質(zhì)量控制準(zhǔn)則要點(diǎn)課件

第六節(jié)質(zhì)量控制準(zhǔn)則

一、質(zhì)量控制制度的目標(biāo)和要素第六節(jié)質(zhì)量控制準(zhǔn)則

一、質(zhì)量控制制度的目標(biāo)和要素1（一）質(zhì)量控制制度的目標(biāo)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則，制定質(zhì)量控制制度，以合理保證業(yè)務(wù)質(zhì)量：1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員遵守職業(yè)準(zhǔn)則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定；

2.會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目合伙人根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告。關(guān)注：

第一，本準(zhǔn)則適用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的所有業(yè)務(wù)；

第二，項(xiàng)目合伙人---會(huì)計(jì)師事務(wù)所中負(fù)責(zé)某項(xiàng)業(yè)務(wù)及其執(zhí)行，并代表會(huì)計(jì)師事務(wù)所在出具的報(bào)告上簽字的合伙人。（二）質(zhì)量控制制度的要素

質(zhì)量控制準(zhǔn)則要點(diǎn)課件2質(zhì)量控制準(zhǔn)則要點(diǎn)課件3二、對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任

由誰(shuí)負(fù)責(zé)——會(huì)計(jì)師事務(wù)所主任會(huì)計(jì)師

（一）對(duì)主任會(huì)計(jì)師的總體要求

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，培育以質(zhì)量為導(dǎo)向的內(nèi)部文化。

這些政策和程序應(yīng)當(dāng)要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所主任會(huì)計(jì)師對(duì)質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任。

（二）行動(dòng)示范和信息傳達(dá)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所培育以質(zhì)量為導(dǎo)向的內(nèi)部文化，就是要在會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)形成和傳播質(zhì)量至上的內(nèi)部文化。二、對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任

由誰(shuí)負(fù)責(zé)——會(huì)計(jì)師事務(wù)所主任4（三）樹(shù)立質(zhì)量至上的意識(shí)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)通過(guò)下列措施實(shí)現(xiàn)質(zhì)量控制的目標(biāo)：

1.合理確定管理責(zé)任，以避免重商業(yè)利益輕業(yè)務(wù)質(zhì)量；

2.建立以質(zhì)量為導(dǎo)向的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、工薪及晉升的政策和程序；

3.投入足夠的資源制定和執(zhí)行質(zhì)量控制政策和程序，并形成相關(guān)文件記錄。

（四）委派質(zhì)量控制制度運(yùn)作人員

關(guān)注：

承擔(dān)質(zhì)量控制制度運(yùn)作責(zé)任的人員，應(yīng)當(dāng)具有足夠、適當(dāng)?shù)慕?jīng)驗(yàn)和能力以及必要的權(quán)限以履行其責(zé)任。

（三）樹(shù)立質(zhì)量至上的意識(shí)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)通過(guò)下列措施實(shí)5三、相關(guān)職業(yè)道德規(guī)范

（一）遵守相關(guān)職業(yè)道德要求

遵守相關(guān)職業(yè)道德要求，不僅包括遵守職業(yè)道德的基本原則，如誠(chéng)信、獨(dú)立性、客觀和公正、專(zhuān)業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注、保密、良好職業(yè)行為等，還包括遵守有關(guān)職業(yè)道德的具體規(guī)定。

關(guān)注：

在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)遵守獨(dú)立性要求。（二）具體措施

1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層的示范；

2.教育和培訓(xùn)；

3.監(jiān)控；

4.對(duì)違反職業(yè)道德規(guī)范行為的處理。

三、相關(guān)職業(yè)道德規(guī)范

（一）遵守相關(guān)職業(yè)道德要求

遵守相6（三）滿(mǎn)足獨(dú)立性要求

1.總體要求

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以合理保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員，包括聘用的專(zhuān)家和其他需要滿(mǎn)足獨(dú)立性要求的人員，保持職業(yè)道德規(guī)范要求的獨(dú)立性。

2.具體措施

會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部不同層級(jí)人員之間相互溝通信息。

（1）項(xiàng)目合伙人向會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供與客戶(hù)委托業(yè)務(wù)相關(guān)的信息，以使會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠評(píng)價(jià)這些信息對(duì)保持獨(dú)立性的總體影響。

（2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員及時(shí)向會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)告對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響的情況，以便會(huì)計(jì)師事務(wù)所采取適當(dāng)行動(dòng)。

（3）會(huì)計(jì)師事務(wù)所收集相關(guān)信息，并向適當(dāng)人員傳達(dá)。（三）滿(mǎn)足獨(dú)立性要求

1.總體要求

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)7會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以合理保證能夠獲知違反獨(dú)立性要求的情況，并采取適當(dāng)行動(dòng)予以解決。這些政策和程序應(yīng)當(dāng)包括下列要求：

（1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員將注意到的、違反獨(dú)立性要求的情況立即告知會(huì)計(jì)師事務(wù)所；

（2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所將識(shí)別出的違反這些政策和程序的情況，立即傳達(dá)給需要與會(huì)計(jì)師事務(wù)所共同處理這些情況的項(xiàng)目合伙人，需要采取適當(dāng)行動(dòng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和網(wǎng)絡(luò)內(nèi)部的其他相關(guān)人員以及受獨(dú)立性要求約束的人員；

（3）項(xiàng)目合伙人、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和網(wǎng)絡(luò)內(nèi)部的其他相關(guān)人員以及受獨(dú)立性約束的其他人員，在必要時(shí)立即向會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)告他們?yōu)榻鉀Q有關(guān)問(wèn)題所采取的行動(dòng)，以使會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠決定是否應(yīng)當(dāng)采取進(jìn)一步的行動(dòng)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以合理保證能夠獲知違反獨(dú)立性83.獲取書(shū)面確認(rèn)函

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每年至少一次向所有需要按照相關(guān)職業(yè)道德要求保持獨(dú)立性的人員獲取其遵守獨(dú)立性政策和程序的書(shū)面確認(rèn)函。

【例題·簡(jiǎn)答題】

ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所是一家新成立的事務(wù)所，最近制定了質(zhì)量控制制度，有關(guān)內(nèi)容摘錄如下：獨(dú)立性政策規(guī)定，每年需要保持獨(dú)立性的人員提供關(guān)于獨(dú)立性要求的培訓(xùn)，并要求高級(jí)經(jīng)理以上（含高級(jí)經(jīng)理）的人員每年簽署遵守獨(dú)立性要求的書(shū)面確認(rèn)函。

要求：指出ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度是否符合會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。3.獲取書(shū)面確認(rèn)函

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每年至少一次向所有需9『正確答案』不符合事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則規(guī)定。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每年至少一次向所有需要按照相關(guān)職業(yè)道德要求保持獨(dú)立性的人員獲取其遵守獨(dú)立性政策和程序的書(shū)面確認(rèn)函。

4.防范關(guān)系密切的不利影響

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定下列政策和程序，以防范同一高級(jí)人員由于長(zhǎng)期執(zhí)行某一客戶(hù)的鑒證業(yè)務(wù)可能對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響：

（1）明確標(biāo)準(zhǔn)，以確定長(zhǎng)期委派同一名合伙人或高級(jí)員工執(zhí)行某項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，是否需要采取防范措施，將因密切關(guān)系產(chǎn)生的不利影響降至可接受的水平；

『正確答案』不符合事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則規(guī)定。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每10（2）對(duì)所有上市實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，按照相關(guān)職業(yè)道德要求和法律法規(guī)的規(guī)定，在規(guī)定期限屆滿(mǎn)時(shí)輪換合伙人、項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員，以及受輪換要求約束的其他人員。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在建立適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮下列事項(xiàng)：

（1）鑒證業(yè)務(wù)的性質(zhì)，包括涉及公眾利益的范圍；

（2）高級(jí)管理人員提供該項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)的服務(wù)年限。

防護(hù)措施----輪換高級(jí)人員或要求進(jìn)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。

由于上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表涉及公眾利益的范圍大，因此，對(duì)所有的上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照我國(guó)相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，定期輪換項(xiàng)目合伙人。（2）對(duì)所有上市實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，按照相關(guān)職業(yè)道德要求和11四、客戶(hù)關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持

（一）總體要求

只有在下列情況下，才能接受或保持客戶(hù)關(guān)系和具體業(yè)務(wù)：

1.事務(wù)所---勝任能力、素質(zhì)、時(shí)間、資源

能夠勝任該項(xiàng)業(yè)務(wù)，具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的專(zhuān)業(yè)勝任能力、素質(zhì)、時(shí)間和資源；

2.能夠遵守相關(guān)職業(yè)道德要求；

3.客戶(hù)---誠(chéng)信

已考慮客戶(hù)的誠(chéng)信，沒(méi)有信息表明客戶(hù)缺乏誠(chéng)信。

關(guān)注：

在接受新客戶(hù)或現(xiàn)有客戶(hù)的新業(yè)務(wù)時(shí)，如果識(shí)別出潛在的利益沖突，會(huì)計(jì)師事務(wù)所確定接受該業(yè)務(wù)是否適當(dāng)；

四、客戶(hù)關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持

（一）總體要求

12當(dāng)識(shí)別出問(wèn)題而又決定接受或保持客戶(hù)關(guān)系或具體業(yè)務(wù)時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)記錄問(wèn)題如何得到解決。

在客戶(hù)承接過(guò)程中，需要較高的職業(yè)判斷能力，以及高度的職業(yè)敏感性和豐富的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)，所以，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)安排職位較高的人士執(zhí)行此類(lèi)工作。

（二）考慮客戶(hù)的誠(chéng)信情況1.考慮的主要事項(xiàng)

（1）客戶(hù)主要股東、關(guān)鍵管理人員及治理層的身份和商業(yè)信譽(yù)；

（2）客戶(hù)的經(jīng)營(yíng)性質(zhì)，包括其業(yè)務(wù)；

（3）有關(guān)客戶(hù)主要股東、關(guān)鍵管理人員及治理層對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等的態(tài)度的信息；

（4）客戶(hù)是否過(guò)分考慮將會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收費(fèi)維持在盡可能低的水平；當(dāng)識(shí)別出問(wèn)題而又決定接受或保持客戶(hù)關(guān)系或具體業(yè)務(wù)時(shí)，會(huì)計(jì)師事13（5）工作范圍受到不適當(dāng)限制的跡象；

（6）客戶(hù)可能涉嫌洗錢(qián)或其他刑事犯罪行為的跡象；

（7）變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的理由；

（8）關(guān)聯(lián)方的名稱(chēng)、特征和商業(yè)信譽(yù)。

2.獲取相關(guān)信息的途徑

（1）與為客戶(hù)提供專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)服務(wù)的現(xiàn)任或前任人員進(jìn)行溝通，并與其他第三方討論。這種溝通包括詢(xún)問(wèn)是否存在與客戶(hù)意見(jiàn)不一致的事項(xiàng)及該事項(xiàng)的性質(zhì)，客戶(hù)是否有人為地、錯(cuò)誤地影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告的情形及其證據(jù)等。（5）工作范圍受到不適當(dāng)限制的跡象；

（6）客戶(hù)可能涉嫌洗錢(qián)14（2）詢(xún)問(wèn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所其他人員或金融機(jī)構(gòu)、法律顧問(wèn)和客戶(hù)的同行等第三方。詢(xún)問(wèn)可以涵蓋客戶(hù)管理層對(duì)于遵守法律法規(guī)要求的態(tài)度。（3）從相關(guān)數(shù)據(jù)庫(kù)中搜索客戶(hù)的背景信息。

關(guān)注：

認(rèn)為必要，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以考慮利用調(diào)查機(jī)構(gòu)對(duì)客戶(hù)的經(jīng)營(yíng)情況、管理人員及其他有問(wèn)題的人員進(jìn)行背景檢查，并評(píng)價(jià)獲取的與客戶(hù)誠(chéng)信相關(guān)的信息。

（三）考慮是否具備執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專(zhuān)業(yè)勝任能力、時(shí)間和資源

1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員是否熟悉相關(guān)行業(yè)或業(yè)務(wù)對(duì)象；

2.會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員是否了解相關(guān)監(jiān)管要求或報(bào)告要求，或具備有效獲取必要技能和知識(shí)的能力；

（2）詢(xún)問(wèn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所其他人員或金融機(jī)構(gòu)、法律顧問(wèn)和客戶(hù)的同153.會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否擁有足夠的具有必要?jiǎng)偃文芰退刭|(zhì)的人員；

4.需要時(shí)是否能夠得到專(zhuān)家的幫助；5.如果需要項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，是否具備符合標(biāo)準(zhǔn)和資格要求的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員；

6.會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否能夠在提交報(bào)告的最后期限內(nèi)完成業(yè)務(wù)。

（四）考慮能否遵守職業(yè)道德規(guī)范

（五）考慮其他事項(xiàng)的影響

1.考慮本期或以前業(yè)務(wù)執(zhí)行過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的重大事項(xiàng)的影響

在確定是否保持客戶(hù)關(guān)系時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮在本期或以前業(yè)務(wù)執(zhí)行過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的重大事項(xiàng)，及其對(duì)保持客戶(hù)關(guān)系可能造成的影響。

3.會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否擁有足夠的具有必要?jiǎng)偃文芰退刭|(zhì)的人員；16這就意味著，如果在本期或以前業(yè)務(wù)執(zhí)行過(guò)程中發(fā)現(xiàn)客戶(hù)守法經(jīng)營(yíng)意識(shí)淡薄或內(nèi)部控制環(huán)境惡劣，或者對(duì)業(yè)務(wù)范圍施加重大限制，或者存在其他嚴(yán)重影響業(yè)務(wù)執(zhí)行的情形等，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮其對(duì)保持客戶(hù)關(guān)系可能造成的影響。必要時(shí)，可以考慮終止該客戶(hù)關(guān)系。

2.考慮接受業(yè)務(wù)后獲知重要信息的影響3.解除業(yè)務(wù)約定或客戶(hù)關(guān)系時(shí)的考慮

會(huì)計(jì)師事務(wù)所針對(duì)解除業(yè)務(wù)約定或同時(shí)解除業(yè)務(wù)約定及客戶(hù)關(guān)系時(shí)制定的政策和程序應(yīng)當(dāng)包括下列要求：（1）與客戶(hù)適當(dāng)級(jí)別的管理層和治理層討論會(huì)計(jì)師事務(wù)所根據(jù)有關(guān)事實(shí)和情況可能采取的適當(dāng)行動(dòng)；

這就意味著，如果在本期或以前業(yè)務(wù)執(zhí)行過(guò)程中發(fā)現(xiàn)客戶(hù)守法經(jīng)營(yíng)意17（2）如果確定解除業(yè)務(wù)約定或同時(shí)解除業(yè)務(wù)約定及其客戶(hù)關(guān)系是適當(dāng)?shù)模瑫?huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)就解除的情況及原因，與客戶(hù)適當(dāng)級(jí)別的管理層和治理層討論；（3）考慮是否存在職業(yè)準(zhǔn)則或法律法規(guī)的規(guī)定，要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所保持現(xiàn)有的客戶(hù)關(guān)系，或向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告解除的情況及原因；

（4）記錄重大事項(xiàng)及其咨詢(xún)情況、咨詢(xún)結(jié)論和得出結(jié)論的依據(jù)。（2）如果確定解除業(yè)務(wù)約定或同時(shí)解除業(yè)務(wù)約定及其客戶(hù)關(guān)系是適18五、人力資源

（一）人力資源管理的總體要求

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，合理保證擁有足夠的具有必要素質(zhì)和專(zhuān)業(yè)勝任能力并遵守職業(yè)道德規(guī)范的人員，以使會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目合伙人能夠按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù)，并根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告。

（二）人力資源管理的要素

1.招聘；

2.業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)；

3.人員素質(zhì)和勝任能力，包括完成所分派任務(wù)的時(shí)間是否足夠；

4.職業(yè)發(fā)展；

5.晉升；

6.薪酬；

7.人員需求預(yù)測(cè)。

（三）招聘

五、人力資源

（一）人力資源管理的總體要求

會(huì)計(jì)師事務(wù)所19選擇正直的、通過(guò)發(fā)展能夠具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需的必要素質(zhì)和勝任能力，并且有勝任工作的需要的適當(dāng)特征的人員。

在招聘有經(jīng)驗(yàn)的從業(yè)人員尤其是高級(jí)業(yè)務(wù)人員時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可執(zhí)行額外的程序。例如，進(jìn)行背景檢查、詢(xún)問(wèn)是否存在未決的法律問(wèn)題等。

（四）人員素質(zhì)、勝任能力和職業(yè)發(fā)展

通過(guò)下列途徑提高人員素質(zhì)和勝任能力：1.職業(yè)教育；

2.持續(xù)職業(yè)發(fā)展，包括培訓(xùn)；

3.工作經(jīng)驗(yàn)；

4.由經(jīng)驗(yàn)更豐富的員工（如項(xiàng)目組的其他成員）提供輔導(dǎo)。

5.針對(duì)受獨(dú)立性要求約束的人員進(jìn)行的獨(dú)立性教育。選擇正直的、通過(guò)發(fā)展能夠具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需的必要素質(zhì)和勝任能力20（五）業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、工薪和晉升

會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、工薪及晉升程序應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)：

1.使人員知曉會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)業(yè)績(jī)的期望和對(duì)遵守職業(yè)道德基本原則的要求；

2.向人員提供業(yè)績(jī)、晉升和職業(yè)發(fā)展方面的評(píng)價(jià)和輔導(dǎo)；

3.幫助人員了解提高業(yè)務(wù)質(zhì)量及遵守職業(yè)道德基本原則是晉升更高職位的主要途徑，不遵守會(huì)計(jì)師事務(wù)所的政策和程序可能招致懲戒。（五）業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、工薪和晉升

會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、21【例題·簡(jiǎn)答題】

ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所是一家新成立的事務(wù)所，最近制定了質(zhì)量控制制度，有關(guān)內(nèi)容摘錄如下：合伙人考核和晉升制度規(guī)定，連續(xù)三年業(yè)務(wù)收入額排名前三位的高級(jí)經(jīng)理晉級(jí)為合伙人，連續(xù)三年業(yè)務(wù)收入額排名后三位的合伙人降級(jí)為高級(jí)經(jīng)理。

要求：指出ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度是否符合會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由?！纠}·簡(jiǎn)答題】

ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所是一家新成立的事務(wù)所22『正確答案』不符合事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則規(guī)定。會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、工薪及晉升程序應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)，提高業(yè)務(wù)質(zhì)量及遵守職業(yè)道德基本原則是晉升更高職位的主要途徑，而不應(yīng)當(dāng)以業(yè)務(wù)收入額作為標(biāo)準(zhǔn)和途徑。（六）項(xiàng)目組的委派

在實(shí)務(wù)中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接的每項(xiàng)業(yè)務(wù)都是委派給項(xiàng)目組具體辦理的。

1.項(xiàng)目合伙人的委派要求

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對(duì)每項(xiàng)業(yè)務(wù)委派至少一名項(xiàng)目合伙人。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，明確下列要求：『正確答案』不符合事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則規(guī)定。會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定的23（1）將項(xiàng)目合伙人的身份和作用告知客戶(hù)管理層和治理層的關(guān)鍵成員；

（2）項(xiàng)目合伙人具有履行職責(zé)所要求的適當(dāng)?shù)膭偃文芰?、必要素質(zhì)和權(quán)限；

（3）清楚界定項(xiàng)目合伙人的職責(zé)，并告知該項(xiàng)目合伙人。

2.項(xiàng)目組其他成員的委派要求

委派項(xiàng)目組成員時(shí)應(yīng)考慮下列事項(xiàng)：

（1）業(yè)務(wù)類(lèi)型、規(guī)模、重要程度、復(fù)雜性和風(fēng)險(xiǎn)；

（2）需要具備的經(jīng)驗(yàn)、專(zhuān)業(yè)知識(shí)和技能；

（3）對(duì)人員的需求，以及在需要時(shí)能否獲得具備相應(yīng)素質(zhì)的人員；

（4）擬執(zhí)行工作的時(shí)間；

（5）人員的連續(xù)性和輪換要求；

（6）在職培訓(xùn)的機(jī)會(huì)；

（7）需要考慮獨(dú)立性和客觀性的情形。（1）將項(xiàng)目合伙人的身份和作用告知客戶(hù)管理層和治理層的關(guān)鍵成24關(guān)注：

對(duì)于復(fù)雜或規(guī)模大、風(fēng)險(xiǎn)高的項(xiàng)目，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)在人員安排上保證這些項(xiàng)目有足夠的人員；

對(duì)于高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)項(xiàng)目，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以規(guī)定委派具有豐富經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員擔(dān)任第二項(xiàng)目合伙人或質(zhì)量控制復(fù)核負(fù)責(zé)人加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制。

六、業(yè)務(wù)執(zhí)行

包括：指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核；咨詢(xún)；意見(jiàn)與分歧；項(xiàng)目的質(zhì)量控制復(fù)核。

（一）指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)要求項(xiàng)目合伙人負(fù)責(zé)組織對(duì)業(yè)務(wù)執(zhí)行實(shí)施指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核。

1.指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核的總體要求關(guān)注：

對(duì)于復(fù)雜或規(guī)模大、風(fēng)險(xiǎn)高的項(xiàng)目，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)252.指導(dǎo)的具體要求

（1）使項(xiàng)目組了解工作目標(biāo)。

（2）提供適當(dāng)?shù)膱F(tuán)隊(duì)工作和培訓(xùn)。

3.監(jiān)督的具體要求

（1）跟進(jìn)審計(jì)業(yè)務(wù)的進(jìn)程。

（2）考慮項(xiàng)目組各成員的素質(zhì)和專(zhuān)業(yè)勝任能力。

（3）解決在執(zhí)行業(yè)務(wù)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題。

（4）識(shí)別在執(zhí)行業(yè)務(wù)過(guò)程中需要咨詢(xún)的事項(xiàng)，或需要由經(jīng)驗(yàn)豐富的項(xiàng)目組成員考慮的事項(xiàng)。

4.復(fù)核的具體要求

（1）工作是否已按照職業(yè)準(zhǔn)則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行；

（2）重大事項(xiàng)是否已提請(qǐng)進(jìn)一步考慮；

（3）相關(guān)事項(xiàng)是否已進(jìn)行適當(dāng)咨詢(xún)，由此形成的結(jié)論是否得到記錄和執(zhí)行；2.指導(dǎo)的具體要求

（1）使項(xiàng)目組了解工作目標(biāo)。

（2）提供26（4）是否需要修改已執(zhí)行工作的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍；

（5）已執(zhí)行的工作是否支持形成的結(jié)論，并得以適當(dāng)記錄；

（6）獲取的證據(jù)是否充分、適當(dāng)以支持報(bào)告；

（7）業(yè)務(wù)程序的目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)。

關(guān)注：

確定復(fù)核人員的原則:由項(xiàng)目組內(nèi)經(jīng)驗(yàn)較多的人員復(fù)核經(jīng)驗(yàn)較少的人員執(zhí)行的工作。

（4）是否需要修改已執(zhí)行工作的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍；

（5）27（二）咨詢(xún)

1.咨詢(xún)的總體要求

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立政策和程序，以合理保證：（1）就疑難問(wèn)題或爭(zhēng)議事項(xiàng)進(jìn)行適當(dāng)咨詢(xún)；

（2）能夠獲取充分的資源進(jìn)行適當(dāng)咨詢(xún)；

（3）咨詢(xún)的性質(zhì)和范圍以及咨詢(xún)形成的結(jié)論得以記錄，并經(jīng)過(guò)咨詢(xún)者和被咨詢(xún)者的認(rèn)可；

（4）咨詢(xún)形成的結(jié)論得到執(zhí)行。2.咨詢(xún)的具體要求：

項(xiàng)目組在業(yè)務(wù)執(zhí)行中如果遇到疑難問(wèn)題或者爭(zhēng)議事項(xiàng)，在項(xiàng)目組內(nèi)不能得到解決時(shí)，有必要向項(xiàng)目組之外的適當(dāng)人員咨詢(xún)。

（二）咨詢(xún)

1.咨詢(xún)的總體要求

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立政策和程28（1）形成良好咨詢(xún)文化

（2）合理確定咨詢(xún)事項(xiàng)

（3）適當(dāng)確定被咨詢(xún)者

（4）充分提供相關(guān)事實(shí)

（5）考慮利用外部咨詢(xún)

（6）完整記錄咨詢(xún)情況

關(guān)注：

第一，咨詢(xún)包括與會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部或外部具有專(zhuān)門(mén)知識(shí)的人員，在適當(dāng)專(zhuān)業(yè)層次上進(jìn)行的討論，以解決疑難問(wèn)題或爭(zhēng)議事項(xiàng)。

第二，項(xiàng)目組就疑難問(wèn)題或爭(zhēng)議事項(xiàng)向其他專(zhuān)業(yè)人士咨詢(xún)所形成的記錄，應(yīng)當(dāng)經(jīng)被咨詢(xún)者認(rèn)可。（1）形成良好咨詢(xún)文化

（2）合理確定咨詢(xún)事項(xiàng)

（3）適當(dāng)確29（三）意見(jiàn)分歧

1.處理意見(jiàn)分歧的總體要求

（1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以處理和解決項(xiàng)目組內(nèi)部、項(xiàng)目組與被咨詢(xún)者之間以及項(xiàng)目合伙人與項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員之間的意見(jiàn)分歧；

（2）形成的結(jié)論應(yīng)當(dāng)?shù)靡杂涗浐蛨?zhí)行。

2.對(duì)出具報(bào)告的影響

只有意見(jiàn)分歧問(wèn)題得到解決，項(xiàng)目合伙人才能出具報(bào)告。

（四）項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核

項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核----會(huì)計(jì)師事務(wù)所挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員，在出具報(bào)告前，對(duì)項(xiàng)目組做出重大判斷和形成的結(jié)論進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)的過(guò)程。（三）意見(jiàn)分歧

1.處理意見(jiàn)分歧的總體要求

（1）會(huì)計(jì)師事301.總體要求

會(huì)計(jì)師事務(wù)所還應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，要求對(duì)特定業(yè)務(wù)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，以客觀評(píng)價(jià)項(xiàng)目組做出的重大判斷以及在編制報(bào)告時(shí)得出的結(jié)論，并在出具報(bào)告前完成項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。

關(guān)注：

項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核并不減輕項(xiàng)目合伙人的責(zé)任，更不能替代項(xiàng)目合伙人的責(zé)任。

【例題·簡(jiǎn)答題】

ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所是一家新成立的事務(wù)所，最近制定了質(zhì)量控制制度，有關(guān)內(nèi)容摘錄如下：項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核制度規(guī)定，除上市公司審計(jì)業(yè)務(wù)外，其他需要實(shí)施質(zhì)量控制復(fù)核的審計(jì)業(yè)務(wù)由審計(jì)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人執(zhí)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。

要求：指出ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度是否符合會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。1.總體要求

會(huì)計(jì)師事務(wù)所還應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，要求對(duì)特31『正確答案』不符合事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則規(guī)定。項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員，在出具報(bào)告前，對(duì)項(xiàng)目組作出的重大判斷和在準(zhǔn)備報(bào)告時(shí)形成的結(jié)論作出客觀評(píng)價(jià)的過(guò)程。因此審計(jì)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人不能作為復(fù)核人員執(zhí)行本項(xiàng)目的質(zhì)量控制復(fù)核工作。

2.項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核對(duì)象的確定

（1）對(duì)所有上市實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)；

（2）規(guī)定適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)，對(duì)除上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)以外的其他業(yè)務(wù)，實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。

（3）對(duì)符合適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)的所有業(yè)務(wù)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。

在制定用于確定除上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)以外的其他業(yè)務(wù)是否需要實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮下列事項(xiàng)：

『正確答案』不符合事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則規(guī)定。項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，32（1）業(yè)務(wù)的性質(zhì)，包括涉及公眾利益的范圍；

（2）在某項(xiàng)業(yè)務(wù)或某類(lèi)業(yè)務(wù)中已識(shí)別的異常情況或風(fēng)險(xiǎn)；

（3）法律法規(guī)是否要求實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。

3.項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的具體要求。

其一，項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的性質(zhì)。

（1）與項(xiàng)目合伙人進(jìn)行討論；

（2）復(fù)核財(cái)務(wù)報(bào)表或其他業(yè)務(wù)對(duì)象信息及報(bào)告尤其考慮報(bào)告是否適當(dāng)；

（3）選取與項(xiàng)目組做出重大判斷及形成結(jié)論有關(guān)的工作底稿進(jìn)行復(fù)核。

其二，項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的范圍

在對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核時(shí)，復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)考慮：

（1）業(yè)務(wù)的性質(zhì)，包括涉及公眾利益的范圍；

（2）在某項(xiàng)業(yè)務(wù)33①項(xiàng)目組就具體業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性做出的評(píng)價(jià)；②在審計(jì)過(guò)程中識(shí)別的特別風(fēng)險(xiǎn)以及采取的應(yīng)對(duì)措施；

③做出的判斷，尤其是關(guān)于重要性和特別風(fēng)險(xiǎn)的判斷；④是否已就存在的意見(jiàn)分歧、其他疑難問(wèn)題或爭(zhēng)議事項(xiàng)進(jìn)行適當(dāng)咨詢(xún)，以及咨詢(xún)得出結(jié)論：⑤在審計(jì)中識(shí)別的已更正和未更正的錯(cuò)報(bào)的重要程度及處理情況；

⑥擬與管理層、治理層以及其他方面溝通的事項(xiàng)；

⑦所復(fù)核的審計(jì)工作底稿是否反映了針對(duì)重大判斷執(zhí)行的工作，是否支持得出的結(jié)論；⑧擬出具的審計(jì)報(bào)告的適當(dāng)性。

見(jiàn)教材P553

①項(xiàng)目組就具體業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性做出的評(píng)價(jià)；34其三，項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的時(shí)間

關(guān)注：

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的政策和程序應(yīng)當(dāng)要求在出具報(bào)告前完成項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。

如果項(xiàng)目合伙人不接受項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員的建議，并且重大事項(xiàng)未得到滿(mǎn)意解決，項(xiàng)目合伙人不應(yīng)當(dāng)出具報(bào)告。

七、業(yè)務(wù)工作底稿（結(jié)合教材P249）

（一）業(yè)務(wù)工作底稿的歸檔要求

1.遵守及時(shí)性原則

2.確定適當(dāng)?shù)臍w檔期限

鑒證業(yè)務(wù)的工作底稿，包括歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)的工作底稿的歸檔期限為業(yè)務(wù)報(bào)告日60天內(nèi)。其三，項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的時(shí)間

關(guān)注：

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的353.針對(duì)客戶(hù)的同一財(cái)務(wù)信息執(zhí)行不同業(yè)務(wù)歸檔要求

如果針對(duì)客戶(hù)的統(tǒng)一財(cái)務(wù)信息執(zhí)行不同的委托業(yè)務(wù)，出具兩個(gè)或多個(gè)不同的報(bào)告，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將其視為不同的業(yè)務(wù)，根據(jù)制定的政策和程序，在規(guī)定的歸檔期限內(nèi)分別將業(yè)務(wù)工作底稿歸整為最終業(yè)務(wù)檔案。

（二）業(yè)務(wù)工作底稿的管理要求

1.安全保管業(yè)務(wù)工作底稿并對(duì)業(yè)務(wù)工作底稿保密；2.保證業(yè)務(wù)工作底稿的完整性；3.便于使用和檢索業(yè)務(wù)工作底稿；

4.按照規(guī)定的期限保存業(yè)務(wù)工作底稿。3.針對(duì)客戶(hù)的同一財(cái)務(wù)信息執(zhí)行不同業(yè)務(wù)歸檔要求

如果針對(duì)36（三）業(yè)務(wù)工作底稿的保密

除特殊情況外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對(duì)業(yè)務(wù)工作底稿包含的信息予以保密。

這些特定情況有：

1.取得客戶(hù)的授權(quán)

2.根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所為法律訴訟準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為。

3.接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和監(jiān)管機(jī)構(gòu)依法進(jìn)行的質(zhì)量檢查。

結(jié)合教材P79

（四）業(yè)務(wù)工作底稿的完整性、使用與檢索

無(wú)論業(yè)務(wù)工作底稿存在于紙質(zhì)、電子還是其他介質(zhì)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所都應(yīng)當(dāng)針對(duì)業(yè)務(wù)工作底稿設(shè)計(jì)和實(shí)施適當(dāng)?shù)目刂?，以?shí)現(xiàn)下列目的：

（三）業(yè)務(wù)工作底稿的保密

除特殊情況外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)371.使業(yè)務(wù)工作底稿清晰地顯示其生成、修改及復(fù)核的時(shí)間和人員；

2.在業(yè)務(wù)的所有階段，尤其使在項(xiàng)目組成員共享信息或通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)將信息傳遞給其他人員時(shí)，保護(hù)信息的完整性；

3.防止未經(jīng)過(guò)授權(quán)改動(dòng)業(yè)務(wù)工作底稿；

4.僅允許項(xiàng)目組和其他經(jīng)授權(quán)的人員為適當(dāng)履行職責(zé)而接觸業(yè)務(wù)工作底稿。

如果原紙質(zhì)記錄經(jīng)電子掃描后存入業(yè)務(wù)檔案，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)實(shí)施適當(dāng)?shù)目刂瞥绦颍员ＷC：

1.生成與紙質(zhì)記錄的形式和內(nèi)容完全相同的掃描復(fù)制件，包括人工簽名、交叉索引和有關(guān)注釋。

2.將掃描復(fù)制件，包括必要時(shí)對(duì)掃描復(fù)制件的索引和簽字，歸整到業(yè)務(wù)檔案中。

3.能夠檢索和打印掃描復(fù)制件。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)保留已掃描的原紙質(zhì)記錄。1.使業(yè)務(wù)工作底稿清晰地顯示其生成、修改及復(fù)核的時(shí)間和人員；38【例題·簡(jiǎn)答題】ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所是一家新成立的事務(wù)所，最近制定了質(zhì)量控制制度，有關(guān)內(nèi)容摘錄如下：工作底稿保管制度規(guī)定，推行業(yè)務(wù)檔案電子化，將紙質(zhì)工作底稿經(jīng)電子掃描后，存為業(yè)務(wù)電子檔案，同時(shí)銷(xiāo)毀紙質(zhì)工作底稿。

要求：指出ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度是否符合會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由?！纠}·簡(jiǎn)答題】39『正確答案』不符合事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則規(guī)定。如果原紙質(zhì)記錄經(jīng)電子掃描后存入業(yè)務(wù)檔案，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)保留已掃描的原紙質(zhì)記錄。（五）業(yè)務(wù)工作底稿的保存期限

對(duì)鑒證業(yè)務(wù)，包括歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自業(yè)務(wù)報(bào)告日起，對(duì)業(yè)務(wù)工作底稿至少保存l0年。

（六）業(yè)務(wù)工作底稿的所有權(quán)----業(yè)務(wù)工作底稿的所有權(quán)屬于會(huì)計(jì)師事務(wù)所?！赫_答案』不符合事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則規(guī)定。如果原紙質(zhì)記錄經(jīng)電40八、監(jiān)控

（一）總體要求

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定監(jiān)控政策和程序，以合理保證質(zhì)量控制制度中的政策和程序是相關(guān)、適當(dāng)?shù)?，并正在有效運(yùn)行。

（二）監(jiān)控人員

會(huì)計(jì)師事務(wù)所—--委派主任會(huì)計(jì)師、副主任會(huì)計(jì)師或具有足夠、適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)和權(quán)限的其他人員履行監(jiān)控責(zé)任。

（三）監(jiān)控內(nèi)容

（四）實(shí)施檢查

1.檢查的周期

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)周期性地選取已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，周期最長(zhǎng)不得超過(guò)三年。在每個(gè)周期內(nèi)，應(yīng)對(duì)每個(gè)項(xiàng)目合伙人的業(yè)務(wù)至少選取一項(xiàng)進(jìn)行檢查。八、監(jiān)控

（一）總體要求

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定監(jiān)控政策和41【例題·簡(jiǎn)答題】

ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所是一家新成立的事務(wù)所，最近制定了質(zhì)量控制制度，有關(guān)內(nèi)容摘錄如下：內(nèi)部業(yè)務(wù)檢查制度規(guī)定，以每三年為一個(gè)周期，選取已完成業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，如果事務(wù)所當(dāng)年接受相關(guān)部門(mén)的外部檢查，則當(dāng)年暫停對(duì)所有業(yè)務(wù)的內(nèi)部檢查。

要求：指出ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度是否符合會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由?！纠}·簡(jiǎn)答題】

ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所是一家新成立的事務(wù)所42『正確答案』不符合事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則規(guī)定。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)周期性地選取已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，周期最長(zhǎng)不得超過(guò)三年。在確定檢查范圍時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以考慮外部獨(dú)立檢查的范圍或結(jié)論，但這些檢查不能替代自身的內(nèi)部監(jiān)控。

2.檢查的組織方式

3.確定檢查的時(shí)間、人員與范圍。

關(guān)注：

第一，檢查時(shí)可以不事先告知相關(guān)項(xiàng)目組。

第二，參與業(yè)務(wù)執(zhí)行或項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的人員不應(yīng)承擔(dān)該項(xiàng)業(yè)務(wù)的檢查工作。

（五）監(jiān)控結(jié)果的處理『正確答案』不符合事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則規(guī)定。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)周43關(guān)注：

第一，適時(shí)將缺陷及補(bǔ)救措施告知相關(guān)人員；

第二，如果實(shí)施監(jiān)控程序的結(jié)果表明出具的報(bào)告可能不適當(dāng)，或在執(zhí)行業(yè)務(wù)過(guò)程中遺漏了應(yīng)有的程序，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確定采取適當(dāng)?shù)倪M(jìn)一步行動(dòng)，以遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和相關(guān)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定。同時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮征詢(xún)法律意見(jiàn)。

（六）監(jiān)控的記錄

（七）投訴和指控的處理關(guān)注：

第一，適時(shí)將缺陷及補(bǔ)救措施告知相關(guān)人員；

第二，44【例題·簡(jiǎn)答題】（2007年試題）

ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接了戊公司20×7年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人是C注冊(cè)會(huì)計(jì)師，其妻子是戊公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人。在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)，C注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為對(duì)戊公司非常熟悉，無(wú)須再了解戊公司及其環(huán)境，應(yīng)將審計(jì)資源放在對(duì)認(rèn)定層次實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序上。審計(jì)過(guò)程中，項(xiàng)目組成員D【例題·簡(jiǎn)答題】（2007年試題）

ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所承45發(fā)現(xiàn)有跡象表明戊公司存在重大舞弊風(fēng)險(xiǎn)。項(xiàng)目組成員E提出應(yīng)當(dāng)針對(duì)該舞弊風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施追加程序，并建議實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。C注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為戊公司管理層非常誠(chéng)信，不會(huì)出現(xiàn)舞弊情況，戊公司并非上市公司，無(wú)須考慮實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。C注冊(cè)會(huì)計(jì)師堅(jiān)持自己的主張，對(duì)戊公司20×7年財(cái)務(wù)報(bào)表出具了審計(jì)報(bào)告。發(fā)現(xiàn)有跡象表明戊公司存在重大舞弊風(fēng)險(xiǎn)。項(xiàng)目組成員E提出應(yīng)當(dāng)針46要求：根據(jù)中國(guó)注冊(cè)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求，請(qǐng)指出ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在該項(xiàng)業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)承接、業(yè)務(wù)執(zhí)行和業(yè)務(wù)質(zhì)量控制中存在的問(wèn)題，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。要求：根據(jù)中國(guó)注冊(cè)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求，請(qǐng)指出ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所47【答案】

（1）C注冊(cè)會(huì)計(jì)師的妻子是戊公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，項(xiàng)目組缺乏獨(dú)立性。根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范和會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的要求，對(duì)于審計(jì)業(yè)務(wù)，項(xiàng)目組成員應(yīng)獨(dú)立于被審計(jì)單位。

（2）沒(méi)有實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的要求，任何審計(jì)業(yè)務(wù)都必須實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。

（3）沒(méi)有對(duì)管理層舞弊保持謹(jǐn)慎，在戊公司存在重大舞弊風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)保持職業(yè)謹(jǐn)慎，實(shí)施追加審計(jì)程序。

（4）項(xiàng)目組內(nèi)部意見(jiàn)分歧未經(jīng)解決出具報(bào)告，只有意見(jiàn)分歧得到解決，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人才能出具報(bào)告。

（5）沒(méi)有實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，戊公司存在重大舞弊風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。【答案】

（1）C注冊(cè)會(huì)計(jì)師的妻子是戊公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，48第六節(jié)質(zhì)量控制準(zhǔn)則

一、質(zhì)量控制制度的目標(biāo)和要素第六節(jié)質(zhì)量控制準(zhǔn)則

一、質(zhì)量控制制度的目標(biāo)和要素49（一）質(zhì)量控制制度的目標(biāo)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則，制定質(zhì)量控制制度，以合理保證業(yè)務(wù)質(zhì)量：1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員遵守職業(yè)準(zhǔn)則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定；

2.會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目合伙人根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告。關(guān)注：

第一，本準(zhǔn)則適用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的所有業(yè)務(wù)；

第二，項(xiàng)目合伙人---會(huì)計(jì)師事務(wù)所中負(fù)責(zé)某項(xiàng)業(yè)務(wù)及其執(zhí)行，并代表會(huì)計(jì)師事務(wù)所在出具的報(bào)告上簽字的合伙人。（二）質(zhì)量控制制度的要素

質(zhì)量控制準(zhǔn)則要點(diǎn)課件50質(zhì)量控制準(zhǔn)則要點(diǎn)課件51二、對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任

由誰(shuí)負(fù)責(zé)——會(huì)計(jì)師事務(wù)所主任會(huì)計(jì)師

（一）對(duì)主任會(huì)計(jì)師的總體要求

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，培育以質(zhì)量為導(dǎo)向的內(nèi)部文化。

這些政策和程序應(yīng)當(dāng)要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所主任會(huì)計(jì)師對(duì)質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任。

（二）行動(dòng)示范和信息傳達(dá)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所培育以質(zhì)量為導(dǎo)向的內(nèi)部文化，就是要在會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)形成和傳播質(zhì)量至上的內(nèi)部文化。二、對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任

由誰(shuí)負(fù)責(zé)——會(huì)計(jì)師事務(wù)所主任52（三）樹(shù)立質(zhì)量至上的意識(shí)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)通過(guò)下列措施實(shí)現(xiàn)質(zhì)量控制的目標(biāo)：

1.合理確定管理責(zé)任，以避免重商業(yè)利益輕業(yè)務(wù)質(zhì)量；

2.建立以質(zhì)量為導(dǎo)向的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、工薪及晉升的政策和程序；

3.投入足夠的資源制定和執(zhí)行質(zhì)量控制政策和程序，并形成相關(guān)文件記錄。

（四）委派質(zhì)量控制制度運(yùn)作人員

關(guān)注：

承擔(dān)質(zhì)量控制制度運(yùn)作責(zé)任的人員，應(yīng)當(dāng)具有足夠、適當(dāng)?shù)慕?jīng)驗(yàn)和能力以及必要的權(quán)限以履行其責(zé)任。

（三）樹(shù)立質(zhì)量至上的意識(shí)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)通過(guò)下列措施實(shí)53三、相關(guān)職業(yè)道德規(guī)范

（一）遵守相關(guān)職業(yè)道德要求

遵守相關(guān)職業(yè)道德要求，不僅包括遵守職業(yè)道德的基本原則，如誠(chéng)信、獨(dú)立性、客觀和公正、專(zhuān)業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注、保密、良好職業(yè)行為等，還包括遵守有關(guān)職業(yè)道德的具體規(guī)定。

關(guān)注：

在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)遵守獨(dú)立性要求。（二）具體措施

1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層的示范；

2.教育和培訓(xùn)；

3.監(jiān)控；

4.對(duì)違反職業(yè)道德規(guī)范行為的處理。

三、相關(guān)職業(yè)道德規(guī)范

（一）遵守相關(guān)職業(yè)道德要求

遵守相54（三）滿(mǎn)足獨(dú)立性要求

1.總體要求

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以合理保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員，包括聘用的專(zhuān)家和其他需要滿(mǎn)足獨(dú)立性要求的人員，保持職業(yè)道德規(guī)范要求的獨(dú)立性。

2.具體措施

會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部不同層級(jí)人員之間相互溝通信息。

（1）項(xiàng)目合伙人向會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供與客戶(hù)委托業(yè)務(wù)相關(guān)的信息，以使會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠評(píng)價(jià)這些信息對(duì)保持獨(dú)立性的總體影響。

（2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員及時(shí)向會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)告對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響的情況，以便會(huì)計(jì)師事務(wù)所采取適當(dāng)行動(dòng)。

（3）會(huì)計(jì)師事務(wù)所收集相關(guān)信息，并向適當(dāng)人員傳達(dá)。（三）滿(mǎn)足獨(dú)立性要求

1.總體要求

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)55會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以合理保證能夠獲知違反獨(dú)立性要求的情況，并采取適當(dāng)行動(dòng)予以解決。這些政策和程序應(yīng)當(dāng)包括下列要求：

（1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員將注意到的、違反獨(dú)立性要求的情況立即告知會(huì)計(jì)師事務(wù)所；

（2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所將識(shí)別出的違反這些政策和程序的情況，立即傳達(dá)給需要與會(huì)計(jì)師事務(wù)所共同處理這些情況的項(xiàng)目合伙人，需要采取適當(dāng)行動(dòng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和網(wǎng)絡(luò)內(nèi)部的其他相關(guān)人員以及受獨(dú)立性要求約束的人員；

（3）項(xiàng)目合伙人、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和網(wǎng)絡(luò)內(nèi)部的其他相關(guān)人員以及受獨(dú)立性約束的其他人員，在必要時(shí)立即向會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)告他們?yōu)榻鉀Q有關(guān)問(wèn)題所采取的行動(dòng)，以使會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠決定是否應(yīng)當(dāng)采取進(jìn)一步的行動(dòng)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以合理保證能夠獲知違反獨(dú)立性563.獲取書(shū)面確認(rèn)函

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每年至少一次向所有需要按照相關(guān)職業(yè)道德要求保持獨(dú)立性的人員獲取其遵守獨(dú)立性政策和程序的書(shū)面確認(rèn)函。

【例題·簡(jiǎn)答題】

ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所是一家新成立的事務(wù)所，最近制定了質(zhì)量控制制度，有關(guān)內(nèi)容摘錄如下：獨(dú)立性政策規(guī)定，每年需要保持獨(dú)立性的人員提供關(guān)于獨(dú)立性要求的培訓(xùn)，并要求高級(jí)經(jīng)理以上（含高級(jí)經(jīng)理）的人員每年簽署遵守獨(dú)立性要求的書(shū)面確認(rèn)函。

要求：指出ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度是否符合會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。3.獲取書(shū)面確認(rèn)函

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每年至少一次向所有需57『正確答案』不符合事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則規(guī)定。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每年至少一次向所有需要按照相關(guān)職業(yè)道德要求保持獨(dú)立性的人員獲取其遵守獨(dú)立性政策和程序的書(shū)面確認(rèn)函。

4.防范關(guān)系密切的不利影響

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定下列政策和程序，以防范同一高級(jí)人員由于長(zhǎng)期執(zhí)行某一客戶(hù)的鑒證業(yè)務(wù)可能對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響：

（1）明確標(biāo)準(zhǔn)，以確定長(zhǎng)期委派同一名合伙人或高級(jí)員工執(zhí)行某項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，是否需要采取防范措施，將因密切關(guān)系產(chǎn)生的不利影響降至可接受的水平；

『正確答案』不符合事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則規(guī)定。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每58（2）對(duì)所有上市實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，按照相關(guān)職業(yè)道德要求和法律法規(guī)的規(guī)定，在規(guī)定期限屆滿(mǎn)時(shí)輪換合伙人、項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員，以及受輪換要求約束的其他人員。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在建立適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮下列事項(xiàng)：

（1）鑒證業(yè)務(wù)的性質(zhì)，包括涉及公眾利益的范圍；

（2）高級(jí)管理人員提供該項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)的服務(wù)年限。

防護(hù)措施----輪換高級(jí)人員或要求進(jìn)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。

由于上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表涉及公眾利益的范圍大，因此，對(duì)所有的上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照我國(guó)相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，定期輪換項(xiàng)目合伙人。（2）對(duì)所有上市實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，按照相關(guān)職業(yè)道德要求和59四、客戶(hù)關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持

（一）總體要求

只有在下列情況下，才能接受或保持客戶(hù)關(guān)系和具體業(yè)務(wù)：

1.事務(wù)所---勝任能力、素質(zhì)、時(shí)間、資源

能夠勝任該項(xiàng)業(yè)務(wù)，具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的專(zhuān)業(yè)勝任能力、素質(zhì)、時(shí)間和資源；

2.能夠遵守相關(guān)職業(yè)道德要求；

3.客戶(hù)---誠(chéng)信

已考慮客戶(hù)的誠(chéng)信，沒(méi)有信息表明客戶(hù)缺乏誠(chéng)信。

關(guān)注：

在接受新客戶(hù)或現(xiàn)有客戶(hù)的新業(yè)務(wù)時(shí)，如果識(shí)別出潛在的利益沖突，會(huì)計(jì)師事務(wù)所確定接受該業(yè)務(wù)是否適當(dāng)；

四、客戶(hù)關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持

（一）總體要求

60當(dāng)識(shí)別出問(wèn)題而又決定接受或保持客戶(hù)關(guān)系或具體業(yè)務(wù)時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)記錄問(wèn)題如何得到解決。

在客戶(hù)承接過(guò)程中，需要較高的職業(yè)判斷能力，以及高度的職業(yè)敏感性和豐富的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)，所以，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)安排職位較高的人士執(zhí)行此類(lèi)工作。

（二）考慮客戶(hù)的誠(chéng)信情況1.考慮的主要事項(xiàng)

（1）客戶(hù)主要股東、關(guān)鍵管理人員及治理層的身份和商業(yè)信譽(yù)；

（2）客戶(hù)的經(jīng)營(yíng)性質(zhì)，包括其業(yè)務(wù)；

（3）有關(guān)客戶(hù)主要股東、關(guān)鍵管理人員及治理層對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等的態(tài)度的信息；

（4）客戶(hù)是否過(guò)分考慮將會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收費(fèi)維持在盡可能低的水平；當(dāng)識(shí)別出問(wèn)題而又決定接受或保持客戶(hù)關(guān)系或具體業(yè)務(wù)時(shí)，會(huì)計(jì)師事61（5）工作范圍受到不適當(dāng)限制的跡象；

（6）客戶(hù)可能涉嫌洗錢(qián)或其他刑事犯罪行為的跡象；

（7）變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的理由；

（8）關(guān)聯(lián)方的名稱(chēng)、特征和商業(yè)信譽(yù)。

2.獲取相關(guān)信息的途徑

（1）與為客戶(hù)提供專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)服務(wù)的現(xiàn)任或前任人員進(jìn)行溝通，并與其他第三方討論。這種溝通包括詢(xún)問(wèn)是否存在與客戶(hù)意見(jiàn)不一致的事項(xiàng)及該事項(xiàng)的性質(zhì)，客戶(hù)是否有人為地、錯(cuò)誤地影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告的情形及其證據(jù)等。（5）工作范圍受到不適當(dāng)限制的跡象；

（6）客戶(hù)可能涉嫌洗錢(qián)62（2）詢(xún)問(wèn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所其他人員或金融機(jī)構(gòu)、法律顧問(wèn)和客戶(hù)的同行等第三方。詢(xún)問(wèn)可以涵蓋客戶(hù)管理層對(duì)于遵守法律法規(guī)要求的態(tài)度。（3）從相關(guān)數(shù)據(jù)庫(kù)中搜索客戶(hù)的背景信息。

關(guān)注：

認(rèn)為必要，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以考慮利用調(diào)查機(jī)構(gòu)對(duì)客戶(hù)的經(jīng)營(yíng)情況、管理人員及其他有問(wèn)題的人員進(jìn)行背景檢查，并評(píng)價(jià)獲取的與客戶(hù)誠(chéng)信相關(guān)的信息。

（三）考慮是否具備執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專(zhuān)業(yè)勝任能力、時(shí)間和資源

1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員是否熟悉相關(guān)行業(yè)或業(yè)務(wù)對(duì)象；

2.會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員是否了解相關(guān)監(jiān)管要求或報(bào)告要求，或具備有效獲取必要技能和知識(shí)的能力；

（2）詢(xún)問(wèn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所其他人員或金融機(jī)構(gòu)、法律顧問(wèn)和客戶(hù)的同633.會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否擁有足夠的具有必要?jiǎng)偃文芰退刭|(zhì)的人員；

4.需要時(shí)是否能夠得到專(zhuān)家的幫助；5.如果需要項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，是否具備符合標(biāo)準(zhǔn)和資格要求的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員；

6.會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否能夠在提交報(bào)告的最后期限內(nèi)完成業(yè)務(wù)。

（四）考慮能否遵守職業(yè)道德規(guī)范

（五）考慮其他事項(xiàng)的影響

1.考慮本期或以前業(yè)務(wù)執(zhí)行過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的重大事項(xiàng)的影響

在確定是否保持客戶(hù)關(guān)系時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮在本期或以前業(yè)務(wù)執(zhí)行過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的重大事項(xiàng)，及其對(duì)保持客戶(hù)關(guān)系可能造成的影響。

3.會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否擁有足夠的具有必要?jiǎng)偃文芰退刭|(zhì)的人員；64這就意味著，如果在本期或以前業(yè)務(wù)執(zhí)行過(guò)程中發(fā)現(xiàn)客戶(hù)守法經(jīng)營(yíng)意識(shí)淡薄或內(nèi)部控制環(huán)境惡劣，或者對(duì)業(yè)務(wù)范圍施加重大限制，或者存在其他嚴(yán)重影響業(yè)務(wù)執(zhí)行的情形等，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮其對(duì)保持客戶(hù)關(guān)系可能造成的影響。必要時(shí)，可以考慮終止該客戶(hù)關(guān)系。

2.考慮接受業(yè)務(wù)后獲知重要信息的影響3.解除業(yè)務(wù)約定或客戶(hù)關(guān)系時(shí)的考慮

會(huì)計(jì)師事務(wù)所針對(duì)解除業(yè)務(wù)約定或同時(shí)解除業(yè)務(wù)約定及客戶(hù)關(guān)系時(shí)制定的政策和程序應(yīng)當(dāng)包括下列要求：（1）與客戶(hù)適當(dāng)級(jí)別的管理層和治理層討論會(huì)計(jì)師事務(wù)所根據(jù)有關(guān)事實(shí)和情況可能采取的適當(dāng)行動(dòng)；

這就意味著，如果在本期或以前業(yè)務(wù)執(zhí)行過(guò)程中發(fā)現(xiàn)客戶(hù)守法經(jīng)營(yíng)意65（2）如果確定解除業(yè)務(wù)約定或同時(shí)解除業(yè)務(wù)約定及其客戶(hù)關(guān)系是適當(dāng)?shù)?，?huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)就解除的情況及原因，與客戶(hù)適當(dāng)級(jí)別的管理層和治理層討論；（3）考慮是否存在職業(yè)準(zhǔn)則或法律法規(guī)的規(guī)定，要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所保持現(xiàn)有的客戶(hù)關(guān)系，或向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告解除的情況及原因；

（4）記錄重大事項(xiàng)及其咨詢(xún)情況、咨詢(xún)結(jié)論和得出結(jié)論的依據(jù)。（2）如果確定解除業(yè)務(wù)約定或同時(shí)解除業(yè)務(wù)約定及其客戶(hù)關(guān)系是適66五、人力資源

（一）人力資源管理的總體要求

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，合理保證擁有足夠的具有必要素質(zhì)和專(zhuān)業(yè)勝任能力并遵守職業(yè)道德規(guī)范的人員，以使會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目合伙人能夠按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù)，并根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告。

（二）人力資源管理的要素

1.招聘；

2.業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)；

3.人員素質(zhì)和勝任能力，包括完成所分派任務(wù)的時(shí)間是否足夠；

4.職業(yè)發(fā)展；

5.晉升；

6.薪酬；

7.人員需求預(yù)測(cè)。

（三）招聘

五、人力資源

（一）人力資源管理的總體要求

會(huì)計(jì)師事務(wù)所67選擇正直的、通過(guò)發(fā)展能夠具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需的必要素質(zhì)和勝任能力，并且有勝任工作的需要的適當(dāng)特征的人員。

在招聘有經(jīng)驗(yàn)的從業(yè)人員尤其是高級(jí)業(yè)務(wù)人員時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可執(zhí)行額外的程序。例如，進(jìn)行背景檢查、詢(xún)問(wèn)是否存在未決的法律問(wèn)題等。

（四）人員素質(zhì)、勝任能力和職業(yè)發(fā)展

通過(guò)下列途徑提高人員素質(zhì)和勝任能力：1.職業(yè)教育；

2.持續(xù)職業(yè)發(fā)展，包括培訓(xùn)；

3.工作經(jīng)驗(yàn)；

4.由經(jīng)驗(yàn)更豐富的員工（如項(xiàng)目組的其他成員）提供輔導(dǎo)。

5.針對(duì)受獨(dú)立性要求約束的人員進(jìn)行的獨(dú)立性教育。選擇正直的、通過(guò)發(fā)展能夠具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需的必要素質(zhì)和勝任能力68（五）業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、工薪和晉升

會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、工薪及晉升程序應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)：

1.使人員知曉會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)業(yè)績(jī)的期望和對(duì)遵守職業(yè)道德基本原則的要求；

2.向人員提供業(yè)績(jī)、晉升和職業(yè)發(fā)展方面的評(píng)價(jià)和輔導(dǎo)；

3.幫助人員了解提高業(yè)務(wù)質(zhì)量及遵守職業(yè)道德基本原則是晉升更高職位的主要途徑，不遵守會(huì)計(jì)師事務(wù)所的政策和程序可能招致懲戒。（五）業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、工薪和晉升

會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、69【例題·簡(jiǎn)答題】

ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所是一家新成立的事務(wù)所，最近制定了質(zhì)量控制制度，有關(guān)內(nèi)容摘錄如下：合伙人考核和晉升制度規(guī)定，連續(xù)三年業(yè)務(wù)收入額排名前三位的高級(jí)經(jīng)理晉級(jí)為合伙人，連續(xù)三年業(yè)務(wù)收入額排名后三位的合伙人降級(jí)為高級(jí)經(jīng)理。

要求：指出ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度是否符合會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由?！纠}·簡(jiǎn)答題】

ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所是一家新成立的事務(wù)所70『正確答案』不符合事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則規(guī)定。會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、工薪及晉升程序應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)，提高業(yè)務(wù)質(zhì)量及遵守職業(yè)道德基本原則是晉升更高職位的主要途徑，而不應(yīng)當(dāng)以業(yè)務(wù)收入額作為標(biāo)準(zhǔn)和途徑。（六）項(xiàng)目組的委派

在實(shí)務(wù)中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接的每項(xiàng)業(yè)務(wù)都是委派給項(xiàng)目組具體辦理的。

1.項(xiàng)目合伙人的委派要求

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對(duì)每項(xiàng)業(yè)務(wù)委派至少一名項(xiàng)目合伙人。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，明確下列要求：『正確答案』不符合事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則規(guī)定。會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定的71（1）將項(xiàng)目合伙人的身份和作用告知客戶(hù)管理層和治理層的關(guān)鍵成員；

（2）項(xiàng)目合伙人具有履行職責(zé)所要求的適當(dāng)?shù)膭偃文芰?、必要素質(zhì)和權(quán)限；

（3）清楚界定項(xiàng)目合伙人的職責(zé)，并告知該項(xiàng)目合伙人。

2.項(xiàng)目組其他成員的委派要求

委派項(xiàng)目組成員時(shí)應(yīng)考慮下列事項(xiàng)：

（1）業(yè)務(wù)類(lèi)型、規(guī)模、重要程度、復(fù)雜性和風(fēng)險(xiǎn)；

（2）需要具備的經(jīng)驗(yàn)、專(zhuān)業(yè)知識(shí)和技能；

（3）對(duì)人員的需求，以及在需要時(shí)能否獲得具備相應(yīng)素質(zhì)的人員；

（4）擬執(zhí)行工作的時(shí)間；

（5）人員的連續(xù)性和輪換要求；

（6）在職培訓(xùn)的機(jī)會(huì)；

（7）需要考慮獨(dú)立性和客觀性的情形。（1）將項(xiàng)目合伙人的身份和作用告知客戶(hù)管理層和治理層的關(guān)鍵成72關(guān)注：

對(duì)于復(fù)雜或規(guī)模大、風(fēng)險(xiǎn)高的項(xiàng)目，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)在人員安排上保證這些項(xiàng)目有足夠的人員；

對(duì)于高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)項(xiàng)目，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以規(guī)定委派具有豐富經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員擔(dān)任第二項(xiàng)目合伙人或質(zhì)量控制復(fù)核負(fù)責(zé)人加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制。

六、業(yè)務(wù)執(zhí)行

包括：指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核；咨詢(xún)；意見(jiàn)與分歧；項(xiàng)目的質(zhì)量控制復(fù)核。

（一）指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)要求項(xiàng)目合伙人負(fù)責(zé)組織對(duì)業(yè)務(wù)執(zhí)行實(shí)施指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核。

1.指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核的總體要求關(guān)注：

對(duì)于復(fù)雜或規(guī)模大、風(fēng)險(xiǎn)高的項(xiàng)目，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)732.指導(dǎo)的具體要求

（1）使項(xiàng)目組了解工作目標(biāo)。

（2）提供適當(dāng)?shù)膱F(tuán)隊(duì)工作和培訓(xùn)。

3.監(jiān)督的具體要求

（1）跟進(jìn)審計(jì)業(yè)務(wù)的進(jìn)程。

（2）考慮項(xiàng)目組各成員的素質(zhì)和專(zhuān)業(yè)勝任能力。

（3）解決在執(zhí)行業(yè)務(wù)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題。

（4）識(shí)別在執(zhí)行業(yè)務(wù)過(guò)程中需要咨詢(xún)的事項(xiàng)，或需要由經(jīng)驗(yàn)豐富的項(xiàng)目組成員考慮的事項(xiàng)。

4.復(fù)核的具體要求

（1）工作是否已按照職業(yè)準(zhǔn)則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行；

（2）重大事項(xiàng)是否已提請(qǐng)進(jìn)一步考慮；

（3）相關(guān)事項(xiàng)是否已進(jìn)行適當(dāng)咨詢(xún)，由此形成的結(jié)論是否得到記錄和執(zhí)行；2.指導(dǎo)的具體要求

（1）使項(xiàng)目組了解工作目標(biāo)。

（2）提供74（4）是否需要修改已執(zhí)行工作的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍；

（5）已執(zhí)行的工作是否支持形成的結(jié)論，并得以適當(dāng)記錄；

（6）獲取的證據(jù)是否充分、適當(dāng)以支持報(bào)告；

（7）業(yè)務(wù)程序的目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)。

關(guān)注：

確定復(fù)核人員的原則:由項(xiàng)目組內(nèi)經(jīng)驗(yàn)較多的人員復(fù)核經(jīng)驗(yàn)較少的人員執(zhí)行的工作。

（4）是否需要修改已執(zhí)行工作的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍；

（5）75（二）咨詢(xún)

1.咨詢(xún)的總體要求

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立政策和程序，以合理保證：（1）就疑難問(wèn)題或爭(zhēng)議事項(xiàng)進(jìn)行適當(dāng)咨詢(xún)；

（2）能夠獲取充分的資源進(jìn)行適當(dāng)咨詢(xún)；

（3）咨詢(xún)的性質(zhì)和范圍以及咨詢(xún)形成的結(jié)論得以記錄，并經(jīng)過(guò)咨詢(xún)者和被咨詢(xún)者的認(rèn)可；

（4）咨詢(xún)形成的結(jié)論得到執(zhí)行。2.咨詢(xún)的具體要求：

項(xiàng)目組在業(yè)務(wù)執(zhí)行中如果遇到疑難問(wèn)題或者爭(zhēng)議事項(xiàng)，在項(xiàng)目組內(nèi)不能得到解決時(shí)，有必要向項(xiàng)目組之外的適當(dāng)人員咨詢(xún)。

（二）咨詢(xún)

1.咨詢(xún)的總體要求

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立政策和程76（1）形成良好咨詢(xún)文化

（2）合理確定咨詢(xún)事項(xiàng)

（3）適當(dāng)確定被咨詢(xún)者

（4）充分提供相關(guān)事實(shí)

（5）考慮利用外部咨詢(xún)

（6）完整記錄咨詢(xún)情況

關(guān)注：

第一，咨詢(xún)包括與會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部或外部具有專(zhuān)門(mén)知識(shí)的人員，在適當(dāng)專(zhuān)業(yè)層次上進(jìn)行的討論，以解決疑難問(wèn)題或爭(zhēng)議事項(xiàng)。

第二，項(xiàng)目組就疑難問(wèn)題或爭(zhēng)議事項(xiàng)向其他專(zhuān)業(yè)人士咨詢(xún)所形成的記錄，應(yīng)當(dāng)經(jīng)被咨詢(xún)者認(rèn)可。（1）形成良好咨詢(xún)文化

（2）合理確定咨詢(xún)事項(xiàng)

（3）適當(dāng)確77（三）意見(jiàn)分歧

1.處理意見(jiàn)分歧的總體要求

（1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以處理和解決項(xiàng)目組內(nèi)部、項(xiàng)目組與被咨詢(xún)者之間以及項(xiàng)目合伙人與項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員之間的意見(jiàn)分歧；

（2）形成的結(jié)論應(yīng)當(dāng)?shù)靡杂涗浐蛨?zhí)行。

2.對(duì)出具報(bào)告的影響

只有意見(jiàn)分歧問(wèn)題得到解決，項(xiàng)目合伙人才能出具報(bào)告。

（四）項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核

項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核----會(huì)計(jì)師事務(wù)所挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員，在出具報(bào)告前，對(duì)項(xiàng)目組做出重大判斷和形成的結(jié)論進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)的過(guò)程。（三）意見(jiàn)分歧

1.處理意見(jiàn)分歧的總體要求

（1）會(huì)計(jì)師事781.總體要求

會(huì)計(jì)師事務(wù)所還應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，要求對(duì)特定業(yè)務(wù)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，以客觀評(píng)價(jià)項(xiàng)目組做出的重大判斷以及在編制報(bào)告時(shí)得出的結(jié)論，并在出具報(bào)告前完成項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。

關(guān)注：

項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核并不減輕項(xiàng)目合伙人的責(zé)任，更不能替代項(xiàng)目合伙人的責(zé)任。

【例題·簡(jiǎn)答題】

ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所是一家新成立的事務(wù)所，最近制定了質(zhì)量控制制度，有關(guān)內(nèi)容摘錄如下：項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核制度規(guī)定，除上市公司審計(jì)業(yè)務(wù)外，其他需要實(shí)施質(zhì)量控制復(fù)核的審計(jì)業(yè)務(wù)由審計(jì)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人執(zhí)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。

要求：指出ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度是否符合會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。1.總體要求

會(huì)計(jì)師事務(wù)所還應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，要求對(duì)特79『正確答案』不符合事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則規(guī)定。項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員，在出具報(bào)告前，對(duì)項(xiàng)目組作出的重大判斷和在準(zhǔn)備報(bào)告時(shí)形成的結(jié)論作出客觀評(píng)價(jià)的過(guò)程。因此審計(jì)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人不能作為復(fù)核人員執(zhí)行本項(xiàng)目的質(zhì)量控制復(fù)核工作。

2.項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核對(duì)象的確定

（1）對(duì)所有上市實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)；

（2）規(guī)定適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)，對(duì)除上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)以外的其他業(yè)務(wù)，實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。

（3）對(duì)符合適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)的所有業(yè)務(wù)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。

在制定用于確定除上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)以外的其他業(yè)務(wù)是否需要實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮下列事項(xiàng)：

『正確答案』不符合事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則規(guī)定。項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，80（1）業(yè)務(wù)的性質(zhì)，包括涉及公眾利益的范圍；

（2）在某項(xiàng)業(yè)務(wù)或某類(lèi)業(yè)務(wù)中已識(shí)別的異常情況或風(fēng)險(xiǎn)；

（3）法律法規(guī)是否要求實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。

3.項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的具體要求。

其一，項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的性質(zhì)。

（1）與項(xiàng)目合伙人進(jìn)行討論；

（2）復(fù)核財(cái)務(wù)報(bào)表或其他業(yè)務(wù)對(duì)象信息及報(bào)告尤其考慮報(bào)告是否適當(dāng)；

（3）選取與項(xiàng)目組做出重大判斷及形成結(jié)論有關(guān)的工作底稿進(jìn)行復(fù)核。

其二，項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的范圍

在對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核時(shí)，復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)考慮：

（1）業(yè)務(wù)的性質(zhì)，包括涉及公眾利益的范圍；

（2）在某項(xiàng)業(yè)務(wù)81①項(xiàng)目組就具體業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性做出的評(píng)價(jià)；②在審計(jì)過(guò)程中識(shí)別的特別風(fēng)險(xiǎn)以及采取的應(yīng)對(duì)措施；

③做出的判斷，尤其是關(guān)于重要性和特別風(fēng)險(xiǎn)的判斷；④是否已就存在的意見(jiàn)分歧、其他疑難問(wèn)題或爭(zhēng)議事項(xiàng)進(jìn)行適當(dāng)咨詢(xún)，以及咨詢(xún)得出結(jié)論：⑤在審計(jì)中識(shí)別的已更正和未更正的錯(cuò)報(bào)的重要程度及處理情況；

⑥擬與管理層、治理層以及其他方面溝通的事項(xiàng)；

⑦所復(fù)核的審計(jì)工作底稿是否反映了針對(duì)重大判斷執(zhí)行的工作，是否支持得出的結(jié)論；⑧擬出具的審計(jì)報(bào)告的適當(dāng)性。

見(jiàn)教材P553

①項(xiàng)目組就具體業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性做出的評(píng)價(jià)；82其三，項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的時(shí)間

關(guān)注：

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的政策和程序應(yīng)當(dāng)要求在出具報(bào)告前完成項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。

如果項(xiàng)目合伙人不接受項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員的建議，并且重大事項(xiàng)未得到滿(mǎn)意解決，項(xiàng)目合伙人不應(yīng)當(dāng)出具報(bào)告。

七、業(yè)務(wù)工作底稿（結(jié)合教材P249）

（一）業(yè)務(wù)工作底稿的歸檔要求

1.遵守及時(shí)性原則

2.確定適當(dāng)?shù)臍w檔期限

鑒證業(yè)務(wù)的工作底稿，包括歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)的工作底稿的歸檔期限為業(yè)務(wù)報(bào)告日60天內(nèi)。其三，項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的時(shí)間

關(guān)注：

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的833.針對(duì)客戶(hù)的同一財(cái)務(wù)信息執(zhí)行不同業(yè)務(wù)歸檔要求

如果針對(duì)客戶(hù)的統(tǒng)一財(cái)務(wù)信息執(zhí)行不同的委托業(yè)務(wù)，出具兩個(gè)或多個(gè)不同的報(bào)告，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將其視為不同的業(yè)務(wù)，根據(jù)制定的政策和程序，在規(guī)定的歸檔期限內(nèi)分別將業(yè)務(wù)工作底稿歸整為最終業(yè)務(wù)檔案。

（二）業(yè)務(wù)工作底稿的管理要求

1.安全保管業(yè)務(wù)工作底稿并對(duì)業(yè)務(wù)工作底稿保密；2.保證業(yè)務(wù)工作底稿的完整性；3.便于使用和檢索業(yè)務(wù)工作底稿；

4.按照規(guī)定的期限保存業(yè)務(wù)工作底稿。3.針對(duì)客戶(hù)的同一財(cái)務(wù)信息執(zhí)行不同業(yè)務(wù)歸檔要求

如果針對(duì)84（三）業(yè)務(wù)工作底稿的保密

除特殊情況外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對(duì)業(yè)務(wù)工作底稿包含的信息予以保密。

這些特定情況有：

1.取得客戶(hù)的授權(quán)

2.根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所為法律訴訟準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為。

3.接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和監(jiān)管機(jī)構(gòu)依法進(jìn)行的質(zhì)量檢查。

結(jié)合教材P79

（四）業(yè)務(wù)工作底稿的完整性、使用與檢索

無(wú)論業(yè)務(wù)工作底稿存在于紙質(zhì)、電子還是其他介質(zhì)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所都應(yīng)當(dāng)針對(duì)業(yè)務(wù)工作底稿設(shè)計(jì)和實(shí)施適當(dāng)?shù)目刂?，以?shí)現(xiàn)下列目的：

（三）業(yè)務(wù)工作底稿的保密

除特殊情況外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)851.使業(yè)務(wù)工作底稿清晰地顯示其生成、修改及復(fù)核的時(shí)間和人員；

2.在業(yè)務(wù)的所有階段，尤其使在項(xiàng)目組成員共享信息或通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)將信息傳遞