物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)課件

美國(guó)貨幣一般購(gòu)買(mǎi)力，以1970年的1美元購(gòu)買(mǎi)力為基準(zhǔn)，則1991年的1美元只相當(dāng)于1970年的0.28美元。1983年，南美洲消費(fèi)品價(jià)格平均上漲了130.5％，而玻利維亞卻達(dá)到了275.6％，阿根廷甚至達(dá)到了343.8％。物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)（導(dǎo)學(xué)）第1頁(yè)/共75頁(yè)美國(guó)貨幣一般購(gòu)買(mǎi)力，以1970年的1美元購(gòu)買(mǎi)力為基準(zhǔn)，則19南斯拉夫1993年的月平均通貨膨脹率都在5位數(shù)以上，12月份甚至高達(dá)6位數(shù)，南斯拉夫貨幣第納爾的最大面值已達(dá)到

5000億一張。若以1950年1元人民幣為基元，1989年相當(dāng)于0.36元。物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)（導(dǎo)學(xué)）第2頁(yè)/共75頁(yè)南斯拉夫1993年的月平均通貨膨脹率都在5位數(shù)以上，12月份“物價(jià)劉翔”百度一下，找到相關(guān)網(wǎng)頁(yè)約658,000篇“可以跑不贏劉翔，但一定要跑贏CPI”，（《中國(guó)新聞周刊》2008年12月4日）物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)（導(dǎo)學(xué)）第3頁(yè)/共75頁(yè)“物價(jià)劉翔”百度一下，找到相關(guān)網(wǎng)頁(yè)約658,000篇物價(jià)變消費(fèi)者物價(jià)指數(shù)(ConsumerPriceIndex)，英文縮寫(xiě)為CPI，是反映與居民生活有關(guān)的產(chǎn)品及勞務(wù)價(jià)格統(tǒng)計(jì)出來(lái)的物價(jià)變動(dòng)指標(biāo)，通常作為觀察通貨膨脹水平的重要指標(biāo)。

例如，在過(guò)去12個(gè)月，消費(fèi)者物價(jià)指數(shù)上升2.3%，那表示，生活成本比12個(gè)月前平均上升2.3%。當(dāng)生活成本提高，你的金錢(qián)價(jià)值便隨之下降。也就是說(shuō)，一年前收到的一張100元紙幣，今日只可以買(mǎi)到價(jià)值97.70元的貨品及服務(wù)。

一般說(shuō)來(lái)當(dāng)CPI>3%的增幅時(shí)我們稱為INFLATION，就是通貨膨脹；

而當(dāng)CPI>5%的增幅時(shí)，我們把他稱為SERIOUSINFLATION，就是嚴(yán)重的通貨膨脹物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)（導(dǎo)學(xué)）第4頁(yè)/共75頁(yè)消費(fèi)者物價(jià)指數(shù)(ConsumerPriceIndex)，在物價(jià)變動(dòng)如此劇烈的情況下，按歷史成本生成的會(huì)計(jì)信息對(duì)決策還具有有用性嗎？如何消除物價(jià)變動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響呢？物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)（導(dǎo)學(xué)）第5頁(yè)/共75頁(yè)在物價(jià)變動(dòng)如此劇烈的情況下，按歷史成本生成的會(huì)計(jì)信息對(duì)決策還

主題

從物價(jià)變動(dòng)存在的客觀性，展開(kāi)討論物價(jià)變動(dòng)對(duì)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論及會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的影響，從而提出了物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)以及主要會(huì)計(jì)計(jì)量模式的框架。 運(yùn)用物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)主要的計(jì)量模式，對(duì)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整，消除物價(jià)變動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響，真實(shí)的反映了企業(yè)財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果，從而達(dá)到了資本保全的目的。物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)（導(dǎo)學(xué)）第6頁(yè)/共75頁(yè)

主題 從物價(jià)變動(dòng)存在的客觀性，展開(kāi)討論物價(jià)變動(dòng)本章重點(diǎn)（一）物價(jià)變動(dòng)對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的影響。（二）對(duì)物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)的理解。（三）對(duì)物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)主要計(jì)量模式的認(rèn)識(shí)。（四）不同計(jì)量模式下的物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的調(diào)整。物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)（導(dǎo)學(xué)）第7頁(yè)/共75頁(yè)本章重點(diǎn)（一）物價(jià)變動(dòng)對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的影響。物價(jià)變本章難點(diǎn)（一）四種會(huì)計(jì)計(jì)量模式的理解。（二）一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)下，貨幣性項(xiàng)目和非貨幣性項(xiàng)目的劃分及調(diào)整。（三）現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)下，非貨幣性資產(chǎn)持有損益的理解。物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)（導(dǎo)學(xué)）第8頁(yè)/共75頁(yè)本章難點(diǎn)（一）四種會(huì)計(jì)計(jì)量模式的理解。物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)（導(dǎo)學(xué)）第第六章物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)第一節(jié)物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第二節(jié)資本保全理論與物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)第三節(jié)歷史成本/不變幣值會(huì)計(jì)模式第四節(jié)現(xiàn)行成本/名義貨幣會(huì)計(jì)模式第五節(jié)現(xiàn)行成本/不變幣值會(huì)計(jì)模式第六節(jié)物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的應(yīng)用情況第9頁(yè)/共75頁(yè)第六章物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)第一節(jié)物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第第一節(jié)物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一、物價(jià)變動(dòng)與通貨膨脹二、傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)與局限性三、物價(jià)變動(dòng)對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的影響四、傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)物價(jià)變動(dòng)影響的消除方法第10頁(yè)/共75頁(yè)第一節(jié)物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一、物價(jià)變動(dòng)與通貨膨脹第一、物價(jià)變動(dòng)與通貨膨脹（一）物價(jià)變動(dòng)及其形式 物價(jià)反映商品或勞務(wù)在市場(chǎng)上的交換價(jià)值，物價(jià)變動(dòng)就是商品或勞務(wù)價(jià)格的變化。物價(jià)變動(dòng)一般有兩種形式。（1）個(gè)別物價(jià)變動(dòng)—指某一特定、具體商品在同一市場(chǎng)不同時(shí)期的價(jià)格變化。（2）一般物價(jià)水平變動(dòng)—是以全部商品的價(jià)格為對(duì)象，從綜合的角度看一個(gè)國(guó)家或地區(qū)商品價(jià)格的變動(dòng)情況，通常以一般物價(jià)指數(shù)衡量。第11頁(yè)/共75頁(yè)一、物價(jià)變動(dòng)與通貨膨脹（一）物價(jià)變動(dòng)及其形式（1）個(gè)別物價(jià)

個(gè)別物價(jià)變動(dòng)與一般物價(jià)變動(dòng)既

有聯(lián)系又有區(qū)別

聯(lián)系：個(gè)別物價(jià)的普遍漲跌會(huì)導(dǎo)致一般物價(jià)水平的漲跌。因此，一般物價(jià)水平變動(dòng)以個(gè)別物價(jià)變動(dòng)為基礎(chǔ)，但反過(guò)來(lái)又對(duì)個(gè)別物價(jià)變動(dòng)施加影響。

區(qū)別：個(gè)別物價(jià)變動(dòng)與交換并存，一般物價(jià)變動(dòng)與紙幣的流通相關(guān)，并常與通貨膨脹或通貨緊縮連在一起，前者屬于微觀現(xiàn)象，具有多樣化的特點(diǎn)，后者屬于宏觀現(xiàn)象，具有普遍性的特點(diǎn)。第12頁(yè)/共75頁(yè)個(gè)別物價(jià)變動(dòng)與一般物價(jià)變動(dòng)既

有聯(lián)系又有區(qū)別通貨膨脹與通貨緊縮通貨膨脹：一般物價(jià)水平持續(xù)性的、超過(guò)一定幅度的上漲。通貨緊縮：一般物價(jià)水平持續(xù)性的、超過(guò)一定幅度的下跌。第13頁(yè)/共75頁(yè)通貨膨脹與通貨緊縮通貨膨脹：第13頁(yè)/共75頁(yè)

物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)是利用一定的物價(jià)資料，對(duì)企業(yè)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)報(bào)表和會(huì)計(jì)模式作出調(diào)整修正，以反映或消除物價(jià)變動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響所采用的會(huì)計(jì)程序和方法。

一般意義上的物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)就是通貨膨脹會(huì)計(jì)。物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)定義第14頁(yè)/共75頁(yè)物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)是利用一定的物價(jià)資料，對(duì)企業(yè)傳統(tǒng)的會(huì)

二、傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)與局限性

（一）特點(diǎn)（二）局限性以歷史成本為計(jì)量基礎(chǔ)以名義貨幣為計(jì)量單位企業(yè)財(cái)務(wù)狀況失真企業(yè)再生產(chǎn)能力下降前提：物價(jià)變動(dòng)第15頁(yè)/共75頁(yè)

二、傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)與局限性

（一）特點(diǎn)以歷史成本為計(jì)

三、物價(jià)變動(dòng)對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的影響（一）對(duì)會(huì)計(jì)理論的沖擊（二）對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的影響

一方面，動(dòng)搖了歷史成本原則，影響了會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)的客觀性；

另一方面，否定了貨幣計(jì)量假設(shè)的附帶假設(shè)——幣值穩(wěn)定前提，影響了會(huì)計(jì)計(jì)量單位的穩(wěn)定性

對(duì)資產(chǎn)估價(jià)有影響，導(dǎo)致財(cái)務(wù)狀況失真

對(duì)收益確定有影響，造成經(jīng)營(yíng)成果失真第16頁(yè)/共75頁(yè)

三、物價(jià)變動(dòng)對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的影響（一）對(duì)會(huì)計(jì)理論的沖擊四、傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)物價(jià)變動(dòng)影響的

消除方法（一）對(duì)發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)（二）對(duì)資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)（三）固定資產(chǎn)折舊方法的使用局部改革法第17頁(yè)/共75頁(yè)四、傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)物價(jià)變動(dòng)影響的

消除方法（一）對(duì)發(fā)出存貨的資本保全可用一個(gè)等式說(shuō)明，即投入時(shí)的資本價(jià)值

=回收時(shí)資本價(jià)值的現(xiàn)值

第二節(jié)資本保全理論與物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)全面改革法第18頁(yè)/共75頁(yè)資本保全可用一個(gè)等式說(shuō)明，即投入時(shí)的資本價(jià)值=回收時(shí)資本價(jià)1、資本保全理論是物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)

歷史成本會(huì)計(jì)下的收入按貨幣的現(xiàn)時(shí)購(gòu)買(mǎi)力計(jì)量，某些重要的費(fèi)用則按前期的貨幣購(gòu)買(mǎi)力計(jì)量，因而資本的回收和維護(hù)很難保證。在物價(jià)大幅變動(dòng)的情況下，研究企業(yè)資本是否保全，收益是否真實(shí)可靠，是產(chǎn)生物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的內(nèi)在動(dòng)因。第19頁(yè)/共75頁(yè)1、資本保全理論是物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)歷史成本2、財(cái)務(wù)資本、實(shí)物資本及其保全

從資本保全的角度看，“資本”一般分為財(cái)務(wù)資本、實(shí)物資本兩種。財(cái)務(wù)資本是指企業(yè)所有者投入的貨幣資本，它所代表的價(jià)值以貨幣數(shù)量表示，與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中的凈資產(chǎn)相同。實(shí)物資本是指企業(yè)的實(shí)物資產(chǎn)，反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力，一般以產(chǎn)品或勞務(wù)的實(shí)物數(shù)量表示。第20頁(yè)/共75頁(yè)2、財(cái)務(wù)資本、實(shí)物資本及其保全從資本保全的角度看（1）財(cái)務(wù)資本的保全

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)采用歷史成本/名義貨幣的核算辦法，沒(méi)有考慮物價(jià)上漲對(duì)資本購(gòu)買(mǎi)力的影響，保全僅僅是貶值的原始資本數(shù)額。物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)采用歷史成本/不變幣值的貨幣核算辦法，所謂不變幣值的貨幣（即一般購(gòu)買(mǎi)力）是指若干期收回一筆投入貨幣的價(jià)值等于該筆貨幣投入時(shí)的現(xiàn)值。采用這種核算方法考慮了通貨膨脹對(duì)資本購(gòu)買(mǎi)力的影響，從而保持了原有資本的購(gòu)買(mǎi)力。第21頁(yè)/共75頁(yè)（1）財(cái)務(wù)資本的保全傳統(tǒng)會(huì)計(jì)采用歷史成本/名義貨幣的核算（2）實(shí)物資本的保全

物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的實(shí)物資本保全的觀念，要求采用現(xiàn)行成本的計(jì)量屬性，以反映現(xiàn)有資產(chǎn)的現(xiàn)行價(jià)值，已耗用資產(chǎn)在未得到重置之前，不確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入。第22頁(yè)/共75頁(yè)（2）實(shí)物資本的保全物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的實(shí)物資本保全會(huì)計(jì)計(jì)量模式：計(jì)量單位與計(jì)量屬性的組合計(jì)量單位：會(huì)計(jì)以貨幣為計(jì)量單位。由于物價(jià)的變動(dòng)，貨幣本身的價(jià)值（購(gòu)買(mǎi)力）也會(huì)變動(dòng)。不考慮貨幣本身價(jià)值變動(dòng)的貨幣單位稱為名義貨幣；將具有相同購(gòu)買(mǎi)力的貨幣單位稱為穩(wěn)值貨幣或一般購(gòu)買(mǎi)力貨幣計(jì)量屬性：歷史成本、現(xiàn)行成本、可變現(xiàn)凈值、未來(lái)現(xiàn)金流量的貼現(xiàn)、公允價(jià)值等物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的主要模式第23頁(yè)/共75頁(yè)會(huì)計(jì)計(jì)量模式：計(jì)量單位與計(jì)量屬性的組合物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的主要模式會(huì)計(jì)計(jì)量模式

計(jì)量單位計(jì)量屬性名義貨幣穩(wěn)值貨幣歷史成本模式A模式B現(xiàn)行成本模式C模式D歷史成本/名義貨幣現(xiàn)行成本/名義貨幣歷史成本/穩(wěn)值貨幣現(xiàn)行成本/穩(wěn)值貨幣第24頁(yè)/共75頁(yè)會(huì)計(jì)計(jì)量模式計(jì)量單位名義貨幣穩(wěn)值貨幣歷史一、基本特點(diǎn)（一）定義

歷史成本/不變幣值會(huì)計(jì)模式是不改變傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的計(jì)量基礎(chǔ)，但以幣值固定、購(gòu)買(mǎi)力相等的貨幣單位取代名義貨幣計(jì)量單位的會(huì)計(jì)模式。

一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)（GeneralPriceLevelAccounting)

一般購(gòu)買(mǎi)力會(huì)計(jì)（GeneralPurchasingPowerAccounting）第三節(jié)歷史成本/不變幣值會(huì)計(jì)模式第25頁(yè)/共75頁(yè)一、基本特點(diǎn)（一）定義歷史成本/不變幣值會(huì)計(jì)模式是不

一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)，是指按本期一般物價(jià)指數(shù)，將歷史成本會(huì)計(jì)報(bào)表中的各項(xiàng)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)加以調(diào)整，從而消除一般物價(jià)水平變動(dòng)的影響，按期末貨幣的現(xiàn)實(shí)購(gòu)買(mǎi)力反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。（二）特點(diǎn)按根據(jù)一般物價(jià)水平的變動(dòng)對(duì)歷史成本為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行重新表述需要計(jì)算確定貨幣性項(xiàng)目的購(gòu)買(mǎi)力損益

第26頁(yè)/共75頁(yè)一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)，是指按本期一般物價(jià)指數(shù)，將歷史

二、基本程序基本程序?yàn)椋旱谝徊剑簩鹘y(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目劃分為貨幣性項(xiàng)目和非貨幣性項(xiàng)目第二步：按一般物價(jià)指數(shù)計(jì)算貨幣性項(xiàng)目?jī)纛~的購(gòu)買(mǎi)力損益第三步：按一般物價(jià)指數(shù)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目第四步：編制按一般物價(jià)指數(shù)反映的會(huì)計(jì)報(bào)表第27頁(yè)/共75頁(yè)

二、基本程序基本程序?yàn)椋旱谝徊剑簩鹘y(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目劃分為需要進(jìn)一步理解的問(wèn)題：如何劃分貨幣性項(xiàng)目與非貨幣性項(xiàng)目？如何選擇一般物價(jià)指數(shù)？如何計(jì)算貨幣性項(xiàng)目購(gòu)買(mǎi)力損益？如何調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目？第28頁(yè)/共75頁(yè)需要進(jìn)一步理解的問(wèn)題：如何劃分貨幣性項(xiàng)目與非貨幣性項(xiàng)目？第2基本程序和方法1、將傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目劃分為貨幣性項(xiàng)目和非貨幣性項(xiàng)目。為什么要?jiǎng)澐?？因?yàn)樨泿判皂?xiàng)目和非貨幣性項(xiàng)目的帳面金額受貨幣購(gòu)買(mǎi)力變化的影響不一樣，需要采用不同的會(huì)計(jì)處理方法。

貨幣性項(xiàng)目：指企業(yè)持有的貨幣及要以貨幣收付的，直接感受物價(jià)變動(dòng)影響的項(xiàng)目；非貨幣性項(xiàng)目：指貨幣性項(xiàng)目以外的、不直接感受物價(jià)變動(dòng)的影響的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益及利潤(rùn)表項(xiàng)目。第29頁(yè)/共75頁(yè)基本程序和方法1、將傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目劃分為貨幣性項(xiàng)目和非貨幣

（1）貨幣性項(xiàng)目包括貨幣性資產(chǎn)、貨幣性負(fù)債兩類；貨幣性資產(chǎn)項(xiàng)目包括各項(xiàng)貨幣資金、應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)等。貨幣性負(fù)債項(xiàng)目包括應(yīng)付帳款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付工資、應(yīng)付股利、應(yīng)付公司債券本息、短期或長(zhǎng)期借款等。貨幣性項(xiàng)目有兩個(gè)特點(diǎn)：

①金額固定并不受通貨膨脹的影響。②物價(jià)變動(dòng)的情況下，貨幣性項(xiàng)目會(huì)發(fā)生購(gòu)買(mǎi)力損益。

舉例：期初3000元可買(mǎi)30件商品，年內(nèi)物價(jià)指數(shù)150。用下列式子表示：基本程序和方法第30頁(yè)/共75頁(yè)（1）貨幣性項(xiàng)目包括貨幣性資產(chǎn)、貨幣性負(fù)債兩類；貨幣性資產(chǎn)

貨幣性資產(chǎn)項(xiàng)目

(調(diào)整后金額—調(diào)整前金額)

正數(shù)差額為貨幣性資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)力變動(dòng)的損失

負(fù)數(shù)差額為貨幣性資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)力變動(dòng)的收益第31頁(yè)/共75頁(yè)貨幣性資產(chǎn)項(xiàng)目

(調(diào)整后金額—調(diào)整前

貨幣性負(fù)債項(xiàng)目

(調(diào)整后金額—調(diào)整前金額)正數(shù)差額為貨幣性負(fù)債購(gòu)買(mǎi)力變動(dòng)的收益負(fù)數(shù)差額為貨幣性負(fù)債購(gòu)買(mǎi)力變動(dòng)的損失第32頁(yè)/共75頁(yè)貨幣性負(fù)債項(xiàng)目

(調(diào)整后金額—調(diào)整前2、計(jì)算貨幣性項(xiàng)目的購(gòu)買(mǎi)力凈損益

在物價(jià)變動(dòng)的情況下，企業(yè)的貨幣性資產(chǎn)、貨幣性負(fù)債會(huì)發(fā)生購(gòu)買(mǎi)力損益。調(diào)整的方法如下：先將貨幣性資產(chǎn)與貨幣性負(fù)債余額相抵，然后按貨幣性項(xiàng)目?jī)纛~計(jì)算購(gòu)買(mǎi)力損益。

基本程序和方法第33頁(yè)/共75頁(yè)2、計(jì)算貨幣性項(xiàng)目的購(gòu)買(mǎi)力凈損益在物價(jià)變動(dòng)的情

本年末一般物價(jià)指數(shù)調(diào)整系數(shù)=

業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)時(shí)一般物價(jià)指數(shù)調(diào)整后的金額=調(diào)整前金額×調(diào)整系數(shù)調(diào)整系數(shù)分母的選擇：

計(jì)算方式：基本程序和方法第34頁(yè)/共75頁(yè)

①年初數(shù)，選擇上年末一般物價(jià)指數(shù)為調(diào)整系數(shù)的分母。②本年增加或減少數(shù)，選擇本年平均一般物價(jià)指數(shù)為調(diào)整系數(shù)的分母。③年末發(fā)生的現(xiàn)金股利支付的金額已按年末貨幣價(jià)值反映，因而不作調(diào)整?；境绦蚝头椒ㄒ话阄飪r(jià)指數(shù)的選擇第35頁(yè)/共75頁(yè)①年初數(shù)，選擇上年末一般物價(jià)指數(shù)為調(diào)整系數(shù)的分母?；荆?）計(jì)算年初、年末名義貨幣凈額

貨幣性項(xiàng)目?jī)纛~=貨幣性資產(chǎn)-貨幣性負(fù)債（2）將年初名義貨幣凈額調(diào)整為貨幣一般購(gòu)買(mǎi)力A公司貨幣性項(xiàng)目的名義貨幣凈額項(xiàng)目2007年1月1日2007年12月31日貨幣性資產(chǎn)貨幣性負(fù)債貨幣性項(xiàng)目?jī)纛~4000001500000（1100000）6500001700000（1050000）2007年1月1日一般物價(jià)指數(shù)為100，2007年12月31日為160，貨幣性資產(chǎn)=400000*160/100=640000貨幣性負(fù)債=1500000*160/100=2400000貨幣性項(xiàng)目?jī)纛~=640000-2400000=（1760000）第36頁(yè)/共75頁(yè)（1）計(jì)算年初、年末名義貨幣凈額（2）將年初名義貨幣凈額調(diào)整（3）分別計(jì)算影響本期貨幣性項(xiàng)目?jī)纛~變動(dòng)的收入與支出銷售業(yè)務(wù)；進(jìn)貨、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、繳納稅金、發(fā)放現(xiàn)金股利用報(bào)表編制日的物價(jià)指數(shù)/業(yè)務(wù)發(fā)生日物價(jià)指數(shù)進(jìn)行一一換算（1）筆筆業(yè)務(wù)發(fā)生日的物價(jià)指數(shù)難以獲得（2）計(jì)算工作量太大做法：一般業(yè)務(wù)：報(bào)表編制日的物價(jià)指數(shù)/當(dāng)期平均物價(jià)指數(shù)求得換算標(biāo)準(zhǔn)股利業(yè)務(wù)：年末發(fā)放，直接以報(bào)表編制日的物價(jià)指數(shù)調(diào)整（3）分別計(jì)算影響本期貨幣性項(xiàng)目?jī)纛~變動(dòng)的收入與支出銷售業(yè)務(wù)（4）計(jì)算按年末一般購(gòu)買(mǎi)力表示的貨幣性項(xiàng)目?jī)纛~A公司按年末一般購(gòu)買(mǎi)力貨幣計(jì)量的貨幣性項(xiàng)目?jī)纛~=年初貨幣性項(xiàng)目?jī)纛~+貨幣性收入-貨幣性支出，為：（1760000）+1600000*160/140-1040000*160/140-160000*160/140-180000*160/140-150000*160/140-20000=（1700000）

當(dāng)年平均物價(jià)指數(shù)140，2007年12月31日為160，當(dāng)期銷售收入1600000，進(jìn)貨1040000，銷售費(fèi)用160000，管理費(fèi)用180000，所得稅支出150000，現(xiàn)金股利20000第38頁(yè)/共75頁(yè)（4）計(jì)算按年末一般購(gòu)買(mǎi)力表示的貨幣性項(xiàng)目?jī)纛~A公司按年末一（5）計(jì)算年末貨幣性項(xiàng)目?jī)纛~的購(gòu)買(mǎi)力損益A公司按年末一般購(gòu)買(mǎi)力貨幣計(jì)量的貨幣性項(xiàng)目?jī)纛~-年末按名義貨幣計(jì)量的貨幣性項(xiàng)目?jī)纛~，為：（1700000）-（1050000）=（650000）損失？收益？第39頁(yè)/共75頁(yè)（5）計(jì)算年末貨幣性項(xiàng)目?jī)纛~的購(gòu)買(mǎi)力損益A公司按年末一項(xiàng)目年末名義貨幣調(diào)整比例年末貨幣一般購(gòu)買(mǎi)力貨幣性資產(chǎn)2007、1、1貨幣性負(fù)債2007、1、1貨幣性項(xiàng)目?jī)纛~2007.1.1加:銷貨減:進(jìn)貨銷售費(fèi)用管理費(fèi)用所得稅現(xiàn)金股利貨幣性項(xiàng)目?jī)纛~2007.12.314000001500000(1100000)1600000104000016000018000015000020000(1050000)160/140160/140160/140160/140160/140160/140160/140160/140160/1606400002400000(1760000)1828571118857118285720571417142920000(1700000)A公司購(gòu)買(mǎi)力損益計(jì)算表

2007年（按年末貨幣）年末貨幣性項(xiàng)目?jī)纛~的購(gòu)買(mǎi)力損益（1700000）-（1050000）=（650000）第40頁(yè)/共75頁(yè)項(xiàng)目年末名義貨幣調(diào)整比例年末貨幣一般購(gòu)買(mǎi)力貨幣性資產(chǎn)2007一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)應(yīng)用練習(xí)（1）A公司2001年1月1日的貨幣性項(xiàng)目如下：現(xiàn)金800000元應(yīng)收帳款340000元應(yīng)付帳款480000元短期借款363000元第41頁(yè)/共75頁(yè)一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)應(yīng)用練習(xí)（1）A公司2001年1月1日的貨幣（2）本年度發(fā)生以下有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：①銷售收入280000元，購(gòu)貨250000元②以現(xiàn)金支付營(yíng)業(yè)費(fèi)用50000元③3月底支付現(xiàn)金股利30000元④3月底增發(fā)股票1000股，收入現(xiàn)金3000元⑤支付所得稅20000元。第42頁(yè)/共75頁(yè)（2）本年度發(fā)生以下有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：①銷售收入28000（3）有關(guān)物價(jià)指數(shù)如下：2001年1月1日1002001年3月31日1202001年12月31日1302001年年度平均115要求：以年末貨幣為穩(wěn)值貨幣，計(jì)算貨幣性項(xiàng)目購(gòu)買(mǎi)力變動(dòng)損益。第43頁(yè)/共75頁(yè)（3）有關(guān)物價(jià)指數(shù)如下：2001年1月1日

貨幣性項(xiàng)目購(gòu)買(mǎi)力損益計(jì)算表

金額：元

項(xiàng)目年末名義貨幣

調(diào)整系數(shù)年末一般購(gòu)買(mǎi)力貨幣年初貨幣性資產(chǎn)1140000年初貨幣性負(fù)債843000年初貨幣性項(xiàng)目?jī)纛~297000130/100386100加：銷售280000130/115316522發(fā)行股票3000130/1203250第44頁(yè)/共75頁(yè)

貨幣性項(xiàng)目購(gòu)買(mǎi)力損益計(jì)算表

貨幣性項(xiàng)目購(gòu)買(mǎi)力變動(dòng)損失=311632-230000

=81632（元）

減：購(gòu)貨250000130/115282609

營(yíng)業(yè)費(fèi)用50000130/11556522

所得稅20000130/11522609

現(xiàn)金股利30000130/12032500

貨幣性項(xiàng)目?jī)纛~230000311632第45頁(yè)/共75頁(yè)

貨幣性項(xiàng)目購(gòu)買(mǎi)力變動(dòng)損失=311632-230000

3、按一般物價(jià)指數(shù)調(diào)整非貨幣性項(xiàng)目金額

會(huì)計(jì)報(bào)表中按歷史成本反映的非貨幣性項(xiàng)目金額，用本期的一般物價(jià)指數(shù)進(jìn)行調(diào)整，借以反映其價(jià)值的變化。采用的一般物價(jià)指數(shù)有年初、年末、年平均一般物價(jià)指數(shù)三種?；境绦蚝头椒ǖ?6頁(yè)/共75頁(yè)3、按一般物價(jià)指數(shù)調(diào)整非貨幣性項(xiàng)目金額會(huì)計(jì)報(bào)表中按

非貨幣性項(xiàng)目包括非貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性負(fù)債兩類。非貨幣性資產(chǎn)主要有存貨、預(yù)付帳款、固定資產(chǎn)、股權(quán)投資、無(wú)形資產(chǎn)等。非貨幣性負(fù)債項(xiàng)目主要有預(yù)收帳款、遞延收入等，所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用等項(xiàng)目也屬非貨幣性項(xiàng)目。非貨幣性項(xiàng)目具有兩個(gè)特點(diǎn)：

①金額不固定，在物價(jià)變動(dòng)時(shí)期應(yīng)按一般物價(jià)指數(shù)變動(dòng)的幅度進(jìn)行調(diào)整。②在物價(jià)變動(dòng)的情況下，非貨幣性項(xiàng)目不會(huì)發(fā)生購(gòu)買(mǎi)力的變動(dòng)損益。基本程序和方法第47頁(yè)/共75頁(yè)非貨幣性項(xiàng)目包括非貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性負(fù)債兩類。

本年末一般物價(jià)指數(shù)調(diào)整系數(shù)=

業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)時(shí)一般物價(jià)指數(shù)調(diào)整后的金額=調(diào)整前金額×調(diào)整系數(shù)調(diào)整系數(shù)分母的選擇：

計(jì)算方式：基本程序和方法第48頁(yè)/共75頁(yè)

（1）資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整

調(diào)整后非貨幣性項(xiàng)目的金額=年末余額*調(diào)整系數(shù)調(diào)整系數(shù)=

本年年末物價(jià)指數(shù)某項(xiàng)目形成或取得時(shí)的物價(jià)指數(shù)第49頁(yè)/共75頁(yè)（1）資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整

調(diào)整系數(shù)=本年年末物（1）固定資產(chǎn)項(xiàng)目：應(yīng)按購(gòu)入時(shí)的一般物價(jià)指數(shù)（逐一確認(rèn)購(gòu)置時(shí)的物價(jià)指數(shù)）

（2）存貨項(xiàng)目①存貨發(fā)出能逐項(xiàng)確認(rèn)，較容易確定年末存貨的取得日期及當(dāng)時(shí)的一般物價(jià)指數(shù)，可以按固定資產(chǎn)的調(diào)整方法（即上述公式）。基本程序和方法第50頁(yè)/共75頁(yè)（1）固定資產(chǎn)項(xiàng)目：應(yīng)按購(gòu)入時(shí)的一般物價(jià)指數(shù)（逐一確認(rèn)購(gòu)置時(shí)②存貨發(fā)出不能逐項(xiàng)辨認(rèn)，只能依靠存貨流轉(zhuǎn)假設(shè)確定發(fā)出批次時(shí)，按不同的發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法選擇公式的分母，一般選用平均物價(jià)指數(shù)進(jìn)行調(diào)整。

存貨發(fā)出方法不同的選擇：先進(jìn)先出法——年末存貨取得日應(yīng)為進(jìn)貨的最近月份的平均物價(jià)指數(shù)。后進(jìn)先出法——年末存貨取得日則是進(jìn)貨最早月份的平均物價(jià)指數(shù)?；境绦蚝头椒ǖ?1頁(yè)/共75頁(yè)②存貨發(fā)出不能逐項(xiàng)辨認(rèn)，只能依靠存貨流轉(zhuǎn)假設(shè)確定發(fā)出

（3）留存收益項(xiàng)目用“倒擠”法計(jì)算出來(lái)

留存收益調(diào)整后金額

調(diào)整后的調(diào)整后的調(diào)整后的資產(chǎn)合計(jì)數(shù)負(fù)債合計(jì)數(shù)股本金額

基本程序和方法第52頁(yè)/共75頁(yè)（3）留存收益項(xiàng)目基本程序和方法第52頁(yè)/共75頁(yè)（2）對(duì)利潤(rùn)表各項(xiàng)目的調(diào)整年末物價(jià)指數(shù)200，年平均160，11-12平均180銷售收入：用期末物價(jià)指數(shù)/本期平均物價(jià)指數(shù)調(diào)整如：銷售收入640000元，640000*200/160=800000銷售成本：銷售成本=年初存貨+本年進(jìn)貨-年末存貨存貨先進(jìn)先出，年初存貨1月1日購(gòu)入，年末存貨11-12月購(gòu)入年初存貨：用期末物價(jià)指數(shù)/本期期初物價(jià)指數(shù)調(diào)整200000*200/100=400000本年進(jìn)貨：用期末物價(jià)指數(shù)/本期平均物價(jià)指數(shù)調(diào)整416000*200/160=520000年末存貨：先進(jìn)先出法發(fā)出，進(jìn)貨最近月份的物價(jià)指數(shù)240000*200/180=266667銷售成本：400000+520000-266667=653333基本程序和方法第53頁(yè)/共75頁(yè)（2）對(duì)利潤(rùn)表各項(xiàng)目的調(diào)整基本程序和方法第53頁(yè)/共75頁(yè)營(yíng)業(yè)費(fèi)用：除折舊以外的銷售與管理費(fèi)用，用期末物價(jià)指數(shù)/本期平均物價(jià)指數(shù)調(diào)整，折舊用期末物價(jià)指數(shù)/固定資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)期的物價(jià)指數(shù)調(diào)整。136000*200/160=1700008000*200/100=16000所得稅：用期末物價(jià)指數(shù)/本期平均物價(jià)指數(shù)調(diào)整60000*200/160=750000現(xiàn)金股利：用期末物價(jià)指數(shù)/宣告日物價(jià)指數(shù)調(diào)整8000*200/200=8000基本程序和方法第54頁(yè)/共75頁(yè)營(yíng)業(yè)費(fèi)用：除折舊以外的銷售與管理費(fèi)用，用期末物價(jià)指數(shù)/本期平（3）利潤(rùn)分配表項(xiàng)目的調(diào)整利潤(rùn)分配項(xiàng)目的金額已按年末的貨幣價(jià)值反映，不需調(diào)整?；境绦蚝头椒ǖ?5頁(yè)/共75頁(yè)（3）利潤(rùn)分配表項(xiàng)目的調(diào)整基本程序和方法第55頁(yè)/共75頁(yè)4、編制一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)報(bào)表，主要包括:資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表利潤(rùn)分配表基本程序和方法案例見(jiàn)教材表7－3至表7－10第56頁(yè)/共75頁(yè)4、編制一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)報(bào)表，基本程序和方法案例見(jiàn)教材

四、評(píng)價(jià)（一）歷史成本/不變幣值會(huì)計(jì)模式的合理性（二）歷史成本/不變幣值會(huì)計(jì)模式的局限性簡(jiǎn)便易行重編后的報(bào)表具有可比性具有可驗(yàn)證性，便于審計(jì)監(jiān)督一定程度上反映了物價(jià)變動(dòng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響選取的物價(jià)指數(shù)不一定具有足夠的可信性和代表性，影響會(huì)計(jì)信息的客觀性有的項(xiàng)目難以確定其貨幣性與否的歸屬，影響會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性貨幣性項(xiàng)目購(gòu)買(mǎi)力損益的計(jì)算容易導(dǎo)致對(duì)會(huì)計(jì)信息的誤解，影響會(huì)計(jì)信息的有用性第57頁(yè)/共75頁(yè)

四、評(píng)價(jià)（一）歷史成本/不變幣值會(huì)計(jì)模式的合理性簡(jiǎn)便易行第四節(jié)現(xiàn)行成本/名義貨幣會(huì)計(jì)模式一、基本特點(diǎn)二、基本程序三、評(píng)價(jià)案例見(jiàn)教材第58頁(yè)/共75頁(yè)第四節(jié)現(xiàn)行成本/名義貨幣會(huì)計(jì)模式一、基本特點(diǎn)案例見(jiàn)教材一、基本特點(diǎn)（一）定義

現(xiàn)行成本/名義貨幣會(huì)計(jì)模式，是—種不改變傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的名義貨幣計(jì)量單位而改變其計(jì)量屬性——以現(xiàn)行成本取代歷史成本的會(huì)計(jì)模式。簡(jiǎn)稱為現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)(CurrentCostaccounting)第59頁(yè)/共75頁(yè)一、基本特點(diǎn)（一）定義現(xiàn)行成本/名義貨幣會(huì)計(jì)（二）特點(diǎn)根據(jù)個(gè)別(非一般)物價(jià)水平的變化，對(duì)企業(yè)特定資產(chǎn)的價(jià)值按現(xiàn)行成本進(jìn)行重新計(jì)量營(yíng)業(yè)收益符合經(jīng)濟(jì)收益概念

需要確定資產(chǎn)持有損益

一、基本特點(diǎn)第60頁(yè)/共75頁(yè)（二）特點(diǎn)根據(jù)個(gè)別(非一般)物價(jià)水平的變化，對(duì)企業(yè)營(yíng)業(yè)收益符進(jìn)一步解釋第一個(gè)特點(diǎn)：重新計(jì)量與重新表述的比較：

—般物價(jià)水平會(huì)計(jì)只是在會(huì)計(jì)期末對(duì)歷史成本計(jì)價(jià)的會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)，按一般物價(jià)指數(shù)進(jìn)行調(diào)整——“普調(diào)”形式的修正，從某種意義上來(lái)說(shuō)，它并不構(gòu)成一種完整的會(huì)計(jì)制度，只是對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)所作的重新表述。

現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)則是根據(jù)個(gè)別(非一般)物價(jià)水平的變化，對(duì)企業(yè)特定資產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量，以消除物價(jià)變動(dòng)的影響。所以，現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)被現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)家認(rèn)為是一種較為完善的物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)模式。第61頁(yè)/共75頁(yè)進(jìn)一步解釋第一個(gè)特點(diǎn)：重新計(jì)量與重新表述的比較：進(jìn)一步解釋第二個(gè)特點(diǎn)：為什么說(shuō)該模式下“營(yíng)業(yè)收益符合經(jīng)濟(jì)收益概念”？由于資產(chǎn)按現(xiàn)行成本計(jì)價(jià)，現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)用現(xiàn)行成本彌補(bǔ)生產(chǎn)中消耗的實(shí)物資產(chǎn)，從而能較好地維持企業(yè)的再生產(chǎn)能力。這種以實(shí)物資本保全觀念為依據(jù)的會(huì)計(jì)模式在保全了實(shí)物資本或?qū)嶋H的經(jīng)營(yíng)能力前提下確認(rèn)的收益是真正意義上的收益。這種經(jīng)濟(jì)收益的產(chǎn)生過(guò)程及結(jié)果的有關(guān)數(shù)據(jù)，更增強(qiáng)了會(huì)計(jì)信息的決策相關(guān)性。第62頁(yè)/共75頁(yè)進(jìn)一步解釋第二個(gè)特點(diǎn)：為什么說(shuō)該模式下“營(yíng)業(yè)收益符合經(jīng)濟(jì)收益進(jìn)一步解釋第三個(gè)特點(diǎn)：該模式與其他會(huì)計(jì)模式比較與歷史成本會(huì)計(jì)不確認(rèn)資產(chǎn)持有損益不同；與—般物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)只確認(rèn)貨幣性項(xiàng)目?jī)纛~的購(gòu)買(mǎi)力損益也不同，現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)則要計(jì)算確認(rèn)并報(bào)告資產(chǎn)持有損益?，F(xiàn)行成本會(huì)計(jì)模式下企業(yè)的收益由營(yíng)業(yè)收益和資產(chǎn)持有損益構(gòu)成。第63頁(yè)/共75頁(yè)進(jìn)一步解釋第三個(gè)特點(diǎn)：該模式與其他會(huì)計(jì)模式比較與歷史成本會(huì)計(jì)

二、基本程序（第一種情況）期末一次調(diào)整法的步驟：第一步：確定現(xiàn)行成本第二步：用特定項(xiàng)目的現(xiàn)行成本調(diào)整按歷史成本編制的會(huì)計(jì)報(bào)表第三步：確定實(shí)物資產(chǎn)持有損益第四步：重編會(huì)計(jì)報(bào)表第64頁(yè)/共75頁(yè)

二、基本程序（第一種情況）期末一次調(diào)整法的步驟：第一步：現(xiàn)行成本及其確定現(xiàn)行成本是一種現(xiàn)行價(jià)值現(xiàn)行價(jià)值的表現(xiàn)形式現(xiàn)行成本法一般以“重置成本”為主要計(jì)量基礎(chǔ)現(xiàn)行重置成本的確定

二、基本程序（第一種情況）第65頁(yè)/共75頁(yè)現(xiàn)行成本及其確定現(xiàn)行成本是一種現(xiàn)行價(jià)值

二、基本程序（第一實(shí)物資產(chǎn)持有損益（持產(chǎn)損益）何謂“實(shí)物資產(chǎn)持有損益”？持產(chǎn)利得和持產(chǎn)損失已實(shí)現(xiàn)和未實(shí)現(xiàn)持產(chǎn)損益持產(chǎn)損益的計(jì)算持產(chǎn)損益在重編后會(huì)計(jì)報(bào)表中的披露持產(chǎn)損益是指因物價(jià)變動(dòng)而形成的實(shí)物資產(chǎn)歷史成本與現(xiàn)行成本之差。HoldingGainsHoldingLosses已實(shí)現(xiàn)持產(chǎn)損益與銷售成本、折舊費(fèi)有關(guān)當(dāng)年發(fā)生至報(bào)告期末累計(jì)存貨、固定資產(chǎn)有是否列入利潤(rùn)表兩種方法

二、基本程序（第一種情況）第66頁(yè)/共75頁(yè)實(shí)物資產(chǎn)持有損益（持產(chǎn)損益）何謂“實(shí)物資產(chǎn)持有損益”？持產(chǎn)損二、基本程序（第二種情況）日常按現(xiàn)行成本核算法的步驟第一步：按傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式核算的同時(shí)，另設(shè)一套賬按現(xiàn)行成本進(jìn)行日常核算第二步：期末對(duì)累計(jì)已耗資產(chǎn)和結(jié)存資產(chǎn)，按期末現(xiàn)行成本進(jìn)行調(diào)整，以確定物價(jià)變動(dòng)對(duì)本期損益的影響第三步：編制現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)報(bào)表第67頁(yè)/共75頁(yè)二、基本程序（第二種情況）日常按現(xiàn)行成本核算法的步驟第一步：

三、評(píng)價(jià)（一）現(xiàn)行成本/不變幣值會(huì)計(jì)模式的合理性（二）現(xiàn)行成本/不變幣值會(huì)計(jì)模式的局限性增強(qiáng)了會(huì)計(jì)信息的客觀性和有用性對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的計(jì)價(jià)比較合理有利于揭示企業(yè)的實(shí)物資本保持情況應(yīng)用起來(lái)有一定難度加大了審計(jì)工作的難度和成本現(xiàn)行成本的確定主觀性較強(qiáng)

第68頁(yè)/共75頁(yè)

三、評(píng)價(jià)（一）現(xiàn)行成本/不變幣值會(huì)計(jì)模式的合理性增強(qiáng)了會(huì)計(jì)案例見(jiàn)教材表7－22至表7－24例題

見(jiàn)教材【例7－1】至【例7－7】第69頁(yè)/共75頁(yè)案例見(jiàn)教材表7－22至表7－24例題

第五節(jié)現(xiàn)行成本/不變幣值會(huì)計(jì)模式一、基本特點(diǎn)二、基本程序三、評(píng)價(jià)第70頁(yè)/共75頁(yè)第五節(jié)現(xiàn)行成本/不變幣值會(huì)計(jì)模式一、基本特點(diǎn)第70頁(yè)/一、基本特點(diǎn)與其他會(huì)計(jì)模式的比較有以下特點(diǎn)：

既改變計(jì)量基礎(chǔ)——用現(xiàn)行成本取代歷史成本，又改變計(jì)量單位——用不變幣值貨幣取代名義貨幣單位。既確認(rèn)非貨幣性項(xiàng)目的持有損益，又確認(rèn)貨幣性項(xiàng)目?jī)纛~上的購(gòu)買(mǎi)力損益，而且，兩者計(jì)算結(jié)果分別與現(xiàn)行成本/名義貨幣會(huì)計(jì)模式和歷史成本/不變幣值會(huì)計(jì)模式下資產(chǎn)持有損益和貨幣性項(xiàng)目購(gòu)買(mǎi)力損益計(jì)算結(jié)果相同。對(duì)資產(chǎn)持有損益要進(jìn)行分解。在最終編制的現(xiàn)行成本/不變幣值會(huì)計(jì)報(bào)表中，資產(chǎn)持有損益要被區(qū)分為一般物價(jià)水平變動(dòng)影響的金額和個(gè)別物價(jià)水平變動(dòng)影響的金額兩部分，并將后者單項(xiàng)列示。第71頁(yè)/共75頁(yè)一、基本特點(diǎn)與其他會(huì)計(jì)模式的比較有以下特點(diǎn)：既

二、基本程序具體步驟為：1．按現(xiàn)行成本對(duì)歷史成本/名義貨幣會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整，并確定資產(chǎn)持有損益；2．重編現(xiàn)行成本/名義貨幣會(huì)計(jì)報(bào)表；3．按不變幣值貨幣對(duì)現(xiàn)行成本/名義貨幣會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整，并確定貨幣性項(xiàng)目?jī)纛~上的購(gòu)買(mǎi)力損益；4．確定個(gè)別物價(jià)水平變動(dòng)超過(guò)一般物價(jià)水平變動(dòng)對(duì)資產(chǎn)持有損益的影響數(shù)；5．編制現(xiàn)行成本/不變幣值會(huì)計(jì)報(bào)表。

第72頁(yè)/共75頁(yè)

二、基本程序具體步驟為：第72頁(yè)/共75頁(yè)

三、評(píng)價(jià)

現(xiàn)行成本/不變幣值會(huì)計(jì)模式，作為不變幣值會(huì)計(jì)和現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)的有機(jī)結(jié)合體，同樣具備兩者的優(yōu)點(diǎn)，自然也同樣具有兩者的缺點(diǎn)。另外，由于是兩種會(huì)計(jì)模式的結(jié)合使用，更增加了操作難度。第73頁(yè)/共75頁(yè)

三、評(píng)價(jià)現(xiàn)行成本/不變幣值會(huì)計(jì)模式，作為不第六節(jié)物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的應(yīng)用情況一、世界主要國(guó)家

二、我國(guó)第74頁(yè)/共75頁(yè)第六節(jié)物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的應(yīng)用情況一、世界主要國(guó)家

二、復(fù)習(xí)思考題如何理解物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)？歷史成本/不變幣值會(huì)計(jì)模式的特點(diǎn)是什么？什么是貨幣購(gòu)買(mǎi)力損益？其計(jì)算方法如何？如何評(píng)價(jià)歷史成本/不變幣值會(huì)計(jì)模式？現(xiàn)行成本/名義貨幣會(huì)計(jì)模式的特點(diǎn)是什么？什么是實(shí)物資產(chǎn)持有損益？為什么要計(jì)算實(shí)物資產(chǎn)持有損益？如何計(jì)算？如何評(píng)價(jià)現(xiàn)行成本/名義貨幣會(huì)計(jì)模式？第75頁(yè)/共75頁(yè)復(fù)習(xí)思考題如何理解物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)？第75頁(yè)/共75頁(yè)美國(guó)貨幣一般購(gòu)買(mǎi)力，以1970年的1美元購(gòu)買(mǎi)力為基準(zhǔn)，則1991年的1美元只相當(dāng)于1970年的0.28美元。1983年，南美洲消費(fèi)品價(jià)格平均上漲了130.5％，而玻利維亞卻達(dá)到了275.6％，阿根廷甚至達(dá)到了343.8％。物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)（導(dǎo)學(xué)）第1頁(yè)/共75頁(yè)美國(guó)貨幣一般購(gòu)買(mǎi)力，以1970年的1美元購(gòu)買(mǎi)力為基準(zhǔn)，則19南斯拉夫1993年的月平均通貨膨脹率都在5位數(shù)以上，12月份甚至高達(dá)6位數(shù)，南斯拉夫貨幣第納爾的最大面值已達(dá)到

5000億一張。若以1950年1元人民幣為基元，1989年相當(dāng)于0.36元。物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)（導(dǎo)學(xué)）第2頁(yè)/共75頁(yè)南斯拉夫1993年的月平均通貨膨脹率都在5位數(shù)以上，12月份“物價(jià)劉翔”百度一下，找到相關(guān)網(wǎng)頁(yè)約658,000篇“可以跑不贏劉翔，但一定要跑贏CPI”，（《中國(guó)新聞周刊》2008年12月4日）物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)（導(dǎo)學(xué)）第3頁(yè)/共75頁(yè)“物價(jià)劉翔”百度一下，找到相關(guān)網(wǎng)頁(yè)約658,000篇物價(jià)變消費(fèi)者物價(jià)指數(shù)(ConsumerPriceIndex)，英文縮寫(xiě)為CPI，是反映與居民生活有關(guān)的產(chǎn)品及勞務(wù)價(jià)格統(tǒng)計(jì)出來(lái)的物價(jià)變動(dòng)指標(biāo)，通常作為觀察通貨膨脹水平的重要指標(biāo)。

例如，在過(guò)去12個(gè)月，消費(fèi)者物價(jià)指數(shù)上升2.3%，那表示，生活成本比12個(gè)月前平均上升2.3%。當(dāng)生活成本提高，你的金錢(qián)價(jià)值便隨之下降。也就是說(shuō)，一年前收到的一張100元紙幣，今日只可以買(mǎi)到價(jià)值97.70元的貨品及服務(wù)。

一般說(shuō)來(lái)當(dāng)CPI>3%的增幅時(shí)我們稱為INFLATION，就是通貨膨脹；

而當(dāng)CPI>5%的增幅時(shí)，我們把他稱為SERIOUSINFLATION，就是嚴(yán)重的通貨膨脹物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)（導(dǎo)學(xué)）第4頁(yè)/共75頁(yè)消費(fèi)者物價(jià)指數(shù)(ConsumerPriceIndex)，在物價(jià)變動(dòng)如此劇烈的情況下，按歷史成本生成的會(huì)計(jì)信息對(duì)決策還具有有用性嗎？如何消除物價(jià)變動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響呢？物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)（導(dǎo)學(xué)）第5頁(yè)/共75頁(yè)在物價(jià)變動(dòng)如此劇烈的情況下，按歷史成本生成的會(huì)計(jì)信息對(duì)決策還

主題

從物價(jià)變動(dòng)存在的客觀性，展開(kāi)討論物價(jià)變動(dòng)對(duì)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論及會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的影響，從而提出了物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)以及主要會(huì)計(jì)計(jì)量模式的框架。 運(yùn)用物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)主要的計(jì)量模式，對(duì)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整，消除物價(jià)變動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響，真實(shí)的反映了企業(yè)財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果，從而達(dá)到了資本保全的目的。物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)（導(dǎo)學(xué)）第6頁(yè)/共75頁(yè)

主題 從物價(jià)變動(dòng)存在的客觀性，展開(kāi)討論物價(jià)變動(dòng)本章重點(diǎn)（一）物價(jià)變動(dòng)對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的影響。（二）對(duì)物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)的理解。（三）對(duì)物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)主要計(jì)量模式的認(rèn)識(shí)。（四）不同計(jì)量模式下的物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的調(diào)整。物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)（導(dǎo)學(xué)）第7頁(yè)/共75頁(yè)本章重點(diǎn)（一）物價(jià)變動(dòng)對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的影響。物價(jià)變本章難點(diǎn)（一）四種會(huì)計(jì)計(jì)量模式的理解。（二）一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)下，貨幣性項(xiàng)目和非貨幣性項(xiàng)目的劃分及調(diào)整。（三）現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)下，非貨幣性資產(chǎn)持有損益的理解。物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)（導(dǎo)學(xué)）第8頁(yè)/共75頁(yè)本章難點(diǎn)（一）四種會(huì)計(jì)計(jì)量模式的理解。物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)（導(dǎo)學(xué)）第第六章物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)第一節(jié)物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第二節(jié)資本保全理論與物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)第三節(jié)歷史成本/不變幣值會(huì)計(jì)模式第四節(jié)現(xiàn)行成本/名義貨幣會(huì)計(jì)模式第五節(jié)現(xiàn)行成本/不變幣值會(huì)計(jì)模式第六節(jié)物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的應(yīng)用情況第9頁(yè)/共75頁(yè)第六章物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)第一節(jié)物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第第一節(jié)物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一、物價(jià)變動(dòng)與通貨膨脹二、傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)與局限性三、物價(jià)變動(dòng)對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的影響四、傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)物價(jià)變動(dòng)影響的消除方法第10頁(yè)/共75頁(yè)第一節(jié)物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一、物價(jià)變動(dòng)與通貨膨脹第一、物價(jià)變動(dòng)與通貨膨脹（一）物價(jià)變動(dòng)及其形式 物價(jià)反映商品或勞務(wù)在市場(chǎng)上的交換價(jià)值，物價(jià)變動(dòng)就是商品或勞務(wù)價(jià)格的變化。物價(jià)變動(dòng)一般有兩種形式。（1）個(gè)別物價(jià)變動(dòng)—指某一特定、具體商品在同一市場(chǎng)不同時(shí)期的價(jià)格變化。（2）一般物價(jià)水平變動(dòng)—是以全部商品的價(jià)格為對(duì)象，從綜合的角度看一個(gè)國(guó)家或地區(qū)商品價(jià)格的變動(dòng)情況，通常以一般物價(jià)指數(shù)衡量。第11頁(yè)/共75頁(yè)一、物價(jià)變動(dòng)與通貨膨脹（一）物價(jià)變動(dòng)及其形式（1）個(gè)別物價(jià)

個(gè)別物價(jià)變動(dòng)與一般物價(jià)變動(dòng)既

有聯(lián)系又有區(qū)別

聯(lián)系：個(gè)別物價(jià)的普遍漲跌會(huì)導(dǎo)致一般物價(jià)水平的漲跌。因此，一般物價(jià)水平變動(dòng)以個(gè)別物價(jià)變動(dòng)為基礎(chǔ)，但反過(guò)來(lái)又對(duì)個(gè)別物價(jià)變動(dòng)施加影響。

區(qū)別：個(gè)別物價(jià)變動(dòng)與交換并存，一般物價(jià)變動(dòng)與紙幣的流通相關(guān)，并常與通貨膨脹或通貨緊縮連在一起，前者屬于微觀現(xiàn)象，具有多樣化的特點(diǎn)，后者屬于宏觀現(xiàn)象，具有普遍性的特點(diǎn)。第12頁(yè)/共75頁(yè)個(gè)別物價(jià)變動(dòng)與一般物價(jià)變動(dòng)既

有聯(lián)系又有區(qū)別通貨膨脹與通貨緊縮通貨膨脹：一般物價(jià)水平持續(xù)性的、超過(guò)一定幅度的上漲。通貨緊縮：一般物價(jià)水平持續(xù)性的、超過(guò)一定幅度的下跌。第13頁(yè)/共75頁(yè)通貨膨脹與通貨緊縮通貨膨脹：第13頁(yè)/共75頁(yè)

物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)是利用一定的物價(jià)資料，對(duì)企業(yè)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)報(bào)表和會(huì)計(jì)模式作出調(diào)整修正，以反映或消除物價(jià)變動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響所采用的會(huì)計(jì)程序和方法。

一般意義上的物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)就是通貨膨脹會(huì)計(jì)。物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)定義第14頁(yè)/共75頁(yè)物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)是利用一定的物價(jià)資料，對(duì)企業(yè)傳統(tǒng)的會(huì)

二、傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)與局限性

（一）特點(diǎn)（二）局限性以歷史成本為計(jì)量基礎(chǔ)以名義貨幣為計(jì)量單位企業(yè)財(cái)務(wù)狀況失真企業(yè)再生產(chǎn)能力下降前提：物價(jià)變動(dòng)第15頁(yè)/共75頁(yè)

二、傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)與局限性

（一）特點(diǎn)以歷史成本為計(jì)

三、物價(jià)變動(dòng)對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的影響（一）對(duì)會(huì)計(jì)理論的沖擊（二）對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的影響

一方面，動(dòng)搖了歷史成本原則，影響了會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)的客觀性；

另一方面，否定了貨幣計(jì)量假設(shè)的附帶假設(shè)——幣值穩(wěn)定前提，影響了會(huì)計(jì)計(jì)量單位的穩(wěn)定性

對(duì)資產(chǎn)估價(jià)有影響，導(dǎo)致財(cái)務(wù)狀況失真

對(duì)收益確定有影響，造成經(jīng)營(yíng)成果失真第16頁(yè)/共75頁(yè)

三、物價(jià)變動(dòng)對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的影響（一）對(duì)會(huì)計(jì)理論的沖擊四、傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)物價(jià)變動(dòng)影響的

消除方法（一）對(duì)發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)（二）對(duì)資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)（三）固定資產(chǎn)折舊方法的使用局部改革法第17頁(yè)/共75頁(yè)四、傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)物價(jià)變動(dòng)影響的

消除方法（一）對(duì)發(fā)出存貨的資本保全可用一個(gè)等式說(shuō)明，即投入時(shí)的資本價(jià)值

=回收時(shí)資本價(jià)值的現(xiàn)值

第二節(jié)資本保全理論與物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)全面改革法第18頁(yè)/共75頁(yè)資本保全可用一個(gè)等式說(shuō)明，即投入時(shí)的資本價(jià)值=回收時(shí)資本價(jià)1、資本保全理論是物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)

歷史成本會(huì)計(jì)下的收入按貨幣的現(xiàn)時(shí)購(gòu)買(mǎi)力計(jì)量，某些重要的費(fèi)用則按前期的貨幣購(gòu)買(mǎi)力計(jì)量，因而資本的回收和維護(hù)很難保證。在物價(jià)大幅變動(dòng)的情況下，研究企業(yè)資本是否保全，收益是否真實(shí)可靠，是產(chǎn)生物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的內(nèi)在動(dòng)因。第19頁(yè)/共75頁(yè)1、資本保全理論是物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)歷史成本2、財(cái)務(wù)資本、實(shí)物資本及其保全

從資本保全的角度看，“資本”一般分為財(cái)務(wù)資本、實(shí)物資本兩種。財(cái)務(wù)資本是指企業(yè)所有者投入的貨幣資本，它所代表的價(jià)值以貨幣數(shù)量表示，與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中的凈資產(chǎn)相同。實(shí)物資本是指企業(yè)的實(shí)物資產(chǎn)，反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力，一般以產(chǎn)品或勞務(wù)的實(shí)物數(shù)量表示。第20頁(yè)/共75頁(yè)2、財(cái)務(wù)資本、實(shí)物資本及其保全從資本保全的角度看（1）財(cái)務(wù)資本的保全

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)采用歷史成本/名義貨幣的核算辦法，沒(méi)有考慮物價(jià)上漲對(duì)資本購(gòu)買(mǎi)力的影響，保全僅僅是貶值的原始資本數(shù)額。物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)采用歷史成本/不變幣值的貨幣核算辦法，所謂不變幣值的貨幣（即一般購(gòu)買(mǎi)力）是指若干期收回一筆投入貨幣的價(jià)值等于該筆貨幣投入時(shí)的現(xiàn)值。采用這種核算方法考慮了通貨膨脹對(duì)資本購(gòu)買(mǎi)力的影響，從而保持了原有資本的購(gòu)買(mǎi)力。第21頁(yè)/共75頁(yè)（1）財(cái)務(wù)資本的保全傳統(tǒng)會(huì)計(jì)采用歷史成本/名義貨幣的核算（2）實(shí)物資本的保全

物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的實(shí)物資本保全的觀念，要求采用現(xiàn)行成本的計(jì)量屬性，以反映現(xiàn)有資產(chǎn)的現(xiàn)行價(jià)值，已耗用資產(chǎn)在未得到重置之前，不確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入。第22頁(yè)/共75頁(yè)（2）實(shí)物資本的保全物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的實(shí)物資本保全會(huì)計(jì)計(jì)量模式：計(jì)量單位與計(jì)量屬性的組合計(jì)量單位：會(huì)計(jì)以貨幣為計(jì)量單位。由于物價(jià)的變動(dòng)，貨幣本身的價(jià)值（購(gòu)買(mǎi)力）也會(huì)變動(dòng)。不考慮貨幣本身價(jià)值變動(dòng)的貨幣單位稱為名義貨幣；將具有相同購(gòu)買(mǎi)力的貨幣單位稱為穩(wěn)值貨幣或一般購(gòu)買(mǎi)力貨幣計(jì)量屬性：歷史成本、現(xiàn)行成本、可變現(xiàn)凈值、未來(lái)現(xiàn)金流量的貼現(xiàn)、公允價(jià)值等物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的主要模式第23頁(yè)/共75頁(yè)會(huì)計(jì)計(jì)量模式：計(jì)量單位與計(jì)量屬性的組合物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的主要模式會(huì)計(jì)計(jì)量模式

計(jì)量單位計(jì)量屬性名義貨幣穩(wěn)值貨幣歷史成本模式A模式B現(xiàn)行成本模式C模式D歷史成本/名義貨幣現(xiàn)行成本/名義貨幣歷史成本/穩(wěn)值貨幣現(xiàn)行成本/穩(wěn)值貨幣第24頁(yè)/共75頁(yè)會(huì)計(jì)計(jì)量模式計(jì)量單位名義貨幣穩(wěn)值貨幣歷史一、基本特點(diǎn)（一）定義

歷史成本/不變幣值會(huì)計(jì)模式是不改變傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的計(jì)量基礎(chǔ)，但以幣值固定、購(gòu)買(mǎi)力相等的貨幣單位取代名義貨幣計(jì)量單位的會(huì)計(jì)模式。

一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)（GeneralPriceLevelAccounting)

一般購(gòu)買(mǎi)力會(huì)計(jì)（GeneralPurchasingPowerAccounting）第三節(jié)歷史成本/不變幣值會(huì)計(jì)模式第25頁(yè)/共75頁(yè)一、基本特點(diǎn)（一）定義歷史成本/不變幣值會(huì)計(jì)模式是不

一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)，是指按本期一般物價(jià)指數(shù)，將歷史成本會(huì)計(jì)報(bào)表中的各項(xiàng)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)加以調(diào)整，從而消除一般物價(jià)水平變動(dòng)的影響，按期末貨幣的現(xiàn)實(shí)購(gòu)買(mǎi)力反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。（二）特點(diǎn)按根據(jù)一般物價(jià)水平的變動(dòng)對(duì)歷史成本為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行重新表述需要計(jì)算確定貨幣性項(xiàng)目的購(gòu)買(mǎi)力損益

第26頁(yè)/共75頁(yè)一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)，是指按本期一般物價(jià)指數(shù)，將歷史

二、基本程序基本程序?yàn)椋旱谝徊剑簩鹘y(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目劃分為貨幣性項(xiàng)目和非貨幣性項(xiàng)目第二步：按一般物價(jià)指數(shù)計(jì)算貨幣性項(xiàng)目?jī)纛~的購(gòu)買(mǎi)力損益第三步：按一般物價(jià)指數(shù)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目第四步：編制按一般物價(jià)指數(shù)反映的會(huì)計(jì)報(bào)表第27頁(yè)/共75頁(yè)

二、基本程序基本程序?yàn)椋旱谝徊剑簩鹘y(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目劃分為需要進(jìn)一步理解的問(wèn)題：如何劃分貨幣性項(xiàng)目與非貨幣性項(xiàng)目？如何選擇一般物價(jià)指數(shù)？如何計(jì)算貨幣性項(xiàng)目購(gòu)買(mǎi)力損益？如何調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目？第28頁(yè)/共75頁(yè)需要進(jìn)一步理解的問(wèn)題：如何劃分貨幣性項(xiàng)目與非貨幣性項(xiàng)目？第2基本程序和方法1、將傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目劃分為貨幣性項(xiàng)目和非貨幣性項(xiàng)目。為什么要?jiǎng)澐郑恳驗(yàn)樨泿判皂?xiàng)目和非貨幣性項(xiàng)目的帳面金額受貨幣購(gòu)買(mǎi)力變化的影響不一樣，需要采用不同的會(huì)計(jì)處理方法。

貨幣性項(xiàng)目：指企業(yè)持有的貨幣及要以貨幣收付的，直接感受物價(jià)變動(dòng)影響的項(xiàng)目；非貨幣性項(xiàng)目：指貨幣性項(xiàng)目以外的、不直接感受物價(jià)變動(dòng)的影響的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益及利潤(rùn)表項(xiàng)目。第29頁(yè)/共75頁(yè)基本程序和方法1、將傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目劃分為貨幣性項(xiàng)目和非貨幣

（1）貨幣性項(xiàng)目包括貨幣性資產(chǎn)、貨幣性負(fù)債兩類；貨幣性資產(chǎn)項(xiàng)目包括各項(xiàng)貨幣資金、應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)等。貨幣性負(fù)債項(xiàng)目包括應(yīng)付帳款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付工資、應(yīng)付股利、應(yīng)付公司債券本息、短期或長(zhǎng)期借款等。貨幣性項(xiàng)目有兩個(gè)特點(diǎn)：

①金額固定并不受通貨膨脹的影響。②物價(jià)變動(dòng)的情況下，貨幣性項(xiàng)目會(huì)發(fā)生購(gòu)買(mǎi)力損益。

舉例：期初3000元可買(mǎi)30件商品，年內(nèi)物價(jià)指數(shù)150。用下列式子表示：基本程序和方法第30頁(yè)/共75頁(yè)（1）貨幣性項(xiàng)目包括貨幣性資產(chǎn)、貨幣性負(fù)債兩類；貨幣性資產(chǎn)

貨幣性資產(chǎn)項(xiàng)目

(調(diào)整后金額—調(diào)整前金額)

正數(shù)差額為貨幣性資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)力變動(dòng)的損失

負(fù)數(shù)差額為貨幣性資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)力變動(dòng)的收益第31頁(yè)/共75頁(yè)貨幣性資產(chǎn)項(xiàng)目

(調(diào)整后金額—調(diào)整前

貨幣性負(fù)債項(xiàng)目

(調(diào)整后金額—調(diào)整前金額)正數(shù)差額為貨幣性負(fù)債購(gòu)買(mǎi)力變動(dòng)的收益負(fù)數(shù)差額為貨幣性負(fù)債購(gòu)買(mǎi)力變動(dòng)的損失第32頁(yè)/共75頁(yè)貨幣性負(fù)債項(xiàng)目

(調(diào)整后金額—調(diào)整前2、計(jì)算貨幣性項(xiàng)目的購(gòu)買(mǎi)力凈損益

在物價(jià)變動(dòng)的情況下，企業(yè)的貨幣性資產(chǎn)、貨幣性負(fù)債會(huì)發(fā)生購(gòu)買(mǎi)力損益。調(diào)整的方法如下：先將貨幣性資產(chǎn)與貨幣性負(fù)債余額相抵，然后按貨幣性項(xiàng)目?jī)纛~計(jì)算購(gòu)買(mǎi)力損益。

基本程序和方法第33頁(yè)/共75頁(yè)2、計(jì)算貨幣性項(xiàng)目的購(gòu)買(mǎi)力凈損益在物價(jià)變動(dòng)的情

本年末一般物價(jià)指數(shù)調(diào)整系數(shù)=

業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)時(shí)一般物價(jià)指數(shù)調(diào)整后的金額=調(diào)整前金額×調(diào)整系數(shù)調(diào)整系數(shù)分母的選擇：

計(jì)算方式：基本程序和方法第34頁(yè)/共75頁(yè)

①年初數(shù)，選擇上年末一般物價(jià)指數(shù)為調(diào)整系數(shù)的分母。②本年增加或減少數(shù)，選擇本年平均一般物價(jià)指數(shù)為調(diào)整系數(shù)的分母。③年末發(fā)生的現(xiàn)金股利支付的金額已按年末貨幣價(jià)值反映，因而不作調(diào)整?；境绦蚝头椒ㄒ话阄飪r(jià)指數(shù)的選擇第35頁(yè)/共75頁(yè)①年初數(shù)，選擇上年末一般物價(jià)指數(shù)為調(diào)整系數(shù)的分母?；荆?）計(jì)算年初、年末名義貨幣凈額

貨幣性項(xiàng)目?jī)纛~=貨幣性資產(chǎn)-貨幣性負(fù)債（2）將年初名義貨幣凈額調(diào)整為貨幣一般購(gòu)買(mǎi)力A公司貨幣性項(xiàng)目的名義貨幣凈額項(xiàng)目2007年1月1日2007年12月31日貨幣性資產(chǎn)貨幣性負(fù)債貨幣性項(xiàng)目?jī)纛~4000001500000（1100000）6500001700000（1050000）2007年1月1日一般物價(jià)指數(shù)為100，2007年12月31日為160，貨幣性資產(chǎn)=400000*160/100=640000貨幣性負(fù)債=1500000*160/100=2400000貨幣性項(xiàng)目?jī)纛~=640000-2400000=（1760000）第36頁(yè)/共75頁(yè)（1）計(jì)算年初、年末名義貨幣凈額（2）將年初名義貨幣凈額調(diào)整（3）分別計(jì)算影響本期貨幣性項(xiàng)目?jī)纛~變動(dòng)的收入與支出銷售業(yè)務(wù)；進(jìn)貨、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、繳納稅金、發(fā)放現(xiàn)金股利用報(bào)表編制日的物價(jià)指數(shù)/業(yè)務(wù)發(fā)生日物價(jià)指數(shù)進(jìn)行一一換算（1）筆筆業(yè)務(wù)發(fā)生日的物價(jià)指數(shù)難以獲得（2）計(jì)算工作量太大做法：一般業(yè)務(wù)：報(bào)表編制日的物價(jià)指數(shù)/當(dāng)期平均物價(jià)指數(shù)求得換算標(biāo)準(zhǔn)股利業(yè)務(wù)：年末發(fā)放，直接以報(bào)表編制日的物價(jià)指數(shù)調(diào)整（3）分別計(jì)算影響本期貨幣性項(xiàng)目?jī)纛~變動(dòng)的收入與支出銷售業(yè)務(wù)（4）計(jì)算按年末一般購(gòu)買(mǎi)力表示的貨幣性項(xiàng)目?jī)纛~A公司按年末一般購(gòu)買(mǎi)力貨幣計(jì)量的貨幣性項(xiàng)目?jī)纛~=年初貨幣性項(xiàng)目?jī)纛~+貨幣性收入-貨幣性支出，為：（1760000）+1600000*160/140-1040000*160/140-160000*160/140-180000*160/140-150000*160/140-20000=（1700000）

當(dāng)年平均物價(jià)指數(shù)140，2007年12月31日為160，當(dāng)期銷售收入1600000，進(jìn)貨1040000，銷售費(fèi)用160000，管理費(fèi)用180000，所得稅支出150000，現(xiàn)金股利20000第38頁(yè)/共75頁(yè)（4）計(jì)算按年末一般購(gòu)買(mǎi)力表示的貨幣性項(xiàng)目?jī)纛~A公司按年末一（5）計(jì)算年末貨幣性項(xiàng)目?jī)纛~的購(gòu)買(mǎi)力損益A公司按年末一般購(gòu)買(mǎi)力貨幣計(jì)量的貨幣性項(xiàng)目?jī)纛~-年末按名義貨幣計(jì)量的貨幣性項(xiàng)目?jī)纛~，為：（1700000）-（1050000）=（650000）損失？收益？第39頁(yè)/共75頁(yè)（5）計(jì)算年末貨幣性項(xiàng)目?jī)纛~的購(gòu)買(mǎi)力損益A公司按年末一項(xiàng)目年末名義貨幣調(diào)整比例年末貨幣一般購(gòu)買(mǎi)力貨幣性資產(chǎn)2007、1、1貨幣性負(fù)債2007、1、1貨幣性項(xiàng)目?jī)纛~2007.1.1加:銷貨減:進(jìn)貨銷售費(fèi)用管理費(fèi)用所得稅現(xiàn)金股利貨幣性項(xiàng)目?jī)纛~2007.12.314000001500000(1100000)1600000104000016000018000015000020000(1050000)160/140160/140160/140160/140160/140160/140160/140160/140160/1606400002400000(1760000)1828571118857118285720571417142920000(1700000)A公司購(gòu)買(mǎi)力損益計(jì)算表

2007年（按年末貨幣）年末貨幣性項(xiàng)目?jī)纛~的購(gòu)買(mǎi)力損益（1700000）-（1050000）=（650000）第40頁(yè)/共75頁(yè)項(xiàng)目年末名義貨幣調(diào)整比例年末貨幣一般購(gòu)買(mǎi)力貨幣性資產(chǎn)2007一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)應(yīng)用練習(xí)（1）A公司2001年1月1日的貨幣性項(xiàng)目如下：現(xiàn)金800000元應(yīng)收帳款340000元應(yīng)付帳款480000元短期借款363000元第41頁(yè)/共75頁(yè)一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)應(yīng)用練習(xí)（1）A公司2001年1月1日的貨幣（2）本年度發(fā)生以下有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：①銷售收入280000元，購(gòu)貨250000元②以現(xiàn)金支付營(yíng)業(yè)費(fèi)用50000元③3月底支付現(xiàn)金股利30000元④3月底增發(fā)股票1000股，收入現(xiàn)金3000元⑤支付所得稅20000元。第42頁(yè)/共75頁(yè)（2）本年度發(fā)生以下有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：①銷售收入28000（3）有關(guān)物價(jià)指數(shù)如下：2001年1月1日1002001年3月31日1202001年12月31日1302001年年度平均115要求：以年末貨幣為穩(wěn)值貨幣，計(jì)算貨幣性項(xiàng)目購(gòu)買(mǎi)力變動(dòng)損益。第43頁(yè)/共75頁(yè)（3）有關(guān)物價(jià)指數(shù)如下：2001年1月1日

貨幣性項(xiàng)目購(gòu)買(mǎi)力損益計(jì)算表

金額：元

項(xiàng)目年末名義貨幣

調(diào)整系數(shù)年末一般購(gòu)買(mǎi)力貨幣年初貨幣性資產(chǎn)1140000年初貨幣性負(fù)債843000年初貨幣性項(xiàng)目?jī)纛~297000130/100386100加：銷售280000130/115316522發(fā)行股票3000130/1203250第44頁(yè)/共75頁(yè)

貨幣性項(xiàng)目購(gòu)買(mǎi)力損益計(jì)算表

貨幣性項(xiàng)目購(gòu)買(mǎi)力變動(dòng)損失=311632-230000

=81632（元）

減：購(gòu)貨250000130/115282609

營(yíng)業(yè)費(fèi)用50000130/11556522

所得稅20000130/11522609

現(xiàn)金股利30000130/12032500

貨幣性項(xiàng)目?jī)纛~230000311632第45頁(yè)/共75頁(yè)

貨幣性項(xiàng)目購(gòu)買(mǎi)力變動(dòng)損失=311632-230000

3、按一般物價(jià)指數(shù)調(diào)整非貨幣性項(xiàng)目金額

會(huì)計(jì)報(bào)表中按歷史成本反映的非貨幣性項(xiàng)目金額，用本期的一般物價(jià)指數(shù)進(jìn)行調(diào)整，借以反映其價(jià)值的變化。采用的一般物價(jià)指數(shù)有年初、年末、年平均一般物價(jià)指數(shù)三種?；境绦蚝头椒ǖ?6頁(yè)/共75頁(yè)3、按一般物價(jià)指數(shù)調(diào)整非貨幣性項(xiàng)目金額會(huì)計(jì)報(bào)表中按

非貨幣性項(xiàng)目包括非貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性負(fù)債兩類。非貨幣性資產(chǎn)主要有存貨、預(yù)付帳款、固定資產(chǎn)、股權(quán)投資、無(wú)形資產(chǎn)等。非貨幣性負(fù)債項(xiàng)目主要有預(yù)收帳款、遞延收入等，所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用等項(xiàng)目也屬非貨幣性項(xiàng)目。非貨幣性項(xiàng)目具有兩個(gè)特點(diǎn)：

①金額不固定，在物價(jià)變動(dòng)時(shí)期應(yīng)按一般物價(jià)指數(shù)變動(dòng)的幅度進(jìn)行調(diào)整。②在物價(jià)變動(dòng)的情況下，非貨幣性項(xiàng)目不會(huì)發(fā)生購(gòu)買(mǎi)力的變動(dòng)損益。基本程序和方法第47頁(yè)/共75頁(yè)非貨幣性項(xiàng)目包括非貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性負(fù)債兩類。

本年末一般物價(jià)指數(shù)調(diào)整系數(shù)=

業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)時(shí)一般物價(jià)指數(shù)調(diào)整后的金額=調(diào)整前金額×調(diào)整系數(shù)調(diào)整系數(shù)分母的選擇：

計(jì)算方式：基本程序和方法第48頁(yè)/共75頁(yè)

（1）資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整

調(diào)整后非貨幣性項(xiàng)目的金額=年末余額*調(diào)整系數(shù)調(diào)整系數(shù)=

本年年末物價(jià)指數(shù)某項(xiàng)目形成或取得時(shí)的物價(jià)指數(shù)第49頁(yè)/共75頁(yè)（1）資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整

調(diào)整系數(shù)=本年年末物（1）固定資產(chǎn)項(xiàng)目：應(yīng)按購(gòu)入時(shí)的一般物價(jià)指數(shù)（逐一確認(rèn)購(gòu)置時(shí)的物價(jià)指數(shù)）

（2）存貨項(xiàng)目①存貨發(fā)出能逐項(xiàng)確認(rèn)，較容易確定年末存貨的取得日期及當(dāng)時(shí)的一般物價(jià)指數(shù)，可以按固定資產(chǎn)的調(diào)整方法（即上述公式）?；境绦蚝头椒ǖ?0頁(yè)/共75頁(yè)（1）固定資產(chǎn)項(xiàng)目：應(yīng)按購(gòu)入時(shí)的一般物價(jià)指數(shù)（逐一確認(rèn)購(gòu)置時(shí)②存貨發(fā)出不能逐項(xiàng)辨認(rèn)，只能依靠存貨流轉(zhuǎn)假設(shè)確定發(fā)出批次時(shí)，按不同的發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法選擇公式的分母，一般選用平均物價(jià)指數(shù)進(jìn)行調(diào)整。

存貨發(fā)出方法不同的選擇：先進(jìn)先出法——年末存貨取得日應(yīng)為進(jìn)貨的最近月份的平均物價(jià)指數(shù)。后進(jìn)先出法——年末存貨取得日則是進(jìn)貨最早月份的平均物價(jià)指數(shù)?；境绦蚝头椒ǖ?1頁(yè)/共75頁(yè)②存貨發(fā)出不能逐項(xiàng)辨認(rèn)，只能依靠存貨流轉(zhuǎn)假設(shè)確定發(fā)出

（3）留存收益項(xiàng)目用“倒擠”法計(jì)算出來(lái)

留存收益調(diào)整后金額

調(diào)整后的調(diào)整后的調(diào)整后的資產(chǎn)合計(jì)數(shù)負(fù)債合計(jì)數(shù)股本金額

基本程序和方法第52頁(yè)/共75頁(yè)（3）留存收益項(xiàng)目基本程序和方法第52頁(yè)/共75頁(yè)（2）對(duì)利潤(rùn)表各項(xiàng)目的調(diào)整年末物價(jià)指數(shù)200，年平均160，11-12平均180銷售收入：用期末物價(jià)指數(shù)/本期平均物價(jià)指數(shù)調(diào)整如：銷售收入640000元，640000*200/160=800000銷售成本：銷售成本=年初存貨+本年進(jìn)貨-年末存貨存貨先進(jìn)先出，年初存貨1月1日購(gòu)入，年末存貨11-12月購(gòu)入年初存貨：用期末物價(jià)指數(shù)/本期期初物價(jià)指數(shù)調(diào)整200000*200/100=400000本年進(jìn)貨：用期末物價(jià)指數(shù)/本期平均物價(jià)指數(shù)調(diào)整416000*200/160=520000年末存貨：先進(jìn)先出法發(fā)出，進(jìn)貨最近月份的物價(jià)指數(shù)240000*200/180=266667銷售成本：400000+520000-266667=653333基本程序和方法第53頁(yè)/共75頁(yè)（2）對(duì)利潤(rùn)表各項(xiàng)目的調(diào)整基本程序和方法第53頁(yè)/共75頁(yè)營(yíng)業(yè)費(fèi)用：除折舊以外的銷售與管理費(fèi)用，用期末物價(jià)指數(shù)/本期平均物價(jià)指數(shù)調(diào)整，折舊用期末物價(jià)指數(shù)/固定資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)期的物價(jià)指數(shù)調(diào)整。136000*200/160=1700008000*200/100=16000所得稅：用期末物價(jià)指數(shù)/本期平均物價(jià)指數(shù)調(diào)整60000*200/160=750000現(xiàn)金股利：用期末物價(jià)指數(shù)/宣告日物價(jià)指數(shù)調(diào)整8000*200/200=8000基本程序和方法第54頁(yè)/共75頁(yè)營(yíng)業(yè)費(fèi)用：除折舊以外的銷售與管理費(fèi)用，用期末物價(jià)指數(shù)/本期平（3）利潤(rùn)分配表項(xiàng)目的調(diào)整利潤(rùn)分配項(xiàng)目的金額已按年末的貨幣價(jià)值反映，不需調(diào)整?；境绦蚝头椒ǖ?5頁(yè)/共75頁(yè)（3）利潤(rùn)分配表項(xiàng)目的調(diào)整基本程序和方法第55頁(yè)/共75頁(yè)4、編制一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)報(bào)表，主要包括:資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表利潤(rùn)分配表基本程序和方法案例見(jiàn)教材表7－3至表7－10第56頁(yè)/共75頁(yè)4、編制一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)報(bào)表，基本程序和方法案例見(jiàn)教材

四、評(píng)價(jià)（一）歷史成本/不變幣值會(huì)計(jì)模式的合理性（二）歷史成本/不變幣值會(huì)計(jì)模式的局限性簡(jiǎn)便易行重編后的報(bào)表具有可比性具有可驗(yàn)證性，便于審計(jì)監(jiān)督一定程度上反映了物價(jià)變動(dòng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響選取的物價(jià)指數(shù)不一定具有足夠的可信性和代表性，影響會(huì)計(jì)信息的客觀性有的項(xiàng)目難以確定其貨幣性與否的歸屬，影響會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性貨幣性項(xiàng)目購(gòu)買(mǎi)力損益的計(jì)算容易導(dǎo)致對(duì)會(huì)計(jì)信息的誤解，影響會(huì)計(jì)信息的有用性第57頁(yè)/共75頁(yè)

四、評(píng)價(jià)（一）歷史成本/不變幣值會(huì)計(jì)模式的合理性簡(jiǎn)便易行第四節(jié)現(xiàn)行成本/名義貨幣會(huì)計(jì)模式一、基本特點(diǎn)二、基本程序三、評(píng)價(jià)案例見(jiàn)教材第58頁(yè)/共75頁(yè)第四節(jié)現(xiàn)行成本/名義貨幣會(huì)計(jì)模式一、基本特點(diǎn)案例見(jiàn)教材一、基本特點(diǎn)（一）定義

現(xiàn)行成本/名義貨幣會(huì)計(jì)模式，是—種不改變傳統(tǒng)財(cái)