

X研發(fā)、高新、會計核算范圍比較CONTENTSTAX51研發(fā)：人員人工費用直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。高新：包括企業(yè)科技人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘科技人員的勞務(wù)費用。會計：企業(yè)在職研發(fā)人員的工資、獎金、津貼、補貼、社會保險費、住房公積金等人工費用以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用TA

X研發(fā)：人直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基高52研發(fā)：直接投入費用1.研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用；2.用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費；3.用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運行維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費。高新：1.直接消耗的材料、燃料和動力費用；2.用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費；3.用于研究開發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運行維護、調(diào)整、檢驗、檢測、維修等費用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的固定資產(chǎn)租賃費。會計：1.研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用2.用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費等3.用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、房屋等固定資產(chǎn)的租賃費，以及相關(guān)固定資產(chǎn)的運行維護、維修等費用。TA

X研發(fā)：直接1.研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用；2.用53研發(fā)：折舊費用與長期待攤費用用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費。高新：用于研究開發(fā)活動的儀器、設(shè)備和在用建筑物的折舊費。長期待攤費用是指研發(fā)設(shè)施的改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費用。會計：用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、房屋等固定資產(chǎn)的折舊費。TA

X研發(fā)：折舊用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費。高新：用于研究開54研發(fā)：無形資產(chǎn)攤銷用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)（包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計和計算方法等）的攤銷費用。高新：用于研究開發(fā)活動的軟件、知識產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)（專有技術(shù)、許可證、設(shè)計和計算方法等）的攤銷費用。會計：用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費用。TA

X研發(fā)：無用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)（包括許可證、55研發(fā)：設(shè)計試驗等費用新產(chǎn)品設(shè)計、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗過程中發(fā)生的與開展該項活動有關(guān)的各類費用。高新：符合條件的設(shè)計費用、裝備調(diào)試費用與試驗費用。設(shè)計費用：為新產(chǎn)品和新工藝進行構(gòu)思、開發(fā)和制造，進行工序、技術(shù)規(guī)范、規(guī)程制定、操作特性方面的設(shè)計等發(fā)生的費用。包括為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性產(chǎn)品進行的創(chuàng)意設(shè)計活動發(fā)生的相關(guān)費用。裝備調(diào)試費用：工裝準(zhǔn)備過程中研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用，包括研制特殊、專用的生產(chǎn)機器，改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序，或制定新方法及標(biāo)準(zhǔn)等活動所發(fā)生的費用。為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進行的常規(guī)性工裝準(zhǔn)備和工業(yè)工程發(fā)生的費用不能計入歸集范圍。會計：試驗費用：試驗費用包括新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費、田間試驗費等。TA

X研發(fā)：設(shè)計新產(chǎn)品設(shè)計、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗、勘56研發(fā)：其他相關(guān)費用與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用，如技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費，職工福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費。此類費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。高新：上述費用之外與研究開發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用，包括技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、論證、評審、鑒定、驗收費用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費，會議費、差旅費、通訊費等。此項費用一般不得超過研究開發(fā)總費用的20%，另有規(guī)定的除外。會計：與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用，包括技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、會議費、差旅費、辦公費、外事費、研發(fā)人員培訓(xùn)費、培養(yǎng)費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費用等。研發(fā)成果的論證、評審、驗收、評估以及知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費等費用。TA

X研發(fā)：其他與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用，如技術(shù)圖書資料費、資571

政策規(guī)定高新、研發(fā)2

納稅申報后續(xù)管理3

留存?zhèn)洳橘Y料4

問題解答與討論CONTENTSTA

X1政策規(guī)定高新、研發(fā)2納稅申報后續(xù)管理3留存?zhèn)洳橘Y料C58[1]政策規(guī)定TA

X1.1

后續(xù)管理政策1.2

其他相關(guān)政策TA

X[1]政策規(guī)定TAX1.1后續(xù)管理政策TAX59政策規(guī)定1后續(xù)管理政策1.《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法》的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第23號）2.《關(guān)于福建省企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除異議項目鑒定的指導(dǎo)性意見》(閩科政〔2018〕15號)2其他相關(guān)政策1.《國家稅務(wù)總局關(guān)于延長高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補年限有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2018年第45號）2.《財政部

稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費稅前扣除政策的通知》（財稅〔2018〕51號）3.《財政部稅務(wù)總局關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）4.《財政部稅務(wù)總局關(guān)于擴大固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策適用范圍的公告》（財政部稅務(wù)總局公告2019年第66號）5.《關(guān)于集成電路設(shè)計和軟件產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅政策的公告》

（財政部稅務(wù)總局公告2019年第68號）6.《財政部稅務(wù)總局退役軍人部關(guān)于進一步扶持自主就業(yè)退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》（財稅〔2019〕21號）（（閩財稅〔2019〕13

號）定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年9000元）7.《財政部稅務(wù)總局關(guān)于進一步支持和促進重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》（財稅〔2019〕22號）（（閩財稅〔2019〕14號）定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年7800元）TA

X政策規(guī)定1后續(xù)管理政策1.《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的《企60[2]留存?zhèn)洳橘Y料TA

X1.1

研發(fā)費用加計扣除1.2

高新技術(shù)企業(yè)TA

X[2]留存?zhèn)洳橘Y料TAX1.1研發(fā)費用加計扣除TAX612.1研發(fā)費用加計扣除主要留存?zhèn)洳橘Y料自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書；企業(yè)有權(quán)部門立項的決議文件自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構(gòu)或項目組的編制情況和研發(fā)人員名單集中研發(fā)項目研發(fā)費決算表、費用分?jǐn)偯骷毲闆r表、實際分享收益比例等省稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的其他資料研發(fā)人員（包括外

經(jīng)科技行政主管聘人員）和儀器、

部門登記的委托、設(shè)備、無形資產(chǎn)的

合作研究開發(fā)項費用分配說明（包

目的合同括工作使用情況記

委托境外的提供錄及費用分配計算

經(jīng)過科技行政主地市級（含）以上科技行政主

“研發(fā)支出”管部門出具的鑒定意見（已取輔助賬及匯總表得的提供）科技型中小企業(yè)取得的入庫登記編號和證明資料（科技中小企業(yè)提供）委托境外研發(fā)銀行支付憑證和受托方開具的付款憑證；當(dāng)年委托研發(fā)項目的進展情況等資料（委外研發(fā)提供）TA

X依據(jù)）管部門登記的委托境外研發(fā)合同2.1研發(fā)費用加計扣除主要留存?zhèn)洳橘Y料自主、委托、合作研自主622.1研發(fā)費用加計扣除（創(chuàng)意設(shè)計活動）主要留存?zhèn)洳橘Y料[1]創(chuàng)意設(shè)計活動相關(guān)合同[2]創(chuàng)意設(shè)計活動相關(guān)費用情況核算說明IMC2.1研發(fā)費用加計扣除（創(chuàng)意設(shè)計活動）主要留存?zhèn)洳橘Y料[1]631.2高新技術(shù)企業(yè)1.高新技術(shù)企業(yè)資格證書；留存?zhèn)洳橘Y料2.高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定資料；3.知識產(chǎn)權(quán)相關(guān)材料；4.年度主要產(chǎn)品(服務(wù))發(fā)揮核心支持作用的技術(shù)屬于《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定范圍的說明，高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))及對應(yīng)收入資料；5.年度職工和科技人員情況證明材料；6.當(dāng)年和前兩個會計年度研發(fā)費用總額及占同期銷售收入比例、研發(fā)費用管理資料以及研發(fā)費用輔助賬，研發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細表。TA

X1.2高新技術(shù)企業(yè)1.高新技術(shù)企業(yè)資格證書；留存?zhèn)?.高新技64高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定資料1.

高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定申請書；2.

證明企業(yè)依法成立的相關(guān)注冊登記證件；3.

知識產(chǎn)權(quán)相關(guān)材料、科研項目立項證明、科技成果轉(zhuǎn)化、研究開發(fā)的組織管理等相關(guān)材料；4.

企業(yè)高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）的關(guān)鍵技術(shù)和技術(shù)指標(biāo)、生產(chǎn)批文、認(rèn)證認(rèn)可和相關(guān)資質(zhì)證書、產(chǎn)品質(zhì)量檢驗報告等相關(guān)材料；5.

企業(yè)職工和科技人員情況說明材料；6.

經(jīng)具有資質(zhì)的中介機構(gòu)出具的企業(yè)近三個會計年度研究開發(fā)費用和近一個會計年度高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入專項審計或鑒證報告，并附研究開發(fā)活動說明材料；7.

經(jīng)具有資質(zhì)的中介機構(gòu)鑒證的企業(yè)近三個會計年度的財務(wù)會計報告（包括會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書）；8.

近三個會計年度企業(yè)所得稅年度納稅申報表。TA

X高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定資料1.高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定申請書；2.證明65[3]納稅申報TA

X1.申報表2.輔助賬TA

X[3]納稅申報TAX1.申報表TAX663.1年度申報表主要變化TA

X落實政策要求簡并優(yōu)化表單備注解決實際問題修訂9張表封面、表單及4張表局部修訂3張表???紅色-大幅修訂黑色-局部調(diào)整藍色-僅修訂填報說明?其他-封面和填報表單TA

X673.1年度申報表主要變化TAX落實政策要求簡并優(yōu)化表單備注67TA

X68TAX6868TA

X69TAX6969TA

X70TAX7070TA

X71TAX7171TA

X72TAX7272TA

X73TAX7373TA

X74TAX7474TA

X75TAX7575TA

X76TAX76761.委托境外機構(gòu)研發(fā)可以加計扣除，實際發(fā)生額的80%計，且不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用2/32.第41行“（一）本年費用化金額”：填報納稅人研發(fā)活動本年費用化部分金額。3.第42行“（二）本年資本化金額”：填報納稅人研發(fā)活動本年結(jié)轉(zhuǎn)無形資產(chǎn)的金額。TA

X771.委托境外機構(gòu)研發(fā)可以加2.第41行“（一）本年費用3.第77TA

X78TAX7878TA

X79TAX7979TA

X80TAX80803.2研發(fā)加計扣除輔助賬匯總表輔助賬?

自主研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬“研發(fā)支出”輔助賬匯總表?

委托研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬?

合作研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬TA

X3.2研發(fā)加計扣除輔助賬匯總輔助賬?自主研發(fā)“研發(fā)支出”輔81[4]問題解答與討論TA

XTA

X[4]問題解答與討論TAXTAX82Q&A1.企業(yè)享受所得項目減半優(yōu)惠，同時享受優(yōu)惠稅率情況下，如何處理疊加享受優(yōu)惠問題？?

A107040第29行“二十九、項目所得額按法定稅率減半征收企業(yè)所得稅疊加享受減免稅優(yōu)惠”：納稅人同時享受優(yōu)惠稅率和所得項目減半情形下，在填報本表低稅率優(yōu)惠時，所得項目按照優(yōu)惠稅率減半計算多享受優(yōu)惠的部分。?

企業(yè)從事農(nóng)林牧漁業(yè)項目、國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目、符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目、符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、集成電路生產(chǎn)項目、其他專項優(yōu)惠等所得額應(yīng)按法定稅率25%減半征收，同時享受小型微利企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)、技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)、集成電路線生產(chǎn)企業(yè)、國家規(guī)劃布局內(nèi)重點軟件企業(yè)和集成電路設(shè)計企業(yè)等優(yōu)惠稅率政策，由于申報表填報順序，按優(yōu)惠稅率減半疊加享受減免稅優(yōu)惠部分，應(yīng)在本行對該部分金額進行調(diào)整。本行應(yīng)大于等于0且小于等于第1+2+…+20+22+…+28行的值。?

計算公式：本行＝減半項目所得額×50%×（25%-優(yōu)惠稅率）。TA

XQ&A1.企業(yè)享受所得項目減半優(yōu)惠，同時享受優(yōu)惠稅率情況?83Q&A2.高新政策中“兼職、臨時聘用人員全年須在企業(yè)累計工作183天以上”。這個183天是自然日，還是工作日？?

自然日TA

XQ&A2.高新政策中“兼職、臨時聘用人員全年須在企業(yè)累計?84Q&A3.高新政策中臨時聘用人員包含勞務(wù)派遣人員嗎？?

不包含？TA

XQ&A3.高新政策中臨時聘用人員包含勞務(wù)派遣人員嗎？?不包85Q&A3.高新政策中2014年研發(fā)費用資本化支出形成無形資產(chǎn)，在2016年申請高企認(rèn)定時，能否計算入2013-2015年的研發(fā)費用投入？?

研發(fā)費用資本化支出形成無形資產(chǎn)，可以根據(jù)會計準(zhǔn)則制度按無形資產(chǎn)攤銷費用計入研發(fā)費用。TA

XQ&A3.高新政策中2014年研發(fā)費用資本化支出形成無形資產(chǎn)86Q&A2最新政策獲取途徑？?

財政部網(wǎng)站”政策發(fā)布”欄目/zhengwuxinxi/zhengcefabu/TA

XQ&A2最新政策獲取途徑？?財政部網(wǎng)站”政策發(fā)布”欄目ht87Q&A?

國家稅務(wù)總局網(wǎng)站”政策法規(guī)”欄目/n810341/index.htmlTA

XQ&A?國家稅務(wù)總局網(wǎng)站”政策法規(guī)”欄目http://ww88Thanks!2019年8月Thanks!2019年8月89TA

X研發(fā)費用加計扣除與高新技術(shù)企業(yè)政策解析——政策申報管理2019年8月TAX研發(fā)費用加計扣除與高新技術(shù)企業(yè)政策解析——政策申報90研發(fā)費用加計扣除CONTENTSTA

X研發(fā)費用加計扣除CONTENTSTAX91研發(fā)費用加計扣除政策依據(jù)第1階段第2階段第3階段1.《財政部國家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）2.《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第97號）1.《財政部稅務(wù)總局科技部關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅〔2017〕34號）1.《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第40號）2.《科技部財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈科技型中小企業(yè)評價辦法〉的通知》（國科發(fā)政〔2017〕115號）3.《國家稅務(wù)總局關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第18號）2.《財政部稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》（財稅〔2018〕64號）3.《財政部稅務(wù)總局科技部關(guān)于提高研究開發(fā)費稅前加計扣除比例的通知》（財稅〔2018〕99號）TA

X研發(fā)費用加計扣除政策依據(jù)第1階段第2階段第3階段1.《財政部92政策要點123負(fù)面清單加計扣除范圍創(chuàng)意設(shè)計活動45輔助賬優(yōu)化程序TA

X政策要點123負(fù)面清單加計扣除范圍創(chuàng)意設(shè)計活動45輔助賬優(yōu)化93一、研發(fā)活動定義基本定義排除項TA

X一、研發(fā)活動定義基本定義排除項TAX94負(fù)面清單行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)1.

依據(jù)國民經(jīng)濟行業(yè)分類與代碼確定1.

煙草制造業(yè)2.

住宿和餐飲業(yè)3.

批發(fā)和零售業(yè)4.

房地產(chǎn)業(yè)2.

主營業(yè)務(wù)占收入總額50%以上，該收入總額需減除不征稅收入和投資收益5.

租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)6.

娛樂業(yè)3.

原則上按年確定7.

其他TA

X負(fù)面清單行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)1.依據(jù)國民經(jīng)濟行業(yè)分1.煙草制造業(yè)2.95加計扣除基本原則核定征收企業(yè)不得加計扣除不得稅前扣除的項目不得加計扣除財政性資金比照辦理TA

X加計扣除基本原則核定征收企業(yè)不得加計扣除不得稅前扣除的項目不96二、研發(fā)費用加計扣除歸集范圍新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程指定費、無形資產(chǎn)攤銷新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費4折舊費用其他相關(guān)費用2直接投入費用財政部和國家稅務(wù)17總局規(guī)定的其他費用人員人工費用TA

X二、研發(fā)費用加計扣除歸集范圍新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程指定費、97人員人工費用1指直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。

（一）直接從事研發(fā)活動人員包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。研究人員是指主要從事研究開發(fā)項目的專業(yè)人員；技術(shù)人員是指具有工程技術(shù)、自然科學(xué)和生命科學(xué)中一個或一個以上領(lǐng)域的技術(shù)知識和經(jīng)驗，在研究人員指導(dǎo)下參與研發(fā)工作的人員；輔助人員是指參與研究開發(fā)活動的技工。外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議（合同）和臨時聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。

接受勞務(wù)派遣的企業(yè)按照協(xié)議（合同）約定支付給勞務(wù)派遣企業(yè)，且由勞務(wù)派遣企業(yè)實際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費用，屬于外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。

（二）工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對研發(fā)人員股權(quán)激勵的支出。（三）直接從事研發(fā)活動的人員、外聘研發(fā)人員同時從事非研發(fā)活動的，企業(yè)應(yīng)對其人員活動情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的相關(guān)費用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。TA

X人員人工費用1指直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險98研究開發(fā)人員按人員構(gòu)成010203研究人員、技術(shù)人員、輔助人員按聘用形式本企業(yè)員工外聘人員（含勞務(wù)派遣）不包括后勤服務(wù)人員TA

X研究開發(fā)人員按人員構(gòu)成01研究人員、技術(shù)人員、輔助人員按聘用99直接投入費用2指研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用；用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費；用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運行維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費。

（一）以經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應(yīng)對其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的租賃費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。（二）企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費用中對應(yīng)的材料費用不得加計扣除。

產(chǎn)品銷售與對應(yīng)的材料費用發(fā)生在不同納稅年度且材料費用已計入研發(fā)費用的，可在銷售當(dāng)年以對應(yīng)的材料費用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費用，不足沖減的，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。TA

X直接投入費用2指研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用；用于100折舊費用3指用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費。

（一）用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應(yīng)對其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的折舊費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。（二）企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除。TA

X折舊費用3指用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費。（一）用于101加速折舊與加計扣除12可以疊加享受計算舉例TA

X加速折舊與加計扣除1可以疊加享受計算舉例TAX102折舊費用歸集方式比較甲汽車制造企業(yè)X年12月購入并投入使用一專門用于研發(fā)活動的設(shè)備，單位價值1200萬元，稅法上規(guī)定的最低折舊年限為10年，不考慮殘值。甲企業(yè)對該項設(shè)備選擇縮短折舊年限的加速折舊方式，折舊年限縮短為6年（10×60%=6）。當(dāng)會計折舊年限分別為8年和4年時，可加計扣除的折舊金額是多少。處理方式會計折舊/年稅收折舊/年8年折舊4年折舊1200/8=1501200/4=3001200/(10*60%)=1200/6=200150*75%=112.5

200*75%=150可加計扣除（2015.97號公告-稅收折舊為限）可加計扣除（2017.40號公告-等于稅收折舊）200*75%=150TA

X折舊費用歸集方式比較甲汽車制造企業(yè)X年12月購入并投入使用一103無形資產(chǎn)攤銷費用4指用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)（包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計和計算方法等）的攤銷費用。

（一）用于研發(fā)活動的無形資產(chǎn)，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應(yīng)對其無形資產(chǎn)使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的攤銷費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。

（二）用于研發(fā)活動的無形資產(chǎn)，符合稅法規(guī)定且選擇縮短攤銷年限的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的攤銷部分計算加計扣除。TA

X無形資產(chǎn)攤銷費用4指用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)（104TA

XTAX105新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程指定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費5指企業(yè)在新產(chǎn)品設(shè)計、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗過程中發(fā)生的與開展該項活動有關(guān)的各類費用。

TA

X新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程指定費、新藥研制的臨床試5指企業(yè)在新106其他相關(guān)費用6指與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用

如技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費，職工福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費。此類費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。*“等”*

10%

吸收高新

高新20%TA

X其他相關(guān)費用6指與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用如技術(shù)圖書資107其他相關(guān)費用合理性及直接相關(guān)性考慮，允許加計扣除非核心性研發(fā)支出，限額加計扣除123統(tǒng)一計算公式，減少計算錯誤其他相關(guān)費用限額=允許加計扣除的第1-5項費用之和/（1-10%）*10%5按項目分別計算TA

X其他相關(guān)費用1統(tǒng)一計算公式，減少計算錯誤其他相關(guān)費用限額=允108三、其他事項?

失敗的研發(fā)可以加計扣除12特別事項?

研發(fā)形成無形資產(chǎn)資本化時點與會計一致?

委托研發(fā)的處?

政府補助的處?

特殊收入扣減理理TA

X34TA

X三、其他事項?失敗的研發(fā)可12特別事?研發(fā)形成無形?委109政府補助企業(yè)取得的政府補助，

企業(yè)取得作為不征稅會計處理時采用直接沖減研發(fā)費用方法且稅務(wù)處理時未將其確認(rèn)為應(yīng)稅收入的，應(yīng)按沖減后的余額計算加計扣除金額。收入處理的財政性資金用于研發(fā)活動所形成的費用或無形資產(chǎn)，不得計算加計扣除或攤銷。TA

X政府補助企業(yè)取得的政府補助，企業(yè)取得作為不征稅會計處理時采110政府補助某企業(yè)當(dāng)年發(fā)生研發(fā)支出200萬元，取得政府補助50萬元，當(dāng)年會計上的研發(fā)費用為150萬元，未進行相應(yīng)的納稅調(diào)整，則稅前加計扣除金額為150×75%=112.5萬元。TA

X政府補助某企業(yè)當(dāng)年發(fā)生研發(fā)支出200萬元，取得政府補助50萬111政府補助A公司于2018年1月申請420萬元政府補助，作為對其購置環(huán)保設(shè)備的補貼。2018年3月15日，A公司收到政府補助420萬元。2018年4月20日，A公司購入不需要安裝的環(huán)保設(shè)備，實際成本為960萬元，使用壽命十年，采用直線法折舊，不考慮凈殘值，不考慮增值稅?？傤~法：凈額法：總額法：凈額法：借：銀行存款

420

借：銀行存款

420貸：遞延收益

420

貸：遞延收益

420借：遞延收益

420貸：固定資產(chǎn)

420借：遞延收益

42貸：其他收益

42借：固定資產(chǎn)

960

借：固定資產(chǎn)

960貸：銀行存款

960

貸：銀行存款

960借：制造費用

54貸：銀行存款

54借：制造費用

96貸：累計折舊

96TA

X政府補助A公司于2018年1月申請420萬元政府補助，作為對112特殊收入的扣減銷售材料費用不得加計收入沖減研發(fā)費用?

直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費用中對應(yīng)的材料費用不得加計扣除?

下腳料、殘次品、中間試制品收入?

不足沖減的，當(dāng)期研發(fā)費用按零計算?

不足沖減的，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減?

在確認(rèn)收入當(dāng)年沖減?

在銷售當(dāng)年沖減TA

X特殊收入的扣減銷售材料費用不得加計收入沖減研發(fā)費用?直接形113委托研發(fā)條件重點委托方實際支付給受托方的費用可加計（例題）獨立交易原則費用實際發(fā)生額的80%計入存在關(guān)聯(lián)關(guān)系需提供費用明細受托方包括境內(nèi)機構(gòu)和個人受托方不得加計扣除委托境外機構(gòu)研發(fā)可以加計扣除（2018.1.1起），實際發(fā)生額的80%計，且不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用2/3TA

X委托研發(fā)條件重點委托方實際支付給受托方的費獨立交易原則費用實114委托關(guān)聯(lián)企業(yè)研發(fā)A企業(yè)（非科技型中小企業(yè)）2017年委托其B關(guān)聯(lián)企業(yè)研發(fā)，假設(shè)該研發(fā)符合研發(fā)費用加計扣除的相關(guān)條件。A企業(yè)支付給B企業(yè)100萬元。B企業(yè)實際發(fā)生費用90萬元（其中按可加計扣除口徑歸集的費用為85萬元）。A企業(yè)（委托方）支付100——B企業(yè)（受托方）收入100實際發(fā)生研發(fā)費用90（按口徑歸集85）收取/提供費用明細收取/提供實際發(fā)生的90萬元的明細情況結(jié)果加計扣除100*80%*50%=40

不可加計扣除實現(xiàn)利潤100-90=10TA

X委托關(guān)聯(lián)企業(yè)研發(fā)A企業(yè)（非科技型中小企業(yè)）2017年委托其115四、會計核算與管理研發(fā)立項時，設(shè)置研發(fā)支出輔助帳0102

年末填報輔助賬匯總表，隨財報附注輔助帳一并報送主管稅務(wù)機關(guān)輔助賬及輔助賬匯總表參照2015.97號公告樣式編制03TA

X四、會計核算與管理研發(fā)立項時，設(shè)置研發(fā)支出輔助帳0102年116五、申報及后續(xù)管理核查核查面不低于優(yōu)惠戶數(shù)的20%減稅降費統(tǒng)計核算資料留存?zhèn)洳樯陥箢A(yù)繳時據(jù)實扣除，匯繳時加計扣除TA

X五、申報及后續(xù)管理核查核查面不低于優(yōu)惠戶數(shù)的20%減稅降費統(tǒng)117高新技術(shù)企業(yè)CONTENTSTA

X高新技術(shù)企業(yè)CONTENTSTAX118高新技術(shù)企業(yè)政策依據(jù)第2階段第1階段TA

X1.《科技部財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法〉的通知》（國科發(fā)火〔2016〕32號）1.《國家稅務(wù)總局關(guān)于實施高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第24號）2.《科學(xué)技術(shù)部財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引〉的通知》（國科發(fā)火〔2016〕195號）TA

X高新技術(shù)企業(yè)政策依據(jù)第2階段第1階段TAX1.《科技部財119認(rèn)定管理辦法工作指引總則

（居民企業(yè)）組織與實施

（主要職責(zé)、優(yōu)惠規(guī)定）組織與實施（領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室、認(rèn)定機構(gòu)、中介機構(gòu)、專家）認(rèn)定條件與程序認(rèn)定程序（自我評價、注冊登記、提交材料、專家評審、認(rèn)定報備、公示公告）認(rèn)定條件（年限、知識產(chǎn)權(quán)、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）與主要產(chǎn)品（服務(wù)）、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占比、企業(yè)科技人員占比、企業(yè)研究開發(fā)費用占比、企業(yè)創(chuàng)新能力評價）監(jiān)督管理

（監(jiān)督、復(fù)核、更名與重大變化

監(jiān)督管理（重點檢查、企業(yè)年報、復(fù)核、更名及重大變化事項、異地搬遷、其他-行為發(fā)生日期、異地搬遷、取消資格、罰則）

取消；重大嚴(yán)重判定機構(gòu)；當(dāng)年不得再申請）附則

（指引制定、解釋權(quán)限、實施日期）

享受稅收優(yōu)惠（認(rèn)定當(dāng)年、203號文隱含意條款、預(yù)繳規(guī)定-總局公告2011年第4號）高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作網(wǎng)功能及操作提要附件1企業(yè)注冊登記表附件2高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定申請書附件3高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定技術(shù)專家評價表附件4高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定財務(wù)專家評價表附件5高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專家組綜合評價表附件6年度高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展情況報表附件7高新技術(shù)企業(yè)名稱變更申請表附件8專家承諾書TA

X認(rèn)定管理辦法工作指引總則（居民企業(yè)）組織與實施（主要職責(zé)120一、認(rèn)定程序TA

X一、認(rèn)定程序TAX121二、認(rèn)定條件其他指標(biāo)財務(wù)指標(biāo)（四）科技人員占當(dāng)年職工（一）注冊成立一年以上；總數(shù)的比例不低于10%；（二）獲得對其主要產(chǎn)品（服務(wù)）在技術(shù)上發(fā)揮核心支持作用的知識產(chǎn)權(quán)的所有權(quán)；（五）近三個會計年度的研究開發(fā)費用總額占同期銷售收入總額的比例符合如下要求：（三）屬于《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍；最近一年銷售收入小于5,000萬元（含）的企業(yè)，不低于5%；在5,000萬元至2億元（含）的企業(yè)，不低于4%；2億元以上的企業(yè)，不低于3%。（七）創(chuàng)新能力評價；（八）申請認(rèn)定前一年內(nèi)未發(fā)生重大安全、重大質(zhì)量事故或嚴(yán)重環(huán)境違法行為。境內(nèi)研發(fā)占比不低于60%；（六）近一年高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)同期總收入的比例不低于60%；TA

X二、認(rèn)定條件其他指標(biāo)財務(wù)指標(biāo)（四）科技人員占當(dāng)年職工（一）注122“須注冊成立一年以上”是指企業(yè)須注冊成立365個日歷天數(shù)以上“申請認(rèn)定前一年內(nèi)”是指申請前的365天之內(nèi)（含申報年）“近三個會計年度”是指企業(yè)申報前的連續(xù)3個會計年度（不含申報年）“當(dāng)年”、“最近一年”和“近一年”都是指企業(yè)申報前1個會計年度TA

X“須注冊成立一年以上”是指企業(yè)須注冊成立365個日歷天數(shù)以上123享受優(yōu)惠期間（證書注明的發(fā)證時間起：GR201835000601；2018年11月30日）資格期滿，預(yù)繳延續(xù)，年底前補繳或繼續(xù)享受在享受優(yōu)惠期間也要符合認(rèn)定條件先取消資格，后追繳稅款TA

X享受優(yōu)惠期間（證書注明的發(fā)證時間起：GR2018350006124（一）人員指標(biāo)（四）科技人員占當(dāng)年職工總數(shù)的比例不低于10%；?

科技人員：企業(yè)科技人員是指直接從事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動，以及專門從事上述活動的管理和提供直接技術(shù)服務(wù)的，累計實際工作時間在183天以上的人員，包括在職、兼職和臨時聘用人員。?

職工總數(shù)：企業(yè)職工總數(shù)包括企業(yè)在職、兼職和臨時聘用人員。在職人員可以通過企業(yè)是否簽訂了勞動合同或繳納社會保險費來鑒別；兼職、臨時聘用人員全年須在企業(yè)累計工作183天以上。?

計算方式：?

全年月平均數(shù)?

月平均數(shù)＝（月初數(shù)＋月末數(shù)）÷2

全年月平均數(shù)＝全年各月平均數(shù)之和÷12?

年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。TA

X（一）人員指標(biāo)（四）科技人員占當(dāng)年職?科技人員：企業(yè)科技人125（二）研發(fā)指標(biāo)（五）近三個會計年度的研究開發(fā)費用總額占同期銷售收入總額的比例符合如下要求：最近一年銷售收入小于5,000萬元（含）的企業(yè)，不低于5%；最近一年銷售收入在5,000萬元至2億元（含）的企業(yè)，不低于4%；最近一年銷售收入2億元以上的企業(yè)，不低于3%。境內(nèi)研發(fā)占比不低于60%；TA

X（二）研發(fā)指標(biāo)（五）近三個會計年度的最近一年銷售收入小于最近126研發(fā)活動定義基本定義排除項TA

X研發(fā)活動定義基本定義排除項TAX1272.1人員人工費用1企業(yè)科技人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘科技人員的勞務(wù)費用。

（一）歸集對象是科技人員：183天，含在職、兼職、臨時聘用；專門從事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動的管理和提供直接技術(shù)服務(wù)的人員。（二）

未明確對研發(fā)人員股權(quán)激勵的支出。TA

X2.1人員人工費用1企業(yè)科技人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、1282.2直接投入費用2直接投入費用是指企業(yè)為實施研究開發(fā)活動而實際發(fā)生的相關(guān)支出。包括：1.直接消耗的材料、燃料和動力費用；2.用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費；3.用于研究開發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運行維護、調(diào)整、檢驗、檢測、維修等費用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的固定資產(chǎn)租賃費。

（一）企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費用中對應(yīng)的材料費用不得加計扣除。高新未規(guī)定。（二）高新：經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的固定資產(chǎn)租賃費；研發(fā)：限于儀器設(shè)備？

TA

X2.2直接投入費用2直接投入費用是指企業(yè)為實施研究開發(fā)活動而1292.3折舊費用與長期待攤費用3折舊費用是指用于研究開發(fā)活動的儀器、設(shè)備和在用建筑物的折舊費。長期待攤費用是指研發(fā)設(shè)施的改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費用。

（一）研發(fā)：研發(fā)生產(chǎn)共用按實際工時占比等合理方法分配。高新：（二）研發(fā)：研發(fā)與加速折舊疊加，且就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除。高新：按會計TA

X2.3折舊費用與長期待攤費用3折舊費用是指用于研究開發(fā)活動的1302.4無形資產(chǎn)攤銷費用4無形資產(chǎn)攤銷費用是指用于研究開發(fā)活動的軟件、知識產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)（專有技術(shù)、許可證、設(shè)計和計算方法等）的攤銷費用。

（一）研發(fā)：研發(fā)生產(chǎn)共用按實際工時占比等合理方法分配。高新：

（二）研發(fā)：研發(fā)與加速折舊疊加，且就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除。高新：按會計TA

X2.4無形資產(chǎn)攤銷費用4無形資產(chǎn)攤銷費用是指用于研究開發(fā)活動1312.5設(shè)計費用、裝備調(diào)試費用、試驗費用5設(shè)計費用是指為新產(chǎn)品和新工藝進行構(gòu)思、開發(fā)和制造，進行工序、技術(shù)規(guī)范、規(guī)程制定、操作特性方面的設(shè)計等發(fā)生的費用。包括為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性產(chǎn)品進行的創(chuàng)意設(shè)計活動發(fā)生的相關(guān)費用。裝備調(diào)試費用是指工裝準(zhǔn)備過程中研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用，包括研制特殊、專用的生產(chǎn)機器，改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序，或制定新方法及標(biāo)準(zhǔn)等活動所發(fā)生的費用。為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進行的常規(guī)性工裝準(zhǔn)備和工業(yè)工程發(fā)生的費用不能計入歸集范圍。試驗費用包括新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費、田間試驗費等。

TA

X2.5設(shè)計費用、裝備調(diào)試費用、試驗費用5設(shè)計費用是指為新產(chǎn)品1322.6其他相關(guān)費用6指上述費用之外與研究開發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用

包括技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、論證、評審、鑒定、驗收費用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費，會議費、差旅費、通訊費等。此項費用一般不得超過研究開發(fā)總費用的20%，另有規(guī)定的除外。*

研發(fā)：10；高新：20%TA

X2.6其他相關(guān)費用6指上述費用之外與研究開發(fā)活動直接相關(guān)的其1332.7其他事項?

失敗的研發(fā)：？研發(fā)形成無形資產(chǎn)資本化時點：高新？，應(yīng)與會計一致12特別事項?

委托研發(fā)的處?

政府補助的處理：？；高新總收入應(yīng)扣減不征稅收入?

特殊收入扣理減：？TA

X34TA

X2.7其他事項?失敗的研發(fā)：？研發(fā)形成無形12特別事?委134委托研發(fā)條件重點委托方實際支付給受托方的費用可加計：高新？獨立交易原則費用實際發(fā)生額的80%計入受托方不得加計扣除：高新？存在關(guān)聯(lián)關(guān)系需提供費用明細：高新未明確高新：研究開發(fā)活動成果為委托方企業(yè)擁有，且與該企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)緊密相關(guān)受托方包括境內(nèi)機構(gòu)和個人：高新為境內(nèi)外機構(gòu)和個人TA

X委托研發(fā)條件重點委托方實際支付給受托方的費獨立交易原則費用實135（三）收入指標(biāo)（六）近一年高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)同期總收入的比例不低于60%；?

高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入：企業(yè)通過研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動，取得的產(chǎn)品（服務(wù)）收入與技術(shù)性收入的總和。?

取得上述收入發(fā)揮核心支持作用的技術(shù)應(yīng)屬于《技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍。?

技術(shù)性收入包括：（1