《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第8章 負(fù)債

2023/1/41第8章負(fù)債2023/1/42第8章負(fù)債8.1負(fù)債概述8.2流動(dòng)負(fù)債8.3非流動(dòng)負(fù)債8.4或有事項(xiàng)8.5借款費(fèi)用核心知識(shí)點(diǎn)：負(fù)債的具體內(nèi)容負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量2023/1/438.1負(fù)債概述8.1.1負(fù)債的性質(zhì)8.1.2負(fù)債的分類主要知識(shí)點(diǎn)負(fù)債的含義負(fù)債的種類2023/1/44負(fù)債是指企業(yè)過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)?，F(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)履行該義務(wù)會(huì)導(dǎo)致利益的流出負(fù)債的形成與過(guò)去有關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)潛在義務(wù)法定義務(wù)推定義務(wù)承諾未來(lái)可能的虧損簽訂的合同是不是負(fù)債？8.1負(fù)債概述8.1.1負(fù)債的性質(zhì)2023/1/458.1負(fù)債概述8.1.1負(fù)債的性質(zhì)確認(rèn)條件符合負(fù)債定義未來(lái)流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠計(jì)量與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；2023/1/468.1負(fù)債概述8.1.2負(fù)債的分類流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債負(fù)債最基本的分類注意兩者的區(qū)別2023/1/478.2流動(dòng)負(fù)債8.2.1流動(dòng)負(fù)債的分類與計(jì)量按成原因的分類以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)而產(chǎn)生的債務(wù)與外部有關(guān)單位進(jìn)行結(jié)算時(shí)所產(chǎn)生的債務(wù)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)籌集資金而產(chǎn)生的債務(wù)按應(yīng)付金額是否確定分類金額確定的流動(dòng)負(fù)債金額視經(jīng)營(yíng)結(jié)果而定的流動(dòng)負(fù)債金額需估計(jì)的流動(dòng)負(fù)債

流動(dòng)負(fù)債的分類2023/1/488.2流動(dòng)負(fù)債8.2.1流動(dòng)負(fù)債的分類與計(jì)量

流動(dòng)負(fù)債的計(jì)量流動(dòng)負(fù)債的計(jì)量是指各項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債確認(rèn)入賬的負(fù)債金額。基于重要性原則和謹(jǐn)慎性原則，我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中都是按未來(lái)應(yīng)付金額或面值來(lái)計(jì)量并列示于資產(chǎn)負(fù)債表上。2023/1/498.2流動(dòng)負(fù)債8.2.2短期借款本金的核算利息的核算短期借款是企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以內(nèi)（含1年）的各種借款。[例8—1]注意與長(zhǎng)期借款核算方法的比較2023/1/4108.2流動(dòng)負(fù)債

8.2.3應(yīng)付票據(jù)[例8—2]應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)簽發(fā)的允諾在不超過(guò)一年內(nèi)按票據(jù)上規(guī)定期限內(nèi)支付一定金額給持票人的一種書(shū)面證明。

內(nèi)容核算注意與應(yīng)收票據(jù)核算方法的比較

[例8—3]2023/1/4118.2流動(dòng)負(fù)債8.2.4應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款是指企業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中因購(gòu)買材料、商品或接受勞務(wù)等應(yīng)支付的款項(xiàng)。

內(nèi)容核算對(duì)于企業(yè)而言負(fù)債已經(jīng)成立，應(yīng)于月末估價(jià)入賬以客觀反映企業(yè)承擔(dān)的債務(wù)。有現(xiàn)金折扣條件，購(gòu)貨方應(yīng)當(dāng)按照總價(jià)法，確認(rèn)應(yīng)付賬款的金額。若在折扣期內(nèi)付款，獲得的現(xiàn)金折扣就應(yīng)沖減應(yīng)付賬款，作為一項(xiàng)理財(cái)收益沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。

[例8—4、5]2023/1/4128.2流動(dòng)負(fù)債8.2.5預(yù)收賬款預(yù)收賬款是指企業(yè)根據(jù)購(gòu)銷合同的規(guī)定，向購(gòu)貨方預(yù)先收取的款項(xiàng)。

內(nèi)容核算特點(diǎn)比較——應(yīng)收賬款預(yù)收帳款應(yīng)付賬款預(yù)付賬款

[例8—6]2023/1/413定義職工的范圍企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。與企業(yè)訂立正式勞動(dòng)合同的所有人員（全職、兼職、臨時(shí)職工）企業(yè)正式任命的人員（董、監(jiān)事會(huì)、內(nèi)審委員會(huì)成員）雖未訂立正式勞動(dòng)合同或企業(yè)未正式任命、但在企業(yè)的計(jì)劃、領(lǐng)導(dǎo)和控制下提供類似服務(wù)的人員8.2流動(dòng)負(fù)債8.2.6應(yīng)付職工薪酬2023/1/414工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼福利費(fèi)醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)住房公積金工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)非貨幣性福利辭退福利

股份支付

包括：在職和離職后提供給職工的貨幣性和非貨幣性薪酬提供給職工本人、配偶、子女或其他備贍養(yǎng)人的福利商業(yè)保險(xiǎn)形式提供的保險(xiǎn)待遇8.2流動(dòng)負(fù)債8.2.6應(yīng)付職工薪酬職工薪酬的內(nèi)容2023/1/415

在職工為企業(yè)提供服務(wù)的期間，根據(jù)受益對(duì)象，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，全部計(jì)入資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，辭退福利除外。具體……職工薪酬的確認(rèn)與計(jì)量8.2流動(dòng)負(fù)債8.2.6應(yīng)付職工薪酬2023/1/416確認(rèn)為哪些會(huì)計(jì)要素？借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬貸方：將應(yīng)付職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債借方：根據(jù)提供的服務(wù)的受益對(duì)象分別處理明細(xì)科目：工資、職工福利、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、非貨幣性福利、辭退福利、股份支付等8.2流動(dòng)負(fù)債8.2.6應(yīng)付職工薪酬職工薪酬的確認(rèn)與計(jì)量2023/1/417如何計(jì)量？五險(xiǎn)一金兩費(fèi)有計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提沒(méi)有明確規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)和實(shí)際情況計(jì)算確定8.2流動(dòng)負(fù)債8.2.6應(yīng)付職工薪酬職工薪酬的確認(rèn)與計(jì)量2023/1/418貨幣性職工薪酬的主要賬務(wù)處理確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、勞務(wù)成本管理費(fèi)用銷售費(fèi)用在建工程開(kāi)發(fā)支出貸：應(yīng)付職工薪酬[例8-7]8.2流動(dòng)負(fù)債8.2.6應(yīng)付職工薪酬職工薪酬的確認(rèn)與計(jì)量2023/1/419按規(guī)定向職工支付工資、獎(jiǎng)金、津貼、福利費(fèi)、辭退福利借：應(yīng)付職工薪酬貸：現(xiàn)金、銀行存款支付工會(huì)經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)、繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金借：應(yīng)付職工薪酬貸：現(xiàn)金、銀行存款8.2流動(dòng)負(fù)債8.2.6應(yīng)付職工薪酬職工薪酬的確認(rèn)與計(jì)量貨幣性職工薪酬的主要賬務(wù)處理[例8-7]2023/1/4208.2流動(dòng)負(fù)債8.2.6應(yīng)付職工薪酬

非貨幣性職工薪酬職工薪酬的確認(rèn)與計(jì)量企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購(gòu)商品作為非貨幣性福利提供給職工的，應(yīng)當(dāng)作為正常產(chǎn)品（商品）銷售處理，按產(chǎn)品或商品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)進(jìn)行計(jì)量，并在產(chǎn)品發(fā)出時(shí)確認(rèn)銷售收入，并結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本。企業(yè)將擁有的住房等固定資產(chǎn)無(wú)償提供給職工作為非貨幣性福利時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)對(duì)該固定資產(chǎn)每期計(jì)提的折舊來(lái)計(jì)量應(yīng)付職工薪酬，同時(shí)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。企業(yè)將租賃的住房等固定資產(chǎn)無(wú)償提供給職工作為非貨幣性福利時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)每期支付的租金來(lái)計(jì)量應(yīng)付職工薪酬，同時(shí)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。[例8-8、9]2023/1/4211.一般納稅人（1）購(gòu)貨——進(jìn)項(xiàng)稅額的核算（2）銷貨——銷項(xiàng)稅額的核算（3）繳稅、期末結(jié)轉(zhuǎn)——已交稅金、未交稅金的核算注意比較：一般納稅人與小規(guī)模納稅人的區(qū)別？多欄式明細(xì)賬還是三欄式明細(xì)賬？2.小規(guī)模納稅人（1）購(gòu)貨時(shí)（不確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)稅額）（2）銷貨時(shí)（不確認(rèn)銷項(xiàng)稅額，但按3%征收率確認(rèn)應(yīng)交增值稅）（3）繳稅時(shí)8.2流動(dòng)負(fù)債8.2.7應(yīng)交稅費(fèi)增值稅2023/1/4228.2流動(dòng)負(fù)債8.2.7應(yīng)交稅費(fèi)增值稅一般納稅人一般購(gòu)銷業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理一般納稅企業(yè)在賬務(wù)處理上的主要特點(diǎn)是：一是在購(gòu)進(jìn)階段，賬務(wù)處理時(shí)實(shí)行價(jià)與稅的分離，價(jià)與稅分離的依據(jù)為增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅和價(jià)款，屬于價(jià)款部分，計(jì)入購(gòu)入貨物的成本，屬于增值稅額部分，計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額。二是在銷售階段，銷售價(jià)格中不再含稅，如果定價(jià)時(shí)含稅，應(yīng)還原為不含稅價(jià)格作為銷售收入，向購(gòu)買方收取的增值稅作為銷項(xiàng)稅額。[例8-10]2023/1/4238.2流動(dòng)負(fù)債8.2.7應(yīng)交稅費(fèi)增值稅[例8-11、12、13]視同銷售的賬務(wù)處理視同銷售的業(yè)務(wù)主要有：將貨物交付其他單位或個(gè)人代銷；銷售代銷貨物；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程、集體福利或個(gè)人消費(fèi)等非應(yīng)稅項(xiàng)目；將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物對(duì)外投資、利潤(rùn)分配或?qū)ν饩栀?zèng)等。2023/1/4248.2流動(dòng)負(fù)債8.2.7應(yīng)交稅費(fèi)增值稅轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅的賬務(wù)處理“未交增值稅”明細(xì)賬戶的應(yīng)用2023/1/4258.2流動(dòng)負(fù)債8.2.7應(yīng)交稅費(fèi)增值稅小規(guī)模納稅人增值稅的賬務(wù)處理小規(guī)模納稅人增值稅的主要特點(diǎn)有：購(gòu)買貨物或接受勞務(wù)時(shí)，按照所應(yīng)支付的全部?jī)r(jià)款計(jì)入存貨入賬價(jià)值，不論是否取得增值稅專用發(fā)票，其支付的增值稅額均不確認(rèn)為進(jìn)項(xiàng)稅額；銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，只能開(kāi)具普通發(fā)票，銷售額通常含增值稅；應(yīng)納增值稅額按照不含稅銷售額和征收率（3%）計(jì)算確定。銷售額＝含稅銷售額÷（1＋3%）應(yīng)納稅增值稅額＝銷售額×3%應(yīng)納增值稅的計(jì)算公式如下[例8-14、15]2023/1/4268.2流動(dòng)負(fù)債8.2.7應(yīng)交稅費(fèi)消費(fèi)稅消費(fèi)稅，是以特定消費(fèi)品的流轉(zhuǎn)額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種商品稅。消費(fèi)稅的征收方法采取從價(jià)定率和從量定額兩種基本方法（1）消費(fèi)稅的含義及應(yīng)納稅額的計(jì)算2023/1/427（2）消費(fèi)稅的賬務(wù)處理8.2流動(dòng)負(fù)債8.2.7應(yīng)交稅費(fèi)消費(fèi)稅企業(yè)生產(chǎn)的應(yīng)稅消品直接對(duì)外銷售的，其應(yīng)交納的消費(fèi)稅，作為營(yíng)業(yè)稅金及附加處理。企業(yè)用應(yīng)稅消費(fèi)品對(duì)外投資，或用于在建工程等方面，按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，應(yīng)計(jì)入有關(guān)的成本。對(duì)于委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅。[例8-16、17、18]2023/1/4288.2流動(dòng)負(fù)債8.2.7應(yīng)交稅費(fèi)營(yíng)業(yè)稅

（1）營(yíng)業(yè)稅的含義及應(yīng)納稅額的計(jì)算

營(yíng)業(yè)稅是對(duì)提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的稅種。

營(yíng)業(yè)稅按照營(yíng)業(yè)額和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額營(yíng)業(yè)額是指企業(yè)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)等。2023/1/4298.2流動(dòng)負(fù)債8.2.7應(yīng)交稅費(fèi)營(yíng)業(yè)稅（2）營(yíng)業(yè)稅的賬務(wù)處理企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)交納營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)納稅款作為固定資產(chǎn)清理支出處理。企業(yè)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)當(dāng)根據(jù)轉(zhuǎn)讓的性質(zhì)進(jìn)行處理。如果企業(yè)對(duì)外出租無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將按照規(guī)定計(jì)算的應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目；如果企業(yè)對(duì)外出售無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將按照規(guī)定計(jì)算的應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅通過(guò)“營(yíng)業(yè)外收入”或“營(yíng)業(yè)外支出”科目核算。企業(yè)應(yīng)定期向稅務(wù)部門繳納營(yíng)業(yè)稅，按照本期應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的金額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。2023/1/4301.有關(guān)計(jì)算2.會(huì)計(jì)科目3.會(huì)計(jì)處理應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅確認(rèn)應(yīng)交實(shí)際繳納余額：應(yīng)交未交額應(yīng)交稅額=營(yíng)業(yè)額×適用稅率應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅金及附加固定資產(chǎn)清理確認(rèn)應(yīng)交稅

實(shí)際上繳銀行存款等注意比較：轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、出租無(wú)形資產(chǎn)的營(yíng)業(yè)稅處理8.2.7應(yīng)交稅費(fèi)（補(bǔ)充）2023/1/431資源稅土地增值稅房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅城市維護(hù)建設(shè)稅教育費(fèi)附加自學(xué)重點(diǎn)各稅種會(huì)計(jì)處理之異同稅法新動(dòng)態(tài)8.2流動(dòng)負(fù)債8.2.7應(yīng)交稅費(fèi)其他應(yīng)交稅費(fèi)2023/1/4328.2流動(dòng)負(fù)債8.2.8其他應(yīng)付款企業(yè)除了應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬等以外，還會(huì)發(fā)生一些應(yīng)付暫收其他單位或個(gè)人的款項(xiàng)，如應(yīng)付租入包裝物的租金、存入保證金、企業(yè)代職工繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等。這些暫收應(yīng)付款，構(gòu)成了企業(yè)的一項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債，在我國(guó)會(huì)計(jì)核算中，設(shè)置“其他應(yīng)付款”賬戶進(jìn)行核算。企業(yè)發(fā)生的各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目；實(shí)際支付其他各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)時(shí)，借記“其他應(yīng)付款”科目，貸記“銀行存款”科目。2023/1/4338.3.1長(zhǎng)期借款*8.3.2應(yīng)付債券**8.3.3長(zhǎng)期應(yīng)付款主要知識(shí)點(diǎn)各種非流動(dòng)負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量重點(diǎn)內(nèi)容：應(yīng)付債券的會(huì)計(jì)處理8.3非流動(dòng)負(fù)債2023/1/434科目設(shè)置借入時(shí)資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)息時(shí)還本付息時(shí)名義利息（A）實(shí)際利息（B）利息調(diào)整（A、B之差）賬務(wù)處理

長(zhǎng)期借款——本金長(zhǎng)期借款——利息調(diào)整8.3非流動(dòng)負(fù)債8.3.1長(zhǎng)期借款2023/1/4358.3非流動(dòng)負(fù)債8.3.1長(zhǎng)期借款[例8-19]甲公司于某年1月1日從中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行借入人民幣200萬(wàn)元，期限3年，用于建造廠房。年利率8%，該公司與銀行約定本息的償還方式為分期付息、到期還本，即每年年末歸還借款利息，3年后一次還清本金。計(jì)息按單利計(jì)算。廠房建造工程在第二年末達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)。具體賬務(wù)處理見(jiàn)教材2023/1/4368.3非流動(dòng)負(fù)債8.3.2應(yīng)付債券1.債券的性質(zhì)債券是企業(yè)為籌集長(zhǎng)期資金而發(fā)行的約定于一定日期支付一定的本金，及定期支付一定的利息給持有者的一種書(shū)面憑證。債券的發(fā)行要嚴(yán)格規(guī)定債劵的票面金額、票面利率、償還期限、利息支付的方式等。2023/1/4378.3非流動(dòng)負(fù)債8.3.2應(yīng)付債券2.債券發(fā)行價(jià)格的確定與發(fā)行方式債券的發(fā)行價(jià)格由債券發(fā)行期間的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值來(lái)確定，包括債券本金的現(xiàn)金流量現(xiàn)值和債券利息的現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩個(gè)部分。債券發(fā)行價(jià)格=債券面值的現(xiàn)值+應(yīng)計(jì)利息的現(xiàn)值2023/1/4388.3非流動(dòng)負(fù)債8.3.2應(yīng)付債券2.債券發(fā)行價(jià)格的確定與發(fā)行方式[例8-20]某年1月1日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行面值為5000000元的公司債券。，該債券的票面利率為5%，期限為5年，每年6月30日和12月31日支付利息，債券發(fā)行時(shí)的市場(chǎng)利率為6%。債券本金的現(xiàn)值＝5000000×（P/F,3%,10）＝5000000×0.7441

＝3720500（元）債券利息的現(xiàn)值＝5000000×5%×6/12×（P/A,3%,10）＝125000×8.5302＝1066275（元）債券的發(fā)行價(jià)格＝3720500＋1066275＝4786775（元）2023/1/4398.3非流動(dòng)負(fù)債8.3.2應(yīng)付債券2.債券發(fā)行價(jià)格的確定與發(fā)行方式由于債券發(fā)行價(jià)格是由發(fā)行時(shí)的市場(chǎng)利率所決定的，因此，如果票面利率高于市場(chǎng)利率，則債券溢價(jià)發(fā)行，溢價(jià)作為發(fā)行人對(duì)將來(lái)按票面利率計(jì)算比按市場(chǎng)利率計(jì)算多付出利息的資金來(lái)源；如果票面利率等于市場(chǎng)利率，則債券平價(jià)發(fā)行，即按面值發(fā)行。如果票面利率低于市場(chǎng)利率，則債券折價(jià)發(fā)行，折價(jià)意味著發(fā)行人對(duì)將來(lái)按票面利率計(jì)算比按市場(chǎng)利率計(jì)算少付利息而提前預(yù)付的利息。2023/1/440發(fā)行時(shí)資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)息時(shí)還本付息時(shí)名義利息（A）實(shí)際利息（B）利息調(diào)整（A、B之差）賬務(wù)處理科目設(shè)置應(yīng)付債券——面值應(yīng)付債券——利息調(diào)整應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息如分期付息：應(yīng)付利息8.3非流動(dòng)負(fù)債8.3.2應(yīng)付債券3.債券發(fā)行的賬務(wù)處理例8-21、22、232023/1/4418.3非流動(dòng)負(fù)債8.3.2應(yīng)付債券3.債券發(fā)行的賬務(wù)處理發(fā)行債券通常會(huì)發(fā)生發(fā)行費(fèi)用，如印刷費(fèi)、律師費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、廣告費(fèi)以及經(jīng)紀(jì)人承銷傭金等，這些費(fèi)用可以統(tǒng)稱為債券的發(fā)行費(fèi)用。我國(guó)現(xiàn)行準(zhǔn)則要求將債券的發(fā)行費(fèi)用計(jì)入債劵的初始確認(rèn)金額，并按照借款費(fèi)用的原則予以資本化或費(fèi)用化。特別提示2023/1/4428.3非流動(dòng)負(fù)債8.3.2應(yīng)付債券4.債券攤余成本和利息費(fèi)用的確定債券的攤余成本是指應(yīng)付債券的初始確認(rèn)金額（債券的發(fā)行價(jià)格）經(jīng)過(guò)下列調(diào)整后的結(jié)果：扣除已償還的本金；加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額。發(fā)行債券企業(yè)每期的利息費(fèi)用：利息費(fèi)用=支付的利息-溢價(jià)攤銷或：利息費(fèi)用=支付的利息+折價(jià)攤銷應(yīng)支付的利息-實(shí)際利息費(fèi)用實(shí)際利息費(fèi)用-應(yīng)支付的利息2023/1/4438.3非流動(dòng)負(fù)債8.3.2應(yīng)付債券4.債券攤余成本和利息費(fèi)用的確定（1）債券存續(xù)期間按面值發(fā)行的賬務(wù)處理[例8-24]接[例8-21]資料，甲公司每半年應(yīng)計(jì)提并支付的利息金額200000(5000000×8%×1/2)元，賬務(wù)處理如下：借：在建工程或財(cái)務(wù)費(fèi)用200000

貸：應(yīng)付利息200000借：應(yīng)付利息200000

貸：銀行存款2000002023/1/4448.3非流動(dòng)負(fù)債8.3.2應(yīng)付債券4.債券攤余成本和利息費(fèi)用的確定（2）債券存續(xù)期間溢折價(jià)發(fā)行的賬務(wù)處理[例8-25]某年1月1日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行面值為5000000元的公司債券。3年期該債券的票面利率10%，期限為3年，每年6月30日和12月31日各付息一次。發(fā)行時(shí)的市場(chǎng)利率為8%，發(fā)行收入為5262025元存入銀行。具體賬務(wù)處理見(jiàn)教材2023/1/4458.3非流動(dòng)負(fù)債8.3.2應(yīng)付債券4.債券攤余成本和利息費(fèi)用的確定（2）債券存續(xù)期間溢折價(jià)發(fā)行的賬務(wù)處理具體賬務(wù)處理見(jiàn)教材[例8-26]某年1月1日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行面值為5000000元的公司債券。3年期該債券的票面利率6%，期限為3年，每年6月30日和12月31日各付息一次。發(fā)行時(shí)的市場(chǎng)利率為8%，發(fā)行收入為4737815元存入銀行。2023/1/4468.3非流動(dòng)負(fù)債8.3.2應(yīng)付債券4.債券攤余成本和利息費(fèi)用的確定（2）債券存續(xù)期間溢折價(jià)發(fā)行的賬務(wù)處理采用實(shí)際利率法對(duì)利息調(diào)整攤銷時(shí)，在債券溢價(jià)發(fā)行時(shí)，隨著每期溢價(jià)攤銷額的攤銷，債券的賬面價(jià)值逐期遞減，則每期的利息費(fèi)用也逐期遞減，而每期實(shí)付利息相等，所以每期攤銷的溢價(jià)是遞增的。在債券折價(jià)發(fā)行時(shí)，債券的賬面價(jià)值逐期遞增，則每期的利息費(fèi)用也逐期遞增，而每期實(shí)付利息相等，所以每期攤銷的折價(jià)也是遞增的。特別提示2023/1/4478.3非流動(dòng)負(fù)債8.3.3長(zhǎng)期應(yīng)付款長(zhǎng)期應(yīng)付款是指企業(yè)除長(zhǎng)期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)，包括應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)、以分期付款方式購(gòu)入固定資產(chǎn)等發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng)等。[例8-27]甲公司采用融資租賃方式租入一臺(tái)公允價(jià)值為2800000元的設(shè)備。租賃雙方簽訂的租賃合同主要條款如下：租賃期4年；租賃費(fèi)總額3000000元；每年年末等額支750000元；租賃屆滿固定資產(chǎn)所有權(quán)無(wú)償轉(zhuǎn)給承租人；租賃合同利率6%。4期、6％的年金現(xiàn)值系數(shù)為3.4651。具體賬務(wù)處理見(jiàn)教材2023/1/4488.3非流動(dòng)負(fù)債8.3.3長(zhǎng)期應(yīng)付款企業(yè)如果在購(gòu)買固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中，延期支付的購(gòu)買價(jià)款超過(guò)正常信用條件，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照未來(lái)分期付款的現(xiàn)值借記“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”等科目；按照未來(lái)分期付款的總額貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目；按照二者的差額借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。企業(yè)在按照合同約定的付款日分期支付價(jià)款時(shí)，借記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目，貸記“銀行存款”等科目。特別提示2023/1/449未決訴訟未決仲裁債務(wù)擔(dān)保證承諾虧損合同8.4或有事項(xiàng)8.4.1或有事項(xiàng)的含義與特征或有事項(xiàng)是指過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來(lái)事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)。主要包括2023/1/4508.4或有事項(xiàng)8.4.1或有事項(xiàng)的含義與特征或有事項(xiàng)是由過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的一種狀況或有事項(xiàng)的結(jié)果具有不確定性或有事項(xiàng)的結(jié)果須由未來(lái)事項(xiàng)決定或有事項(xiàng)具有以下特征2023/1/4518.4或有事項(xiàng)8.4.2或有事項(xiàng)的分類1.確認(rèn)為負(fù)債的或有事項(xiàng)2.或有負(fù)債3.或有資產(chǎn)與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債：該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量?；蛴胸?fù)債是指過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，其存在須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)；或過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠計(jì)量。或有資產(chǎn)是指過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。2023/1/4528.4或有事項(xiàng)8.4.2或有事項(xiàng)的分類或有負(fù)債和或有資產(chǎn)不符合負(fù)債或資產(chǎn)的定義和確認(rèn)條件，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債和資產(chǎn)，但需要規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的披露。隨著時(shí)間推移和事態(tài)的進(jìn)展，或有負(fù)債對(duì)應(yīng)的潛在義務(wù)可能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)時(shí)義務(wù)，并且現(xiàn)時(shí)義務(wù)的金額也能夠可靠計(jì)量。在這種情況下，或有負(fù)債就轉(zhuǎn)化為企業(yè)的預(yù)計(jì)負(fù)債予以確認(rèn)。對(duì)于或有資產(chǎn)，只有企業(yè)基本確定（95%以上的可能性）能夠收到并且金額能夠可靠計(jì)量時(shí)，才將其確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。特別提示2023/1/4538.4或有事項(xiàng)8.4.3或有事項(xiàng)的計(jì)量或有事項(xiàng)的計(jì)量是指對(duì)確認(rèn)為負(fù)債的或有事項(xiàng)的計(jì)量，也就是指對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量。或有事項(xiàng)的計(jì)量要解決兩個(gè)問(wèn)題，一是因或有事項(xiàng)而確認(rèn)負(fù)債金額的最佳估計(jì)數(shù)；二是預(yù)期可獲得補(bǔ)償?shù)奶幚怼?023/1/454所需支出是否存在金額范圍各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同？涉及單個(gè)項(xiàng)目--最可能發(fā)生數(shù)；涉及多個(gè)項(xiàng)目--各種可能及其概率否是否是按中間值確定提示：最佳估計(jì)數(shù)的確定，要考慮風(fēng)險(xiǎn)、不確定性、貨幣時(shí)間價(jià)值8.4或有事項(xiàng)8.4.3或有事項(xiàng)的計(jì)量1.最佳估計(jì)數(shù)的確定2023/1/4558.4或有事項(xiàng)8.4.3或有事項(xiàng)的計(jì)量2.預(yù)期可獲得的補(bǔ)償前提時(shí)間金額賬務(wù)處理2023/1/4568.4或有事項(xiàng)8.4.4確認(rèn)為負(fù)債的或有事項(xiàng)的賬務(wù)處理為反映因或有事項(xiàng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，企業(yè)單獨(dú)設(shè)置“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目進(jìn)行核算。[例8-28]甲公司于某年年末11月，因合同違約而被乙公司起訴。截至該年年12月31日，法院尚未對(duì)該訴訟進(jìn)行審理。甲公司根據(jù)律師的估計(jì)很可能敗訴，賠償?shù)慕痤~根據(jù)相關(guān)法律規(guī)定估計(jì)在80萬(wàn)元至100萬(wàn)元之間，其中包括甲公司應(yīng)承擔(dān)的訴訟費(fèi)用3萬(wàn)元。甲公司的賬務(wù)處理如下：借：管理費(fèi)用——訴訟費(fèi)30

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營(yíng)業(yè)外支出 870

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貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——未決訴訟 9000002023/1/4578.4或有事項(xiàng)8.4.4確認(rèn)為負(fù)債的或有事項(xiàng)的賬務(wù)處理[例8-29]甲公司于某年2月與乙公司簽訂了債務(wù)擔(dān)保協(xié)議，為乙公司一項(xiàng)銀行貸款作擔(dān)保。該年8月由于乙公司到期無(wú)法償還該貸款被銀行控告，甲公司因債務(wù)擔(dān)保協(xié)議成為該訴訟的第二被告。截至該年12月31日，該訴訟尚未判決。根據(jù)律師的估計(jì)，由于乙公司經(jīng)營(yíng)困難，甲公司很可能要承擔(dān)連帶責(zé)任，承擔(dān)還款責(zé)任150萬(wàn)元的可能性為80%，承擔(dān)還款責(zé)任80萬(wàn)元的可能性為40%。甲公司的賬務(wù)處理如下：借：營(yíng)業(yè)外支出 1500

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貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——未決訴訟 1500

0002023/1/4588.4.5虧損合同8.4或有事項(xiàng)虧損合同是指履行合同義務(wù)不可避免會(huì)發(fā)生的成本超過(guò)預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的合同。虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量應(yīng)當(dāng)反映退出該合同的最低凈成本，即履行該合同的成本與未能履行該合同而發(fā)生的補(bǔ)償或處罰兩者之中的較低者。2023/1/4598.4.5虧損合同8.4或有事項(xiàng)[例8-30]乙公司于某年1月1日與丙公司簽訂了一批D產(chǎn)品的銷售合同。雙方約定乙公司在該年7月1日向丙公司銷售100件D產(chǎn)品，合同單價(jià)為每件1280元。乙公司簽訂合同時(shí)，估計(jì)D產(chǎn)品的單位成本為每件960元；并規(guī)定如果乙公司該年7月1日未能按期交貨，須向丙公司支付未按期交貨部分合同價(jià)款的20%的違約金。由于乙公司在組織生產(chǎn)D產(chǎn)品時(shí)原材料價(jià)格大幅上漲，預(yù)計(jì)生產(chǎn)D產(chǎn)品的單位成本會(huì)上升至每件1360元。（1）確認(rèn)虧損合同產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債。借：營(yíng)業(yè)外支出 8000

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——虧損合同 8000（2）產(chǎn)品生產(chǎn)完成后，將已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債沖減產(chǎn)品成本。借：預(yù)計(jì)負(fù)債 8000

貸：庫(kù)存商品 80002023/1/4608.5借款費(fèi)用8.5.1借款費(fèi)用的內(nèi)容8.5.2借款費(fèi)用的確認(rèn)8.5.3借款費(fèi)用資本化金額的條件8.5.4借款費(fèi)用的計(jì)量主要知識(shí)點(diǎn)借款費(fèi)用資本化的確認(rèn)條件與計(jì)量2023/1/461●借款費(fèi)用的定義●借款費(fèi)用的內(nèi)容借款費(fèi)用利息溢價(jià)或折價(jià)攤銷輔助費(fèi)用匯兌差額名義利息對(duì)利息的調(diào)整與安排與外幣借款有關(guān)借款有關(guān)實(shí)際利息

8.5借款費(fèi)用8.5.1借款費(fèi)用的含義與內(nèi)容2023/1/462焦點(diǎn)：資本化還是費(fèi)用化？原則：可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)的，其借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)予以資本化；其他借款費(fèi)用，在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)專門借款占用的一般借款8.5借款費(fèi)用8.5.2借款費(fèi)用的確認(rèn)（原則）2023/1/463需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到可使用或可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)，包括：固定資產(chǎn)存貨投資性房地產(chǎn)

8.5借款費(fèi)用8.5.2借款費(fèi)用的確認(rèn)（資本化的資產(chǎn)范圍）2023/1/464暫停期間起點(diǎn)終點(diǎn)資本化期間開(kāi)始資本化的條件：——資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生——借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生——為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)所必須的購(gòu)建或生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始時(shí)間停止資本化的時(shí)點(diǎn)：——購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)時(shí)支付現(xiàn)金轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)承擔(dān)帶息債務(wù)暫停資本化的條件：——購(gòu)建或者生產(chǎn)過(guò)程發(fā)生非正常中斷、且中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)3個(gè)月這3個(gè)條件需同時(shí)具備8.5借款費(fèi)用8.5.3借款費(fèi)用資本化的條件2023/1/4658.5借款費(fèi)用8.5.3借款費(fèi)用資本化的條件對(duì)于分別完工的資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)區(qū)別以下不同情況界定停止資本化的時(shí)點(diǎn)：①其任何一部分在其他部分繼續(xù)建造期間可供使用或者可對(duì)外銷售，且為使該部分資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成的，應(yīng)當(dāng)停止與該部分資產(chǎn)相關(guān)的借款費(fèi)用的資本化。②其任何一個(gè)部分都必須在符合資本化條件的資產(chǎn)總體完成后才能投入使用或者可銷售。對(duì)于這種情況，即使資產(chǎn)的各部分分別完工，也應(yīng)在該資產(chǎn)整體完工時(shí)才停止借款費(fèi)用的資本化。已經(jīng)完工部分的借款費(fèi)用仍應(yīng)繼續(xù)資本化。2023/1/466每期借款費(fèi)用總額計(jì)量本期實(shí)際發(fā)生的輔助費(fèi)用本期實(shí)際發(fā)生的匯兌差額本期的實(shí)際利息費(fèi)用符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者